НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Решение АС Самарской области от 17.05.2012 № А55-1521/12

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры, 148, тел. (846) 226-56-17, факс (846) 226-55-26

http://www.samara.arbitr.ru, е-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

17 мая 2012 года

Дело № А55-1521/2012

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи

Лихоманенко О.А.

рассмотрев 12-14 мая 2012 года в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Сканди», г.Самара

к ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары

о признании недействительным решения № 11-11/023 от 30.09.2011 в части

при участии в заседании, протокол которого велся помощником судьи Водолагиной Л.С.:

от заявителя – Альбокринова Д.А., доверенность 12.08.2011; Наумовой Е.В., доверенность

от 12.08.2011;

от заинтересованного лица – Чичовой Н.А., доверенность от 15.02.2012; Ларионовой Е.Н.,

доверенность от 23.11.2011; Исаевой Е.Е., доверенность от 28.02.2012; Беззубовой Ю.В., доверенность от 01.11.2011; Солодовникова А.А., доверенность от 30.03.2012;

Резолютивная часть решения объявлена 14 мая 2012 года;

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сканди» (далее – ООО «Сканди», общество), с учетом уточнения заявленных требований, обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары № 11-11/023 от 30.09.2011 в части наложения штрафов по налогу на прибыль в размере 2311089 руб., по НДС в размере 2229798 руб., в части начисления недоимки по налогу на прибыль в размере 11555447 руб., по НДС в размере 12324764 руб., в части утверждения о завышении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 276907 руб. за 1 квартал 2008 года, в части начисления пени по налогу на прибыль в размере 1983925 руб., пени по НДС в размере 2603161 руб. (т.23, л.д.8-12).

Обоснование заявленных требований дополнялось обществом письменным заявлением (т.46, л.д.57-63).

ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в письменном мотивированном отзыве (т.3, л.д.17-25).

В судебном заседании объявлялся перерыв до 14 мая 2012 года до 15 час. 30 мин.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

В связи с ликвидацией  ООО «Сканди» ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам полноты исчисления и своевременности уплаты, в т.ч. налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.03.2011, о чем составлен акт проверки от 07.09.2011 (т.1, л.д.91-171).

По результатам проверки налоговым органом 30.09.2011 вынесено оспариваемое решение № 11-11/023, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 2311089 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 3085520 руб.; Этим же решением обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 11555447 руб., недоимку по НДС в размере 16684033 руб., а также начислены пени по налогу на прибыль в размере 1983925 руб., пени по НДС в размере 3430683 руб., а также уменьшен исчисленный в завышенных размерах НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в сумме 459996 руб. за 1 квартал 2008 года (л.д.20-34).

Не согласившись с указанным решением ООО «Сканди» оспорило его в УФНС России по Самарской области, решением которого № 03-15/30057 от 12.12.2011 жалоба удовлетворена частично (т.3, л.д.1-15, 26-40).

Основанием для принятия решения № 11-11/023 от 30.09.2011 в оспариваемой части налоговый орган указывает на нарушения п.1 ст.248 и ст.249 НК РФ при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за апрель и июнь 2010 года в части занижения доходов от реализации за 2010 год в сумме 9203077 руб., поскольку не отражена выручка от реализации продукции собственного производства на указанную сумму, на завышение прямых расходов на реализованную продукцию в 2008 году на сумму 4400148 руб. и в 2009 году на сумму 24068722 руб., на необоснованное включение в расходы затрат по проблемным контрагентам – ООО «Барут» в сумме 14294281 руб. и по ООО «Вега» в сумме 2769079 руб.

Кроме того, указывает на нарушение п.3 ст.168 НК РФ при формировании налогооблагаемой базы по НДС, поскольку обществом не выставлены счета-фактуры по готовой продукции, отгруженной в апреле и июле 2010 года в адрес ООО «Родник», в результате чего доначислен НДС в размере 3359731 руб.

Указывает на нарушение п.5.1 ст.169, п.6 ст.169, п.12 ст.171 НК РФ в части принятого налогового вычета по НДС в счет оплаты предстоящих поставок товаров по контрагенту ПО «Союз», в результате чего доначислен НДС в размере 2974576 руб.

Также указывает на необоснованные налоговые вычеты по НДС по проблемным контрагентам – ООО «Барут», в результате чего доначислен НДС в сумме 5990457 руб. и по ООО «Вега», в результате чего излишне предъявлен к возмещению из бюджета в 1 квартале 2008 года НДС в сумме 276907 руб.

