Решение АС Самарской области от 21.12.2023 № А55-7954/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

декабря 2023 года

Дело №

А55-7954/2023

Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 21 декабря 2023 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Кулешовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.

рассмотрев в судебном заседании   декабря 2023 года   дело по заявлению

ООО «База производственного обслуживания-Отрадный» (ИНН: <***>)
к Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области,
при участии третьего лица:

- УФНС России по Самарской области

- МИФНС России № 23 по Самарской области

- временного управляющего ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  ФИО1.
о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО2 по дов. от 01.04.2023;

от заинтересованного лица –ФИО3 по дов. от 03.05.2023;

от УФНС – предст. ФИО3 по дов. от 07.11.2023;

от МИФНС № 23 – предст. ФИО3 по дов. от 03.05.2023;

от в/у ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  - не яв., извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «База производственного обслуживания – Отрадный» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «БПО-Отрадный») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС №11 по Самарской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-08/11 от 04.08.2022г. в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, в размере 134 522 678 руб., пени 62 631 514,38 руб. и штраф в размере 3 686 982 руб.

Судом, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области (далее – Управление), Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - МИ ФНС № 23).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования. Ходатайствовал об уточнении пределов обжалования, просил считать заявленным требование о признании недействительным решения МИФНС №11 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-08/11 от 04.08.2022г. в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, соответствующей пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, с учетом решения УФНС по апелляционной жалобе и решения о технической корректировке от 27.07.2023 № 20-30/0024@.

Представитель налоговых органов не возражает против удовлетворения ходатайства.

Поскольку данное заявление сделано истцом в пределах процессуальных прав, предоставленных истцу статьей 49 АПК РФ, заявление следует удовлетворить. Считать заявленным требование о признании недействительным решения МИФНС №11 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-08/11 от 04.08.2022г. в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, соответствующей пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, с учетом решения УФНС по апелляционной жалобе и решения о технической корректировке от 27.07.2023 № 20-30/0024@.

Представители УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №11 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области возражали против удовлетворения заявленных требований.

Временный управляющий ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  ФИО1 ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, отзыв не представил.

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ без участия представителя временного управляющего ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  ФИО1 по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, проведенной в отношении ООО «БПО-Отрадный», 04.08.2022  вынесено решение № 15-08/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 3 699 307 руб.,доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 134 522 678 руб. и пени в размере 62 631 514,38 руб. Общая сумма доначислений составляет 200 853 499,38 руб.

ООО «БПО Отрадный» была представлена в УФНС России по Самарской области апелляционная жалоба на вышеуказанное решение Инспекции.

Решением Управления № 03-30/179 от 15.12.2022 решение МИФНС № 11 по Самарской области о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-08/11 от 04.08.2022 отменено в части штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 2 765 236,50 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 9 243,75 руб.

В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области № 15-08/11 от 04.08.2022 оставлено без изменения.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами: ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН <***>, ООО «Логистик-Сервис» ИНН <***>, ООО «Альянс-Сервис» ИНН <***>, ООО «Триумф» ИНН <***>, ООО «Партнергрупп» ИНН <***>, ООО «Альфа» ИНН <***>, ООО «ППК» ИНН <***>, ООО «Караби» ИНН <***>, ООО «Континент-СГ» ИНН <***>, ООО «Сервис» ИНН <***>, ООО «Викинг» ИНН <***>, ООО «АСК-Сервис» ИНН <***>, ООО «ДС-Строй» ИНН <***>, ООО «Кодекс» ИНН <***>, ООО «Металлиндустрия» ИНН <***>, ООО «Комплект-Сервис» ИНН <***>, ООО «КПП» ИНН <***>, ООО «Гарант Плюс» ИНН <***>, ООО «Квартал» ИНН <***>, в связи с несоблюдением условий, установленных пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что в проверяемый период 2017-2019 гг. ООО «БПО - Отрадный», согласно договоров, актов выполненных работ, счетов-фактур, выставленных ООО «БПО - Отрадный» в адрес заказчиков, оказывало услуги по предоставлению персонала для уборки служебных и производственных помещений, для обслуживания насосов и станков-качалок, для  исполнительного обслуживания, оказывало услуги маркетинга, рекламы, проведения организационных мероприятий, по представлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции, представлению персонала для стропольных работ, по представлению услуг по ремонту, технического обслуживания оборудования и транспортных средств, по обработке и покраске деревянных изделий, по выполнению работ по договору подряда, по представлению персонала для изготовления оборудования, по установке освещения, по капитальному ремонту автомобильной дороги, по супервайзинговому контролю и надзору за строительством поисково-разведочных скважин, по сборке готовых изделий и т д. на объектах заказчиков.

Заявитель ссылается на соответствие представленных документов ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ и подтверждение ими реальности хозяйственных операций.

Все спорные контрагенты на момент совершения сделок являлись действующими организациями, зарегистрированными в ЕГРЮЛ. Присвоение организации какого-либо кода по ОКВЭД не лишает ее права на осуществление других видов деятельности. ООО «БПО Отрадный» заявляет о реальном характере взаимоотношений с контрагентами.

Налогоплательщик указывает на то, что совпадение IP-адресов налогоплательщика со спорными контрагентами не может служить доказательством получения ООО «БПО-Отрадный» необоснованной налоговой экономии.

Заявитель ссылается на то, что налоговым органом не приведено доказательств, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В связи с вышеизложенным, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного акта требованиям закона и иных нормативных правовых актов и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст. 71 АПК РФ.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Извлеченная в таких случаях экономия налоговых платежей (налоговая выгода), как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53), признается необоснованной.

Согласно положениям   пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ). В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов - фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В статье 172 НК РФ закреплено, что обязанность по подтверждению первичной документацией правомерности и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, произведенных затрат лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, учитывающим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

 В целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.  

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2). Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности.

         Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

 Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

         Аналогичная правовая позиция изложена Верховым Судом РФ в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), указавшем, что использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

         Следовательно, не исключается отказ в праве на налоговый вычет, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС.

Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками – покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично - значимых целей, вытекающих из положений пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Из положений ст.ст. 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным включением расходов и применением вычетов по НДС).

Судом установлено, что доводы заявителя, изложенные в заявлении, по сути, представляют собой критику и опровержение отдельных выводов и доказательств, на которые налоговые органы ссылаются в подтверждение своих выводов, при этом в ходе судебного разбирательства заявителем не представлены доказательства, с достаточной и необходимой степенью определенности доказывающие реальность сделок, по которым заявлен налоговый вычет.    

Доводы налогоплательщика, изложенные в Заявлении о том, что налоговым органом в целом не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что обществом нарушены положения ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям со спорными контрагентами не состоятельны в силу следующего.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено и материалами дела подтверждено, что ООО «БПО-Отрадный» ИНН <***> зарегистрировано 02.12.2002 в МИФНС России № 14 по Самарской области. Является мигрантом.

С 30.03.2016 состоит на учете в МИФНС России № 4 по Самарской области.

Юридический адрес организации:

- 446301, <...> (в период с 02.12.2002 по 23.12.2009);

- 446301, <...> (в период с 24.12.2009 по 29.03.2016);

- 446435, <...> (в период с 30.03.2016 по 02.09.2020).

- 446430, <...>.

Адрес исполнительного органа организации: 446301, <...>.

Должностными лицами ООО «БПО-Отрадный» ИНН <***> в проверяемый период 2018-2019г.г. являлись:

Генеральный директор:

- ФИО4 ИНН <***> назначен на должность с 16.06.2017 на основании Приказа (распоряжение) о переводе работника на другую работу от 16.06.2017 № 7. Приказом №25 от 19.02.2018г. уволен по собственному желанию.

- ФИО5 ИНН <***> назначен на должность с 19.02.2018 на основании Приказа (распоряжение) о переводе работника на другую работу с должности технического директора от 19.02.2018 №1.

- ФИО6 ИНН <***> назначен на должность с 21.02.2021г.

Главный бухгалтер:

- ФИО7 ИНН <***> назначена на должность по совместительству с 10.11.2014 на основании Приказа (распоряжение) о приеме на работу от 10.11.2014 № 88, приказом №9 от 02.12.2017г. переведена на должность постоянно. Приказом №5/1 от 11.07.2019г. ФИО7 предоставлен отпуск по беременности и родам на период с 11.07.2019г. по 27.11.2019г включительно.

В связи с необходимостью осуществления руководства обслуживания бухгалтерского учета в обслуживающей организации, генеральный директор ООО «БПО-Отрадный» ФИО5 принял на себя обязанности главного бухгалтера с правом подписи всех документов с 11.07.2019г. по 27.11.2019г. – приказ №51 от 12.07.2019г.

Учредители ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период 2018-2019г.г.:

- ФИО8 ИНН <***> - номинальная стоимость доли в  уставном капитале 10 000,00 руб., размер доли – 100,0% (в период с 19.11.2013 по 05.09.2018).

- ФИО9 ИНН <***> с 06.09.2018 – номинальная стоимость доли в  уставном капитале  3,3 тыс. руб.;

- ФИО10 ИНН <***> с 06.09.2018г. – номинальная стоимость доли в  уставном капитале 6,7 тыс. руб.

Уставный капитал  ООО «БПО-Отрадный» составляет 10 000,00 руб.

ООО «БПО-Отрадный» имеет четыре лицензии:

1) на осуществление деятельности в области гидрометеорологии и в смежных с ней областях (за исключением указанной деятельности, осуществляемой в ходе инженерных изысканий, выполняемых для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции объектов капитального строительства). Лицензия № Р/2013/2402/100/Л выдана 08.11.2013г. Федеральной службой по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды, срок действия лицензии - бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, <...>.

2) на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. Лицензия № 63-Б/00196 выдана 23.01.2015г. Министерством РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, срок действия лицензии – бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, <...>.

3) на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-IV класса опасности. Лицензия серия №63 №ОТ-0041 выдана 30.12.2015г. Управлением Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Самарской области, срок действия лицензии – бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, <...>.

4) на осуществление эксплуатации взрывоопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности. Лицензия № ВХ-53-027257 выдана 11.05.2016г. Средне-Поволжским управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, срок действия лицензии - бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, Самарская обл., г. Отрадный, Промзона 1- сеть газ потребление цехов по изготовлению оборудования и металлоизделий.

Согласно данным Федерального информационного ресурса «Сведения о доходах физических лиц» ООО «БПО-Отрадный» представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2018г. на 229 чел., за 2019г. на 238 чел.

Согласно штатного расписания №7 от 29.12.2018г., утвержденного приказом организации от 29.12.2018 №7 утвержден штат в количестве 124,5 единиц:

Транспортный участок – инспектор 1 категории – 1 ед.,

Цех сервисного обслуживания – уборщик производственных и служебных помещений - 1 ед.,

ЦХАЛ – 15 ед.:

- менеджер по качеству - 1 ед.;

- начальник лаборатории – 1 ед.;

- инженер-химик – 2 ед.;

- лаборант химического анализа – 11 ед.

Цех по погрузке и выгрузке оборудования – начальник цеха - 1 ед.

ИТР – 15,5 ед.:

- главный энергетик – 1 ед.;

- начальник отдела – 1 ед.;

- системный администратор – 1 ед.;

- инженер-энергетик – 1 ед.;

- инженер-технолог – 1 ед.;

- офис-менеджер – 1 ед.;

- заведующий складом – 1 ед.;

- инженер ОПБ и ОТ – 1 ед.;

- заместитель генерального директора – технический директор – 1 ед.;

- директор по развитию производства – 1 ед.;

- главный бухгалтер – 1 ед.;

- директор по развитию – 2 ед.;

- начальник отдела по работе с персоналом – 1 ед.;

- Генеральный директор – 1 ед.;

- кладовщик – 0,5 ед.;

Отдел ЭПБ и ТН -  58 ед.:

- начальник отдела – 1 ед.;

- ведущий инженер ТН – 9 ед.;

- инженер строительного контроля – 45 ед.;

- начальник участка строительного контроля – 2 ед.;

- водитель – 1 ед.;

Отдел технической инспекции и контроля качества -  33 ед.:

- начальник отдела инспекции нефтепромыслового оборудования – 1 ед.;

- инспектор 2 категории – 5 ед.;

- инспектор – 25 ед.;

- главный специалист – 1 ед.;

- специалист отдела – 1 ед.

В штате организации с 1 мая 2018г. согласно штатного расписания №2 от 01.05.2018г. числилось 163,5 ед.:

Транспортный участок – инспектор 1 категории – 1 ед.,

Цех сервисного обслуживания – уборщик производственных и служебных помещений - 7 ед.,

ЦХАЛ – 15 ед.:

- менеджер по качеству - 1 ед.;

- начальник лаборатории – 1 ед.;

- инженер-химик – 2 ед.;

- лаборант химического анализа – 11 ед.

Цех по погрузке и выгрузке оборудования – начальник цеха - 1 ед.,

Стропальщик – 37 ед., мастер – 1,5 ед.

ИТР – 15 ед.:

- главный энергетик – 1 ед.;

- системный администратор – 1 ед.;

- инженер-энергетик – 1 ед.;

- инженер-технолог – 1 ед.;

- офис-менеджер – 1 ед.;

- заведующий складом – 1 ед.;

 - директор – 1 ед.;

- директор по развитию производства – 1 ед.;

- главный бухгалтер – 1 ед.;

 - начальник отдела – 2 ед.;

- директор по развитию – 2 ед.;

- начальник отдела по работе с персоналом – 1 ед.;

- Генеральный директор – 1 ед.;

Отдел ЭПБ и ТН - 58 ед.:

- начальник отдела – 1 ед.;

- ведущий инженер ТН – 8 ед.;

- инженер строительного контроля – 45 ед.;

- начальник участка строительного контроля – 2 ед.;

- водитель – 1 ед.;

Отдел технической инспекции и контроля качества - 28 ед.:

- инженер –технолог – 1 ед.;

- начальник отдела инспекции нефтепромыслового оборудования – 1 ед.;

- инспектор 2 категории – 5 ед.;

- инспектор – 20 ед.;

- инженер-технолог 2 категории – 1 ед.

           В проверяемый период 2017-2019 гг. ООО «БПО - Отрадный», согласно договоров, актов выполненных работ, счетов-фактур, выставленных ООО «БПО - Отрадный» в адрес заказчиков, оказывало услуги по предоставлению персонала для уборки служебных и производственных помещений, для обслуживания насосов и станков-качалок, для  исполнительного обслуживания, оказывало услуги маркетинга, рекламы, проведения организационных мероприятий, по представлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции, представлению персонала для стропольных работ, по представлению услуг по ремонту, технического обслуживания оборудования и транспортных средств, по обработке и покраске деревянных изделий, по выполнению работ по договору подряда, по представлению персонала для изготовления оборудования, по установке освещения, по капитальному ремонту автомобильной дороги, по супервайзинговому контролю и надзору за строительством поисково-разведочных скважин, по сборке готовых изделий и т д. на объектах заказчиков

В ходе выездной налоговой проверки направлены поручения об истребовании документов у заказчиков услуг (работ) ООО «БПО-Отрадный» для определения, какие специалисты и какой персонал работали на объектах, какие заявки были на предоставление персонала:

1. ООО «РН-СНАБЖЕНИЕ-НЕФТЕЮГАНСК» - представлена копия письма ООО «БПО-Отрадный»  об организации допуска на территорию производственных площадок и оформление пропусков на оборудование и оргтехнику для оказания услуг входного контроля следующим специалистам ООО «БПО-Отрадный»: ФИО11 (Инспектор НПО), ФИО12 (инспектор НПО), ФИО13 (инспектор НПО), ФИО14 (инспектор НПО), ФИО15 (инспектор НПО).  Направлены поручения о допросах свидетелей. Допросы не проведены по причине неявки лиц.

Заказчиком представлено пояснение, что в соответствии с условиями договора, ООО «БПО-Отрадный» оказывает услуги в 2018-2019гг. собственными силами, без привлечения субподрядчиков.

2. АО «ВАНКОРНЕФТЬ» - представлены выписки из журнала учета пропусков ООО «БПО-Отрадный» за 2018-2019 на 17 человек, работников ООО «БПО-Отрадный», направлены поручения о допросе свидетелей, 15 человек на допрос не явились, 2 человека пояснили, что работали в ООО «БПО-Отрадный» один осуществлял контроль качества, руководящий состав ООО БПО-Отрадный ФИО41 и ФИО39, второй осуществлял контроль за строительством, руководящий состав ООО БПО-Отрадный- ФИО16 Так же предоставлено пояснение,  что третьи лица не привлекались, согласование субподрядчиков не проводилось.

3. ООО «РН-Сервис» - представлено только пояснение, что Субподрядчики по договору не привлекались. ООО «БПО-Отрадный» является производителем услуг в адрес ООО «РН-Сервис».

4. ООО «Азимут» - получено только пояснение, что ООО «БПО-Отрадный» оказывало услуги в адрес ООО «Азимут» «по выполнению работ по неразрушающему контролю сварных стыков) на объектах Заказчиков: АО «Самаранефтегаз», АО «Транснефть-Приволга». Субподрядчика ООО «БПО-Отрадный» (исполнителя) – ООО «Азимут» не согласовывало с Заказчиками, а также на объекте АО «Транснефть-Приволга» ООО «Азимут» само согласовано не было (работали от имени ООО «НГТ»). Поэтому работники ООО «БПО-Отрадный» заходили на объекты и работали там от имени ООО «Азимут» или от имени ООО «НГТ».

5. ПАО «ТАТНЕФТЬ» имени В.Д. Шашина представлена следующая информация - оформление пропусков, организация и контроль на объектах ПАО «Татнефть»  входит в обязанности ООО «ЧОП «АБ «Динамо», писем на согласование субподрядных организаций от ООО «БПО-Отрадный» в адрес ПАО «Татнефть» за 2018-2019гг. не поступало.

6. ООО «ИРКУТСКАЯ НЕФТЯННАЯ КОМПАНИЯ» представлены копии удостоверений о допуске к работам на высоте, протоколы аттестаций работников, талоны о зачете по программе «пожарно-технического минимума знанию требований пожарной безопасности», протоколы проверки знаний правил работы в электроустановках.

Заказчик в ходе проведения проверки представил пояснения, из которых следует, что журнал регистрации  пропусков, пропуска для допуска на объекты ООО «Иркутская Нефтяная Компания», заявки на оформление пропусков сотрудников ООО «БПО-Отрадный» не оформлялись. Субподрядные организации не привлекались.

7. АО «Оренбургнефть» представлены журнал регистрации разрешений на производство работ на территории действующих объектов АО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ», список сотрудников ООО «БПО-Отрадный» за 2018-2019гг.Кроме того представлена следующая информация: Журнал по технике безопасности по объектам ООО «БПО-Отрадный» не предусмотрен договором. ООО «БПО-Отрадный» является исполнителем услуг по данным договорам.

8. АО «НОВОКУЙБЫШЕВСКАЯ НЕФТЕХИМИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ» (далее - АО «ННК») представлены следующие пояснения: согласно условий договоров выполнение работ производилось силами ООО «БПО-Отрадный» без привлечения субподрядных организаций. Журналы инструктажей по технике безопасности не представляются, так как работники ООО «БПО-Отрадный» в 2018-2019гг. инструктаж в АО «ННК» не проходили.

9. АО «Отрадненский газоперерабатывающий завод» представлена следующая информация: в проверяемом периоде ООО «БПО-Отрадный» оказывал в адрес Общества услуги по проведению лабораторных исследований промышленных стоков на определение количества нефтепродуктов. Отбор проб промышленных стоков осуществляли машинисты насосных установок участка энергопроизводства, водоснабжения и водоотведения Общества. Передача проб промышленных стоков работникам Контрагента осуществлялась на проходной Общества. Работники Контрагента на объекты Общества не допускались, пропуска, разрешения и списки на указанных лиц не оформлялись, инструктажи не проводились. Доставка образцов проб к месту проведения исследований осуществлялась Контрагентом самостоятельно. Привлечение ООО «БПО-Отрадный» третьих лиц Обществом не согласовывалось.

10. АО «НЕФТЕГОРСКИЙ ГАЗОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД» представлена следующая информация: инструктаж персонала ООО «БПО-Отрадный»  Обществом не проводился, приказы о назначении Обществом лиц, ответственных за соблюдение персоналом Контрагента требований охраны труда, промышленной безопасности, пожарной безопасности и электробезопасности Общества не оформлялись. Привлечение ООО «БПО-Отрадный» субподрядных организаций в рамках заключенных договоров Обществом не согласовывалось.

11. АО «РЯЗАНСКАЯ НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩАЯ КОМПАНИЯ» представлены: заявки на изготовление временных пропусков сотрудников ООО «БПО-Отрадный» за 2018г. Кроме того АО «РНПК» представлена следующая информация: в рамках договоров услуги оказывало ООО «БПО-Отрадный».

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено и в ходе судебного разбирательства подтверждено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами: ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «Логистик-Сервис», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Триумф», ООО «Партнергрупп», ООО «Альфа», ООО «ППК», ООО «Караби», ООО «Континент-СГ», ООО «Сервис», ООО «Викинг», ООО «АСК-Сервис», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «КПП», ООО «Гарант Плюс», ООО «Квартал», в связи с несоблюдением условий, установленных пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ.

Совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом и подтвержденных соответствующими доказательствами, свидетельствует, что  в проверяемый период сформирована «площадка» из организаций по созданию формального документооборота для подтверждения вычетов по НДС и последующего применения по ним налоговых вычетов.

