АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А39-3263/2013
город Саранск 27 ноября 2014 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2014 года.
Решение в полном объеме изготовлено 27 ноября 2014 года.
Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Насакиной С.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карповой Н.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС", г.Темников Темниковского района Республики Мордовия
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия, г.Краснослободск Краснослободского района Республики Мордовия
о признании частично недействительным решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия,
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя – общество с ограниченной ответственностью "Вега Строй", г.Самара Самарской области
при участии:
от ООО "РСК-ВЕЛЕС": Налиткиной С.В., представителя, доверенность от 25.04.2013;
от МРИ ФНС №7 по РМ: Девятаева Н.И, заместителя начальника Инспекции, доверенность №101 от 11.11.2014; Сунгаевой Е.А., начальника правового отдела, доверенность №15-1 от 15.07.2014; Логинова Ю.Ю. заместителя начальника правового отдела УФНС России по РМ, доверенность №10 от 20.03.2014;
от третьего лица: представитель не явился,
у с т а н о в и л:
общество с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" (далее – заявитель, ООО "РСК-ВЕЛЕС", налогоплательщик, Общество) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5063081 рубля 76 копеек, налога на прибыль организаций в сумме 3841351 рубля 90 копеек; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 506308 рублей 18 копеек за неполную уплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 384135 рублей 19 копеек за неуплату налога на прибыль организаций (из которых: 38413 рублей 52 копейки – штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; 345721 рубль 67 копеек – штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в субъект Российской Федерации); начисления пеней в общей сумме 1154158 рублей 51 копейки (в том числе: 761617 рублей пеней по налогу на добавленную стоимость, 39254 рублей 11 копеек пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; 353286 рублей 99 копеек пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации).
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия (далее – Инспекция, налоговый орган, МРИ ФНС №7 по РМ) требования заявителя отклонила по доводам, изложенным в отзыве и дополнениях к нему (т.7 л.д.1-14, т.25 л.д.1-31, т.29 л.д. 1-8, т. 30 л.д.1-9, 135-137).
Общество с ограниченной ответственностью "Вега Строй", привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, представило заявление о возможности рассмотрения дела в отсутствие своего представителя (т.27 л.д.1); в отзыве на заявление подтвердило факты выполнения ремонтно-строительных работ по договорам с ООО "РСК-ВЕЛЕС". В обоснование доводов, приведенных ООО "Вега Строй" в отзыве на заявление, и подтверждение реальной хозяйственной деятельности при совершении сделок, явившихся предметом проверки в ходе мероприятий налогового контроля, третье лицо представило письмо ООО "РСК-ВЕЛЕС" (исх.№59 от 26.08.2013), в котором заявитель просил устранить нарушения, допущенные ООО "Вега Строй" при оформлении актов о приемке выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат, состоящие в отсутствии дат составления указанных документов, а также указанные акты и справки с исправленными недостающими реквизитами (т.27 л.д.4-224). В связи с этим по тексту решения при описании первичных учетных документов по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат) суд будет указывать их реквизиты с учетом исправлений, внесенных ООО "Вега Строй".
Из материалов дела следует, что на основании решения №27 от 27.04.2012 заместителя начальника МРИ ФНС №7 по РМ в период с 27.04.2012 по 10.08.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО "РСК-ВЕЛЕС" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, водного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.
На основании решения №39 от 20.06.2012 заместителя начальника Инспекции выездная налоговая проверка ООО "РСК-ВЕЛЕС" приостанавливалась с 20.06.2012 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Проведение налоговой проверки возобновлено с 06.08.2012 на основании решения №46 от 06.08.2012 заместителя начальника МРИ ФНС №7 по РМ.
Выявленные в ходе проверки факты нарушения законодательства о налогах и сборах отражены проверяющими в акте выездной налоговой проверки №28 от 09.10.2012 (т.1 л.д.32-74).
14.12.2012 заместителем начальника Инспекции принято решение №64 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В ходе данных мероприятий для уточнения позиции при рассмотрении возражений Общества на акт проверки Инспекция в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребовала у Федерального казенного учреждения Исправительной колонии №2 УФСИН России по Республике Мордовия, ФКУ СИЗО – 3 УФСИН России по Республике Мордовия, Саморегулируемой организации Некоммерческого партнерства "Содружество строителей" и Саморегулируемой организации Некоммерческого партнерства "Межрегиональное объединение строителей" документы, касающиеся деятельности ООО "РСК-ВЕЛЕС", общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин", общества с ограниченной ответственностью ООО "Вега Строй"; у филиала "Тольятти" закрытого акционерного общества Коммерческого Банка "Мираф-Банк" имеющуюся документацию по обществу с ограниченной ответственностью "Аквамарин", обществу с ограниченной ответственностью "Вега Строй", проведены допросы свидетелей.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки №28 от 09.10.2012, возражений налогоплательщика и материалов, собранных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника МРИ ФНС №7 по РМ вынесено решение №1 от 14.01.2013 (т.1 л.д. 82-125).
По мнению налогового органа, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов документы не подтверждают факты реальности совершения отраженных в них хозяйственных операций в 2010 -2011 г.г. с такими контрагентами, как общество с ограниченной ответственностью "Аквамарин" (далее – ООО "Аквамарин"), общество с ограниченной ответственностью "Вега Строй" (далее – ООО "Вега Строй"), и не могут являться доказательством понесенных Обществом расходов по сделкам с указанными контрагентами в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также основанием для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Также Инспекция считает, что ООО "РСК-ВЕЛЕС" неправомерно не включило в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость суммы денежных средств, полученных застройщиком – ООО "РСК-ВЕЛЕС" от физических лиц – участников долевого строительства жилых домов, квалифицировав их как авансы, полученные в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с указанным решением ООО "РСК-ВЕЛЕС" доначислены: налог на добавленную стоимость в сумме 5063081 рубля 76 копеек, налог на прибыль организаций в сумме 3916529 рублей 02 копеек, в том числе: в сумме 391652 рублей 90 копеек - в федеральный бюджет; в сумме 3524876 рублей 12 копеек - в бюджет субъекта Российской Федерации (пункт 1 резолютивной части решения №1 от 14.01.2013).
Также ООО "РСК-ВЕЛЕС" привлечено к налоговой ответственности (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания: штрафа в сумме 506308 рублей 18 копеек за неполную уплату налога на добавленную стоимость; штрафа в сумме 39165 рублей 29 копеек за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; штрафа в сумме в сумме 352487 рублей 61 копейки за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (пункт 2 резолютивной части решения №1 от 14.01.2013).
За несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц налогоплательщику начислены пени в сумме 355 рублей 21 копейки; кроме того, начислены пени в сумме 761617 рублей 41 копейки за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 41642 рублей 53 копеек за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; в сумме 374782 рублей 79 копеек за нарушение сроков уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (пункт 3 резолютивной части решения №1 от 14.01.2013).
В пункте 5 резолютивной части решения №1 от 14.01.2013 ООО "РСК-ВЕЛЕС" предложено уплатить суммы доначисленных налогов, пеней и налоговых санкций.
Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия. По результатам рассмотрения жалобы руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия вынесено решение №08-12/03398 от 03.04.2013 (т.1 л.д.132-135), которым жалоба ООО "РСК-ВЕЛЕС" оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение №1 от 14.01.2013 МРИ ФНС №7 по РМ не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права налогоплательщика, ООО "РСК-ВЕЛЕС" обратилось в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта Инспекции недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания 890443 рублей 37 копеек штрафов за неуплату налогов, начисления 1154158 рублей 51 копейки пеней, а также доначисления и предложения уплатить 5063081 рубль 76 копеек налога на добавленную стоимость и 3841351 рубль 90 копеек налога на прибыль организаций.
В обоснование заявленных требований ООО "РСК-ВЕЛЕС" указало на то, что Инспекцией неправомерно не приняты вычеты по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период, а также необоснованно исключены из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты Общества по операциям с ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй". По мнению заявителя, налоговым органом не доказаны недобросовестность налогоплательщика, а также факт направленности действий ООО "РСК-ВЕЛЕС" на получение необоснованной налоговый выгоды в оспариваемых суммах, Общество считает, что оно проявило должную степень заботливости и осмотрительности при выборе контрагентов, заключении и исполнении договоров на выполнение ремонтно-строительных работ, а факт осуществления реальных хозяйственных операций с ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" подтвержден представленными налогоплательщиком в ходе мероприятий налогового контроля и в судебное заседание документами.
Оспаривая правомерность вывода налогового органа о необоснованном невключении ООО "РСК-ВЕЛЕС" в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм денежных средств, полученных застройщиком – ООО "РСК-ВЕЛЕС" от физических лиц – участников долевого строительства жилых домов, и квалификации их в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве авансов, полученных в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, налогоплательщик сослался на подпункты 22, 23 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению Общества, участники долевого строительства, вступая в отношения с застройщиком на основании Федерального закона от 30.12.2004 №214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости", не заключают договор на реализацию строительных работ, не являются стороной договора строительного подряда, которой реализуются строительные работы, а совместно участвуют в долевом строительстве путем вложения инвестиций, результатом которого становится объект недвижимости (жилое или нежилое помещение). В связи с этим ООО "РСК-ВЕЛЕС" правомерно не исчислило налог на добавленную стоимость в порядке статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации с авансов, полученных Обществом в 3-м квартале 2010 года во исполнение договоров долевого участия в строительстве жилых домов (т.1 л.д.6-18, 21-23, т.25 л.д.67-92, т.30 л.д.135-137, 164-169).
По мнению заявителя, факт приобретения работ (услуг) у ООО "Аквамарин" и ООО "Вега-Строй", несения расходов по их оплате подтверждается представленными к проверке и в суд документами, а у Инспекции отсутствовали основания для доначисления спорных сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций к уплате.
Из представленных в судебное заседание документов судом установлено, что общество с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" зарегистрировано в качестве юридического лица 08.06.2006. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (т.1 л.д.316-323) основным видом деятельности данного юридического лица является производство общестроительных работ. В качестве дополнительных видов деятельности зарегистрированы: производство общестроительных работ по возведению зданий, производство бетонных и железобетонных работ, монтаж металлических строительных конструкций, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, производство каменных и отделочных работ, устройство покрытий полов и облицовка стен, производство изоляционных, отделочных, электромонтажных работ, подготовка строительного участка, производство земляных работ, строительство зданий и сооружений. Общество имеет свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №СРО-С-057-6154102797-00916-3, выданное 31.12.2010 Некоммерческим партнерством "Межрегиональное Объединение Строителей", без ограничения срока и территории его действия.
Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно представленным в дело документам, в проверяемый период ООО "РСК-ВЕЛЕС" осуществляло общестроительные работы, в том числе: капитальный ремонт жилых домов и нежилых помещений, строительство жилых домов на основании договоров участия в долевом строительстве.
В соответствии со статьями 143 и 246 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемый период ООО "РСК-ВЕЛЕС" являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 1 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В статье 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).
Условием для включения затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что такие затраты фактически понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
Налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных за товары (работы, услуги) поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Таким образом, обязанность по доказыванию несения расходов по налогу на прибыль и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает наступление правовых последствий, то есть представляемые документы должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимосвязанными и непротиворечивыми.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктами 3 и 4 названного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.
О недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.
В связи с этим суд не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
При этом налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.
Согласно приказам №1 от 11.01.2011 и №1 от 11.01.2011 директора ООО "РСК-ВЕЛЕС" "Об учетной политике" методом признания доходов и расходов Общества для целей налогообложения является метод начисления (т.23 л.д.12-21).
В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в 2010-2011 годах ООО "РСК-ВЕЛЕС" осуществляло работы по капитальному ремонту жилых домов и государственных учреждений, строительству жилых домов на территории Республики Мордовии. Основными контрагентами (субподрядчиками), осуществлявшими для ООО "РСК-ВЕЛЕС" работы по строительству и ремонту зданий и сооружений, выступали ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй".
При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией установлен факт неполной уплаты Обществом:
налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 903148 рублей 49 копеек, в том числе: налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 90314 рублей 85 копеек; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 812833 рублей 64 копеек вследствие неправомерного включения налогоплательщиком при исчислении подлежащих уплате сумм налога на прибыль организаций за указанный налоговый период в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль организаций, затрат в сумме 4515743 рублей 47 копеек на оплату стоимости оказанных ООО "РСК-ВЕЛЕС" обществом с ограниченной ответственностью "Аквамарин" услуг;
налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 2938203 рублей 41 копейки, в том числе: налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 293820 рублей 34 копеек; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 2644383 рублей 07 копеек вследствие неправомерного включения налогоплательщиком при исчислении подлежащих уплате сумм налога на прибыль организаций за указанный налоговый период в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль организаций, затрат в сумме 14691017 рублей 06 копеек на оплату стоимости оказанных ООО "РСК-ВЕЛЕС" обществом с ограниченной ответственностью "Вега Строй" услуг;
налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2010 года в сумме 68478 рублей 59 копеек, за 2-й квартал 2010 года в сумме 150610 рублей 57 копеек, за 3-й квартал 2010 года в сумме 1536347 рублей 58 копеек, за 4-й квартал 2010 года в сумме 663261 рубля 96 копеек, всего за 2010 год – 2418698 рублей 70 копеек вследствие неправомерного включения в налоговые вычеты сумм налога по операциям с ООО "Аквамарин" и неправомерного невключения в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость сумм платежей, полученных от физических лиц в рамках договоров долевого участия в строительстве жилых помещений;
налога на добавленную стоимость за 3-й квартал 2011 года в сумме 635060 рублей 82 копеек, за 4-й квартал 2011 года в сумме 2009322 рублей 24 копеек, всего за 2011 год – 2644383 рублей 06 копеек вследствие неправомерного включения в налоговые вычеты сумм налога по операциям с ООО "Вега Строй".
В обоснование правомерности доначисления вышеуказанных сумм налогов МРИ ФНС №7 по РМ указала, что действия налогоплательщика носили недобросовестный характер, поскольку деятельность ООО "РСК-ВЕЛЕС" с ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" направлена на создание документооборота без реального осуществления сделок для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Обоснованность заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов Общества, учтенных им при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, документально не подтверждена. По мнению Инспекции, материалы проверки свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды (стр. 19, 21, 50, 51, 64-66, 74, 76 решения №1 от 14.01.2013).
В подтверждение фактов осуществления в 2010 году хозяйственных операций с ООО "Аквамарин" и обоснованности предъявления к вычету 963444 рублей 61 копейки налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2010 года по счетам-фактурам от 29.03.2010 №№17, 18 ,19; от 23.06.2010 №24; от 29.06.2010 №25; от 30.06.2010 №26; от 22.08.2010 №№86, 88; от 29.08.2010 №91; от 29.10.2010 №№96-104; от 29.08.2010 №№106, 107; от 07.12.2010 №№115-117, а также правомерности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2010 год, денежных средств, уплаченных налогоплательщиком обществу с ограниченной ответственностью "Аквамарин" за выполненные работы, и несения расходов в общей сумме 4515743 рублей 47 копеек, налогоплательщиком представлены договоры строительного подряда, счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ и затратах формы КС-3, акты о приемке выполненных работ формы КС-2, платежные поручения об оплате выполненных работ, книга продаж за 2010 год, книга покупок за 2010 год, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (т.2, т.3, т.10, т. 11 л.д. 1-83, 85-216, тома 12-14, т.15 л.д.1-92, т.25 л.д.112-131).
Из представленных налогоплательщиком в ходе мероприятий налогового контроля документов, а также полученных в ходе судебного разбирательства доказательств по делу, судом установлено, что в соответствии с условиями договора №2 от 01.12.2009 на выполнение капитального ремонта многоквартирного дома ООО "РСК-ВЕЛЕС" – Подрядчик – по заданию МУ "Служба заказчика" обязалось произвести капитальный ремонт дома №87 по ул.Р.Люксембург г.Темников Темниковского района. Стоимость работ по договору определена сторонами в размере 180222 рублей 57 копеек. В целях исполнения взятых на себя обязательств по договору №2 от 01.12.2009 ООО "РСК-ВЕЛЕС" 03.12.2009 заключило договор строительного подряда №2 с ООО "Аквамарин", в соответствии с пунктом 2.1 которого сметная стоимость работ составила 171640 рублей 54 копейки, в том числе налог на добавленную стоимость – 26182 рубля 46 копеек.
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ на сумму 171640 рублей 54 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 26182 рублей 46 копеек) и несения расходов в сумме 145458 рублей 08 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 29.03.2010 о стоимости выполненных работ и акт №1 выполненных работ. На оплату выполненных работ ООО "Аквамарин" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №18 от 29.03.2010 на сумму 171640 рублей 54 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 26182 рублей 46 копеек).
Работы по капитальному ремонту дома №87 по ул.Р.Люксембург г.Темников Темниковского района сданы ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику - МУ "Служба заказчика" на основании акта №9 без даты выполненных работ. Согласно справке №9 от 31.03.2010 стоимость выполненных ООО "РСК-ВЕЛЕС" на указанном объекте работ составила 180222 рубля 57 копеек (т.2 л.д. 166-217).
В соответствии с договором №1 от 01.12.2009 ООО "РСК-ВЕЛЕС" (подрядчик) обязалось по заданию заказчика – МУ "Служба заказчика" осуществить работы по капитальному ремонту (ремонт и утепление фасада) жилого дома №8А по ул. Коммунистическая г.Темников Темниковского района стоимостью 195142 рубля 77 копеек. Во исполнение условий договора ООО "РСК-ВЕЛЕС" 03.12.2009 заключило с ООО "Аквамарин" (субподрядчик) договор №1 строительного подряда, в соответствии с пунктом 1.1 которого субподрядчик обязуется своими силами и средствами осуществить капитальный ремонт жилого дома №8а по ул. Коммунистическая г.Темников Темниковского района. Стоимость работ, согласно пункту 2.1 договора №1, определена в размере 185850 рублей 26 копеек.
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ на сумму 185850 рублей 26 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 28350 рублей 04 копейки) и несения расходов в сумме 157500 рублей налогоплательщиком представлены: справка №1 от 29.03.2010 о стоимости выполненных работ и акт №1 выполненных работ. На оплату выполненных работ ООО "Аквамарин" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №17 от 29.03.2010 на сумму 185850 рублей 26 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 28350 рублей).
Впоследствии выполненные работы по капитальному ремонту (ремонт и утепление фасада) жилого дома №8А по ул. Коммунистическая г.Темников Темниковского района переданы ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику на основании акта №8 без даты. Стоимость работ, согласно справке №1 от 31.03.2010, - 195142 рубля 77 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость – 29767 рублей 54 копейки (т.2 л.д.100-123).