Доводы налогового органа в части доначисления налога на прибыль по выводам о занижении доходов от реализации в 2010 году, завышении прямых расходов за 2008-2009 годы, судом не принимаются по следующим основаниям.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 318 Налогового Кодекса РФ прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.319 НК РФ.

В соответствии с Учетной политикой общества прямые расходы, произведенные в текущем периоде, подлежат распределению:

- между продукцией, произведенной в течение этого периода остатками незавершенного производства на конец этого периода;

- прямые расходы, относящиеся к готовой продукции, распределить между продукцией, отгруженной в течение месяца, и остатками готовой продукции на складе на конец месяца.

Суммы прямых расходов, относящихся к продукции, реализованной в течение месяца, включаются в расходы этого месяца, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Прямые расходы по данным налогового учета, приходящиеся на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции на складе, в рамках данного месяца не учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. По мере завершения производства и реализации выпущенной продукции прямые расходы, относящиеся к указанным остаткам, будут признаваться для целей налогообложения прибыли.

Расчет прямых расходов, подлежащих отражению в расходах, уменьшающих в 2008 году, 2009 году налогооблагаемую прибыль, произведен налоговым органом, в результате которого из расходов текущего периода исключены расходы в сумме 28468870 рублей, в том числе: за 2008 год - 4400148 руб. и за 2009 год - 24068722 руб.

Вместе с тем, в нарушение положений п.5 ст.200 АПК РФ доводы ООО «Сканди» о не соответствии указанных расчетов налогового органа фактическим обстоятельствам дела, ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары не опровергнуты.

ООО «Сканди» указывает, что баланс готовой продукции (в декалитрах), отраженный в таблице № 9 оспариваемого решения, заполнен некорректно, с ошибками. Сведения, указанные в графе «Выработано спирта и спиртовых продуктов на основании актов по данным ООО «Сканди» не соответствуют данным, отраженным в ежемесячных реестрах актов о выработке, актах о выработке спирта и спиртовых продуктов и передаче их в спиртохранилище (на каждую произведенную партию). Указанные документы были представлены в адрес налоговой инспекции во время проверки.

Сведения, отраженные в графе «отгружено спирта и спиртовых продуктов по ТТН (в декалитрах) по данным ООО «Сканди» не соответствуют данным, отраженным в ежемесячных реестрах отгрузки, составленных на основании данных товарно-транспортных накладных. Указанные документы были представлены обществом как к ходе выездной налоговой проверки, так и в арбитражный суд.

В нарушение положений ст.101 НК РФ налоговым органом к акту выездной налоговой проверки и соответственно оспариваемому решению не были приложены реестры о выработки спирта и спиртовых продуктов, в которых были бы отражены сведения из указанных актов по данным налогового органа. Поэтому, ООО «Сканди» было лишено возможности выверить отраженное количество в разрезе каждого документа по выпуску продукции и выяснить по какому документу налоговым органом неверно отражены сведения в таблице № 9 оспариваемого решения.

ООО «Сканди» указывает, что налоговый орган неверно указал сведениям о выработке спирта и спиртовых продуктов в 2008 году. В частности налоговый орган указал, что выработка по головной фракции этилового спирта составляет 6708,51 дал, фактически произведено 7232,12 дал. Выработка сивушного масла указана в количестве 825,94 дал, фактически произведено 904,91 дал. Выработка спирта «Экстра» указана в количестве 98596,05 дал, фактически произведено 106931,18 дал.

Сведениям по отгрузке готовой продукции налоговый орган также указал неверно. В частности указано, что в 2008 году отгрузка спирта «Люкс» составила 46629,47 дал, фактически отгружено 48629,48 дал.

ООО «Сканди» не отрицает, что ошибочно не отразило в 2010 году отгрузку спирта в количестве 37184,15 дал, в том числе в апреле 2010 года в количестве 26984,6 дал и в июле 2010 года в количестве 10 199,55 дал.

Между тем, указывает, что исправительные проводки в бухгалтерском учете были сделаны в налоговый орган в июне 2011 года, представлена уточненная декларация по акцизам за апрель и июль 2010 года. В налоговом учете указанные отгрузки в 2010 году также не отражены. Только поэтому в бухгалтерском учете и налоговом учете в 2010 году данные об отгрузке продукции и остатках продукции, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете не соответствуют данным инвентаризации спирта.

