Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение АС Самарской области от 21.12.2023 № А55-12256/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

28 декабря 2023 года

Дело №

А55-12256/2023

Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузьминым Д.А.

рассмотрев в судебном заседании 21 декабря 2023 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Самара Секьюрити Сервис"

к Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области,

- УФНС России по Самарской области,

- Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Самарской области

о признании незаконным ненормативного акта

при участии в заседании

от заявителя - предст. Жирова М.Ю. по довер. от 14.02.2023 г.,

от заинтересованного лица - предст. Беззубова Ю.В. по довер. от 04.05.2023 г.,

от УФНС России по Самарской области - предст. Беззубова Ю.В. по довер. от 09.01.2023 г.,

от МИФНС №23 - предст. Беззубова Ю.В. по довер. от 03.05.2023 г.,

от иных лиц – не явился, извещен,

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит отменить решения МИФНС России №18 по Самарской области № 4046 от 20.12.2022, № 4049 от 20.12.2022, № 1277 от 20.12.2022, № 1386 от 20.12.2022 в отношении ООО «Самара Секьюрити Сервис».

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражает против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее также – Налоговый орган, Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка, в отношении ООО «Самара Секьюрити Сервис» (далее также – Налогоплательщик, Общество) приняты следующие решения о привлечении ООО «Самара Секьюрити Сервис» за совершение налогового правонарушения (далее – Решения):

- решение № 4046 от 20.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за период с 01.01.2021 по 30.06.2021. Сумма доначисленного ООО «Самара Секьюрити Сервис» НДФЛ составила 65 376 руб., пени 121,68 руб., штраф 3 268 руб.

- решение № 4049 от 20.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за период с 01.01.2021 по 30.09.2021. Сумма доначисленного ООО «Самара Секьюрити Сервис» НДФЛ составила 41 327 руб., пени 319,05 руб., штраф 2 066 руб.;

- решение № 1277 от 20.12.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по расчету сумм страховых взносов, исчисленных и удержанных налоговым агентом за период с 01.01.2021 по 30.06.2021. Сумма доначисленных ООО «Самара Секьюрити Сервис» страховых взносов составила 237 917,98 руб., пени 1832,73 руб.;

- решение № 1386 от 20.12.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по расчету сумм страховых взносов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за период с 01.01.2021 по 30.09.2021. Сумма доначисленных ООО «Самара Секьюрити Сервис» НДФЛ страховых взносов 95 374,78 руб., пени 215,46 руб.

ООО «Самара Секьюрити Сервис» были поданы апелляционные жалобы на Решения в Управление Федеральной Налоговой Службы России по Самарской области (далее – УФНС), по результатам рассмотрения которых вынесены решения об отказе в удовлетворении апелляционных жалоб: решение от 21.03.2023 № 03/15/01/035; решение от 21.03.2023 № 03/15/01/036; решение от 21.03.2023 № 03/15/01/037; решение от 22.03.2023 № 03/15/01/039.

Посчитав вынесенные решения нарушающим права и законные интересы, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200 АПК РФ, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), а также с учетом положений п. 1 ст. 65 АПК РФ применительно к обязанности заявителя доказать право на получение налоговой выгоды.

Инспекция считает, что Общество получило необоснованную налоговую выгоду в виде занижения налоговой базы и неисчисления страховых взносов в отношении 4-х самозанятых (плательщиков налога на профессиональный доход) – Абрамова И.В., Волошина А.С., Хватова В.Н., Бобровской Е.В. - с выплат на сумму 317 916 руб.

ООО «Самара Секьюрити Сервис» обвиняется в умышленном создании схемы, направленной на уменьшение налоговой базы и суммы страховых взносов к уплате в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности. По мнению Налогового органа, спорные контрагенты являлись на самом деле не самозанятыми, а работниками Общества, в результате чего произошла подмена трудовых отношений гражданско-правовыми.

Общество считает, что изложенные в Решениях доводы, на основании которых они приняты, являются надуманными и противоречащими фактическим обстоятельствам. Налоговым органом не представлены надлежащие, достаточные и неоспоримые доказательства получения Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Между тем, доводы заявителя не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

Основной вид деятельности ООО «Самара Секьюрити Сервис» - «Ремонт электрического оборудования» (ОКВЭД 33.14).

ООО «Самара Секьюрити Сервис» осуществляет деятельность по установке домофонов, сигнализаций и других систем безопасности.

Учредителем и руководителем организации является Белянин Федор Александрович (доля участия - 100%).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

На основании п.6 ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В силу с п.7 ст.226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Согласно положениям п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона №325-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.

1. Первичный Расчет по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2021 года представлен
ООО «Самара Секьюрити Сервис» по ТКС в установленные НК РФ сроки 20.07.2021
г., регистрационный номер расчета 1263459367.

Согласно расчета по форме 6-НДФЛ количество физических лиц, с выплат которым начислен НДФЛ составило 16 человек.

Сумма дохода начисленного физическим лицам составила - 2 820 514.08 руб. (в том числе за 2 квартал 2021г. - 1 158 287.65 руб.).