По условиям договора №19-03-10 от 19.03.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генеральный подрядчик) по заданию заказчика – Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "Темниковский сельскохозяйственный колледж" (ФГОУ СПО "Темниковский сельскохозяйственный колледж") обязалось выполнить работы по замене оконных и дверных блоков в здании образовательного учреждения по адресу: г.Темников, ул.Советская, д.45, стоимостью 95996 рублей (с учетом налога на добавленную стоимость). В целях исполнения договорных обязательств перед ФГОУ СПО "Темниковский сельскохозяйственный колледж" налогоплательщик заключил договор №3 от 20.03.2010 строительного подряда с ООО "Аквамарин" (субподрядчик), в соответствии с которым субподрядчик обязался своими силами и средствами выполнить для генерального подрядчика работы по замене оконного и дверного блоков ФГОУ СПО "Темниковский сельскохозяйственный колледж". Стоимость работ определена сторонами в сумме 91424 рублей 38 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 13946 рублей 09 копеек).
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ на сумму 91424 рублей 38 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 13946 рублей 09 копеек) и несения расходов в сумме 77478 рублей 27 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 23.03.2010 о стоимости выполненных работ и акт №1 от 23.03.2010 выполненных работ. На оплату выполненных работ ООО "Аквамарин" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №19 от 29.03.2010 на сумму 91424 рубля 38 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 13946 рублей 09 копеек).
Работы по замене оконного и дверного блоков ФГОУ СПО "Темниковский сельскохозяйственный колледж" сданы ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику на основании акта №1 от 24.03.2010 выполненных работ (т.3 л.д. 1-15).
В соответствии с договором подряда №2 от 11.06.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию заказчика – гражданки Еркиной М.И. обязалось произвести работы по строительству жилого дома по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, д.11. Стоимость работ составила 954000 рублей.
15.06.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило договор №4 строительного подряда, в соответствии с которым ООО "Аквамарин" обязалось своими силами и средствами построить одноквартирный жилой дом по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, д.11. Стоимость работ, согласно пункту 2.1 договора, составила 660030 рублей 37 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 18 %.
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ на сумму 660030 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 100682 рублей 60 копеек) и несения расходов в сумме 559347 рублей 77 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 07.12.2010 о стоимости выполненных работ и акт №1 без даты о приемке выполненных работ. На оплату выполненных работ ООО "Аквамарин" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №115 от 07.12.2010 на сумму 660030 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 100682 рублей 60 копеек).
Законченный строительством объект - одноквартирный жилой дом №11 по ул.Кооперативная с.Пурдошки Темниковского района РМ – передан заказчику на основании акта №1 от 08.12.2010 приема-передачи жилого дома, введен в эксплуатацию на основании разрешения №ru13519317-195 от 20.12.2010. Согласно свидетельству о государственной регистрации серии 13 ГА№465626 от 11.01.2011 право собственности Еркиной М.И. на указанный объект недвижимости зарегистрировано Управлением Федеральной службы кадастра и картографии по Республике Мордовия 11.01.2011 (т.2 л.д. 30-31, 40).
В соответствии с договором №1 от 10.06.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось по заданию заказчика – Козлякова С.А. - произвести работы по строительству жилого дома по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Ворошилова, д.11А. Стоимость работ определена сторонами в сумме 954000 рублей. В целях исполнения взятых на себя по договору №1 от 10.06.2010 обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генподрядчик) заключило с ООО "Аквамарин" (субподрядчик) договор №6 от 15.06.2010 строительного подряда, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить строительство одноквартирного жилого дома №11А по ул.Ворошилова с.Пурдошки Темниковского района РМ. Стоимость работ, согласно пункту 2.1, составила 660030 рублей 37 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 18 %.
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ на сумму 660030 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 100682 рублей 60 копеек) и несения расходов в сумме 559347 рублей 77 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 07.12.2010 о стоимости выполненных работ и акт №1 от без даты о приемке выполненных работ. На оплату выполненных работ ООО "Аквамарин" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №117 от 07.12.2010 на сумму 660030 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 100682 рублей 60 копеек).
Законченный строительством объект - одноквартирный жилой дом №11А по ул.Ворошилова с.Пурдошки Темниковского района РМ – передан заказчику на основании акта №2 от 08.12.2010 приема-передачи жилого дома, введен в эксплуатацию на основании разрешения №ru13519317-196 от 20.12.2010.
В соответствии с договором №3 от 11.06.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось по заданию заказчика – Деминой М.Г.- произвести работы по строительству жилого дома по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, д.83. Стоимость работ определена сторонами в сумме 954000 рублей. В целях исполнения взятых на себя по договору №3 от 11.06.2010 обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генподрядчик) заключило с ООО "Аквамарин" (субподрядчик) договор №5 от 15.06.2010 строительного подряда, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить строительство одноквартирного жилого дома №83 по ул.Кооперативная с.Пурдошки Темниковского района РМ. Стоимость работ, согласно пункту 2.1, составила 660030 рублей 37 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 18 %.
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ на сумму 660030 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 100682 рублей 60 копеек) и несения расходов в сумме 559347 рублей 77 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 без даты, составленная за период 16.06.2010-07.12.2010, о стоимости выполненных работ и акт №1 без даты о приемке выполненных работ. На оплату выполненных работ ООО "Аквамарин" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №116 от 07.12.2010 на сумму 660030 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 100682 рублей 60 копеек).
Законченный строительством объект - одноквартирный жилой дом №83 по ул.Кооперативная с.Пурдошки Темниковского района РМ – передан заказчику на основании акта №3 от 08.12.2010 приема-передачи жилого дома, введен в эксплуатацию на основании разрешения №ru13519317-194 от 20.12.2010.
В соответствии с договором №2 от 03.08.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось по заданию заказчика – ООО "Коммунальник" осуществить работы по капитальному ремонту жилого дома №6 по ул.Ушакова г.Темников Темниковского района РМ (ремонт и утепление фасада, ремонт кровли, инженерных сетей с установкой приборов учета). Стоимость работ составила 1007313 рублей (пункт 2 договора). Во исполнение условий выше названного договора ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Аквамарин" (субподрядчик) 05.08.2010 договор №10, в соответствии с которым субподрядчик обязался выполнить капитальный ремонт жилого дома №6 по ул.Ушакова г.Темников Темниковского района РМ. Объем и содержание работ определялись проектно-сметной документацией согласно пункту 1.2 договора №10 от 05.08.2010. Стоимость работ составила 977974 рубля (в том числе налог на добавленную стоимость 18%).
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ налогоплательщиком представлены:
справка №1 от 22.08.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 231522 рубля 55 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 35317 рублей), сумма затрат – 196205 рублей 55 копеек; акт №1 от 22.08.2010 о приемке выполненных работ на сумму 231522 рубля 55 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 35317 рублей); счет-фактура №88 от 22.08.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №2 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 72319 рублей 79 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 11489 рублей 48 копеек), сумма затрат –163830 рублей 31 копейка; акт №2 о приемке выполненных работ на сумму 72319 рублей 79 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 11489 рублей 48 копеек); счет-фактура №96 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №3 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 231458 рублей 76 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 35307 рублей 27 копеек), сумма затрат –196151 рубль 49 копеек; акт №3 о приемке выполненных работ на сумму 231458 рублей 76 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 35307 рублей 27 копеек); счет-фактура №97 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №3а от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 15638 рублей 73 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 2385 рублей 57 копеек), сумма затрат –13253 рубля 16 копеек; акт №3а без даты о приемке выполненных работ на сумму 15638 рублей 73 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 2385 рублей 57 копеек); счет-фактура №98 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №4 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 424034 рубля 17 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 64683 рубля 18 копеек), сумма затрат –359350 рублей 99 копеек; акт №4 без даты о приемке выполненных работ на сумму 424034 рубля 17 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 64683 рубля 18 копеек); счет-фактура №99 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ.
Выполненные в рамках договора №2 от 03.08.2010 работы на общую сумму 1007313 рублей ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – ООО "Коммунальник" на основании актов №1, 2, 3, 3а, 4 без даты о приемке выполненных работ и справок №1 от 24.08.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 238469 рублей 17 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 36376 рублей 65 копеек), № 2 от 31.08.2010 на сумму 77579 рублей 35 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 11834 рубля 14 копеек); № 3 от 30.09.2010 на сумму 238405 рублей 24 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость - 36366 рублей 90 копеек); №3а без даты на сумму 16102 рубля 96 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 2456 рублей 38 копеек); №4 без даты на сумму 436756 рублей 28 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 66623 рубля 84 копейки) (т.3 л.д.168-195).
В соответствии с договором №1 от 03.08.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось по заданию заказчика – ООО "Коммунальник" осуществить работы по капитальному ремонту жилого дома №2 по ул.Ушакова г.Темников Темниковского района РМ (ремонт и утепление фасада, ремонт кровли, инженерных сетей с установкой приборов учета). Стоимость работ составила 982743 рубля (пункт 2 договора). Во исполнение условий выше названного договора ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Аквамарин" (субподрядчик) 05.08.2010 договор №9, в соответствии с которым субподрядчик обязался выполнить капитальный ремонт жилого дома №6 по ул.Ушакова г.Темников Темниковского района РМ. Объем и содержание работ определялись проектно-сметной документацией согласно пункту 1.2 договора №9 от 05.08.2010. Стоимость работ составила 954119 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18%).
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ налогоплательщиком представлены:
справка №1 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 215669 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 32898 рублей 72 копейки), сумма затрат – 182770 рублей 65 копеек; акт №1 без даты о приемке выполненных работ на сумму 215669 рублей 37 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 32898 рублей 72 копейки); счет-фактура №101 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №2 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 89876 рублей 78 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 13710 рублей 02 копейки, сумма затрат – 76166 рублей 76 копеек; акт №2 без даты о приемке выполненных работ на сумму 89876 рублей 78 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 13710 рублей 02 копейки); счет-фактура №102 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №3 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 248391 рубль 76 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 37890 рублей 27 копеек), сумма затрат – 210501 рубль 49 копеек; акт №3 без даты о приемке выполненных работ на сумму 248391 рубль 76 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 37890 рублей 27 копеек); счет-фактура №103 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №4 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 400181 рубль 09 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 61044 рубля 58 копеек), сумма затрат –339136 рублей 51 копейка; акт №4 без даты о приемке выполненных работ на сумму 400181 рубль 09 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 61044 рубля 58 копеек); счет-фактура №104 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ.
Выполненные в рамках договора №1 от 03.08.2010 работы на общую сумму 982743 рубля ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – ООО "Коммунальник" на основании актов №1, 2, 3, 4 без даты о приемке выполненных работ и справок №1 от 24.08.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 222139 рублей 44 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость - 33885 рублей 68 копеек), № 2 от 31.08.2010 на сумму 92573 рубля 10 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 14121 рубль 32 копейки); № 3 от 30.09.2010 на сумму 255844 рубля 18 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 39027 рублей 08 копеек); №4 без даты на сумму 412186 рублей 28 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 62875 рублей 87 копеек) (т.3 л.д.117-142).
В соответствии с договором №3 от 03.08.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось по заданию заказчика – ООО "Коммунальник" осуществить работы по капитальному ремонту жилого дома №85 по ул.Р.Люксембург г.Темников Темниковского района РМ (ремонт и утепление фасада, ремонт кровли, инженерных сетей с установкой приборов учета). Стоимость работ составила 996503 рубля (пункт 2 договора). Во исполнение условий выше названного договора ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Аквамарин" (субподрядчик) 05.08.2010 договор №8, в соответствии с которым субподрядчик обязался выполнить капитальный ремонт жилого дома №85 по ул.Р.Люксембург г.Темников Темниковского района РМ. Объем и содержание работ определялись проектно-сметной документацией согласно пункту 1.2 договора №8 от 05.08.2010. Стоимость работ составила 967478 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (т.14 л.д.3-7, 49-50).
В подтверждение факта выполненных ООО "Аквамарин" работ налогоплательщиком представлены:
справка №1 от 22.08.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 229624 рубля 31 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 35027 рублей 44 копейки), сумма затрат – 194596 рублей 87 копеек; акт №1 без даты о приемке выполненных работ на сумму 229624 рубля 31 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 35027 рублей 44 копейки); счет-фактура №86 от 22.08.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №2 от 29.08.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 70464 рублей 89 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 10748 рублей 87 копеек), сумма затрат – 59715 рублей 96 копеек; акт №2 от 29.08.2010 о приемке выполненных работ на сумму 70464 рублей 89 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 10748 рублей 87 копеек); счет-фактура №91 от 29.08.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №3 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 209590 рублей 23 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 31971 рубль 39 копеек), сумма затрат – 177618 рублей 84 копейки; акт №3 без даты о приемке выполненных работ на сумму 209590 рублей 23 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 31971 рубль 39 копеек); счет-фактура №106 от 29.08.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ;
справка №4 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 457798 рублей 63 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 69833 рубля 69 копеек), сумма затрат –387964 рубля 94 копейки; акт №4 без даты о приемке выполненных работ на сумму 457798 рублей 63 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 69833 рубля 69 копеек); счет-фактура №107 от 29.10.2010, выставленная ООО "Аквамарин" на оплату выполненных работ.
Выполненные в рамках договора №3 от 03.08.2010 работы на общую сумму 996503 рубля ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – ООО "Коммунальник" на основании актов №1, 2, 3, 4 без даты о приемке выполненных работ и справок №1 от 24.08.2010 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 236513 рублей 02 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость - 36078 рублей 02 копейки), №2 от 31.08.2010 на сумму 72578 рублей 70 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 11071 рубль 33 копейки); №3 от 30.09.2010 на сумму 229877 рублей 72 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость - 35066 рублей 09 копеек); №4 без даты на сумму 471533 рубля 56 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 69793 рубля 26 копеек) (т.14 л.д.8-48).
Виды, объемы работ, выполненные ООО "Аквамарин" в рамках вышеуказанных договоров субподряда (подряда), соответствуют видам и объемам работ, переданных ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчикам.
Выставленные ООО "РСК-ВЕЛЕС" субподрядчиком – ООО "Аквамарин" - счета-фактуры на оплату выполненных в рамках вышеуказанных договоров строительного подряда работ отражены налогоплательщиком в книге покупок за 2010 год (т.10 л.д. 13-28).
Операции по реализации ООО "РСК-ВЕЛЕС" ремонтно-строительных работ заказчикам в рамках договоров подряда отражены налогоплательщиком в книге продаж за 2010 год (т. 10 л.д.8-13).
В судебном заседании также установлено, что в соответствии с условиями договоров строительного подряда от 15.06.2010 №№ 4, 5, 6, предметом которых являлось осуществление ООО "Аквамарин" строительства жилых домов для физических лиц по заданию ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генеральный подрядчик), ООО "Аквамарин" выставило счета-фактуры:
№24 от 23.06.2010 на оплату аванса в сумме 300000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 45762 рублей 71 копейки) за строительно-монтажные работы по договору строительного подряда №4 от 15.06.2010;
№ 25 от 29.06.2010 на оплату аванса в сумме 343668 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 52423 рублей 93 копеек) за строительно-монтажные работы по договору строительного подряда №5 от 15.06.2010;
№26 от 30.06.2010 на оплату аванса в сумме 343668 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 52423 рублей 93 копеек) за строительно-монтажные работы по договору строительного подряда №5 от 15.06.2010.
Указанные счета-фактуры отражены ООО "РСК-ВЕЛЕС" в книге покупок за 2010 год (т.10 л.д.14-15). Основанием непринятия вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2010 года в общей 150610 рублей 57 копеек по указанным счетам – фактурам явился вывод налогового органа о формально созданных налогоплательщиком взаимоотношениях с ООО "Аквамарин", направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость при отсутствии реальной хозяйственной деятельности со стороны названного контрагента Общества по спорным сделкам (стр. 67 оспариваемого решения).
В подтверждение фактов осуществления в 3-м и 4-м кварталах 2011 года хозяйственных операций с ООО "Вега Строй" и обоснованности предъявления к вычету 3587422 рублей 05 копеек налога на добавленную стоимость за указанный период (в том числе в сумме 271747 рублей 67 копеек за 3-й квартал 2011 года, в сумме 896975 рублей 68 копеек за 4-й квартал 2011 года) по счетам-фактурам №338 от 19.07.2011, №351 от 04.08.2011, №365 от 09.09.2011, №377 от 29.09.2011, №389 от 30.09.2011, №378 от 30.09.2011, №441 от 25.11.2011, №452 от 30.12.2011, №453 от 30.12.2011, №449 от 19.12.2011, №458 от 30.12.2011, №456 от 30.12.2011, №461 от 30.12.2011, №430 от 21.12.2011, №424 от 19.12.2011, №421 от 16.12.2011, а также правомерности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2011 год, затрат в сумме 6070570 рублей 08 копеек, понесенных в связи с оплатой обществу с ограниченной ответственностью "Вега Строй" за выполненные работы, налогоплательщиком представлены договоры строительного подряда, счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ и затратах формы КС-3, акты о приемке выполненных работ формы КС-2, платежные поручения об оплате выполненных работ, книга продаж за 2011 год, книга покупок за 2011 год, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (т.15 л.д.93-163, тома 16-23, тома 25-27).
В соответствии с государственным контрактом №1 от 30.04.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) "Темниковское медицинское училище" (заказчик) обязалось осуществить капитальный ремонт крыши учебного корпуса Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) "Темниковское медицинское училище". Стоимость работ составила 993200 рублей (пункт 2.1 контракта). Срок окончания работ – 25.06.2011 (пункт 3.1 контракта).
Во исполнение принятых на себя обязательство ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №39 от 03.05.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить капитальный ремонт крыши учебного корпуса Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) "Темниковское медицинское училище". Сметная стоимость работ определена в сумме 392647 рублей 51 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (т.16 л.д.33-37, 52-61).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" на сумму 392647 рублей 51 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 59895 рублей 38 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 332752 рублей 13 копеек налогоплательщиком представлены справка №1 от 21.06.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 21.06.2011 о приемке выполненных работ на сумму 392647 рублей 51 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 59895 рублей 38 копеек). На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру №338 от 19.07.2011 на сумму 392647 рублей 51 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 59895 рублей 38 копеек).
Выполненные в рамках государственного контракта №1 от 30.04.2011 работы на общую сумму 993200 рублей ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику на основании акта №1 от 25.09.2011 о приемке выполненных работ и справки №1 от 25.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 993200 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 151505 рублей 09 копеек) (т.16 л.д.38-52).
