АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А39-4809/2014
город Саранск февраля 2015 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2015 года
Решение в полном объеме изготовлено 25 февраля 2015 года
Арбитражный суд Республики Мордовия в лице судьи Цыгановой Г.А. ,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Кандрашкиной О.М.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Мясокомбинат "Оброченский" с.Баево Ичалковского района Республики Мордовия
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия с.Кемля Ичалковского района Республики Мордовия
о признании недействительным решения №011/010/134-2014 от 10.06.2014 ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия о привлечении ОАО «Мясокомбинат «Оброченский» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения ОАО «Мясокомбинат «Оброченский» к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» за неуплату сумм страховых взносов с сумм за разъездной характер работы в размере 491980 руб. 73 коп., начисления пени в размере 70983 руб. 82 коп., уплаты суммы штрафа в размере 98395 руб. 99 коп.
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 01.08.2014;
от ответчика: ФИО2 - ведущего специалиста-эксперта, доверенность №185 от 28.01.2015;
ФИО3 - руководителя группы, доверенность №184 от 28.01.2015;
у с т а н о в и л :
открытое акционерное общество "Мясокомбинат "Оброченский" обратилось в суд с заявлением признании недействительным решения государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия №011/010/134-2014 от 10.06.2014 в части доначисления взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование с сумм компенсаций за разъездной характер работы за период с 01.06.2011 по 31.12.2013 в сумме 491980 рублей 73 копеек.
Заявленные требования мотивированы тем, что выплаты, произведенные Обществом своим работникам за разъездной характер труда, являются компенсационными выплатами в смысле статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее также - ТК РФ) и не подлежат обложению страховыми взносами.
Согласно статье 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
В соответствии со статьей 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Данная норма устанавливает обязанность работодателя производить работникам работа, которых носит разъездной характер, возмещение их расходов. При этом перечень таких расходов является открытым, а в части определения размеров и порядка выплат имеется отсылка к локальным нормативным актам.
Условие о разъездном характере работ содержится в трудовых договорах и должностных инструкциях работников (водителей, водителей-экспедиторов и торговых представителей).
В обществе разработано Положение о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа, которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, предусматривающее выплату им компенсаций - денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Содержание Положения в точности соответствует статье 168.1 ТК РФ. В соответствии с разделом 2 Положения, Обществом установлен размер компенсации за дополнительные расходы для водителей, водителей-экспедиторов - 200 рублей, для торговых представителей - 250 рублей. Эти денежные суммы предназначены для компенсации дополнительных расходов работника, связанных с возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя. Они представляют собой возмещение (компенсационные выплаты) в установленном локальным нормативным актом размере расходов работника, обусловленных разъездным характером работы и не относятся к расходам общества на оплату труда. Следовательно, такие расходы не должны приниматься для начисления страховых взносов.
Заявитель со ссылкой на подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ указывает, что все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствия с законодательством Российской Федерации), связанных в частности с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Об этом говорится и в Письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 1 апреля 2010 №757-19, Письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 27 февраля 2010 №406-19. Доказательством расходов работников служат документы, подтверждающие факт служебной поездки у водителей - маршрутный и (или) путевой лист, у торговых представителей - отчет о выполнении служебного задания. Кроме того, представлены приказы о направлении в командировку, авансовые отчеты, командировочные удостоверения. Порядок осуществления расчетов определен Положением.
В связи с изложенным Общество считает, что специалистами неправильно применены нормы федерального законодательства по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование и территориальные фонды.
Пенсионный фонд в отзыве на заявление и в ходе судебного заседания требования отклонили, как не соответствующие нормам законодательства.
К доначислению страховых взносов по проверке послужили следующие основания.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения, страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию.
В силу части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Истцом в суд были представлены бухгалтерские документы, в которых отражено, что работники (торговые представители) ОАО Мясокомбинат «Оброченский» выполняли порученную работу, имеющую разъездной характер были направлены в командировку с выплатой им суточных в размере 200 и 250 рублей.
В статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации даётся понятие служебной командировки. Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Также согласно пункта 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.
В силу пункта 11 вышеуказанного Положения Правительства при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.
Один вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы: компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера: стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные работникам в связи с выполнением им трудовых обязанностей.
Второй вид компенсационных выплат предусмотрен статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.
Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки, при переезде на работу в другую местность, при исполнении государственных или общественных обязанностей, при совмещении работы с обучением, при вынужденном прекращении работы не по вине работника, при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, в некоторых случаях прекращения трудового договора, в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника, в других случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
В статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути пли имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 названной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. В соответствии со статьей 57 ТК РФ условие о разъездном характере работы относится к числу обязательных условий трудового договора.
