Решение АС Самарской области от 02.02.2024 № А55-23041/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

февраля 2024 года

Дело №

А55-23041/2023

Резолютивная часть решения объявлена 26 января 2024 года. Полный текст решения изготовлен 02 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                      Борисовой Ю.Д.,

рассмотрев в судебном заседании  26 января 2024 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Промстроймонтаж-С», Самарская область, г. Тольятти

от  июля 2023 года   

к  УФНС России по Самарской области, г. Самара

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области, г. Самара 

- Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя – представитель Латышкина А.Ю. по доверенности от 09.01.2023 года, представитель Паньженская Н.П. по доверенности от 05.03.2022 года

от УФНС России по Самарской области – представитель Ежова Е.Н. по доверенности от 04.09.2023 года

от Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области – представитель Волкова А.С. по доверенности от 02.10.2023 года, представитель Ежова Е.Н. по доверенности от 04.05.2023 года, представитель Васичкина Н.В. по доверенности от 19.04.2023 года

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – представитель Ежова Е.Н. по доверенности от 03.05.2023 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью  «Промстроймонтаж-С» (далее – заявитель, ООО «Промстроймонтаж-С», ООО «ПСМ-С») обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит:

- признать недействительным решение УФНС России по Самарской области от 25.05.2023 № 03-15/01/102 по апелляционной жалобе ООО «Промстроймонтаж-С» на решение МИ ФНС России № 22 по Самарской области от 09.02.2023 № 17-21/10 о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции  Решения УФНС России по Самарской области от 13.06. 2023  № 03-15/18588 @ «Об исправлении технической ошибки в Решении УФНС России по Самарской области от 25.05.2023 № 03-15/01/102 по апелляционной жалобе ООО «Промстроймонтаж-С» на решение МИ ФНС России № 22 по Самарской области от 09.02.2023 № 17-21/10 о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 11 846 069 руб., недоимки по налогу на прибыль 55 973 033 руб., штрафа в размере 3 979 892 руб. по п. 3 ст. 122 НК РФ, начисления пени на дату выставления требования об уплате налога, внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

В ходе судебного заседания от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований. Просит суд признать частично недействительным решение УФНС России по Самарской области от 25.05.202  № 03-15/01/102 по апелляционной жалобе ООО «Промстроймонтаж-С» на решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области от 09.02.2023 № 17-21/10 о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции  решения УФНС России по Самарской области от 20.12.2023 г. № 03-15/41568 @ «Об исправлении технической ошибки в Решении УФНС России по Самарской области от 25.05.2023                   № 03-15/01/102 по апелляционной жалобе ООО «Промстроймонтаж-С» на решение МИФНС России № 22 по Самарской области от 09.02.2023 № 17-21/10 о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления:  недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 11 846 069 руб., недоимки по налогу на прибыль в сумме 55 771 645 руб., штрафа в размере 3 959 754 руб. по п. 3 ст. 122 НК РФ, начисления пени на дату выставления требования об уплате налога, внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях, приобщенных к материалам дела вместе с приложенными документами (т. 12 л.д. 1-7, 8-12, 81-89).

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, МИФНС  России № 22 по Самарской области было вынесено решение от 09.02.2023 № 17-21/10 о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ,  в виде штрафа в размере 7 500 руб.,  п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 4 072 176,75 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 300 руб.,  решением  доначислен НДС  в размере 24 338 745 рублей, налог на прибыль 69 812 245 руб.

Решением УФНС России по Самарской области от 25.05.2023 № 03-15/01/102 решение МИ ФНС  России № 22 по Самарской области о привлечении к ответственности  о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности было отменено полностью, в соответствии с п. 5 ст. 140 НК РФ  и принято новое решение, в соответствии с которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ  в виде штрафа в размере 7 500 руб.,  п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 300 руб.,   п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 3 997 217,25  руб.,  решением  доначислен НДС  в размере 12 187 374 рублей, налог на прибыль 55 871 295 руб. (т. 1 л.д. 136-170).

Решением  УФНС России по Самарской области от 13.06.2023 № 03-15/18588   исправлена техническая ошибка в решении УФНС России по Самарской области от 25.05.2023  № 03-15/01/102: решение МИ ФНС  России № 22 по Самарской области от 09.02.2023 № 17-21/10 о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности было отменено полностью, в соответствии с п. 5 ст. 140 НК РФ  и принято новое решение в соответствии с которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ  в виде штрафа в размере 7 500 руб.,  п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 300 руб.,   п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 3 979 892  руб.,  решением  доначислен НДС  в размере 11 846 069 рублей, налог на прибыль 55 973 033 руб.

  Решением  УФНС России по Самарской области от 20.12.2023 № 03-15/41568   исправлена техническая ошибка в решении УФНС России по Самарской области от 25.05.2023  № 03-15/01/102: решение МИФНС  России № 22 по Самарской области от 09.02.2023 № 17-21/10 о привлечении ООО «Промстроймонтаж-С» к ответственности было отменено полностью, в соответствии с п. 5 ст. 140 НК РФ  и принято новое решение,  в соответствии с которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ  в виде штрафа в размере 7 500 руб.,  п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 300 руб.,   п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 3 959 754  руб.,  решением  доначислен НДС  в размере 11 846 069 рублей, налог на прибыль 55 771 645 руб. (т. 12 л.д. 13).

В заявлении ООО «ПСМ-С»  указывает, что налоговым органом нарушен срок проведения выездной налоговой проверки, проверка проведена за рамками периода, установленного абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ. Более того, налоговым органом не установлены в оспариваемом решении бесспорные доказательства совершения ООО «ПСМ-С» налогового правонарушения требований ст. 54.1, 169,171,252 НК РФ по сделкам  с контрагентами ООО "Гарантрэйд" ИНН 6318029612, ООО "Адолит" ИНН 6312171732, ООО "Мегаторг" ИНН 6318023875, ООО "Атлас" ИНН 6318025865, ООО "Авантаж"                   ИНН 6312181018, ООО "Волга-Ресурс" ИНН 6318027196, ООО "Вадис" ИНН 6312192387, ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Линк-Вэст" ИНН 6312170432, ООО "Грэйс" ИНН 6315020107, ООО "Фантом" ИНН 6318032453, ООО "Лаборатория"                                 ИНН 6316246890, ООО "Праймторг" ИНН 6317141812, ИП Потеряевой Алиной Минисламовной ИНН 563101447748, ИП Потеряевым Марсом Гаяровичем                                ИНН 563101453519, ИП Бектургановой Айгерим Сисенгалиевной ИНН 564604762321,         ИП Ильясовым Рустамом Фатыховичем ИНН 563101521977. По мнению ООО «ПСМ-С» вмененные нарушения не подтверждены материалами проверки, сделки, которые налоговый орган считает не реальными в действительности имели место, на момент заключения договоров с поставщиками на поставку запасных частей все юридические лица были зарегистрированы в ЕГРЮЛ, сведения о недостоверности появились в отношения них уже за пределами проверяемого периода. По мнению Заявителя в оспариваемом решении отсутствуют доказательства согласованности действий  контрагентов и ООО «ПСМ-С», направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Все приобретенные у  спорных контрагентов материалы оприходованы и использованы при производстве ремонтных работ у заказчиков, все работы, которые выполнены для общества индивидуальными предпринимателями сданы заказчикам, претензии со стороны последних отсутствуют.

Изучив материалы дела и представленные в обоснование требований доказательства суд считает доводы и ООО «ПСМ-С» необоснованными, а заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов проверки в проверяемом периоде и ООО «ПСМ-С» в проверяемый период осуществляло деятельность по выполнению строительно-монтажных работ. Заказчики налогоплательщика  - крупные заводы, осуществляющие деятельность в области нефте-газовой и химической промышленности.

Основными заказчиками и ООО «ПСМ-С» в проверяемом периоде являлись:                     ООО ГСИ ВОЛГОГРАДСКАЯ ФИРМА "НЕФТЕЗАВОДМОНТАЖ" 3448050754,                      АО "ЩЕКИНОАЗОТ" 7118004789, ООО "КОМПРЕССОРНЫЙ КОМПЛЕКС ИНЖИНИРИНГ" 7811380966, ООО "ПРОИЗВОДСТВЕННО-МОНТАЖНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "МЕТАЛЛУРГМОНТАЖ" 2204014478, ООО НПК «Ирвик» ИНН 772031140, ООО «Паркнефть» ИНН 7709667598, ООО «Иркутская нефтяная компания» ИНН 3808066311 и др.