В соответствии с государственным контрактом №0309100002311000002-2 от 12.07.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "Темниковский сельскохозяйственный колледж" (заказчик) обязалось осуществить текущий ремонт холла. Стоимость работ составила 222970 рублей 28 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (пункт 2.1 государственного контракта).
Срок выполнения контракта установлен сторонами в 25 дней, при этом работы должны быть начаты в течение 3-х дней со дня подписания контракта (пункты 3.1, 3.2 контракта).
Во исполнение принятых на себя обязательство ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №63 от 15.07.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить текущий ремонт холла главного корпуса Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "Темниковский сельскохозяйственный колледж". Сметная стоимость работ определена в сумме 185814 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (т.16 л.д.125-130, 175-177).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" на сумму 185814 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 28344 рублей 51 копейка) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 157469 рублей 49 копеек налогоплательщиком представлены справка №1 от 06.08.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 06.08.2011 о приемке выполненных работ на сумму 185814 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 28344 рубля 51 копейка). На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру №351 от 04.08.2011 на сумму 185814 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 28344 рубля 51 копейка).
Выполненные в рамках государственного контракта №0309100002311000002-2 от 12.07.2011 работы на общую сумму 222970 рублей 28 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 33923 рубля 90 копеек) ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику на основании акта №1 от 20.09.2011 о приемке выполненных работ и справки №1 от 20.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 222970 рублей 28 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 33923 рубля 90 копеек) (т.16 л.д.131-141).
Факт выполнения в 2010-2011 годах на основании государственных контрактов (договоров) работ по замене оконного и дверного блоков в главном корпусе Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "Темниковский сельскохозяйственный колледж", а также работ по ремонту холла ООО "Вега Строй" и ООО "Аквамарин" подтвержден представленным в судебное заседание письмом директора Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "Темниковский сельскохозяйственный колледж" (т.25 л.д.100).
В соответствии с муниципальным контрактом №01 от 28.07.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Андреевского сельского поселения Темниковского муниципального района Республики Мордовия (муниципальный заказчик) обязалось осуществить все строительные, монтажные и иные работы, обеспечивающие ввод и нормальную эксплуатацию объектов – двух четырехквартирных жилых дома, расположенных по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Андреевка, ул.Молодежная (т.19, л.д.1-13).
Стоимость работ составила 9089500 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (пункт 2.1 муниципального контракта).
Срок выполнения контракта установлен сторонами со дня заключения контракта до 30 ноября 2011 года (пункт 3.1 контракта).
Во исполнение принятых на себя обязательство ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договоры №67 от 29.07.2011, №67/1 от 01.10.2011, в соответствии с условиями которых субподрядчик обязался своими силами и средствами осуществить строительство двух четырехквартирных жилых домов, расположенных по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Андреевка, ул.Молодежная, 4 А и 4 Б. Сметная стоимость работ определена по договору №67 от 29.07.2011 в сумме 501111 рублей 72 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 18%), по договору №67/1 от 01.10.2011 – 1884635 рублей 36 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (т.19 л.д.160-162, 173-175).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №67 от 29.07.2011 работ на сумму 501111 рублей 72 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76440 рублей 73 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 424670 рублей 99 копеек в связи с осуществлением строительных работ домов №№ 4А, 4Б по ул. Молодежная налогоплательщиком представлены:
справка №1 от 26.08.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 26.08.2011 о приемке выполненных работ на сумму 243561 рубль 32 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 37153 рубля 42 копейки); справка №2 от 26.08.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 26.08.2011 о приемке выполненных работ на сумму 257550 рублей 14 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 39287 рублей 31 копейка).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №67/1 от 01.10.2011 работ на сумму 1884635 рублей 36 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 287486 рублей 75 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 1597148 рублей 61 копейки в связи с осуществлением строительных работ домов 4, 4Б по ул. Молодежная налогоплательщиком представлены:
справка №1 от 15.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 15.11.2011 о приемке выполненных работ на сумму 892833 рубля 55 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 136194 рубля 95 копеек); справка №2 от 15.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 15.11.2011 о приемке выполненных работ на сумму 991801 рубль 81 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 151291 рубль 80 копеек) (т.26 л.д.38-47, 48-56).
На оплату выполненных при строительстве объектов - жилых домов №№4А, 4Б по ул.Молодежная в д.Андреевка Темниковского района РМ - работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счета-фактуры №377 от 29.09.2011 на сумму 243561 рубль 32 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 37153 рубля 42 копейки), № 378 от 30.09.2011 на сумму 257550 рублей 14 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 39287 рублей 31 копейка; №456 от 30.12.2011 на сумму 991801 рубль 81 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 151291 рубль 80 копеек); №458 от 30.12.2011 892833 рубля 55 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 136194 рубля 95 копеек).
Выполненные в рамках муниципального контракта №01 от 28.07.2011 работы на общую сумму 9089500 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость) ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику на основании:
акта №1 без даты о приемке выполненных работ и справки №1 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1107486 рублей 79 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 168938 рублей 66 копеек); №2 без даты о приемке выполненных работ и справки №2 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1164393 рубля 83 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 177619 рублей 40 копеек); акта №3 без даты о приемке выполненных работ и справки №3 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 429485 рублей 88 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 65514 рублей 80 копеек); акта №4 без даты о приемке выполненных работ и справки №4 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1626403 рубля 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 248095 рублей 45 копеек) – по объекту "Четырехквартирный жилой дом №4Б по ул.Молодежная в д.Андреевка Темниковского района РМ" (т.19 л.д.35-89);
акта №1 без даты о приемке выполненных работ и справки №1 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1166537 рублей 53 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 177946 рублей 40 копеек); №2 без даты о приемке выполненных работ и справки №2 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1276848 рублей 84 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 194773 рубля 55 копеек); акта №3 без даты о приемке выполненных работ и справки №3 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 484313 рублей 86 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 73878 рублей 88 копеек); акта №4 без даты о приемке выполненных работ и справки №4 без даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1834029 рублей 63 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 279767 рублей 23 копейки) – по объекту "Четырехквартирный жилой дом №4А по ул.Молодежная в д.Андреевка Темниковского района РМ" (т.19 л.д.90-159).
В соответствии с договором №1 от 30.04.2011 подряда на строительство жилья ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Корнишева Д.А. (заказчик) обязалось произвести работы по строительству жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Андреевка, ул.Молодежная, 5 А (т.17, л.д.2-5).
Стоимость работ составила 1530338 рублей (пункт 3.1 договора). Срок выполнения строительных работ – до 01.10.2011 (пункт 1.6 договора).
Во исполнение принятых на себя обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №31 от 30.04.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить своими силами и средствами строительство жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Андреевка, ул.Молодежная, 5 А. Сметная стоимость работ определена в сумме 98165 рублей 30 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (т.17 л.д.37-39).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №31 от 30.04.2011 работ на сумму 98165 рублей 30 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 14974 рубля 30 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 83190 рублей 93 копеек в связи с осуществлением строительных работ налогоплательщиком представлена справка №1 от 02.06.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 02.06.2011 о приемке выполненных работ на сумму 98165 рублей 30 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 14974 рубля 30 копеек) (т.27 л.д.7-10).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру № 365 от 09.09.2011 на сумму 98165 рублей 30 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 14974 рубля 30 копеек).
Выполненные в рамках договора №1 от 30.04.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – Корнишеву Д.А. на основании акта №1 от 30.06.2011 о приемке выполненных работ и справки № 1 от этой же даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 250668 рублей 93 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 38237 рублей 63 копейки); акта №2 от 05.09.2011 о приемке выполненных работ и справки №2 от этой же даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 397109 рублей 25 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 60575 рублей 99 копеек); акта №3 без даты о приемке выполненных работ и справки № 3 от 31.12.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 373145 рублей 82 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 56920 рублей 55 копеек); акта №4 от 31.12.2011 о приемке выполненных работ и справки № 4 от этой же даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 14796 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2257 рублей 02 копейки) (т.17 л.д.6-27).
В соответствии с условиями договора №1 от 21.07.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось выполнить по заданию ООО "Коммунальник" (заказчик) капитальный ремонт многоквартирного жилого дома №12 по ул.Р.Люксембург г.Темников (ремонт и утепление фасада, ремонт кровли, инженерных сетей с установкой приборов учета). Стоимость работ определена в сумме 1011566 рублей (пункт 2 договора). Начало работ – 21.07.2011, окончание работ – 31.10.2011 (пункт 3 договора).
Во исполнение условий договора №1 от 21.07.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №64 от 22.07.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался своими силами и средствами осуществить работы по капитальному ремонту многоквартирного жилого дома №12 по ул.Р.Люксембург г.Темников. Стоимость работ согласована сторонами в пункте 2.1 договора и составила 603718 рублей 68 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №64 от 22.07.2011 работ на сумму 603718 рублей 68 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 92092 рубля 68 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 511626 рублей в связи с осуществлением строительных работ налогоплательщиком представлена справка №1 от 16.10.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 16.10.2011 о приемке выполненных работ за период 23.07.2011 по 15.10.2011 на сумму 603718 рублей 68 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 92092 рубля 68 копеек) (т.26 л.д.30-37).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру № 389 от 30.09.2011 на сумму 603718 рублей 68 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 92092 рублей 68 копеек).
Выполненные в рамках договора №1 от 21.07.2011 работы по капитальному ремонту многоквартирного жилого дома №12 по ул.Р.Люксембург г.Темников (ремонт и утепление фасада, ремонт кровли, инженерных сетей с установкой приборов учета) ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику на основании акта №1 без даты о приемке выполненных работ и справки № 1 от 22.07.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 285000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 43474 рубля 58 копеек); акта №2 без даты о приемке выполненных работ и справки №2 от 07.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 300000 рублей 00 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 45762 рублей 71 копейки); акта №3 от 16.09.2011 о приемке выполненных работ и справки № 3 от этой же даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 150000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 56920 рублей 55 копеек); акта №4 без даты о приемке выполненных работ и справки № 4 от 23.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 276566 рублей 00 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 42188 рублей 03 копейки) (т.20 л.д.14-53).
В соответствии с договором №27 от 29.10.2011 строительного подряда ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Чикунова С.А. (заказчик) обязалось произвести работы по строительству одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, г.Темников, ул.Новоселов, дом 3 (т.21, л.д.3-4).
Стоимость работ составила 500850 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 18 % (пункт 2.3 договора). Срок выполнения строительных работ – 29.10.2011 - 30.12.2011 (пункт 1.3 договора).
Во исполнение принятых на себя обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №75/1 от 01.11.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить своими силами и средствами строительство одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, г.Темников, ул.Новоселов, дом 3. Сметная стоимость работ определена в сумме 498358 рублей 20 копеек (т.21 л.д.12-15).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №75/1 от 01.11.2011 работ на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 422337 рублей 46 копеек в связи с осуществлением строительных работ налогоплательщиком представлена справка №1 от 16.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 25.11.2011 о приемке выполненных работ на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки) (т.21 л.д.16-18).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру № 441 от 25.11.2011 на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки).
Выполненные в рамках договора №27 от 29.10.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – Чикунову С.А. на основании акта №1 от 17.11.2011 о приемке выполненных работ и справки № 1 от этой же даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 500850 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 76400 рублей 84 копейки) (т.21 л.д.5-11).
В соответствии с договором №591 от 01.09.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Федерального государственного унитарного предприятия Строительно-монтажного управления №13 Федеральной службы исполнения наказаний (ФГУП СМУ-13 ФСИН России) – генеральный подрядчик - обязалось выполнить работы по капитальному ремонту административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, ул.Косарева, д.12. Стоимость подлежащих выполнению работ, согласно пункту 2.1 договора, 1189591 рубль (в том числе налог на добавленную стоимость) (т.18 л.д.3-10).
В целях исполнения обязательств по договору №591 от 01.09.2011 налогоплательщик заключил с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №71/1 от 07.10.2011, в соответствии с условиями которого последний обязался выполнить капитальный ремонт административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия. Сметная стоимость работ составила, согласно пункту 2.1 договора №71/1 от 07.10.2011, 434849 рублей 26 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 66332 рубля 94 копейки) (т.18 л.д.57-59).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ по договору №71/1 от 07.10.2011 на сумму 434849 рублей 26 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 66332 рубля 94 копейки) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 368516 рублей 32 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 30.12.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 без даты о приемке выполненных работ на сумму 434849 рублей 26 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 66332 рубля 94 копейки) (т.18 л.д.60-66).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру №461 от 30.12.2011.
Выполненные в рамках договора №591 от 01.09.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" в полном объеме передало ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия на основании акта №2 от 31.12.2011 о приемке выполненных работ (т.18 л.д. 10-30).
В соответствии с договором №1016 от 16.12.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Федерального государственного унитарного предприятия Строительно-монтажного управления №13 Федеральной службы исполнения наказаний (ФГУП СМУ-13 ФСИН России) – генеральный подрядчик - обязалось выполнить работы по капитальному ремонту административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, ул.Косарева, д.12. Стоимость подлежащих выполнению работ, согласно пункту 2.1 договора, 691375 рублей 00 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость) (т.18 л.д.31-36).
В целях исполнения обязательств по договору №1016 от 16.12.2011 налогоплательщик заключил с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №71/2 от 19.12.2011, в соответствии с условиями которого последний обязался выполнить капитальный ремонт административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия. Сметная стоимость работ составила, согласно пункту 2.1 договора, 279624 рубля 47 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 42654 рубля 58 копеек) (т.18 л.д.67-69).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ по договору №71/2 от 19.12.2011 на сумму 279624 рублей 47 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 42654 рубля 58 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 236969 рублей 89 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 31.12.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 31.12.2011 о приемке выполненных работ на сумму 279624 рубля 47 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 42654 рубля 58 копеек) (т.18 л.д.70-74).
Согласно акту №1 от 31.12.2011 о приемке выполненных работ, ООО "Вега Строй" в рамках договора №71/2 от 15.12.2011 выполнило для ООО "РСК-ВЕЛЕС" такие работы по капитальному ремонту административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия, как разборка покрытий полов из линолеума и релина объемом 100 кв.м., устройство покрытий из полов из линолеума и релина объемом 100 кв.м., оклейка обоями стен (100 кв.м.), установка решеток площадью в свету до 1,0 кв.м., разборка оснований покрытия полов лаг из досок и брусков, устройство плинтусов поливинилхлоридных на клее (100кв.м. пола), облицовка поверхностей одним слоем гипсокартонных листов (ГКЛ) с устройством одинарного металлического каркаса стен без изоляции объемом 100 кв.м., устройство покрытий из листов стекломагнезита (100 кв.м.), смена дощатых полов с добавлением новых досок до 50%, монтаж блоков из ПВХ в наружних и внутренних дверных проемах в каменных стенах площадью проема до 3 кв.м. (объем работ – 100кв.м.).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру №452 от 30.12.2011.
Выполненные в рамках договора №1016 от 16.12.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" в полном объеме передало ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия на основании акта №1 от 31.12.2011 о приемке выполненных работ и справки №1 от этой же даты о стоимости выполненных работ и затрат (т.18 л.д. 36-50).
21.07.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия (заказчик) договор №483 на выполнение работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, пер.Дзержинского, д.10. Стоимость подлежащих выполнению работ составила, согласно пункту 2.1 договора 5719623 рубля 65 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость) (т.20 л.д.119-123).
Во исполнение договора №483 от 21.07.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило договор на выполнение субподрядных работ №69/2 от 21.12.2011, стоимость работ – 911997 рублей 25 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 139118 рублей 22 копейки) (т.20 л.д.183-185). Предметом договора №69/2 от 21.12.2011 явилось выполнение субподрядчиком работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ.
Выполненные в рамках договора №69/2 от 21.12.2011 работы (устройство стен и перегородок пенобетонных высотой 3,24м, толщиной 100 мм объемом 100 куб.м., укладка лаг пола по кирпичным столбикам-100 кв.м., утепление пола пенобетоном толщиной до 10см – 10кв.м., устройство покрытий дощатых толщиной 36 мм-50% объемом 100 кв.м.) ООО "Вега Строй" передало ООО "РСК-ВЕЛЕС" на основании акта №1 от 30.12.2011 о приемке выполненных работ за период с 21.12.2011 по 30.12.2011. Стоимость работ, согласно справке №1 от 30.12.2011 составила 911997 рублей 25 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 139118 рублей 22 копейки, сумма затрат – 722879 рублей 03 копейки (т.20 л.д.186-188).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №453 от 30.12.2011.
Согласно справке от 31.12.2011 №4 и акту №4 без даты ООО "РСК-ВЕЛЕС" во исполнение условий договора №483 от 21.07.2011 передало заказчику работы, виды и объемы которых совпадают с видами и объемами работ, переданных ООО "Вега Строй" налогоплательщику согласно акту №1 от 30.12.2011 о приемке выполненных работ за период с 21.12.2011 по 30.12.2011. (т.20 л.д.147-151).
В соответствии с договором №4 от 27.12.2010 подряда на строительство жилья ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Левиной А.В. (заказчик) обязалось произвести работы по строительству одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Ленина, дом 25 (т.21, л.д.73-75).
Стоимость работ составила 954000 рублей (пункт 3.1 договора). Срок сдачи объекта – 14.06.2011 (пункт 1.6 договора).
Во исполнение принятых на себя обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №72 от 10.10.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить своими силами и средствами строительство одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Ленина, дом 25. Сметная стоимость работ определена в сумме 209515 рублей 40 копеек (т.21 л.д.144-146).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №72 от 10.10.2011 работ на сумму 209515 рублей 40 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рублей 98 копейек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 177555 рублей 42 копеек в связи с осуществлением строительных работ налогоплательщиком представлена справка №1 от 30.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 30.11.2011 о приемке выполненных работ на сумму 209515 рублей 40 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рублей 98 копейки) (т.26 л.д.102-105).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру № 449 от 19.12.2011 на сумму 209515 рублей 40 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рублей 98 копеек).
Выполненные в рамках договора №4 от 27.12.2010 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – Левиной А.В. на основании акта №1 без даты о приемке выполненных работ и справки №2 от 31.12.2011 от этой же даты о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 954000 рублей 00 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 145525 рублей 42 копейки) (т.21 л.д.76-89).
Согласно условиям договора №28 от 28.10.2011 строительного подряда ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Потапкина В.Н. (заказчик) обязалось произвести работы по строительству одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, г.Темников, ул.Рудявского, дом 3 (т.22 л.д.68-69).
Стоимость работ составила 500850 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (пункт 2.2 договора). Срок выполнения работ – 28.10.2011-15.11.2011 (пункт 1.3 договора).
