Арбитражный суд Рязанской области
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Рязань Дело №А54-3595/2008
07 декабря 2009 года С
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 07 декабря 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2009 года.
Судья Арбитражного суда Рязанской области Мегедь И.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем Ларионовой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", г. Москва
к Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области, г. Кораблино Рязанской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4,г. Москва
о взыскании процентов за нарушение срока возврата сумм налогов
В судебном заседании 02.12.2009 объявлялся перерыв до 07.12.2009.
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Карташов Н.В. - представитель по доверенности от 30.12.2008г.;
от Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области: Никульникова Т.В. - начальник юридического отдела по доверенности от 09.02.2009 № 03-08/1187; Брызгалина Н.В. - главный специалист-эксперт правового отдела УФНС по Рязанской области по доверенности от 13.01.2009 № 03-08/104;
от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4: не явился, извещен.
установил: открытое акционерное общество "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Рязанской области о взыскании процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов в сумме 24178343 руб.
Определением суда от 10.10.2008 производство по делу № А54-3595/2008-С18 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-639/2007-С21.
В связи с тем, что обстоятельства, вызвавшие приостановление производства по делу № А54-3595/2008-С18, устранены, арбитражный суд, по ходатайству заявителя, определением суда от 25.08.2009 возобновил производство по делу и привлек в качестве второго ответчика по настоящему делу Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4.
В порядке части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель неоднократно уточнял предмет требований. Согласно последнему уточнению заявитель просит суд: обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 начислить и выплатить ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" 13521625,32 руб. - проценты за нарушение срока возврата сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость; обязать Межрайонную ИФНС России № 7 по Рязанской области начислить и выплатить ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" 28031270 руб. - проценты за нарушение срока возврата сумм налога на прибыль.
Представитель ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" в судебном заседании поддержал заявленные требования (с учетом последнего уточнения) в полном объеме.
Представители Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области заявленные требования ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" отклонили.
Представитель Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 в судебное заседание не явился.
В соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается в отсутствие представителя Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4, извещенного о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом.
Из материалов дела следует: 19.09.2006г. и 25.09.2006г., правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС" в связи с перерасчетом в сторону уменьшения налогооблагаемой базы в Межрайонную инспекцию ФНС России №7 по Рязанской области были поданы уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006г., март 2006г., апрель 2006г., май 2006г. и уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год и 6 месяцев 2006г.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 1-ое полугодие 2006 года (к уменьшению в сумме 26 822 582 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 1-ое полугодие 2006 года на сумму 111760759 руб.) налоговым органом вынесено решение №2 от 15.12.2006г. о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 1 полугодии 2006 года на сумму 111760759 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.03.2007г. по делу №А54-276/2007-СЗ оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008г. и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13.05.2008г., решение Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области №2 от 15.12.2006г. признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 26822582 руб.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год (к уменьшению в сумме 35635645 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2003 год на сумму 148481852 руб.) налоговым органом вынесено решение №3 от 15.12.2006г. о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2003 году на сумму 148481852 руб. и доначислени налога на прибыль за 2003 год в сумме 35635645 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.03.2007г. по делу №А54-277/2007-С1З оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2007г. и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.12.2007г. решение Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области №3 от 15.12.2006г. признано недействительным.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год (к уменьшению в сумме 37436881 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2004 год на сумму 184922495 руб.) налоговым органом вынесено решение №4 от 15.12.2006г. о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2004 году на сумму 184922495 руб. и доначислени налога на прибыль за 2004 год в сумме 37436881 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 29.03.2007г. по делу №А54-279/2007-С8 оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2007г. и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.02.2008г., решение Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области№4 от 15.12.2006г. признано недействительным.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год (к уменьшению в сумме 34186589 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2005 год на сумму 113508699 руб.) налоговым органом вынесено решение №5 от 15.12.2006г. о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2005 году на сумму 113508699 руб. и доначислени налога на прибыль за 2005 год в сумме 34186589 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2007г. по делу №А54-278/2007-С4 оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2007г. и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.02.2008г., решение Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области №5 от 15.12.2006г. в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 34186589 руб. признано недействительным.
Решения по результатам камеральных налоговых проверок представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость за февраль - май 2006г. налоговым органом не выносились.
29.09.2006г., в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о прекращении деятельности юридического лица - ОАО "Рязанская ГРЭС" путем реорганизации в форме присоединения. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц правопреемником ОАО "Рязанская ГРЭС" является ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" обратилось в Межрайонную ИФНС России №7 по Рязанской области и Межрегиональную инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам №4 с заявлением от 12.12.2006г. №44-4/4665 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134081697 руб. и налога на добавленную стоимость в размере 20116937 руб.