Численность ООО «ПСМ-С»: за 2018 – 80 человек, за 2019 – 169 человек, за 2020 – 474 человек.

Выездная налоговая проверка деятельности общества за период 2018-2020 год была проведена на основании решения о проведении проверки от 29.12.2021 № 20.

Как указывает в своем заявлении ООО «ПСМ-С», данное решение было получено  представителем ООО «ПСМ-С» лично 18.01.2022. Данный факт, по мнению заявителя, указывает на то, что проведение налоговой проверки деятельности налогоплательщика за 2018 год, при таких обстоятельствах, неправомерно в соответствии с требованиями абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ. ООО «ПСМ-С»  в заявлении указывает на «сомнения» в принятии и изготовлении решения о проведении проверки № 20 именно 29.12.2021 года.

Суд отклоняет данный довод заявителя по слеующим основаниям.

Налоговым органом решение № 20 о проведении выездной налоговой проверки ООО «Промстроймонтаж-С» ИНН 6318023610 КПП 631801001 по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, было принято 29.12.2021. Данное решение было направлено налогоплательщику по ТКС 29.12.2021. Как указывает налоговый орган, по независящим от налогового органа причинам, указанное решение не достигло адресата и 18.01.2022 решение вручено представителю налогоплательщика Старковой С.В. по доверенности. Получение ООО «ПСМ-С» корреспонденции от инспекции по ТКС в январе 2022 года (решение о возобновлении, требования о предоставлении документов, решения о приостановлении проверки) никак не свидетельствует отсутствии принятия решение  № 20 о проведении проверки 29.12.2021.

В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 4 статьи 89 НК РФ).

Налоговый кодекс не содержит положений, регламентирующих способ и сроки вручения налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки.

Согласно п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В соответствии с абз.2 п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

В рассматриваемом случае решение о назначении проверки принято налоговым органом 29.12.2021, следовательно, 2018, 2019, 2020 годы являются календарными годами, предшествующими 2021 году.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что период проведения выездной налоговой проверки зависит от даты вручения решения о проведении выездной налоговой проверки не основан на нормах права, следовательно, не обоснован.

Таким образом, проведение Инспекцией проверки правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 не противоречит положениям с абз. 2 п. 4 ст. 89                     НК РФ. Данная позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 11.03.2022                              № 304-ЭС22-466 по делу № А45-7503/2021.

Из решения по выездной проверке следует, что основанием доначисления НДС и налога на прибыль послужил довод инспекции о наличии обстоятельств, указанных  в п. 1 ст. 54.1 НК РФ  по взаимоотношениям с ООО «ПСМ-С» с контрагентами                                   ООО "Гарантрэйд" ИНН 6318029612, ООО "Адолит" ИНН 6312171732, ООО "Мегаторг" ИНН 6318023875, ООО "Атлас" ИНН 6318025865, ООО "Авантаж" ИНН 6312181018, ООО "Волга-Ресурс" ИНН 6318027196, ООО "Вадис" ИНН 6312192387,                                      ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Линк-Вэст" ИНН 6312170432, ООО "Грэйс" ИНН 6315020107, ООО "Фантом" ИНН 6318032453, ООО "Лаборатория"                                  ИНН 6316246890, ООО "Праймторг" ИНН 6317141812 по поставке строительных материалов (фанера, брус, доски, щиты, арматурный прокат, противоморозная добавка и др.),   ИП Потеряевой Алиной Минисламовной ИНН 563101447748, ИП Потеряевым Марсом Гаяровичем ИНН 563101453519, ИП Бектургановой Айгерим Сисенгалиевной ИНН 564604762321, ИП Ильясовым Рустамом Фатыховичем ИНН 563101521977 по осуществлению строительно-монтажных работ.

Судом установлено, что между ООО «ПСМ-С» и ИП Ильясовым Р.Ф. заключен договор подряда от 01.04.2019 № 62-2019 по выполнению комплекса работ.  Акты выполненных работ с августа 2019 по март 2020 года. Ильясов Рустам Фатыхович                     ИНН 563101521977 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя  14.06.2019, то есть по истечении двух месяцев после заключения договора с ООО «ПСМ-С», прекратил свою деятельность 03.11.2020. Применял упрощенную систему налогообложения. Адрес регистрации: 461150, Оренбургская обл., Красногвардейский р-н, д. Новоюлдашево, ул. Центральная, 39. ОКВЭД - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. В 2019-2020 ИП Ильясов Р.Ф не представлял справки 2-НДФЛ на сотрудников.

Документы по требования налогового органа ИП Ильясов Р.Ф. не представил, на допрос по повестке не явился.

В результате анализа выписки по счету ИП Ильясов Рустам Фатыхович установлено, что денежные средства в 2019-2020 году поступают на счет предпринимателя исключительно от ООО «ПСМ-С». За 2019-2020 на счета предпринимателя поступило 5 795 152 руб., из них переведено на личную карту                   Ильясова Р.Ф. 2 803 000 руб., которые были выданы ему со счета наличными. Установлено приобретение автомобиля Хюндай у ООО «ТрансТехсервис» за 560 000 руб., также установлены переводы денежных средств сотруднику ООО «ПСМ-С» Калабину И.И., а также физическому лицу Бахтиярову Р.Р. (который был заявлен в списках от                      ООО «ПСМ-С» как сотрудник налогоплательщика на объекте заказчика ООО ГСИ Волгоградская фирма «Нефтезаводмонтаж»). Перечисления физическим лицам, индивидуальным предпринимателям или организациям за выполнение строительно-монтажных работ отсутствуют.

Исходя из представленных обществом документов установлено, что ИП Ильясов Р.Ф. принимал участие в выполнении работ на следующих объектах: ООО «Паркнефть» ИНН 7709667598, ООО ГСИ Волгоградская фирма Нефтезаводмонтаж» ИНН 3448050754.

Заказчиком ООО ГСИ Волгоградская фирма «Нефтезаводмонтаж» были представлены списки согласованных лиц – сотрудников ООО «ПСМ-С» на вход и выход на территорию выполнения работ – ОАО «Щекиназот». Среди списка лиц установлен Ильясов Рустам Фатыхович. Даты выдачи пропуска с 17.02.2020 по 17.04.2020, то есть  в 2019 году Ильясов Р.Ф. на территорию завода не входил.

В соответствии с представленными документами ООО «ПСМ-С» с                                ООО «Паркнефть» был согласован список сотрудников ООО «ПСМ-С» для выполнения строительно-монтажных работ на объекте. В данном списке ИП Ильясов Р.Ф. не значится.

Из представленного налогоплательщиком анализа документов входного контроля в виде таблицы, следует, что 21.04.2019 г. на объекте заказчика ООО «Строймонтаж-Инжиниринг» осуществляли работы сотрудники ИП Ильясов: Кирин В.Н., 31.01.2020 – Килимбетов К.З., Кирин В.Н. и Аргинбаев Ш.У.

Однако, следует отметить, что у налогоплательщика отсутствовали договорные отношения с ИП Ильясовым на осуществление работ на объектах заказчиков                             ООО «Строймонтаж-Инжиниринг» и ООО «ИНК».

Па объекту  ООО «Паркнефть» (21.04.2019, 01.08.2019, 31.01.2020) налогоплательщиком указаны фамилия лиц, не являющихся сотрудниками ИП Ильясов, оплата по договорам ГПХ данным лицам также отсутствуют. Данные лица были заявлены заказчику как сотрудники ООО «ПСМ-С». По объекту ООО ГСИ «Волгоградская фирма НЗМ» (21.04.2019,01.08.2019, 31.01.2020) налогоплательщиком указаны фамилия лиц, не являющихся сотрудниками ИП Ильясов, оплата по договорам ГПХ данным лицам также отсутствуют. Данные лица были заявлены заказчику как сотрудники ООО «ПСМ-С».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено совпадение                IP-адресов 85.26.165.125, 85.26.165.125 100.100.193.100, 94.231.136.198, 94.231.136.198, 46.20.65.147, 46.20.65.147, 85.26.165.125, 100.89.225.24, с которых осуществлялась отправка отчётности в налоговый орган и осуществление операций в системе «Клиент-Банк» между ИП Ильясов Р.Ф. и проверяемым лицом ООО «ПСМС», хотя предприниматель зарегистрирован и проживает в Оренбургской области. Данный факт говорит о согласованности данных лиц и полной финансовой их подконтрольности.