Во исполнение принятых на себя обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №75/2 от 01.11.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить своими силами и средствами устройство кровли одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, г.Темников, ул.Рудявского, дом 3. Сметная стоимость работ определена в сумме 498358 рублей 20 копеек (т.22 л.д.108-117).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №75/2 от 01.11.2011 работ на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 422337 рублей 46 копеек в связи с осуществлением строительных работ налогоплательщиком представлена справка №1 без даты о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 16.11.2011 о приемке выполненных работ на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки) (т.22 л.д.83-85).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру № 424 от 19.12.2011 на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки).
Выполненные в рамках договора №28 от 28.10.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – Потапкину В.Н. на основании акта №1 от 15.11.2011 о приемке выполненных работ и справки №1 от 15.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 500850 рублей 00 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76400 рублей 84 копейки (т.22 л.д.70-75).
Согласно условиям договора №26 от 28.10.2011 строительного подряда ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Дорожкиной А.Н. (заказчик) обязалось произвести работы по устройству фундамента, цоколя одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, г.Темников, ул.Рудявского, дом 14 (т.22, л.д.88-89).
Стоимость работ составила 500850 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (пункт 2.2 договора). Срок выполнения работ – 28.10.2011-30.12.2011 (пункт 1.3 договора).
Во исполнение принятых на себя обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №75/3 от 01.11.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить своими силами и средствами устройство фундамента и цоколя одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, г.Темников, ул.Рудявского, дом 14. Сметная стоимость работ определена в сумме 498358 рублей 20 копеек (т.22 л.д.108-117).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №75/3 от 01.11.2011 работ на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 422337 рублей 46 копеек в связи с осуществлением строительных работ налогоплательщиком представлена справка №1 от 21.12.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 21.12.2011 о приемке выполненных работ на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки) (т.22 л.д.118-122).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру № 430 от 21.12.2011 на сумму 498358 рублей 20 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76020 рублей 74 копейки).
Выполненные в рамках договора №28 от 28.10.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – Дорожкиной А.Н. на основании акта №1 от 15.11.2011 о приемке выполненных работ и справки №1 от 15.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 500850 рублей 00 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 76400 рублей 84 копейки (т.22 л.д.92-99).
Согласно условиям договора №22 от 28.10.2011 строительного подряда ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Какнаевой Е.Н. (заказчик) обязалось произвести работы по устройству фундамента, подвала, цоколя одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, г.Темников, ул.Победы, дом 25 (т.22, л.д.125-126).
Стоимость работ составила 667800 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18%) (пункт 2.2 договора). Срок выполнения работ – 28.10.2011-20.11.2011 (пункт 1.3 договора).
Во исполнение принятых на себя обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №75/4 от 01.11.2011, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязался осуществить своими силами и средствами устройство фундамента, подвала, цоколя одноквартирного жилого дома, расположенного по адресу: Республика Мордовия, г.Темников, ул.Победы, дом 25. Сметная стоимость работ определена в сумме 664477 рублей 60 копеек (т.22 л.д.152-154).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №75/4 от 01.11.2011 работ на сумму 664477 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 101360 рублей 98 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 563116 рублей 60 копеек в связи с осуществлением строительных работ налогоплательщиком представлена справка №1 от 16.11.2011 о стоимости выполненных в период 29.10.2011-15.11.2011 работ и затрат и акт №1 от 16.11.2011 о приемке выполненных работ на сумму 664477 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 101360 рублей 98 копеек) (т.22 л.д.155-159).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру № 421 от 16.12.2011 на сумму 664477 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 101360 рублей 98 копеек).
Выполненные в рамках договора №22 от 28.10.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало заказчику – Какнаевой Е.Н. на основании акта №1 от 09.11.2011 о приемке выполненных работ и справки №1 от 09.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 667800 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 101867 рублей 79 копеек (т.22 л.д.130-137).
Виды, объемы работ, выполненные ООО "Вега Строй" в рамках вышеуказанных договоров субподряда (подряда), соответствуют видам и объемам работ, переданных ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчикам.
Выставленные ООО "РСК-ВЕЛЕС" субподрядчиком – ООО "Вега Строй" - счета-фактуры на оплату выполненных в рамках вышеуказанных договоров строительного подряда работ отражены налогоплательщиком в книге покупок за 2011 год (т.10 л.д. 146-153, т.23 л.д.22-28).
Операции по реализации ООО "РСК-ВЕЛЕС" ремонтно-строительных работ заказчикам в рамках договоров подряда отражены налогоплательщиком в книге продаж за 2011 год (т. 10 л.д.29-92, т.23 л.д.32-46).
Налоговый орган, отказывая ООО "РСК-ВЕЛЕС" в принятии документов по ООО "Аквамарин" и ООО "Вега-Строй" в качестве подтверждающих понесенные расходы и заявленные налоговые вычеты, в обжалуемом решении указал следующие основания: контрагенты не располагаются по юридическим адресам, указанным в учредительных документах; контрагенты представляют налоговую отчетность с минимальными показателями; у контрагентов отсутствуют необходимые ресурсы для осуществления деятельности; первичные документы Общества, подвергнутые проверке, подписаны не руководителями контрагентов, а неустановленными лицами; показаниями свидетелей подтверждается, что все работы выполнялись физическими лицами без заключения каких либо договоров; при совершении сделок с контрагентами налогоплательщиком не проявлена должная степень осторожности и осмотрительности.
Документы, представленные налогоплательщиком, не приняты налоговым органом в виду следующего.
Общество с ограниченной ответственностью "Аквамарин" (ИНН 6312084141, ОГРН 1086312005647) зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Кировскому району г.Самары 9 сентября 2008 года по адресу: г. Самара, ул. Енисейская, д.46. Руководителем Общества является Григорьев Антон Сергеевич (т.7 л.д. 41-42).
Общество с ограниченной ответственностью "Вега Строй" (ИНН 6312101118, ОГРН 1106312007372) зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Кировскому району г.Самары 24.10.2010 по адресу: г.Самара, ул.Земеца, 26, комн. 56. Руководителем Общества значится Аликберов Валерик (т.7 л.д. 39-40).
В ходе контрольных мероприятий налоговым органом был направлен запрос №07-10/03536@ от 08.08.2012 в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г.Самары о предоставлении информации в отношении ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй", поручения от 14.06.2012 №№07-10/408, 07-10/409 об истребовании документов, связанных с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности указанных обществ.
Из ответа №15-11/11441@ от 20.08.2012 Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Самары и представленных документов следует, что ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность: последняя отчетность представлена ООО "Аквамарин" за 12 месяцев 2010 года, ООО "Вега Строй" – за 3 месяца 2012 года; сведения о транспортных средствах, об имуществе и численности организаций за период 2010-2011 годы в базе данных инспекции отсутствуют; камеральные и выездные налоговые проверки указанных обществ не проводились (т.7 л.д. 57).
В подтверждение фактов отсутствия деятельности спорных контрагентов ООО "РСК-ВЕЛЕС" Инспекцией ФНС России по Кировскому району г.Самары представлены результаты осмотров зданий по адресам, указанным в качестве места нахождения ООО "Аквамарин" и ООО "Вега-Строй" в Едином государственном реестре юридических лиц. Согласно акту №257 от 18.04.2011 ООО "Аквамарин" не находится по адресу: г. Самара, ул. Енисейская, д.46. Из акта №482 от 01.09.2011 следует, что деятельность ООО "Вега Строй" по адресу г.Самара, ул.Земеца, 26, комн. 56, не зафиксирована (т.7 л.д. 46, 49).
Из представленных Инспекцией ФНС России по Кировскому району г.Самары во исполнение запроса №07-10/03536@ от 08.08.2012 учетных данных, сведениях о расчетных счетах, налоговой и бухгалтерской отчетности спорных контрагентов ООО "РСК-ВЕЛЕС" МРИ ФНС №7 по РМ установлено, что ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" представляют налоговую отчетность с минимальными показателями, при многомиллионных оборотах на расчетных счетах данных организаций (у ООО "Вега-Строй" за 2011 год - по дебету 1356446058 рублей 41 копейка, по кредиту 1338822774 рубля 66 копеек, у ООО "Аквамарин" за 2010 год - по дебету 1981822469 рублей 68 копеек, по кредиту 1981822469 рублей 68 копеек) суммы налогов, уплачиваемые в бюджет, ничтожно малы: у ООО "Аквамарин" сумма налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2010 составила 1068 рублей, налог на прибыль организаций за 2010 год – 7671 рубль; у ООО "Вега-Строй" сумма налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2011 года составила 960 рублей, налог на прибыль организаций за 2011 год – 4000 рублей.
Документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по сделкам с ООО "Аквамарин", а также обоснованности включения в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций затрат Общества, подписаны от имени директора ООО "Аквамарин" Григорьевым А.С.
В ходе мероприятий налогового контроля по поручению МРИ ФНС №7 по РМ сотрудниками МИФНС №16 по Самарской области произведен допрос Григорьева Антона Сергеевича – директора ООО "Аквамарин" согласно учетным документам общества, от имени которого подписаны представленные ООО "РСК-ВЕЛЕС" в обоснование реальности хозяйственных операций с ООО "Аквамарин" документы. В ходе допроса, проведенного 17.11.2011, Григорьев А.С. подтвердил, что является учредителем и руководителем ООО "Аквамарин". Из объяснений Григорьева А.С. следует, что целью открытия ООО "Аквамарин" являлось ведение собственного бизнеса, но после подписания Устава и заверения заявления у нотариуса, учредительными документами завладели неизвестные ему лица. Фактически о деятельности ООО "Аквамарин" ему ничего не известно, факты ведения и подписания документов бухгалтерской и налоговой отчетности общества, договоров, актов выполненных работ от своего имени отрицал. Вместе с тем Григорьев А.С. в ответ на вопрос "Открывались ли им расчетные счета в каких либо банках?" показал, что расчетные счета им открывались в банке "ВТБ -24" и в "Первом объединенном банке" (выписка из протокола №120 от 17.11.2011 (т.1 л.д. 158-159)).
При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля 18.12.2012 сотрудниками МРИ ФНС №7 по РМ Григорьев А.С. был допрошен повторно. Из показаний, данных Григорьевым А.С., следует, что он является учредителем и руководителем ООО "Аквамарин" лишь документально (решение о создании было принято в 2008 году, из документов подписывал только устав, изготовление печати отрицает), уставные документы были украдены мошенническим путем. Также свидетель пояснил, что в 2010-2011 годах в Республику Мордовия, а именно в г. Темников и Темниковский район, не выезжал, с Устиновым В.В. не знаком. Договоры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и какие - либо другие документы от имени ООО "Аквамарин" не подписывал, доверенности на осуществление деятельности от имени возглавляемого общества никому не выдавал; отчетность и налоговые декларации в налоговые органы им не представлялись. Григорьев А.С. отрицал как факт наличия взаимоотношения ООО "Аквамарин" и ООО "РСК – ВЕЛЕС", так и факты аренды или покупки техники, найма работников от имени ООО "Аквамарин". В показаниях, данных Инспекции 18.12.2012, Григорьев А.С. пояснил, что расчетные счета в банках не открывал, денежные средства не получал и доверенности на открытие расчетных счетов в банках от имени ООО "Аквамарин" не выдавал (протокол № 90 от 18.12.2012 ( т.9 л.д. 1-3)).
На основании судебного поручения Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.09.2013 по делу №А39-3263/2013 Арбитражным судом Самарской области проведен допрос Григорьева А.С. (определение от 15.10.2013 по делу А55-20161/2013 (т.23 л.д.195). Допрошенный 15.10.2013 в судебном заседании Арбитражного суда Самарской области Григорьев А.С. дал показания, аналогичные ранее изложенным в протоколе допроса от 18.12.2012 объяснениям (материальный носитель аудиозаписи судебного заседания от 15.10.2013 приложен к материалам дела, т. 23).
Основываясь на показаниях Григорьева А.С., налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальных сделок ООО "РСК-ВЕЛЕС" с данным контрагентом.
В целях установления принадлежности подписей, содержащихся на первичных документах, предоставленных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в подтверждение несения расходов и права применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, Федеральным бюджетным учреждением "Мордовская лаборатория судебной экспертизы" проведена судебно-почерковедческая экспертиза. Из содержания заключения №2811/03-03 от 28.02.2014 эксперта следует, что разрешить вопрос о выполнении подписей от имени Григорьева А.С., расположенных в договоре строительного подряда №6 от 15 июня 2010г. в графе "Субподрядчик", в акте №4 без даты о приемке выполненных работ, в акте №4 без даты о приемке выполненных работ в строках "Подрядчик (субподрядчик)" ООО "Аквамарин", самим Григорьевым А.С. или другим лицом, не представляется возможным по причинам, изложенным в исследовательской части заключения. Решить вопрос о выполнении подписей от имени Григорьева А.С. в договорах строительного подряда №3 от 20.03.2010, №8 от 05.08.2010, № 10 от 05.08.2010 в графах "Субподрядчик", в счетах-фактурах №19 от 29.03.2010 года, № 26 от 30.06.2010, № 115 от 07.12.2010, №107 от 29.10.2010, № 99 от 29.10.2010 в строках "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", в справках №1 от 23.03.2010, №1 от 07.12.2010, №4 от 29.10.2010, №4 от 29.10.2010 о стоимости выполненных работ в строках "Подрядчик (субподрядчик)" ООО "Аквамарин", в актах №1 от 23.03.2010, №1 без даты, о приемке выполненных работ в строках "Подрядчик (субподрядчик)" ООО "Аквамарин", самим Григорьевым А.С. или другим лицом, не представляется возможным по причинам, изложенным в исследовательской части заключения.
Направленное в адрес ИФНС по Кировскому району г.Самары поручение №409 (письмо №07-10/409 от 14.06.2012) об истребовании у ООО "Вега Строй" документов (информации) по сделкам с ООО "РСК-ВЕЛЕС" оставлено без исполнения ввиду непредставления документов ООО "Вега Строй" по требованию №2728 от 15.06.2012 ИФНС по Кировскому району г.Самары (т.7 л.д. 45). Согласно письму №17-16/2/13535@ от 27.08.2012 Межрайонной ИФНС России №6 по Саратовской области не исполнено поручение МРИ ФНС №7 по РМ о допросе Аликберова В., числящегося в качестве учредителя и директора ООО "Вега-Строй", ввиду его неявки по вызову налогового органа и отсутствия по месту фактической регистрации по месту жительства (т.7 л.д.55).
Согласно заключению №2811/03-03 от 28.02.2014 эксперта Федерального бюджетного учреждения "Мордовская лаборатория судебной экспертизы" решить вопрос о выполнении подписей от имени Аликберова В. в договорах строительного подряда №44 от 03.06.2011, № 39 от 03.05.2011, №83 от 08.09.2011, №67/1 от 01.10.2011, №69/1 от 14.10.2011, № 75/4 от 01.11.2011 в графах "Субподрядчик", счетах-фактурах № 319 от 15.07.2011, № 338 от 19.07.2011, №369 от 08.09.2011, № 456 от 30.12.2011, № 457 от 30.12.2011, № 421 от 16.12.2011 в строках "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", справках №1 без даты, №1 без даты, №1 без даты, №1 от 30.12.2011, №1 от 30.12.2011, №1 от 16.11.2011 о стоимости выполненных работ в строках "Подрядчик (Субподрядчик) ООО "Вега Строй", актах №1 без даты, №1 без даты, №1 без даты, №без номера и без даты, №1 без даты, № 1 от 16.11.2011 о приемке выполненных работ в строках "Подрядчик (Субподрядчик) ООО "Вега Строй", самим Аликберовым В. или другим лицом, невозможно по мотивам, изложенным в исследовательской части заключения.
Проведенным МРИ ФНС №7 по РМ в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля допросом директора ООО "РСК-Велес" Устинова В.В. (протокол допроса свидетеля от 07.08.2012 № 51) установлено, что об организациях ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" он узнал, когда к нему обратились представители этой организации с предложением заключить договоры субподряда на выполнение отдельных видов и комплексных работ. Заранее подготовленные договоры с подписью руководителя ООО "Аквамарин" Григорьева Антона Сергеевича и ООО "Вега строй" Аликберова Валерика Устинов В.В. подписал, документов удостоверяющих личность представителя, а также приказов и доверенностей на представителя, как пояснил Устинов В.В., предъявлено не было. Знакомство с Григорьевым А.С. и Аликберовым В. Устинов В.В. отрицает. Количество работников ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй", занятых на объектах, а также порядок их прохода на территорию строящихся объектов Устинову В.В. неизвестен. Со слов Устинова В.В., акты о приемке выполненных работ (КС-2) и акты о стоимости выполненных работ (КС-3) на момент их подписания директором ООО "РСК-ВЕЛЕС" уже были подписаны представителями спорных контрагентов, доставлены курьером; лица, подписавшие указанные первичные документы, ему неизвестны. Выполненные субподрядчиками на объектах работы принимал Устинов В.В. лично на основании актов выполненных работ (т.8 л.д. 167-181).
С целью установления фактического исполнителя по договорам строительного подряда, в которых подрядчиком выступало ООО "РСК-ВЕЛЕС", Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля были допрошены жильцы домов, в которых был произведен капитальный ремонт, жильцы новых построенных домов, а также работников, выполняющих ремонтно-строительные работы на спорных объектах.
По результатам допросов жителей Лебедевой Г.А., Куликовой Г.Н., Тридчикова В.Г., Базаркина П.Н., Смирнова В.И., Потемкина Н.В., Вантяевой Н.П., Казимировой Г.А., Ершкова А.В., Мурзаевой М.М., Трегубовой Т.М., Ишаевой М.И., Щербакова И.К., Гертнер З.Ф., Лазуткиной Г.В., Наумовой Л.Н., Степкиной М. Н., Чарыкова В.М., Терешкина О.А., Гришиной Н.В., Краюшкина П.В. налоговым органом сделан вывод о том, что строительные работы по капитальному ремонту и строительству новых домов проводили работники ООО "РСК-ВЕЛЕС" либо наемные работники, которых нанимал Устинов В.В. без оформления трудовых договоров (т.8 л.д.172-183, 187-218).
При проведении допроса лиц, осуществлявших работы на объектах ООО "РСК-ВЕЛЕС" (Базаркина П.Н., Смирнова В.И.) установлено, что договоров на выполненные работы с ними и вообще с наемными работниками директор ООО "РСК – ВЕЛЕС" Устинов В.В. не заключал; выполненные работы по строительству или ремонту жилых домов принимал лично директор ООО "РСК-ВЕЛЕС" Устинов В.В. и рассчитывался наличными денежными средствами по договоренности. ООО "Аквамарин" им неизвестно (т.8 л.д.182-186).