Письмом от 16.01.2007г. №11-09/312-л Межрегиональная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам №4 известила налогоплательщика о невозможности проведения возврата в связи с не завершением приема документов по ОАО "Рязанская ГРЭС" от Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Рязанской области. Кроме того, налоговый орган указал, что на текущую дату у предприятия имеется недоимка по уплате налогов перед федеральным бюджетом и предложил произвести сверку расчетов, в связи с чем оставил обращение без рассмотрения.
Письмом от 11.01.2007г. №05-28/137 Межрайонная ИФНС России №7 по Рязанской области оставила заявление налогоплательщика без исполнения и сообщила, что в заявлении необходимо уточнить расчетный счет, ИНН и КПП организации.
Во исполнение указанных требований, письмом от 05.02.2007г. №1014/555, налогоплательщик сообщил расчетный счет, ИНН и КПП организации.
Письмом от 01.03.2007г. №09-73/1832 Межрайонная ИФНС России №7 по Рязанской области сообщила налогоплательщику, что рекомендует написать повторное заявление в соответствии с предъявленными требованиями.
Не согласившись с бездействием налоговых органов, налогоплательщик обратился в суд с заявлениемо признаниинезаконным бездействия Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Рязанской области, выраженного в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 - 6 месяцев 2006г. зачисляемого в региональный бюджет в размере 94760742 руб., в местный бюджет в размере 6089377 руб.; и также бездействия Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам №4, выраженного в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 - 6 месяцев 2006 г.г., зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33231578 руб. и налога на добавленную стоимость за февраль-май 2006 г. в размере 20116937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Указанное заявление было рассмотрено в рамках судебного дела № А54-639/2007-С21, требования ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" были удовлетворены (т. 2 л.д. 21-40).
Возврат указанных в решении Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-639/2007-С21 сумм налогов был произведен несвоевременно, в связи с чем, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-639/2007-С21 (т. 2 л.д. 21-40) установлено, что указанное выше заявление ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134081697 руб. и налога на добавленную стоимость в размере 20116937 руб. поступило в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 - 13.12.2006г., В Межрайонную ИФНС России № 7 по Рязанской области - 14.12.2006г. (абзац 9 листа 5 решения).
Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-639/2007-С21 установлено, что на момент обращения с заявлением о возврате налога заявитель имел право на возврат налога в сумме 154198634 руб., в том числе налога на прибыль за 2003 - 6 месяцев 2006г.г, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33231578 руб., в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., а также налога на добавленную стоимость за февраль-май 2006г. в сумме 20116937 руб.
Обязанность по возврату налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33231578 руб. и налога на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, май 2006 года в размере 20116937 руб. возложена на Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4.
Обязанность по возврату налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в размере 94760742 руб., в местный бюджет в размере 6089377 руб. возложена на Межрайонную ИФНС России № 7 по Рязанской области.
В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно пункту 11 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005г. № 98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Поскольку решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 - 6 месяцев 2006г. приняты 15.12.2006г., следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль является 15.01.2007г.
При невозврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль с 16.01.2007г. на данную сумму подлежат начислению проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.
В отношении уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за февраль-май 2006г., представленных в Межрайонную ИФНС России № 7 по Рязанской области 19.09.2006г., камеральных проверок не проводилось.
Поскольку срок проведения камеральной проверки составляет три месяца, срок окончания проверки истек - 19.12.2006г., следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного в феврале-мае 2006г. налога на добавленную стоимость является - 19.01.2007г.
При невозврате суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость с 20.01.2007г. на данную сумму подлежат начислению проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.
26.05.2009г., Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен зачет налога на добавленную стоимость на основании решения № 10-10/12027 в сумме 20116937 руб. (т. 2 л.д. 48).
23.06.2009г., Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен возврат налога на прибыль на основании решения № 462 в сумме 33231578 руб. (т. 1 л.д. 47).
Таким образом, 23.06.2006г., Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен полный возврат излишне уплаченных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет.