«Площадка» из организаций - контрагентов характеризуется определенными общими признаками:

- отсутствие материальных ресурсов;

- отсутствие в собственности земельных участков, имущества, транспортных средств;

- движение денежных средств на расчетных счетах носит «транзитный» характер;

- несоответствие операций по расчетным счетам с операциями, заявленными в книге покупок, книге продаж;

-значительные суммы задекларированных доходов, высокая доля вычетов и минимальные суммы к уплате НДС в бюджет;

- использование одного IP-адреса для работы в системе «Банк-Клиент»;

- идентичные «цепочки» движения счетов-фактур у всех контрагентов;

-перечисления денежных средств со счетов контрагентов на счета физических лиц «на командировочные расходы», «займ».

 ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН <***> КПП 560301001

Дата регистрации 06.04.2017.

С 06.04.2017 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области.

Адрес регистрации: с 06.04.2017 по настоящее время 461046, Россия, Оренбургская обл., Бузулук г., Промышленная ул., 4. Гарантийное письмо представлено от ИП ФИО17 ИНН <***>.

Адрес совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-Отрадный» служба № 5 Бузулукский участок, дата постановки на учет - дата снятия с учета ОП 01.01.2012 - 11.12.2017.

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах:

1. ФИО18 ИНН <***>, дата рождения 26.04.1970. Адрес места жительства 461047, Россия, Оренбургская обл., Бузулук г., 12 Линия ул, 17. Период исполнения полномочий с 06.04.2017 по 13.03.2020, доля участия 100%.

Участие в других ЮЛ:

- ООО «Сервис и контроль» ИНН <***> (директор, совладелец 100% с даты регистрации 17.02.2020 по настоящее время). Адрес регистрации: 461046, Россия, Оренбургская обл., Бузулук г., Промышленная ул, 4.

2. ФИО19 ИНН <***>, дата рождения 28.09.1958. Адрес места жительства 445035, Россия, Самарская обл., Тольятти г., Мира ул., 144, 49. Период исполнения полномочий с 13.03.2020 по настоящее время, доля участия 100%.

Участие в других ЮЛ: отсутствует.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

- Директор ФИО18 ИНН <***>, с 06.04.2017 по 13.03.2020г.

- Директор ФИО19 ИНН <***> с 13.03.2020г. по настоящее время.

Основной заявленный вид деятельности: ремонт металлоизделий (ОКВЭД 33.11).

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа:

- тел. 8-922-801-ХХ-89 (информация из 6-НДФЛ).

Согласно данным первичной декларации по НДС за 1 квартал 2019 установлен IP-адрес, с которого представлена декларация – 85.26.232.36.

Данный IP-адрессовпадает с IP-адресами представления деклараций ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ», ООО «ППК», ООО «КОМПЛЕКТ СЕРВИС», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Среднесписочная численность на 01.01.2019 – 52 человека.

Среднесписочная численность на 01.01.2020 – 52 человека.

Справки 2-НДФЛ представлены за 2018 год на 62 чел., 2019 – 50 чел.

В ходе анализа справок 2-НДФЛ установлено, что в 4 квартале 2018 года сотрудниками получающими доход в ООО «БузулукНефтеСервис» являлись 2 человека. Также установлено, что 8 сотрудников в 1 и 3 квартале 2017 года получали доход от ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ», а после создания в 3 квартале 2017 ООО «БузулукНефтеСервис» стали получать доход от ООО «БузулукНефтеСервис».

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленныеООО «БузулукНефтеСервис» ИНН <***>:

в 2018г. на общую сумму 61 330 005,82 руб., в том числе НДС – 9 355 424,63 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 15 590 897,64 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 378 272,53 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 20 219 731,53 руб., в том числе НДС 18 % составляет 3 084 366,75 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 14 172 014,88 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 161 832,78 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 11 347 355,77 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 730 952,57 руб.;

в 2019г. на общую сумму 114 671 595,65 руб., в том числе НДС – 19 055 895,84 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 19 052 770,48 руб., в том числе НДС 20 % составляет 3 119 424,98 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 29 941 159,05 руб., в том числе НДС 20 % составляет 4 990 193,18 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 52 291 706,23 руб., в том числе НДС 20 % составляет 8 715 284,37 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 13 385 959,89 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 230 993,31 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор поставки №103/17 от 10.04.2017г.;

- доп. соглашение к договору поставки №103/17 от 10.04.2017г.;

- договор №106/17 от 30.04.2017г.;

- доп. соглашение к договору №106/17 от 30.04.2017г.;

- счета-фактуры;

- акты выполненных работ;

- товарные накладные.

         Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

В ходе мероприятий налогового контроля по результатам анализа расчетного счета контрагента  установлено списание денежных средств ООО «БузулукНефтеСервис» на счета работников с назначением платежа заработная плата, а также за командировочные расходы (суточные, проезд, проживание) и в подотчет. При этом, преобладают суммы перечисленные на командировочные расходы.

Согласно показаниям работника ООО «БузулукНефтеСервис» Лебедева Вадима Викторовича «до расположения объектов, бригады добирались на транспорте, предоставляемом  ООО «БПО-Отрадный». Также из показаний свидетелей (работников ООО «БузулукНефтеСервис») ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 следует, что «работа в ООО «БузулукНефтеСервис» имела разъездной характер по Оренбургской и Самарской областям, выезды на объекты осуществлялись в течение суток. Длительных командировок не было, командировочные удостоверения или авансовые отчеты не заполняли». Следовательно, необходимость в компенсации расходов на проезд и проживании отсутствовала.

Аналогичная ситуация по банковской выписке прослеживается у ООО «БПО – Отрадный» в более ранних периодах и в настоящее время. 

 Согласно допросов водителей (ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37 и ФИО38) налоговым органом установлено, что свидетели факт оказания транспортных услуг в адрес ООО «БузулукНефтеСервис» не подтверждают, ФИО18 им не знаком, так же они не знают ООО «БПО-Отрадный».

В рамках проверки проведен допрос руководителя ООО «БНС» ФИО18

Налоговым органом установлено, что ФИО18 в период 2014-2017 являлся сотрудником ООО «БПО-Отрадный». Из протокола допроса ФИО18 следует, что создание ООО «БНС» было согласовано с руководством ООО «БПО-Отрадный» с целью получения подряда от данной организации, в свою очередь подряды необходимы для выхода на договорные отношения с АО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ» (необходим 3-х летний период работы). ООО «БНС» осуществляет обслуживание нефтепромыслового оборудования. Руководитель ООО «БПО-Отрадный» – ФИО5 ФИО18 знаком, иногда ФИО18 советуется с ФИО5 по вопросам ведения бухгалтерского учета, в том числе отправляет отчетность и совершает операции по расчетному счету из офиса ООО «БПО-Отрадный».

Из вышеизложенного следует, что  ООО «БНС» является подконтрольной организацией  должностным лицам ООО «БПО-Отрадный», в том числе ФИО5

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 98,7%;    - 2 кв. 2018г. – 98,6 %;

- 3 кв. 2018г. – 98,1 %; - 4 кв. 2018г. – 98,1 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 96,7%;      - 2 кв. 2018г. – 98,5 %;

- 3 кв. 2018г. – 98,8 %;      - 4 кв. 2018г. – 98,5 %. что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

В целях установления согласованности действий ООО «БПО-Отрадный» с контрагентом ООО «БНС» направлено поручение об истребовании документов:

- №3088 от 07.07.2019 у АО «АЛЬФАБАНК» в отношении ООО «БузулукНефтеСервис», а именно: договор, карточки банка, анкета клиента, сведения об ip-адресах, доверенности и т.д. АО «АЛЬФАБАНК» (вх. №01-129/01173 от 10.09.2019г.) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны – 8 (9XX) 6242960, 8 (9XX) 8013689.

- №240 от 03.02.2021 у Банка ВТБ (ПАО) в отношении ООО «БузулукНефтеСервис», а именно: договор, карточки банка, анкета клиента, сведения об ip-адресах, доверенности и т.д. Банка ВТБ (ПАО) (№12026 от 12.02.2021) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны – <***>, 8(922) 8013689.

Как следует из материалов дела, ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БНС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что с данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется иными контрагентами, по которым установлено отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно, ООО «ВИКИНГ», ООО «АЛЬФА», ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», ООО «КАРАБИ», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «СЕРВИС», ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «БузулукНефтеСервис» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 47 377 963,00 руб. с назначением платежа «за субподрядные работы по обслуживанию насосов, за торцевые уплотнения, за материалы», от ООО «ВИКИНГ» ИНН <***> - 12 137 374 руб. с назначением платежа «за запасные части к оборудованию».

ООО «БПО–Отрадный» является постоянным покупателем ООО «БузулукНефтеСервис» в период 2017 – 2019 годы. Согласно книг продаж ООО «БузулукНефтеСервис» за период 2017 – 2019 годы сумма сделок между ООО «БузулукНефтеСервис» и ООО «БПО – Отрадный» составляет 219 238 876,20 руб., в т.ч. НДС - 35 131 652,09 руб.

Согласно проведенного анализа установлено, что обороты между ООО «БПО - Отрадный» и АО «Оренбургнефть» за период с 2016 года до 2019 года увеличились в 3 раза (с 45 909,00 тыс. руб. до 140 502,00 тыс. руб.). Значительную долю в расходах и налоговых вычетах у ООО «БПО - Отрадный» занимает ООО «БузулукНефтеСервис».

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) Согласно выписок расчетных счетов ООО «БузулукНефтеСервис» установлено перечисление денежных средств: в адрес ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> в сумме 11 227 287,00 руб. с назначением платежей «за запасные части»; ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН <***> в сумме 16 196 996 руб. с назначением платежей «за запасные части»;

4) с расчетного счета предоставление процентных займов ООО «МИК» ИНН <***>, ООО «ФИНА» ИНН <***>;

5) отсутствуют платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

В ходе анализа выписок расчетных счетов ООО «БузулукНефтеСервис» установлен вывод денежных средств из оборота в сумме 6 721 996,64 руб., в том числе:

- перечисление денежных средств в адрес физических лиц не являющимися сотрудниками ООО «БузулукНефтеСервис», в соответствии с представленными справками 2-НДФЛ за 2018 год, с назначением платежей «командировочные расходы», «хоз.расходы», «зарплата», «за ГСМ», «подотчет» в сумме 5 221 996,64 руб.;

- снятие по карте в сумме 1 500 000,00 руб. с назначением платежа: «519778++++++4847 Снятие по карте».

Установлен факт перечисления денежных средств со счетов контрагентов ООО «БПО-Отрадный» на счета физических лиц с назначением платежа «за командировочные расходы», «займ». Самые крупные суммы были переведены:

- ФИО39 - 45 252 541,00 руб. (от ООО «Викинг» - 37 574 575,21 руб., ООО «Партнергрупп» -7 482 694,52 руб., ООО «Триумф» - 195 571,36 руб.);

- ФИО40 - 19 546 398,00 руб. (от ООО «Викинг» - 7 800 000 руб., ООО «Логистик-Сервис» - 10 685 539 руб., ООО «ППК» - 966 159 руб., ООО «Триумф» - 94 700 руб.);

- ФИО7 – 13 514 213 руб. (от ООО «Викинг» - 5 000 000 руб., ООО «Комплект-Сервис» - 5 480 000 руб., ООО «ПДК» - 1 875 145 руб., ООО «Триумф» -1 159 058 руб.);

- ФИО41 - 12 963 557 руб. (от ООО «Континент-СГ» - 5 535 000 руб., ООО «КПП» - 156 726 руб., ООО «ПДК» - 7 271 831руб.);

- ФИО18 - 11 193 970 руб. (от ООО «БузулукНефтеСервис» - 11 119 540 руб., ООО «Триумф» - 74 431 руб.);

- ФИО42 - 5 745 810 руб. (от ООО «Караби»).

Заказчиком работ АО «Оренбургнефть» представлены журнал регистрации разрешений на производство работ на территории действующих объектов АО «Оренбургнефть», список сотрудников ООО «БПО-Отрадный» за 2018-2019.

Кроме того, представлена следующая информация: журнал по технике безопасности по объектам ООО «БПО-Отрадный» не предусмотрен договором. ООО «БПО-Отрадный» является исполнителем услуг по данным договорам.

Таким образом, АО «Оренбургнефть» не подтверждает оказание услуг ООО «БузулукНефтеСервис».

Вместе с тем, у ООО «БузулукНефтеСервис» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019 ООО «БузулукНефтеСервис» установлено отсутствие платежей, подтверждающих ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, отчисления в ПФ и т.д.).

-Протокол допроса ФИО43 (№11-31/178 от 04.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило ремонт оборудования, сборка и разборка оборудования. Рабочее место располагалось на производственных объектах. Задание получал от мастера. В 2018-2019гг. ездил в командировки в г.Сорочинск, Курманаевку. Кто оплачивал командировочные расходы свидетель не пояснил, так как не знает. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18 познакомился  при приеме на работу. ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО44 (№64 от 03.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило - ремонт и обслуживание нефтяного оборудования. Рабочее место располагалось на производственных объектах. Задание получал от директора, ездил в командировки в г.Бузулук. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18 ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО21 (№11-31/1 от 11.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» мастером  по договору. В его обязанности входило - контроль за производственным процессом. Рабочее место располагалось на производственных объектах. Задание получал от мастера. В 2018-2019гг. ездил в командировки в г.Сорочинск. Командировочные расходы получал от ООО «БузулукНефтеСервис» в подотчет. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18 ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО45 (№11-31/2 от 17.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. В его обязанности входило - ремонт станков-качалок. Рабочее место располагалось –ул. Промышленная, 4. Задание получал от мастера. В 2018-2019гг.  в командировки не ездил. Работал на объектах ООО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ», РОССНЕФТЬ. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18, является непосредственным начальником. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО46 (№249 от 27.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. В его обязанности входило - ремонт станков-качалок. Рабочее место располагалось – г.Бугуруслан. Задание получал от директора по телефону и от мастера. В 2018-2019гг. ездил в командировки с.Ибряево по ремонту и обслуживанию станков-качалок. Работал на объектах ООО «БузулукНефтеСервис». Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18, является непосредственным начальником. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО47 (№11-31/261 от 30.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2019г. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. В его обязанности входило - добыча нефти, газа и газового конденсата в п.Первомайский участок (насосные агрегаты). Рабочее место располагалось  на промыслах с.Зайкино, Бугринка, Гаршино, Любимовка. Задание получал от НГДУ (ему подчинялось ООО «БузулукНефтеСервис»). В  2019гг. ездил в командировки с.Зайкино, Бугринка, Гаршино, Любимовка. Представляли организацию ООО «БПО-Отрадный» - ремонт насосов, центовка, демонтаж и т.д.

-Протокол допроса ФИО48 (№202 от 14.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018г. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря. В его обязанности входило- техническое обслуживание и ремонт насосов. Рабочее место располагалось на территории ПТП <...>. Задание получал от мастера ФИО49 В  командировки не ездил, только на месторождения (Заглядино, Карповка, Графское, Школьное) для обслуживания насосов. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО50 (№203 от 15.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря. В его обязанности входило - техническое обслуживание и ремонт насосов. Рабочее место располагалось на территории ПТП <...>. Задание получал от мастера ФИО51 В  командировки не ездил. Работал  в с.Ибряево – выполнение монтажных работ. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО52 (№204 от 15.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило - контроль за производством работ, иногда снабжение запасными частями и материалами. Рабочее место располагалось на территории ПТП <...>. Задание получал от мастера ФИО51 В  командировки не ездил. Работал  в с.Ибряево – выполнение монтажных работ. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО53 (№11-31/321 от 13.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности водителя. В его обязанности входило- перевозка оборудования. Рабочее место располагалось на на объектах, где обслуживали оборудование. Задание получал от директора организации. В  командировки ездил в г.Сорочинск, Бугуруслан, Первомайское- перевозка оборудования.  Командировочные расходы оплачивало ООО «БузулукНефтеСервис».  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО54 (№11-31/157 от 09.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. До этого в 2012-2017гг. работал в ООО «БПО-Отрадный». В его обязанности входило- сбор заявок на ремонт НПО, распределение бригад, контроль за соблюдением ТБ и От, составление отчетности. Рабочее место располагалось по адресу: <...>. Задание получал от директора ФИО18 В  командировки ездил в Сорочинск, Бугуруслан, Первомайское –ремонт НПО.  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ПДК», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснить ничего не смог, так как данные денежные средства не получал.

-Протокол допроса ФИО27 (№11-31/124 от 11.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности мастера. Рабочее место располагалось по адресу: <...>. Задание получал от директора ФИО18 являлся материально-ответственным лицом. В  командировки не ездил. Знаком ФИО5 (директор ООО «БПО-Отрадный»), познакомился при приеме на работу.  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснить ничего не смог, так как данные денежные средства не получал.

-Протокол допроса ФИО28 (№11-31/135 от 01.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности мастера участка. Рабочее место располагалось на площадках, где обслуживалось оборудование. Задание получал от директора ФИО18 являлся материально-ответственным лицом. В  командировки ездил для обслуживания оборудования Оренбургская область. Командировочные расходы оплачивала организация на карту или наличными. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знаком.  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ» свидетель затрудняется пояснить, возможно на покупку материалов и запасных частей, точно не помнит.

-Протокол допроса ФИО55 (№11-31/96 от 10.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря ремонтника и по совмещению в должности водителя. В его обязанности входило-ремонт нефтяных насосов по перекачки нефти. Рабочее место располагалось по адресу: <...>. Задание получал от директора ФИО18 На объектах использовался материал ООО «БузулукНефтеСервис», материалы и спец. одежду получали со склада в г. Отрадное на территории ООО «БПО-Отрадный». В  командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком директор ООО «БПО-Отрадный» ФИО5 – приезжал с проверкой в ООО «БузулукНефтеСервис».  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснил, что возможно заработная плата.

-Протокол допроса ФИО56 (№138 от 31.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря ремонтника. В его обязанности входило- обслуживание и ремонт нефтяных насосов. Задание получал от директора ФИО18 В  командировки    ездил в Понаморевку, Ибряевку для ремонта нефтяных насосов. Командировочные расходы получал на карту от ООО «БузулукНефтеСервис». Знаком ФИО5 – технический директор ООО «БПО-Отрадный».  

-Протокол допроса ФИО57 (№80 от 05.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2019г. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило- перевозка сварочного аппарата и кислорода на место нахождения качалок. Задание получал от мастера ФИО51. Рабочее место находилось по адресу: <...>. В  командировки  ездил в Покровское, Ибряевку для для обслуживания станков-качалок. Командировочные расходы получал на карту или наличными от ООО «БузулукНефтеСервис». Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы. На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» свидетель пояснить не смог, возможно на покупку материалов.

-Протокол допроса ФИО58 (№43 от 19.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря - ремонтника.  Задание получал от мастера Рината. Рабочее место находилось  на промыслах - скважинах Оренбургской области. В  командировки не ездил, командировочные расходы не получал.   Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы. На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» свидетель ничего не пояснил.

-Протокол допроса ФИО59 (№210 от 16.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» по договору в должности водителя автомобиля - манипулятора. Задание получал от мастера ФИО60 Рабочее место находилось  в Оренбургской области Бугурусланского и Асекеевского районов (ремонт станков-качалок). В  командировки не ездил, командировочные расходы не получал.Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО61 (№211 от 16.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. Задание получал от мастера. Ездил в  командировки на объекты РОСНЕФТИ - м/р Ибряевское  (обслуживание качалок), командировочные расходы  получал от ООО «БузулукНефтеСервис» на карту. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО62 (№209 от 16.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. Задание получал от мастера ФИО51 Ездил в  командировки на объекты РОСНЕФТИ - м/р Ибряевское  (обслуживание качалок), командировочные расходы  получал от ООО «БузулукНефтеСервис» на карту. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

             Таким образом, указанные факты  в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что    создание ООО «БНС» было согласовано с руководством ООО «БПО-Отрадный» с целью получения подряда от данной организации, в свою очередь подряды необходимы для выхода на договорные отношения с АО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ» (необходим 3-х летний период работы). ООО «БНС» осуществляет обслуживание нефтепромыслового оборудования. При этом отправление отчетов  и совершение операций по расчетному счету осуществляется из     офиса ООО «БПО-Отрадный».

            Следовательно,  изложенные обстоятельства подтверждают выводы налогового органа об участии налогоплательщика   в согласованных с данным контрагентом   действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога  (пункты 4 и 9 постановления Пленума N 53).

ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> КПП 631601001.

Дата регистрации 12.05.2016.

 Состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары. Адрес регистрации: 443110, <...>.

Согласно гарантийного письма от 29.04.2016 собственник ФИО63 ИНН <***> представляет помещение по  адресу: 443110, Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, Октябрьский район, ул. Ново-Садовая, <...>, общей площадью 47,50 кв.м. в качестве юридического адреса ООО «ПАРТНЕРГРУПП». Свидетельство о государственной регистрации права собственности на помещение серия 63-АД № 585993.

       ФИО63 ИНН <***> в 2014-2015г.г. получала доход от ООО «СПЕЦИАЛИСТ» ИНН <***>, бывшим совладельцем  которого является ФИО64 - действующий учредитель ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» - контрагент – поставщик ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

         Согласно протокола осмотра от 14.08.2018 № 608 установлено следующее: по адресу регистрации располагается 9-ти этажный жилой дом с административными помещениями. На входе в помещение по адресу <...>. Дом 7 размещены таблички организаций: ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***>, ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «ВИКИНГ» ИНН <***>.

          Единственным учредителем Общества ФИО65 27.09.2019 принято решение об изменении места нахождения на 606440, <...>, пом.П6, к.35.

        ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> отказано 04.10.2019 в регистрации изменений местонахождения в связи с предоставлением не полного пакета документов.

