АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А39-6306/2019
город Саранск 12 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2020 года.
Решение в полном объеме изготовлено 12 августа 2020 года.
Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Кечуткиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Маркиной К.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью частной охранной организации "Центр" (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Мордовия, г.Саранск)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Мордовия, г.Саранск),
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, стороне ответчика ?Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (Республика Мордовия, г.Саранск),
о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска №10-04 от 08.02.2019 о привлечении общества с ограниченной ответственностью частной охранной организации "Центр" к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1, представителя, доверенность от 07.08.2019,
от ответчика: ФИО2, представителя, доверенность от 18.02.2020, диплом о наличии высшего юридического образования БВС №0857811 от 16.06.2001,
от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия: ФИО2, представителя, доверенность от 09.01.2020, диплом о наличии высшего юридического образования БВС №0857811 от 16.06.2001,
у с т а н о в и л :
общество с ограниченной ответственностью частная охранная организации "Центр" (далее по тексту – ООО ЧОО "Центр", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (далее по тексту – ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска №10-04 от 08.02.2019 о привлечении ООО ЧОО "Центр к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 20.11.2019 по делу №А39-6306/2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее по тексту – УФНС России по Республике Мордовия).
Инспекция и УФНС России по Республике Мордовия в отзывах на заявление указали на законность и обоснованность оспариваемого решения.
Заявителем представлено ходатайство от 16.03.2020 об истребовании у Инспекции данных об исполнении Приказов ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@, от 29.10.2014 №ММВ-7-3/556@, а также о проведенной работе налоговым органом по автоматической сверке книг покупок (продаж) в режиме онлайн, которая призвана выявить расхождения в разрезе каждого счета-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов по всей цепочке контрагентов.
Инспекция в представленных возражениях просила отказать в удовлетворении заявленного ходатайства, указала на направленность действий заявителя на затягивание судебного разбирательства.
В соответствии с частью 4 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства, при этом в ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.
Между тем, заявитель не представил суду доказательства, подтверждающие факт обращения с соответствующим запросом в адрес Инспекции, документы, свидетельствующие об отказе налогового органа в предоставлении запрашиваемых документов либо невозможности получения ответа на направленный запрос, в материалах дела отсутствуют.
Кроме этого, в соответствии со статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
В данном случае обстоятельства, связанные с наличием либо отсутствием финансово-хозяйственных отношений между сторонами сделки, устанавливаются судом на основании первичных бухгалтерских документов и не могут подтверждаться либо опровергаться сведениями об истребовании которых ходатайствует заявитель.
С учетом изложенного, заявленное ходатайство об истребовании доказательств удовлетворению не подлежит.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.
Представитель Инспекции и УФНС России по Республике Мордовия в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах на заявление.
Из материалов дела судом установлено, что основании решения №10-13 от 18.07.2017 заместителя начальника ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска проведена выездная налоговая проверка ООО ЧОО "Центр" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам проверки составлен акт выездной проверки №10-14 от 18.07.2018.
По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика заместителем начальника Инспекции вынесено решение №10-04 от 08.02.2019 о привлечении ООО ЧОО "Центр" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ (далее по тексту – НК РФ), за неуплату НДС (далее по тексту –НДС) в виде штрафа в размере 1348715 руб.
Указанным решением Обществу начислены и предложены к уплате НДС в сумме 11105342 руб., пени по НДС в сумме 3421560 руб.
Не согласившись с указанным решением Инспекции ООО ЧОО "Центр" обжаловало его в УФНС России по Республике Мордовия.
