ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;
http://ryazan.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Рязань Дело №А54-10175/2018
26 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20 февраля 2020 года.
Полный текст решения изготовлен 26 февраля 2020 года.
Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Котловой Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Авдеевой Н.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению акционерного общества "Центральная пригородная пассажирская компания" (г. Москва, ОГРН 1057749440781)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046209032539)
об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 2010856 руб.,
при участии в заседании:
от истца - Бычков И.А., представитель по доверенности №1022/1-Д от 02.07.2018, личность установлена на основании предъявленного паспорта;
от ответчика - Бордыленок Н.Е., представитель по доверенности №2.4-18/1520 от 14.02.2020, личность установлена на основании предъявленного паспорта.
В судебном заседании 19.02.2020 был объявлен перерыв до 14 час. 10 мин. 20.02.2020.
установил: акционерное общество "Центральная пригородная пассажирская компания" (далее истец) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее ответчик) с требованием об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 2010856 руб.
Определением суда от 01.07.2019 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-13452/2018 (том 3 л.д.32-34).
Определением суда от 19.09.2019 производство по настоящему делу возобновлено с 20.11.2019 (том 3 л.д.36-37).
В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в иске, письменных пояснениях, дополнительных письменных пояснениях (том 1 л.д.4-10; том 2 л.д.134-135; том 3 л.д.1-2,43-44,58-61).
В судебном заседании представитель ответчика возражает против удовлетворения иска, доводы изложены в отзыве на заявление (том 2 л.д.115-116).
Как следует из материалов дела, 17.03.2018 налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год с суммой налога к уменьшению на 2188107 руб. за счет уменьшения дохода от реализации по перевозке федеральных льготников железнодорожным транспортом в пригородном сообщении за 2014 год.
19 февраля 2018 года налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетный период 2015 года (корректировки №№ 0, 1, 2). Согласно представленным декларациям налогоплательщиком была уменьшена сумма налога на 2 223 330 рублей (корректировка 1) и на 1 958 083 рублей (корректировка 2) за счет уменьшения дохода от реализации по перевозке федеральных льготников ж/д транспортом в пригородном сообщении за 2013 год.
29 мая 2018 года налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетный период 2016 года (корректировки №№ 0,1). Согласно представленным декларациям налогоплательщиком была уменьшена сумма налога на 1 212 196 рублей за счет уменьшения дохода от реализации по перевозке федеральных льготников железнодорожным транспортом в пригородном сообщении за 2012 год.
14 февраля 2018 года в связи с переплатой налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области декларацию по налогу на прибыль за отчетный период 2017 года. Согласно представленной декларации налогоплательщиком была уменьшена сумма налога на 2 007 904 рублей.
28 апреля 2018 года в связи с переплатой АО «Центральная ППК» за 1 квартал 2018 года налога на прибыль в адрес налогового органа представлена декларация по налогу на прибыль за отчетный период 2018 года. Согласно представленной декларации налогоплательщиком была уменьшена сумма налога на 1 464 124 рублей.
27 июля 2018 года в связи с недоплатой АО «Центральная ППК» налога на прибыль за 2-ой квартал 2018 года в адрес налогового органа представлена декларация по налогу на прибыль за отчетный период 2018 года. Согласно представленной декларации налогоплательщиком сумма налога к доплате составила 106 351 рублей.
Как указывает истец в иске, с учетом налоговых взаиморасчетов за период с 01.01.2018 по 30.06.2018 у Общества по состоянию 01 июля 2018 года образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 12319663,77 рублей, что подтверждается Актом совместной сверки расчетов по налогам № 26737 от 24.08.2018 и справкой № 185504 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 30.06.2018.
17 июля 2018 года налогоплательщику был частично возвращен налог на прибыль в сумме 5 497 153,77 руб. Остаток переплаченного (невозвращенного) налога на прибыль составил 6 822 510 руб.
За 2-ой квартал 2018 года у налогоплательщика образовалась недоплата по налогу на прибыль в сумме 106 351 руб. С учетом зачета недоимки в сумме 106 351 руб. в счет переплаченного налога сумма переплаты по налогу на прибыль уменьшилась и стала составлять 6 716 159 рублей. В последующем в результате начислений по налогу на прибыль в 3 квартале 2018 сумма переплаченного налога на прибыль уменьшилась и стала составлять 6 609 808 рублей
24.08.2018 истец обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 6609808 руб.