        На основании договора аренды от 22.11.2019 ФИО63 ИНН <***> представляет ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> помещение по адресу: 443110, Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, Октябрьский район, ул. Ново-Садовая, <...>, общей площадью 47,50 кв.м., в качестве юридического адреса.

         09.12.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о местонахождении ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> по адресу 443110, <...>. Уставный капитал: 10 000 руб. Учредитель и руководитель:

         ФИО65 ИНН <***>, дата рождения 14.04.1965, адрес места жительства 446306,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Советская ул.,100, 2, период полномочий учредитель с 08.11.2017 по настоящее время, директор с 20.11.2017 по 22.01.2020, доля участия 100%; также является учредителем, руководителем еще в 2 организациях.

        Сведения о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности:

       ФИО65 ИНН <***>, дата рождения 14.04.1965, адрес места жительства 446306,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Советская ул.,100, 2, директор с 10.11.2017 по 22.01.2020;

      Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области проведён допрос ФИО65 ИНН <***> (протокол допроса от 30.01.2020 № 37). Свидетель отказалась отвечать на вопросы в соответствии с частью 1 статьи 51 Конституции Российской Федерации.

        По данным базы «АИС Налог», сайтов сети интернет, базы федерального информационного ресурса и  внешних источников организация в собственности не имеет недвижимого имущества, транспортных средств и земельных  участков.

       Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.69 - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89277ХХ7636, эл. почта Olya.Kamenskaya.71@mail.ru, нотариус ФИО66 ИНН <***>, телефон нотариуса 8846612ХХ31.

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> обладающим признаками «проблемного» налогоплательщика за 2018г. на общую сумму 102 944 912,17 руб., в том числе НДС- 15 701 422,16 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 13 494 908,33 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 058 545,23 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 19 705 346,66 руб., в том числе НДС 18 % составляет 3 005 900,36 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 54 021 797,06 руб., в том числе НДС 18 % составляет 8 240 613,11 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 15 709 494,02 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 396 363,46 руб.;

За 2019г. на общую сумму 13 366,10руб., в том числе НДС – 2 227,29 руб.

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 11 532,91 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 922,16 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 1 833,19 руб., в том числе НДС 20 % составляет 305,13 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №1/18 по предоставлению персонала от 01.01.2018г.;

- договор №2/18 поставки товара от 01.01.2018г. со спецификациями;

- договор №4/18 от 31.12.2017г.;

- договор №5/18 оказания услуг по Исполнительскому обслуживанию (аутсорсингу) от 30.12.2017г.;

- договор №9/18/40/18 аренды оборудования от 01.01.2018г.;

- счета-фактуры;

- акты выполненных работ;

- товарные накладные.

Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Согласно ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением       арбитражного суда Самарской области от 24.10.2022 по делу № А55-15876/2022, возбужденному на основании заявления    ООО «БПО-Отрадный» к Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области  от 01.02.2022 № 16-08/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (проверяемый период с 01.01.2016 по 31.12.2017),  в отношении данного контрагента установлено:

 ООО "БПО-Отрадный" использует в своей деятельности ООО «Партнергрупп», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

   основной целью заключения ООО «БПО-Отрадный» спорных сделок с ООО   «Партнергрупп» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. В действиях налогоплательщика отсутствует разумная экономическая обоснованность привлечения   контрагента в качестве исполнителей спорных услуг, оказанных заказчикам.

 В силу названной нормы указанные обстоятельства следует считать доказанными в рамках настоящего дела.

 Помимо этого в ходе выездной налоговой  проверки у налогоплательщика  были затребованы регистры налогового и бухгалтерского учета, в том числе Главная книга за 2018г., карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90.

Налогоплательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2018г. Карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

От АО КБ «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» ИНН<***> поступили следующие сведения (вх. №01-129/00758 от 05.06.2019г.): сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.; логирование МАС - адресов клиентов в системе «Клиент-Банк» не ведется. Сведения о телефонных номерах в системе не логируются. Нет сведений о фактическом месте установки автоматизированного рабочего места клиента и о администраторах системы.

АО КБ «МОДУЛЬБАНК» представлены документы 25.08.2020 №4453: установлено, что использовались следующие IP-адрес для работы в системе «Банк-Клиент» 145.255.249.29 (использовался ООО «БПО-Отрадный»), 178.18.9.47, 85.26.232.36, 85.26.232.74.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлен ответ (вх. №01-129/01089 от 21.08.2019г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29., 85.25.165.67.; 83.149.21.7. Контактный телефон – 8937076ХХ00. Адрес электронной почты: samoilenkoox@yandex.ru.

ПАО банк «Финансовая корпорация Открытие» представлен ответ (№38176 от 01.12.2020г.):

- карточки с образцами подписей и оттиска печати не оформлялись, доверенности не оформлялись;

- реестры начисленной зарплаты на пластиковые карты сотрудников в Банк не предоставлялись, договоры зарплатного проекта с Банком не заключались;

- расходные операции по снятию наличных денежных средств со счета в кассах Банка не производились;

- организация не осуществляла работу с дистанционного банковского обслуживания.

Адрес электронной почты: pgg-samara@mail.ru. Контактный телефон – 8937233ХХ27.

Cведения по ip-адресам не представлены.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПАРТНЕРГРУПП» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Кроме этого с данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется другими контрагентами ООО «ВИКИНГ», ООО «АЛЬФА», ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», ООО «КАРАБИ», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «СЕРВИС», ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», ООО «БузулукНефтеСервис».

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «ПАРТНЕРГРУПП» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 21 666 164,00 руб. с назначением платежа «за услуги по предоставлению персонала, за материалы», от ООО «Технопласт» ИНН <***> с назначением платежа «за диоксид», от ООО «СТРОЙСТАЛЬ» ИНН <***> с назначением платежа «за трубы», от ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН <***> с назначением платежа «за запасные части к оборудованию», от ООО «ВИКИНГ» ИНН <***> с назначением платежа «за оборудование»

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета в 2019г. покупка векселей Приволжского филиала ПАО «Промсвязьбанк» на сумму 46 803 482,89 руб.;

4) с расчетного счета предоставление процентных займов ООО «ЛГС Транспорт» ИНН <***>, ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ИНН <***>;

5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Из протокола допроса ФИО67 следует (№57 от 18.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работала в ООО «ПАРТНЕРГРУПП» и  в 2019г. в ООО «АСК-СЕРВИС» по договору в должности дежурной. Рабочее место располагалось в общежитии гостиничного типа: <...>. Задание ей давала заведующая общежитием ФИО68 она же и вела табель учета рабочего времени. Свидетель являлась материально-ответственным лицом (отвечала за сохранность хоз. материалов в общежитии). Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» ей не знаком.

Из протокола допроса ФИО69 следует (№170 от 01.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работал в ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «АЛЬФА», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» по договору в должности газ-электросварщика. В должностные обязанности входило сборка и сварка изделий из металлоконструкций. Рабочее место располагалось по адресу: <...>. Задание получал от мастера ФИО70 она же и вел табель учета рабочего времени.  В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком ФИО5 (директор ООО «БПО-Отрадный»)- отец мастера ФИО70 На вопрос о зачислении на карту денежных средств от ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ»- свидетель пояснил, что это за сварочные работы по изготовлению МК.

В ходе проверки допрошен руководитель ООО «Партнергрупп». Согласно показаниям директора ФИО65, документы по финансовым, хозяйственным взаимоотношениям с ООО «БПО-Отрадный»  подписывала - возможно в начале 2018, потом была выдана доверенность на другое (неустановленное) лицо. Указанное свидетельствует о том, что ФИО65 являлась номинальным руководителем. Выдача доверенности иному лицу, которого ФИО65 не знает, говорит о том, что организация и ее директор подконтрольны иному лицу.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 99,5%;

- 2 кв. 2018г. – 99,6 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,7 %;

- 4 кв. 2018г. – 99,7 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 99,7%;      - 2 кв. 2018г. – 99,7 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,8 %;  - 4 кв. 2018г. – 0,00 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

ООО «БПО-Отрадный» имеет задолженность перед ООО «Партнергрупп» на 01.01.2017 в размере 9 149 010,00 руб., по состоянию на 01.01.2018 - 36 499 102,00 руб. (сумма спорных сделок за 2016-2017г.г. составила 23 383 697 руб.).

Инспекцией проанализированы договор поставки товара, заключенный ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ПАРТНЕРГРУПП». Предметом договора является поставка Поставщиком (ООО «ПАРТНЕРГРУПП») Покупателю (ООО «БПО-Отрадный») товара в ассортименте, количестве, по ценам и срокам согласно спецификаций, прилагаемых к Договору и являющихся его неотъемлемой частью. Срок поставки товара, стоимость товара, порядок расчетов определяются спецификациями.

Оплата за товар производится Покупателем в течение 10 календарных дней с момента получения Покупателем товара по накладной на основании счета-фактуры, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика товара, либо иным способом.

Доставка товара до покупателя осуществляется транспортом поставщика.

Право собственности на товар и риск ее случайной гибели переходит от Поставщика на Покупателя с момента ее вручения Покупателю или  его представителю.

Датой поставки товара считается дата отметки об отправке груза на товарно-транспортной накладной.

Качество товара должно соответствовать действующим ГОСТам (ТУ) и удостоверяться соответствующим документом (паспорт, свидетельство, сертификат качества и т.п.).

Товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие перевозку товара, сертификаты соответствия, паспорта качества, подтверждающие происхождение товара, приобретенного у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» налогоплательщиком не представлены.

Согласно товарных накладных, счетов-фактур, представленных налогоплательщиком ООО «БПО-Отрадный» в 2018-2019г.г. приобрело у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» товар (трубы, арматуру, профнастил, отводы, уголки, прицепы тракторные 5 шт. и др.).

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» отсутствовала возможность поставки товара в ООО «БПО-Отрадный».

В ходе выездной налоговой проверки документы, подтверждающие реальность приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» и их использования в хозяйственной деятельности предприятия, налогоплательщиком не представлены, а именно: заявки на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ и другие сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие обоснованное списание материалов (производственные отчеты, акты и иные первичные документы).

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи с чем не подтвержден факт отгрузки товара, отпуска товара со стороны ООО «ПАРТНЕРГРУПП», приема материалов со стороны ООО «БПО-Отрадный». Соответственно отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки ТМЦ в адрес ООО «БПО-Отрадный» от ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «ПАРТНЕРГРУПП» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ПАРТНЕРГРУПП» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ПАРТНЕРГРУПП» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных документах и протоколами опроса собственников помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ПАРТНЕРГРУПП» за  2018г., 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ПАРТНЕРГРУПП» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

 Перечисления за приобретение строительных материалов, реализованных в адрес ООО «БПО-Отрадный» отсутствуют.

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПАРТНЕРГРУПП»;

 - у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ПАРТНЕРГРУПП» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ПАРТНЕРГРУПП», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ПАРТНЕРГРУПП», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ПАРТНЕРГРУПП» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ПАРТНЕРГРУПП своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ПАРТНЕРГРУПП» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ПАРТНЕРГРУПП», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «АЛЬФА» ИНН <***> КПП 633001001

Дата регистрации 28.03.2019.

Адрес регистрации: с 28.03.2019 по настоящее время 443532, Самарская обл., Волжский район, пос. Верхняя Подстепновка, Литера Д, комната 17-9.

Гарантийное письмо от 12.09.2018г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН <***>. Срок действия гарантийного письма 21 день.  Фактическим собственником помещения на основании Свидетельства от 02.10.2014 является ИП ФИО71 ИНН <***>, дата рождения 17.05.1985, адрес места жительства 443067, <...>.

В Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра юридического адреса ООО «АЛЬФА» №08-22/00721 от 29.01.2021. Представлен протокол осмотра объекта недвижимости №09/0056 от 19.01.2021г., расположенного по адресу: <...> км Автодороги Самара-Б.Черниговка, Литера Д, комната 17 (входящий №01-139/00239 от 17.02.2021).          

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено 3-х этажное нежилое здание административного назначения. Комната 17-9 находится на третьем этаже данного здания, собственником которого является ИП ФИО72. В ходе дальнейшего повторного осмотра ООО «АЛЬФА» ИНН <***> по данному адресу не обнаружено, так же отсутствуют признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности и сотрудники вышеуказанной организации.

Сведения об учредителях, руководителях:

- ФИО73 ИНН <***>, дата рождения 28.10.1993. Адрес места жительства: 446300, Россия, Отрадный г, Нефтяников ул, 84, 118. Период исполнения полномочий с 28.03.2019 по настоящее время, доля участия 100%.

ФИО73 ИНН <***> с 13.08.2019г. так же является учредителем, руководителем в ООО «ГОРИЗОНТ» ИНН <***> КПП 771501001, адрес местонахождения: 127106, <...>, стр 4, пом 5.

Основной заявленный вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (ОКВЭД 25.11).

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Сведения о телефонах: 8929715ХХ08.

Адрес электронной почты: alfa_alfa_alfa@inbox.ru.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО "АЛЬФА» налогоплательщика на общую сумму 149 490 751,02 руб., в том числе НДС - 24 915 125,46 руб., а именно:

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 17 928 374,13 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 988 062,32 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 56 049 163,25 руб., в том числе НДС 20 % составляет 9 341 527,21 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 75 513 213,64 руб., в том числе НДС 20 % составляет 12 585 535,93 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

1)Договор поставки № 1/19/Д от 01.04.2019г.

По договору поставщик (ООО «АЛЬФА») обязуется передать в собственность покупателю (ООО «БПО-Отрадный») товар в ассортименте и в количестве, установленных договором, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную договором денежную сумму (цену).

2) Договор №3/19/Д от 01.04.2019г.

Подрядчик (ООО «АЛЬФА») обязуется выполнить работу и сдать ее результат заказчику (ООО «БПО-Отрадный»), а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его в соответствии с условиями настоящего договора.

3) счета-фактуры за 2, 3, 4 квартал 2019г.;

4) акты выполненных работ за 2 и 3 квартал 2019г.;

5) товарные накладные за 2 и 3 квартал 2019г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Протоколом допроса ФИО74 ( 1 из 12 свидетелей, остальные не явились на допрос) (№57 от 16.02.2021г.)   не подтверждено оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «БПО-Отрадный». Никто ему не знаком, имеет в собственности транспортное средство, которое сдано в аренду.

АО «АЛЬФА-БАНК» ИНН<***> представлены сведения в отношении ООО «АЛЬФА», а именно: договор, карточки банка, анкета клиента, сведения об ip-адресах, доверенности и т.д. Документы не представлены – уведомление №1795 от 17.02.2021.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены сведения (вх. №01-129/00063 от 17.01.2020г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон – <***>. Адрес электронной почты: alfa_alfa_alfa@inbox.ru.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН <***> представлены банковское досье и сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Телефон для отправки СМС – сообщений и голосовой связи – 79397570155. Адрес электронной почты: ippozdeevv@yandex.ru.

ПАО «СОВКОМБАНК» сообщает, что система Чат-Банк подключена с 29.04.2019г. Зайти в Чат-Банк можно с любого рабочего места (любого браузера) на усмотрение клиента, сертификаты электронной подписи при работе клиентом не используются. К системе подключен ФИО73, для авторизации в системе направлялся логин и платежный пароль на номер телефона +792729ХХ108. Адрес электронной почты: alfa_alfa_alfa@inbox.ru.  Этот же номер телефона используется для подписи платежей (на него поступают смс-сообщения с одноразовыми паролями). Мобильное информирование подключено на телефон +792729ХХ108 пользователю ФИО73. 29.04.2019г.,изменен номер телефона по услуге Мобильное информирование на +79271ХХ008. 29.04.2019г. изменен номер телефона для системы Чат-Банк на +79271ХХ008. 26 августа 2020г. пользователь ФИО73 отключен. 31 августа 2020г. к системе Чат-Банк подключен пользователь ФИО75 с номером +791796ХХ649 (эл. почта не указана).

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬФА» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Кроме этого с данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется ООО «ВИКИНГ» ИНН <***>, ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН <***>, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, ООО «КАРАБИ» ИНН <***>, ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН <***>, ООО «СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «АСК-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «ДС-Строй» ИНН <***>, ООО «Кодекс» ИНН <***>, ООО «Металлиндустрия» ИНН <***>, ООО «Комплект-Сервис» ИНН <***>, ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***>.

При этом ООО «Альянс-Сервис»  и  ООО «Партнергрупп» являлись контрагентами заявителя в предыдущем налоговом периоде и вступившим в законную силу решением арбитражного суда Самарской области от 24.10.2022 по делу № А55-15876/2022, возбужденному на основании заявления    ООО «БПО-Отрадный» к Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области  от 01.02.2022 № 16-08/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (проверяемый период с 01.01.2016 по 31.12.2017),  в отношении данных контрагентов установлена необоснованность заявленной налоговой выгоды в виде   налогового вычета по НДС. 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «АЛЬФА» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» 54 161 575,00 руб. - 90% - с назначением платежа «за материалы, запчасти, услуги по сборке деталей»,

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Из протокола допроса ФИО69 следует (№170 от 01.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работал в ООО «ПАРТНЕРГРУПП» , ООО «АЛЬФА», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» по договору в должности газ-электросварщика. В должностные обязанности входило сборка и сварка изделий из металлоконструкций. Рабочее место располагалось по адресу: <...>. Задание получал от мастера ФИО70 она же и вел табель учета рабочего времени.  В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком ФИО5 (директор ООО «БПО-Отрадный»)- отец мастера ФИО70 На вопрос о зачислении на карту денежных средств от ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ»- свидетель пояснил, что это за сварочные работы по изготовлению МК.

Из протокола допроса ФИО76  следует (б/н от 21.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018г. работал в ООО «БПО-Отрадный», в трудовой книжке записано, что в ООО «АЛЬФА» по договору- производство детских площадок.  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»   свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «ППК», ООО «ТРИУФМ», свидетель пояснил, что не получал от данных организаций денежные средства.

Из протокола допроса ФИО77 следует  (б/н от 20.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г.г. работал в ООО  «МИК» по трудовому договору, до этого в 2016-2017г. работал в ООО «БПО-Отрадный».  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- ФИО41 руководитель, ФИО73- бригадир.  Контрагенты ООО «БПО-Отрадный»   свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал.

Из протокола допроса ФИО78 следует (б/н от 22.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. (с августа по октябрь) работал в ООО «БПО-Отрадный»   по трудовому договору. Занимался комплектацией, погрузкой, упаковкой, сборкой материалов. Рабочее место находилось в г.Отрадный Промзона.   Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. – 96,4 %;    - 3 кв. 2019г. – 99,0 %;

- 4 кв. 2019г. – 99,3 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлены поручения о допросе свидетелей, указанных в товарно-транспортных накладных ООО «Альфа», ООО «Караби»:

-Протокол допроса ФИО79 (№43 от 26.02.2021г.), в ходе которого свидетель не подтвердил оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «КАРАБИ», так как данные организации и директора ему не знакомы.

-Протокол допроса ФИО80 (№48 от 16.03.2021г.). Свидетель в ходе проведения допроса не подтвердил оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «КАРАБИ», так как не помнит.

- Протокол допроса ФИО81 (Протокол допроса б/н от 28.09.2021г.). свидетель в ходе проведения допроса не подтвердил оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «КАРАБИ», так как не помнит.

В ходе анализа представленных по требованию Договора № 3/19/Д от 01.04.2019г. сроком до 31.12.2019, Договора поставки товара №ППК 5/19 заключен 01.04.2019г. сроком до 31.12.2019г.,установлены следующие факты фиктивного документооборота:

- в разделе «реквизиты сторон» договора поставки №ППК 5/19 от 01.04.2019г. указан расчетный счет ООО «АЛЬФА» ИНН <***>, открытый в ПАО  "СБЕРБАНК" 10.04.2019г., после даты заключения договора, а также расчетный счет ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, открытый в ПАО "СБЕРБАНК" 27.11.2018г. и закрытый 14.03.2019, т.е. расчетный счет ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> уже был закрыт, а у ООО «АЛЬФА» ИНН <***> еще не был открыт на момент заключения договора.

- в разделе «реквизиты сторон» договора поставки № 3/19/Д от 01.04.2019г. указан расчетный счет ООО «АЛЬФА» ИНН <***>, открытый в ПАО  "СБЕРБАНК" 10.04.2019г., после даты заключения договора.

В счетах-фактурах представленных по требованию отражены идентичные товары, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> в адрес ООО «АЛЬФА» ИНН <***> выставляет счет-фактуру с товаром, а ООО «АЛЬФА» ИНН <***> на следующий день выставляет в адрес ООО "БПО - ОТРАДНЫЙ" счет-фактуру с идентичным товаром, только с наценкой. ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, также является прямым поставщиком ООО "БПО - ОТРАДНЫЙ", адрес места нахождения ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ»: Цех по ремонту и обслуживанию нефтепромыслового оборудования КПП 637232011, дата постановки на учет ОП 03.10.2005, и могло бы работать с ним без посредников, ООО «АЛЬФА» ИНН <***> вовлекается в «цепочку» с целью завышения цены.

Также установлено, что договоры, заключенные между ООО «АЛЬФА» ИНН <***> и ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, ООО «АЛЬФА» ИНН <***> и ООО «БПО – ОТРАДНЫЙ» идентичны: одинаковая дата заключения – 01.04.2019г., условия договора, все указанные в нем пункты идентичны с договорами заключенными между участниками всех сформированных «схемных цепочек», что подтверждает согласованность действий данных организаций.