Сумма НДФЛ к уплате в бюджет составила 333 498 руб., в том числе за 2 квартал 2021 г. - 145 760 руб. Данная сумма уплачена в бюджет.

2. Первичный Расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года представлен
ООО «Самара Секьюрити Сервис» по ТКС в установленные НК РФ сроки 11.10.2021
г., регистрационный номер расчета 1311843108.

Согласно расчета по форме 6-НДФЛ количество физических лиц, с выплат которым начислен НДФЛ составило 17 человек.

Сумма дохода начисленного физическим лицам составила - 3 722 163.95 руб. (в том числе за 3 квартал 2021г.- 901 649.87 руб.)

Сумма НДФЛ к уплате в бюджет составила 441 895 руб., в том числе за 3 квартал

2021 г. - 108397 руб. Данная сумма уплачена в бюджет.

В соответствии с пп.1 п.1.ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п.1. ст.421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В силу п.1. ст.425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В п.2. ст.425 НК РФ предусмотрено, что тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование (далее - СВ на ОПС):

-в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной
величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования
(далее - СВ на ВНиМ) - 2,9 процента;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование (далее - СВ на ОМС) - 5,1
процента.

Согласно п.4. ст.431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в п.п. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии с п.7. ст.431 НК ПФ плательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп.3 п.3 ст.422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно расчетам по страховым взносам (далее - РСВ) за 6 месяцев 2021 года, количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, составило 16 человек.

Согласно расчетам по РСВ за 9 месяцев 2021 года, количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, составило 17 человек.

За период 01.01.2021 по 30.06.2021 ООО «Самара Секьюрити Сервис» перечислило физическим лицам (Абрамову И.В., Бобровской Е.В., Волошину А.С., Хватову В.Н.), применяющим НПД, вознаграждение на общую сумму 793 060 руб. (за 2 квартал - 502 914 руб.).

За период с 01.07.2021 по 30.09.2021 ООО «Самара Секьюрити Сервис» перечислило вышеуказанным физическим лицам, применяющими НПД, вознаграждение на общую сумму 317 916 руб.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией были исследованы договоры, на предмет подмены трудовых договоров, заключенных между ООО «Самара Секьюрити Сервис» и физическими лицами - Абрамовым И.В., Бобровской Е.В., Волошиным А.С., Хватовым В.Н., на договоры о возмездном оказании услуг и установлены следующие обстоятельства:

1. Регистрация физических лиц в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход была осуществлена: Абрамова И.В. - 23.02.2020, Бобровской Е.В. - 11.02.2020, Волошина А.С. - 31.03.2021, Хватова В.Н. - 10.08.2020, т.е. ООО «Самара Секьюрити Сервис» заключило договоры оказания услуг с физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НПД, в день регистрации данных физических лиц в качестве плательщиков НПД или через несколько дней после их регистрации (договор с Абрамовым И.В. заключен 03.03.2020, с Бобровской Е.В. - 11.02.2020, с Волошиным А.С. - 01.04.2021, с

Хватовым В.Н. - 10.08.2020).

Согласно анализу представленных договоров возмездного оказания услуг, заключенных ООО «Самара Секьюрити Сервис» с физическими лицами, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, установлено, что все представленные договоры несут однотипный характер и соответствуют трудовым договорам.

Согласно п. 1.1 Заказчик поручает и оплачивает, а исполнитель принимает на себя обязательство выполнить работы. Перечень работ, сроки выполнения и стоимость работ согласовываются сторонами в соответствующих Приложениях, являющихся неотъемлемой частью договора по утвержденной форме.

Пункт 2.2.2 договора гласит, что заказчик обязан снабжать Исполнителя необходимыми для выполнения работ материалами и оборудованием.

В соответствии с пунктом 2.5 договора заказчик вправе давать замечания, рекомендации исполнителю в ходе выполнения работ.

Оплата производится путем перечисления суммы, определенной договором, с расчетного счета Заказчика на расчетный счет исполнителя. Аванс по каждому приложению к договору выплачивается в течение 30 календарных дней с момента подписания соответствующего приложения к договору. Окончательный расчет по каждому приложению к договору выплачивается в течение 15 календарных дней с момента подписания соответствующего Акта выполненных работ.

При анализе актов выполненных работ установлен их однотипный характер (выполнение из месяца в месяц одинаковых услуг). Данные обстоятельства носят длящийся характер и указывают на отсутствие конечного результата, что делает возможным их трактовать как трудовые отношения.

2. Систематический характер осуществляемых работ, регулярность выполнения,
оказания услуг и оплаты труда.

Проведенным анализом расчетного счета ООО «Самара Секьюрити Сервис» и представленных чеков физических лиц, являющихся плательщиками НПД, выявлено систематическое ежемесячное перечисление денежных средств. Ежемесячные выплаты доходов НП НПД осуществлялись 2 раза в месяц (первая часть в виде аванса, вторая в сумме разницы от указанной в договоре цены). Перечисления производились согласно акту выполненных работ.