Прораб ООО "РСК – ВЕЛЕС" Чарыков В.М. в своих показаниях пояснил, что новые жилые дома строили работники ООО "РСК – ВЕЛЕС". Данный факт он подтвердил табелем учета рабочего времени работников ООО "РСК – ВЕЛЕС" за 2011 год (т.8 л.д.216-230).
Установив факт отсутствия у ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" необходимых ресурсов (управленческого и технического персонала, основных средств и производственных активов) для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, учитывая показания вышеуказанных лиц, МРИ ФНС №7 по РМ сделан вывод о том, что работы, указанные в справках о стоимости выполненных работ и затратах формы КС-3, актах о приемке выполненных работ формы КС-2, представленные в подтверждение хозяйственных операций с ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй", осуществлялись силами самого налогоплательщика, факт реального осуществления работ спорными контрагентами Общества, указанными в первичных документах ООО "РСК-ВЕЛЕС", не подтвержден.
Кроме того, налоговый орган ссылается на информацию Саморегулируемой организации Некоммерческого партнерства "Содружество строителей", согласно которой свидетельство о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, №СС-СРО-С-6312084141-262-2009-0094-1, выданное 18.12.2009 ООО "Аквамарин", было прекращено 19.04.2011, организация исключена из членов партнерства (письмо исх.№414 от 24.12.2012, т.7 л.д.90-95).
Из письма Некоммерческого партнерства "Межрегиональное объединение строителей (СРО)" исх.№545-С от 29.12.2012 следует, что свидетельство о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, №СРО-С-057-6312101118-002688-1, выданное 10.11.2010 ООО "Вега Строй", было приостановлено 28.09.2012. На основании протокола Совета СРО №42/12 от 28.09.2012 ООО "Вега Строй" исключено из членов партнерства (т.8 л.д.98-102).
Учитывая совокупность вышеизложенных фактов, МРИ ФНС №7 по РМ посчитало, что ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" не могли выполнить работы, указанные в документах, предоставленных к проверке ООО "РСК-ВЕЛЕС", так как контрагенты Общества не имеют необходимых ресурсов для достижения цели – осуществление ремонтных и строительных работ.
Исследовав и оценив представленные налоговым органом доказательства в обоснование своих доводов, суд считает, что они не могут являться безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2010 года в сумме 68478 рублей 59 копеек, за 2-й квартал 2010 года в сумме 150610 рублей 57 копеек, за 3-й квартал 2010 года в сумме 1536347 рублей 59 копеек, за 4-й квартал 2010 года в сумме 663261 рубля 96 копеек (по сделкам с ООО "Аквамарин"), за 3-й квартал 2011 года в сумме 271747 рублей 67 копеек, за 4-й квартал 2011 в сумме 896975 рублей 68 копеек (по сделкам с ООО "Вега Строй"), а также в отнесении расходов в сумме 4515746 рублей 47 копеек по сделкам с ООО "Аквамарин" и в сумме 6070570 рублей 08 копеек по сделкам с ООО "Вега Строй" на затраты, так как не опровергают реальность совершенных сделок и понесенных Обществом затрат.
Налоговый орган не представил доказательств и документально не подтвердил, что заявитель действовал без должной осторожности при выборе контрагентов ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй".
Из ответов на запросы МРИ ФНС №7 по РМ не следует, что ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" имеют признаки фирм-однодневок: фактически указанные организации представляли в налоговую инспекцию по месту регистрации "ненулевую" налоговую отчетность, что свидетельствует о том, что организации деятельность осуществляли.
Установленные в ходе выездной налоговой проверки факты отсутствия данных организаций по юридическому адресу (акты №257 от 18.04.2011, №482 от 01.09.2011 осмотра помещений) не могут служить основанием для вывода о необоснованном получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй".
Порядок проведения осмотра помещений в рамках мероприятий налогового контроля установлен нормами статьи 92 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой должностное лицо инспекции, осуществляющее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для данного мероприятия, вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика. Осмотр помещений производится в присутствии понятых, о чем должна быть сделана запись в соответствующем протоколе (акте). В документе, фиксирующем осуществление процедуры осмотра должны содержаться сведения о времени начала и окончания данной налоговой процедуры.
Представленные налоговым органом акты №257 от 18.04.2011, №482 от 01.09.2011 не содержат данных о наличии при проведении осмотра понятых и данных, фиксирующих время проведения осмотра, в связи с чем не могут быть признаны в качестве доказательств по делу на основании статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Кроме того, осмотр помещений по месту нахождения ООО "Аквамарин" – г.Самара, ул.Енисейская, 46, - согласно акту №257 от 18.04.2011 произведен в 2011 году, а сделки с указанным контрагентом заявителем осуществлялись в 2010 году.
Ссылаясь на отсутствие у ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" автотранспортных средств, строительной техники и работников, необходимых для выполнения работ и оказания услуг, налоговый орган не обосновал, каким образом данное обстоятельство препятствовало названным контрагентам ООО "РСК-ВЕЛЕС" вести хозяйственную деятельность, основанную на посреднических договорах либо с привлечением третьих лиц для выполнения работ и оказания услуг. Законодательство не исключает возможности привлечения третьих лиц и получения необходимого оборудования на основании гражданско-правовых договоров. Деятельность организаций не может ставиться в зависимость от наличия или отсутствия достаточного количества сотрудников, поскольку действующее законодательство не обязывает организацию иметь собственные основные средства и соответствующий штат работников при осуществлении хозяйственной деятельности.
Работы, отраженные в представленных налогоплательщиком актах о приемке выполненных работ (по форме КС-2) и справках о стоимости выполненных работ, предъявлены заказчикам; объемы выполненных ООО "Аквамарин" работ, а также работ, выполненных ООО "Вега Строй" на вышеуказанных объектах, соответствуют объемам работ, переданных ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчикам по договорам подряда; доход, полученный от реализации указанных работ, был включен в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.
Расчеты за строительно-ремонтные работы, выполненные ООО "Аквамарин" осуществлялись в порядке безналичных расчетов, о чем свидетельствуют операции по расчетному счету Общества и платежные документы. Расчеты за выполненные ООО "Вега Строй" работы осуществлялись ООО "РСК-ВЕЛЕС" как путем перечисления денежных средств по расчетным счетам в кредитных учреждениях, так и путем зачета встречных однородных требований (т.27). В ходе мероприятий налогового контроля МРИ ФНС №7 по РМ движение денежных средств по расчетным счетам ООО "РСК-ВЕЛЕС", ООО "Аквамарин", ООО "Вега Строй" не исследовалось. Фактов возврата денежных средств в адрес ООО "РСК-ВЕЛЕС" от контрагентов - ООО "Аквамарин", ООО "Вега-Строй", как в порядке наличных, так и в порядке безналичных расчетов, в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом не установлено.
Документы, представленные налогоплательщиком, полностью соответствуют требованиям Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Довод Инспекции о том, что в ряде случаев акты о приемке выполненных ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" работ формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затратах формы КС-3 не содержат даты их подписания, судом отклоняется, поскольку недостатки заполнения указанных форм документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ не носят неустранимый характер, не опровергают факта выполнения работ видов, в объемах и стоимостью, указанных в них.
Кроме того, в ходе судебного разбирательства ООО "Вега Строй", привлеченное к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, представило отзыв (т.27 л.д.4-6), в котором подтвердило факт выполнения подрядных работ в 2011 году по договорам с ООО "РСК-ВЕЛЕС", представило письмо Общества исх.№29 от 26.08.2013 о необходимости исправления недостатков в учетных документах по совершенным в 2011 году между ООО "РСК-ВЕЛЕС" и ООО "Вега Строй" сделкам (т.27, л.д.225-227), а также исправленные акты о приемке выполненных работ формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затратах формы КС-3. В судебном заседании установлено, что указанные документы содержат все необходимые реквизиты, содержание которых предусмотрено Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 №100.
Довод Инспекции о том, что представленные в обоснование обстоятельств, изложенных ООО "Вега Строй" в отзыве на заявление, документы изготовлены в ходе судебного разбирательства, а подписи от имени директора ООО "Вега Строй" в документах, представленных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в целях налоговой проверки, и документах, представленных третьим лицом в судебное заседание, различаются (т.30 л.д. 1-9), судом отклоняется как неподтвержденный: почерковедческие и иные соответствующие случаю экспертизы представленных третьим лицом документов не проводились, о назначении экспертизы указанных документов налоговый орган в судебном заседании не ходатайствовал, заявления о фальсификации представленных доказательств от Инспекции не поступало.
В связи с изложенным, суд пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком в подтверждение реальности вышеуказанных хозяйственных операций по сделкам с ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" документы, необходимые для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций и подтверждения права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, содержат обязательные реквизиты, позволяют определить содержание, объемы и участников хозяйственных операций.
В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды", факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей, на что ссылается налоговый орган, сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.10.2003 №329-О, налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Достоверных и документально обоснованных доказательств, свидетельствующих о том, что Заявитель является взаимозависимым или аффилированным лицом по отношению к спорным контрагентам, соответственно, знал и мог знать о нарушении ими требований налогового законодательства, Инспекцией суду не представлено.
При изложенных обстоятельствах счета-фактуры от 29.03.2010 №317, 18, 19, от 23.06.2010 №24, от 29.06.2010 №25, от 30.06.2010 №26, от 22.08.2010 №№86, 88, от 29.08.2010 №91, от 29.10.2010 №№96-104, от 29.08.2010 №№106, 107, от 07.12.2010 №№115-117, представленные налогоплательщикам по сделкам с ООО "Аквамарин", а также счета-фактуры №338 от 19.07.2011, №351 от 04.08.2011, №365 от 09.09.2011, №377 от 29.09.2011, №389 от 30.09.2011, №378 от 30.09.2011, №441 от 25.11.2011, №452 от 30.12.2011, №453 от 30.12.2011, №449 от 19.12.2011, №458 от 30.12.2011, №456 от 30.12.2011, №461 от 30.12.2011, №430 от 21.12.2011, №424 от 19.12.2011, №421 от 16.12.2011 по сделкам с ООО "Вега Строй", содержат достоверные сведения, подтверждают факт выполнения спорными контрагентами работ стоимостью, указанных в названных документах, в связи с чем суммы налога на добавленную стоимость, указанные в них, правомерно включены ООО "РСК-ВЕЛЕС" в состав налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.
Общество проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента.
Учредительные и регистрационные документы ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" являются юридически действительными, в установленном законом порядке недействительными не признаны. Доказательств обратного суду не представлено.
Кроме того, доказательством осмотрительности со стороны заявителя являются особые условия договоров (оплата по факту осуществления работ), безналичная форма оплаты.
В материалы дела налогоплательщиком также представлены документы, подтверждающие наличие между налогоплательщиком и спорными контрагентами финансово-хозяйственных отношений, возникших не только в связи с оказанием ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" услуг ООО "РСК-ВЕЛЕС" по спорным договорам субподряда, но и в связи с взаимными поставками товаров, как в период исполнения обязательств по оказанию ремонтно-строительных работ, так и по их окончании и передачи результатов работ заказчикам (т. 25 л.д.112-131, т.27 л.д.228-235).
Доводы Инспекции о получении ООО "Аквамарин" свидетельства на выполнение строительно-монтажных работ 18.12.2009, то есть уже после заключения некоторых договоров подряда (договор подряда №1 от 03.12.2009 на ремонт жилого дома г.Темников, ул.Коммунистическая, 8А; договор подряда №2 от 03.12.2009 на ремонт жилого дома г.Темников, ул.Р.Люксембург, 87), получении ООО "Вега Строй" аналогичного свидетельства незадолго до оформления договорных отношений (за 4 месяца до даты заключения договоров) не могут быть приняты судом в качестве обоснованности вывода проверяющих об отсутствии у данных организаций необходимого опыта на рынке названных работ. Факт прекращении членства ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй" с соответствующим прекращением (приостановлением) действия свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, не могут быть расценены в качестве доказательства недееспособности контрагентов в 2010-2011 г.г., подвергнутых проверке, поскольку в период производства работ на спорных объектах являлись действующими.
Доводы МРИ ФНС №7 по РМ о том, что Григорьев А.С., значащийся по данным Единого государственного реестра юридических лиц директором и учредителем ООО "Аквамарин", отрицает свою причастность к деятельности указанной организации, отклоняются судом, поскольку согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлениях от 20.04.2010 №18162/09 и от 25.05.2010 №15658/09, при реальности произведенного сторонами исполнения по сделке, вывод о недостоверности первичных документов и счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.
В частности, оформление от имени контрагента налогоплательщика документов за подписью лица, отрицающего их подписания и наличие у него полномочий руководителя, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, наличие противоречий в показаниях Григорьева А.С., в частности по вопросу открытия им расчетных счетов для осуществления деятельности ООО "Аквамарин", данных им 17.11.2011 в ходе мероприятий налогового контроля сотрудникам МРИ ФНС №16 по Самарской области, и последующих пояснений (18.12.2012, данных им сотрудникам МРИ ФНС №7 по РМ, а также показаний, изложенных Арбитражному суду Самарской области в судебном заседании 15.10.2013), отсутствие в экспертном заключении №2811/03-03 от 28.02.2014 категоричного вывода о подписании документов от имени ООО "Аквамарин" не Григорьевым А.С., а иным лицом, не могут свидетельствовать об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений между контрагентами и создании ООО "РСК-ВЕЛЕС" формального документооборота в целях уклонения заявителя от уплаты налогов.
Налоговым органом в ходе проведения проверки не были добыты доказательства того, что все строительно-монтажные работы на вышеуказанных объектах выполнены исключительно силами самого налогоплательщика.
Ссылки налогового органа на показания жителей домов, в которых в проверяемом периоде производились ремонтные или строительные работы, о производстве указанных работ сотрудниками ООО "РСК-ВЕЛЕС" либо нанятыми директором Общества Устиновым В.В. работниками не могут быть приняты в качестве доказательства выполнения всего объема строительно-монтажных и ремонтных работ работниками налогоплательщика, опровергаются показаниями Наумовой Л.Н. – сотрудницей ООО "РСК-ВЕЛЕС", в чьи обязанности входит в том числе составление актов выполненных работ (т.8 л.д.210-218). Суд критически относится к показаниям опрошенных налоговым органом работников, поскольку они могли не знать виды и объемы выполняемых работ в силу ненаделения их соответствующим функционалом. Данные работники в силу преобладания в их функционале производственных прав и обязанностей также не могли соотносить их непосредственно с заключенными договорами с заказчиками и субподрядчиками, поскольку не обладали полной и достоверной управленческой информацией о заключении как договоров подряда с заказчиками, так и договоров субподряда с субподрядчиком.
Табель учета рабочего времени за 2011 год, представленный Чарыковым В.М. в ходе мероприятий налогового контроля, не может служит доказательством выполнения работ на спорных объектах сотрудниками ООО "РСК-ВЕЛЕС", поскольку из него нельзя установить, на каких объектах трудились лица, указанные в обозначенные в нем периоды.
Иные доказательства выполнения всего объема строительно-монтажных работ на вышеуказанных объектах работниками Общества без привлечения третьих лиц Инспекцией в ходе проверки не получено и в материалы дела не предоставлено.
В ходе проверки не подтвержден факт выполнения строительно-монтажных работ исключительно силами самого налогоплательщика, работы в полном объеме выполнены и приняты заказчиками, Общество понесло реальные затраты, оплатив контрагентам денежные средства путем перечисления денежных средств на расчетные счета.
Не может быть принята во внимание и ссылка МРИ ФНС №7 по РМ на письмо №17-05-12/6255-дсп от 30.06.2012 Межрегионального Управления по Приволжскому федеральному округу Федеральной службы по финансовому мониторингу с отражением информации о заинтересованности правоохранительными органами контрагентом заявителя, поскольку оно не опровергает факт осуществления ООО "Аквамарин" и ООО "РСК-ВЕЛЕС" хозяйственной деятельности.
Суд, в соответствии со статьями 65, 71, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом имеющихся в деле доказательств в совокупности установил, что вышеуказанные спорные работы в наименовании, объеме и стоимости были выполнены, сданы заказчикам, оплачены в том числе через расчетный счет.
Направленность и связанность понесенных налогоплательщиком затрат с деятельностью, связанной с получением дохода, налоговым органом не отрицается.
Суд, исходя из оценки совокупности всех представленных доказательств, пришел к выводу о том, что представленные ООО "РСК-ВЕЛЕС" документы подтверждают реальность совершенных сделок и их разумную деловую цель, обусловленную характером предпринимательской деятельности. В рассматриваемой ситуации налоговый орган не установил в ходе проверки и не представил суду доказательства, с достоверностью опровергающие наличие взаимоотношений между заявителем и спорными хозяйствующими субъектами по описанным выше сделкам ООО "РСК-ВЕЛЕС" со спорными контрагентами, а также свидетельствующие о согласованности действий Общества и ООО "Аквамарин" и ООО "Вега Строй", их направленности на уклонение от уплаты налогов в бюджет и на получение необоснованной налоговой выгоды.
При изложенных обстоятельствах, налоговым органом неправомерно отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2010 года в сумме 68478 рублей 59 копеек, за 2-й квартал 2010 года в сумме 150610 рублей 57 копеек, за 3-й квартал 2010 года в сумме 1536347 рублей 58 копеек, за 4-й квартал 2010 года в сумме 663261 рубля 96 копеек (по сделкам с ООО "Аквамарин"), за 3-й квартал 2011 года в сумме 271747 рублей 67 копеек, за 4-й квартал 2011 в сумме 896975 рублей 68 копеек (по сделкам с ООО "Вега-Строй"), а также в отнесении расходов в сумме 4515746 рублей 47 копеек по сделкам с ООО "Аквамарин" и в сумме 6070570 рублей 08 копеек по сделкам с ООО "Вега Строй" на затраты при исчислении подлежащих уплате сумм налога на прибыль организаций.
В ходе мероприятий налогового контроля МРИ ФНС №7 по РМ установлено, что в периоде, подвергнутом проверке, налогоплательщиком были заключены договоры участия в долевом строительстве многоквартирных жилых домов:
- №1 от 27.07.2010 года с Максимовой А.И. на предмет участия в строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул.Р. Люксембург, д.33В;
- №2 от 27.07.2010 с Кувшиновой Т.И. на предмет участия в строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург, д. 33А;
- №3 от 27.07.2010 с Ишаевой М.И. на предмет участия в строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург, д. 33А;
- №4 от 27.07.2010 с Галкиным Ф.И. на предмет участия в строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург, д. 33А;
- №5 от 04.08.2010 с Бортяевой П.Ф. на предмет участия в строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург, д. 33Б;
- №6 от 06.08.2010 с Коршуновой М.П. на предмет участия в долевом строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург д. 33Б;
- №7 от 04.08.2010 с Щербаковым И.К. на предмет участия в строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург, д. 33Б;
- №10 от 30.08.2010 с Баклашовой В.С. на предмет участия в долевом строительстве жилого дома по адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург, д.33В;
- №11 от 14.09.2010 с Ишаевой Евдокией Дмитриевной на предмет участия в строительстве жилого дома по адресу: г.Темников, ул.Р. Люксембург, д.33 В;
- №12 от 31.08.2010 с Кондрашкиной К.И. на предмет участия в строительстве жилого дома адресу: г. Темников, ул. Р. Люксембург д.33В.