ООО «Сканди» составлен баланс готовой продукции, заполненный на основании данных бухгалтерского учета (анализ по балансовому счету 43 по субконто) с учетом исправительных записей за апрель 2010 года и июль 2010 года, сделанных в бухгалтерском учете в июне 2011 года, реестров о выработке, реестров об отгрузке продукции (реестры заполнены на основании актов о выработке спирта и спиртовых продуктов, товарно-транспортных накладных) за 2008 год, 2009 год, 2010 год, первый квартал 2011 года. Тем самым баланс готовой продукции за 2010 год составлен таким образом, что движение готовой продукции отражено так, как это должно было быть, если бы все проводки по отгрузке спирта в количестве 37184,15 декалитров были отражены своевременно.

К возражениям на акт обществом были приложены реестры актов о выработке спирта и спиртовых продуктов и передаче их в спиртохранилище (помесячно за период с января 2008 года по март (включительно) 2011 года), реестры отгрузки спирта и спиртовых продуктов (помесячно за период с января 2008 года по март включительно 2011 года), таблица «Баланс готовой продукции за 2008 год, 2009 год, 2010 год, первый квартал 2011 года». Указанные документы также приобщены к материалам дела.

ООО «Сканди» утверждает, что отрицательных остатков готовой продукции в учете общества на какую-либо дату нет. Это подтверждает карточка по балансовому счету 43 за 2010 год. Кроме того, ООО «Сканди» обратилось за разъяснениями по представленной информации по отрицательным остаткам готовой продукции в Межрегиональное Управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Приволжскому федеральному округу.

Из ответа Межрегионального Управления Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Приволжскому федеральному округу от 14.10.2011 № У4-09-12/7330 следует, что «...отрицательные остатки в графе «Остаток на начало отчетного периода», а как следствие, и в графе «Остаток на конец отчетного периода», получаются из-за того, что значение «произведено (до начало отчетного периода)» не отражает фактические объемы производства этилового спирта и является заниженным» (т.14, л.д.130-131).

Таким образом, налоговый орган делает необоснованный вывод о том, что ООО «Сканди» имеет отрицательные значения остатков готовой продукции по состоянию на 31.12.2010.

ООО «Сканди» указывает, что не согласно с расчетом сальдо по состоянию на 31.12.2010 по спирту «Экстра».

Фактическое движение спирта в 2010 году отражено в таблице «Баланс готовой продукции за 2010 год». Как видно из указанной таблицы, по состоянию на 01.01.2010 года числятся остатки по спирту в количестве 15552,07 дал, в том числе по спирту «Альфа» 0,18 дал, по спирту «Люкс» 7,26 дал, по спирту «Экстра» 15 544,63 дал.

Указанные остатки соответствуют остаткам спирта по состоянию на 01.01.2010, отраженным в декларации по производству и обороту этилового спирта за 2010 год.

Произведено спирта - ректификата за 2010 год в количестве 114557,19 дал, что подтверждают акты о выработке спирта за 2010 год, что соответствует данным, отраженным в декларациях за 2010 год, представленных в Межрегиональное Управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Приволжскому федеральному округу.

Указанные сведения фактически соответствуют данным, зафиксированным в Единой системе автоматизированного учета (ЕГАИС), поскольку разница в количестве произведенного спирта по данным датчика ЕГАИС с количеством оприходованного из производства спирта по данным актов о выработке спирта и спиртосодержащей продукции и передаче ее в спиртохранилище (форма П-18) составляет 189,71 дал или 0,16 % от выпуска, что соответствует норме.

ООО «Сканди» также указывает, что отгрузка спирта в 2010 году составила 116503,98 дал, в том числе спирта «Экстра» - 34172,8 дал, спирта «Люкс» 82331,18 дал. Указанные сведения подтверждаются налоговым органом в таблице № 9 оспариваемого решения.

Учитывая вышеизложенное, остаток спирта по состоянию на 01.01.2011 составил 13561,97 дал. В декларациях об объемах производства и оборота этилового спирта остаток на конец 2010 года составил 13,562 тыс. дал. Произведено в первом квартале 2011 года 16641,28 дал, что подтверждается регистрами бухгалтерского учета, а также данными, отраженными в объемной декларации. Остаток спирта по состоянию на 01.04.2011 года составил 30203,25 дал.

Налоговый орган указывает, что во всех представленных декларациях в Межрегиональное Управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Приволжскому федеральному округу не отражено производство и реализация спирта «Люкс» и «Альфа».

Между тем, в соответствии с Приказом ФНС РФ от 18.03.2008 № ММ-3-6/101@ «Об утверждении формата представления деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», в декларациях об объемах производства и оборота этилового спирта» в графе 3 указывается из справочника код вида продукции - «020» «Спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья». То есть оснований для отражения спирта по видам спиртов в декларациях у ООО «Сканди» не имелось.

