АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
410002, город Саратов, Бабушкин взвоз, дом 1
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
Город Саратов
20 марта 2008 года Дело № А-57-13375/2006-17-9
Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2008 года, полный текст решения изготовлен 20 марта 2008 года.
Судья Арбитражного суда Саратовской области А.В.Калинина,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С. Н. Сероштановой,
рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению
ООО «Транс-Сервис» (г. Белгород Белгородской области),
к Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Саратовской области (город Вольск Саратовской области),
о признании недействительным решения № 62 от 15.09.2006 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отмене требований № 3415 и № 262 от 27.09.2006 года,
при участии в заседании:
представителя заявителя – не явился, извещен,
представителя налогового органа – Тихонов А. А. (доверенность № 13818 от 30.11.2007 года сроком на 1 год),
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Транс-Сервис» с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Саратовской области о признании недействительным решения № 62 от 15.09.2006 года МРИ ФНС № 3 по Саратовской области о взыскании с налогоплательщика ООО «Транс-Сервис» налоговых санкций в размере 2 190 877 рублей и отмене требований № 3415, 262 от 27.09.2006 года, выставленных на основании решения № 62 от 20.09.2006 года.
Судом уточнение принято.
ООО «Транс-Сервис» извещено о времени и месте рассмотрения дела по адресу, указанному в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, в материалах дела имеется уведомление № 49207, на котором работником почтовой службы учинена надпись «отсутствие адресата по указанному адресу». В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 123 АПК РФ, лица, участвующие в деле считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если копия судебного акта, направленная арбитражным судом по последнему известному суду месту нахождения организации, не вручена в связи с отсутствием адресата по указанному адресу, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд. Дело рассматривается в порядке, предусмотренном пунктами 1, 3 статьи 156 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Транс-Сервис» по вопросу соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, своевременности перечисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, земельного налога, транспортного налога, налога с продаж и ЕНВД.
Выявленные в ходе проведения проверки нарушения отражены в акте проверки № 58 от 24.08.2006 года, по итогам рассмотрения которого инспекцией 15 сентября 2006 года принято решение № 62 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 120 763, 08 рублей, в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 108389,27 рублей, по налогу на имущество – 12 312,60 рублей, по налогу с продаж – 61,21 рублей. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 541 946,33 рублей, налог на имущество – 61 563,00 рублей, налог с продаж – 306,03 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 190 869,01 рублей.
ООО «Транс-Сервис» считает указанное решение необоснованным по основаниям, изложенным в заявлении, заявлении об уточнении заявленных требований.
Межрайонная ИФНС России № 3 по Саратовской области заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнительных пояснениях по делу. Полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, в связи с чем, отсутствуют основания для признания его недействительным.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя заинтересованного лица, суд пришел к следующему выводу.
Как следует из материалов дела, ООО "Транс-Сервис" в проверяемый период осуществляло виды деятельности, подпадающие под систему налогообложения: ЕНВД:
- оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств,
- оказание услуг по перевозке грузов;
и подлежащие налогообложением по общей системе налогообложения:
- предоставление транспортных средств в аренду,
- продажа основных средств,
- продажа коммунальных услуг,
- продажа агрегатов (двигателей автомобильных).
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Согласно пункту 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имуществ, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, а также исчислять и уплачивать налоги сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения.
Факт осуществления ООО «Транс-Сервис» в проверяемый период деятельности, не подпадающей под систему налогообложения ЕНВД подтверждается имеющимися в материалах дела договорами аренды транспортных средств, счет-фактурами, где в графе – наименование услуг отражено – за аренду автомобиля согласно договора (том 1 л. д. 74-127). Помимо сдачи в аренду автомобилей, заявитель осуществлял продажу основных средств, коммунальных услуг, продажу агрегатов.
Данные виды деятельности не подпадают под режим налогообложения ЕНВД, следовательно, с доходов, полученных от сдачи транспортных средств в аренду, продажи основных средств и агрегатов, коммунальных услуг, заявитель обязан уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на имущество.
Налог на добавленную стоимость.
ООО «Транс-сервис» в нарушение п.2 ст. 153 НК РФ не включило в налоговую базу выручку от предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения - от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или) натуральной формах.
Занижение налоговой базы по НДС составило 2 883 099,02 рубля, соответственно, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составляет 541946,33 руб.
С учетом изложенных обстоятельств, суд считает обоснованным решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 541 946,33 рублей.
В нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ ООО «Транс-сервис» не представило в налоговый орган соответствующие налоговые декларации по НДС в сроки не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими налоговым периодом, в том числе, за период с 1 по 4 кварталы 2003 года, с 1 по 4 кварталы 2004 года, с 1 по 4 кварталы 2005 года. Нарушение срока представления налоговых деклараций составляет свыше 180 дней, за данное налоговое нарушение предусмотрена ответственность по части 2 статьи 119 НК РФ.
Налог на имущество
Занижение налога на имущество произошло по причине не включения в налоговую базу имущества в части дохода от предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий "(с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г., 8 января 1998 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 24 июля, 31 декабря 2002 г., 10 января, 6 июня 2003 г.), организация - ООО «Транс-сервис» является плательщиком налога на имущество в части предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" в 2003г. налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
В соответствии со статьёй 374 НК РФ в 2004, 2005 годах объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При осуществлении налогоплательщиком нескольких видов предпринимательской деятельности, учет показателей, необходимых для исчисления налогов, ведётся раздельно по каждому виду деятельности.
В нарушение пункта 6 статьи 346.26 НК РФ ООО «Транс-сервис» не вело раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении различных видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в соответствии с различными режимами налогообложения.
В ходе проведения проверки налоговым органом налог на имущество был рассчитан в доле дохода от предпринимательской деятельности, в отношении которой ООО «Транс-Сервис» уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, что соответствует положениям налогового законодательства.
Всего установлена неуплата налога в сумме 61563 руб., в том числе за 2003 год -3 1579,20 руб., за 2004 год - 16896,88 руб., за 2005 год - 13086,92 руб.
С учетом изложенных выше обстоятельств, суд считает обоснованным доначисление в ходе проведения проверки налога на имущество в указанном выше размере.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в соответствии п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, что составляет 12312.60руб.. (61563.00руб„ х 20%).
В нарушение статьи 7 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на
имущество пред приятии "(с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта, 3 июня
1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г., 8 января 1998 г., 10
февраля, 4 мая 1999 г., 24 июля, 31 декабря 2002 г., 10 января, 6 июня 2003 г.), статьи
386 НК РФ ООО «Транс-сервис» не представило в налоговый орган соответствующие
налоговые декларации по налогу на имущество по итогам налоговых периодов не позднее 30
30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Непредставление налогоплательщиком в установленные сроки налоговой
декларации за 2005г. в течение не более 180 дней в соответствии п.1 ст.119 НК РФ
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня.
установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не
менее 100 рублей, что составляет 3 926,08 рублей.
Непредставление налогоплательщиком в установленные сроки налоговых деклараций за 2003г., 2004г. в течение более 180 дней в соответствии п.2 ст.119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и в размере 10% от суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, начиная со 181 дня за каждый полный и неполный месяц, в том числе: за 2003г. в сумме 85263,84 руб., за 2004г. в сумме 25345,32 руб..
Налог с продаж
В соответствии со статьёй 348 НК РФ ООО «Транс-Сервис» в 2003 году являлось плательщиком налога с продаж.
В соответствии со статьей 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет.
Как следует из материалов дела, ООО «Транс-Сервис» в феврале, мае, июле, августе, октябре и декабре 2003 года осуществляла реализацию физическим лицам товаров, услуг за наличный расчет, однако, налог с продаж с данных сумм не исчислило и не уплатило.
Всего в ходе проведения проверки доначислен налог с продаж в сумме 306,03 рублей. Суд считает обоснованным и данные выводы налогового органа.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в соответствии п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, что составляет 61,21 руб (306,03руб. х20%).
В нарушение статьи 4 Закона Саратовской области от 29.11.2001 N 58-ЗСО " О внесении изменений в закон Саратовской области "О введении на территории Саратовской области налога с продаж" ООО «Транс-Сервис» не представило в налоговый орган соответствующие налоговые декларации по налогу с продаж по итогам налоговых периодов до 10 -го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Непредставление налогоплательщиком в установленные сроки налоговых деклараций за 2003г., в течение более 180 дней в соответствии п.2 ст.119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этих деклараций, и в размере 10% от сумм налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, начиная со 181 дня за каждый полный и неполный месяц, сумма штрафа составляет 1136,54руб.
ООО «Транс-Сервис» в заявлении об уточнении требований указывает на то, что налоговый орган нарушил срок давности привлечения к налоговой ответственности, установленный статьей 113 НК РФ.
Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьи 120 и 122 настоящего Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.