07.09.2018 налоговым органом приняты решения №151763 о возврате 4598952 руб. налога на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ и решение №48209 об отказе в возврате налога в сумме 2010856 руб.
Не согласившись с решением налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного налога, налогоплательщик обратился в суд с настоящим исковым заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 2010856 руб.
В обоснование заявленных требований истец указал, что в период с 2012 по 2014 годы АО «Центральная ППК» осуществляло перевозку пассажиров и багажа в пригородном сообщении по территории ряда субъектов Российской Федерации, в том числе по территории Рязанской области. При осуществлении своей деятельности истец, как субъект естественных монополий, руководствуясь положениями п. 2 ч. 1 ст. 6.2, ст. 6.1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи», предоставлял льготу в виде бесплатного проезда гражданам, отнесенным к федеральному регистру лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи. В соответствии с указанным Федеральным законом между Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации и АО «Центральная ППК» на соответствующие периоды (с 2012 по 2014 годы) ежегодно заключались государственные контракты на оказание услуг по перевозке граждан-получателей социальной услуги железнодорожным транспортом в пригородном сообщении. Оформление льготных проездных документов привело к возникновению у Общества убытков. Потери в доходах АО «Центральная ППК» от перевозки федеральных льготников по итогам 2014 года составили 3 321 338 012,8 руб. В бухгалтерском и налоговом учете Общество признает доходы (выручку) от оказания услуг по перевозке пассажиров в момент оказания услуг по перевозке. При этом при оказании услуг гражданам – получателями социальной услуги, которые имеют право на бесплатный проезд, Общество в момент оказания соответствующей услуги признает выручку в размере полной стоимости проезда.
Вышеуказанная сумма за оказание услуг по перевозке федеральных льготников, в том числе в 2014 году, была истцом признана в составе выручки для целей исчисления налога на прибыль и отражена в первичных налоговых декларациях, в частности, за 2014 год.
Отнесение подлежащих оплате перевозчику сумм за перевозку льготников в 2012- 2014 годах к прибыли связано с тем, что налогоплательщик рассчитывал на их оплату Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации в полном объеме, исходя из п. 3 ст. 8 Закона о ж/д транспорте, п. 5 ст. 790 ГК РФ, Постановления Правительства РФ от 07.03.1995 № 239, п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.2009 №643.
Однако, в получении полной компенсации за перевозку федеральных льготников АО «Центральная ППК» было отказано.
Поскольку потери в доходах полностью компенсированы не были, Общество обратилось суд с исковым заявлением о взыскании с Российской Федерации убытков за 2012 год (дело №А40-31092/2013).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2013 требования Общества были удовлетворены, с Российской Федерации в лице Министерства финансов РФ взысканы убытки в сумме 1 429 444 155 руб.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2013 данное решение оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.04.2014 принятые судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.05.2015 Обществу отказано в удовлетворении исковых требований. Постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2016 и Арбитражного суда Московского округа от 21.06.2016 решение Арбитражного суда города Москвы оставлено без изменения. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2016 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Как полагает истец, переплата АО «Центральная ППК» налога на прибыль никак не связана с неправильным применением истцом норм законодательства. При оплате налога налогоплательщик исходил из того, что прибыль в размере 1429 644 155,20 руб. (доплата полной компенсации потерь в доходах от перевозки федеральных льготников за 2012 год) фактически получена. Фактическое получение прибыли прямо подтверждается платежным поручением № 588 от 19.02.2014, из которого следует, что Общество получило из федерального бюджета РФ 1429644155,20 рублей. Денежные средства были перечислены перевозчику за перевозку федеральных льготников в 2012 году на основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда города Москвы по делу №А40-31092/13.
Истец полагает, что с даты вступления в силу решения Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-31092/2013 (15.03.2016), АО «Центральная ППК» узнало о нарушенном праве (отсутствии возможности получить прибыль за перевозку федеральных льготников в полном объеме и, как следствие, переплаченном налоге на прибыль за 2012- 2014 годы). Из указанного, по мнению Общества, следует, что до 15.03.2016 суды взыскивали убытки в пользу АО «Центральная ППК», признавая тем самым право перевозчика на получение потерь в доходах от перевозки льготников полностью. Суды исходили из того, что действующим законодательством прямо предусмотрена обязанность полной компенсации перевозчику потерь в доходах за счет средств федерального бюджета, вне зависимости от ограничения цены Государственным контрактом. После указанной даты изменилась практика применения судами гражданского и железнодорожного законодательства. Суды стали отказывать во взыскании потерь в доходах, ограничиваясь договорной ценой соглашения между перевозчиком и субъектом, ответственным за введение соответствующей льготы. Следовательно, по мнению Общества, до 15.03.2016 АО «Центральная ППК» не могло знать о том, что прибыль за перевозку льготников в 2012-2014 годах не будет получена в полном объеме. Перевозчик не знал и не мог знать о факте переплаты налога на прибыль.
