Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)
улица Курашова, дом 28, бокс 8, Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
город Якутск
19 января 2017года
Дело № А58-2338/2016
Резолютивная часть оглашена 12.01.2017
Полный текст изготовлен 19.01.2017
Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Собардаховой В.Э.,
при участии в деле общества с ограниченной ответственностью «СахаСпецТранс» (ИНН 1435253344, ОГРН 1121435005251), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Саха (Якутия) (ИНН 1435029737, ОГРН 1051402036146),
в присутствии представителей общества с ограниченной ответственностью «СахаСпецТранс» Горохова В.И., Сергеевой В.Н., представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Саха (Якутия) Еремеева А.И., Заболоцкой М.Н., Кынтояровой Н.А.,
рассмотрев при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жирковой Л.В. в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СахаСпецТранс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 26 ноября 2015 года №16/1554,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «СахаСпецТранс» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) – далее налоговый орган, Инспекция о признании недействительным решения от 26 ноября 2015 года №16/1554 – далее решение. Заявлением от 12.01.2017 Общество предмет требования уточнило, просит признать недействительным решение в части доначисления НДС за 2012, 2013 по контрагентам ООО «Сатурн» и ООО «Графит» в размере 14 583 438 руб., пени в размере 3 552 544 руб., штрафа в размере 291 668 руб., доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2012, 2013 годы в размере 1 204 044 руб., пени в размере 209 146 руб., штрафа в размере 24 081 руб., доначисления налога на прибыль, зачисляемого в бюджета субъекта федерации, за 2012, 2013 годы в размере 10 836 396 руб., пени в размере 1 877 843 руб., штрафа в размере 216 728 руб. В своем заявлении от 12.01.2017 Общество также указало, что решение Инспекции в части доначисления сумм недоимки, пеней и штрафов по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц не оспаривается.
Уточнение предмета требования принимается судом, так как это не противоречит закону и не нарушает прав третьих лиц.
По мнению заявителя решение налогового органа в оспариваемой части подлежит признанию недействительным в связи с недоказанностью налоговым органом нереальности операций с контрагентами ООО «Графит» и ООО «Сатурн».
Инспекция заявленное требование не признает по основаниям, изложенным в отзыве.
Проверив доводы сторон, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленного требования в связи с нижеследующим:
30 сентября 2014 года Инспекцией вынесено решение №17/1688 о проведении выездной налоговой проверки заявителя (том 17 л.д. 1-2). Решение вручено под роспись и.о. генерального директора Общества, действующего на основании приказа генерального директора Общества от 20.08.2014 (том 42 л.д. 65,66)
Решениями от 15.10.2014, от 26.12.2014 проверка приостанавливалась.
27 мая 2015 года Инспекцией составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке (том 17 л.д. 12-13). Справка вручена под роспись генеральному директору Общества в тот же день.
27 июля 2015 года налоговым органом составлен акт проверки №16/88 (том 16 л.д. 1-109). 31.07.2015 акт проверки с приложениями на 676 листах вручен представителю заявителя по доверенности под роспись (вход №15/2167 от 03.08.2015).
31 августа 2015 года заявителем представлены возражения на акт проверки.
10 сентября 2015 года налоговым органом принято решение № 16/398 о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля (том 33 л.д. 32-33), решение №16/1254 о продлении срока рассмотрения материалов проверки. Решения вручено представителю Общества по доверенности
10 октября 2015 года Инспекцией составлена справка о результатах дополнительных мероприятий налогового контроля (том 33 л.д. 1-29).
16 октября 2015 года Обществом получено извещение налогового органа о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В тот же день представитель Общества по доверенности от 25.05.2015 ознакомился с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем составлен протокол (том 29 л.д. 5-6)
18 ноября 2015 года представитель Общества по доверенности от 25.05.2015 ознакомился с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем составлен протокол (том 29 л.д. 8-9)
26 ноября 2015 года налоговым органом вынесено решение №16/1554, которым в оспариваемой части доначислена недоимка по НДС на сумму 14 583 438 руб., начислены пени за несвоевременное перечисление НДС на сумму 3 552 544 руб., наложен штраф за неуплату (неполную уплату) НДС на сумму 291 668 руб., доначислена недоимка по налогу на прибыль на сумму 12 040 440 руб., начислены пени за несвоевременное перечисление налога на прибыль на сумму 2 086 989 руб., наложен штраф за неуплату (неполную уплату) НДС на сумму 240 809 руб.
