АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ростов-на-Дону
06 июня 2018 г. Дело № А53-10743/2018
Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2018 г.
Полный текст решения изготовлен 06 июня 2018 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Ерёмина Ф.Ф.,
при ведении протокола секретарём судебного заседания Щебетенко Е.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Арушанова Артура Тиграновича, ОГРНИП 313619113600055, ИНН 614705670068
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное)
о признании незаконным решения от 17.01.2018 № ОПУиВС-17,
о возложении обязанности совершить определённые действия
третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №21 по Ростовской области.
при участии:
от заявителя: представитель Суходолов В.А., доверенность от 07.05.2018;
от заинтересованного лица: представитель Ченцов А.В., доверенность от 09.01.2018,
установил: Индивидуальный предприниматель Арушанов Артур Тигранович обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное) о признании незаконным решения от 17.01.2018 № ОПУиВС-17, об обязании произвести перерасчет сумм страховых взносов, уплаченных предпринимателем за период 2014-2015 г. и вернуть на счет ИП Арушанова А.Т. сумму излишне уплаченных страховых взносов в сумме 131 357 рублей.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования. Представил доказательства направления в адрес третьего лица копии заявления и приложенных к нему документов. Документы приобщены к материалам дела.
Представитель заинтересованного лица в судебном заседании пояснил, что заявленная к взысканию сумма верна.
Третье о времени и месте рассмотрения дело извещено надлежащим образом, в том числе публично путем размещения соответствующей информации на официальном сайте суда.
Дело рассмотрено в порядке статей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
Как следует из материалов дела, ИП Арушанов А.Т. осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет упрощенную систему налогообложения.
В 2014 году от осуществления предпринимательской деятельности по операциям с недвижимым имуществом облагаемая в рамках упрощенной системы налогообложения (налоговая база доходы минус расходы) предпринимателем были получены доходы в сумме 25 925 915 рублей, произведены расходы в сумме 27 198 585 рублей, налоговая база составила 0 руб.
Кроме того, по деятельности «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» получен патент на право применения патентной системы налогообложения (форма №2б.5-П) №61911130000173 с налоговой базой (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода 3 430 000 рублей).
Страховые взносы в виде фиксированных платежей предпринимателя за 2014 год в размере 1% с суммы превышения дохода в 300 000 рублей составили 31300 рублей. (0 рублей (УСНО) + 3430000 рублей (патент)- 300000 рублей) Предпринимателем уплачены фиксированные платежи за 2014 год в сумме 138627,84 рублей.
В 2015 году мною от осуществления предпринимательской деятельности по
операциям с недвижимым имуществом облагаемая в рамках упрощенной системы
налогообложения (налоговая база доходы) были получены доходы в сумме 1244345
рублей, налоговая база составила 1 244 345 рублей.
Кроме того, по деятельности «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» получен патент на право применения патентной системы налогообложения (форма №26.5-П) №6191140000314 с налоговой базой (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода 4450000 рублей). 1
Страховые взносы в виде фиксированных платежей предпринимателя за 2015 год в размере 1% с суммы превышения дохода в 300 000 рублей составили 53943,45 рублей (1244345 рублей (УСНО) + 4450000 рублей (патент) - 300 000 рублей). Предпринимателем уплачены фиксированные платежи за 2015 год в сумме 128022,91 рублей.
В 2016 году от осуществления предпринимательской деятельности по
операциям с недвижимым имуществом облагаемая в рамках упрощенной системы
налогообложения (налоговая база доходы) были получены доходы в сумме
1 195 030 рублей, налоговая база составила 1 195 030 рублей.
Кроме того, по деятельности «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» получен патент на право применения патентной системы налогообложения (форма №26.5-П) №6191150000536 с налоговой базой (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода 4 110 000 рублей.
Страховые взносы в виде фиксированных платежей предпринимателя за 2016 год в размере 1% с суммы превышения дохода в 300 000 рублей составили 50050,30 рублей (1195000 рублей (УСНО) + 4110000руб. (патент) - 300 000 рублей). Предпринимателем уплачены фиксированные платежи за 2016 год не уплачивались в связи с имеющейся переплатой.
Предприниматель обратился в Пенсионный Фонд с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г. в размере 131 357 рублей.
Письмом от 17.01.2018 № ОПУ и ВС-17 Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное) отказало в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов, ссылаясь на отсутствие оснований.
Полагая, что указанное решение является незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон № 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял упрощенную систему налогообложения.
Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.
Частями 1, 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.
В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Согласно части 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на Закон № 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).
Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 данного Кодекса.
Согласно пунктам 1, 1.1 статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления № 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).
Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению при определении размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками, поименованными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Данные выводы согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016.
Факт уплаты предпринимателем в 2014-2015 г. страховых взносов в размере, указанном выше пенсионном фондом не оспорен.
Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014-2015 г. дохода, пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.
Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное) об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 годы, выраженное в письме от 17.01.2018 № ОПУ и ВС-17.
При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.
На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.
В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.
Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.
В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд возлагает на Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное) обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате Индивидуальному предпринимателю Арушанову Артуру Тиграновичу, ОГРНИП 313619113600055, ИНН 614705670068 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. и 2015 г. в сумме 131357 руб.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
В соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина физическими лицами уплачивается в размере 300 руб.
Согласно пункту 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» в ред. информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 №139, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов.
При обращении в суд с заявлением Индивидуальным предпринимателем Арушановым Артуром Тиграновичем уплачена государственная пошлина по платежному поручению от 09.04.2018 №51 в размере 300 рублей, расходы по уплате которой возлагаются на заинтересованное лицо.
Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное) об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 годы, выраженное в письме от 17.01.2018 № ОПУ и ВС-17.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате Индивидуальному предпринимателю Арушанову Артуру Тиграновичу, ОГРНИП 313619113600055, ИНН 614705670068 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. и 2015 г. в сумме 131357 руб.
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Каменск-Шахтинский Ростовской области (межрайонное) в пользу Индивидуального предпринимателя Арушанова Артура Тиграновича, ОГРНИП 313619113600055, ИНН 614705670068 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Ф.Ф. Ерёмин