К представленным налогоплательщиком в материалы дела заявкам суд относится критически, так как по требованию налогового органа они не представлялись ни Ильясовым Р.Ф. ни ООО «ПСМ-С», а были представлены в судебное заседание. Указанные в заявках ФИО не являлись сотрудниками ИП Ильясов Р.Ф., а получали доход в иных организациях.

Утверждение заявителя о том, что с предоставленными в заявках физическими лицами у ИП Ильясов Р.Ф. были трудовые отношения не подтверждены соответствующими доказательствами, следовательно, подлежит отклонению. По расчетному счету предпринимателя отсутствуют расходы по договорам гражданско-правового характера, выплата вознаграждений, оплата субподрядных работ предпринимателям и юридическим лицам.

Между ООО «ПСМ-С» и ИП Бектургановой А.С. заключен договор подряда от 09.01.2018 № 1 на выполнение комплекса работ на объекте: «Установка комплексной подготовки газа 2 (УКПГ) Ярактинского нефтегазоконденсатного месторождения (НГКМ)», «Комплекс по производству метанола мощ. 450 000 т/г и аммиака мощ. 135 4 000 т/г», «Комплекс приема, хранения и отгрузки сжиженных углеводородных газов. 2-ой пусковой комплекс». Также, между ООО «ПСМ-С» и ИП Бектургановой А.С. заключен договор подряда от 01.01.2019 № 12-2019 на выполнение комплекса работ на объекте: «Установка метанола производительностью 500 000 т/год», «Установка комплексной подготовки газа 2 (УКПГ) Ярактинского нефтегазоконденсатного месторождения (НГКМ)», «Комплексная станция для транспорта и закачки в пласт ПНГ на ЯНГКС (ДКС-3)», «Марковское НГКМ УКПГ», «Общежитие на 185 мест (Вахтовый жилой комплекс на УКПГ)», «Комплекс приема, хранения и отгрузки сжиженных углеводородных газов. 2-ой пусковой комплекс», «ТЭЦ-3 г. Норильск», «Капитальный ремонт паропровода Медный завод».

Бектурганова Айгерим Сисенгалиевна ИНН 564604762321 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 23.11.2017. Применяет упрощенную систему налогообложения. Адрес регистрации: 461535, Оренбургская обл., СольИлецкий р-н, с. Буранное, ул. Советская, 64. ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Справки по форме 2-НДФЛ ИП Бектургановой А.С. представлены: за 2018 год на 4 человек, за 2019 год на 7 человек, за 2020 год на 14 человек.

В результате анализа выписки по расчетным счетам ИП Бектургановой А.С. установлено, что денежные средства поступают исключительно от ООО «ПСМ-С». За 2018-2020 налогоплательщиком в адрес предпринимателя было перечислено                                    80 055 114 руб., из них 68 980 тыс. руб. было перечислено на личную карту                Бектургановой А.С., с которой установлено их снятие наличными через банкоматы. По расчетному счету не установлены платежи за аренду офиса, бухгалтерское обслуживание, оплату проживания сотрудникам в местах нахождения заказчиков налогоплательщика. Перечисления физическим лицам, индивидуальным предпринимателям или организациям за выполнение строительно-монтажных работ отсутствуют.

Исходя из представленных налогоплательщиком документов установлено, что          ИП Бектурганова А.С. принимала участие в выполнении работ на следующих объектах: ООО «Иркутская нефтяная компания» ИНН 3808066311, ООО ГСИ Волгоградская фирма «Нефтезаводмонтаж» ИНН 3448050754.

Заказчиком ООО «Иркутская нефтяная компания» были представлены списки согласованных лиц – сотрудников ООО «ПСМ-С» на вход и выход на территорию выполнения работ. Среди указанного списка лиц сотрудники ИП Бектургановой А.С. не установлены.

Также в ходе проверки установлено совпадение IP-адресов 85.26.165.125, 100.100.193.100, 94.231.136.198, 94.231.136.198, 46.20.65.147, 46.20.65.147, 85.26.165.125, 100.89.225.24, с которых осуществлялась отправка отчётности в налоговый орган и осуществление операций в системе «Клиент-Банк» между ИП Бектурганова А.С. и проверяемым лицом ООО «ПСМ-С». Из протокола допроса Бектургановой А.С. от 27.06.2022, она не владеет информацией о сумме взаимоотношений с ООО «ПСМ-С», где выполнялись работы, предприниматель также не указала.

Между ООО «ПСМ-С» и ИП Потеряевой А.М. заключен договор подряда от 01.03.2019№ 9-2019 на выполнение комплекса работ на объекте: «Установка метанола производительностью 500 000 т/год», «Усть-Кутская газофракционирующая установка. Этап № 1», «Производство технической серы», «Комплекс приема, хранения и отгрузки сжиженных углеводородных газов. 2-ой пусковой комплекс», «Комплекс пр-ва азотной кислоты мощ. 270 тыс. т/год и аммиачной селитры мощ. 340 тыс. т/год», «Установка замедленного коксования-2 / строительства КНП и НХЗ г. Низнекамск».

Потеряева Алина Минисламовна ИНН 563101447748 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 28.12.2018. Применяет упрощенную систему налогообложения. Адрес регистрации: 461041, Оренбургская обл., г. Бузулук,                               ул. Ташкентская, 4Б. ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Справки по форме 2-НДФЛ ИП Потеряевой А.М. представлены: за 2019 год на 4 человек, за 2020 год на 11 человек.

По расчетному счету ООО «ПСМ-С» денежные средства в адрес                                      ИП Потеряевой А.М. в 2019 году перечисляет в сумме 21 095 900 руб. с наименованием платежа «Оплата по договору подряда 9-2019 от 25.03.2019 за выполненные работы. НДС не облагается». Указанные денежные средства ИП Потеряева А.М. на личный счет в сумме 24 100 тыс. руб. с последующим обналичиванием. В 2020 году перечисляет в сумме 20 921 243,09 руб. с наименованием платежа «Оплата по договору 9-2019 от 25.03.2019 за выполненные строительно-монтажные работы. НДС не облагается». Указанные денежные средства ИП Потеряева А.М. перечисляет на личный счет в сумме 17 000 тыс. руб. с последующим обналичиванием. Перечисления физическим лицам, индивидуальным предпринимателям или организациям за выполнение строительно-монтажных работ отсутствуют. Кроме того, согласно выпискам по расчетным счетам ИП Потеряевой А.М., ООО «ПСМ-С» в 2019-2020 являлось единственным заказчиком.

Согласно протоколу допроса от 28.06.2022 Потеряевой А.М. установлено, что она не владеет информацией о том, какие сотрудники у нее трудоустроены, сумме взаимоотношений с ООО «ПСМ-С», объектах, где выполнялись работы.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено совпадение IP-адресов, с которых осуществлялась отправка отчётности в налоговый орган и осуществление операций в системе «Клиент-Банк» между                                 ИП Потеряева Алина Минисламовна ИНН 563101447748  и  ООО «Промстроймонтаж-С». Согласно документам, представленным кредитными организациями ip-адреса входа в систему «Клиент-Банк» у ИП Потеряевой А.М.  46.20.65.147. Выявлено абсолютное совпадение ip-адресов входа в систему «Клиент-Банк» с ООО «ПСМ» 46.20.65.147, тогда как предприниматель зарегистрирована и проживает в Оренбургской области.