Стоимость каждого объекта долевого участия в строительстве составляла, согласно условиям названных договоров, 954000 рублей.
В соответствии с пунктами 2.1 указанных договоров застройщик – ООО "РСК-ВЕЛЕС" в предусмотренный договором срок обязалось своими силами и с привлечением других лиц построить жилой дом и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этого объекта передать объект долевого строительства участнику долевого строительства, который в свою очередь обязуется уплатить заказчику обусловленную договором цену.
Во исполнение обязательств по оплате работ подрядчика – ООО "РСК-ВЕЛЕС" дольщиками на расчетный счет Общества в 3-м квартале 2010 года были перечислены денежные средства в общей сумме 9540000 рублей. В графах "назначение платежа" платежных поручений на перечисление денежных средств в качестве основания указано "по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома" (т.2 л.д.1, 7, 13, 16, 19, 29, 49, 59, 79).
По мнению налогового органа, денежные средства, уплаченные дольщиками ООО "РСК-ВЕЛЕС", являются авансами в счет предстоящего выполнения работ по строительству жилых домов, в связи с чем ООО "РСК-ВЕЛЕС" должно было на основании пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации исчислить налог на добавленную стоимость с сумм, поступивших от участников долевого строительства, в том налоговом периоде, в котором они поступили.
Вместе с тем указанный довод Инспекции не обоснован, начисление налога на добавленную стоимость за 3-й квартал 2010 года в сумме 1455254 рублей 20 копеек является неправомерным ввиду следующего.
Налоговым органом не оспаривается, что указанные выше договоры заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 №214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 214-ФЗ).
В части 1 статьи 1 Закона №214-ФЗ указано, что он регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства.
В соответствии с частью 1 статьи 4 Закона №214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
Застройщик - юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды, на праве субаренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с настоящим Федеральным законом для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство (пункт 1 статьи 2 Закона №214-ФЗ).
В силу пункта 2 статьи 2 Закона №214-ФЗ объект долевого строительства - жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.
На основании статьи 18 Закона №214-ФЗ застройщик использует денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией.
В соответствии с подпунктами 22, 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года №214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).
В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Вместе с тем согласно абзацу 2 пункта 1 названной статьи Кодекса в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Материалами дела подтверждается, что в 2010-2011 г.г ООО "РСК-ВЕЛЕС" являлось застройщиком по договорам №1 от 27.07.2010, №2 от 27.07.2010, №3 от 27.07.2010, №4 от 27.07.2010, №5 от 04.08.2010, №6 от 06.08.2010, №7 от 04.08.2010, №10 от 30.08.2010, №11 от 14.09.2010, №12 от 31.08.2010 и оказывало участникам долевого строительства – физическим лицам услуги застройщика в соответствии с положениями Закона №214-ФЗ. В результате исполнения выше указанных договоров участникам долевого строительства переданы законченные строительством объекты – жилые дома (помещения в них), на которые заказчики в установленном законом порядке зарегистрировали право собственности. Указанный факт налоговым органом не оспаривается.
Учитывая изложенное, положения статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации к денежным средствам, полученным ООО "РСК-ВЕЛЕС" в рамках договоров долевого участия в строительстве многоквартирных жилых домов не применимы.
Оценив в соответствии с требованиями статей 71, 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, арбитражный суд пришел к выводу о необоснованном доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2010 года в общей сумме 2418698 рублей 70 копеек, за 3-й и 4-й кварталы 2011 года в общей сумме 1168723 рублей 35 копеек, всего – 3587422 рубля 05 копеек; налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 903148 рублей 49 копеек (в том числе: в сумме 90314 рублей 85 копеек - в федеральный бюджет в сумме 812833 рублей 64 копеек - в бюджет субъекта Российской Федерации); налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 1214114 рублей (из которых: 121411 рубль 40 копеек - в федеральный бюджет, 1092702 рубля 60 копеек - в бюджет субъекта Российской Федерации; пеней в общей сумме 876897 рублей 96 копеек за неуплату вышеуказанных сумм налога, в том числе: 618351 рубля 48 копеек пеней по налогу на добавленную стоимость; 258546 рублей 48 копеек пеней по налогу на прибыль организаций (в сумме 25854 рублей 65 копеек - в федеральный бюджет; в сумме 232691 рубля 83 копеек - в бюджет субъекта Российской Федерации), а также неправомерном привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 570468 рублей 20 копеек штрафов, из которых: 358742 рубля 20 копеек - штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость, 21172 рубля - штраф за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, 190554 рубля - штраф за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.
Расчеты вышеуказанных сумм пеней за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ходе судебного заседания сверены представителями сторон, возражений относительно произведенных расчетов сумм пеней не заявлено.
В обоснование правомерности применения ООО "РСК-ВЕЛЕС" по сделкам с ООО "Вега Строй" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2011 года в сумме 363313 рублей 15 копеек, за 4-й квартал 2011 года в сумме 1112346 рублей 56 копеек, а также обоснованности учета в целях исчисления налога на прибыль организаций затрат Общества в сумме 8620446 рублей 98 копеек налогоплательщик представил в налоговый орган договоры строительного подряда, счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ и затратах формы КС-3, акты о приемке выполненных работ формы КС-2, платежные поручения об оплате выполненных работ, книгу продаж за 2011 год, книгу покупок за 2011 год, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (т.10 л.д. 146-214, т.15 л.д.93-163, тома 16-23, тома 25-27).
Из представленных налогоплательщиком в ходе мероприятий налогового контроля документов, а также полученных в ходе судебного разбирательства доказательств по делу, судом установлено, что в соответствии с условиями государственного контракта №0309100006311000001-0027121-01 от 03.06.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" приняло на себя обязательство по проведению комплекса мероприятий по противопожарному обустройству Мордовского государственного заповедника, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, пос.Пушта, в соответствии с техническим заданием, указанным в приложении №1 к договору. Сметная стоимость работ составила 2028561 рубль 21 копейку, в том числе налог на добавленную стоимость (пункт 2.1 контракта в редакции дополнительного соглашения от 2011 года). Срок выполнения работ – до 31.08.2011. .
Во исполнение принятых на себя обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генподрядчик) заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №44 от 03.06.2011 строительного подряда, определив предметом договора проведение комплекса мероприятий по противопожарному обустройству Мордовского государственного заповедника. Стоимость работ определена сторонами в размере 1331088 рублей 92 копеек (пункт 2.1).
Выполненные в рамках договора №44 от 03.06.2011 строительного подряда работы переданы субподрядчиком генподрядчику в два этапа: на основании актов о приемке выполненных работ №1 от 29.06.2011 на сумму 801944 рубля 82 копейки и №2 от 30.07.2011 на сумму 529144 рубля 10 копеек, справок №1 от 29.06.2011 и 30.07.2011 о стоимости выполненных работ и затрат.
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ на суммы 801944 рубля 82 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 122330 рублей 57 копеек) и 529144 рубля 10 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 80716 рублей 90 копеек) и несения расходов в общей сумме 1128041 рубль 45 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 29.06.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 о приемке выполненных работ на сумму 801944 рубля 82 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 122330 рублей 57 копеек), справка №2 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №2 о приемке выполненных работ на сумму 529144 рубля 10 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 80716 рублей 90 копеек). На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счета-фактуры №319 от 15.07.2010 на сумму 801944 рубля 82 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 122330 рублей 57 копеек), №355 от 16.08.2011 на сумму 529144 рубля 10 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 80716 рублей 90 копеек) (т.10 л.д.154, 158; т.15 л.д.93-163, т. 26 л.д.12-20).
Посчитав необоснованным применение налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 122330 рублей 57 копеек по счету-фактуре №319 от 15.07.2011 и в сумме 80716 рублей 90 копеек по счету-фактуре №355 от 16.08.2011 и исключив из состава расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2011 год затраты Общества в сумме 1128041 рубля 45 копеек, налоговый орган указал на нереальность хозяйственных операций ООО "РСК-ВЕЛЕС" с ООО "Вега Строй" и осуществление работ на территории заповедника собственными силами (без привлечения субподрядчиков).
Исследовав представленные суду доказательства, арбитражный суд считает, что налоговым органом обоснованно не приняты затраты Общества в сумме 1128041 рубля 45 копеек и не предоставлен вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 203047 рублей 47 копеек.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 14.03.1995 №33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" государственные природные заповедники относятся к особо охраняемым природным территориям федерального значения. В границах государственных природных заповедников природная среда сохраняется в естественном состоянии и полностью запрещается экономическая и иная деятельность, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
В силу части 5 статьи 9 названного закона пребывание на территориях государственных природных заповедников физических лиц, не являющихся работниками федеральных государственных бюджетных учреждений, осуществляющих управление государственными природными заповедниками, должностными лицами федерального органа исполнительной власти, в ведении которого находятся государственные природные заповедники, допускается только при наличии разрешения федеральных государственных бюджетных учреждений, осуществляющих управление государственными природными заповедниками, или федерального органа исполнительной власти, в ведении которого находятся государственные природные заповедники.
Приказом Минприроды России от 06.12.2013 №571 утверждено Положение о Мордовском государственном природном заповеднике имени П.Г. Смидовича, в соответствии с пунктом 12 которого пребывание на территории заповедника граждан, не являющихся работниками Учреждения или должностными лицами Минприроды России и Росприроднадзора, допускается только при наличии у них разрешений Учреждения или Минприроды России.
Согласно представленному в ходе мероприятий налогового контроля письму №137 от 26.04.2013 директора Федерального государственного бюджетного учреждения "Мордовский государственный заповедник имени П.Г.Смидовича" в 2011 году на территории заповедника проводились работы по пожарному обустройству Обществом с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" (т.9 л.д.63). Кроме того, в письме директора ООО "РСК-ВЕЛЕС", адресованном Федеральному государственному бюджетному учреждению "Мордовский государственный заповедник имени П.Г.Смидовича", в целях оформления и выдачи пропусков перечислены участники работ по проведению комплекса мероприятий по противопожарному обустройству Мордовского заповедника. Доказательства выдачи пропусков сотрудникам ООО "Вега Строй", непосредственно производившим мероприятия по противопожарному обустройству Мордовского государственного заповедника исполнителя, в материалы дела не представлены. Письмо Федерального государственного бюджетного учреждения "Мордовский государственный заповедник имени П.Г.Смидовича" №434 от 23.12.2013, представленное налогоплательщиком в судебное заседание, не может быть принято судом во внимание, поскольку не содержит информации о выполнении работ ООО "Вега Строй" (т.25 л.д.95-96).
В соответствии с договорами бюджетного учреждения от 07.06.2011 №0109200002411000683-0007593-01 и №0109200002411000674-0007593-01 ООО "РСК-ВЕЛЕС" приняло на себя обязательство осуществить капитальный ремонт (утепление цоколя и замену оконных блоков) административного здания со столовой и здания мастерских ГСУ СОССЗН "Темниковский дом-интернат для детей с физическими недостатками" (заказчик). Стоимость работ по договору №0109200002411000683-0007593-01 определена в размере 150486 рублей 31 копейка (пункт 2.1), по договору №0109200002411000674-0007593-01 - в размере 566821 рубля 95 копеек (пункт 2.1). Срок окончания выполнения работ - 27.06.2011 (пункты 3.1 договоров).
Во исполнение принятых на себя в рамках указанных договоров обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генподрядчик) заключило договор №62 от 09.07.2011 строительного подряда с ООО "Вега Строй" (субподрядчик), в соответствии с пунктом 1.1 которого субподрядчик обязался выполнить капитальный ремонт (утепление цоколя и замену оконных блоков) административного здания со столовой и здания мастерских. Стоимость субпорядных работ определена сторонами в пункте 2.1 договора и составила 293974 рубля 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость – 44843 рубля 57 копеек).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ на сумму 293974 рубля 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 44843 рубля 57 копеек) и несения расходов в общей сумме 249130 рублей 93 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 29.07.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 29.07.2011 о приемке выполненных работ на сумму 137176 рублей 11 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 20925 рублей 17 копеек), справка №2 от 15.08.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №2 от 15.08.2011 о приемке выполненных работ на сумму 156798 рублей 39 копеек (в том числе НДС 23918 рублей 40 копеек). На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счета-фактуры №345 от 29.07.2011 на сумму 137176 рублей 11 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 20925 рублей 17 копеек) и №359 от 17.08.2011 на сумму 156798 рублей 39 копеек (в том числе НДС 23918 рублей 40 копеек (т.10 л.д. 156, 159; т.16 л.д.63-122, т.26 л.д.21-37).
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает обоснованным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль организаций затрат, понесенных ООО "РСК-ВЕЛЕС" по рассматриваемой сделке с ООО "Вега Строй", в общей сумме 249130 рублей 62 копеек и вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 44843 рублей 57 копеек по счетам-фактурам №345 от 298.07.2011 и №359 от 17.08.2011.
При рассмотрении дела судом установлено, что работы по утеплению цоколя административного здания со столовой, произведенные ООО "РСК-ВЕЛЕС" в рамках договора от 07.06.2011 №0109200002411000683-0007593-01 с бюджетным учреждением, переданы Обществом заказчику 27.06.2011 согласно акту №1 от 27.06.2011 о приемке выполненных работ, составленному за отчетный период 08.06.2011-26.06.2011 (т.16 л.д. 72-79), то есть в срок, установленный сторонами для производства работ в пункте 3.1 договора от 07.06.2011 №0109200002411000683-0007593-01. Таким образом, договор подряда с ООО "Вега Строй" №62 от 09.07.2011, предметом которого являлось выполнение в том числе работ по утеплению цоколя административного здания со столовой ГСУ СОССЗН "Темниковский дом-интернат для детей с физическими недостатками", заключен ООО "РСК-ВЕЛЕС" уже после выполнения работ и передачи их результата заказчику.
Работы по замене оконных блоков, явившиеся предметом договора №0109200002411000674-0007593-01 от 07.06.2011 с ГСУ СОССЗН "Темниковский дом-интернат для детей с физическими недостатками", переданы Обществом заказчику 27.06.2011 согласно акту №1 от 27.06.2011 о приемке выполненных работ, составленному за отчетный период 08.06.2011-26.06.2011 (т.16 л.д. 86-92), то есть в срок, установленный сторонами в пункте 3.1 договора от 07.06.2011 №0109200002411000674-0007593-01 для производства работ. Таким образом, договор подряда с ООО "Вега Строй" №62 от 09.07.2011, предметом которого являлось выполнение наряду с работами по утеплению цоколя работ по замене оконных блоков административного здания со столовой ГСУ СОССЗН "Темниковский дом-интернат для детей с физическими недостатками", заключен ООО "РСК-ВЕЛЕС" уже после фактической замены оконных блоков и передачи результата работ заказчику.
Таким образом, у налогоплательщика отсутствовала реальная деловая цель для совершения спорной сделки (заключения договора №62 от 09.07.2011) на общую сумму 293974 рубля 50 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость - 44843 рубля 57 копеек).
Допущенные в актах №1 от 27.06.2011 о приемке выполненных работ и справках №1 от 27.06.2011 о стоимости выполненных работ и затрат исправления даты составления документа не оговорены сторонами в установленном частью 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядке, а именно по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Вывод налогового органа об осуществлении строительных работ для ГСУ СОССЗН "Темниковский дом-интернат для детей с физическими недостатками" силами ООО "РСК-ВЕЛЕС" правомерен и подтвержден представленными в дело доказательствами.
В соответствии с договором №607 от 01.09.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Федерального государственного унитарного предприятия Строительно-монтажного управления №13 Федеральной службы исполнения наказаний (ФГУП СМУ-13 ФСИН России) – генеральный подрядчик - обязалось выполнить работы по капитальному ремонту режимного корпуса №3 ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия. Стоимость работ подлежащих выполнению работ, согласно пункту 2.1 договора, 15086050 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость).
В целях исполнения обязательств по договору №607 от 01.09.2011 налогоплательщик заключил с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договоры №83 от 08.09.2011 и №83/1 от 21.10.2011, в соответствии с условиями которых последний обязался выполнить капитальный ремонт режимного корпуса №3 Федерального казенного учреждения Следственный изолятор №3 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Республике Мордовия (ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия). Стоимость работ составила, согласно пункту 2.1 договора №83 от 08.09.2011, 569626 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 86892 рубля 19 копеек); согласно пункту 2.1 договора №83/1 от 21.10.2011, - 3815091 рубль 33 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 581963 рубля 08 копеек).
Выполненные в рамках договора №607 от 01.09.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" общей стоимостью 15086050 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость) передало ФГУП СМУ-13 ФСИН России на основании актов №1 от 03.10.2011, №2 от 02.11.2011, №3 от 06.12.2011, №4 от 22.12.2011, №5 от 28.12.2011 о приемке выполненных работ (т.17 л.д. 52-110).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ:
по договору №83 от 08.09.2011 на сумму 569626 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 86892 рубля 19 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в общей сумме 482734 рублей 41 копейки налогоплательщиком представлены: справка №1 от 16.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 16.10.2011 о приемке выполненных работ на сумму 569626 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 86892 рубля 19 копеек);
по договору №83/1 от 21.10.2011 на сумму 3815091 рубль 33 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 581963 рубля 08 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 3233128 рублей 25 копеек налогоплательщиком представлены: справка о стоимости выполненных работ и затрат и акты о приемке выполненных работ от 30.12.2011 №№1-4.
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счета-фактуры №369 от 08.09.2011 на сумму 569626 рублей 60 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 86892 рубля 19 копеек) и №459 от 30.12.2011 на сумму 3815091 рубль 33 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 581963 рубля 08 копеек).
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает обоснованным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль организаций затрат, понесенных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в связи с исполнением договора №83 от 08.09.2011 с ООО "Вега Строй", в сумме 482734 рублей 41 копейки и отказа в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2011 года в сумме 86892 рублей 19 копеек по счету-фактуре №369 от 08.09.2011; затрат ООО "РСК-ВЕЛЕС" по договору №83/1 от 21.10.2011 в сумме 3233128 рублей 25 копеек и вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2011 года в сумме 581963 рублей 08 копеек по счету-фактуре №459 от 30.12.2011 ввиду нижеследующего.