Исходя из вышеизложенного, суд соглашается с выводами налогового органа об отсутствии   реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «АЛЬФА» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «АЛЬФА» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «АЛЬФА» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «АЛЬФА» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных документах и протоколами опроса собственников помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «АЛЬФА»» за  2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «АЛЬФА» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «АЛЬФА» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬФА»;

- у ООО «АЛЬФА» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «АЛЬФА» не поставляло материал, не оказывало услуги по сборке готовых изделий, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «АЛЬФА», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «АЛЬФА», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «АЛЬФА» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «АЛЬФА» своих обязательств по заключенным с обществом договорам, поскольку ООО «АЛЬФА» не имело активов, имущества и работников, необходимых для поставки товара, оказания услуг по сборке готовых изделий, исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «АЛЬФА», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН/КПП <***>/637201001 (является покупателем ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по цепочке):

Дата регистрации 10.02.2017.

Состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области.

Адрес регистрации: 446300, ОБЛАСТЬ САМАРСКАЯ, ГОРОД ОТРАДНЫЙ, ПРОМЗОНА ПРОМЫШЛЕННАЯ ЗОНА – 1 (адрес совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ»: Цех по ремонту и обслуживанию нефтепромыслового оборудования КПП 637232011, дата постановки на учет ОП 03.10.2005).

ФИО82 ИНН <***>, дата рождения ДД.ММ.ГГГГ, адрес места жительства 446300,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Нефтяников ул. 88, 71, период полномочий с 10.02.2017 по настоящее время, доля участия 100%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

ФИО82 ИНН <***> получал доход в следующих взаимозависимых организациях:

- в 2014г. - ООО "БАЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ -Отрадный" ИНН/КПП <***>/635001001(предполагаемый выгодоприобретатель по «схемной цепочке»);

 - в 2016г. – 2017г.- ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН/КПП <***>/631601001 (поставщик ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН/КПП <***>/637201001 по «схемной цепочке»).

Основной заявленный вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (ОКВЭД 25.11).

Уставный капитал: 10 000,00 руб.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89270ХХ1746 (СПАРК), ДОВЕРЕННОСТЬ на ФИО83 ИНН <***> (директор и учредитель ООО «ТРИУМФ» ИНН <***>) на осуществление всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО «ППК», ГАРАНТИЙНОЕ ПИСЬМО Адресодатель ООО «ФЕНИКС» ИНН <***> (бывший совладелец ФИО84 ИНН <***>).

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, обладающим признаками «недобросовестного» налогоплательщика за 2018г. на общую сумму 64 115 638,14 руб., в том числе НДС – 9 780 351,63руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 9 464 801,66 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 443 783,32 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 14 438 283,13 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 202 449,99 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 14 227 496,57 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 170 296,07 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 25 985 056,78 руб., в том числе НДС 18 % составляет 3 963 822,25 руб.;

за 2019г. на общую сумму 10 108 063,82 руб., в том числе НДС - 1 684 677,32руб., а именно:

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 9 879 333,56 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 646 555,59 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 228 730,26 руб., в том числе НДС 20 % составляет 38 121,71 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №5/17 поставки товара от 28.02.2017г. со спецификациями;

- доп. соглашение №1 к договор №5/17 поставки товара от 28.02.2017г.;

- договор подряда №229/17 от 01.09.2017г.;

- договор №4/18 от 01.06.2018 с протоколами согласования цены на услуги;

- договор №ППК 2/19 от 09.01.2019 с протоколом согласования цены на услуги;

- счета-фактуры за 4 квартал 2018г и 3 квартал 2019г.;

- акты выполненных работ за 4 квартал 2018г и 3 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 4 квартал 2018г и 3 квартал 2019г.

Для подтверждения взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с контрагентом ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» в адрес ООО «БПО-Отрадный» направлено требование о представлении документов от 29.12.2020 №2542 в отношении данного контрагента за 2018-2019г.г., а именно:

- задания на выполнение работ от ООО «БПО-Отрадный» согласно п. 2.3.1. договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- протоколы с указанием изделий, полученных в результате выполнения работы (результат работы);

- извещения о выполнении работ согласно п. 2.1.8. договора №4/18 от 01.07.2018г.;

-накладные о передаче сырья и материалов ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» для выполнения работ согласно п.4.2. договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- акты сдачи-приемки выполненных работ согласно п.6.1 договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- конструкторская и нормативная документация на изделия согласно п. 7 договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- товарно-транспортные накладные на груз согласно п. 3.5 договора поставки №5/17 от 28.02.2017г.;

-  паспорта, свидетельства, сертификаты качества на товар согласно п. 4.1 договора поставки №5/17 от 28.02.2017г.;

- акты сверки расчетов;

- деловая переписка;

- карточки бухгалтерских счетов 60,62,76;

- приложения, дополнения, заявки,  локальные сметы, локальные ресурсные расчеты по договору №229/17 от 01.09.2017;

- акт о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 о подтверждении выполненных работ в соответствии с договорными взаимоотношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> по договору №229/17 от 01.09.2017г.;

- справка о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированной форме КС-3 о подтверждении выполненных работ в соответствии с договорными взаимоотношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> по договору №229/17 от 01.09.2017г ;

- Общий журнал работ в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- журнал учета выполненных работ по унифицированной форме КС-6 о подтверждении выполненных работ в соответствии с договорными взаимоотношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- журнал учета работы строительных машин (механизмов) по объектам на которых производились работы в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- пояснительная записка: указать должностных лиц, которые осуществляли, контроль на объектах за выполнением работ в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- список сотрудников ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, выполнявших работы на объектах в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- свидетельства, удостоверения, дипломы или иные документы подтверждающие квалификацию сотрудников ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- наряды-допуски на производство работ повышенной опасности, реестры пропусков на объект, журнал въезда-выезда специальной техники, перечень лиц, ответственных за выполнение строительно-монтажных работ в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- пояснительная записка: информацию о представителях ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> (ФИО, контактные данные, доверенности на представителей ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> , адреса почтовой переписки, номера факса, телефонов, адреса электронной почты, гарантийные письма);

- пояснительная записка: информацию о лицах со стороны ООО «БАЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ - Отрадный» ИНН <***> (ФИО, контактные данные), которые сопровождали и курировали сделки с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>;

- товарно-транспортные накладные на груз согласно п. 3.5 договора поставки №ППК 1/19 от 09.01.2019г.;

-  паспорта, свидетельства, сертификаты качества на товар согласно п. 4.1 договора поставки №ППК 1/19 от 09.01.2019г.;

- задания на выполнение работ от ООО «БПО-Отрадный» согласно п. 2.3.1. договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

- протоколы с указанием изделий, полученных в результате выполнения работы (результат работы);

- извещения о выполнении работ согласно п. 2.1.8. договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

-накладные о передаче сырья и материалов ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» для выполнения работ согласно п.4.2. договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

- акты сдачи-приемки выполненных работ согласно п.6.1 договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

- конструкторская и нормативная документация на изделия согласно п. 7 договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

-счета-фактуры, полученные от ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> за 1.2,3 квартал 2018г., 4 квартал 2019г.

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам;

- акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактурам.

Требование направлено налогоплательщику по ТКС, получено 14.01.2021г. ООО «БПО-Отрадный» предоставил уведомление о продлении сроков представления документов. Налоговым органом вынесено решение №4 от 19.01.2021 о продлении сроков представления документов (информации) до 24.02.2021.

ООО «БПО-Отрадный» представлены по ТКС 24.02.2021 частично документы:

- счета-фактуры, полученные от ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> за 1.2,3 квартал 2018г., 4 квартал 2019г.;

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам;

- акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактурам;

- товарно-транспортные накладные к трем счет-фактурам.

           Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

              В ходе выездной налоговой проверки направлены поручения о допросе собственников автотранспорта, перевозивших груз от ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»:

Протокол допроса ФИО85 (протокол допроса №15-11/117 от 15.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель не подтвердил перевозку груза для ООО «ППК» и ООО «БПО-Отрадный»-груз не перевозил.

При анализе товарных накладных установлено, что во всех представленных документах отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документ подтверждающий доставку ТМЦ).

Следует отметить, что в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный – для учета транспортных работ.

Постановлением Правительства от 15.04.2011г. №272 утверждены «Правила перевозок грузов автомобильным транспортом». Указанными Правилами утверждена форма транспортной накладной, используемой при осуществлении перевозок различных видов грузов автомобильным транспортом.

 Таким образом, путевые листы и товарно-транспортные накладные, формы которых предусматривают содержание обязательных реквизитов, являются основными первичными документами, подтверждающими факт оказания налогоплательщику услуг по перевозке грузов и определяющими показатели для осуществления расчетов за перевозки грузов, которые принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

АО «АЛЬФА-БАНК» ИНН<***> представлены (№13392 от 26.08.2020г.): копия юридического дела, сведения по  ip-адресам клиента в системе «Альфа-Бизнес-Онлайн».

МАС адреса клиентов в системе «Альфа-Бизнес-Онлайн» не отслеживаются. Модемные пулы для работы с системой не используются.

Сведения о месте установки системы «Альфа-Бизнес-Онлайн» и лицах, работающих с системой (со стороны клиента) банк не располагает. Система «Альфа-Бизнес-Онлайн» не требует установки интернет-банк. Система «Альфа-Бизнес-Онлайн» не предусматривает наличие электронных ключей. Пользователи подписывают документы паролем, который приходит им в виде смс-сообщения на телефон +79397ХХ2352.

Доверенности в банк не предоставлялись. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены следуюище сведения (вх. №01-129/00064 от 17.01.2020г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон – <***> 7ХХ 23 52, 8 939 7ХХ 23 52. Адрес электронной почты: ppkvolga@mail.ru.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН <***> (30.11.2020 №6039) представлены следующие сведения: заявления, карточка образцов подписей и оттиска печати, досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29, 85.26.232.71, 85.26.233.133, 85.26.164.112, 83.149.21.16. Контактный телефон <***>) 6ХХ-29-60. Адрес электронной почты: budalaygt a gmail.com.

ПАО Сбербанк сообщает, что доверенность в досье клиента отсутствует, снятие наличных денежных средств по чекам не осуществлялось, денежные средства на выплату заработной платы по реестрам не перечислялись.

АО «ТИНЬКОФФБАНК» ИНН<***> (исх. КБ-0327.34 от 30.03.2020) сообщает, что договором расчетного счета предусмотрено распоряжение находящихся на счете денежными средствами исключительно посредством использования аналога собственноручной подписи, ввиду чего карточка с образцами подписей и оттиском печати не предоставлялась клиентом при открытии расчетного счета. Право управлять счетом клиента было предоставлено следующим лицам: ФИО82 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ФИО86 ДД.ММ.ГГГГ г.р.

АО «ТИНЬКОФФБАНК» ИНН<***> представлены сведения об ip-адресах, с которых осуществлялся к системе «Банк-Клиент»; заявление о присоединении; тарифы. Для соединения с системой «Банк-Клиент» клиентом в период обслуживания использовался телефонный номер +79397ХХ2352 и +79270121746.

Адрес электронной почты: mariakostrigina@mail.ru

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29, 85.26.232.54.

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение №333 от 08.02.2021 о допросе ФИО86. Свидетель на допрос не явилась – уведомление №437 от 11.03.2021. Повторно направлено поручение №450 от 11.06.2021 о допросе.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

С данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется иными контрагентами налогоплательщика, а именно, ООО «ВИКИНГ», ООО «АЛЬФА», ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «КАРАБИ», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «СЕРВИС», ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Директор ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ФИО82 показал следующее: в 2018-2019г.г. являлся директором ООО «ППК», осуществлял руководство. Доверенности ни на кого не выдавал. Бухгалтерский учет вела Елена Николаевна. Офис организации находился в г. Отрадный, Промзона №1. Штат был в количестве 10-11 человек, сведения 2 НДФЛ подавались. Сотрудников находил через знакомых, или приходили сами. Основным требованием к сотрудникам – чтение технической документации. Иногда привлекал людей без оформления для разовых работ. Собственных транспортных средств, складских помещений у ООО «ППК» не было. Арендовали производственный склад у ООО «ФЕНИКС». Основные покупатели – ООО «БПО-Отрадный», ООО «ПАРТНЕРГРУПП». Поставщиков точно вспомнить не может.   

Для ООО «БПО-Отрадный» изготавливали металлоконструкции. Услуги оказывались собственными силами. За какие выполненные работы, оказанные услуги с расчетного счета ООО «ППК» перечислялись денежные средства на карточные счета физических лиц в 2018г. точно сказать не может. Командировочные не выдавались.

Договор со стороны ООО «БПО-Отрадный» подписывал ФИО87. ФИО88 директор ООО «БПО-Отрадный», раньше с ним работали в одной организации. Контролировал выполнение работ сам. Деловая переписка не велась. Работы велись в Промзоне, 1. Материалы и оборудование ООО «БПО-Отрадный». ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «КОДЕКС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП» знакомы. С ними были финансово-хозяйственные взаимоотношения. Знакомы ФИО65, ФИО83. ООО «ППК» продана женщине по семейным обстоятельствам. Всю финансовую документацию передал преемнику. Перевод оформлял через нотариуса.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 114 076,00 тыс. руб. - с назначением платежа «оплата за расходные материалы, услуги, за услуги субподряда, за услуги сборке и заготовке изделий, за услуги по сборке мет. продукции»,

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО89 – 2 817 237,00 руб., ФИО90 - 2 491 679.88 руб., ФИО91 – 2 484 009,00 руб., ФИО40 - 946 599.00 руб., ФИО92 - 552 897.00 руб.

     Установлен вывод денежных средств из оборота в сумме 1 440 395,10 руб., в том числе:

- перечисление денежных средств в адрес физических лиц, не являющимися сотрудниками ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», в соответствии с представленными справками 2-НДФЛ за 2018 год и Расчетами по страховым взносам в 1 квартале 2019, с назначением платежей «командировочные расходы», «хоз.расходы», «зарплата», «подотчет» в сумме 707 395,10 руб.;

- снятие по карте в сумме 733 000.00 руб. с назначением платежей «по операции с картой MasterCard Business 547+++15 ФИО Держателя ФИО82. Выдача наличных».

3) с расчетного счета предоставление процентных займов ООО «ФармТайм» ИНН <***>, ООО «ВолгаНефтьГазСтрой» ИНН <***>;

4) перечисление средств во вклад (депозит) по договору 6991001749.ПУ00 от 29.12.2018 – 11 500 000,00 руб.;

5) покупка векселей Сбербанка России. (6 штук) – 5 000 000,00 руб.;

6) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

        В Инспекции по месту учета названных физических лиц направлены поручения о допросе работников ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» с целью установления их реального трудоустройства и получения командировочных.

Из протокола допроса ФИО93 следует (№670 от 05.08.2021). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что в 2018-2019гг. работал в ООО «ППК» по договору. Рабочее место находилось в офисе в г.Отрадный. В его обязанности входило обеспечение выпуска детского игрового оборудования, согласно заказов. В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» ему не известен.

Из протокола допроса ФИО94 следует (б/н от 13.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «ППК» по трудовому договору токарем.  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. Но знает директора ООО «ППК»- ФИО5 и ФИО82-мастер. В командировки не ездил, командировочные не получал. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от   ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснил, что не получал от данных организаций денежные средства.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 98,3 %;   

 - 2 кв. 2018г. – 99,5 %;

- 3 кв. 2018г. – 98,1 %;  

- 4 кв. 2018г. – 98,3 %,%, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 98,9 %;  

 - 2 кв. 2019г. – 99,3 %;

- 3 кв. 2019г. – 99,6 %;  

 -4 кв. 2019г. – 99,2 %, %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

- адрес регистрации совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-Отрадный». Согласно протокола осмотра б/н от 26.06.2019 на дату осмотра организация присутствует по месту регистрации

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

- у ООО «ППК» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ППК» не поставляло материал, не выполняло субподрядные работы, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары и выполненные субподрядные работы в адрес других контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки документы, подтверждающие реальность приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» и их использования в хозяйственной деятельности предприятия, налогоплательщиком не представлены, а именно: заявки на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ и другие сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие обоснованное списание материалов (производственные отчеты, акты и иные первичные документы).

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» не располагалось. Данный вывод подтверждается опроса собственников помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  за  2016г., 2017г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»;

 - у ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» не поставляло материал, не выполняло субподрядные работы, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары и выполненные субподрядные работы в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Таким образом в ходе налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждено в совокупности с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП», заявление налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в   нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ  в виде налоговых вычетов по НДС по фиктивным сделкам с   ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ». 

ООО «КАРАБИ» ИНН <***> КПП 637601001  (так же является покупателем ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> по цепочке):

Дата регистрации 29.03.2018.  Состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Самарской области.

        Адрес регистрации: 446370, <...>, Секция 1.  Гарантийное письмо от 26.03.2018 представлено от ООО «Яр-Центр» ИНН <***> в лице директора ФИО95 Абдул-Хамитовича. Фактическим собственником помещения является ФИО96, 05.01.1950г.р.Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО «Яр-Центр» ИНН <***> ликвидировано 26.07.2019.

        В ходе выездной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России №7 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра адреса регистрации ООО «КАРАБИ» исходящий №08-22/00717@ от 29.01.2021. Инспекция сообщает, что собственником имущества является ФИО96. Согласно протокола осмотра №63 от 29.09.2020, по данному адресу расположено 2-х этажное нежилое здание ТРК «Ярмарка». На втором этаже здания находится помещение из ПВХ конструкций и стекла, оснащенное входной дверью. На момент осмотра данное помещение закрыто. Внутри помещения установлен стол и стул. Другая мебель и оргтехника отсутствуют. На входной двери установлена табличка с наименованием организации ООО «КАРАБИ» ИНН <***> и другими реквизитами. Фактов свидетельствующих о нахождении и ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «КАРАБИ» по данному адресу не обнаружено.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «КАРАБИ» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 446370, <...>, Секция 1, ООО «КАРАБИ» отсутствует.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии факта поставки ООО «КАРАБИ» товара, ввиду отсутствия приобретенного данного товара, отсутствия складских помещений, необходимых для осуществления деятельности по продаже и поставке товара.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «КАРАБИ» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС.

Учредитель и руководитель:

1.ФИО40 ИНН <***>, дата рождения 23.02.1983, адрес места жительства: 446305,Россия, Самарская обл., Отрадный г., Чернышевского ул., 13,20. Период полномочий с 29.03.2018 по 26.12.2019. Доля участия 100%; участие в других ЮЛ: является  совладельцем (50%) ООО «ВИКИНГ» ИНН <***>.

2.ФИО97 ИНН <***>, дата рождения 12.08.1985г., адрес места жительства: 446306, Россия, Самарская обл., Отрадный г., ФИО98 ул., 9, 48. Период полномочий с 26.12.2019 по настоящее время. Доля участия 100%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

      ООО «КАРАБИ» ИНН <***> совместно с ООО «БПО-Отрадный» ИНН <***> и ФИО7 ИНН <***> являются учредителями ООО «Фина» ИНН <***> (доля прямого владения по 33,33 % соответственно). Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 43.11 - разборка и снос зданий. Уставный капитал: 10 000 руб.

     В собственности имеется 1 транспортное средство: легковой автомобиль Тойота Камри, дата постановки на учет 23.10.2018.

Основной вид деятельности -43.11 Разборка и снос зданий.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета - фактуры, выставленные ООО «КАРАБИ» ИНН <***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2018г. на общую сумму 28 865 220,06руб., в том числе НДС - 4 403 169,17 руб., а именно:

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 1 186 500,00 руб., в том числе НДС 18 % составляет 180 991,54 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 10 669 681,49 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 627 578,53 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 17 009 038,57 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 594 599,10 руб.;

за 2019г. на общую сумму 57 691 188,68 руб., в том числе НДС - 9 615 198,09 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 1 865 835,43 руб., в том числе НДС 20 % составляет 310 972,56 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 6 130 465,66 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 021 744,27 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 14 016 493,64 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 336 082,27 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 35 678 393,95 руб., в том числе НДС 20 % составляет 5 946 398,99 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор субподряда №111/18 от 30.06.2018 с приложением №1;

- доп. соглашение №1 к договору субподряда №111/18 от 30.06.2018;

- договор поставки товара №3/18 от 01.10.2018г. с приложениями №1 и №2;

- договор субподряда №2/18 от 02.09.2018 с приложением №1;

- договор субподряда №8/18 от 01.10.2018;

- дилерский договор №236/18 от 01.10.2018г. с приложением №1 – прайс-лист;

- счета-фактуры за 3,4 квартал 2018г., 3 квартал 2019г.;

- акты выполненных работ за 3,4 квартал 2018г., 3 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 3,4 квартал 2018г., 3 квартал 2019г.

ООО «БПО-Отрадный» по ТКС 20.02.2021 представлены:

-договор субподряда №111/18 от 20.06.2018г.;

-договор подряда SMWRK300616LAN01 от 30.06.2016г. с приложениями и дополнениями;

-счета-фактуры, полученные от ООО «КАРАБИ» за 2 квартал 2018г., 1, 2 и 4 квартал 2019г.;

-товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам; акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактурам.

Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи с чем не подтвержден факт отгрузки товара, отпуска товара со стороны ООО «КАРАБИ», приема материалов со стороны ООО «БПО-Отрадный». Соответственно отсутствуют доказательства, подтверждающие реальный факт доставки ТМЦ в адрес ООО «БПО-Отрадный» от ООО «КАРАБИ».

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный – для учета транспортных работ.

Постановлением Правительства от 15.04.2011г. №272 утверждены «Правила перевозок грузов автомобильным транспортом». Указанными Правилами утверждена форма транспортной накладной, используемой при осуществлении перевозок различных видов грузов автомобильным транспортом.