Между ООО «ПСМ-С» и ИП Потеряевым М.Г. заключен договор подряда от 25.03.2019 № 10-2019 на выполнение комплекса работ. Согласно дополнениям к договору Субподрядчик обязуется выполнить работы по строительству объектов: «Марковское НГКМ УКПГ», «Установка замедленного коксования-2 / строительства КНП и НХЗ                            г. Низнекамск», «Установка метанола производительностью 500 000 6 т/год», «Усть-Кутская газофракционирующая установка. Этап № 1», «Компрессорные установки для закачки газа в пласт после УПППНГ 6 млн нм3 сутки МНГКМ».

Потеряев Марс Гаярович ИНН 563101453519 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 28.12.2018. Применяет упрощенную систему налогообложения. Адрес регистрации: 461041, Оренбургская обл., г. Бузулук, ул. Ташкентская, 4Б. ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Справки по форме 2-НДФЛ ИП Потеряевым М.Г. представлены: за 2019 год на 2 человек, за 2020 год на 11 человек.

По расчетному счету ООО «ПСМ-С» денежные средства в адрес ИП Потеряева М.Г. в 2019 году перечисляет в сумме 13 404 626,62 руб. с наименованием платежа «Оплата по договору подряда. НДС не облагается». Указанные денежные средства                         ИП Потеряев М.Г. перечисляет на личный счет в сумме 18 308 тыс. руб. с последующим обналичиванием. В 2020 году перечисляет в сумме 20 099 065,62 руб. с наименованием платежа «Оплата по договору 10-2019 от 25.03.2019 за выполненные строительно-монтажные работы. НДС не облагается». Указанные денежные средства                                          ИП Потеряев М.Г. перечисляет на личный счет в сумме 18 308 тыс. руб. с последующим обналичиванием. По расчетному счету предпринимателя не установлены платежи за аренду офиса, бухгалтерское обслуживание, оплате проживания сотрудникам в местах нахождения заказчиков налогоплательщика. Перечисления физическим лицам, индивидуальным предпринимателям или организациям за выполнение строительно - монтажных работ также отсутствуют. Кроме того, согласно выпискам по расчетным счетам ИП Потеряева М.Г., ООО «ПСМ-С» в 2019-2020 являлось единственным заказчиком. По расчетному счету Потеряева М.Г. установлены переводы денежных средств от руководителя проверяемого лица, Перефелѐвой Ирины Александровны. Одновременно установлен перевод денежных средств в адрес сотрудников                                    ООО «ПСМ-С»: специалиста отдела кадров - Самаркиной Ирины Николаевны и бухгалтера – Панковой Александры Викторовны.

Из анализа документов, полученных от кредитных организаций, установлено, что при открытии расчетных счетов в АО «Альфа-Банк» ИП Потеряевым М.Г. указан электронный почтовый ящик предпринимателя для связи - avpankova@psm-s.ru. В ходе проверки выявлено абсолютное совпадение ip-адреса 46.20.65.147 входа в систему «Клиент-Банк» у ИП Потеряева М.Г. и ООО «ПСМ», тогда как предприниматель зарегистрирован и проживает в Оренбургской области.

Согласно протоколу допроса от 28.06.2022 Потеряева М.Г. установлено, что он не владеет информацией о том, какие сотрудники у него трудоустроены, сумме взаимоотношений с ООО «ПСМ-С», объектах, где выполнялись работы.

Исходя из представленных документов установлено, что ИП Потеряева А.М. и                           ИП Потеряев М.Г. принимали участие в выполнении работ на следующих объектах:                ООО «Строймонтаж-Инжиниринг», ООО «Паркнефть» ИНН 7709667598,                                 ООО «Иркутская нефтяная компания» ИНН 3808066311, ООО ГСИ Волгоградская фирма Нефтезаводмонтаж» ИНН 3448050754.

Из анализа журнала регистрации вводного инструктажа на объектах                             ООО «Строймонтаж-Инжиниринг» в 2020 году установлено, что вводный инструктаж для работ на объектах ООО «Строймонтаж-Инжиниринг» от проверяемой организации проходили в абсолютном большинстве сотрудники ООО «ПСМ-С». В журнале регистрации вводного инструктажа в графе «Наименование производственного подразделения, в которое направляется инструктируемый» имеется запись –                              ООО «ПСМ-С». Также, в ходе проверки проведен анализ данных журнала регистрации вводного инструктажа на объекте ООО «Строймонтаж-Инжиниринг» за 2020 год на предмет трудоустройства указанных в нем сотрудников ИП Потеряева А.М. и                              ИП Потеряев М.Г. в 2020 году. Анализом установлено, что все указанные в нем сотрудники индивидуальных предпринимателей являлись одновременно или ранее в 2020 году сотрудниками ООО «ПСМ-С».

В соответствии с представленными документами ООО «ПСМ-С» с                               ООО «Паркнефть» (договор от 13.02.2019) был согласован список сотрудников                       ООО «ПСМ-С» для выполнения строительно-монтажных работ на объекте данного заказчика. Проверкой установлено, что все указанные в данном списке сотрудники индивидуальных предпринимателей являлись одновременно в 2019-2020 году сотрудниками ООО «ПСМ-С».

В соответствии с представленными документами ООО «ПСМ-С» с Заказчиком ООО «Иркутская нефтяная компания» ИНН 3808066311 был согласован список сотрудников ООО «ПСМ-С» для выполнения строительно-монтажных работ на объекте данного заказчика. Как следует из данных списков сотрудники ИП Потеряева М.Г. и                   ИП Потеряевой А.М. не установлены.

Кроме того, как заказчиками, так и ООО «ПСМ-С» не представлены письма о согласовании сотрудников контрагентов для допуска на территории объектов для выполнения работ.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведены допросы Кочетова Виталия Александровича (протокол допроса свидетеля № 27 от 03.11.2022), Ермолаева Михаила Александровича (протокол допроса свидетеля № 28 от 07.11.2022), Атнакаева Дмитрия Сергеевича (протокол допроса свидетеля № 29 от 14.11.2022), Гладкова Ю.А. (протокол допроса от 01.11.2022), Избасова К.Б. (протокол допроса от 09.11.2022), Ильясова М.К. (протокол допроса от 14.11.2022), Ильясова С.М. (протокол допроса от 03.11.2022), Курмансетова У.А. (протокол допроса от 16.11.2022), Оленева В.С. (протокол допроса от 09.11.2022), Свешникова В.А. (протокол допроса от 16.11.2022), Уразбаева М.Ж. (протокол допроса от 27.10.2022), Шайдулина Р.И. (протокол допроса от 03.11.2022), из которых установлено, что проживание на объектах заказчиков оплачивало ООО «ПСМ-С».

Проверкой также установлены регулярные платежи налогоплательщика за проживание сотрудников на территориях, приближенных к объектам заказчиков, по расчетным счетам предпринимателей не установлена оплата в адрес организаций и ИП за предоставление жилья для сотрудников, проживающих удаленно от объектов, на которых выполнялись работы.

Из протоколов допросов Гладкова Ю.А. (протокол допроса от 01.11.2022), Шайдулина Р.И. (протокол допроса от 03.11.2022), Юрова А.П. (протокол допроса от 21.11.2022) установлено, что ИП Ильясов Р.Ф., ИП Бектурганова А.С. ИП Потеряева А.М., ИП Потеряев М.Г. им не знакомы.

На основании вышеизложенного сделан вывод о том, что налогоплательщиком создана схема с привлечением ИП в целях увеличения расходов при исчислении налога на прибыль. Проверкой установлено, что работы на объектах заказчиков были выполнены сотрудниками ООО «ПСМ-С», одновременно являющимися сотрудниками ИП (или ранее являвшимися).

Относительно документов, представленных ООО «ПСМ-С» возражениям от 20.12.2023 № 835, а именно: протоколов производственных совещаний, актов-предписаний, нарядов-допусков, журналов учета выполненных работ суд указывает на то, что указанные документы не представлялись в ходе проведения выездной налоговой проверки ни проверяемым лицом, ни спорными контрагентами – индивидуальными предпринимателями. Анализ представленных протоколов ежемесячных совещаний показал несоответствие дат и сроков заявленных мероприятий датам и срокам заключенных договоров на выполнение строительно-монтажных работ на объектах. Представленные акты-предписания спорным контрагентам – индивидуальным предпринимателям содержат схожий ряд выявленных нарушений (загрязнение арматурных стержней; на бетонной подготовке присутствует наледь, в углах опалубки снег; отсутствует защитный слой арматуры и др.), зафиксированный у всех спорных субподрядчиков. В отношении представленных нарядов-допусков на выполнение работ, в том числе работ на высоте, огневых работ, установлено, что асолютное большинство заявленных исполнителей работ от спорных контрагентов – индивидуальных предпринимателей не являлись их сотрудниками в проверяемом периоде и не получали от них денежное вознаграждение за выполнение работ, согласно выпискам по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, большое число указанных в нарядах сотрудников либо отсутствует в списках согласованных сотрудников для выполнения строительно-монтажных работ и журналах регистрации вводного инструктажа, предоставленных заказчиками                           ООО «ПСМ-С», либо срок работ в нарядах-допусках не соответствует срокам выданных заказчиками пропусков на объекты.