3. Признак «Единственный источник дохода» (организация осуществляет
выплаты в пользу самозанятых, у которых отсутствуют иные источники доходов,
либо доход, полученный по ГПД, является основным (в части доходов, полученных
при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный

доход»).

Доходы, полученные Абрамовым И.В., Волошиным А.С., Хватовым В.Н. по договорам на оказание услуг при применении специального налогового режима «НПД» являются основными, иные источники дохода у них отсутствуют.

4. Средняя заработная плата сотрудников ООО «Самара Секьюрити Сервис»
ниже полученного дохода налогоплательщиками НПД.

Согласно штатному расписанию организации, установлено, что численность сотрудников за период с 10.01.2021 по 01.10.2021 увеличилась на 1 сотрудника. Штат организации состоит из 15 единиц, а именно: директор, инженер по системам безопасности, экономист, системный администратор, монтажник систем безопасности, бухгалтер, инженер по охране труда, старший бухгалтер.

Согласно Расчета 6-НДФЛ за 6 месяцев 2021 года количество лиц, с выплат которым начислен НДФЛ составляет 14 человек. Среднемесячная заработная плата составила за 6 месяцев 2021 года - 15 522 руб. Зарплата по виду экономической деятельности (ВЭД) - 35 651 руб.

Средняя сумма дохода, полученная налогоплательщиками НПД за 2 квартал 2021 года составила: Абрамовым И.В. - 57 843 руб., Бобровской Е.В. - 35 430 руб., Волошиным А.С. - 30 511 руб., Хватовым В.Н. - 44 232 руб.

При анализе выплат, полученных работниками ООО «Самара Секьюрити Сервис» и плательщиками НПД установлено, что среднемесячная заработная плата работников ниже среднего показателя дохода налогоплательщиков НПД.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Бобровской Е.В. зарегистрироваться в качестве плательщика налога на профессиональный доход предложил директор ООО «Самара Секьюрити Сервис» Белянин Ф.А. Она выполняла функции секретаря (ответы на телефонные звонки, распределение звонков внутри офиса). График её работы (5/2, 8-часовой рабочий день (с 8-00 до 17-00 или с 9-00 до 18-00)) совпадал с графиком работы штатных сотрудников.

По словам свидетеля, Бобровская Е.В. передавала часть полученных денежных средств (примерно 30%) штатному сотруднику ООО «Самара Секьюрити Сервис» как наличными денежными средствами, так и безналичным способом.

Согласно показаниям Волошина А.С., Абрамова И.В. и Хватова В.Н., для осуществления работ ООО «Самара Секьюрити Сервис» предоставляло крупный инструмент (перфоратор, штраборез) и необходимые материалы (кабель, крепеж).

Расчет за оказанные услуги Волошину А.С. и Абрамову И.В. производился 2 раза в месяц: аванс и остаток. Остаток выплачивался в конце месяца, по мере завершения работ на объекте.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по не удержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Главой 39 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлены особенности договора оказания возмездных услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу пункта 1 статьи 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

То есть, предметом договора возмездного оказания услуг является совершение исполнителем определенных действий или осуществление им иной определенной деятельности, которая, как правило, не сопровождается созданием овеществленного результата. При возмездном оказании услуг заказчика интересует именно деятельность исполнителя как процесс, ценность представляют сами действия исполнителя.

В соответствии со статьей 780 ГК РФ исполнитель, по общему правилу, обязан оказать услуги лично.

Трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании договора оказания услуг, но впоследствии в порядке, установленном Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), другими федеральными законами, были признаны трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение договоров на оказание услуг, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого им по нормам ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

При этом, в силу положений части 2 статьи 67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя; при фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании договора оказания услуг, но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей.

Установление должной правовой квалификации операции исходя из ее действительного экономического смысла и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы

налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

На основании части 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон) применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 Федерального закона.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона установлено, что профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также не получают доход от использования имущества.

Ограничения, связанные с применением Федерального закона, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 6 Федерального закона объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 Федерального закона).

Также положения Федерального закона № 422-ФЗ не устанавливают запрета на применение специального режима в виде НПД для физических лиц, в том числе для индивидуальных предпринимателей, оказывающих учреждениям услуги по гражданско-правовым договорам, при условии соблюдения норм этого закона. Но важно, чтобы договоры, заключенные с физическими лицами - плательщиками НПД, имели гражданско-правовой характер и не содержали признаков трудовых отношений.

Согласно правовой позиции, приведенной в п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15, суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписании и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и 56 ТК РФ, был ли работник фактически допущен к выполнению трудовой функции.

Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено наличие ООО «Самара Секьюрити Сервис» обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившихся в умышленном создании условий, направленных на уменьшение базы для исчисления НДФЛ. путем заключения договоров на оказание услуг с плательщиками НПД, с которыми фактически существуют трудовые отношения между работником и работодателем. ООО «Самара Секьюрити Сервис» создан формальный документооборот с указанными лицами.