Согласно пункту 3.10 Положения о следственном изоляторе уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации приказу, утвержденного Приказом Министерства юстиции РФ от 25.01.1999 №20 ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия является режимным объектом. В силу приказа Министерства юстиции РФ №205дсп от 22.07.2002 "Об утверждении Инструкции по охране исправительных учреждений, СИЗО УИН МЮ РФ" для прохода на территорию режимных объектов выдаются пропуска.
Согласно письму №14/ТО/1-416 от 22.05.2014 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Республике Мордовия за выдачей пропусков для прохода в режимный корпус №3 ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия в целях выполнения строительно-монтажных работ обращалось ООО "РСК-ВЕЛЕС", тогда как ООО "Вега Строй" за выдачей пропусков не обращалось; работников ООО "Вега Строй" на территории ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия не было, работы по капитальному ремонту режимного корпуса учреждения выполняли работники ООО "РСК-ВЕЛЕС" (т.28 л.д.2). Управлением Федеральной службы исполнения наказания по Республике Мордовия представлена копия журнала регистрации пропусков ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия за период с 01.03.2006 по 01.06.2012, копии пропусков, выданных лицам, выполнявшим работы по капитальному ремонту режимного корпуса №3 ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия (т.29 л.д.10-63). Большинство из указанных в журнале регистрации пропусков ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия лиц в период осуществления работ являлись работниками ООО "РСК-ВЕЛЕС", о чем свидетельствуют справки о доходах указанных физических лиц за 2011 год формы 2-НДФЛ (т.29 л.д.64-100). Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
В соответствии с информацией, предоставленной ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия в письме №14/то/64-34 от 14.01.2013, представители ООО "Вега Строй" не обращались за выдачей пропусков для прохода в режимный корпус №3 ФКУ СИЗО-3 УФСИН России по Республике Мордовия (т.9 л.д.130-131).
В соответствии с договором №591 от 01.09.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию Федерального государственного унитарного предприятия Строительно-монтажного управления №13 Федеральной службы исполнения наказаний (ФГУП СМУ-13 ФСИН России) – генеральный подрядчик - обязалось выполнить работы по капитальному ремонту административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, ул.Косарева, д.12. Стоимость подлежащих выполнению работ, согласно пункту 2.1 договора, 1189591 рубль (в том числе налог на добавленную стоимость) (т.18 л.д.3-10).
В целях исполнения обязательств по договору №591 от 01.09.2011 налогоплательщик заключил с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №71 от 29.07.2011, в соответствии с условиями которого последний обязался выполнить капитальный ремонт административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия. Сметная стоимость работ, согласно пункту 2.1 договора №71 от 29.07.2011, составила 166460 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 25392 рубля 20 копеек) (т.18 л.д.51-53).
Выполненные в рамках договора №591 от 01.09.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия на основании актов №1 без даты, №2 от 31.12.2011 о приемке выполненных работ (т.18 л.д. 10-30).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ по договору №71 от 29.07.2011 на сумму 166460 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 25392 рубля 20 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 141067 рублей 80 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 23.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 23.09.2011 о приемке выполненных работ на сумму 166460 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 25392 рубля 20 копеек).
Согласно акту №1 от 23.09.2011 о приемке выполненных работ, ООО "Вега Строй" в рамках договора №71 от 29.07.2011 выполнило для ООО "РСК-ВЕЛЕС" такие работы по капитальному ремонту административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия, как разборка покрытий полов из линолеума и релина объемом 100 кв.м., устройство покрытий из плит стекломагнезита толщиной 10 мм объемом 100 кв.м., очистка помещений от строительного мусора объемом 100 тонн, облицовка поверхностей одним слоем гипсокартонных листов (ГКЛ) с устройством одинарного металлического каркаса стен без изоляции объемом 100 кв.м., ремонт отдельных мест покрытия из асбоцементных листов обыкновенного профиля объемом 100 кв.м. покрытия.
По акту №1 без даты о приемке выполненных работ, ООО "РСК-ВЕЛЕС" в рамках договора №591 от 01.09.2011 передало ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия наряду с иными работы видов и в объемах, произведенных ООО "Вега Строй" по договору №71 от 29.07.2011 и переданных ООО "РСК-ВЕЛЕС" по акту №1 от 23.09.2011 (т.18 л.д.10-14).
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №372 от 19.09.2011 на сумму 166460 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 25392 рубля 20 копеек).
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает обоснованным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль организаций затрат, понесенных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в связи с исполнением договора №71 от 29.07.2011, в сумме 141067 рублей 80 копеек и отказа в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2011 года в сумме 25392 рублей 20 копеек по счету-фактуре №372 от 19.09.2011 ввиду нижеследующего.
В силу части 1 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
В соответствии с частью 1 статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (часть 1 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При рассмотрении дела судом установлено, что обязательство по производству работ по капитальному ремонту административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия возникло у ООО "РСК-ВЕЛЕС" на основании договора субподряда №591, заключенного Обществом с ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия 01.09.2011. Вместе с тем договор №71, предметом которого являлось выполнение ООО "Вега Строй" работ по капитальному ремонту административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия, и квалифицируемый судом согласно статьям 706, 740 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве договора субподряда, заключен ООО "РСК-ВЕЛЕС" с ООО "Вега Строй" 29.07.2011, то есть ранее даты заключения Обществом договора №591 от 01.09.2011 с ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия.
Вышеописанная хронология развития договорных отношений между ООО "РСК-ВЕЛЕС" и ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия, а также между ООО "РСК-ВЕЛЕС" и ООО "Вега Строй", предметом которых являлось осуществление капитального ремонта административного здания №5 ФКУ ЖКУ УФСИН России по Республике Мордовия, свидетельствует о формальном характере операций по выполнению ООО "Вега Строй" субподрядных работ на спорном объекте: фактически подрядные работы были выполнены ООО "РСК-ВЕЛЕС".
В соответствии с представленным в материалы дела договором №10 от 19.09.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось произвести текущий ремонт административного здания ТОСП Межрайонной ИФНС России №7 по РМ по адресу: Республика Мордовия, с.Атюрьево, ул.Ленина, 2. Стоимость работ, согласно пункту 2.1 договора, составила 84711 рублей 87 копеек. В пункте 3.1 договора определены календарные сроки выполнения работ: начало работ - 19.09.2011, окончание работ – 26.09.2011.
В целях исполнения принятых на себя по договору №10 от 19.09.2011 работ ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генподрядчик) заключило с ООО "Вега Строй" договор №98 от 26.09.2011, в соответствии с условиями которого ООО "Вега Строй" обязалось осуществить своими силами и средствами текущий ремонт административного здания ТОСП Межрайонной ИФНС России №7 по РМ. Сметная стоимость работ составила 20569 рублей 49 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 3137 рублей 72 копейки (пункт 2.1 договора №98 от 26.09.2011) (т.18 л.д.77-100).
Выполненные в рамках договора №10 от 19.09.2011 работы ООО "РСК-ВЕЛЕС" передало МРИ ФНС №7 по РМ (заказчик) на основании акта №26 от 26.09.2011. Стоимость работ, согласно справке №1 от 26.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат, составила 84711 рублей 87 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 12922 рубля 15 копеек (т.18 л.д. 85-93).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ по договору №98 от 26.09.2011 на сумму 20569 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 3137 рублей 72 копеек) и несения ООО "РСК-ВЕЛЕС" расходов в сумме 17431 рубля 77 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 26.09.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 26.09.2011 о приемке выполненных работ на сумму 20569 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 3137 рублей 72 копеек).
Виды и объемы работ, выполненные ООО "Вега Строй" по договору №10 от 19.09.2011, совпадают с видами и объемами работ, переданными ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику.
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №374 от 26.09.2011 на сумму 20569 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 3137 рублей 72 копеек).
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает обоснованным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль организаций затрат, понесенных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в связи с исполнением договора №98 от 26.09.2011, в сумме 17431 рубля 77 копеек и отказ в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2011 года в сумме 3137 рублей 72 копеек по счету-фактуре №374 от 26.09.2011 ввиду нижеследующего.
Договор №98 на выполнение субподрядных работ по текущему ремонту административного здания ТОСП Межрайонной ИФНС России №7 по РМ заключен ООО "РСК-ВЕЛЕС" с ООО "Вега Строй" 26.09.2011, исполнен ООО "Вега Строй" согласно акту №1 также 26.09.2011. В этот же день работы по текущему ремонту административного здания ТОСП Межрайонной ИФНС России №7 по РМ переданы ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику - МРИ ФНС №7 по РМ на основании акта №1 от 26.09.2011. Указанные факты свидетельствуют о нереальности рассматриваемой хозяйственной операции между ООО "РСК-ВЕЛЕС" и ООО "Вега Строй".
В судебном заседании Арбитражного суда Республики Мордовия от 16.07.2014 произведен допрос свидетеля Чегодайкина В.Н. – начальника отдела общего обеспечения и информатизации Межрайонной ИФНС №7 по РМ, который показал, что курируя в том числе вопросы организации финансово-хозяйственной деятельности Инспекции, он осуществлял контроль производимых в рамках текущего ремонта административного здания по адресу: Республика Мордовия, с.Атюрьево, ул.Ленина, 2, работ. Свидетель пояснил, что согласования по вопросам, возникающим в ходе производства работ, осуществлялись им с директором ООО "РСК-ВЕЛЕС" Устиновым В.В. Работы были осуществлены в недельный срок, дважды проведен осмотр ремонтируемых помещений. Чегодайкин В.Н. отрицал факт присутствия на объекте подрядных работ работников иных, нежели ООО "РСК-ВЕЛЕС", организаций (т.29 л.д.158-161).
Учитывая изложенное, вывод налогового органа о производстве работ по текущему ремонту административного здания по адресу: Республика Мордовия, с.Атюрьево, ул.Ленина, 2, силами и средствами ООО "РСК-ВЕЛЕС" правомерен. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
В 2010 году ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с физическими лицами договоры участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома по адресу: г.Темников, ул.Р.Люксембург, 33 В. Стоимость одной квартиры в жилом доме составила 954000 рублей. Так, 30.08.2010 Обществом заключен договор №10 участия в долевом строительстве четырехквартирного жилого дома с Баклашовой В.С., 31.08.2010 – договор №12 с Кондрашкиной К.Л., 04.09.2010 – договор №9 с Ненюковой В.А., 14.09.2010 – договор №11 с Ишаевой Е.Д. В силу пунктов 2.1 указанных договоров застройщик – ООО "РСК-ВЕЛЕС" - обязался в предусмотренные договорами с участниками долевого строительства сроки построить четырехквартирный жилой дом и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этого объекта передать объект долевого строительства участнику долевого строительства.
В целях исполнения обязательств по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома по адресу: г.Темников, ул.Р.Люксембург, 33 В, от 30.08.2010 №10, от 31.08.2010 №12, от 04.09.2010 №9, от 14.09.2010 №11 ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генподрядчик) заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №39 от 03.05.2011, в соответствии с условиями которого последний обязуется своими силами и средствами осуществить строительство четырехквартирного жилого дома по адресу: г.Темников, ул.Р.Люксембург, 33 В. Сметная стоимость работ составила, согласно пункту 2.1 договора, 683938 рублей 94 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость 18%).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ на сумму 683938 рублей 94 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость – 104329 рублей 67 копеек) и несения расходов по их оплате в сумме 579609 рублей 27 копеек налогоплательщиком представлены справка №1 от 04.10.2011 о стоимости выполненных работ и затрат и акт №1 от 04.10.2011 о приемке выполненных работ на сумму 683938 рублей 94 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость – 104329 рублей 67 копеек). На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №396 от 04.10.2011 на сумму 683938 рублей 94 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость – 104329 рублей 67 копеек).
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает обоснованным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль организаций затрат, понесенных ООО "РСК-ВЕЛЕС" по рассматриваемой сделке с ООО "Вега Строй", в сумме 579609 рублей 27 копеек и вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 104329 рублей 67 копеек по счету-фактуре №396 от 04.10.2011 за 4-й квартал 2011 года.
При рассмотрении дела судом установлено, что во исполнение условий договора №12 от 31.08.2010 участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома квартира №4 в четырехквартирном жилом доме по адресу: г.Темников, ул.Р.Люксембург, 33 В, передана застройщиком Кондрашкиной К.Л. – заказчику 16.06.2011 на основании акта №12 приемки-передачи объекта долевого строительства (т.20 л.д.67-72).
Квартира №3 в четырехквартирном жилом доме по адресу: г.Темников, ул.Р.Люксембург, 33 В, передана согласно условиям договора №11 от 14.09.2010 участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома заказчику - Ишаевой Е.Д. 16.06.2011 на основании акта №11 приемки-передачи объекта долевого строительства (т.20 л.д.73-78).
Квартира № 1 в четырехквартирном жилом доме по адресу: г.Темников, ул.Р.Люксембург, 33 В, передана согласно условиям договора №110 от 30.08.2010 участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома заказчику - Ненюковой В.А. 16.06.2011 на основании акта №9 приемки-передачи объекта долевого строительства (т.20 л.д.79-88).
Таким образом, договор №39 от 03.05.2011 с ООО "Вега Строй", предметом которого являлось осуществление строительства четырехквартирного жилого дома и передача объекта долевого строительства участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этого объекта, заключен ООО "РСК-ВЕЛЕС" уже после выполнения работ и передачи объектов долевого строительства заказчикам.
Таким образом, у налогоплательщика отсутствовала реальная деловая цель для совершения спорной сделки (заключения договора №39 от 03.05.2011) на общую сумму 683938 рублей 94 копейки (в том числе налог на добавленную стоимость - 104329 рублей 67 копеек).
Кроме того, следует признать обоснованными доводы инспекции о нереальности сроков возведения указанного четырехквартирного жилого дома. Так, согласно пунктам 2.4 договоров № 9 от 04.09.2010, № 10 от 30.08.2010, № 11 от 14.09.2010, № 12 от 31.08.2010 участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома стадия строительства на момент заключения договоров - земляные работы, закладка фундамента.
Вместе с тем, из акта №1 от 04.10.2011 о приемке выполненных работ в рамках договора строительного подряда №39 от 03.05.2011 следует, что ООО "Вега Строй" сдает ООО "РСК-ВЕЛЕС" следующие работы: разборка грунта с погрузкой на автомобили экскаваторами, разборка грунта с перемещением до 10 м бульдозерами, установка блоков стен подвалов, устройство фундаментов - столбов бетонных, гидроизоляция стен фундаментов горизонтальная, устройство основания по фундаменты песчаного (ванная комната), кладка стен кирпичных наружных средней сложности при высоте этажа до 4 м, кладка стен из легкобетонных камней с облицовкой в процессе кладки кирпичом (в 1/2 кирпича), устройство перекрытий с укладкой балок по стенам каменным с несущей подшивкой из досок, установка стропил, монтаж скатной кровли из цельно листовой профилированной металлочерепицы, устройство полов, внутренняя отделка.
Из описанного выше следует, что земляные работы велись и осуществлялось устройство фундамента уже в сентябре 2010 года, тогда как договор с ООО "Вега Строй" на выполнение данных работ заключен только в мае 2011 года. Анализ представленных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в ходе мероприятий налогового контроля документов показал, что ООО "Вега Строй" якобы осуществило строительство жилого дома №33 В по ул. Р.Люксембург г.Темников в течение одного месяца, поскольку объект долевого строительства – четырехквартирный жилой дом - был сдан дольщикам 16.06.2011.
Кроме того, допрошенный в судебном заседании 01.10.2013 свидетель Чарыков В.М. (работал прорабом ООО "РСК-ВЕЛЕС" в проверяемый период) показал, что именно он осуществлял контроль за строительством данного дома, в его должностные обязанности входило ведение строительно-монтажных, а также отделочных работ. Все работники, строившие дом, были сотрудниками ООО "РСК-ВЕЛЕС". Такая организация, как ООО "Вега Строй" участия в строительстве указанного жилого дома не принимала (т.23 л.д.71-74).
Учитывая изложенное, вывод налогового органа об осуществлении строительных работ в рамках договоров участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома по адресу: г.Темников, ул.Р.Люксембург, 33В, силами ООО "РСК-ВЕЛЕС" правомерен и подтвержден представленными в дело доказательствами.
В соответствии с договором №483 от 21.07.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия (заказчик) обязалось выполнить работы по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, пер.Дзержинского, д.10. Стоимость работ составила, согласно пункту 2.1 договора, 5719623 рубля 65 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость).
В целях исполнения взятых на себя по договору №483 от 21.07.2011 обязательств ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ООО "Вега Строй" договор субподряда №41 от 17.10.2011, стоимость работ определена в пункте 2.1. договора и составила 1174049 рублей 01 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 179092 рубля 22 копейки) (т.20 л.д.119-173).
В подтверждение факта выполненных ООО "Вега Строй" работ на сумму 1174049 рублей 01 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 179092 рубля 22 копейки) и несения расходов в сумме 994956 рублей 79 копеек налогоплательщиком представлены: справка №1 от 26.12.2011 о стоимости выполненных работ и акт №1 от 26.12.2011 выполненных работ за период 18.10.2011-25.12.2011. На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №392 от 17.10.2010 на сумму 1174049 рублей 01 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 179092 рубля 22 копейки).
Выполненные в рамках договора №483 от 21.07.2011 работы по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, пер.Дзержинского, д.10, сданы ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику на основании: акта №1 без даты выполненных работ (стоимость работ составила 1174049 рублей 01 копейка согласно справке №1 от 30.09.2011) и акта №2 без даты (стоимость работ составила 766009 рублей 80 копеек согласно справке №2 от 27.09.2011 ) (т.20 л.д. 124-131).
Виды и объемы работ, выполненные ООО "Вега Строй" согласно условиям договора №483 от 21.07.2011 и переданные ООО "РСК-ВЕЛЕС", соответствуют видам и объемам работ, переданных ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику на основании вышеуказанных актов.
Посчитав необоснованным применение налогоплательщиком в 4-м квартале 2011 года вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 179092 рублей 22 копеек по счету-фактуре №392 от 17.10.2011 и исключив из состава расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2011 год затраты Общества в сумме 994956 рублей 79 копеек, налоговый орган указал на нереальность хозяйственных операций ООО "РСК-ВЕЛЕС" с ООО "Вега Строй" и осуществление работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа, указанных в актах №№1,2, собственными силами (без привлечения субподрядчиков).