Таким образом, представленные наряды-допуски не могут являться подтверждением выполнения субподрядчиками ИП Бектурганова А.С.,                                         ИП Потеряева А.М., ИП Потеряев М.Г. строительно-монтажных работ на объектах заказчиком. Указанные документы содержат недостоверные сведения, противоречащие представленным заказчикам документам.

Представленные налогоплательщиком журналы учета выполненных работ составлены не по унифицированной форме № КС-6а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100. Представленные документы не отражают объем и стоимость выполненных работ.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что вышеизложенные обстоятельства говорят о формальном включении ООО «ПСМ-С» данных лиц в финансово-хозяйственную деятельность общества, с целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщика.

Довод налогоплательщика о том, что перед заключением договоров с предпринимателями им была проявлена должная осмотрительность, им представлены все первичные документы по сделкам с предпринимателями,  судом отклоняется, так как изложенные выше факты финансовой подконтрольности предпринимателей перед                          ООО «ПСМ-С», совпадение  IP-адресов, с которых осуществлялась отправка отчётности в налоговый орган и осуществление операций в системе «Клиент-Банк» между предпринимателями и обществом, наличие данных электронной почты сотрудников налогоплательщика в банковских досье ИП, одновременное трудоустройство сотрудников ИП и Общества, несоответствие данных бухгалтерского, налогового учета и первичных документов по взаимоотношениям с ИП говорит о согласованности действий по созданию индивидуальных предпринимателей в целях минимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль ООО «ПСМ-С».

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Следует учитывать, что п.1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации указанной статьи содержит условия, только при соблюдении, которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам. То есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

 Инспекцией установлен факт искажения ООО «ПСМ-С» сведений о фактах хозяйственной жизни.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу правомерности выводов налогового органа о  том, что в нарушение  п. 1 ст. 54.1,  ст. 252 НК РФ в 2019-2020гг. ООО «ПСМ-С» завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за счет неправомерного включения в расходы стоимости выполненных работ ИП Потеряевой Алиной Минисламовной ИНН 563101447748, ИП Потеряевым Марсом Гаяровичем                   ИНН 563101453519, ИП Бектургановой Айгерим Сисенгалиевной ИНН 564604762321,                        ИП Ильясовым Рустамом Фатыховичем ИНН 563101521977.

Судом установлено, что в целях определения реальных налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика налоговым органом проведен анализ расчетных счетов ИП Бектургановой А.С., ИП Ильясова Р.Ф., ИП Потеряева М.Г., ИП Потеряевой А.М., на предмет расходов по исполнению обязательств по налоговым платежам и выплате заработной платы. Налоговым органом проведен расчет доначислений налога на прибыль ООО «ПСМ-С» с учетом реально понесенных расходов ИП, а также с учетом налогов, уплаченных ими в бюджет Российской Федерации.

Как следует из заявления ООО «ПСМ-С» общество не согласно с выводами налогового органа о нарушении налогоплательщиком  п. 1 ст. 54.1 НК РФ в связи с осуществлением сделок с контрагентами ООО "Гарантрэйд" ИНН 6318029612,                        ООО "Адолит" ИНН 6312171732, ООО "Мегаторг" ИНН 6318023875, ООО "Атлас"                  ИНН 6318025865, ООО "Авантаж" ИНН 6312181018, ООО "Волга-Ресурс"                                ИНН 6318027196, ООО "Вадис" ИНН 6312192387, ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Линк-Вэст" ИНН 6312170432, ООО "Грэйс" ИНН 6315020107, ООО "Фантом"           ИНН 6318032453, ООО "Лаборатория" ИНН 6316246890, ООО "Праймторг"                           ИНН 6317141812 по поставке строительных материалов (фанера, брус, доски, щиты, арматурный прокат, противоморозная добавка и др.).