Выявленная схема получения необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения суммы НДФЛ к уплате, приводит к незаконной минимизации налогообложения организации и свидетельствует о намеренном сокращении налогооблагаемой базы и сокрытии доходов, а именно:

-предметом договора является выполнение работ определенного рода, а не разовое задание;

-отсутствует объем работ в договоре;

-выполнение работ по договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации;

-Бобровская Елена Викторовна подчиняется внутреннему трудовому распорядку организации, отдает 30% своего дохода штатному сотруднику организации;

- обеспечен контроль со стороны организации;

-имеет место инфраструктурная зависимость (крупногабаритный рабочий инструмент принадлежит организации);

-даты заключения договоров совпадают с датой регистрации НП НПД (Бобровская Е.В., Волошин А.С., Хватов В.Н.), либо заключены вскоре после регистрации НП НПД (Абрамов: НПД с 23.02.2020, договор с организацией от

03.03.2020);

- Бобровская Е.В. и Волошин А.С. официально трудоустроены в ООО ЧОО «Агентство вооруженной охраны»;

-организация является единственным источником выплаты НПД (кроме Бобровской Е.В. и Волошина А.С).

-в начале каждого месяца (Абрамов И.В., Волошин А.С. и Хватов В.Н.) получали фиксированную сумму - 16 000 руб.

На основании вышеизложенного, Инспекцией сделан правомерный и обоснованный вывод о том, что ООО «Самара Секьюрити Сервис» неправомерно заключало договоры о возмездном оказании услуг с плательщиками налога на профессиональный доход, поскольку договоры заключены исключительно с целью неуплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом, а также страховых взносов, что свидетельствует о нарушении ООО «Самара Секьюрити Сервис» положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НДФЛ и страховых взносов. Указанная позиция отражена в следующих судебных актах: Определение Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 (дело № А58-547/2016), Постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу № А43-5895/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № А33-36428//2018), Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 по делу № А03-20987/2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019 по делу № А28-1147/2018.

Относительно довода заявителя о том, что самозанятые используют собственные инструменты, а крупные предоставляет Общество, Инспекция сообщает следующее.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией истребован договор клиентского счета № 000-411956 о продаже материалов от ООО «Леруа Мерлен Восток» ООО «Самара Секьюрити Сервис».

ООО «Логика» представило копию счета - фактуры № 3681 от 27.08.2021, выставленного ООО «Самара Секьюрити Сервис» за приобретенные материалы: ИП 212-141М Извещатель пожарный дымовой, Резистор С2-33Н-0,25-2,2кОм, Извещатель пассивный инфрокрасный, Флейта-12В Исп.1 Звуковой оповещатель, пластик. корпус внутренний.

Таким образом, согласно предоставленным счетам-фактуры и на основании проведенного анализа предоставленных в адрес налогового органа документов установлено, что ООО «Самара Секьюрити Сервис» приобретает все необходимые материалы, а также инструменты для осуществления услуг по монтажу и обслуживанию систем безопасности для осуществления деятельности самозанятыми.

Кроме того, самозанятый Хватов В.Н. указал, что все необходимые материалы (расходники) предоставляло ООО «Самара Секьюрити Сервис».

По доводу Общества о том, что у одного самозанятого Волошина А.С. имелось постоянное место работы. У всех самозанятых имелись и другие заказчики, что свидетельствует об использовании НПД не в интересах конкретного заказчика, а в целях легализации предпринимательской деятельности, Инспекция отмечает следующее.

В проверяемом периоде Волошин А.С. не имел постоянного места работы в ООО ЧОО «Агентство вооруженной охраны», поскольку только с сентября 2021 года получал вознаграждение в общей суммы 16 800 руб. за 4 месяца.

Следовательно, в период с января по середину сентября 2021 года единственным источником дохода Волошина А.С. был доход, полученный от ООО «Самара Секьюрити Сервис».

При анализе чеков установлено, что самозанятые Волошин А.С. и Хватов В.Н. в проверяемом периоде оказывали услуги только в адрес ООО «Самара Секьюрити Сервис».

У Абрамова И.В. сформировано 2 чека в августе 2021 года в отношении физического лица на общую сумму 23 940 руб.

Таким образом, довод налогоплательщика о постоянном месте работы у самозанятого - Волошина А.С. за проверяемый период не находит своего подтверждения.

Как указано выше, Инспекцией в ходе проверки в проверяемом периоде установлены взаимоотношения ООО «Самара Секьюрити Сервис» с налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - НП НПД), а именно с Абрамовым Иваном Сергеевичем ИНН 631894711317, Бобровской Еленой Викторовной ИНН 636204276211, Волошиным Александром Сергеевичем ИНН 637702932475, Хватовым Владимиром Николаевичем ИНН 631405967001.

Абрамов Иван Сергеевич зарегистрирован в качестве плательщика НПД - 23.02.2020г.

Бобровская Елена Викторовна зарегистрирована в качестве плательщика НПД - 11.02.2020г.

Волошин Александр Сергеевич, зарегистрирован в качестве плательщика НПД -10.08.2020г.