11 марта 2016 года решением Управления ФНС России №05-22/0801 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.
27 апреля 2016 года, не согласившись с законностью и обоснованностью решения Инспекции, Общество обратилось в суд с заявлением.
Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления сумм НДС послужили выводы Инспекции о неправомерном включении заявителем в состав вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость сумм налога по контрагента - общество с ограниченной ответственностью Торгово-Строительная Компания "ГРАФИТ" ИНН 1435255172 и общество с ограниченной ответственностью «Сатурн» ИНН 1435239773.
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК России, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 НК России вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК России, а также приобретаемых для перепродажи.
В силу статьи 172 НК России налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК России производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК России.
Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК России счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК России.
При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Исходя из статей 169. 171, 172, 252 НК России, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.
При этом правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов по НДС первичной документацией, содержащей достоверные сведения, должен доказать налогоплательщик (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 №9299/08).
В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС России от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
За 3 квартал 2012 года в книге покупок зарегистрирована и к вычетам принята счет-фактура ООО ТСК «ГРАФИТ" на сумму 1 895 000 руб., в том числе НДС 18% 289 067.80 руб. (том 17 л.д. 103).
Заявителем в обоснованности правомерности применения вычета по НДС представлены:
договор на поставку нефтепродуктов №32/12-2 от 10.07.2012 со спецификацией, согласно которой пункт поставки - Якутская нефтебаза ОАО «Саханефтегазсбыт»,
акт от 10.07.2012 о приеме-передаче в резервуарах ОАО «Саханефтегазсбыт» Якутский филиал нефтебаза нефтепродуктов - ДтЛ 50 тонн по цене 37 900 руб., сумма с НДС 895 000 руб.;
платежное поручение №132 от 11.07.2012 (том 17 л.д. 105);
товарная накладная №00002 от 10.07.2012 (том 17 л.д. 104);
счет-фактура от 10.07.2012 №00002 на дизтопливо «Летнее» в количестве 5 000 по цене 32118,64 руб., на сумму 1 604 932,20 руб., в том числе НДС 289 067,80 руб. (том 42 л.д. 106)
ООО «ТСК «ГРАФИТ» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) с 09.06.2012.
По налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2012 года, за 1-4 кварталы 2013 года, за 1-3 квартал 2013 года ООО ТСК «ГРАФИТ» представило «нулевые» декларации. За 4 квартал 2013 года декларация по НДС не представлена.
Таким образом, ООО «ТСК «ГРАФИТ» по операции реализации услуг, оказанных заявителю, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачен.
Требование налогового органа от 16.10.2014 представить документы по взаимоотношениям с Обществом ООО «ТСК «ГРАФИТ» не исполнено.
По направленной почтой повестке о вызове свидетеля руководитель ООО ТСК «ГРАФИТ» Терешкин Е.Г. не явился. При вызове по телефону человек, представившийся как Терешкин Е.Г., прийти отказался. На запрос налогового органа Управление экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Республике Саха (Якутия) сообщило о невозможности розыска и допроса руководителя ООО ТСК «ГРАФИТ» ввиду не установления его местонахождения (том 17 л.д. 106).
Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям (справки 2-НДФЛ) с сентября по декабрь 2012 года Терешкин Е.Г. работал в МУ «Управление образования городского округа "Город Якутск", с февраля по октябрь 2013 года в МОУ СО Школа № 31 сторожем (том 17 л.д. 113-120).