Изучив доводы заявителя и возражения налогового органа, материалы дела суд пришел к выводу о правомерности выводов налогового органа по следующим основаниям.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Гарантрэйд» заключен договор поставки товара: углы внутренние, щиты, стяжные болты. ООО «Гарантрэйд» зарегистрировано 12.10.2017. 28.05.2021 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Адрес - 443080, г. Самара, ул. Ивана Булкина, д. 81, офис 45-1. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Учредитель/ руководитель - Богачева Анжелика Викторовна. ОКВЭД - Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимое имущество, земля, транспорт в собственности ООО «Гарантрэйд» отсутствовали. Доля вычетов в исчисленном НДС 99.97%. При анализе расчетного счета ООО «Гарантрэйд» 2018 год установлено, обороты по дебету составили – 344 613 тыс. руб., по кредиту – 346 733,4 тыс. руб. Наименование платежа при поступлении денежных средств: за комплектующие, по  договору поставки, за строительные материалы, за дизельное топливо и т.д. Денежные средства от                            ООО «ПСМ-С» поступившие в адрес ООО «Гарантрэйд» с наименованием платежа «за материалы, СМР» в сумме 5 151,1 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы, за СМР, за строительные материалы» перечисляются далее по цепочке: - ООО «Табак-Люкс» за табак - ООО «ТОИР» за табачные изделия - ООО «Агробизнес» за мясные изделия.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Адолит» заключен договор поставки № 23 от 19.03.2018: фанера, поддоны. ООО «Адолит» зарегистрировано 11.04.2017. 27.05.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: 443050, г. Самара, п. Зубчаниновка, ш. Смышляевское, д. 1А, офис 301. Сведения недостоверны (запись о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Крупина Наталья Андреевна ИНН 636952823950. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.21 Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. Доля вычетов в исчисленном НДС 99.97%. В книге покупок в 1 квартале 2018 года ООО «Адолит» отражает контрагента, имеющего признаки «проблемности» – ООО «Интегра»                                ИНН 6312183093, которое в сою очередь отражает ООО «Бизнес-Сфера»                                      ИНН 8602274719, ООО «Век Камчатка» ИНН 4101088295, ООО «Монтаж-про»                       ИНН 1001238093, ООО «Энергосетьстрой» ИНН 4105045912, которые не предоставили декларации по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адресов между контрагентами налогоплательщика: 46.0.144.34 - ООО «Адолит», ООО «Мегаторг»,                   ООО «Атлас», 80.234.32.122 - ООО «Арго», ООО «Пирамида». По расчетным счетам            ООО «ПСМ-С» денежные средства в адрес ООО «Адолит» перечисляет в сумме 2571 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы». Указанные денежные средства                        ООО «Адолит» перечисляет в адрес: ООО «Тоир» – за табачные изделия,                                                 ООО «ТК Оптима-Волга» – за продукты питания, АО «Русская рыбная компания» - за рыбу. Приобретение фанеры и поддонов не установлено.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Мегаторг» заключен договор поставки № 15 от 19.02.2018: проникающая гидроизоляция, гидробетон, добавки в бетон. ООО «Мегаторг» зарегистрировано 13.03.2017. 28.05.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: 443076, г. Самара, ул. Партизанская, д. 171, ком. 34. Сведения недостоверны (запись о недостоверности 10 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Иванникова Ольга Александровна. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. В книге покупок в 1 квартале 2018 года                       ООО «Мегаторг» отражает контрагентов – ООО «Капиталл», ООО ПКФ «Развитие», которые не предоставили декларации по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адресов между контрагентами: 46.0.144.34 - ООО «Адолит», ООО «Мегаторг»,                      ООО «Атлас», 80.234.32.122 - ООО «Арго», ООО «Пирамида». По расчетному счету                  ООО «ПСМ-С» денежные средства в адрес ООО «Мегаторг» перечисляет в сумме                                3 550 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы». Указанные денежные средства ООО «Мегаторг» перечисляет в адрес: ООО «Тоир»– за табачные изделия, АО «Русская рыбная компания» - за рыбу и ИП Луневой О.А. – за рыбу. Перечисления за добавки в бетон не установлены.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Атлас» заключены договоры поставки № 29 от 03.04.2018 и № 37 от 17.04.2018: фанера. ООО «Атлас» зарегистрировано 15.05.2017. 18.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес:                   г. Самара, ш. Заводское, д. 111, блок 1, офис 417. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 19.02.2019 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Семушкина Ирина Степановна ИНН 637600036085. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.38.1 Торговля оптовая рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. За 2 квартал 2018 года ООО «Атлас» предоставлена нулевая налоговая декларация по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адресов между контрагентами: 46.0.144.34 - ООО «Адолит», ООО «Мегаторг», ООО «Атлас», 80.234.32.122 - ООО «Арго», ООО «Пирамида». Согласно допросу Семушкиной Ирины Степановны установлено, что Семушкина И.С. потеряла паспорт, ООО «Атлас» не регистрировала, просит считать не действительными подписанные от ее имени документы, а так же ЭЦП в отношении ООО «Атлас» (протокол допроса б/н от 13.05.2021). По расчетному счету ООО «ПСМ-С» денежные средства в адрес                                ООО «Атлас» перечисляет в сумме 1 735 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы». Указанные денежные средства ООО «Атлас» перечисляет в адрес:                     ООО «Тоир» – за табачные изделия.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Авантаж» заключен договор поставки № 98 от 12.11.2018: щиты, углы универсальные, гайки, болты. ООО «Авантаж» зарегистрировано 14.12.2017. 16.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, в связи с внесением записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность. Адрес: г. Самара, ул. Свободы, д. 140, ком. 4-06. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 13.02.2019 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Львова Светлана Владимировна ИНН 638142078725. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 43.31 Производство штукатурных работ. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. Доля вычетов в исчисленном НДС 99.97%. В книге покупок в 4 квартале 2018 года ООО «Авантаж» отражает контрагента, имеющего признаки «проблемности» – ООО «Волга-Ресурс»                                   ИНН 6318027196, которое в свою очередь отражает в книге покупок ООО «Оптима»                  ИНН 6319096548, ООО «ТК Транснациональ», ООО «Информ Экспресс», которые не предоставили декларации по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адреса 46.0.70.76 между контрагентами ООО «Виста», ООО «Волга Ресурс»,                           ООО «Вадис». По расчетному счету ООО «ПСМ-С» денежные средства в адрес                       ООО «Авантаж» перечисляет в сумме 3 660 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы». Указанные денежные средства ООО «Авантаж» перечисляет в адрес:                    ООО «Атолл» ИНН 7804597284, АО «Русская рыбная компания» ИНН 7701174512 – за рыбу.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Мегаполис» заключен договор поставки № 15 от 05.02.2018: детали опалубки: щит, замок, стромбек, гайка, болт стяжной.                                 ООО «Мегаполис» зарегистрировано 23.01.2017. 10.06.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: 443074, г. Самара, ул. Мориса Тореза, д. 119, этаж 1, комната 37. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 06.02.2019 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Малыгина София Сергеевна ИНН 633005254433. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами (дополнительно заявлено 45 видов экономической деятельности различной направленности). Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. В книге покупок в 1 квартале 2018 года ООО «Мегаполис» отражает контрагента, имеющего признаки «проблемности» – ООО «Снабсервис» ИНН 6312183181, которое в свою очередь отразил в книге покупок ООО «Инверсор» ИНН 6312104060,        ООО «Инверсор» отразил в книге покупок ООО «Монтаж Про» ИНН 1001238093, которое не предоставило декларацию по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адреса 46.0.144.34 между контрагентами ООО «Мегаторг», ООО «Адолит»,                          ООО «Мегаполис». По расчетному счету ООО «ПСМ-С» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Мегаполис» перечисляет в сумме 2 450 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы». Далее денежные средства перечисляются в адрес: ООО «Тоир»                       ИНН 6313004406 с наименованием платежа «за табачные изделия», ООО «ТД Кайрос» ИНН 5260335424 и ООО «Услуга» ИНН 5190044323 с наименованием платежа «за рыбу». Перечисления за детали опалубки отсутствуют.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Волга-Ресурс» заключен договор поставки № 156 от 22.10.2019: балка двухтавровая деревянная, замок универсальный, захват универсальный. ООО «Волга-Ресурс» зарегистрировано 04.07.2017. 28.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: г. Самара, ул. Ивана Булкина, д. 81, офис 38. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 23.01.2019 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Сидорова Ольга Валерьяновна ИНН 636900538743. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами (дополнительно заявлено 32 видов экономической деятельности различной направленности). Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. В книге покупок в 4 квартале 2018 года ООО «Волга-Ресурс» отражает контрагентов, имеющих признаки «проблемности» – ООО «Оптим.С» ИНН 6319096548, ООО «ТК Транснациональ» ИНН 6319184628, ООО «Информ Экспрес» ИНН 6312144506, которые не предоставило декларацию по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адресов 46.0.70.76, 178.176.160.18 между контрагентами ООО «ТЕСС», ООО «Виста», ООО «Флеш», ООО «Грейс» и ООО «Волга-Ресурс». По расчетному счету ООО «ПСМ-С» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Волга-Ресурс» перечисляет в сумме 2 150 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы». Далее денежные средства перечисляются ООО «Пеликан» ИНН 7714932330 с наименованием платежа «за рыбу», АО «Мир цветов» ИНН 1311088391 с наименованием платежа «за цветы».

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Вадис» заключен договор поставки № 73 от 10.06.2019: поковка, прокат арматурный. ООО «Вадис» зарегистрировано 15.11.2018. 17.05.2021 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, в связи с внесением записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность. Адрес: г. Самара, 13 ул. Ташкентская, влд 169, этаж 3, комната 34. Учредитель/ руководитель - Генькина Ольга Анатольевна ИНН 631233733985. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 29.11.2019 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.41 Торговля оптовая текстильными изделиями (дополнительно заявлено 32 видов экономической деятельности различной направленности). Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. В книге покупок во 2 квартале 2019 года ООО «Вадис» отражает контрагента, имеющего признаки «проблемности» – ООО «Траст», которое не предоставило декларацию по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адреса 46.0.128.52 между контрагентами                       ООО «Веста», ООО «Вадис», ООО «Система». Согласно допросу Генькиной Ольги Анатольевны установлено, она что зарегистрировала ООО «Вадис» за денежное вознаграждение по просьбе 3-х лиц, является номинальным директором (протокол допроса б/н от 02.10.2019). По расчетному счету ООО «ПСМ-С» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Вадис» перечисляет в сумме 1 750 тыс. руб. с наименованием платежа «за материалы». Далее денежные средства перечисляются АО «Русская рыбная компания» ИНН 7701174512 с наименованием платежа «за рыбу».

ООО «ПСМ-С» по взаимоотношениям с ООО «Линк-Вэст» документы не представлены. ООО «Линк-Вэст» зарегистрировано 09.03.2017. 16.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: г. Самара, ул. Елизарова, д. 23, этаж 2, офис 24. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 22.01.2019 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Куликова Наталья Геннадьевна. ОКВЭД: Торговля оптовая прочими бытовыми товарами (дополнительно заявлено 45 видов экономической деятельности различной направленности). Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. Установлено совпадение ip-адреса 46.0.130.243 между контрагентами ООО «Гарантрэйд» ИНН 6318029612, ООО «Контакт» ИНН 6315020643, ООО «Поток» ИНН 6312182893, ООО «Линк-Вэст» ИНН 6312170432. По расчетному счету ООО «ПСМ-С» перечисляет денежные средства в адрес                                   ООО «Линк-Вэст» перечисляет сумме 1 301 тыс. руб. с наименованием платежа «за строительные материалы». Далее денежные средства перечисляются различным юридическим лицам с наименованием платежа «за рыбу, табачные изделия и т.д.».