На основании изложенного, за несвоевременный возврат Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33231578 руб. и налога на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, май 2006 года в размере 20116937 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты в общей сумме 13521625,32 руб. (4965223,22 руб. + 8556402,1 руб.):
проценты в сумме 4965223,22 руб. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 20116937 руб. за период с 20.01.2007г. по 25.05.2009г..:
- с 20.01.2007г. по 28.01.2007г. (9 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((11%/360)х9) = 54315,7 руб.;
- с 29.01.2007г. по 18.06.2007г. (141 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,5%/360)х141) = 827309 руб.;
- с 19.06.2007г. по 03.02.2008г. (242 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10%/360)х242) = 1352305,21 руб.;
- с 04.02.2008г. по 28.04.2008г. (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,25%/360)х25) = 143193,48 руб.;
- с 29.04.2008г. по 09.06.2008г. (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,5%/360)х42) = 246432,48 руб.;
- с 10.06.2008г. по 13.07.2008г. (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,75%/360)х34) = 204242,79 руб.;
- с 14.07.2008г. по 11.11.2008г. (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((11%/360)х121) = 743767,87 руб.;
- с 12.11.2008г. по 30.11.2008г. (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((12%/360)х19) = 127407,27 руб.;
- с 01.12.2008г. по 23.04.2009г. (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((13%/360)х144) = 1046080,72 руб.;
- с 24.04.2009г. по 13.05.2009г. (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((12,5%/360)х20) = 139700,95 руб.;
- с 14.05.2009г. по 25.05.2009г. (12 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12 %, сумма процентов: 20116937 руб. х ((12%/360)х12) = 80467,75 руб.
Указанный расчет проверен судом. Возражений в отношении методики расчета у сторон не имеется (т. 3 л.д. 4-5);
проценты в сумме 8556402,1руб. за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. за период с 16.01.2007г. по 22.06.2009г.:
- с 16.01.2007г. по 26.01.2007г. (11 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((11%/360)х11) = 111658,10 руб.;
- с 26.01.2007г. по 28.01.2007г. (3 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((11%/360)х3) = 30462,28 руб.;
- с 29.01.2007г. по 18.06.2007г. (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,5%/360)х141 = 1366648,65 руб.;
- с 19.06.2007г. по 03.02.2008г. (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10%/360)х242) = 2233900,52 руб.;
- с 04.02.2008г. по 28.04.2008г. (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,25%/360)х25) = 236544,22 руб.;
- с 29.04.2008г. по 09.06.2008г. (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,5%/360)х42) = 407086,83 руб.;
- с 10.06.2008г. по 13.07.2008г. (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,75%/360)х34) = 337392,83 руб.;
- с 14.07.2008г. по 11.11.2008г. (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((11%/360)х121) = 1228645,29 руб.;
- с 12.11.2008г. по 30.11.2008г. (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((12%/360)х19) = 210466,66 руб.;
- с 01.12.2008г. по 23.04.2009г. (144дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((13%/360)х144) = 1728042,06 руб.;
- с 24.04.2009г. по 13.05.2009г. (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((12,5%/360)х20) = 230774,85 руб.;
- с 14.05.2009г. по 04.06.2009г. (22 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((12%/360)х22) = 243698,24 руб.;
- с 05.06.2009г. по 22.06.2009г. (18 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11,5 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((11,5%/360)х18) = 191081,57 руб.
Указанный расчет проверен судом и признается заявителем.
Ссылка Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 на то, что проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. следует исчислять с 26.01.2007г. (истечения трехмесячного срока, предусмотренного статьей 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки) срока по 22.06.2009г., признана судом несостоятельной.
Как уже отмечалось ранее, с учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме № 98 от 22.12.2005г., срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (пункт 11).
Поскольку решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 - 6 месяцев 2006г. приняты 15.12.2006г., следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль, с учетом одного месяца, предусмотренного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, является - 15.01.2007г.
Таким образом, проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль подлежат начислению с 16.01.2007г. по 22.06.2009г., поскольку 23.06.2009г. произведен возврат налога на прибыль на основании решения № 462 в сумме 33231578 руб.
Ссылка Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 на отсутствие у налогового органа обязанности по уплате процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, в связи с отменой постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2009г. решения Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-639/2007-С21 в части возложения на Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 обязанности принять решение о возврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33 231 578 руб. и налога на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, май 2006 года в размере 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС", также признана судом несостоятельной.
Согласно части 1 статьи 325 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту.
Положения части 1 статьи 325 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривают восстановление нарушенных прав ответчика путем поворота исполнения отмененного судебного акта, если он приводился в исполнение.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-639/2007-С21 (т. 2 л.д. 21-40) признано незаконным бездействие Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, выраженное в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33 231 578 руб. и налога на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, май 2006 года в размере 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Суд обязал налоговый орган принять решение о возврате излишне уплаченных сумм налогов.