 Таким образом, путевые листы и товарно-транспортные накладные, формы которых предусматривают содержание обязательных реквизитов, являются основными первичными документами, подтверждающими факт оказания налогоплательщику услуг по перевозке грузов и определяющими показатели для осуществления расчетов за перевозки грузов, которые принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представил сведения, согласно которым  по счетам № 42104810601400000127, № 42102810101400004887, № 42102810001400000127 оформление заявлений, договоров на открытие осуществлялось с использованием  системы «Бизнес портал» (дистанционным способом). Предоставление организацией оригиналов документов в банк в данном случае не предусмотрено. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись. Услуга дистанционного банковского обслуживания представлена с использованием системы «Бизнес портал», в связи с этим акт приема-передачи установочного комплекта Системы ДБО и сертификат ключа проверки электронной подписи в банк не предоставлялись. Номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО +79372ХХ8295. Адрес электронной почты: karabiyar@mail.ru.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» сообщает (вх. №01-129/00066 от 17.01.2020г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон – <***> 6ХХ 56 88. Адрес электронной почты: karabiyar@mail.ru

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН <***> (30.11.2020 №6039) представлены: заявление о присоединении, досье, карточка с образцами подписей. Контактный телефон <***>) 6ХХ-09-99. Адрес электронной почты: karabi@gmail.ru.ПАО Сбербанк сообщает, что снятие наличных денежных средств с расчетного счета клиента в кассе банка не осуществлялось. Чеки, зарплатные реестры, доверенности, сведения об ip-адресах клиента по московскому времени в архиве банка отсутствуют.

ПАО «СОВКОМБАНК» (№28385 от 25.09.2020) сообщает, что предоставляет запрашиваемые сведения и документы. За указанный период доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств по чекам не производилось, перечислений в рамках Зарплатного проекта ООО «КАРАБИ» не производилось.

Контактный телефон 8937ХХ28295. Адрес электронной почты: mariakostrigina@mail.ru Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КАРАБИ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос директора ООО «КАРАБИ» ФИО40 (протокол допроса от 02.03.2021 №92). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г.г. являлся директором и учредителем ООО «КАРАБИ», открыл организацию по собственной инициативе без участия третьих лиц. До этого времени работал в ООО «БПО-Отрадный» в должности  начальника отдела по капитальному строительству. ООО «КАРАБИ» осуществляло деятельность по ремонту нежилых помещений, сооружению детских игровых площадок. В штате организации числилось 10-15 человек, Ф.И.О. и должности свидетель затрудняется назвать, так как не помнит. В основном это были разнорабочие. Бухгалтерский учет в ООО «КАРАБИ» вела ФИО7, она же составляла отчетность организации. Основным покупателем ООО «КАРАБИ» в 2018-2019 гг. являлось ООО «БПО-Отрадный». Знаком с директором ФИО5 ООО «КАРАБИ» выполняло для ООО «БПО-Отрадный» строительство ангаров, асфальтирование территории, ремонт   помещения- раздевалки на территории Промзона 1, а так же монтаж детского игрового оборудования с покрытием на территории Самарской области, г.Казани, г.Уфы.  На все объекты рабочие добирались на автотранспорте ООО «БПО-Отрадный», рабочим выдавалась спецодежда (темно-синие костюмы). На вопрос кому ООО «КАРАБИ» выдавало денежные средства на командировочные расходы свидетель ответить не смог. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «ППК», ООО «ВИКИНГ» свидетель в ходе допроса не пояснил. Контрагенты, установленные в ходе анализа книг покупок за 2018-2019г.г. ООО «КОДЕКС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ДС-Строй», ООО «КВАРТАЛ», ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ему не знакомы. Затрудняется ответить. На вопрос выполняло ли ООО «КАРАБИ» для ООО «БПО-Отрадный» работы по капитальному ремонту автомобильной дороги А300 Самара-Большая Черниговка граница Республики Казахстан по договору субподряда в 2018 году, свидетель пояснил, что данные работы ООО «КАРАБИ» не выполняло.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «КАРАБИ» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства только в 2019г. поступают от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 31 206 298,00 руб. с назначением платежа «обустройство детских площадок»,

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета предоставление процентных займов в 2019г. ООО «ФармТайм» ИНН <***>, ООО КГ «Пантеон» ИНН <***>, ООО «АСК-Сервис» ИНН <***>, ФИО99;

           4) перечисление ФИО40 в 2019г. 10 265 617,67 руб. с назначением платежа «командировочные расходы, аренда оборудования, возврат займа, выдача заработной платы»;

          5) покупка векселей Отделение №6991 СБЕРБАНКА РОССИИ в 2018г. – 7 079 199,00 руб.;

         6) покупка векселей ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНКА» в 2019г. – 9 958 556,00 руб.;

7) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

В Инспекции по месту учета физических лиц направлены поручения о допросе работников ООО «КАРАБИ» с целью установления их реального трудоустройства и получения командировочных.

Из протокола допроса ФИО100 следует  (б/н от13.10.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г.г. работал в ООО  «БПО-Отрадный» по трудовому договору в должности плотника-столяра.  Задание получал от ФИО40 Рабочее место находилось в г.Отрадный Промзона. Контрагенты ООО «БПО-Отрадный»   свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал.

Из протокола допроса ФИО101 следует  (б/н от 15.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «МИК» по трудовому договору.  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от   ООО «ППК», свидетель пояснил, что не получал от данной организации денежные средства.

Из протокола допроса ФИО102 следует (б/н от 20.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «АЛЬФА», ООО «КАРАБИ»- трудовой договор на руки не получал. Занимался производством детского игрового оборудования. Рабочее место находилось в г.Отрадный Промзона.   Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2018г. – 99,0 %;

- 3 кв. 2018г. – 97,9 %;

- 4 кв. 2018г. – 97,0 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 98,0 %;  - 2 кв. 2019г. – 91,9 %;

- 3 кв. 2019г. – 96,3 %;- 4 кв. 2019г. – 99,5 %,

что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КАРАБИ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «КАРАБИ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «КАРАБИ» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «КАРАБИ» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КАРАБИ» за  2018г., 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

-формальное соблюдение ООО «КАРАБИ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КАРАБИ» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КАРАБИ»;

 -у ООО «КАРАБИ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «КАРАБИ» не выполняло работы по  капитальному ремонту  автодороги А300, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные работы, услуги в адрес других контрагентов;

-установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КАРАБИ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КАРАБИ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КАРАБИ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности   с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП»,  указывают на невозможность выполнения ООО «КАРАБИ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам, поскольку ООО «КАРАБИ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

            В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КАРАБИ», фиктивные  сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов.  

ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН <***> КПП 632101001 (так же является покупателем ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по цепочке).

Дата регистрации 21.09.2018.

Адрес регистрации: с 21.09.2018 по настоящее время: 445036,Россия, Самарская обл, Тольятти г., Дзержинского ул., 74, пом.14-1. (офис 202 согласно поэтажной нумерации).

Гарантийное письмо от 12.09.2018г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН <***>. Срок действия гарантийного письма 21 день. Фактическим собственником помещения является ИП ФИО71 ИНН <***>, дата рождения 17.05.1985, адрес места жительства 443067, <...>.

В ходе выездной налоговой проверки в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области направлен запрос №08-22/00720@ от 29.01.2021 о представлении протоколов осмотра. Инспекция сообщает (входящий №01-137/01586 от 11.02.2021), что собственником помещений, где зарегистрировано ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» является ФИО103 ИНН <***> (представлено свидетельство о государственной регистрации права). Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области предоставила договор №1Т аренды нежилого помещения от 10.08.2018г. между ООО «Коворкинг Цент «Аник» и ФИО103, акт приема-передачи помещения общей площадью 36,1 кв. м., расположенное по адресу: <...> этаж, пом. 14 (к. 202 согласно поэтажной нумерации) в ТОЦ «Орион» для размещения офиса.

Сведения об учредителях - физических лицах:

1.ФИО104 ИНН <***>, дата рождения 06.07.1986, адрес места жительства 446306, Россия, <...>, период полномочий с 21.09.2018 по 22.03.2019; участие в других ЮЛ: отсутствует.

2.ФИО41 ИНН <***>, дата рождения 07.07.1976, адрес места жительства 446303, РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Колхозная ул., 87, период полномочий с 22.03.2019 по 12.05.2020, доля участия 100%; участие в других ЮЛ: руководитель в 2 организациях, учредитель в 3.

3.ФИО105 ИНН <***>, дата рождения 27.03.2002, адрес места жительства 445020, Россия, Самарская обл., Тольятти г., ФИО106 ул., 49, 37, период полномочий с 13.05.2020 по настоящее время, доля участия 100%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

ДИРЕКТОР ФИО104 ИНН <***>, дата рождения 06.07.1986, адрес места жительства 446306, Россия, <...>, период полномочий с 21.09.2018 по настоящее время;

Участие в других ЮЛ: отсутствует.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.69 - торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Уставный капитал: 10 000 руб.

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют. Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа:

-эл. почта KONTINENTSG@INBOX.RU, нотариус ФИО107 ИНН <***>.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН <***>, обладающее признаками «проблемной» организации:

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 8 917 110,42 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 360 237,19 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 12 191 771,90 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 031 962,01 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 1 597 796,33 руб., в том числе НДС 20 % составляет 266 299,38 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных по данному контрагенту вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №1/КСГ/18 от 01.10.2018г. с приложениями;

- счета-фактуры за 4 квартал 2018г.;

По ТКС представлены документы:

счета-фактуры за 2, 3, 4 квартал 2019г.,

товарные накладные за 4 квартал 2018г.,

товарно-транспортные накладные.- товарные накладные за 4 квартал 2018г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

В ходе налоговой проверки ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представило следующие сведения (№11964 от 12.08.2019г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 83.149.21.16; 85.26.233.3 Контактный телефон <***> 1ХХ6724; 89879ХХ6818. Адрес электронной почты: kontinentsg@inbox.ru.  Бенефициарный владелец – ФИО41.

ПАО «СОВКОМБАНК» (№22822 от 11.08.2020) представило следующие сведения. За указанный период доверенности не оформлялись. Контактный телефон  <***>)9ХХ-68-18 и (917) 1ХХ-67-24.

Адрес электронной почты: sg.kontinent@ inbox.ru.

ПАО «СОВКОМБАНК» представлены заявление  на открытие корпоративной банковской карты от 13.12.2018г. от директора ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ФИО104; договор о предоставлении и обслуживании корпоративных банковских карт Mastercard Gold/Mastercard Unembossed от 13.12.2018г.; заявление от 21.05.2019г. на закрытие счета обслуживания корпоративной банковской карты; заявление на изготовление Транспортного ключа и Транспортного Сертификата от 21.11.2018г.

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Бенефициарный владелец – ФИО104.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» (№1145905207 от 09.02.2021) сообщает, что предоставляет запрашиваемые сведения и документы. За указанный период доверенности не оформлялись, ЭЦП не оформлялись. Контактный телефон  <***>)9ХХ-17-14.

Адрес электронной почты: pavlinskyva@bpo.otradny.net.

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлены (04.02.2021 рег.№1143619126): юридическое дело клиента, сведения по ip-адресам.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает: доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в Банк, не представлялись. Для открытия счета предусмотрено заявление о присоединении к правилам банковского обслуживания. Клиенту подключена Система дистанционного банковского обслуживания «Бизнес-Портал». Предоставление доступа к системе ДБО оформляется заявлением о присоединении к правилам банковского обслуживания.

Соглашение о признании и использовании электронно-цифровой подписи не оформляется, в рамках ДБО по системе «Бизнес-Портал» сертификаты ЭЦП не выпускаются, акты приема-передачи не оформляются. Учет МАС-адреса не осуществляется. Клиент работает по СМС-подписям. Сертификат ключа подписи не оформляется, карточка регистрации электронного ключа не оформляется. Информация о месте установки и администраторах системы ДБО Банк отсутствует. Обслуживание счета осуществляется посредством удаленных каналов связи. Заявление на открытие банковского счета, договор банковского счета не оформляется.

       СМС- услуга подключена на номер телефона:8 (917) 1ХХ-67-24. Контактный телефон + <***>) 1ХХ-67-24. Бенефициарный владелец – ФИО41.

Адрес электронной почты: sg.kontinent@ inbox.ru,  IP- адрес - 145.255.249.29.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства только в 2019г. поступают от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 9 310 337,00 руб. с назначением платежа «за материалы»,

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета предоставление процентных займов в 2019г. ООО «Поволжский торговый дом» ИНН <***>, ООО «Фарм Тайм» ИНН <***>, ООО «Фокус» ИНН <***>, ФИО41;

           4) снятие наличных в Райффайзенбанке – 1 936 000,00 руб.;

           5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Как следует из протокола допроса ФИО108 (Протокол допроса №36 от 08.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что официально был трудоустроен в ООО «ТРИУМФ» по договору на должность слесаря-ремонтника 3 разряда. Заявление о приеме на работу писал на Промзоне 1, об увольнении на территории ООО «БПО-Отрадный». До этого работал в 2011-2014г. в ООО «БПО-Отрадный». Что касается ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» свидетель пояснил, что про данную организацию ему стало известно из справок о доходах по форме 2 НДФЛ, размещенных в личном кабинете налогоплательщика ФНС России. Трудовой договор с ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» не заключался. Место работы находилось в г.Отрадный, территория Промзоны 1, рядом было расположено ООО «МИК». В его обязанности входило ремонт всех коммуникаций: отопление, вентиляция и всего того что связано с ремонтом промышленного оборудования. Задание получал от ФИО109 и ФИО82. В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- ФИО99 и ФИО88. На вопрос о зачислении на карту денежных средств от ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «КОНТИННЕНТ-СГ», свидетель пояснил, что ему не известно какие организации начисляли заработную плату, официально был трудоустроен в ООО «ТРИУМФ».

Как следует из протокола допроса ФИО67 (№57 от 18.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работала в ООО «ПАРТНЕРГРУПП» и  в 2019г. в ООО «АСК-СЕРВИС» по договору в должности дежурной. Рабочее место располагалось в общежитии гостиничного типа: <...>. Задание ей давала заведующая общежитием ФИО68 она же и вела табель учета рабочего времени. Свидетель являлась материально-ответственным лицом (отвечала за сохранность хоз.материалов в общежитии). Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» ей не знаком.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 4 кв. 2018г. – 98,7 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 99,1 %;

- 2 кв. 2019г. – 99,2 %;

- 3 кв. 2019г. – 99,4 %;

- 4 кв. 2019г. – 99,4 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»  по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»  за  2018г., 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

-формальное соблюдение ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» установлено, что денежные средства за товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»;

 -у ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»  не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП»,  указывают на невозможность выполнения ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «СЕРВИС» ИНН <***>

Дата регистрации 10.04.2014.  Состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области.       

Адрес регистрации: 446303,<...>. Снято с учета 15.10.2021г.

В ходе выездной налоговой проверки в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области направлен запрос №08-22/00718@ от 29.01.2021 о представлении протоколов осмотра. Инспекцией представлен протокол осмотра адреса регистрации ООО «СЕРВИС» №б/н от 11.02.2021 (входящий №01-137/01629 от 12.02.2021): по адресу <...> установлено одноэтажное здание (деревянное) барачного типа. При внешнем осмотре установлено, что здание не эксплуатируется продолжительное время. На фасаде здания имеется вывеска ООО «СЕРВИС», иных указателей и информации на фасаде здания не установлен. Дверь в помещение в момент осмотра закрыта. Таким образом, факт осуществления предпринимательской деятельности по адресу: <...> результатами проведенного осмотра не подтверждено.

Анализируя протокол  осмотра территории (помещения), установлено, что ООО «СЕРВИС» никогда не находилось по юридическому адресу, указанному в учредительных документах.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СЕРВИС» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 446303,<...>, ООО «СЕРВИС» отсутствует.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии факта поставки ООО «СЕРВИС» товара, ввиду отсутствия приобретенного данного товара, отсутствия складских помещений, необходимых для осуществления деятельности по продаже и поставке товара.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «СЕРВИС» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС.

Сведения об учредителях (участниках) - физических лицах:

ФИО110 ИНН <***>, дата рождения 09.05.1947, адрес места жительства 446306, РОССИЯ, <...>, период полномочий с 10.04.2014 по 04.05.2014, доля участия 50%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

Учредитель ФИО111 ИНН <***>, дата рождения 18.08.1975, адрес места жительства 446397, Россия, <...>, период полномочий с 20.03.2018 по 26.06.2019, доля участия 90%; участие в других ЮЛ: учредитель и руководитель еще в 2 организациях.

Согласно Решения учредителей 26.06.2019 ФИО111 вышел из состава учредителей ООО «СЕРВИС» ИНН <***>.

Руководитель и учредитель ФИО39 ИНН <***>, дата рождения 07.01.1971, адрес места жительства 446303,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., ФИО112 ул., 23, период полномочий с 12.04.2018 по настоящее время, доля участия 100%.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

ФИО39 ИНН <***>, период полномочий с 12.04.2018 по настоящее время.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности в период до 12.04.2018:

ФИО39 ИНН <***>, период полномочий с 05.05.2014 по 12.04.2018.

ФИО113 ИНН <***>, период полномочий с 10.04.2014 по 04.05.2014.

       Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 14.13 - Производство прочей верхней одежды. Уставный капитал: 10 000 руб.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «СЕРВИС» ИНН <***> за 2018г. на общую сумму 40 304 973,10руб., в том числе НДС - 6 148 216,29 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 7 343 577,36 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 120 206,72 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 13 448 679,02 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 051 493,43 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 7 399 223,12 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 128 695,10 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 12 113 493,60 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 847 821,04 руб.;

за 2019г. на общую сумму 7 712,81руб., в том числе НДС 1 285,47 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 1 597,76 руб., в том числе НДС 20 % составляет 266,29 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 6 115,05 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 019,18 руб.

В книгах покупок в 2018г., 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «СЕРВИС»:

- услуги по маркетингу и рекламе по договору №20/2016-Д/154/16 от 01.07.2016г. за 2018г. на сумму 566 400,00руб., в том числе НДС – 86 400,00руб.;

- услуги по предоставлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции по договору №13/17/197/17 от 01.07.2017г. за 2018г. на сумму 1 509 795,84руб., в том числе НДС – 230 307,84 руб.;

- поставка товара по договору 18/2016-Д от 01.07.2016г. в 2018г. на сумму 18 288 707,54руб., в том числе НДС – 2 789 802,84 руб. (спецодежда, хоз. товары, бумага офсетная, бумага КОТЛАС, бумага XEROX, чернила эвольвент, обложки для переплета, пленка, скобы, пакеты, ПВХ пластик), за 2019г. – 7 712,81 руб., в том числе НДС – 1 285,47 руб.;

- услуги по предоставлению персонала для выполнения стропальных работ по договору №14/17/198/17 от 01.07.2017г. за 2018г. на сумму 15 546 389,65 руб., в том числе НДС –2 371 483,16руб.;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию оборудования и транспортных средств по договору №19/2016-Д от 01.07.2016г. за 2018г. на сумму 4 131 180,07руб., в том числе НДС –630 180,01руб.;

- аренда оборудования договор №1/2018 за 2018г. на сумму 262 500,00 руб.. в том числе НДС – 40 042,37руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «СЕРВИС» указан ФИО39.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №13/17 от 01.07.2017г. – услуги по предоставлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции;

- доп. соглашение №1 от 29.12.2017г. к договору №13/17 от 01.07.2017г.;

- договор №14/17 от 01.07.2017г. – услуги по предоставлению персонала для оказания стропальных услуг;

- доп. соглашение №1 от 29.12.2017г. к договору №14/17 от 01.07.2017г.;

- договор №18/2016-Д от 01.07.2016г. поставки товара с приложениями;

- доп. соглашение №1 от 01.03.2017г. к договору №18/2016-Д от 01.07.2016г.;

- доп. соглашение №2 от 31.12.2017г. к договору №18/2016-Д от 01.07.2016г.;

- договор №19/2016-Д от 01.07.2016г. возмездного оказания услуг с приложениями;

- доп. соглашение №1 от 01.07.2017г. к договору №19/2016-Д от 01.07.2016г.;

- доп. соглашение №2 от 01.01.2018г. к договору №19/2016-Д от 01.07.2016г.;

- договор №20/2016-Д от 01.07.2016г. об оказании услуг с приложениями;

- доп. соглашение №1 от 01.07.2017г. к договору №20/2016-Д от 01.07.2016г.;

- доп. соглашение №2 от 29.06.2018г. к договору №20/2016-Д от 01.07.2016г.;

- счета-фактуры за 1 и 4 квартал 2018г., 2 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 1 и 4 квартал 2018г., 2 квартал 2019г.;

- акты за 1 и 4 квартал 2018г., 2 квартал 2019г.

ООО «БПО-Отрадный» по ТКС представлены документы 24.02.2021г., а именно:

- договор №2/19 от 09.01.2019г. с приложениями, дополнениями и спецификациями;

- счета-фактуры за 2 и 3 квартал 2018г., 1 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 2 и 3 квартал 2018г., 1 квартал 2019г.;

- акты за 2 и 3 квартал 2018г., 1 квартал 2019г.

            Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Из представленных ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» свеедний следует (исх.№270-22Е/0199895 от 29.11.2019г.): доверенность руководителем не оформлялась, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 81.22.63.225; 83.149.19.172; 85.26.232.71; 85.26.232.70; 85.26.232.65 и другие. Контактный телефон 7921ХХ08627.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «СЕРВИС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018г. ООО «СЕРВИС» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 9 285 555,00 руб. с назначением платежа «за услуги по предоставлению персонала, за аренду оборудования, за погрузо-разгрузочные работы, за спецодежду»,

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО39 – 2 798 563,52 руб.;

3) с расчетного счета перечисление по договору процентного займа ООО «ВИКИНГ» ИНН <***> – 1 100 000,00 руб.;

           4) перечисление денежных средств на имя ФИО114 по договору б/н от 02.02.2018 г за долю в уставном капитале ООО "ТОР" - 3 600 000,00 руб.;

           5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3

на 01.01.2019 – 23,

на 01.01.2020 – 4.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки

- за 2018 год на 30 сотрудников;

- за 2019 год на 11 сотрудников.

 6-НДФЛ за - 2018 представлен с показателями – 42, за 2019 – не представлен.

Расчеты по страховым взносам в 2018 году представлены на 44 человека.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89272614769, 88466124779, 89277588282 (СПАРК), нотариус ФИО66 ИНН <***>, телефон нотариуса 88466ХХ1431, эл. почта NIKIFOROVA_T_N@NPSO.RU.

Из протокола допроса Пикало О.В. следует (№53 от 10.02.2021г). В ходе проведения допроса свидетель трудоустройство в ООО «СЕРВИС» не подтвердил, но сообщил что работал в ООО «БПО-Отрадный» в должности водителя по договору. Подчинялся непосредственно механику. Руководящий состав организации не помнит.

Из протокола допроса ФИО115 следует (№100 от 04.03.2021г). В ходе проведения допроса свидетель трудоустройство в ООО «СЕРВИС» не подтвердил, но сообщил что работал в ООО «БПО-Отрадный» в должности стропольщика по договору. Подчинялся мастеру ФИО116. В командировки не ездил. Руководящий состав организации не знает.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 97,7 %;   - 2 кв. 2018г. – 99,4 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,3 %; - 4 кв. 2018г. – 98,4 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 0,00 %; - 2 кв. 2019г. – 0,00 %;

- 3 кв. 2019г. – 0,00 %;- 4 кв. 2019г. – 0,00 %.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «СЕРВИС» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «СЕРВИС» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «СЕРВИС» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «СЕРВИС» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных документах.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «СЕРВИС» за  2018г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «СЕРВИС» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «СЕРВИС» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «СЕРВИС»;

 - у ООО «СЕРВИС» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «СЕРВИС» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «СЕРВИС», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «СЕРВИС», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «СЕРВИС» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП», указывают на невозможность выполнения ООО «СЕРВИС» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «СЕРВИС» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

            В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «СЕРВИС», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ВИКИНГ» ИНН <***>

Дата регистрации 12.04.2017г. 

Адрес регистрации: с 21.02.2018 по настоящее время 443110, Россия, Самарская обл, Самара г, Ново-Садовая <...> (ранее с 12.04.2017 по 26.07.2017: 198205, <...>, Лит. А, пом. 14-Н оф. 1; с 27.07.2017 по 20.02.2018: 191167, Г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, ПРОСПЕКТ НЕВСКИЙ, Д. 151, ЛИТЕР А, ПОМ/ОФИС 10Н/74). Снято с учета 21.09.2021г.

Согласно Договора субаренды от 01.01.2018, ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> в лице ФИО65 предоставляет ООО «ВИКИНГ» ИНН <***> в лице ФИО39 помещение общей площадью 47,50 кв.м,, расположенное по адресу: 443110, Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, Октябрьский район, ул. Ново-Садовая, <...>, в качестве юридического адреса.

ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> арендует данное помещение у ФИО117 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на помещение серия 63-АД № 585993.

ФИО63 ИНН <***> в 2014-2015 году получала доход от ООО «СПЕЦИАЛИСТ» ИНН <***>, бывшим совладельцем которого является ФИО64 - действующий учредитель ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» - контрагент – поставщик ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Уставный капитал: 12000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах:

ФИО39 ИНН <***>, дата рождения 07.01.1971, адрес места жительства 446303,РОССИЯ,Самарская обл., Отрадный г., ФИО112 ул., 23, период полномочий с 13.11.2018 по настоящее время, доля участия 50%; участие в других ЮЛ:

- ООО «Апир» ИНН <***> (директор – бывший, совладелец 100%-бывший);

- ООО «СЕРВИС» ИНН <***> (директор, совладелец 10%);

- АНО СК Атлет ИНН <***> (совладелец – бывший);

- ООО «Техносервис» ИНН <***> (директор – бывший).

   ФИО40 ИНН <***>, дата рождения 23.02.1983, адрес места жительства 446305, РОССИЯ, Самарская обл, Отрадный г, Чернышевского ул,13, 20, период полномочий с 13.11.2018 по 23.12.2019, доля участия 50%; участие в других ЮЛ:

- ООО «КАРАБИ» ИНН <***> (директор, совладелец – 100 %);

- ООО «Виражстройинвест» ИНН <***> (директор, совладелец – бывший).

Сведения о физ.лицах, имеющих право действовать без доверенности: ДИРЕКТОР ФИО39 ИНН <***>, период полномочий с 12.04.2017 по 21.09.2021г.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 68.20.2 - аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

По данным базы «АИС Налог», сайтов сети интернет, базы федерального информационного ресурса и внешних источников, организация не имеет в собственности какого-либо имущества, транспортных средств и земельных участков.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89277588282, 89219008627 (6-НДФЛ), нотариус ФИО107 ИНН <***>.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «ВИКИНГ» ИНН <***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2018г. на общую сумму 14 533 308,10 руб., в том числе НДС 2 216 945,32 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 2 216 242,02 руб., в том числе НДС 18 % составляет 338 070,82 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 3 427 444,05 руб., в том числе НДС 18 % составляет 522 830,45 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 6 748 724,12 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 029 466,39 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 2 140 897,91 руб., в том числе НДС 18 % составляет 326 577,66 руб.;

за 2019г. на общую сумму 21 924 574,71руб., в том числе НДС 3 654 095,79 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 3 494 062,40 руб., в том числе НДС 20 % составляет 582 343,74 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 4 760 993,41 руб., в том числе НДС 20 % составляет 793 498,90 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 8 241 719,69 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 373 619,95 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 5 427 799,21 руб., в том числе НДС 20 % составляет 904 633,20 руб.

В книгах покупок в 2018г., 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ВИКИНГ»:

- услуги по супервайзинговому сопровождению строительства по договору №15/17 от 31.10.2017г. за 2018г. на сумму 9 522 109,61руб., в том числе НДС – 1 452 525,21 руб.;

- услуги по супервайзинговому сопровождению строительства по договору №1/2019-Д от 09.01.2019г. за 2019г. на сумму 21 924 574,71руб., в том числе НДС – 3 654 095,59 руб.;

- поставка товара (аккумуляторная батарея) в 2018г. на сумму 1 966,65 руб., в том числе НДС –300,00 руб.;

- выполнение субподрядных работ по договору №3/18 от 02.04.2018г. – неразрушающий (радиографический) контроль сварных соединений в 2018г. на сумму 5 009 231,84 руб., в том числе НДС – 764 120,11 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «ВИКИНГ» указан ФИО39

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных по данному контрагенту вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №15/17 от 30.10.2017г. – услуги по супервайзерскому контролю и надзору за строительством поисково-разведочных скважин;

- договор №7/18 поставки товара от 01.07.2018г.;

- договор субподряда №3/18 от 02.04.2018г. – услуги по неразрушающему (радиографическому) контролю сварных соединений эксплуатируемых технологических трубопроводов АО «РНПК»;

- счета-фактуры частично;

- товарные накладные;

- акты частично.

         Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» представалены следующие сведения (исх.№19796 от 17.09.2020г.): чеки и реестры отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон <***>) 0ХХ5391; 939 7ХХ7121. Адрес электронной почты: samoilenkoova@yandex.ru.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлены следующие сведения: доверенности ООО «ВИКИНГ» ИНН <***> в Банк не представлялись. В рамках ДБО по системе «Бизнес-Портал» сертификаты ЭЦП не выпускаются, акты приема-передачи не оформляются. МАС-адреса не фиксируются, сведения о log-файлах отсутствуют. Клиент работает по СМС-подписям. Информацию о месте установки и администраторах системы ДБО Банк не отслеживает, так как клиент может осуществлять вход в систему с любого компьютера, подключенного к системе интернет. Для открытия счета предусмотрено заявление о присоединении к правилам банковского обслуживания. Заявление на открытие банковского счета, договор банковского счета не оформляется.

Контактный телефон <***> 7ХХ 82 82; <***>) 0ХХ5391.

Бенефициарный владелец – ФИО40.

Адрес электронной почты: viking/nadzor@mail.ru

IP- адрес - 145.255.249.29.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены следующие сведения (№01-129/01179 от 10.09.2019г.): доверенности на распоряжение счетом отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 85.26.232.165 и другие. Контактный телефон <***> 7ХХ 82 82.

Адрес электронной почты: usyninvv@tehserv.ru

Таким образом, материалами дела становлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ВИКИНГ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP-адреса – 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «ВИКИНГ» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 18 847 129,00 руб. с назначением платежа «за услуги супервайзинга»,

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО39 – 6 713 183,00 руб.;

3) с расчетного счета перечисление займа ФИО40 – 7 800 000,00 руб., ФИО7 – 5 000 000,00 руб.;

4) перечисление денежных средств на депозит - 7 600 000,00 руб.;

5) покупка векселей Сбербанка – 5 075 000,18 руб.;

6) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2019 – 6ед.,  на 01.01.2020 – 7ед.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки

- за 2018 год на 24 сотрудников;

- за 2019 год на 22 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 24 сотрудников;

- за 2019 год на 22 сотрудников.

Расчеты по страховым взносам в 2018 году представлены на 44 человека.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 96,2 %; - 2 кв. 2018г. – 95,3 %; - 3 кв. 2018г. – 96,9 %;

- 4 кв. 2018г. – 99,2 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 94,1 %;  2 кв. 2019г. – 96,9 %; - 3 кв. 2019г. – 98,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 97,1 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ВИКИНГ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «ВИКИНГ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ВИКИНГ» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичныхдокументах, ООО «ВИКИНГ» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ВИКИНГ» за  2018г.,2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

-формальное соблюдение ООО «ВИКИНГ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ВИКИНГ» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ВИКИНГ»;

 -у ООО «ВИКИНГ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «ВИКИНГ» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ВИКИНГ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ВИКИНГ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ВИКИНГ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности  указывают на невозможность выполнения ООО «ВИКИНГ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ВИКИНГ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

            В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ВИКИНГ», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «АСК-Сервис» ИНН <***>

Дата регистрации 21.09.2018. 

Адрес регистрации: с 21.09.2018 по настоящее время 443532, Россия, <...> км Автодороги Самара-Б.Черниговка, Литера Д, ком. 18-2.

Гарантийное письмо от 12.09.2018г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН <***>. Срок действия гарантийного письма 21 день.

В Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра юридического адреса ООО «АСК-Сервис» №08-22/00721 от 29.01.2021. Представлен протокол осмотра объекта недвижимости №09/    от 03.10.2019г., расположенного по адресу: Волжский район п. Верхняя Подстепновка, 10 км Автодороги Самара-Б.Черниговка, Литера Д, ком. 18-2 (входящий №01-139/00239 от 17.02.2021).

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено 3-х этажное нежилое здание административного назначения, собственником которого являются ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН <***>, тел. <***> и ИП ФИО118. Опросить собственников и их представителей не представилось возможным из-за их отсутствия по указанному адресу во время проведения осмотра. В ходе дальнейшего осмотра ООО «АСК-Сервис» ИНН <***> не обнаружено, а так же не обнаружены признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанной организации (вывески, указатели, сотрудники и т.д.) Комната №18 в данном здании не обнаружена.

Сведения об учредителях - физических лицах, сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

ФИО6 ИНН <***>, дата рождения 03.11.1979, адрес места жительства 446302, РОССИЯ, <...>, период полномочий с 21.09.2018 по настоящее время, доля участия 100%;

ФИО6 ИНН <***> является учредителем, руководителем в иных организациях:

- ООО «Кодекс» ИНН <***> (директор, совладелец 100%),

- ООО «РС-Технология» ИНН <***> (директор, совладелец 100%).

Заявленный основной вид деятельности ОКВЭД - 81.10 - Деятельность по комплексному обслуживанию помещений.  

Уставный капитал: 10 000 руб.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «АСК-Сервис» ИНН <***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 4 квартал 2018 сумма сделки 3 868 970,78 руб., в том числе НДС 18 % составляет 590 181,98 руб.;

за 2019г. на общую сумму 15 104 923,44руб., в том числе НДС 2 517 487,25 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 4 018 920,89 руб., в том числе НДС 20 % составляет 669 820,13 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 3 711 347,09 руб., в том числе НДС 20 % составляет 618 557,87 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 3 525 990,67 руб., в том числе НДС 20 % составляет 587 665,11 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 3 848 664,79 руб., в том числе НДС 20 % составляет 641 444,14 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных по данному контрагенту вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- товарные накладные к счетам-фактуры №4 от 31.01.2019г.. №15 от 07.02.2019г., №18 от 05.03.2019г., №25 от 14.03.2019г., №26 от 18.03.2019г., №32 от 22.03.2019г., №33 от 27.03.2019г.;

- акты сдачи-приемки оказанных услуг к счетам-фактуры №10 от 31.01.2019г., №22 от 28.02.2019г., №41 от 31.03.2019г.;

- счета-фактуры;

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактуры;

- акты сдачи-приемки оказанных услуг к вышеуказанным счетам-фактуры.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Из ответа ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» следует (исх.№270-22Е/00319972 от 14.09.2020г.): доверенности в банковском деле отсутствуют, чековая книжка не выдавалась, денежные средства не снимались, договор на зарплатный проект не заключался., сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон +79879ХХ6818. Электронные ключи не найдены.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представляет копию банковского досье (№38085 от 01.12.2020г.) и сообщает, что доверенности в банк не предоставлялись, карточки регистрации электронного ключа в системах ДБО в банке не оформлялись, снятие денежных средств по чекам не производилось, информацию о месте установки системы ДБО банк не отслеживает, так как клиент может осуществлять вход в систему с любого компьютера, подключенного к системе интернет, соглашение о признании и использовании электронно-цифровой подписи в системе ДБО в банке не оформляется. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон +79179ХХ4970, 79171ХХ6796.

Адрес электронной почты: ask.servis@inbox.ru

ПАО «СОВКОМБАНК» представил следующие сведения (№20769 от 28.09.2020г.): доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств по чекам не производилось, зарплатные карты отсутствуют. К системе Чат-Банк подключен ФИО6, для авторизации в системе направляется логин и платежный пароль на номер телефона +79171ХХ6796. Этот же номер телефона используется для подписи платежей (на него поступают смс с одноразовыми паролями).Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 145.255.250.211, 85.26.234.178 и другие. Адрес электронной почты: ask.servis@inbox.ru

Таким образом материалами дела установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АСК-Сервис» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудниками налогового органа проведен допрос ФИО6 (протокол допроса от 07.04.2021г. №197). В ходе проведения допроса,  свидетель пояснил следующее: имеет высшее, экономическое и юридическое образование. В 2018г. – основное место работы ООО «АСК-Сервис» (директор), в 2019г. основное место работы ООО «КОДЕКС» (директор), по совместительству  ООО «АСК-Сервис» (директор). С 08.02.2021г. является Генеральным директором ООО «БПО-Отрадный» по совместительству. ООО «АСК-Сервис» было образовано сентябрь 2018г. Решение принято свидетелем самостоятельно. Руководство   ООО «АСК-Сервис» осуществлял лично. Подписывал все хозяйственные, финансовые и другие документы. Доверенности не выдавал. Офис ООО «АСК-Сервис» находился  и находится по настоящее время по адресу: <...> км автодороги Самара-Большая Черниговка, литера Д, комната 18-2.  Основной вид деятельности  ООО «АСК-Сервис» – клининг. Банковские счета от имени  ООО «АСК-Сервис» открывал лично сам в Сбербанке, Совкомбанке, Банк Открытие и в Промсвязьбанке. Штат сотрудников ООО «АСК-Сервис» было примерно 5-14 человек, сведения по форме 2-НДФЛ на них подавались в налоговый орган, заработная плата перечислялась им на карту. Фамилии не помнит.  Поиском сотрудников занимался лично сам. Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «АСК-Сервис»  представлялась в Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области по ТКС. Лично отвечал за ведение бухгалтерского и налогового учета   ООО «АСК-Сервис». Основной покупатель   ООО «АСК-Сервис» – ООО «БПО-Отрадный» в 2018-2019г.г. ООО «АСК-Сервис» оказывало клининговые услуги ООО «БПО-Отрадный», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» и другие. С расчетного счета  ООО «АСК-Сервис» перечислялись денежные средства на карточные счета физических лиц в период 2018-2019г.г. на зарплату, командировочные расходы и хозяйственные нужды. Услуги по договорам осуществлялись силами персонала   ООО «АСК-Сервис», третьи лица не привлекались. С сентября 2018 по февраль 2021 руководителем ООО «БПО-Отрадный» являлся ФИО5, познакомился с ним в офисе. Учредитель ООО «БПО-Отрадный» был ФИО8, далее –ФИО10 и ФИО87. ООО «АСК-Сервис» в адрес ООО «БПО-Отрадный»   в 2018-2019г.г. оказывало клининговые услуги и уборку прилегающей территории. Документы по финансовым, хозяйственным взаимоотношениям с  ООО «БПО-Отрадный»  в 2018-2019г.г. подписывал лично сам – договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры и прочие.  ООО «АСК-Сервис» в адрес покупателей услуг в 2018-2019г.г. представлялись списки сотрудников, которые будут направлены на объект. Приказы не издавались, допуски не оформлялись так как работали не на режимных объектах. В 2018-2019г.г. ООО «АСК-Сервис» оказывало услуги для ООО «БПО-Отрадный»   на территории Промзона, 1, принадлежащей ООО «ФЕНИКС». Выход сотрудников фиксировался на проходной Промзона, 1. ООО «БПО-Отрадный» заявки на представление персонала не представляли. Количество было оговорено при заключении договора. Сотрудники ООО «АСК-Сервис» добирались до объектов (покупателей услуг) на личном транспорте, общественным транспортом, силами руководства. Командировочные выдавались на проезд и проживание на карту сотрудника.

 Нанимался персонал по трудовым договорам для ООО «БПО-Отрадный» - уборщик производственных помещений, уборщик офисных зданий, уборщик прилегающих территорий. Работникам ООО «АСК-Сервис» спецодежда выдавалась. Деловая переписка с ООО «БПО-Отрадный»   велась по электронной почте и посредством сотовой связи. Всеми денежными средствами ООО «АСК-Сервис» распоряжался только директор. Несколько раз снимал лично денежные средства на хозяйственные нужды.

В ходе проведения анализа движения денежных средств на расчетном счете  ООО  «АСК-Сервис» за 2018-2019гг. установлено, что:

 - основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе в 2019г. ФИО68 – 2 212 232,00 руб., ФИО119 – 2 128 274,00 руб., ФИО120 – 1 642 175,00 руб., ФИО121 – 1 176 623,00 руб.;

- снятие по карте ФИО6 за 2018 г. – 278 000,00 руб., за 2019г. в сумме 2 560 000,00 руб. с назначением платежей «SV Отражено по операции … с картой MasterCard Business 5479540019598487 … ФИО Держателя ФИО6 2010 Выдача наличных…», «ATM – Снятие наличных».

- частичный возврат по договору процентного займа №1/2019 от 05.04.2019г в 2019г. ФИО7 – 6 980 000,00 руб.

В результате чего свидетелю задан вопрос о представлении пояснений причин данных перечислений с расчетных счетов ООО «АСК-Сервис». На данный вопрос свидетель ответил,  что денежные средства на счета ФИО68, ФИО119 и ФИО121 перечислены для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Более подробно нужно смотреть авансовые отчеты. Может их предоставить в течение недели. По процентному займу ФИО7 пока пояснить ничего не смог. Информация будет предоставлена в течение двух недель.

Данные документы и пояснения до настоящего времени свидетелем не предоставлены.

На вопрос на какие цели были перечислены денежные средства с расчетных счетов организации физическим лицам, не являющимися сотрудниками ООО «АСК-Сервис»? От кого были получены данные на этих физических лиц? Свидетель пояснил, что данные  перечисления ФИО120 (не является сотрудником ООО «АСК-Сервис»)  объясняется тем, что на ее карту перечислялась заработная плата директора (моя), так как она мой близкий родственник.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «АСК-Сервис» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 18 963 400,00 руб. с назначением платежа «за уборку помещений, хоз. товары, за бухгалтерское обслуживание»,

2) установлен вывод денежных средств из оборота - с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе в 2019г. ФИО68 – 2 212 232,00 руб., ФИО119 – 2 128 274,00 руб., ФИО120 – 1 642 175,00 руб., ФИО121 – 1 176 623,00 руб.

- снятие по карте ФИО6 за 2018 г. – 278 000,00 руб., за 2019г. в сумме 2 560 000,00 руб. с назначением платежей «SV Отражено по операции … с картой MasterCard Business 5479540019598487 … ФИО Держателя ФИО6 2010 Выдача наличных…», «ATM - Снятие наличных».

3) с расчетного счета частичный возврат по договору процентного займа №1/2019 от 05.04.2019г  в 2019г. ФИО7 – 6 980 000,00 руб.;

4) Перечисление денежных средств на депозит в 2018г. – 1 200 000,00 руб., в 2019г. - 7 668 800,93 руб.;

5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Согласно ПК «АСК НДС-2» ООО «АСК-Сервис» ИНН <***> присвоен СУР - показатель «средний риск».