ООО ТСК «ГРАФИТ» сведения по форме 2-НДФЛ с момента регистрации не представляло, за 2012-2013 годы представило в налоговый орган «нулевые» бухгалтерские балансы (отсутствуют активы, капитал, обязательства), за 2014 год бухгалтерскую отчетность не представило. По налогу на прибыль ООО «ТСК «ГРАФИТ» за 2012, 2013, за 9 месяцев 2014 года представило «нулевые» декларации, за 2014 год декларация не представлена.
По указанному в Едином государственном реестре юридических лиц адресу: г. Якутск, ул. Тимирязева, 64, 12 зарегистрированы физические лица, в том числе трое несовершеннолетних детей. Временно проживающая в квартире №12 жилого дома по ул. Тимирязева, 64 Иванова А.Н. сообщила: «временно проживаю с 01.05.2015., Эспек Л.В. находится за пределами города. Организация и руководитель ООО ТСК «ГРАФИТ» мне не знакомы, документы по данному адресу отсутствуют» (том 17 л.д. 107-110). Косвенные признаки ведения ООО ТСК «ГРАФИТ» хозяйственной деятельности (объявления, вывески, реклама) по указанному адресу налоговым органом при осмотре не установлены. Место регистрации контрагента совпадает с адресом жилого помещения, которое не принадлежит руководителю и учредителю, в учетном деле отсутствует согласие собственника.
В информационных ресурсах налогового органа отсутствуют сведения по ООО «ТСК «ГРАФИТ» о собственности, лицензиях, разрешениях, свидетельствах о допуске к определенным работам.
По расчетному счету ООО «ТСК «ГРАФИТ» отсутствуют операции, свидетельствующие о ведении обычной хозяйственной деятельности: организацией не приобретались основные средства и техника, не производилась оплата за электроэнергию, за аренду помещения, иного имущества, не уплачивались налоги и сборы, не перечислялась заработная плата и др.
Сумма, поступившая на счет ООО «ТСК «ГРАФИТ» от заявителя 11.07.2012 (первая операция после открытия счета 29.06.2012 и оформления чековой книжки) была перечислена на счет ООО МК "СИАМ" ИНН 1435161990, имеющей признаки фирмы-однодневки (снято с учета 02.12.2014, последняя отчетность - «нулевая» декларация по УСН за 2011 год, за 2012-2014 г.г. отчетность не представлялась, не представлены сведения о доходах физических лиц 2-НДФЛ с момента создания до даты снятия с учета).
Кроме того, по расчетному счету не установлено у кого и когда ООО «ТСК «ГРАФИТ» приобрело дизельное топливо «поставленное» заявителю.
Сама поставка у ООО ТСК «ГРАФИТ» носила разовый характер, тогда как заявитель имеет постоянных поставщиков дизельного топлива - ОАО «Саханефтегазсбыт», ГУП ЖКХ PC (Я), Нефтяная компания «Туймаада-нефть».
Допрошенные в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля главный бухгалтер Общества в проверяемый период, генеральный директор Общества подтвердили, что в период 2012-2013 основными поставщиками дизельного топлива были ОАО «Саханефтегазсбыт», ГУП ЖКХ PC (Я), Нефтяная компания «Туймаада-нефть». Факт личного знакомства с руководством ООО ТСК «ГРАФИТ» главный бухгалтер и генеральный директор Общества не подтвердили.
В книгах покупок заявителя за 4 квартал 2012 года, за 1-3 кварталы 2013 года зарегистрированы и отнесены к вычетам по НДС счет-фактуры ООО "Сатурн" на сумму 8 953 069,74 руб., в том числе НДС 18% 11 495 630,25 руб.
Обществом в обоснование правомерности применения вычетов представлены:
договор от 01.11.2012 №235/12-2 на перевозку угля, договор от 01.11.2012 №277/12-2 на перевозку угля, договор от 01.02.2013 №41/13-2 на перевозку котельного топлива, (том 42 л.д. 145-148);
акты на перевозку угля;
счета-фактуры от 31.12.2012 №30 на 5 874 393,62 руб., в том числе НДС 896 093,94 руб., №31 на 648 782,69 руб., в том числе НДС 98 966,85 руб., №32 на 1 244 928,32 руб., в том числе НДС 1 184 965,11 руб. (том 64 л.д 18, 20, 22). Всего на 7 768 104,63 руб., в том числе НДС 1 184 965,11 руб. Реквизиты счетов-фактур за 2013 год указаны в таблицах на стр. 69-70 решения;
транспортные накладные.