26.05.2009г., Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен зачет налога на добавленную стоимость на основании решения № 10-10/12027 в сумме 20116937 руб. (т. 2 л.д. 48).
23.06.2009г., Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен возврат налога на прибыль на основании решения № 462 в сумме 33231578 руб. (т. 1 л.д. 47).
Поскольку Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 до окончательного разрешения возникшего спора были добровольно возвращены спорные суммы, ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", при рассмотрении кассационной жалобы отказалось от требования об обязании инспекции принять решение о возврате. Правовых оснований для возврата спорных сумм путем поворота исполнения частично отмененных судебных актов не установлено.
Указанная правовая позиция согласуется с мнением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в определении от 26.06.2008г. № 7349/08.
Учитывая, что решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009г. в части признания незаконным бездействия Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, выраженного в невозврате заявителю налога на прибыль и налога на добавленную стоимость вступило в законную силу, и то обстоятельство, что суммы излишне уплаченных налогов не были взысканы с налогового органа, а добровольно возвращены последним обществу, следовательно, отсутствуют основания полагать, что были нарушены интересы государства с лице налогового органа, обязанного в силу норм 21, 32, 78 НК РФ своевременно производить возврат излишне уплаченных налогов.
При этом, в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженного в постановлении Президиума от 30.05.2006г. № 1334/06, Федерального арбитражного суда Московского округа, выраженной в постановлении от 20-25.06.2007г. по делу № КА-А40/4244-07, признание незаконным решения (действия, бездействия) налогового органа об отказе в возмещении налога в судебном порядке корреспондируется с обязанностью налоговой инспекции возместить налогоплательщику соответствующую сумму налога.
Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, принявшим новый судебный акт, которым отменен или изменен ранее принятый судебный акт.
В силу частей 2, 3 статьи 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в постановлении об отмене или изменении судебного акта нет указаний на поворот его исполнения, ответчик вправе подать соответствующее заявление в арбитражный суд первой инстанции. Заявление о повороте исполнения судебного акта рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 324 настоящего Кодекса.
Доказательств того, что такое заявление подавалось Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 в суд первой инстанции - в деле отсутствует.
Решениями Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области (т. 2 л.д. 118-197) произведен зачет налога на прибыль, в результате чего сумма невозвращенного налога, на которую подлежали начислению проценты за период с 04.08.2009г. по 03.09.2009г. составила 77576242 руб.; за период с 03.09.2009г. по 28.09.2009г., составила 54302365 руб.; за период с 28.09.2009г. по 29.09.2009г. составила 31028488 руб.
Как указывалось выше, 25.12.2006г., в Межрайонную ИФНС России № 7 по Рязанской области поступило заявление общества о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003г. - 6 месяцев 2006г. в сумме 134081697 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006г.
Факт получения названного заявления общества именно 25.12.2006г., Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области не отрицается.
Следовательно, с учетом положений пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, 25.01.2007г. - срок принятия решения о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003г. - 6 месяцев 2006г. в сумме 134081697 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006г.
Поскольку в срок до 25.01.2007г. излишне уплаченные налог на прибыль и налог на добавленную стоимость налоговым органом не возвращен, проценты подлежат начислению за период с 26.01.2007г. по 29.09.2009г. (дата возврата налогов).