Как следует из оспариваемого решения, оно принято налоговым органом 15 сентября 2006 года, данным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности по части 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2003 года и по налогу с продаж за февраль, май, июль, август 2003 года.
В силу положений пункта 5 статьи 174 НК РФ налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал и за 2 квартал 2003 года должны быть представлены в срок, соответственно, не позднее 20 апреля и 20 июля 2003 года, следовательно, на момент вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности – 15 сентября 2006 года срок давности привлечения к ответственности за данные правонарушения истек. Аналогичная ситуация и за не представление налоговых деклараций по налогу с продаж за февраль, май, июль, август 2003 года, срок представления которых до 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следовательно, на момент принятия решения о привлечении к налоговой ответственности срок давности привлечения к ответственности за указанные выше налоговые периоды истек.
Налоговым органом налогоплательщик также привлечен к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2003 года и за неуплату налога с продаж за февраль, май, июль, август 2003 года. Срок уплаты налога на добавленную стоимость в силу пункта 4 статьи 174 НК РФ – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; срок уплаты налог с продаж в соответствии со статьей 3 Закона от 29.11.2001 N 58-ЗСО " О внесении изменений в закон Саратовской области "О введении на территории Саратовской области налога с продаж" - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Следовательно, на момент вынесения оспариваемого решения, срок давности привлечения к ответственности за указанные выше налоговые периоды истек.
С учетом изложенных обстоятельств, суд пришел к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области подлежит признанию недействительным в части привлечения ООО "Транс-Сервис" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2003 года в виде штрафа в размере 32 405,08 рублей; по налогу с продаж за февраль, май, июль, август 2003 года – в размере 53,69 рублей; привлечения к налоговой ответственности по части 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2003 в виде штрафа в размере 575 247,00 рублей, по налогу с продаж за февраль, май, июль, август 2003 года в виде штрафа в размере 1019,44 рубля. Всего на сумму 608 725,21 рублей.
Учитывая, что требование № 262 об уплате налоговой санкции от 27.09.2006 года выставлено на основании решения № 62 от 15 сентября 2006 года о привлечении к налоговой ответственности, то оно тоже подлежит признанию недействительным в части предложения уплатить налоговые санкции в размере 608 725,21 рублей.
Доводы заявителя о том, что в резолютивной части решения налоги предложено уплатить не ООО "Транс-Сервис", а ООО "Аист-99", с связи с чем, оспариваемое решение является недействительным, суд считает не состоятельными, учитывая, что это техническая ошибка, допущенная при изготовлении решения, суммы налога, указанные в описательной части решения полностью совпадают с суммами, отраженными в резолютивной части решения. Техническая ошибка в решении о привлечении к налоговой ответственности не может являться основанием для признания его недействительным. Тоже самое касается и требования об уплате налога № 3415 от 27.09.2006 года и требования об уплате налоговой санкции № 262 от 27.09.2006 года, где дата решения № 62 о привлечении к налоговой ответственности, на основании которого выставлены данные требования, указана – 20 сентября 2006 года вместо 15 сентября 2006 года. Допущенная при их изготовлении техническая ошибка не может служить основанием для признания требований недействительными.
С учетом всего вышеизложенного и руководствуясь статьями 197-201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Заявленные ООО "Транс-Сервис" требования удовлетворить частично.
Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Саратовской области № 62 от 15 сентября 2006 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в части: привлечения ООО "Транс-Сервис" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2003 года в виде штрафа в размере 32 405,08 рублей; по налогу с продаж за февраль, май, июль, август 2003 года – в размере 53,69 рублей; привлечения к налоговой ответственности по части 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2003 в виде штрафа в размере 575 247,00 рублей, по налогу с продаж за февраль, май, июль, август 2003 года в виде штрафа в размере 1019,44 рубля. Всего на сумму 608 725,21 рублей.
Признать недействительным требование № 262 об уплате налоговой санкции от 27.09.2006 года в части предложения уплатить налоговые санкции в размере 608 725,21 рублей.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований – отказать.
Обеспечительные меры, принятые определением суда от 15.11.2006 года оставить в удовлетворенной части, в остальной части – отменить.
Выдать ООО «Транс-Сервис» справку на возврат государственной пошлины в размере 6 000 рублей, уплаченной по платежным поручением № 111 от 04.10.2006 года в размере 1000 рублей и № 112 от 19.10.2006 года в размере 5000 рублей.
Решение может быть обжаловано.
Судья Арбитражного суда
Саратовской области А.В. Калинина