ООО «Сатурн" ИНН 1435239773 состоит на налоговом учете в ИФНС России №5 по РС(Я) с 31.03.2011. Руководителем и учредителем в одном лице данной организации выступали: с 31.03.2011 по 25.09.2011 Грушко В.С., с 15.09.2011 по 03.04.2014 Сердюков Е.А., с 05.02.2014 Софронов М.И.
В спорный период руководителем и учредителем ООО «Сатурн» выступал Сердюков Е.А, местом нахождения ООО «Сатурн» значился адрес места жительства Сердюкова Е.А.: г Якутск, ул Кеши Алексеева, 6, кв.3.
Направленное налоговым органом требование от 29.12.2014 о представлении документов (информации) ООО «Сатурн» не исполнено.
На запрос о розыске и проведении допроса Управление безопасности и противодействия коррупции МВД по РС(Я) представило объяснение Сердюкова Е.А., в котором Сердюков Е.А., в частности, сообщил: «руководителем и учредителем, бухгалтером ООО «Сатурн» никогда не был, такую организацию впервые слышу. Учредителем какой-либо организации не являюсь, в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. С 15.09.2011 г., а также ранее работал грузчиком в ИП Брызгалов Николай, по индивидуальным заказам» (том 17 л.д. 151-153).
В информационных ресурсах налогового органа отсутствуют сведения о собственности, лицензиях, разрешениях, свидетельствах о допуске к определенным у ООО «Сатурн». ООО «Сатурн» не имеет работников, и не представляет в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента постановки на налоговый учет в
Согласно бухгалтерской отчетности внеоборотные активы и основные средства отсутствуют. На 31.12.2012 - баланс 10 тыс.руб. (дебиторская задолженность, уставный капитал)
ООО «Сатурн» представило в налоговый орган налоговые декларации за 1 полугодие 2012 года по упрощенной системе налогообложения (УСН), со 2 полугодия 2012 по общей системе налогообложения (ОСН). При этом доходы ООО «Сатурн», определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК России, по итогам 2012 года не превысили установленную предельную величину. Таким образом. ООО «Сатурн» должно было применять УСН до конца налогового периода 2012 год.
По налогу на прибыль организаций за 2 полугодие 2012, за 2013 год заявлены убытки (к уплате 0 руб.), НДС по декларациям за 3-4 кварталы 2012 года, за 1-4 квартала 2013 года исчислен в минимальных размерах (284 руб., 275 руб., 239 руб., 564 руб., 384 руб., 0 руб.)
Налоговые декларации по иным налогам, сведения о доходах физических лиц не представлялись
В период 2012-2013 гг. ООО «Сатурн» имело один расчетный счет в ЗАО Акционерный банк «Таатта», дата открытия счета 05.04.2011. По данному счету отсутствуют операции, свидетельствующие о ведении организацией обычной хозяйственной деятельности в сфере грузовых перевозок в том числе: организацией не приобретались транспортные средства и техника, не производилась оплата за электроэнергию, за аренду транспортных средств, помещений, и иного имущества, не перечислялась заработная плата и др.