ООО «ПСМ-С» не представлен договор поставки, заключенный с ООО «Грэйс», но согласно товарной накладной от 09.10.2018 и счету-фактуре № Г-00- 0000013 от 09.10.2018 ООО «Грэйс» поставило товары: лебедка, гайка-шайба, муфта, хомут и другие товары. ООО «Грэйс» зарегистрировано 01.09.2017. 26.11.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: 443041, г. Самара, ул. Ленинская, д. 146, офис 4. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 21.11.2018 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Гусев Александр Викторович ИНН 636702087778. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. В книге покупок во 2 квартале 2019 года ООО «Грэйс» отражает контрагента, имеющего признаки «проблемности» – ООО «Восток Инвест» ИНН 6312183907, которое не предоставило декларацию по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адреса 46.0.70.76 между контрагентами ООО «Авантаж», ООО «Виста», ООО «Волга-Ресурс»,                              ООО «ТЕСС», ООО «Флэш», ООО «Атэкс», ООО «Грэйс», ООО «РТК», ООО «Фантом». Согласно проведенному анализу банковской выписки проверяемая организация                        ООО «ПСМ-С» в 2018 году перечислила денежные средства на расчетные счета                        ООО «Грэйс» на общую сумму 1 180 000 руб. с назначением платежа «за строительные материалы». По банковской выписке ООО «Грэйс» основные поступления на расчетные счета ООО «Грэйс» осуществлялись с назначением платежа «за строительные материалы», списания - «за рыбу». Перечисления денежных средств за поставку строительных материалов не установлено.

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Фантом» заключен договор поставки № 571 от 01.10.2018: щиты линейные, кронштейн подмостей. ООО «Фантом» зарегистрировано 25.01.2018. 19.02.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: 443083, г. Самара, ул. Гагарина, д. 169, ком. 2-1. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 21.11.2018 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Земкин Максим Вячеславович ИНН 637203582024. Сведения недостоверны. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 46.38 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. В книге покупок в 4 квартале 2018 года ООО «Фантом» отражает 15 контрагента, имеющего признаки «проблемности» – ООО «Восток Инвест», которое не предоставило декларацию по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Установлено совпадение ip-адреса 46.0.70.76 между контрагентами ООО «Авантаж» ИНН 6312181018, ООО «Виста» ИНН 6312184121, ООО «Волга-Ресурс» ИНН 6318027196, ООО «ТЕСС» ИНН 6318032911, ООО «Флэш» ИНН 6312179347, ООО «Атэкс» ИНН 6318027816,                  ООО «Грэйс» ИНН 6315020107, ООО «РТК» ИНН 6318024043, ООО «Фантом»                      ИНН 6318032453. Согласно протоколу допроса № б/н от 31.03.2021 Земкина М.В. установлено, что руководителем и учредителем ООО «Фантом» он не являлся, документы не подписывал, расчетные счета в банках не открывал, о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фантом» ему ничего не известно. Согласно проведенному анализу банковской выписки проверяемая организация ООО «ПСМ-С» в 2018 году перечислила денежные средства на расчетные счета ООО «Фантом» на общую сумму 1 150 000 руб. с назначением платежа «за материалы». По банковской выписке ООО «Фантом» основные поступления на расчетные счета ООО «Фантом» осуществлялись с назначением платежа «за СМР», «за ТМЦ», списания - «за рыбу».

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Лаборатория» заключен договор поставки                         № 521М от 12.09.2018: проволока светлая, болт анкерный, провод, прожектор, автовыключатель и другие товары. ООО «Лаборатория» зарегистрировано 18.07.2018. 13.01.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес: 443011, г. Самара, ул. Радиальная 8-я, д. 6, офис 12. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 27.01.2020 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Соколов Денис Сергеевич ИНН 631302449400. Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 43.21 Производство электромонтажных работ. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. За 3 квартал 2018 года ООО «Лаборатория» предоставило нулевую налоговую декларацию по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Согласно проведенному анализу банковской выписки проверяемая организация ООО «ПСМ-С» в 2019 году перечислила денежные средства на расчетные счета ООО «Лаборатория» на общую сумму 801 281 руб. с назначением платежа «за строительные материалы». По банковской выписке                                      ООО «Лаборатория» основные поступления осуществлялись с назначением платежа «за материалы», списания - «за продукцию», «за товары».

Между ООО «ПСМ-С» и ООО «Праймторг» заключен договор поставки № 112/19 от 18.11.2019: лист нержавеющий, провод, брус, доска обрезанная. 16 ООО «Праймторг» зарегистрировано 11.10.2019. Адрес: 443099, г. Самара, ул. Фрунзе, д. 48/50. Сведения недостоверны (запись о недостоверности от 02.06.2022 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Учредитель/ руководитель - Быховенко Ярослав Александрович. Сведения недостоверны (запись о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)). Сведения о среднесписочной численность отсутствуют, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. ОКВЭД: 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха. Недвижимость, транспорт, земля в собственности организации отсутствуют. В книге покупок в 4 квартале 2019 года ООО «Праймторг» отражает контрагентов, имеющих признаки «проблемности» – ООО «ТОЛ-АВТО», ООО «НПК», ООО «БИР»,                             ООО «АРСЕНАЛ», которые не предоставили декларацию по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для возмещения НДС не сформирован. Согласно проведенному анализу банковской выписки проверяемая организация                       ООО «ПСМ-С» в 2019 году перечислила денежные средства на расчетные счета                       ООО «Праймторг» на общую сумму 1 222 108 руб. с назначением платежа «за металлопрокат».

На основании вышеизложенного Инспекцией сделан вывод, что                                    ООО «Гарантрэйд», ООО «Адолит», ООО «Мегаторг», ООО «Атлас», ООО «Авантаж»,  ООО «Волга-Ресурс», ООО «Вадис», ООО «Мегаполис», ООО «Линк-Вэст»,                             ООО «Грэйс», ООО «Фантом», ООО «Лаборатория», ООО «Праймторг», не могли поставить заявленные в договорах с ООО «ПСМ-С» товары, так как по расчетным счетам спорных контрагентов оплата происходила за поставку материалов организациям, основная деятельность которых не связана с покупкой/ продажей строительных материалов, в книгах покупок поставщики материалов также не установлены.                            ООО «ПСМ-С» был создан формальный документооборот в отсутствие реальных взаимоотношений по поставке.

Судом установлено, что в рамках проведения проверки налоговым органом был  проведен сравнительный анализ полученных в ходе выездной налоговой проверки                      ООО «Промстроймонтаж-С» документов, а именно:

- счетов-фактур (УПД) по приобретенным материалам,

- карточек бухгалтерских счетов 10, 20;

- форм КС-3, КС-2, полученных от заказчиков.

Проведенный анализ показал, что в актах выполненных работ заказчиков за проверяемый период отсутствуют списанные ООО «Промстроймонтаж-С» на эти объекты материалы, приобретенные у ООО «Гарантрэйд», ООО «Адолит»,                             ООО «Мегаторг», ООО «Атлас», ООО «Авантаж»,  ООО «Волга-Ресурс», ООО «Вадис», ООО «Мегаполис», ООО «Линк-Вэст», ООО «Грэйс», ООО «Фантом»,                                      ООО «Лаборатория», ООО «Праймторг».

Налогоплательщик в подтверждение приобретения товаров у спорных контрагентов указывает на наличие списания как основного материала, указанного в актах формы КС-2 и справках формы КС-3 таких ТМЦ как  материалы, использованные в процессе производства работ,  оборачиваемые материалы, сырье и полуфабрикаты, используемые при проведении пусконаладочных работ, материалы для временных конструкций, инструменты, пришедшие в негодность,  материалы, необходимые для соблюдения норм и правил техники безопасности, ТМЦ для бытовых нужд работников, инструменты, пришедшие в негодность, расходные материалы для оргтехники.

Суд отклоняет данный довод налогоплательщика в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие необходимость списания материалов, приобретенных у «спорных» контрагентов на указанные выше нужды организации.