С учетом изложенного, вывод налогового органа о том, что реализация спирта вида «Альфа» и «Люкс» не отражались в декларации по объемам производства и оборота этилового спирта», неверен. Реализация этих видов спирта в количественном выражении отражается в составе количественного показателя по отгрузке спирта этилового ректификованного из пищевого сырья (код продукции 020).

Налоговый орган в решении указывает, что технология производства каждого вида спирта – «Альфа», «Люкс» и «Экстра» имеет различия и особенности.

Между тем, указанные доводы налогового органа не подтверждены надлежащими доказательствами. В свою очередь ООО «Сканди» утверждает, что технология производства этих видов спирта одинаковая.

Бухгалтерский учет готовой продукции ведется в соответствии с абз. 5 п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 в разрезе наименований продукции, что подтверждается представленными оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 43 «Готовая продукция» за 2008, 2009, 2010, первый квартал 2011 годов.

Оформление ежедневной выработки спирта, а также побочных спиртосодержащих продуктов актом о выработке по форме № П-18 предусмотрено отраслевой инструкцией по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта, утвержденной Министерством пищевой промышленности СССР от 25.09.1985.

ООО «Сканди» указывает, что в анализе баланса готовой продукции налоговым органом не учтена операция по переводу спирта из вида «Экстра» в виды спиртов «Альфа» и «Люкс».

Перевод спирта из вида «Экстра» в вид «Люкс» или «Альфа» производился комиссионно на основании актов с указанием конкретной емкости, спирт в которых по органолептическим и физико-химическим показателям соответствует качеству спирта «Люкс» или «Альфа», поскольку спирт «Экстра», произведенный на ООО «Сканди» такого высокого качества, что по своим показателям соответствует наименованиям «Люкс» и «Альфа». Акты перевода спирта из вида Экстра» в вид «Люкс» и в вид «Альфа» представлены в материалы дела.

Указанная операция отражалась в бухгалтерском учете проводкой Дебет счета 43 (спирт «Люкс» или спирт «Альфа») Кредит счета 43 (спирт «Экстра»).

Утверждение налоговой инспекции о том, что при расчете сумм прямых расходов подлежащих включению в расходы текущего периода не в полном объеме учтен выпуск готовой продукции в натуральных показателях не правомерно, так как налоговым органом не учтены внутренние проводки по балансовому счету 43 «Готовая продукция». Таким образом, в ходе судебного разбирательства дела установлено, что производства спирта наименованием «Альфа» и «Люкс» не было.

Вывод налогового органа о том, что в ходе проверки правильности определения прямых затрат, приходящихся на реализованную продукцию, установлено, что в составе готовой продукции учтен спирт, который выпущен без подтверждающих первичных документов, не соответствует фактическим обстоятельствам.

Налоговым органом внутренний оборот готовой продукции (в дебет счета 43 из дебета счета 43) учтен как дополнительный выпуск продукции, не подтвержденный первичными документами.

Перевод же спирта из одного наименования в другой не могло отразиться на общем количестве произведенного и оприходованного спирта, указанного в актах о выработке спирта и спиртовых продуктов. Не изменилось и количество спирта, оприходованного на основании актов о выработке.

Выработка спирта в количестве 49678,74 дал, налоговым органом документально не подтверждена ни актами на выработку спирта и передачи их в спиртохранилище по форме № П-18, ни показаниями датчиков системы ЕГАИС, установленной на производстве общества в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и Постановления Правительства РФ от 25.08.2006 № 522 «О функционировании единой государственной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», а также Постановлением Правительства РФ от 28.06.2006 № 396 «О требованиях к автоматическим средствам измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции».

Вывод налогового органа в оспариваемом решении о том, что в расчете сумм прямых расходов (сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров), подлежащих включению в расходы текущего периода ООО «Сканди» не в полном объеме учитывало выпуск готовой продукции в натуральных показателях, что оказало прямое влияние на остаток готовой продукции на конец отчетного (налогового) периода, и правильности распределения прямых расходов, относящиеся к отгруженной продукции в течение налогового (отчетного) периода, и остатками готовой продукции на складе на конец отчетного (налогового) периода» не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

В частности, перевод спирта из одного наименования в другой не могло отразиться на общем количестве произведенного и оприходованного спирта, указанного в актах о выработке спирта и спиртовых продуктов. Кроме того, поскольку налоговым органом необоснованно завышен объем произведенной продукции при расчете прямых расходов по состоянию на 01.01.2011, остаток готовой продукции составил 222546,83 декалитра, что не соответствует действительности.