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3

на 01.01.2019 – 1ед.,  на 01.01.2020 – 9ед.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки

- за 2018 год на 11 сотрудников;  - за 2019 год на 20 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 11 сотрудников;  - за 2019 год на 20 сотрудников.

На сотрудников ООО «АСК-СЕРВИС» также представили персонифицированные сведения его контрагенты и участники «схемной цепочки»: ФИО119, ФИО122, ФИО123, ФИО124, ФИО121, ФИО67, ФИО125, ФИО126, ФИО68, ФИО127.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89171ХХ6796, 89879ХХ6818, ASKSERVIS@INBOX.RU.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 4 кв. 2018г. – 97,3 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 98,0 %; - 2 кв. 2019г. – 93,9 %;

- 3 кв. 2019г. – 98,4 %;  - 4 кв. 2019г. – 98,8 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «АСК-Сервис» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «АСК-Сервис» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «АСК-Сервис» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «АСК-Сервис» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «АСК-Сервис» за  2018г.,2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «АСК-Сервис» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «АСК-Сервис» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АСК-Сервис»;

 - у ООО «АСК-Сервис» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «АСК-Сервис» не поставляло товар, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «АСК-Сервис», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «АСК-Сервис», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «АСК-Сервис» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «АСК-Сервис» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на оказание услуг, поставку  товара, поскольку ООО «АСК-Сервис» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «АСК-Сервис», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ДС-Строй» ИНН <***>.

Дата регистрации 05.03.2019. 

Адрес регистрации: 443090, <...>. В регистрационном деле имеется Гарантийное письмо от 25.02.2019 о предоставлении ИП ФИО128 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. нежилого помещения для регистрации юридического адреса и осуществления деятельности ООО «ДС-Строй» ИНН <***>.   В ИФНС по Советскому району г.Самары 03.06.2020 поступило Заявление от заинтересованного лица о недостоверности сведений, включённых в ЕГРЮЛ, а именно:

- от собственника ФИО128 о том, что сведения о текущем адресе ООО «ДС-Строй» ИНН <***> являются недостоверными в виду того, что единоличный исполнительный орган Общества по адресу 443090, <...> не находится.

      В результате проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения об адресе признаны ФНС недостоверными.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ДС-Строй» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 443090, <...>, ООО «ДС-Строй» отсутствует.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии факта поставки ООО «ДС-Строй» товара, ввиду отсутствия приобретенного данного товара, отсутствия складских помещений, необходимых для осуществления деятельности по продаже и поставке товара.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «ДС-Строй» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС.

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах, сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

        ФИО129 ИНН <***>, дата рождения 06.10.1971, адрес места жительства 446305, Россия, <...>. Период полномочий с 05.03.2019 по настоящее время, доля участия 100%;

         ФИО129 ИНН <***> является учредителем, руководителем в иных организациях:

- ООО «Металлиндустрия» ИНН <***> (директор - бывший, совладелец 100% - бывший), сведения об адресе организации признаны недействительными ФНС

- ООО «Олимп» ИНН <***> (директор, совладелец 100%), сведения об адресе организации признаны недействительными ФНС.

 Заявленный основной вид деятельности ОКВЭД - 46.73.2 - торговля оптовая пиломатериалами.

В книгах покупок в 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ДС-Строй» по договору поставки товара №ДС 1/19Д от 01.04.2019 (кварцевый песок, брус, щебень, профиль, кирпич, сэндвич панели, лист г/к) на сумму 15 159 815,82 руб., в том числе НДС – 2 526 635,96 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «ДС-Строй» указан ФИО129

ООО «БПО-Отрадный» 05.02.2021 для подтверждения взаимоотношений со спорным контрагентом представлены следующие документы: счета-фактуры за 3 и 4 квартал 2019г.; товарно-транспортные накладные на перевозку груза по договору № ДС 1/19Д от 01.04.2019г.

Согласно товарно-транспортных накладных груз перевозили водители:

1) ФИО130 на автомобиле Мерседес №Р598ХЕ181 перевозил кварцевый пеоск 450 кг., щебень 750 тн., брус 2306 п.м. Водитель и собственник не идентифицированы.

2) ФИО131 на автомобиле Вольво №У822КМ178 перевозил песок кварцевый 995 кг, щебень 699 тн. Собственник ФИО132 ИНН <***>.

3) ФИО133 на автомобиле ГАЗ №А544КЕ67 перевозил планки 510 п.м. Собственник ФИО134 ИНН <***>.

4) ФИО135 на автомобиле Газель №В450ВО198 перевозил брус 2457,5 п.м. Водитель и собственник не идентифицированы.

5) ФИО136 на автомобиле Мерседес Айтего №Н166МТ32 перевозил лист г/к 10,34 тн, кирпич, металлосайдинг. Собственник ФИО137 ИНН <***>.

6) ФИО138 на автомобиле Мерседес №С125СС69 перевозил сэндвич-панели 509,225 кв.м, тент трехслойный 5 шт. Собственник ФИО139 ИНН <***>.

Из протокола допроса ФИО134 следует (№17 от 04.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что в 2019г. оказывал транспортные услуги на Газеле  в адрес ООО «ДС-Строй», перевозил оборудование, строительные материалы. Заявки получал от менеджера ФИО140 (89879550627) по электронной почте. С директором ООО «ДС-Строй» не знаком. Оплату за оказанные услуги производило ООО «БПО-Отрадный».

Из протокола допроса ФИО139 следует (№83 от 18.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, факт оказания транспортных услуг в адрес ООО «ДС-Строй», не подтвердил, так как не помнит.

Из протокола допроса ФИО137 следует (б/н от 22.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, факт оказания транспортных услуг в адрес ООО «ДС-Строй», не подтвердил, так как данную организацию не знает. ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» предоставляет следующие сведения (исх.№В-2020-0090300 от 26.03.2020г.): заявление о присоединении, карточку с образцами подписей и оттиска печати, досье, сведения об ip-адресе. ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» сообщает, что доверенности в банковском деле отсутствуют. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон <***>) 6ХХ-00-16. Адрес электронной почты: dsstroy71@mail.ru

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены (№01-129/00072 от 17.01.2020г.): сведения по ip-адресам, банковское досье. Приволжский филиал ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» сообщает, что доверенности на распоряжение счетами отсутствуют.

            Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон <***> 6ХХ-00-16. Адрес электронной почты: dsstroy.ds@mail.ru

Таким образом, материалами дела установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ДС-Строй» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «ДС-Строй» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 15 159 815,00 руб. с назначением платежа «за песок, щебень, брус»,

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета перечисление займа ООО «Промышленная диагностика и контроль» ИНН <***> – 3 000 000,00 руб.;

 4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2020 – 4.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки

- за 2019 год на 8 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2019 год на 8 сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: тел. 8937-6ХХ-00-16, 8929-7ХХ-11-11, эл. почта DSSTROY.DS@mail.ru

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. – 97,4 %;

- 3 кв. 2019г. – 98,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 98,4 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ДС-Строй» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «ДС-Строй» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ДС-Строй» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ДС-Строй» не располагалось. Данный вывод подтверждается заявлением заинтересованного лица- собственника помещения по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ДС-Строй» за 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «ДС-Строй» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ДС-Строй» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ДС-Строй»;

 - у ООО «ДС-Строй» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ДС-Строй» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ДС-Строй», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ДС-Строй», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ДС-Строй» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ДС-Строй»  своих обязательств по заключенным с обществом договорам на  поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ДС-Строй» не имело активов, имущества и работников, необходимых для исполнения своих договорных отношений, исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ДС-Строй», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что  поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «КОДЕКС»ИНН <***>

Дата регистрации 05.03.2019.

 Адрес регистрации с 05.03.2019 по настоящее время: 443066, <...> ком. 36А-41.

Гарантийное письмо от 11.02.2019г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН <***>. Срок действия гарантийного письма 21 день.

В ходе анализа регистрационного дела - Договора аренды от 12.12.2017, заключённого между ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН <***> и ФИО141 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Согласно вышеуказанного договора ФИО141 является собственником нежилого помещения, расположенного по адресу 443066, <...> (подвал №1).

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах, сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

ФИО6 ИНН <***>, дата рождения 03.11.1979, адрес места жительства 446302, РОССИЯ, <...>, период полномочий с 21.09.2018 по настоящее время, доля участия 100%;

ФИО6 ИНН <***> является учредителем, руководителем в иных организациях:

- ООО «АСК-Сервис» ИНН <***> (директор, совладелец 100%),

- ООО «РС-Технология» ИНН <***> (директор, совладелец 100%).

Заявленный основной вид деятельности ОКВЭД - 69.10 - деятельность в области права.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «КОДЕКС» ИНН <***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2019г. на общую сумму 3 175 280,03руб., в том числе НДС 529 213,37 руб., а именно:

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 988 198,62 руб., в том числе НДС 20 % составляет 164 699,79 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 1 162 735,30 руб., в том числе НДС 20 % составляет 193 789,24 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 1 024 346,11 руб., в том числе НДС 20 % составляет 170 724,37 руб.

В книгах покупок за 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «КОДЕКС»:

- оказание юридических услуг по договору №29-юр от 07.03.2019г. на сумму 1 300 000,00руб., в том числе НДС – 216 666,70 руб.;

- оказание услуг по исполнительскому обслуживанию по договору №48Д от 01.04.2019г. на сумму 1 858 395,80 руб., в том числе НДС –309 732,63руб.;

- поставка товара на сумму 16 884,23 руб., в том числе НДС – 2 814,04руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «КОДЕКС»  указан ФИО6.

ООО «БПО-Отрадный» в качестве подтверждения  реальности взаимоотношений со спорным контрагентом, представлены 24.02.2021 следующие документы:

- договор №48/Д от 01.04..2019г. с приложением;

- счета-фактуры за 2 и 4 квартал 2019г.;

- акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактуры.

- оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2019г.

Карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

ПАО «СОВКОМБАНК» представлены следующие документы (16.09.2020г.): доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств по чекам не производилось, классический зарплатный проект отсутствует. К системе Чат-Банк подключен ФИО6, для авторизации в системе направляется логин и платежный пароль на номер телефона +79171ХХ6796. Этот же номер телефона используется для подписи платежей (на него поступают смс с одноразовыми паролями). Сведения по ip-адресам – 185.165.123.33. Адрес электронной почты: kodex79@mail.ru

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает, что доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись, карточка с образцами подписей и оттиска печати не оформлялась. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Услуга дистанционного банковского обслуживания представлена с использованием системы «Бизнес портал», в связи с этим акт приема-передачи установочного комплекта Системы ДБО и сертификат ключа проверки электронной подписи в банк не предоставлялись.

Номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО +7917ХХ2796. Адрес электронной почты: kodex79@mail.ru.   Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

Таким образом, установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Кодекс» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудниками налогового органа проведен допрос ФИО6 (протокол допроса от 07.04.2021г. №197). В ходе проведения допроса,  свидетель пояснил следующее: имеет высшее, экономическое и юридическое образование. В 2018г. –основное место работы ООО «АСК-Сервис» (директор), в 2019г. основное место работы ООО «КОДЕКС» (директор), по совместительству  ООО «АСК-Сервис» (директор). С 08.02.2021г. является Генеральным директором ООО «БПО-Отрадный» по совместительству.ООО «КОДЕКС»  было образовано  в марте 2019г. Решение принято свидетелем самостоятельно. Руководство ООО «КОДЕКС» осуществлял лично. Подписывал все хозяйственные, финансовые и другие документы. Доверенности не выдавал. Офис ООО «КОДЕКС»   находился по адресу <...>. Основной вид деятельности ООО «КОДЕКС» - оказание юридических и бухгалтерских услуг. Банковские счета от имени ООО «КОДЕКС»  открывал лично сам в Сбербанке, Совкомбанке, Банк Открытие и в Райффайзенбанке. Штат  сотрудников ООО «КОДЕКС» было примерно 8 человек, сведения по форме 2-НДФЛ на них подавались в налоговый орган, заработная плата перечислялась им на карту. Фамилии не помню. Должности – 1 -2 юриста, остальные бухгалтера. Поиском сотрудников занимался лично сам. Бухгалтерская и налоговая отчетность  ООО «КОДЕКС» предоставлялась в ИФНС России по Советскому району г. Самары по ТКС. Лично отвечал за ведение бухгалтерского и налогового учета. Основной покупатель ООО «КОДЕКС – ООО «БПО-Отрадный» в  2019г. ООО «КОДЕКС» оказывало юридические и бухгалтерские услуги для ООО «БПО-Отрадный», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «Квартал», ООО «КПП», ООО «ПДК» и другие. С расчетного счета ООО «КОДЕКС» перечислялись денежные средства на карточные счета физических лиц в  2019г. на зарплату, командировочные расходы и хозяйственные нужды. Услуги по договорам осуществлялись силами персонала ООО «КОДЕКС», третьи лица не привлекались. С сентября 2018 по февраль 2021 руководителем ООО «БПО-Отрадный» являлся ФИО5, познакомился с ним в офисе. Учредитель ООО «БПО-Отрадный» был ФИО8, далее –ФИО10 и ФИО87.ООО «КОДЕКС»   в адрес ООО «БПО-Отрадный» в 2019г. оказывало юридические и бухгалтерские услуги. Документы по финансовым, хозяйственным взаимоотношениям с  ООО «БПО-Отрадный» ИНН <***> в  2019г. подписывал лично сам – договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры и прочие.  

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «КОДЕКС» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 3 175 280,00 руб. с назначением платежа «за юридическое и бухгалтерское обслуживание»,

2) установлен вывод денежных средств из оборота - с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО120 – 993 164,31 руб., ФИО142 – 825 425,59 руб., ФИО143 – 472 071,32 руб.

- снятие по карте АО «Райффайзенбанк» ФИО6 в сумме 1 823 320,00 руб. с назначением платежей «SV Отражено по операции … с картой … ФИО Держателя ФИО6 2010 Выдача наличных…», «ATM - Снятие наличных» и ПАО СБЕРБАНК – 298 500,00 руб.

3) Перечисление денежных средств на депозит – 2 000 000,00 руб.

4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. –96,3%;

- 3 кв. 2019г. – 89,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 98,2 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КОДЕКС» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «КОДЕКС» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КОДЕКС» за 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «КОДЕКС» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КОДЕКС» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КОДЕКС»;

 - у ООО «КОДЕКС» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «КОДЕКС» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КОДЕКС», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КОДЕКС», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КОДЕКС» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «КОДЕКС» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на оказание услуг, поставку и перевозку товара.

           В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КОДЕКС», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «Металлиндустрия» ИНН <***>

Дата регистрации 18.06.2019. Состояло на учете с 18.06.2019 по 25.03.2021 в ИФНС № 15 по г. Москве.   Адрес регистрации: 127106, <...> ком. 6.   

В регистрационном деле Общества имеется Гарантийное письмо от 13.06.2019 от ЗАО «Компания Потребительская кооперация Севера» ИНН <***> о предоставлении адреса регистрации для ООО «Металлиндустрия». Снято с учета 25.03.2021г.

Согласно протокола осмотра от 17.06.2019 ИФНС России № 15 по г. Москве установлено, что по вышеуказанному адресу находится многоэтажное нежилое здание, собственник на момент осмотра отсутствовал. Признаков деятельности ООО «Металлиндустрия» не обнаружено, вывески таблички отсутствуют.

Согласно протокола осмотра от 19.12.2019 ИФНС России № 15 по г. Москве установлено, что по вышеуказанному адресу находится многоэтажное нежилое здание, собственник на момент осмотра отсутствовал. Признаков деятельности ООО «Металлиндустрия» не обнаружено, вывески таблички отсутствуют.

03.03.2020 сведения об адресе ООО «Металлиндустрия» содержащиеся в ЕГРЮЛ признаны ФНС недостоверными.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Металлиндустрия» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 127106, <...> ком. 6, ООО «Металлиндустрия» отсутствует.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «Металлиндустрия» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС.

Уставный капитал: 10 000 руб.   

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД - 68.20.2 - аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «Металлиндустрия» ИНН <***>, обладающее признаками «проблемной» организации в 3 квартале 2019 сумма сделки 3 278 363,69 руб., в том числе НДС 20 % составляет 546 393,94 руб.

ООО «БПО - Отрадный» в качестве подтверждения взаимоотношений со спорным контрагентом представлены следующие документы:

- договор поставки товара №Д-07/19-МИ от 31.07.2019г.;

- счета-фактуры за 3 квартал 2019г. – трубы, фреза, петли, краска порошковая, профлист оцинкованный;

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактуры.

- оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2019г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В ходе мероприятий налогового контроля карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» предоставлено банковское досье, сведения об ip-адресе.

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон <***>) 6ХХ-00-16.

Адрес электронной почты: dsstroyds@mail.ru

От ПАО «Банк ВТБ» Получены документы 25.02.2021 №12027, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон <***>) 6ХХ-00-16. Адрес электронной почты: dsstroyds@mail.ru

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлены (№38078 от 01.12.2020г.) копии документов из банковского досье клиента. ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает, что Доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись, карточка с образцами подписей и оттиска печати не оформлялась. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Соглашение о признании электронно-цифровой подписи в системе ДБО не оформляется. Клиент для дистанционного банковского обслуживания использовал систему «Интернет-банк для бизнеса», подключение и установку которой клиент производил самостоятельно. В связи с чем информация о месте установки ДБО, администраторах системы ДБО у Банка отсутствует. Карточки регистрации электронного ключа в системе ДБО не оформляются.

Номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО 79376ХХ0016. Адрес электронной почты: dsstroyds@mail.ru.  Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

 Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Металлиндустрия» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Входе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «Металлиндустрия» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 4 225 062,00 руб. с назначением платежа «за трубы, профили, металл»,

           2) Перечисление денежных средств на депозит – 5 000 000,00 руб.;

           3) взнос во вклад – 3 500 000,00 руб.;

            4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ);

5) выдача наличных через банкоматы – 462 000,00 руб.

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2020 – 10.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом за 2019 год не представлены справки о доходах сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2019 год на 10 сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа:89171ХХ3140; нотариус ФИО144 ИНН <***>, телефон нотариуса 8(8466Х)Х-34-30.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 3 кв. 2019г. – 99,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 97,3 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «Металлиндустрия»  по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «Металлиндустрия» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «Металлиндустрия» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «Металлиндустрия» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколами осмотров по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «Металлиндустрия» за   2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «Металлиндустрия» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «Металлиндустрия» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Металлиндустрия»;

 -у ООО «Металлиндустрия» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «Металлиндустрия» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «Металлиндустрия», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «Металлиндустрия», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «Металлиндустрия» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «Металлиндустрия» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «Металлиндустрия» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «Металлиндустрия», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «Комплект-Сервис» ИНН <***>

Дата регистрации 01.08.2018.   

Адрес регистрации: 446115, <...> ком. 1

В регистрационном деле имеется Обязательство о предоставлении юридического адреса от 16.07.2018 о предоставлении ФИО145 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. нежилого помещения для регистрации юридического адреса и осуществления деятельности ООО «Комплект-Сервис» ИНН <***>.

Кроме того в регистрационном деле имеется заявление заинтересованного лица собственника помещения по адресу: <...>, ФИО146, которая заявила, что никаких договорных отношений с ООО «Комплект-Сервис» не имеет, категорически против регистрации организации по данному адресу.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Комплект-Сервис» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 446115, <...> ком. 1, ООО «Комплект-Сервис» отсутствует.

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях:

1. ФИО42 ИНН <***>, дата рождения 03.03.1990, адрес места жительства 443042, Россия, Самарская обл., Самара г., Белорусская <...>. Период полномочий с 01.08.2018 по 28.02.2020, доля участия 100%;

2. На основании Решения № 5 от 28.02.2020 единственного участника ФИО42, в состав Общества принято ООО «Люмьер» ИНН <***> (директор ФИО147 ИНН <***>). Уставный капитал увеличен до 20 000 руб., по 50 % соответственно.

3. ФИО42 17.03.2020 подано нотариальное заявление о выходе из ООО «Комплект Сервис» ИНН <***>.

4. Решением № 7 от 27.02.2020 единственный участник ООО «Люмьер» ИНН <***> утверждает в качестве единоличного исполнительного органа управления должность заместителя директора и назначает на эту должность ФИО148 ИНН <***>, дата рождения 28.11.1993, адрес места жительства 443110, РОССИЯ, Самара г., ФИО149 ул., 24, 77.

ФИО148 является учредителем и руководителем в организациях:

- ООО «Азимут» ИНН <***> (директор, совладелец – 50%),

- ООО «Аккорд» ИНН <***> (директор, совладелец бывший  – 100%),

- ООО «Нат-Фарм» ИНН <***> (заместитель директора),

- ООО «СТИ» ИНН <***> (совладелец – 50%),

- ООО ГК «Электрокомплекс» ИНН <***> (заместитель директора).

В отношении ООО «Люмьер» ИНН <***> имеются сведения о приостановлении операций по счетам.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности: директор ФИО42 ИНН <***>, период полномочий с 01.08.2018.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: эл. почта SERVISK445@GMAIL.COM, обязательство ФИО145 ИНН <***> о предоставлении юридического адреса.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «КомплектСервис» ИНН <***>, :

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 2 473,92 руб., в том числе НДС 18 % составляет 377,38 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 5 931 010,82 руб., в том числе НДС 20 % составляет 988 501,80 руб.

Налогоплательщиком, для подтверждения взаимоотношений со спорным контрагентом были представлены оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2018-2019гг.

           Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

 В ходе мероприятий налогового контроля карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

АКБ «АВАНГАРД» представил следующие документы (№37740 от 18.08.2020г.): копии документов из банковского досье, выписку по счету, сведения по ip-адресам, ведомости по перечислению денежных средств на счета физических лиц. АКБ «АВАНГАРД» сообщает: доверенности клиентом в банк не предоставлялись; наличные денежные средства по чекам не выдавались; наличные денежные средства снимались в банкоматах с использованием кэш-карты, выданной в распоряжение директору ФИО42 по кассовым символам 40 – Выдачи на заработную плату и выплаты социального характера, 53-Прочие выдачи. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 85.26.232.54; 85.26.232.35; 85.26.232.36.

ПАО «СОВКОМБАНК» был представлен ответ, содержащий следующие сведения: доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств не производилось.

Сведения по ip-адресам – 46.0.195.58. Контактный телефон – <***>) 2ХХ-88-98. Адрес электронной почты: komplekt.servis.2018@list.ru

Приволжский филиал ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представил сведения о том, что доверенности на распоряжение счетом отсутствуют; реестры отсутствуют; наличные денежные средства через кассу банка не выдавались. Клиенты подключаются к системе по обмену электронными документами PSB On-Line через интернет, т.е. при наличии логина и пароля доступ к системе может быть осуществлен с любого компьютера.

Сведения по ip-адресам – 46.0.195.58. Контактный телефон <***> 2ХХ 88 98. Адрес электронной почты: komplekt.servis.2018@list.ru

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлен ответ о том, что доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Реестры начисленной заработной платы на пластиковые карты сотрудников в банк не предоставлялись. Информацию о месте установки системы ДБО банк не отслеживает, так как клиент может осуществлять вход в систему с любого компьютера, подключенного к системе интернет. Учет МАС –адресов не осуществлялся, сведения о МАС-адресах, log-файлах, данных сетевых карт и другую техническую информацию можно уточнить по представленным ip-адресам у интернет-провайдера. Услуга дистанционного банковского обслуживания предоставлена с использованием системы «Бизнес-портал», в связи с этим акт приема-передачи установочного комплекта Системы ДБО и сертификат ключа проверки электронной подписи в банк не предоставлялись.

Контактный телефон <***> 2ХХ 88 98. Адрес электронной почты: servisk445@gmail.ru

Таким обьразом установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Комплект Сервис» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «КомплектСервис» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 3 466 306,00 руб. с назначением платежа «за строительные материалы»,

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО42 – 5 702 300,33 руб.;

3) в 2019г. С расчетного перечислен ФИО7 частичный возвратпо договору процентного займа №1/2019 от 05.04.2019 – 5 480 000,00 руб.;

4) покупка векселей Сбербанк России – 8 256 000,00 руб.;

           5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Согласно ПК «АСК НДС-2» ООО «Комплект-Сервис» ИНН <***> присвоен СУР - показатель «низкий риск».

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3

на 01.01.2019 – 1,

на 01.01.2020 – 3.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки

- за 2018 год на 7 сотрудников;

- за 2019 год на 6 сотрудников.

6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 5 сотрудников;

-  за 2019 год на 6 сотрудников.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 3 кв. 2018г. – 99,5 %;

- 4 кв. 2018г. – 100 %,%, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 99,0%;

- 2 кв. 2019г. – 99,6%;

- 3 кв. 2019г. – 99,5 %;

- 4 кв. 2019г. – 99,5%%, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «Комплект-Сервис»  по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «КомплектСервис»  представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «КомплектСервис»  в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «КомплектСервис»   не располагалось. Данный вывод подтверждается заявлением заинтересованного лица (собственника) помещения по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КомплектСервис»  за  2018г.,2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

-формальное соблюдение ООО «КомплектСервис» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «Комплект-Сервис»  установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Комплект-Сервис»;

 - ООО «Комплект-Сервис» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «Комплект-Сервис» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КомплектСервис», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КомплектСервис», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КомплектСервис» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «КомплектСервис»  своих обязательств по заключенным с обществом договорам на   поставку и перевозку товара.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КомплектСервис», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН <***>.

Дата регистрации 23.06.2016г.

Состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары.    

Адрес регистрации с 23.06.2016: 443110, <...>.     

 В регистрационном деле Общества имеется Гарантийное письмо от 15.06.2016 от ФИО150, ДД.ММ.ГГГГ г.р. - собственницы помещения, расположенного по адресу 443110, <...> о предоставлении адреса регистрации для ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС». Снято с учета 18.01.2022г.

Однако, 01.04.2019 ФИО150 в регистрирующий орган представлено Заявление о том, что гарантийное письмо на предоставление юридического адреса ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» она не выдавала. Копия Свидетельства о гос.регистрации права собственности приложена.

Сведения об учредителях, руководителях и лицах, имеющих право действовать без доверенности:

1. ФИО151 ИНН <***>, дата рождения 22.10.1970, адрес места жительства 443124, РОССИЯ, Самара г., Ново-Садовая <...>, период полномочий: учредитель с 23.06.2016 по 06.08.2017 (доля участия 100%), директор с 23.06.2016 по 10.08.2017.

Участие в других ЮЛ:

- ООО «Автоконнекс-Поволжье» ИНН <***> (директор - бывший, совладелец 100 % - бывший);

- ООО «Арм-Строй» ИНН <***> (директор - бывший, совладелец 100 % - бывший);

- ООО «Арт-Медия» ИНН <***> (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Атлант» ИНН <***> (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Бина» ИНН <***> (директор - бывший);

- ООО «Илларион-Консалт» ИНН <***>  (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Роза Ветров» ИНН <***>  (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Стройпотенциал» ИНН <***> (директор - бывший, совладелец 100 % - бывший);

- ООО «Томис» ИНН <***> (директор - бывший).

2.ФИО64 ИНН <***>, дата рождения 01.06.1980, адрес места жительства 446303, РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Лесная ул., 43, период полномочий учредитель с 07.08.2017 по настоящее время (доля участия 100%), директор с 11.08.2017 по 06.02.2020.

Участие в других ЮЛ:

- ООО «Анима-С» ИНН <***> (директор, учредитель 100 %),

- ООО «Специалист» ИНН <***> (генеральный директор - бывший, учредитель 100 % - бывший).

3. ФИО152 ИНН <***>, дата рождения 25.05.1955, адрес места жительства: 446397, Россия, <...>, период полномочий: директор с 13.03.2020.

Участие в других ЮЛ:

- ООО «Металлиндустрия» ИНН <***> (директор, совладелец 100%), сведения об адресе организации признаны ФНС недействительными,

- ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> (директор, совладелец 100%).

10.01.2019 ФИО64 на основании Решения № 7 принято решение об освобождении с должности директора ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН <***>, на должность директора назначен ФИО153.

В ходе обследования помещения по адресу: 606441, <...>, помещение П 6, комната 47, проведенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области, установлено, что постоянно действующий исполнительный орган, сотрудники юридического лица ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» по адресу не находятся и деятельность не осуществляют.

22.12.2019 ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» заключён Договор аренды с ФИО117 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. о предоставлении нежилого помещения по адресу: 443110, <...> для регистрации юридического адреса Общества. 27.12.2019 сведения об изменении адреса внесены в ЕГРЮЛ.

Однако в Свидетельстве на право собственности от 27.04.2010 № 63-АД 585993 указан адрес <...>.

Согласно протокола осмотра от 14.08.2018 № 608, установлено следующее: по адресу регистрации Самара г., Ново-Садовая ул., 200, 49 располагается 9-ти этажный жилой дом с административными помещениями. На входе в помещение размещены таблички организаций: ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***>, ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «ВИКИНГ» ИНН <***>. На момент осмотра представители ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» в офисе по указанному адресу отсутствуют.

Уставный капитал: 30 000 руб.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.73 - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета - фактуры, выставленные ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН <***>,   за 2018г. на общую сумму 3 251 044,14руб., в том числе НДС – 495 921,98 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 1 087 876,69 руб., в том числе НДС 18 % составляет 165 947,29 руб.;

- в 2 квартале 2018 сумма сделки 1 158 729,97 руб., в том числе НДС 18 % составляет 176 755,41 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 1 004 437,48 руб., в том числе НДС 18 % составляет 153 219,24 руб.

В книгах покупок в 2018г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС»:

- поставка товара по договору №26/18 от 18.04.2018г. на сумму 127 084,06руб., в том числе НДС –19 385,70 руб.;

- уборка служебных и производственных помещений по договору №3/18 от 01.01.2018г. на сумму 2 020 680,14 руб., в том числе НДС – 308 239,34 руб.;

- аренда нежилого помещения по договору №2/18 от 01.01.2018 на сумму 1 103 279,94 руб., в том числе НДС – 168 296,94 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» указан  ФИО64

В качестве подтверждения взаимоотношений с контрагентом ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» налогоплательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2018г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В налоговой проверки карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

Из документов представленных ПАО «Сбербанк России»  28.11.2019 №01769 установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018г. ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> - 735 519,00 руб. с назначением платежа «погашение задолженности»,

2) установлен вывод денежных средств из оборота - с расчётного счёта денежные средства списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО64 – 1 927 585,00 руб., ФИО154 – 863 123,45 руб., ФИО155 – 665 000,00 руб., ФИО156 – 708 482,00 руб.

3) Перечисление денежных средств на депозит – 35 000 000,00 руб.;

4) ФИО157 процентный займ – 750 000,00 руб.;

5) ООО «КАРАБИ» процентный займ – 19 200 000,00 руб.

6) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 0,00 %; 

-2 кв. 2018г. – 0,00 %;

- 3 кв. 2018г. – 0,00 %;

 - 4 кв. 2018г. –   0,00 %.

По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2019 – 8.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки

- за 2018 год на 18 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 19 сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 8-917-9ХХ-15-25, эл.почта: Moskovskikh_70@mail.ru, 89171ХХ3140 (СПАРК); нотариус ФИО107 ИНН <***>, телефон нотариуса 88466ХХ3430.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г. ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» представлены с нулевыми показателями, взаимоотношения с ООО «БПО-Отрадный» не подтверждены.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «СЕРВИС» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу и заявлением заинтересованного лица (собственника) помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС»;

 - у ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов;

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» было включено в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на  оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), налоговые декларации по НДС представлены с нулевыми показателями.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ТРИУМФ» , дата государственной регистрации 11.02.2014.

 11.02.2014 по 01.06.2018 стояло на учете в Межрайонной ИФНС №7 по Ульяновской области, с 01.06.2018 по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области.

Адрес с 11.02.2014 по 31.05.2018 – 433535, <...>, с 01.06.2018 – 446204, <...>, литер А, офис 36.

Согласно протокола осмотра от 17.12.2018г. б/н установлено отсутствие ООО «ТРИУМФ» по месту регистрации. По адресу 446204, <...> расположено трехэтажное нежилое здание административного назначения, собственником которого является ООО «Парус» ИНН <***>. На момент осмотра собственник отсутствовал. В ходе дальнейшего неоднократного осмотра ООО «ТРИУМФ» по данному адресу не обнаружено, а также не обнаружены признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации (вывески, указатель, сотрудники).

В Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра юридического адреса ООО «ТРИУМФ» №08-22/00721 от 29.01.2021. Представлен протокол осмотра объекта недвижимости №09/1065 от 08.11.2019г., расположенного по адресу: <...>, литер А, офис 36. (входящий №01-139/00239 от 17.02.2021).            

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено 3-х этажное нежилое здание административного назначения, собственником которого является ООО «Парус» ИНН <***>. В ходе дальнейшего неоднократного осмотра ООО «ТРИУМФ» ИНН <***> по данному адресу не обнаружено, а так же не обнаружены  признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанной организации (вывески, указатели, сотрудники и т.д.).

Сведения об учредителях - физических лицах:

ФИО83 ИНН <***>, дата рождения 14.08.1970, адрес места жительства 443050, РОССИЯ, Самара г., Чекистов ул., 94, период полномочий  с 16.05.2017 по настоящее время, доля участия в уставном капитале 100%.

Сведения о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности: директор:ФИО83 ИНН <***>, период полномочий с 16.05.2017 по настоящее время. В рег.деле имеется запись о диквалификации директора ООО «Триумф» ФИО83 Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 88463ХХ3388, 89276ХХ8009, 89297ХХ7980 (СПАРК).

Основной заявленный вид деятельности: Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (ОКВЭД 47.73).

ООО «БПО - Отрадный» ИНН <***> принимает к вычету счета - фактуры, выставленные ООО «ТРИУМФ» ИНН <***> в книгах покупок за 1,2,4 квартал 2018 года.

Суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от данного контрагента, в полном объеме отражены по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» за 1,2,4 квартал 2018 года и включены в состав налоговых вычетов при исчислении НДС в размере 5 434 165,50 руб., в том числе НДС 18% - 828 940,5 руб.

В книгах покупок в 2018г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ТРИУМФ»:

- услуги проживания в г. Нижнекамске  на сумму 4 596 070,5  руб., в том числе НДС 701 095,50 руб.;

- субаренда недвижимости  по договору №61/17 от 01.03.2017г. на сумму 838 095,00 руб., в том числе НДС – 127 845,00 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» ООО «ТРИУМФ» и «главный бухгалтер» указан ФИО83

ООО «БПО-Отрадный» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ТРИУМФ» за 1 квартал 2018:

- договор субаренды недвижимости №61/17 от 01.03.2017г. с приложениями;

- договор №3/18 на оказание услуг по организации проживания от 29.12.2017г.;

- счета-фактуры за 1 квартал 2018г.;

- акты к вышеуказанным счетам-фактуры.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Банк ВТБ (Публичное акционерное общество) предоставил досье клиента. Протокол сеансов связи. Банк сообщает, что сведения о выдаче доверенностей в юридическом деле клиента отсутствует. IP- адрес – 145.255.249.29.

Контактные номера телефонов указаны следующие: 89276928009, 7469728009, 89372112186, 89372748535.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями:

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 99,6%;   

- 2 кв. 2018г. – 99,6 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,7 %; 

 - 4 кв. 2018г. – 99,6 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

При анализе выписки, денежных потоков на единственному открытому расчетному счету ООО «ТРИУМФ» в Банке ВТБ (ПАО) установлено, что за 2018г. поступило 25 458 270,33руб., в том числе:

- 2 828 356,06руб. (11,1%) от ООО «БПО – Отрадный» ИНН <***> в 2018 году с назначением платежей: «за услуги по договору субаренды,

- 1 949 638,00 руб. (7,6%) от ООО «Промышленная диагностика и контроль» ИНН <***> за материалы,

- 2 976 869,65 руб. (11,7%) от ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН <***> за материалы - - в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары направлено поручение об истребовании документов (информации) №3530 от 19.07.2019 – ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по взаимоотношениям с ООО «ТРИУМФ» ИНН <***>. Документы не представлены – уведомление №6577 от 10.06.2020;

- 5 421 782,80 руб. (21,3%)  от ООО «РУСТРАЛ» ИНН <***> за транспортные услуги.

Списано с расчетного счета <***> 402,28,00 руб, в том числе:

- 17 839 509,00руб. на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы»;

- 1 147 134,65 руб. филиал №6318 ВТБ 24 (ПАО) г. Самара – за кассовое обслуживание;

- 684 974,00 руб. ООО «ФЕНИКС» ИНН <***> – за аренду;

- 500 000,00 руб. ЗАО «ТЕПЛОСЕРВИС»  ИНН <***> -  ТМЦ.

При анализе расчетного счета ООО «ТРИУМФ» установлено, что счет носит транзитный характер:

-отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала).

При анализе выписок с расчетных счетов ООО «ТРИУМФ» за 2018.г. установлено, что денежные средства списывались на счета физических лиц преимущественно работников ООО «БПО-Отрадный» ИНН <***> с назначением платежа «командировочные расходы».

С расчетных счетов ООО «ТРИУМФ» денежные средства перечислялись следующим физическим лицам: ФИО7, ФИО5, ФИО158, ФИО159, ФИО160, ФИО161, ФИО162, ФИО163, ФИО164 и другим.

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2019 – 14.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки

- за 2018 год на 14 сотрудников.

6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 14сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: тел. 89276ХХ8009, 8372ХХ8535, 89372ХХ2186, эл. почта triumph-dd@mail.ru

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ТРИУМФ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г. ООО «ТРИУМФ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ТРИУМФ» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ТРИУМФ» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ТРИУМФ» за  2018г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- формальное соблюдение ООО «ТРИУМФ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ТРИУМФ» установлено, что денежные средства за услуги под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ТРИУМФ»;

 -у ООО «ТРИУМФ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

Из протоколов допросов сотрудников ООО «Триумф», явившихся на допрос следует, что:

- 1 свидетель пояснил, что работает в ООО «БПО-Отрадный» в должности директора по развитию. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от проблемных контрагентов ООО «БПО-Отрадный» пояснить ничего не смог, не знает,

-1 свидетель пояснил, что был трудоустроен в ООО «ТРИУМФ», заявление о приеме на работу писал по адресу г.Отрадный, Промзона 1, об увольнении в ООО «БПО-Отрадный». Руководящий состав ФИО99 и ФИО5 На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от проблемных контрагентов ООО «БПО-Отрадный» пояснить ничего не смог, не знает.

Таким образом, из показаний лиц, явившихся на допрос, следует, что фактически они осуществляли деятельность от имени проверяемого налогоплательщика.

- По юридическому адресу организация  не находится.

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ТРИУМФ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ТРИУМФ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ТРИУМФ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ТРИУМФ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на   оказание услуг,   поскольку ООО «ТРИУМФ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг,  исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

           В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ТРИУМФ», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги  не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ИНН <***> КПП 637201001

Дата регистрации 10.02.2017. С 10.02.2017 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области.

Адрес регистрации: с 10.02.2017 по настоящее время 446305, Россия, Самарская обл., Отрадный г., Советская <...>. Гарантийное письмо представлено от ФИО165 ИНН <***>. Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах:

1. ФИО166 ИНН <***>, дата рождения 13.04.1954г. Адрес места жительства 443095, Россия, Самарская обл., Самара г., Ташкентская ул, 186-48. Период исполнения полномочий с 10.02.2017 по 27.02.2020, доля участия 100%. 

2. ФИО167 ИНН <***>, дата рождения 20.04.1979г. Адрес места жительства 443017, Россия, Самарская обл., Самара г., Херсонская <...>. Период исполнения полномочий с 28.02.2020 по настоящее время, доля участия 100%. 

Сведения о физ.лицах, имеющих право действовать без доверенности:

- Директор ФИО166 ИНН <***>, с 10.02.2017 по 27.02.2020г.

-Директор ФИО167 ИНН <***> с 28.02.2020г. по настоящее время.

Основной заявленный вид деятельности: представление услуг по перевозкам (ОКВЭД 49.42).

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа:

- тел. <***> (информация из банка, отчетности).

Согласно данным деклараций по НДС за 2018- 2019гг установлен IP-адрес, с которого представлена декларация – 85.26.232.129, 145.255.249.29. Данный IP-адрес совпадает с IP-адресами представления деклараций ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ», ООО «ППК», ООО «КОМПЛЕКТ-СЕРВИС», ООО «КОНТИНЕНТ- СГ», ООО"ПАРТНЕРГРУПП" и т.д.

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ИНН <***> КПП 637201001, обладающим признаками «проблемного» налогоплательщика:

в 2018г. на общую сумму 27 210 826,07 руб., в том числе НДС – 4 158 214,00 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 5 748 704,51 руб., в том числе НДС 18 % составляет 876 921,00 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 5 255 612,71 руб., в том числе НДС 18 % составляет 877 975,00 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 6 802 991,30 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 037 744,00 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 8 903 517,55 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 365 574,00 руб.;

в 2019г. на общую сумму 58 967 635,25 руб., в том числе НДС – 9 827 940,00 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 6 353 344,91 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 058 891,00 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 27 451 933,19 руб., в том числе НДС 20 % составляет 4 575 322,00 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 15 988 623,53 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 664 771,00 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 9 173 733,62 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 528 956,00 руб.

ООО «БПО-Отрадный» в отношении данного контрагента представлены следующие документы:

-договор на оказание транспортных услуг №1/ЛС/2017 от 10.02.2017г.с дополнительным соглашением №2 к данному договору от 29.06.2018г., дополнительным соглашением №1 от 01.01.2018г.;

- договор субаренды №26/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.04.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).

- договор субаренды №28/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.04.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).

-договор на оказание транспортных услуг №4/ЛС/2017 от 01.06.2017г.с дополнительным соглашением №1 к данному договору от 31.05.2018г.

-договор на оказание транспортных услуг №7/ЛС/2017 от 01.06.2017г.с дополнительным соглашением №1 к данному договору от 31.05.2018г.

- договор субаренды №13/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.06.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору.

-договор на оказание транспортных услуг №18/ЛС/2017 от 01.06.2017г.с дополнительным соглашением №1 к данному договору от 31.05.2018г.

- договор субаренды №22/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.06.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору.

-договор №155/17/33/ЛС/2017 от 30.06.2017, с дополнительным соглашением к данному договору №1 от 01.01.2018г.;

-договор №42/ЛС/2018/Д поставки товара от 01.08.2018г.;

- договор субаренды №9/ЛС/2019/Д транспортного средства без экипажа от 09.01.2019г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).;

-договор субаренды №12/ЛС/2019/Д транспортного средства без экипажа от 09.01.2019г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).;

-договор №14/ЛС/2019/Д от 09.01.2019г.;

- договор на оказание транспортных услуг №15ЛС/2019/Д от 09.01.2019г.;

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В книгах покупок в 2018-2019г.г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»:

- 1 квартал 2018 года

- 2 квартал 2018 года

- 3 квартал 2018 года