Условия о разъездном характере работы включены в трудовые договоры водителей и торговых представителей. В силу пункта 1.4 раздела 1 должностной инструкции водителя, и пункта 1.5 должностной инструкции торгового представителя, утвержденных генеральным директором ОАО "Мясокомбинат "Оброченский", работа водителей и торговых представителей носит постоянный разъездной характер. Согласно пунктам 6.3 срочных трудовых договоров указанных категорий работников работодатель ежемесячно производит выплату компенсации за разъездной характер работы в соответствии с положением.
В силу статей 167 и 168 Трудового кодекса РФ, работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
Согласно пунктам 2.2.4. 2.2.5 Положения о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников ОАО "Мясокомбинат "Оброченский" (утвержденного Приказом генерального директора №57А от 01.06.2011), постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, установлен размер компенсации водителям за один день нахождения в пути, который составляет 200 рублей, но не более 8000 рублей. Для произведения расчета размера компенсации за разъездной характер водитель обязан сдать в бухгалтерию не позднее 5 числа месяца следующего за отчетным надлежаще оформленные путевые и (или) маршрутные листы.
Компенсация за разъездной характер работы выплачивается в соответствии с путевым и (или) маршрутным листом работника (за каждый день нахождения в разъездах) (пункты 2.2.2. 2.2.3 Положения).
Размер компенсации за разъездной характер работы торгового представителя составляет 250 рублей за один день его работы, но не более 5000 рублей за месячную норму отработанного времени согласно пункту 2.3.1 Положения о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников ОАО "Мясокомбинат "Оброченский", постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Основанием произведения расчета размера компенсации за разъездной характер торгового представителя является табель учета рабочего времени, ежемесячный отчет о выполнении служебного задания (пункт 2.3.2 Положения).
В материалы дела представлены приказы о направлении в командировку, командировочное удостоверение, оформленное на один день, что свидетельствует о том, что работники возвращались к месту постоянного проживания в тот же день.
Из авансовых отчетов следует, что водителям выплачивались возмещение в размере 200 рублей, торговым представителям - 250 рублей.
В ходе произведенных контрольных мероприятий УПФР в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия установлен и подтвержден документами факт систематического осуществления работодателем - ОАО "Мясокомбинат "Оброченский" - фиксированных выплат сотрудникам, работа которых носит постоянный разъездной характер, в зависимости от занимаемой должности, а также фактически отработанного работником в течение календарного месяца времени на основании локального акта работодателя - Положения о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников ОАО "Мясокомбинат "Оброченский".
Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебными командировками.
Таким образом, денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в однодневные командировки (поездки), представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые обязанности вне места постоянной работы, в связи с чем с данных сумм не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ.
При таких обстоятельствах у Управления отсутствовали основания для доначисления Обществу недоимки по страховым взносам в сумме 491980 рублей 73 копеек, пени в сумме 70983 рублей 82 копеек, начислении штрафа в сумме 98395 рублей 99 копеек.
Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессупального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Признать недействительным пункт 6.1 решения №011/010/134-2014 от 10.06.2014 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в сумме 103658 рублей 87 копеек (2011 год - 19006 рублей; 2012 год - 35607 рублей; 2013 год - 49045 рублей 87 копеек); страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 298118 рублей 96 копеек (2011 год - 63358 рублей; 2012 год 97152 рублей; 2013 год - 137608,96 рублей); страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 83866 рублей 97 копеек (2011 год 9821,03 рублей; 2012 год - 30775,95 рублей; 2013 год - 43269,99 рублей); страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6335 рублей 93 копеек (2011 год).
Признать недействительным пункт 5 решения №011/010/134-2014 от 10.06.2014 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия в части взыскания пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в сумме 14768 рублей 92 копейки (2011 год - 4796,80 рублей; 2012 год - 6198,34 рублей; 2013 год -3773,78 рублей); пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 43431 рубля 35 копеек (2011 год - 15990,52 рублей; 2012 год - 16851,60 рублей; 2013 год - 10589,23 рублей); пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 11184 рублей 74 копеек (2011 год - 2478,68 рублей; 2012 год - 5376,91 рубля; 2013 год - 3329,15 рублей); пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1598 рублей 81 копейки (2011 год).
Признать недействительным пункт 4 решения №011/010/134-2014 от 10.06.2014 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия в части взыскания санкций за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в сумме 20732 рублей (2011 год - 3801,20 рублей; 2012 год - 7121,40 рублей; 2013 год - 9809,17 рублей); за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 59623 рублей 41 копейки (2011 год - 12671,60 рублей; 2012 год - 19430 рублей; 2013 год - 27521,81 рублей); за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 16773 рублей 39 копеек (2011 год - 1964,21 рубля; 2012 год - 6155,19 рублей; 2013 год - 8653,99 рублей); за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1267 рублей 19 копеек (2011 год).
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ичалковском муниципальном районе Республики Мордовия с.Кемля Ичалковского района Республики Мордовия (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу открытого акционерного общества "Мясокомбинат "Оброченкий", с.Баево Ичалковского района Республики Мордовия (ОГРН <***>; ИНН <***>) расходы по государственной пошлине в сумме 2000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.
В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Г.А. Цыганова