Хватов Владимир Николаевич зарегистрирован в качестве плательщика НПД -31.03.2020г.

За период с 01.01.2021г. по 30.06.2021г. ООО «Самара Секьюрити Сервис» перечислило физическим лицам, применяющим НПД, вознаграждение в сумме 793 060 руб. (в том числе за 2 квартал 502 914 руб.).

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией были исследованы договоры на предмет подмены трудовых договоров, заключенных между ООО «Самара Секьюрити Сервис» и Абрамовым И.В., Бобровской Е.В., Волошиным А.С., Хватовым В.Н., на договоры о возмездном оказании услуг.

В связи с чем, в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом, а также расчетов по страховым взносам, представленных ООО «Самара Секьюрити Сервис», Инспекцией были проведены следующие допросы:

1.23.11.2021г. был проведен опрос Бобровской Елены Викторовны. В ходе опроса свидетель сообщила, что зарегистрироваться в качестве плательщика налога на профессиональный доход ей предложил директор ООО «Самара Секьюрити Сервис» Белянин Ф.А., который лично внес все необходимые данные и реквизиты в приложение «Мой налог». Трудовой договор с ООО «Самара Секьюрити Сервис» свидетель не заключала. С Бобровской Е.В. был заключен договор на оказание услуг в качестве самозанятой. Данный договор храниться у Белянина. На руках этого договора у свидетеля нет. В качестве плательщика налога на профессиональный доход Бобровская Е.В. в офисе ООО «Самара Секьюрити Сервис», расположенном по адресу Пионерская, 108, выполняла функции секретаря (ответы на телефонные звонки, распределение звонков внутри офиса). График работы Бобровской Е.В. (5/2, 8 часовой рабочий день (с 8-00 до 17-00 или с 9-00 до 18-00)) совпадал с графиком работы штатных сотрудников. Работу Бобровской контролировал непосредственно Белянин Ф.А., который ставил перед плательщиком налога на профессиональный доход задачи и следил за их выполнением. В период пандемии Бобровская работала удаленно с использованием ноутбука, который ей предоставило ООО «Самара Секьюрити Сервис». На вопрос: как часто и каким образом производился расчет за выполненные работы (оказанные услуги)? Бобровская сообщила, что расчет производился один раз в месяц. Оплата осуществлялась на расчетный счет в Сбербанке. После получения денежных средств, начиная ориентировочно с 2021 года, Бобровская перечисляла часть (примерно 30%) штатному сотруднику ООО «Самара Секьюрити Сервис» как наличным, так и безналичным способом. На вопрос, знаком ли Вам кто-нибудь из плательщиков налога на профессиональный доход, оказывающих услуги ООО «Самара Секьюрити Сервис». Бобровская сообщила, что Волошин, Хватов, Абрамов работают инженерами, монтажниками, полный рабочий день.

2.01.02.2022г. проведен допрос Волошина А.С., в ходе которого установлено, что он оказывал услуги ООО «Самара Секьюрити Сервис» в качестве самозанятого. В 2019-2021гг. Волошин А.С. нигде официально не был трудоустроен. При собеседовании в ООО «Самара Секьюрити Сервис» Волошину А.С. предложили на выбор: быть трудоустроенным в штат организации, либо зарегистрироваться в качестве самозанятого, в случае регистрации в качестве плательщика НПД ему будут больше выплачивать зарплату. Зарплата является сдельной. Регистрация в качестве плательщика НПД была произведена Волошиным А.С. 01.04.2021г., вид деятельности - монтажник. Об организации ООО «Самара Секьюрити Сервис» Волошин А.С. узнал от знакомого. Организация занимается охраной пожарной сигнализации и установкой видеонаблюдения. В обязанности Волошина А.С. входит прокладка кабеля, установка монтаж активного устройства (камер, датчиков), обследование объектов. Согласно предоставленных счетов-фактур установлено, что ООО «Самара Секьюрити Сервис» приобретает все необходимые материалы, инструменты для осуществления услуг по монтажу и обслуживанию систем безопасности. Между ООО «Самара Секьюрити Сервис» и Волошиным А.С. был заключен договор, как с самозанятым. На каждый объект заключается дополнительное соглашение, которое предусматривает перечень работ, задачи и время выполнения. Волошин А.С. знаком с Ивандеевым А.А. и Карповым В.Н., являющимися сотрудниками ООО «Самара Секьюрити Сервис». В обязанности Ивандеева А.А. входит монтаж видеооборудования, датчиков, Карпова В.Н. -составление сметы (он инженер). Все объекты, на которых осуществлялась работа Волошиным А.С., находятся на территории г. Самары. Периодичность выполнения работ Волошиным А.С. 5 раз в неделю, иногда работа производилась в выходные, продолжительность работы от 4 до 8 часов, размер вознаграждения складывается в зависимости от работы, которую необходимо выполнить. Работу, выполненную Волошиным А.С., принимал и контролировал инженер ООО «Самара Секьюрити Сервис» Карпов В.Н., иногда руководитель организации Белянин Ф.А. Иные работы, не предусмотренные договором Волошин А.С. не выполнял. Все указания Волошину А.С. давал заказчик ООО «Самара Секьюрити Сервис», срок выполнения работ был указан в договоре. Волошин А.С. подстраивался под график работы заказчика. В офисе ООО «Самара Секьюрити Сервис» Волошин А.С. бывал 2-3 раза в месяц для получения нового задания и предоставления отчета о проведенной работе. На объектах деятельность осуществлялась от 4 до 8 часов. Для того чтобы попасть на объект Волошину А.С. была проведена договоренность с конечным Заказчиком, пропускная система отсутствовала. Для осуществления работ ООО «Самара Секьюрити Сервис» предоставляло Волошину А.С. крупные инструменты (перфоратор, штраборез). Расчет за оказанные услуги производится 2 раза в месяц, первая часть в виде предоплаты, вторая после подписания акта. Акты выполненных работ составляются в 2-х экземплярах. Все перечисления производятся на расчетный счет. Все чеки формируются Волошиным А.С. самостоятельно, через приложение «мой налог». Основной причиной не заключения трудового договора, послужило предложение об оформлении в качестве самозанятого, так как это являлось для Волошина А.С. более выгодным. Волошин А.С. знаком с другими самозанятыми привлекаемыми ООО «Самара Секьюрити Сервис», а именно Абрамовым и Хватовым. Основной причиной заключения договоров с ООО «Самара Секьюрити Сервис» послужило желание сэкономить время на поиск Заказчиков. Задолженность за оказанные услуги у ООО «Самара Секьюрити Сервис» перед Волошиным А.С. отсутствует.