Как пояснил ответчик, решение об отказе в возврате налога принято налоговым органом на основании п. 7 ст. 78 НК РФ в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты указанной суммы.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим исковым заявлением об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 2010856 руб.
Рассмотрев и оценив материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд находит требования истца не подлежащими удовлетворению. При этом суд руководствуется следующим.
Частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. При получении налогоплательщиком отказа налогового органа в зачете сумм излишне уплаченных налогов, он имеет право обратиться в суд с имущественным требованием.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
В силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О указано, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен в статье 286 Кодекса. В абзаце втором пункта 2 статьи 286 Кодекса установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).
С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 №17750/10, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Как установлено судом на основании материалов дела, Общество в 2014 году самостоятельно определяло налоговую базу и исчисляло сумму 4 авансовых платежей по налогу на прибыль, подавая соответствующие декларации, а также добровольно уплачивало соответствующие суммы авансовых платежей 23.01.2014, 25.04.2014, 27.05.2014, 27.06.2014, 30.09.2014, 03.10.2014, 24.10.2014, 26.11.2014 (том 1 л.д.102-111); уплата авансовых платежей в большем размере, чем это предусмотрено требованиями НК РФ, произведена Обществом по причине неправильного определения им налоговой базы вследствие включения в нее дохода от перевозки федеральных льготников сверх сумм, определенных условиями государственного контракта.
Таким образом, налогоплательщик мог и должен был знать о переплате в соответствующие периоды авансовых платежей по налогу на прибыль как в момент их исчисления, так и в момент уплаты. Это обстоятельство не зависит от действий налогового органа, законом на налогоплательщика возложена самостоятельная обязанность по начислению и уплате налога.
Доводы Общества о том, что оно узнало о факте излишней уплаты налога только 15.03.2016, т.е. с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Москвы по делу №А40-31092/2013 об отказе АО «Центральная ППК» во взыскании убытков, подлежат отклонению судом как не имеющие отношения к рассматриваемому спору. Кроме того, судом принято во внимание, что в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 22.02.2020 по делу №А68-13452/2018 суд кассационной инстанции отметил, что ранее состоявшимися постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2014 по делу №А40-130196/2013 и от 21.11.2014 по делу А40-76652/14, АО «Центральная ППК» также было отказано во взыскании убытков в связи с полным исполнением ответчиками условий государственных контрактов, в связи с чем АО «Центральная ППК» уже в июле 2014 года было известно о тех обстоятельствах, которые нашли отражение и в деле №А40-31092/2013.
Иные доводы истца не влияют на выводы суда.
С учетом изложенного, исследовав все доказательства в их взаимосвязи и совокупности с обстоятельствами дела, принимая во внимание, что факт обращения в суд с требованиями по настоящему делу (07.12.2018 - том 2 л.д.109) последовал за пределами трехлетнего срока на возврат налога на прибыль, то есть трехлетний срок для обращения за возвратом излишне уплаченного налога налогоплательщиком пропущен, а ходатайство о его восстановлении с обоснованием уважительности пропуска налогоплательщиком не подавалось, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для возврата излишне уплаченного налога. При таких обстоятельствах в удовлетворениииска следует отказать.
При обращении в суд истец оплатил государственную пошлину в сумме 33941 руб. (платежное поручение №27946 от 21.11.2018 - том 1 л.д.15).
В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует возвратить истцу из дохода федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 887 руб., перечисленную по платежному поручению №27946 от 21.11.2018 в сумме 33941 руб.
Руководствуясь статьями 104, 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворениииска акционерного общества "Центральная пригородная пассажирская компания" (г. Москва, ОГРН 1057749440781) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046209032539) об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 2010856 руб. - отказать.
2. Возвратить акционерному обществу "Центральная пригородная пассажирская компания" (г. Москва, ОГРН 1057749440781) из дохода федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 887 руб., перечисленную по платежному поручению №27946 от 21.11.2018 в сумме 33941 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.
На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
Судья Л.И. Котлова