В таблице на стр. 28-31 решения приведены операции по расчетному счету ООО «Сатурн». Общество за период с 27.12 2012 по 16.08.2013 перечислило ООО «Сатурн» 62 800 000 руб. с назначением платежей «оплата за перевозку угля по договору на перевозку угля №235/12-2», из них 62 703 182,50 руб. обналичены, а именно:
29 308 182,50 руб., что составляет 46.67 % от поступившей суммы, сняты со счета ООО «Сатурн» на хозяйственные расходы (комиссия банка 343 182,50 руб., 0,55%);
33 395 000,00 руб., что составляет 53.18% от поступившей суммы, транзитом перечислены с назначением «оплата за строительные материалы» организациям, которые также имеют признаки фирм-однодневок: (обналичивают поступившие денежные суммы, не отчитываются в налоговый орган/ заявляют убытки, не имеют в собственности имущество, транспортные средства, не имеют работников, отсутствуют признаки финансово-хозяйственной деятельности) и обналичены контрагентами второго звена, в том числе:
ООО «КАРАВАНСТРОЙ» ИНН 1435253249, создан 24.04.2012, г. Якутск, ул. Кузьмина, 26, 1, 11, руководителем и учредителем в одном лице в разное время выступали физические лица. Налоговая отчетность: за 2012 год - ОСН с нулевыми показателями, за 2013 - ОСН с минимальными суммами к уплате по НДС и убытками по налогу на прибыль, с 2014 - ОСН с нулевыми показателями. Согласно бухгалтерской отчетности внеоборотные активы и основные средства отсутствуют. Справки о доходах физических лиц 2-НДФЛ не представлены. Все поступившие суммы по единственному расчетному счету на сумму 9 891 000 руб. полностью обналичены согласно ответу на запрос налогового органа АБ «ТААТТА» ЗАО от 19.02.2015;
ООО «ЮПИТЕР» ИНН 1435247566, создан 28.11.2011., г. Якутск, пр. Ленина, 3, 1, 618, руководителем и учредителем в одном лице в разное время выступали физические лица. Налоговая отчетность: за 2012 год - УСН, за 2013г., 1 половину 2014г. - ОСН с минимальными суммами к уплате по НДС и убытками по налогу на прибыль, со 2ой половины 2014 года - УСН. Согласно бухгалтерской отчетности внеоборотные активы и основные средства отсутствуют. Справки о доходах физических лиц 2-НДФЛ не представлены. Все поступившие суммы по единственному расчетному счету на сумму 6 498 000 руб. полностью обналичены согласно ответу на запрос налогового органа АБ «ТААТТА» ЗАО от 19.02.2015;
ООО «ТЕХСТРОЙКОМПЛЕКТ» ИНН 1435260990, создан 22.11.2012, Якутск, ул Суворова, 19, руководитель и учредитель в одном лице– физическое лицо. Налоговая отчетность: 2012г.- УСН, 2013г., 1 половина 2014г. - ОСН с минимальными суммами к уплате по НДС и убытками по налогу на прибыль, со 2 половины 2014г.- УСН. Согласно бухгалтерской отчетности внеоборотные активы и основные средства отсутствуют. Справки о доходах физических лиц 2-НДФЛ не представлены. Все поступившие суммы по расчетному счету на сумму 11 998 000 руб. полностью обналичены согласно ответам на запрос налогового органа АБ «ТААТТА» от 17.04.2015, АКБ "АЛМАЗЭРГИЭНБАНК" от 19.02.2015);
ООО «САХАСТРОЙСЕРВИС» ИНН 1435243988, создан 11.08.2011, г. Якутск, ул. Дзержинского, 53, 61, руководителем и учредителем в одном лице в разное время выступали физические лица. Налоговая отчетность: за 2012 год - УСН, за 2013, 1 половину 2014 - ОСН с минимальными суммами к уплате по НДС и убытками по налогу на прибыль, со 2ой половины 2014 года - УСН. Согласно бухгалтерской отчетности внеоборотные активы и основные средства отсутствуют. Справки о доходах физических лиц 2-НДФЛ не представлены. Все поступившие суммы по единственному расчетному счету на сумму 5 008 000 руб. полностью обналичены согласно ответам на запросы налогового органа АБ «ТААТТА» ЗАО от 18.02.2015, "АЗИАТСКО-ТИХООКЕАНСКИЙ БАНК" (ПАО) от 18.02.2015.