3.01.02.2022г. проведен допрос Абрамова И.В., в ходе которого свидетель
пояснил, что в 2019-2021гг. он был трудоустроен электриком в АО «ФПК». В
качестве самозанятого Абрамов И.В. оформлен с февраля 2020г., вид деятельности
прочее. Во время поиска работы, Абрамов И.В. выложил объявление на сайте HH.ru,
после чего с ним связалась ООО «Самара Секьюрити Сервис». Данная организация
занимается охранной, пожарной системой безопасности. В обязанности Абрамова
И.В. входило составление сметы, монтаж, демонтаж. Объем работы устанавливал
руководитель ООО «Самара Секьюрити Сервис» Белянин Ф.А. или главный инженер
Карпов В. Из штатных сотрудников ООО «Самара Секьюрити Сервис» Абрамову
И.В. знакомы Головин А. и Мария, чем занимаются штатные сотрудники Абрамов
И.В. ответить не смог. Работы осуществлялись Абрамовым И.В. на следующих
объектах: «Мегафон» - ТЦ «Фрегат» Московское шоссе, более 50 объектов. Услуги
оказывались 2,3 раза в месяц, цена складывалась из сложности оказываемых услуг,
обговаривается до момента выполнения. Информацию по объекту, адрес, техническое
задание дает Карпов В., ему же и сообщается о завершение работ на объекте. Чек за
оказанные услуги формируется Абрамовым И.В. самостоятельно. Предложений о
заключении трудового договора от ООО «Самара Секьюрити Сервис» в отношении
Абрамова И.В. не поступало. Все крупные инструменты: перфоратор, штраборез и
материалы (кабеля, крепеж), для осуществления деятельности, Абрамову И.В.
предоставляет ООО «Самара Секьюрити Сервис». Расчет за оказанные услуги
производится 2 раза в месяц. Аванс 16 000 руб., остаток выплачивается в конце
месяца, по мере завершения работ на объекте. По итогам выполненных работ
подписываются акты выполненных работ. Задолженность по вознаграждениям за
услуги оказанные Абрамовым И.В. у ООО «Самара Секьюрити Сервис» отсутствует.