Исследовав представленные суду доказательства, арбитражный суд считает, что налоговым органом обоснованно не приняты затраты Общества в сумме 994956 рублей 79 копеек и не предоставлен вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 179092 рублей 22 копеек.
Из представленных суду договоров подряда и субподряда следует, что работы, которые ООО "РСК-ВЕЛЕС" обязалось выполнить согласно условиям договора №483 от 21.07.2011, переданы ООО "РСК-ВЕЛЕС" по актам №№1,2 заказчику 30.09.2011 и 27.09.2011 соответственно, о чем свидетельствуют справки о стоимости выполненных работ и затрат. При этом договор субподряда №41 на выполнение работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ стоимостью 1174049 рублей 01 копейка (в том числе налог на добавленную стоимость 179092 рубля 22 копейки) заключен налогоплательщиком с контрагентом – ООО "Вега Строй" - 17.10.2011, то есть после фактической сдачи (передачи) результатов работ по договору №483 от 21.07.2011 заказчику - ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия. Довод Инспекции о нереальности хозяйственной операции ООО "РСК-ВЕЛЕС" с ООО "Вега Строй" по описанной сделке и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 179092 рублей 22 копеек и завышения расходов общества на сумму 994956 рублей 79 копеек в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций правомерен.
20.12.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило с ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия (заказчик) договор №1021 на выполнение дополнительных работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, пер.Дзержинского, д.10. Стоимость подлежащих выполнению работ составила, согласно пункту 2.1 договора, 2025409 рублей 36 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость) (т.20 л.д.152-156).
Во исполнение договора №1021 от 20.12.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" заключило договоры на выполнение субподрядных работ: №69/1 от 14.10.2011, стоимость работ, согласно пункту 2.1. договора, - 1199939 рублей 65 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 183041 рубль 64 копейки); №69/2 от 21.12.2011, стоимость работ – 911997 рублей 25 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 139118 рублей 22 копейки) (т.20 л.д.165-185).
Выполненные в рамках договора №69/1 от 14.10.2011 работы ООО "Вега Строй" передало ООО "РСК-ВЕЛЕС" на основании акта №1 от 26.12.2011 о приемке выполненных работ за период с 15.10.2011 по 25.12.2011. Стоимость работ, согласно справке №1 от 26.12.2011, составила 1199939 рублей 65 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 183041 рубль 64 копейки, сумма затрат – 1016898 рубль 01 копейка. На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило ООО "РСК-ВЕЛЕС" счет-фактуру №457 от 30.12.2011.
Согласно акту №1 без даты ООО "РСК-ВЕЛЕС" во исполнение условий договора №1021 от 20.12.2011 передало заказчику работы, виды и объемы которых совпадают с видами и объемами работ, переданных ООО "Вега Строй" налогоплательщику согласно акту №1 от 26.12.2011 о приемке выполненных работ за период с 15.10.2011 по 25.12.2011. Стоимость выполненных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в рамках договора №1021 от 20.12.2011 работ составила 2025409 рублей 36 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 399910 рублей 02 копейки, согласно справке без номера от 30.12.2011.
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд считает обоснованным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль организаций затрат, понесенных ООО "РСК-ВЕЛЕС" в связи с исполнением договора №69/1 от 14.10.2011 субподряда, в сумме 1016898 рублей 01 копейки и отказ в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2011 года в сумме 183041 рубля 64 копеек по счету-фактуре №457 от 30.12.2011 ввиду нижеследующего.
При рассмотрении дела судом установлено, что обязательство по производству дополнительных работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ, расположенного по адресу: Республика Мордовия, п.Явас, пер.Дзержинского, д.10, возникло у ООО "РСК-ВЕЛЕС" на основании договора субподряда №1021, заключенного Обществом с ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия 20.12.2011. Вместе с тем договор №69/1, предметом которого являлось выполнение ООО "Вега Строй" аналогичных дополнительных работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ, и квалифицируемый судом согласно статьям 706, 740 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве договора субподряда, заключен ООО "РСК-ВЕЛЕС" с ООО "Вега Строй" 14.10.2011, то есть ранее даты заключения Обществом договора №1021 от 20.12.2011 с ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия.
Вышеописанная хронология развития договорных отношений между ООО "РСК-ВЕЛЕС" и ФГУП СМУ-13 УФСИН России по Республике Мордовия, а также между ООО "РСК-ВЕЛЕС" и ООО "Вега Строй", предметом которых являлось производство дополнительных работ по переоборудованию здания бывшей поликлиники под общежитие квартирного типа ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ, свидетельствует о формальном характере операций по выполнению ООО "Вега Строй" субподрядных работ на спорном объекте: фактически подрядные работы были выполнены ООО "РСК-ВЕЛЕС".
В соответствии с договором №5 от 27.12.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" по заданию заказчика – Матрюхиной А.Е. - обязалось произвести работы по строительству жилого дома по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, 11 А. Срок сдачи объекта определен 14.06.2011. Стоимость работ, согласно пункту 3.1 договора, - 954000 рублей.
10.10.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генподрядчик) заключило с ООО "Вега Строй" (субподрядчик) договор №72/1, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязуется построить одноквартирный жилой дом по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, 11 А. сметная стоимость работ определена сторонами в размере 209515 рублей 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рубль 98 копеек (пункт 2.1 договора №72/1) (т.21 л.д.21-67).
Согласно акту №1 от 30.11.2011 о приемке выполненных работ работы по строительству жилого дома №11А по ул.Кооперативная в с.Пурдошки Темниковского района РМ переданы ООО "Вега Строй" генеральному подрядчику 30.11.2011 по акту №1 о приемке выполненных работ за отчетный период 11.10.2011-29.11.2011. Стоимость работ, согласно справке №1 от 30.11.2011, составила 209515 рублей 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рубль 98 копеек.
На оплату выполненных работ ООО "Вега Строй" выставило налогоплательщику счет-фактуру №.441 от 14.12.2011 на сумму 209515 рублей 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рубль 98 копеек, и учло в составе расходов по налогу на прибыль за 2011 год затраты в сумме 177555 рублей 42 копеек.
Отказывая налогоплательщику в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2011 года в сумме 31959 рублей 98 копеек и исключая из состава расходов по налогу на прибыль затраты ООО "РСК-ВЕЛЕС" в сумме 177555 рублей 42 копеек, Инспекция исходила из факта нереальности хозяйственной операции и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.
Арбитражный суд считает доводы МРИ ФНС №7 по РМ в указанной части обоснованными по нижеследующим основаниям.
Согласно справке №1 от 31.12.2011 ООО "РСК-ВЕЛЕС" о стоимости выполненных работ и затрат стоимость строительства жилого дома №11А по ул.Кооперативная в с.Пурдошки Темниковского района РМ составила 954000 рублей. Объект строительства – жилой дом - передан ООО "РСК-ВЕЛЕС" заказчику по акту №1 без даты о приемке выполненных работ.
04.10.2011 Администрация Темниковского муниципального района РМ выдала Матроюхиной А.Е. – заказчику по договору №5 от 27.12.2010 – разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. 20.10.2011 Матрюхина А.Е. зарегистрировала право собственности на жилой одноэтажный дом площадью 54,4 кв.м, расположенный по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, 11 А, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 13 ГА №554548 от 20.10.2011 (т.21 л.д.28).
Исходя из анализа хронологии заключения договоров подряда и субподряда, передачи объектов субподрядчиком генеральному подрядчику и последним заказчику, право собственности на жилой одноэтажный дом, являвшийся объектом подрядных работ, зарегистрировано заказчиком (20.10.2011) ранее даты фактической передачи ООО "Вега Строй" выполненных им по договору субподряда работ обществу с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" – 30.11.2011, что свидетельствует о нереальности указанной хозяйственной операции между ООО "Вега Строй" и ООО "РСК-ВЕЛЕС".
Факт отсутствия участия в производстве строительных работ на объекте – жилой одноэтажный дом по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, 11 А, работников ООО "Вега Строй" подтвержден также допрошенным 01.10.2013 в судебном заседании Арбитражного суда Республики Мордовия Герасимовым В.А. Свидетель также пояснил суду, что в 2010-2011 годах он осуществлял строительство жилых домов в с.Пурдошки. В 2011 году Герасимов В.А. построил два дома по личной просьбе Устинова В.В., один из них предназначался для Матрюхиной А.Е. Со слов свидетеля, им производились работы по устройству фундамента, возведению стен из бруса, обустройству кровли, установки дверей и окон. Расчеты за выполненные работы производил Устинов В.В. (т.23 л.д. 75-78).
При изложенных обстоятельствах факт осуществления строительства жилого одноэтажного дома по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, с.Пурдошки, ул.Кооперативная, 11 А, силами ООО "РСК-ВЕЛЕС" суд считает установленным.
28.12.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" (подрядчик) заключило с Акбулатовой С.Р. (заказчик) договор №6 подряда на строительство жилья, в соответствии с условиями которого подрядчик обязался по заданию заказчика произвести работы по строительству жилого дома по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Адаево, ул. Луговая, д. 21. Сроки выполнения работ определены сторонами в пункте 1.6 договора: начало строительства – дата поступления денежных средств на расчетный счет подрядчика, окончание строительства – 14.06.2011. Стоимость работ составила 954000 рублей (т.22 л.д.3-5).
В целях исполнения договора №6 от 28.12.2010 ООО "РСК-ВЕЛЕС" (генеральный подрядчик) заключило с ООО "Вега Строй" договор №72/2 от 10.10.2011 строительного подряда, в соответствии с пунктом 1.1 которого ООО "Вега Строй" (субподрядчик) обязалось осуществить своими силами и средствами строительство одноквартирного жилого дома по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Адаево, ул. Луговая, д. 21. Сметная стоимость работ составила 209515 рублей 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рублей 98 копеек (пункт 1.2 договора) (т.22 л.д.52-55).
Законченный строительством объект – одноквартирный жилой дом по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Адаево, ул. Луговая, д. 21,- передан ООО "Вега Строй" генеральному подрядчику на основании акта №1 от 30.11.2011 приемки выполненных работ и справки №1 от 30.11.2011 о стоимости выполненных работ и затрат (т.27 л.д.89-99). Как следует из указанных документов, стоимость затрат ООО "Вега Строй" – 177555 рублей 42 копейки, стоимость работ - 209515 рублей 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рублей 98 копеек (т.27 л.д.89-99).
Согласно акту №1 от 30.11.2011 ООО "Вега Строй" в период с 11.10.2011 по 29.11.2011 осуществляло следующие виды работ по строительству жилого дома: установка блоков стен подвалов, устройство фундаментов, гидроизоляция стен фундаментов, кладка стен кирпичных, монтаж окон, устройство перекрытий, установка стропил, устройство фронтонов, прокладка канализации, отопления, водопровода, электроосвещения, газоснабжения и другие. Таким образом, основные работы по строительству выполнялись в период с 11.10.2011 по 19.11.2011.
ООО "РСК-ВЕЛЕС" согласно акту (без номера и даты) о завершении строительства и приемке выполненного объема работ по договору №6 от 28.12.2010 передало заказчику - Акбулатовой С.Р. – объект долевого строительства. Согласно указанному акту стороны условились считать договор №6 подряда на строительство жилья от 28.12.2010 считать прекратившим свое действие, заказчик обязуется ввести данный объект в эксплуатацию 20.10.2011 (т.22 л.д.50-51).
В подтверждение факта завершения строительства указанного жилого дома ООО "РСК-ВЕЛЕС" представило акт №1 от 31.12.2011 о приемке выполненных работ и справку №1 от 31.12.2011 о стоимости выполненных работ и затрат.
В судебном заседании установлено, что по информации Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Мордовия жилой дом по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Адаево, ул. Луговая, д.21, введен в эксплуатацию 28.10.2011 на основании разрешения №13-13-09/002/2012-275.
Учитывая то, что договор №72/2 на выполнение субподрядных работ по строительству спорного объекта долевого строительства заключен с ООО "Вега Строй" лишь 10.10.2011, а завершенный строительством жилой дом по адресу: Республика Мордовия, Темниковский район, д.Адаево, ул. Луговая, д.21, введен в эксплуатацию 28.10.2011, срок строительства указанного объекта составил 18 дней. Исходя из видов и объемов работ, выполненных ООО "Вега Строй" в рамках договора №72/2 от 10.10.2011 согласно в акту №1 от 30.11.2011 на сумму 209515 рублей 40 копеек (в том числе налог на добавленную стоимость 31959 рублей 98 копеек), вывод налогового органа о нереальности хозяйственной операции ООО "Вега Строй" с налогоплательщиком по строительству указанного объекта, правомерен. Отказ ООО "РСК-ВЕЛЕС" в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2011 года в сумме 31959 рублей 98 копеек, а также исключение из состава расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2011 год затрат Общества в сумме 177555 рублей 42 копеек правомерны.
Таким образом, следует признать обоснованным доначисление Инспекцией налогоплательщику к уплате 1475659 рублей 71 копейки налога на добавленную стоимость (в том числе: в сумме 363313 рублей 15 копеек за 3-й квартал 2011 года, в сумме 1112346 рублей 56 копеек за 4-й квартал 2011 года), 1724089 рублей 41 копейки налога на прибыль организаций за 2011 год (в том числе: в сумме 172408 рублей 94 копеек в федеральный бюджет, в сумме 1551680 рублей 47 копеек в бюджет субъекта РФ), а также правомерным начисление в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации соответствующих сумм пеней и привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафов за неуплату вышеуказанных сумм налогов.
Исходя из изложенных обстоятельств, оспариваемое решение налогового органа в части доначисления 3587422 рублей 05 копеек налога на добавленную стоимость, 2117262 рублей 49 копеек налога на прибыль организаций, 876897 рублей 96 копеек пеней, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 570468 рублей 20 копеек за неуплату налогов является неправомерным и подлежит признанию недействительным, а заявление ООО "РСК-ВЕЛЕС" в данной части - удовлетворению.
Заявление Общества в остальной части подлежит отклонению.
Определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 02.10.2013 по делу №А39-3263/2013 удовлетворено ходатайство ООО "РСК-ВЕЛЕС" о принятии мер по обеспечению заявления и приостановлено действие решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части доначисления и взыскания с общества с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" налога на добавленную стоимость в сумме 5063081 рубля 76 копеек, налога на прибыль организаций в сумме 3841351 рубля 90 копеек, пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 761617 рублей 41 копейки, пеней по налогу на прибыль в сумме 395533 рублей 98 копеек, штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 506308 рублей 18 копеек, штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 384135 рублей 19 копеек до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела №А39-3263/2013.
Поскольку основания, послужившие поводом к обеспечению заявления об оспаривании выше обозначенного решения налогового органа в части доначисления и взыскания с общества с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" налога на добавленную стоимость в сумме 1475659 рублей 71 копейки; налога на прибыль организаций в сумме 1724089 рублей 41 копейки, пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 143265 рублей 93 копеек, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 136987 рублей 50 копеек, штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 147565 рублей 98 копеек, штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 172409 рублей 19 копеек отпали, в соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 02.10.2013 по делу №А39-3263/2013, в виде приостановления действия решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в указанной части подлежат отмене.
В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы Общества по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей при обращении в суд с рассматриваемым заявлением подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовии; судебные издержки в сумме 9120 рублей по оплате стоимости проведенной судебно-почерковедческой экспертизы подлежат отнесению на налоговый орган.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, абзацем 2 пункта 1 которой предусмотрено распределение судебных расходов пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований в случае, если иск удовлетворен частично.
Главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.
В этом случае вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отношении сторон по делам искового производства.
Исходя из неимущественного характера требований, к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.
В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме. Указанная позиция отражена в Постановлении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.11.2008 №7959/08.
Поскольку судом заявленные Обществом требования признаны обоснованными частично, расходы по государственной пошлине, понесенные Заявителем при обращении с рассматриваемым заявлением в суд, подлежат отнесению на налоговый орган в полном объеме.
При обращении в арбитражный суд с заявлением о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в оспариваемой части до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела №А39-3263/2013, заявителем по квитанции от 29.08.2013 №163 Сбербанка России уплачена государственная пошлина в сумме 2000 рублей. Поскольку действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайства о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), государственная пошлина в сумме 2000 рублей подлежит возврату ООО "РСК-ВЕЛЕС" из федерального бюджета на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации как излишне уплаченная.
В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 13.11.2014 до 20.11.2014.
Руководствуясь частью 5 статьи 96, статьями 97, 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
1.Признать недействительным пункт 1 резолютивной части решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" налогов в общей сумме 5704684 рублей 54 копеек, в том числе:
3587422 рублей 05 копеек налога на добавленную стоимость,
211726 рублей 25 копеек налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет,
1905536 рублей 24 копеек налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.
2.Признать недействительным пункт 2 резолютивной части решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов в общей сумме 570468 рублей 20 копеек, из которых:
358742 рубля 20 копеек - штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость,
21172 рубля - штраф за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет,
190554 рубля - штраф за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.
3.Признать недействительным пункт 3 резолютивной части решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" 876897 рублей 96 копеек пеней, в том числе:
618351 рубля 48 копеек пеней по налогу на добавленную стоимость;
25854 рублей 65 копеек пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет;
232691 рубля 83 копеек пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации.
4.Отказать обществу с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" в удовлетворении остальной части заявленных требований.
5.Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" (ОГРН 1066154092465, ИНН 6154102797; место нахождения: Республика Мордовия, Темниковский район, город Темников) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 рублей, излишне уплаченную по квитанции от 29.08.2013 №163 Сбербанка России. Квитанцию от 29.08.2013 №163 Сбербанка России возвратить заявителю.
6.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия (ОГРН 1041306005608, ИНН 1314097122; место нахождения: Республика Мордовия, Краснослободский район, г.Краснослободск) в пользу общества с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" (ОГРН 1066154092465, ИНН 6154102797, место нахождения: Республика Мордовия, Темниковский район, город Темников) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.
7.Судебные издержки в сумме 9120 рублей по оплате стоимости проведенной судебно-почерковедческой экспертизы отнести на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия.
8.Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 02.10.2013 по делу №А39-3263/2013, в части приостановления действия решения №1 от 14.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия в части доначисления и взыскания с общества с ограниченной ответственностью "РСК-ВЕЛЕС" налога на добавленную стоимость в сумме 1475659 рублей 71 копейки; налога на прибыль организаций в сумме 1724089 рублей 41 копейки, пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 143265 рублей 93 копеек, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 136987 рублей 50 копеек, штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 147565 рублей 98 копеек, штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 172409 рублей 19 копеек.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца с момента принятия решения.
В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья С.Н. Насакина