За несвоевременный возврат Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в размере 94760742 руб., в местный бюджет в размере 6089377 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты за период с 26.01.2007г. по 29.09.2009г. в общей сумме 28031270 руб.:
- с 26.01.2007г. по 28.01.2007г. (3 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((11%/360)х3) = 92782,1 руб.;
- с 29.01.2007г. по 18.06.2007г. (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((10,5%/360)х141 = 4146956,89 руб.;
- с 19.06.2007г. по 03.02.2008г. (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((10%/360)х242) = 6779145 руб.;
- с 04.02.2008г. по 28.04.2008г. (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((10,25%/360)х25) = 718052,85 руб.;
- с 29.04.2008г. по 09.06.2008г. (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 100850119руб. х ((10,5%/360)х42) = 1235413,96 руб.;
- с 10.06.2008г. по 13.07.2008г. (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((10,75%/360)х34) = 1023628,71 руб.;
- с 14.07.2008г. по 11.11.2008г. (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((11%/360)х121) = 3728428,90 руб.;
- с 12.11.2008г. по 30.11.2008г. (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((12%/360)х19) = 638381,25 руб.;
- с 01.12.2008г. по 23.04.2009г. (144дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((13%/360)х144) = 5244206,19 руб.;
- с 24.04.2009г. по 13.05.2009г. (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((12,5%/360)х20) = 699899,83 руб.;
- с 14.05.2009г. по 04.06.2009г. (21 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((12%/360)х21) = 705950,83 руб.;
- с 05.06.2009г. по 12.07.2009г. (38 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11,5 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((11,5%/360)х38) = 1224320,44 руб.;
- с 13.07.2009г. по 03.08.2009г. (22 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((11%/360)х22) = 677712,80 руб.;
- с 04.08.2009г. по 09.08.2009г. (6 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 77576242 руб. х ((11%/360)х6) = 141964,52 руб.;
- с 10.08.2009г. по 02.09.2009г. (24 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 77576242 руб. х ((10,75%/360)х24 = 556221,66 руб.;
- с 03.09.2009г. по 14.08.2009г. (12 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75 %, сумма процентов: 54302365 руб. х ((10,75%/360)х12) = 194402,47 руб.;
- с 15.09.2009г. по 27.09.2009г. (13 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 54302365 руб. х ((10,5%/360)х13) = 205805,96 руб.;
- с 28.09.2009г. по 29.09.2009г. (2 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5 %, сумма процентов: 31028488 руб. х ((10,5%/360)х2) = 17996,52 руб.
Указанный расчет проверен судом. Замечания по методике расчета у Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области,- отсутствуют. (т. 3 л.д. 84-85).
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд считает, что уточненное требование общества о взыскании с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 процентов в сумме 13521625,32 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль и налога на добавленную стоимость; с Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области процентов в сумме 28031270 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль, является правомерным, и подлежащим удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам относится государственная пошлина.
Таким образом, отношения по возмещению судебных расходов возникают между сторонами состоявшегося судебного спора. Иными словами, после прекращения отношений истца с государством по поводу уплаты государственной пошлины и рассмотрения судом дела, возникают отношения между сторонами судебного спора (истцом и ответчиком) по поводу возмещения судебных расходов, в состав которых законодателем включена уплаченная сумма государственной пошлины.
При этом суд, взыскивая с ответчика уплаченную истцом в бюджет государственную пошлину, возлагает на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам.
Налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу. Напротив, в части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей дело стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган. Указанная позиция суда согласуется с точкой зрения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной в письме от 01.04.2009г. № ВАС-С03/УП-533.
В судебном заседании представителем инспекции заявлено ходатайство, в случае, если спор будет решен не в пользу налогового органа, об уменьшении размера госпошлины по делу в связи с тем, что налоговая инспекция финансируется из федерального бюджета и не имеет средств для оплаты судебных расходов.
Исходя из вышеуказанных обстоятельств, руководствуясь п.2 ст.333.22 НК РФ, суд уменьшает размер госпошлины по делу до 100 руб., которая в виде судебных расходов подлежит взысканию с налоговых инспекций в пользу заявителя. Остальная уплаченная заявителем госпошлина по делу в соответствии с пп.1п.1 ст.333.40 НК РФ подлежит возврату из федерального бюджета, как излишне уплаченная.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
1. Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 в пользу открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", расположенного по адресу: г. Москва, проспект Вернадского, д.101, корп. 3, зарегистрированного в Едином государственному реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1056164020769, проценты в сумме13521625,32 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области в пользу открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", расположенного по адресу: г. Москва, проспект Вернадского, д.101, корп. 3, зарегистрированного в Едином государственному реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1056164020769, проценты в сумме28031270 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль.
3. Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4, расположенной по адресу: г. Москва, Орликов переулок, д. 3, стр.1, в пользу открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", расположенного по адресу: г. Москва, проспект Вернадского, д.101, корп. 3, зарегистрированного в Едином государственному реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1056164020769, расходы по госпошлине в сумме 50 руб.
4. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области, расположенной по адресу: Рязанская область, г. Кораблино, ул. Текстильщиков, д. 16, в пользу открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", расположенного по адресу: г. Москва, проспект Вернадского, д.101, корп. 3, зарегистрированного в Едином государственному реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1056164020769, расходы по госпошлине в сумме 50 руб.
5. Возвратитьоткрытому акционерному обществу "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", расположенному по адресу: г. Москва, проспект Вернадского, д.101, корп. 3, зарегистрированному в Едином государственному реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1056164020769, излишне уплаченную платежным поручением от01.09.2008г. № 13020 государственную пошлину в сумме 99900 рублей.
6. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья И.Ю. Мегедь