4.02.02.2022г. проведен допрос Белянина Ф.А., в ходе которого Белянин Ф.А.
пояснил, что является директором ООО «Самара Секьюрити Сервис». Решение о
создании ООО «Самара Секьюрити Сервис» было принято лично Беляниным Ф.А., он
же является и учредителем. В обязанности Белянина Ф.А. входит оперативное
управление организацией. Все решения по ведению финансово-хозяйственной
деятельности принимаются Беляниным Ф.А. самостоятельно. Ведением
бухгалтерского учета в ООО «Самара Секьюрити Сервис» занимается Трухина М.С.
Размер заработной платы Белянина Ф.А. составляет 15 000 руб., перечисления
производятся на карту. Основными заказчиками ООО «Самара Секьюрити Сервис»
являются ПАО Мегафон, Самарский университет, Самараэнерго, Промсвязьбанк.
ООО «Самара Секьюрити Сервис» оказывает услуги по монтажу и обслуживанию
систем безопасности. У организации есть как разовые, так и регулярные договоры на
обслуживание. У разного персонала ООО «Самара Секьюрити Сервис» установлен
различный график работы: у офисных сотрудников с 8.00 до 17.00; сотрудники,
работающие на объектах, подстраиваются под график клиентов. В настоящее время в
организации осуществляют деятельность порядка 15 сотрудников. Штатные
сотрудники организации занимаются формирование первичной документацией,
принимают звонки клиентов. Сотрудники, работающие на объектах проводят
обслуживание и монтаж, согласно заключенных договоров. Договора на монтаж
являются краткосрочными, вследствие этого организация обращается к НП НПД. В
настоящее время ООО «Самара Секьюрити Сервис» привлекает самозанятых по мере
необходимости. При собеседовании Белянин Ф.А. предлагает заключить трудовой
договор и взять сотрудника в штат, на оклад, либо зарегистрироваться в качестве плательщика НПД и получать по сдельной схеме за выполненные объемы работ. При поиске самозанятых используются следующие каналы: личные контакты Белянина Ф.А., контакты штатных сотрудников, «сарафанное радио». Критерием для заключения договора является опыт работы и возможность оказывать данные услуги. В настоящее время деятельность осуществляется 4 плательщиками, применяющими НПД (Хватовым, Волошиным, Абрамовым, Харитоновым). Все они занимаются инженерно-монтажными работами. График работы определяется самозанятыми самостоятельно, но информацию по объекту, адрес, техническое задание дает инженер. Обычно объем работ определяет и в конце месяца принимает главный инженер Карпов, но иногда и Белянин Ф.А. Сумма вознаграждения зависит от объемов выполняемых работ. На вопрос, почему зарплата штатных сотрудников ниже, чем вознаграждение НП НПД, Белянин ответил, что Самозанятые более мотивированны. НП НПД выполняют работу на объектах: Региональный медицинский центр, Промсвязьбанк, ПАО Мегафон и ряд других объектов. Для осуществления работ самозанятым предоставляется крупные инструменты. ООО «Самара Секьюрити Сервис» подает списки исполнителей, на тех объектах, где это требуется для осуществления самозанятыми работ. По итогам работ подписываются акты выполненных работ, в двух экземплярах, в них подробно прописывается, за что будет произведено вознаграждение. Чек за оказанные услуги формируется самозанятыми самостоятельно. Расчет с плательщиками НПД производится 2 раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета). Перечисления производятся на расчетный счет самозанятых. Задолженность по вознаграждениям за услуги оказанные самозанятыми у ООО «Самара Секьюрити Сервис» отсутствует.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Самара Секьюрити Сервис» приобретает необходимые материалы для осуществления деятельности самозанятыми.

5. 13.04.2022 проведен допрос Хватова В.Н., в результате которого установлено, что он зарегистрировался в качестве «самозанятого» летом 2020г., занимался инженерным сопровождением объектов. Хватов В.Н. в качестве плательщика НПД оказывал услуги ООО «Самара Секьюрити Сервис» по видеонаблюдению, монтажу, налаживанию оборудования. Хватова Екатерина Валерьевна (сотрудница ООО «Самара Секьюрити Сервис») является супругой Хватова В.Н. После выполнения работ Хватовым В.Н., результат работы принимает контрагент ООО «Самара Секьюрити Сервис», если его все устраивает, то с Хватовым В.Н. производится расчет. Первоначально работы, выполненные Хватовым В.Н., принимал лично главный инженер Александр. О приходе сотрудников для осуществления деятельности на объектах, клиентам ООО «Самара Секьюрити Сервис» сообщали по телефону. Все необходимые материалы (расходники) Хватову В.Н. предоставляло ООО «Самара Секьюрити Сервис». Расчет за оказанные услуги производился по факту выполнения работ. Если объем работ большой, Хватову В.Н. выплачивался оговоренный промежуточный расчет. Оплата производилась безналично, на расчетный счет. Хватов В.Н. знаком с Абрамовым и Волошиным, оказывающими услуги ООО «Самара Секьюрити Сервис» в качестве плательщиков НПД.

Таким образом, основанием для доначисления НДФЛ и страховых взносов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов в связи с тем, что фактически между Обществом и привлеченными физическими лицами существовали трудовые правоотношения.

Вместе с тем, в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

Противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 1, 2 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Пунктами 3, 4 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

С учетом положений ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 3 ст. 24 НК РФ налог на доходы физических лиц носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым конкретным налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметам которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 421 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пункт 4 статьи 431 НК закрепляет, что плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Закона N 422-ФЗ начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД).

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Закона N 422-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека,сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона N 422-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона N 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что налоговый агент (страхователь), осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату НДФЛ и страховых взносов. При этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1

статьи 779 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей -физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям", к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

В пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Таким образом, исходя из содержания ст. 56 ТК РФ трудовой договор имеет следующие признаки, не характерные для гражданско-правового договора:

-предметом договора является сам процесс труда, а не его результат;

-заработная плата выплачивается за сам процесс труда, а не за выполненную работу (оказанную услугу);

-работодатель обеспечивает условия труда (рабочее место, оборудование, инструмент и т.д.);

-работник обязуется выполнять данную работу лично (то есть нет возможности субподряда, который допустим в гражданско-правовых договорах);

-работник обязан соблюдать режим рабочего времени и времени отдыха, действующий у работодателя, а работодатель имеет право контролировать процесс труда.