Согласно сведениям банков денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Сатурн», сняты со счета физическими лицами:
руководитель и учредитель ООО «Сатурн» в период с 31.03.2011 до 15.09.2011 Грушко В.С. в период с 20.07.2012 по 04.09.2013 обналичил денежные средства со счета ООО «Сатурн» на сумму 23 461 500 руб.;
доверенное лицо по доверенностям Павлов К.О. (смена ФИО с 01.07.2013 на Умаров Амир Султанович) в период с 09.08.2012 по 22.06.2013 обналичил денежные средства со счета ООО «Сатурн» на сумму 10 485 000 руб.;
Константинов В.С. - обналичил денежные средства с расчетного счета ООО «Сатурн» 01.10.2012, 16.08.2013 в сумме 1 285 000 руб.;
Азимов Д.М.- обналичил денежные средства с расчетного счета ООО «Сатурн» 23.01.2013 в сумме 989 000 руб.;
Стручков Б.Х. - обналичил денежные средства с расчетного счета ООО «Сатурн» в период с 09 по 22 января 2013 года в сумме 1 989 000 руб.;
руководитель и учредитель ООО «Сатурн» с 05.02.2014 Софронов М.И. обналичил денежные средства в сумме 370 000 руб. с расчетного счета ООО «Сатурн» в период с 17.09.2014 по 25.12.2014.
Указанное свидетельствует, что контрагентами заявителя по спорным операциям являются лица, не осуществляющие реальной предпринимательской деятельности и не декларирующие свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.
Допрошенные в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля работники Общества, допрошенный в судебном заседании свидетель Петров В.В. факт личного знакомства с представителями ООО «Сатурн» не подтвердили. Общество на вопросы налогового органа не обосновало выбор ООО «Сатурн» в качестве исполнителя услуг по перевозке при столь значительных суммах перечислений. Не подтвердил факты реального оказания услуг ООО «Сатурн» и ГУП «ЖКХ», учредивший Общество в целях организации перевозок для своих нужд.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Оспаривая решение налогового органа, Общество каких-либо дополнительных доказательств реального осуществления перевозок ООО ТСК «ГРАФИТ» и ООО «Сатурн» не представило. В том числе в целях подтверждения реальности рассматриваемых операций Обществом не представлены документы в обоснование выбора вышеуказанных организаций в качестве контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что представленные Обществом документы, оформленные ООО ТСК «ГРАФИТ» и от ООО «Сатурн», содержат недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными налоговым органом обстоятельствами не подтверждают факт реального осуществления Обществом хозяйственных операций по приобретению услуг по перевозке у ООО ТСК «ГРАФИТ» и ООО «Сатурн». Представленные Обществом для проверки документы не могут являться доказательствами, подтверждающими финансово-хозяйственные взаимоотношения между Обществом и указанным контрагентом. Фактически Обществом сделки с ООО ТСК «ГРАФИТ», ООО «Сатурн» не заключались, имело место создание заявителем фиктивного документооборота для целей получения необоснованной налоговой выгоды.
Вместе с тем, налоговым органом не установлены и не устанавливались в ходе проверки лица, фактически оказавшие спорные услуги перевозки.
Как пояснили представители заявителя, Общество было учреждено ГУП «ЖКХ РС(Я)» для организации автотранспортных перевозок для нужд жилищно-коммунального хозяйства республики.
Действительный объем грузоперевозок, выполненных Обществом в спорный период, возможность исполнения спорных перевозок самостоятельно, без привлечения подрядных организаций налоговым органом не проверялись.
Расходы по перевозке нефтепродуктов, документально оформленных как расходы по оплате услуг ООО ТСК «ГРАФИТ» налоговым органом из состава расходов заявителя по налогу на прибыль не исключены.
При проверке обоснованности расходов по перевозке угля и котельного топлива по товарно-транспортным накладным, в которых не указан перевозчик, либо в качестве перевозчика указаны Общество, или ГУП «ЖКХ РС(Я)» соответствующие суммы налоговым органом не приняты для целей исчисления налога на прибыль организаций. Между тем реальность операций по перевозке угля и котельного топлива в спорные налоговые периоды для нужд ГУП «ЖКХ РС(Я)» не опровергнута. Грузоотправителями по спорным товарно-транспортным накладным является ОАО «Телен», ОАО ХК «Якутуголь», грузополучателем – ГУП «ЖКХ РС(Я)».