Более того, в оспариваемом решении налоговый орган по сделкам с указанными организациям делал вывод об отсутствии реальности сделки по приобретению ТМЦ.                       В своей апелляционной жалобе налогоплательщик согласился с выводами налогового органа и признал доводы инспекции в части доначисления НДС по сделкам с контрагентами ООО "Гарантрэйд" ИНН 6318029612, ООО "Адолит" ИНН 6312171732, ООО "Мегаторг" ИНН 6318023875, ООО "Атлас" ИНН 6318025865, ООО "Авантаж"                       ИНН 6312181018, ООО "Волга-Ресурс" ИНН 6318027196, ООО "Вадис" ИНН 6312192387, ООО "Мегаполис" ИНН 6318022350, ООО "Линк-Вэст" ИНН 6312170432, ООО "Грэйс" ИНН 6315020107, ООО "Фантом" ИНН 6318032453, ООО "Лаборатория"                                 ИНН 6316246890, ООО "Праймторг" ИНН 6317141812  по приобретению ТМЦ правомерными.

Из Определения Верховного Суда РФ от 4 февраля 2021 N 310-ЭС20-23458 усматривается, что суды признали доказанным факт создания обществом формального документооборота в отсутствие доказательств совершения реальных хозяйственных операций, поскольку установили, что контрагент общества не имел возможности осуществлять поставку товаров ввиду отсутствия у него необходимых условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе мероприятий налогового контроля установлена невозможность реального осуществления поставки материалов от ООО «Гарантрэйд», ООО «Адолит»,                              ООО «Мегаторг», ООО «Атлас», ООО «Авантаж»,  ООО «Волга-Ресурс», ООО «Вадис», ООО «Мегаполис», ООО «Линк-Вэст», ООО «Грэйс», ООО «Фантом»,                                           ООО «Лаборатория», ООО «Праймторг» обществу, в том числе вследствие отсутствия доказательств его приобретения данными контрагентами, поскольку отсутствует источникпоставляемых ТМЦ, не представлены документы каким образом данные ТМЦ доставлялись на отдаленные от регистрации ООО «ПСМ-С» и его контрагентов объекты заказчиков (Тульская область, Иркутск, Башкирия и др.)

Суд отмечает, что представленные налогоплательщиком доводы в заявлении о признании недействительным решения налогового органа содержат доводы о представлении всех первичных документов (договоры, счета-фактуры) соответствие документов требованиям ст. 169, 171, 172, 252, 247 и т.д. Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, представление налогоплательщиком формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического права на применение налоговых вычетов по НДС и права учета расходов по налогу на прибыль. Возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований ст. 169, 171,172 Налогового кодекса Российской Федерации в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах. Аналогичная позиция изложена Верховным судом РФ в определении от 22.07.2021 г. № 310-ЭС21-11742.

Доводы  ООО «ПСМ-С» в обоснование заявленных требований сводятся к тому, что им при заключении договоров с рассматриваемыми контрагентами проявлена должная осмотрительность и осторожность, согласно данным ЕГРЮЛ все организации являлись действующими на момент заключения с ними сделок и могли оказывать услуги, заказчики не имели претензий к налогоплательщику, товары приняты и оплачены. Налоговому органу были представлены все первичные документы по сделкам с контрагентами.

Суд отмечает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента  предполагает не только проверку правоспособности юридического лица и факт его государственной регистрации в ЕГРЮЛ, но и проверку полномочий лиц, действующих от их имени.

Заявителем не представлено доказательств того, что до заключения договоров с контрагентами он убедился в их деловой репутации, платежеспособности и наличие у контрагента необходимых ресурсов для поставки запасных частей и материалов.

Совокупность описанных в решении обстоятельств свидетельствует о целенаправленности действий налогоплательщика по вовлечению в систему договорных отношений спорного контрагента с единственной целью – получить налоговую экономию.

ООО «ПСМ-С» в своем заявлении опровергает отдельно установленный инспекцией факт, не принимая во внимание совокупность обстоятельств, послуживших основанием для вывода налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако именно совокупность установленных в ходе проверки фактов свидетельствует о том, что Общество с целью получения налоговой экономии в виде неправомерно заявленных вычетов по НДС и неправомерного отнесения расходов по налогу на прибыль умышленного заключило спорные договоры.

Налоговым органом доказано отсутствие сделок со спорными контрагентами, отсутствие необходимости в «спорных»  материалах. Инспекцией установлена цель их привлечения в финансово-хозяйственную деятельность ООО «ПСМ-С» - получение налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и расходов по прибыли.

Таким образом, суд полагает, что установленные проверкой факты, в совокупности и взаимосвязи,  подтверждают выводы налогового органа об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений Общества  со спорными контрагентами, а также об отсутствии реальной возможности и необходимых условий у спорных контрагентов осуществлять указанные работы (услуги).

Налоговым органом установлено, что сделки со спорными контрагентами использовались для оптимизации налоговой нагрузки проверяемого налогоплательщика, не имели деловой цели и были заключены формально с целью получения налоговой экономии.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных правовых норм следует, что для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были подтверждены первичными документами, соответствующими требованиям ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 «О  бухгалтерском учете», хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер и счет-фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ.

Для плательщиков НДС право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС, оформленные в соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Материалами проверки в отношении спорных контрагентов установлено отсутствие объективных условий для ведения предпринимательской деятельности (отсутствие материально-технической базы и трудовых ресурсов).

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием, для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также о применении налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций - контрагентов.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

            Таким образом, в ходе проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой экономии обществом ООО «ПСМ-С» в виде уменьшения размера налоговой обязанности, вследствие занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налога на прибыль организации. В нарушение ст. 54.1, ст. 252 НК РФ организацией завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за счет неправомерного включения в расходы стоимости товарно – материальных ценностей, приобретенных у ООО «Гарантрэйд», ООО «Адолит»,                        ООО «Мегаторг», ООО «Атлас», ООО «Авантаж»,  ООО «Волга-Ресурс», ООО «Вадис», ООО «Мегаполис», ООО «Линк-Вэст», ООО «Грэйс», ООО «Фантом»,                                      ООО «Лаборатория», ООО «Праймторг».

Довод налогоплательщика относительно нарушения инспекцией п. 1 ст. 113 НК РФ также подлежит отклонению.

Как следует из пояснений налогоплательщика срок давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на прибыль за 2018 год - истек 01.01.2023 г., следовательно, решение налогового органа (УФНС России по самарской области от 25.05.2023 г.) о привлечении к ответственности незаконно в части доначисления налога на прибыль в сумме 29 616 083 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.

Как следует из положений ст. 113, 287 и 289 НК РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль за 2018 год истекает 01.01.2023. В оспариваемом налогоплательщиком решении отсутствует привлечение к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на прибыль за 2018 год в связи с истечением срока давности.

Налогоплательщик в своем заявлении указывает на  нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки.

Так, судом установлено, что решением УФНС России по Самарской области 25.05.2023 г. № 03-15/01/102 подтверждено нарушение МИФНС России № 22 по Самарской области условий процедуры рассмотрения материалов проверки в виде не вручения налогоплательщику ряда документов, являющихся  приложениями к дополнению к акту налоговой проверки.

Как указано в решении вышестоящего налогового органа сопроводительным письмом от 14.04.2023 г. № 17-12/08011 непредставленные документы были вручены лично по доверенности представителю организации Старковой С.В.

Уведомлением от 17.04.2023 № 03-15/12484 налогоплательщик был приглашен на рассмотрение материалов на 23.05.2023 г. Материалы проверки были повторно рассмотрены 23.05.2023 в присутствии представителя организации Калабина А.И. по доверенности. По результатам рассмотрения материалов  УФНС России по Самарской области решение МИФНС России № 22 по Самарской области от 09.02.2023 г. № 17-21/10 было отменено полностью и принято новое решение от 25.05.2023 г. № 03-15/01/102.

Налогоплательщик при оспаривании решения не указал, какие конкретно документы ему не были вручены и как данные документы доказывают или опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом ненормативно-правовом акте.

Таким образом, суд приходит к выводу, что права налогоплательщика не нарушены, доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

         При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

         В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

          Руководствуясь ст. ст. 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

         Уточнения заявленных требований принять.

         В удовлетворении заявленных требований отказать.

         Решение  может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

С.В. Агеенко