Из материалов дела с учетом проведенных допросов указанных физических лиц в ходе налоговой проверки и в судебных заседаниях следует следующее:

1.Регистрация физических лиц в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход была осуществлена: Абрамова И.В. - 23.02.2020, Бобровской Е.В. - 11.02.2020, Волошина А.С. - 31.03.2021, Хватова В.Н. - 10.08.2020, т.е. ООО «Самара Секьюрити Сервис» заключило договоры оказания услуг с физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НПД, в день регистрации данных физических лиц в качестве плательщиков НПД или через несколько дней после их регистрации (договор с Абрамовым И.В. заключен 03.03.2020, с Бобровской Е.В. - 11.02.2020, с Волошиным А.С. - 01.04.2021, с Хватовым В.Н. - 10.08.2020).

2.Согласно анализу представленных договоров возмездного оказания услуг, заключенных ООО «Самара Секьюрити Сервис» с физическими лицами, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, установлено, что все представленные договоры несут однотипный характер и соответствуют трудовым договорам.

3.Оплата производится путем перечисления суммы, определенной договором, с
расчетного счета Заказчика на расчетный счет исполнителя. Аванс по каждому
приложению к договору выплачивается в течение 30 календарных дней с момента
подписания соответствующего приложения к договору. Окончательный расчет по
каждому приложению к договору выплачивается в течение 15 календарных дней с момента подписания соответствующего Акта выполненных работ.

4.Систематический характер осуществляемых работ, регулярность выполнения,
оказания услуг и оплаты труда.

Фактически физическим лицам выплачивались денежные средства не по результатам выполненных работ, а за сам процесс труда в середине каждого месяца как аванс, и в конце месяца, что, по сути, является заработной платой.

5.Признак «Единственный источник дохода» (организация осуществляет
выплаты в пользу самозанятых, у которых отсутствуют иные источники доходов,
либо доход, полученный по ГПД, является основным (в части доходов, полученных
при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

В материалы дела не представлены доказательств того, что привлеченные физические лица осуществляли работу для других заказчиков как самозанятые.

4.Средняя заработная плата сотрудников ООО «Самара Секьюрити Сервис» ниже полученного дохода налогоплательщиками НПД за счет экономии на суммах НДФЛ и страховых взносов.

5.Функции, осуществляемые привлеченными данными физическими лицами в качестве самозанятых, относятся к основному виду деятельности Общества.

В материалы дела не представлены доказательств того, что привлеченные физические лица как самозанятые осуществляли иную работу или работу на иных условиях по сравнению с работниками, состоящими в штате Общества, с которыми заключены трудовые договора.

6.Все условия для осуществления физическими лицами работ на объектах
заказчиком были предоставлены Обществом путем предоставления необходимых
строительных материалов, инвентарей и др. Физические лица - самозанятые работали
с заказчиками Общества, во время, установленное Обществом в соответствии с его
режимом работы для работников Общества.

Физические лица не несли каких-либо расходов, связанных с приобретением материалов, инструментов, аренды инструментов и другие. Существенное значение для сторон имел сам процесс труда (проведение строительно-монтажных работ), а не достигнутый по результатам выполненных работ результат.

7.В данном случае физические лица получали не разовые задания, а были
участниками непрерывного процесса личного выполнения работы одного вида, с
одинаковыми условиями, в интересах, под контролем и управлением Общества.
Сведений о том, что привлеченные физические лица как самозанятые оказывали
услуги кому-либо, кроме Общества, не представлено.

8.Договоры возмездного оказания услуг, акты выполненных акт готовились самим Обществом, и в готовом виде подписывались физическими лицами, что противоречит правовому характеру договору возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязан выполнить работу или оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), то есть сам исполнитель должен составить акты выполненных работ и сдать заказчику, который в свою очередь принимает и оплачивает (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

9.Организацией всех работ на объектах заказчиков выполняло само Общество непрерывно с привлечением физических лиц и работников Общества.

Физическое лица получали указания от Общества в какое время и на каких конкретных объектах, и какие виды работ выполнить, то есть не являлись самостоятельными.

Таким образом, материалы дела не позволяют сделать вывод, что применительно к положениям Закона N 422-ФЗ физические лица осуществляли самостоятельный вид деятельности в виде оказания соответствующих услуг.

Представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, с учетом вышеизложенных норм, подтверждают правомерность вывода Инспекции о том, что привлечение Обществом физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное уменьшение налоговых обязательств Общества как работодателя, в том числе, на неуплату НДФЛ и страховых взносов, а также о квалификации правоотношений между Обществом и физическими лицами в качестве трудовых.

К аналогичному выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 28.11.2023 N Ф07-15491/2023 по делу N А56-122617/2022.

Таким образом, оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Ссылки заявителя на судебные акты не могут быть признаны судом обоснованными, поскольку в рамках настоящего дела оценивается иная совокупность обстоятельств и иные доказательства.

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

О.В. Коршикова