ООО «Сканди» указывает, что согласно актам о переизмерении резервуаров для хранения спирта-ректификата отведено 8 емкостей следующей вместимости: Цистерна № 1 - 12056,12 дал; Цистерна № 2 - 11999,12 дал; Цистерна № 3 - 12037,62 дал; Цистерна № 4 - 11945,43 дал; Цистерна № 5 - 12018,12 дал; Цистерна № 6 -12088,29 дал; Цистерна № 7 - 11907,93 дал; Цистерна № 8 - 11878,43 дал.

Общая максимальная вместимость спиртохранилища составляет 95931,06 дал. В связи с вышеизложенным спирт в количестве 222546,83 дал. не мог быть размещен в имеющихся на предприятии резервуарах спиртохранилища.

Указанные обстоятельства также свидетельствуют о необоснованности доводов налогового органа об увеличении объема произведенной продукции на количество переводимого спирта из одного вида спирта «Экстра» в другой вид спирта «Альфа» и «Люкс».

Учитывая вышеизложенное, вывод налогового органа о том, что предприятие завысило сумму прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в размере 28468870 руб., в том числе за 2008 год в сумме 4400148 рублей и за 2009 год в сумме 24068722 руб. необоснован.

ООО «Сканди» обоснованно указывает, что из-за неправомерного увеличения налоговым органом количества произведенной продукции на 67965,17 дал в 2010 году и из-за того, что выработка спирта была увеличена в 2008 году и в 2009 году, а также не учтено количество спирта отпущенного на лабораторные нужды и естественные траты при наливе в автоцистерны путем пропуска через мерник, разница в остатках спирта по состоянию на 01.01.2011 года составляет 206 843,84 дал.

По уточненному расчету прямых расходов за 2010 год (с учетом отгрузки спирта за апрель и июль 2010 года, проводка по которым была дана в июне 2011 года), сделанному ООО «Сканди», сумма прямых расходов, относящихся к отчетному периоду 2010 года составляет 33115629 руб. Однако в виду того, что сумма прямых расходов, которая должна уменьшить сумму доходов от реализации по стр.030 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по данным налогового учета оказалась меньше, чем сумма расходов по данным ООО «Сканди», то налоговым органом за 2010 год был доначислен налог на прибыль с суммы доходов от реализации продукции за апрель и июль 2010 года без учета суммы прямых расходов на данные отгрузки.

Суммы прямых расходов, произведенных в отчетном периоде 2010 года по данным ООО «Сканди» и данным налоговой инспекции одинаковые и составляет 33561668 руб., но из-за разницы в остатках (по данным налоговой инспекции прямые расходы в сумме 37039007 руб. легли на остаток нереализованной продукции, который по данным налогового органа составляет 222546,83 дал, что в три раза превышает максимальную вместимость спиртохранилища).

В соответствии с абз.2 п.2 ст.318 НК РФ, прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации (товаров, работ, услуг ), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Учитывая, что доходы от реализации продукции за апрель 2010 года и июль 2010 года налоговым органом были учтены в составе доходов от реализации (в связи с чем был увеличен доход от реализации продукции и доначислен налог на прибыль в сумме 1840615 руб.), ООО «Сканди» обоснованно включило в расчет прямых расходов количество спирта, отгруженного за указанные периоды.

ООО «Сканди» указывает, что уточненный расчет прямых расходов, подлежащих распределению между реализованной готовой продукцией и остатками готовой продукции на складе с учетом ранее не отраженных отгрузок, был в том числе предоставлен к возражениям по акту выездной налоговой проверки, а также имеется в материалах дела.

В налоговом регистре (форма 3.6.02) за 2010 год по распределению прямых расходов на остатки готовой продукции на складе, сумма прямых расходов, подлежащих включению в расходы текущего года, составила 24478976 руб. 71 коп. В расчете распределения прямых расходов на остатки готовой продукции с учетом отгрузок спирта за апрель и июль 2010 года, сумма прямых расходов подлежащих включению в расходы текущего года, составила 33115629 руб.

Таким образом, в 2010 году расходы, связанные с производством и реализацией, должны быть увеличены на сумму 8636652 руб., а налогооблагаемая прибыль за 2010 год соответственно должна быть уменьшена на сумму 8636652 руб.

В налоговой декларации за 2010 год доходы от реализации по стр.010 листа 02 должны быть увеличены на сумму 9203077 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по строке 030 увеличены на 8636722 руб. Прибыль по строке 060 должна увеличится на 566355 руб. и составить 7100408 руб. против 6534053 руб. Однако, поскольку на начало отчетного периода общество имело остаток не перенесенного убытка в сумме 9939964 руб., налоговая база для исчисления налога отсутствует, а остаток не перенесенного убытка на 01.01.2011 уменьшился и составит 2839556 руб.