При этом примененный налоговым органом метод выбора реальных расходов в зависимости от сведений о перевозчике, указанных в товарно-транспортных накладных не является обоснованным. Для целей налогообложения налогом на прибыль за 2013 год налоговым органом как расходы заявителя приняты суммы по ТТН, в которых перевозчиками указаны индивидуальные предприниматели. Однако суммы по ТТН, в которых указано в качестве перевозчика само Общество, исключены из состава расходов как за 2012, так и за 2013 год. В случаях осуществления перевозок своими силами, без привлечения субисполнителей перевозчик также несет затраты по амортизации собственного автотранспорта, расходы на техническое обслуживание и ремонт, по оплате труда водителя, ГСМ, платежей за пользование нанятыми транспортными средствами и.т.п. Так, как установлено налоговым органом, в 2012 году Общество по непринятым проверкой ТТН выступало перевозчиком на грузовых автомобилях, зарегистрированных за физическими лицами. Кроме того, сторонние лица могли привлекаться Обществом на условиях аренды транспорта с экипажем.
Из разъяснений пункта 7 Постановления ВАС России N 53 следует, что определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Следовательно, при принятии Инспекцией оспариваемого решения, в котором была установлена недостоверность представленных заявителем документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.
Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Указанная правовая позиция изложена ВАС России в Постановлении Президиума от 3 июля 2012 г. N 2341/12.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 19.07.2011 N 1621/11, от 10 апреля 2012 года №16282/11 наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.
Согласно пункту 8 Постановления Пленума ВАС России от 30 июля 2013 №57, применяя норму подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.
В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.
В нарушение норм налогового законодательства налоговый орган при проверке не определил действительный размер налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль.
Допущенное налоговым органом нарушение требований НК России повлекло неправомерное доначисление Обществу налога на прибыль, начисление пеней и штрафа.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом Постановления Пленума ВАС России от 30 июля 2013 №57 следует принимать во внимание, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 НК установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.
Поскольку с учетом вышеизложенного налоговым органом доказана недостоверность документов, представленных Обществом для обоснования своего права на вычеты по НДС, а заявителем выводы налогового органа не опровергнуты требование в части признания недействительным Решения о доначислении сумм налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пени и штрафов подлежит отказу в удовлетворении.
В части доначисления НДС на сумму 4 763,77 руб. за 1 квартал 2013 год по обстоятельствам, изложенным в разделе I пункта 2.1.2.2 (принятие к вычету суммы, не соответствующей общей стоимости покупок, указанных в счетах-фактурах поставщика), разделе I пункта 2.3.2.3. решения (включение в состав расходов сумм по первичным документам, в которых указаны иные покупатели) заявитель доводов о неправомерности решения не привел.
То, что проверяющими в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2013 год не перенесена сумма завышения заявителем внереализационных расходов за 2012 год в виде дебиторской задолженности ОАО «Горный автодор» не является основанием для признания решения недействительным, так как свои ранее не учтенные расходы Общество вправе заявить по уточненной декларации.
Пунктом 1 статьи 75 НК России пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК России).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК России).
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК России).
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК России неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Налоговые санкции были уменьшены налоговым органом в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность.
По совокупности изложенных обстоятельств и норм права суд приходит к выводу об удовлетворении заявленного требования в части.
С Инспекции подлежит взысканию государственная пошлина как с государственного органа, принявшего оспоренный ненормативный правовой акт.
Руководствуясь статьями 104, 110 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) от 26 ноября 2015 года №16/1554 в части доначисления 11 826 389,35 рублей недоимки по налогу на прибыль, начисления 1 230 456 рублей пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, начисления 236 527,78 рублей штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль.
В остальной части заявленного требования отказать.
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «СахаСпецТранс».
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СахаСпецТранс» (ИНН 1435253344, ОГРН 1121435005251) 3 000 (три тысячи) рублей судебных расходов.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.
Судья В. Собардахова