Расчет распределения прямых расходов за 2010 год налоговым органом произведен формально, без учета фактической налоговой обязанности общества, так как данные этих расчетов не были использованы при расчете налога на прибыль, а была взята только доходная часть по отгруженной продукции за апрель и июль 2010 года.

Учитывая вышеизложенное, налоговым органом необоснованно произведено начисление налога на прибыль за 2010 год в сумме 1840615 руб.

Доводы налогового органа в части доначисления НДС в размере 2974576 руб. по операциям с ПО «Союз», судом также не принимаются по следующим основаниям.

Между ООО «Сканди» и Потребительским обществом «Союз» был заключен договор купли-продажи оборудования от 19.03.2010 (т.46, л.д.2-4).

В соответствии с условиями заключенного договора ПО «Союз» (Продавец) обязуется передать в собственность ООО «Сканди» (Покупатель) оборудование технологической линий по переработке послеспиртовой барды производительностью 250 куб.м., указанное в приложении № 1, являющемся неотъемлемой частью договора.

Цена договора определена в размере 19500000 руб. на условиях 100% предоплаты (п.2).

В силу положений п.3.4 договора обязательства Продавца по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара на склад Покупателя и подписания товарной накладной. Поставка товара осуществляется по согласованию сторон, но не более чем через 24 месяца с момента подписания настоящего договора.

Счёт-фактура № 000001 на сумму предварительной оплаты в размере 19500000 руб., в т.ч. НДС в размере 2974576 руб. 27 коп., выставлена ПО «Союз» 23.03.2010 и отражена в книге покупок ООО «Сканди» за 1 квартал 2010 года (т.46, л.д.8).

ООО «Сканди» указывает, что сумма НДС в размере 2974576 руб. 27 коп. учтена по налоговому вычету в декларации по НДС за 1 квартал 2010 по стр. 150.

В счет предварительной оплаты по указанной счет-фактуре ООО «Сканди» передало ПО «Союз» вексель ООО «Мико опт» на сумму 19500000 руб., что подтверждается актом приема-передачи от 23.03.2010 (т.46, л.д.5, 7).

Суд считает, что счет-фактура № 000001 от 23.03.2010 соответствует требованиям ст.169 НК РФ.

В счет-фактуре № 000001 от 23.03.2010 на сумму 19500000 руб. указан отельной строкой НДС в сумме 2974576 руб. 27 коп., в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» указаны сведения «Аванс (предварительная оплата)». При этом, налоговому органу был представлен договор купли-продажи оборудования от 19.03.2010, в котором указана каждая единица технологического оборудования, цена каждой единицы оборудования. Сумма, указанная в договоре соответствует сумме, отраженной в счет-фактуре № 000001 от 23.03.2010 на сумму 19 500 000 рублей, в том числе НДС – 2074576 руб. 27 коп.

Согласно п.2 ст.169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать в том числе наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Договор, представленный налоговому органу вместе со счет-фактурой № 000001 от 23.03.2010, позволяет налоговому органу идентифицировать товар, по которому была произведена предоплата.

Налоговый орлан указывает, что счет-фактура, договор, акт приема-передачи векселя подписаны неустановленным лицом - Осиповой Ю.А.

Между тем, в соответствии с протоколом заседания Совета Потребительского общества «Союз» о назначении Членов Правления Потребительского общества «Союз» от 23.05.2007 Осипова Ю.А. назначена членом Правления ПО «Союз» (т.46, л.д.10).

В соответствии с доверенностью от 01.01.2009 члену Правления Осиповой Ю.А. предоставлено право совершения всех необходимых юридических и фактических действий, совершения сделок и подписания соответствующих документов от имени ПО «Союз» в отношениях с любыми юридическим и физическими лицами (т.46, л.д.11).

По мнению налогового органа, ООО «Сканди» не представило первичных документов, подтверждающих оплату в счет предстоящих поставок (платежное поручение). Однако, налоговому органу был представлен акт приема-передачи векселя № 007, так как оплата была произведена векселем как средством платежа.

В силу п.9 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.12 ст.171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, право на вычет с сумм предоплаты возможно при соблюдении следующих условий: наличие счета-фактуры на предоплату, наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, наличие договора, который содержит положение о предоплате соответствующей суммы.

ООО «Сканди» представило налоговому органу все подтверждающие документы: договор от 19.03.2010 года, содержащий условие предоплаты, счет-фактуру на аванс (предварительную оплату) № 000001 от 23.03.2010, акт приема-передачи векселя от 23.03.2010 на сумму 19500000 руб., в том числе НДС в сумме 2974576 руб. 27 коп., подтверждающий факт уплаты.

Из норм налогового законодательства прямо не следует, что при безденежных формах расчетов вычет «авансового НДС» неправомерен, поскольку по смыслу положений п.9 ст.172 НК РФ, платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при расчете векселем таким подтверждением служит акт приема-передачи векселя.

В п.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П указано, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем.

В соответствии с п.п.3 п.3 ст.170 НК РФ, восстановление сумм налога производится покупателем, в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По состоянию на 01.04.2011 года договор от 19.03.2010 года не расторгнут, сумма произведенной предоплаты поставщиком не возвращена, поэтому у ООО «Сканди» не имелось оснований для восстановления ранее принятой к вычету суммы налога с аванса.

Таким образом, налоговый вычет по НДС в сумме 2974576 руб. 27 коп. в первом квартале 2010 года произведен правомерно.

Доводы налогового органа в части доначисления налога на прибыль в размере 3180473 руб. и НДС в размере 5990457 руб. по операциям с контрагентом ООО «Сканди» - ООО «Барут», судом также не принимаются.

ООО «Сканди» ссылается на реальность хозяйственных отношений с названным контрагентом, в обоснование чего представило документы первичного учета по хозяйственным операциям с ООО «Барут», а также указывает, что в дальнейшем общество исполнило свои договорные обязательства по поставке зерна перед ООО «Регион», а также использовало зерно в своей производственной деятельности.

В соответствии с положениями ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, взаимосвязанные положения норм статей 169, 171, 172 НК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы НДС за приобретенные товары (работы, услуги) предусматривают лишь наличие счета-фактуры, соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в п.5 ст.169 НК РФ.

Реальность хозяйственных операций с ООО «Барут» подтверждается представленными документами.

Между ООО «Сканди» и ООО «Барут» заключен договор купли-продажи зерна в ассортименте от 01.05.2008, а также договор купли-продажи от 29.06.2009 (т.24, л.д.1, т.46, л.д.15-16).

Поставка зерна по договору от 01.05.2008 подтверждена представленными в материалы дела товарными и товарно-транспортными накладными, соответствующими им счетами-фактурами, а также приходным ордерам на сырье и анализами качества сырья формы № С-5 (т.24, л.д.2-130, т.25, л.д.1-122).

Указанные поставки зерна оплачены представленными в материалы дела платежными поручениями.

В свою очередь ООО «Сканди» в соответствии с договором поставки зерна в ассортименте от 25.10.2007, заключенном с ООО «Регион», поставляло полученное от ООО «Барут» зерно в адрес своего покупателя, что подтверждается товарными накладными, выставленными счет-фактурами и актами качества сырья (т.46, л.д.40-53).

Между ООО «Сканди», ООО «Барут» и ООО «Регион» сложились устойчивые хозяйственные связи, что подтверждается договорами перевода долга № 56/Ц от 18.08.2008, договорами уступки права требования № 30-09/2008 от 30.09.2008, которые исполнялись путем безналичного перечисления денежных средств.

Полученное от ООО «Барут» зерно было направлено в производство, что подтверждается представленными в материалы дела накладными на отправку сырья и товарно-транспортными накладными за 2008-2009 годы.

В соответствии с ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст.71 АПК РФ.

Допрос директора ООО «Барут» Ферофонтова А.В., не отрицавшего регистрацию указанной фирмы на свое имя, сам по себе не опровергает реальности хозяйственных операций с названным контрагентом.

При вступлении в хозяйственные операции с ООО «Барут» ООО «Скандии» проявило всю степень осмотрительности и убедилось в правоспособности указанного контрагента.

В материалы дела представлены запрошенные у ООО «Барут» копия решение № 1 учредителя от 28.02.2008, копия Устав, копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица, и копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (т.23, л.д.33-42).

Аналогичный пакет документов представлен по ООО «Регион» (т.23, л.д.17-32).

При этом суд отмечает, что вышеуказанный контрагент ООО «Сканди» является самостоятельным налогоплательщиком. На момент совершения хозяйственных операций состоял на налоговом учете в налоговом органе и в установленном законом порядке не был ликвидирован. При этом уполномоченным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, является налоговый орган, поэтому проверка достоверности регистрации юридического лица - контрагента по сделке не может быть вменена в обязанность налогоплательщику, а не нахождение контрагента по юридическому адресу не свидетельствует о недобросовестности заявителя. Отсутствие организации по юридическому адресу не может быть проконтролировано налогоплательщиком, так как никаких установленных законом прав на проверку таких фактов у сторон по сделке нет. Данные факты должны быть установлены заранее в процессе регистрации организаций как юридических лиц как налогоплательщиков и при присвоении им идентификационного номера налогоплательщика.

Как следует из Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2008 № 13892/08, свидетельские показания лиц, подписавших счета-фактуры, о том, что они не являются руководителями фирм, не подписывали договоры и другие финансово-хозяйственные документы при отсутствии других доказательств не опровергают факт подписания спорных документов лицами, имеющими соответствующие полномочия.

Между тем, налоговым органом не отрицается, что по результатам проведения экспертизы подписей на спорных документах экспертом с достоверностью не установлено, что представленные на экспертизу документы подписаны не Ферофонтовым А.В.

Судом также отклоняются доводы налогового органа о том, что не подтверждена реальность перевозки груза транспортными средствами.

В таблице № 4 оспариваемого решения налоговым органом приводятся данные по транспортным средствам, участвовавшим в перевозке груза по договору с ООО «Барут».

Между тем водители, а также собственники транспортных средств в ходе налоговой проверки не допрошены.

Доводы о том, что 9 автомашин с указанными в ТТН номерами не числятся по базам данных ГИБДД, не опровергает реальность выполнения перевозок, поскольку указанные противоречия могли быть вызваны техническими ошибками при заполнении документов.

В остальной части заявленных требований, следует отказать в силу следующего.

По операциям с ООО «Вега».

Налоговый орган указывает, что учредителем и директором ООО «Вега» является Фадеев А.В., который отрицает свою причастность с деятельности ООО «Вега». ООО «Сканди» ссылается на то, что договор с ООО «Вега» заключен 03.06.2007, тогда как ООО «Вега» зарегистрировано только 25.06.2007. Контрагент по юридическому адресу не находится, основных и транспортных средств не имеет.

В рамках рассмотрения дела № А55-17873/2009 ООО «Вега» дана оценка как недобросовестному контрагенту. Постановлением Федерального арбитражному суда Поволжского округа от 21.06.2011 по указанному делу, данная оценка деятельности ООО «Вега» как недобросовестного общества, подтверждена.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о наличии в действиях ООО «Сканди» признаков недобросовестного поведения при осуществлении хозяйственных операций, подлежащих налогообложению НДС и налогом на прибыль, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности с ООО «Вега» и лишь проведением по документам бухгалтерского учета.

Суд также отмечает, что налогоплательщик действительно не несет ответственности за действия своих поставщиков, участвующих в процессе уплаты НДС в федеральный бюджет, однако при установлении его недобросовестности не может претендовать на возмещение названного налога. Данная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 15000/05 от 22.03.2006.

Также не подлежат удовлетворению заявленные требования в части признания действительным оспариваемого решения о доначислении НДС в размере 3359731 руб. в связи с нарушением п.3 ст.168 НК РФ.

В соответствии с ч.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В проверяемый период ООО «Сканди» не выставил счета-фактуры в течение 5 календарных дней по готовой продукции, отгруженной в адрес ООО «Родник» по накладным № 31 от 08.04.2010, № 32 от 09.04.2010, № 33 от 13.04.2010, № 34 от 14.04.2010, № 35 от 15.04.2010, № 36 от 19.04.2010, № 37 от 20.04.2010, № 38 от 21.04.2010, № 39 от 22.04.2010, № 68 от 01.07.2010, № 69 от 02.07.2010, № 70 от 02.07.2010, № 71 от 02.07.2010, № 72 от 05.07.2010, № 73 от 05.07.2010.

Налоговый орган указывает, что указанное обстоятельство повлияло на правильность заполнения книги продаж и налоговых деклараций по НДС за апрель и июль 2010 года, что в совокупности с установленными данными о представлении уточненных деклараций по акцизам, в которых отражено увеличение отгруженной подакцизной продукции привело к занижению исчисленного НДС на сумму 3359731 руб.

В нарушение положений ст.65 АПК РФ ООО «Сканди» указанные доводы налогового органа надлежащими доказательствами не опровергло.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате ООО «Скандии» государственной пошлины в размере 2000 руб., при предъявлении заявления в арбитражный суд, подлежат отнесению на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 197-201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары № 11-11/023 от 30.09.2011 в части привлечения ООО «Сканди» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 2178173 руб. 60 коп., по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1793006 руб. 60 коп., доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в размере 10890868 руб., налог на добавленную стоимость в размере 8965033 руб., начисления пени по указанным налогам в соответствующей части, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Сканди» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области в течение месяца.

Судья /О.А.Лихоманенко