Решением 04.04.2019 от №13-22/03674 заместителя руководителя УФНС России по Республике Мордовия, решение ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска №10-04 от 08.02.2019 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Полагая, что решение №10-04 от 08.02.2019 Инспекции в редакции решения от №04.04.2019 от №13-22/03674 УФНС России по Республике Мордовия не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование заявленных требований ООО ЧОО "Центр" указывает, что представленные в дело доказательства подтверждают правомерность получения вычетов по НДС по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью "ТрансСнаб", обществом с ограниченной ответственностью "ТопКонтракт", обществом с ограниченной ответственностью "Дива", обществом с ограниченной ответственностью "БизнесСтарт" (далее по тексту ?ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт"), на момент заключения и исполнения спорных договоров все контрагенты были зарегистрированы в установленном законом порядке; отсутствие у спорных контрагентов управленческого и рабочего персонала, основных или арендованных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств не свидетельствуют о невозможности поставки материальных ценностей и сдачи в аренду транспортных средств; ООО ЧОО "Центр" заключало договоры и контракты, исполнение которых в 2014-2016 года требовало привлечения транспортных средств для доставки персонала и соответствующего оборудования; факты перечисления денежных средств на расчетные счета ФИО3 и ФИО4 свидетельствуют о ведении указанными лицами активной предпринимательской деятельности; налоговым органом не представлено доказательств наличия в действиях Общества умысла на совершение налогового правонарушения, все работы выполнены, услуги оказаны, товары поставлены, что подтверждается представленными в материалы дела документами, в том числе, показаниями свидетелей, полученными в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 №63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", материалами уголовного дела; налоговым органом не представлено доказательств наличия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленности на получение необоснованной налоговой выгоды.
Кроме этого, заявитель указывает на то, что в отношении одних и тех же хозяйственных операций со спорными контрагентами налоговым органом для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль признаны реальными, а для целей исчисления НДС ?нереальными, что, по мнению, заявителя, является недопустимым.
Возражая относительно удовлетворения заявленных требований, налоговый орган указал, что в ходе проведения выездной проверки Инспекцией были установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт"; в проверяемом периоде Обществом заключались договоры по субаренде транспортных средств с экипажем с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт"; на услуги по доставке персонала на посты охраны с ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт", аренды оргтехники с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива"; аренды оборудования связи и локальной сети с ООО "ТопКонтракт"; субаренды открытой площадки для хранения транспорта с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт"; на возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки для хранения транспорта с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "БизнесСтарт"; на услуги по организации участия в конкурсных закупочных и иных конкурентных процедурах, информационные услуги в области авторских программ с ООО "ТопКонтракт"; договоры на поставку расходных материалов для автомобилей с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива"; представленные в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, факта выполненных работ, оказания услуг указанными контрагентами ООО ЧОО "Центр" документы в совокупности с обстоятельствами, установленными в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствуют об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт", а также на отсутствие реальных хозяйственных операций данных организаций с Обществом.
Налоговый орган указал, что факт выполнения обязательств, указанных в договорах на оказание услуг и первичных учетных документах, оформленных от имени спорных контрагентов, не свидетельствует о реальности сделок и их исполнении именно тем лицами, которые указаны в качестве исполнителей услуг (ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт"); налоговым органом установлены обстоятельства формального участия указанных контрагентов в предпринимательской деятельности и наличия прямых отношений налогоплательщика с физическими лицами, у которых отсутствует статус плательщика НДС, являющимися фактическими исполнителями услуг.
Данные обстоятельства позволили Инспекции сделать вывод о том, что фактическую финансово-хозяйственную деятельность ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки Общества; заключенные с указанными контрагентами сделки не имели деловой цели и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, что привело к неправомерному применению налоговых вычетов и неполной уплате НДС за 2014-2016 годы.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно положениям статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказывание обстоятельств, послуживших основанием для вынесения решения налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика в соответствии с положениями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих доводов и возражений.
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО ЧОО "Центр" на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).
Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.
В проверяемом периоде ООО ЧОО "Центр" на основании пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Таким образом, статьей 252 НК РФ установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу – обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.
Из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.
Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Учитывая изложенное, бремя доказывания правомерности применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг).
При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.
Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение требований статей 169, 171, 172 НК РФ ООО ЧОО "Центр" неправомерно предъявлен к вычету НДС по следующим контрагентам: ООО "ТрансСнаб" (ИНН <***>) в сумме 2765454 руб.; ООО "ТопКонтракт" (ИНН <***>) в сумме 6113386 руб.; ООО "ДИВА" ИНН (<***>) в сумме 3002694 руб.; ООО "БизнесСтарт" (ИНН <***>) в сумме 1069592 руб.
ООО ЧОО "Центр" включены в книги покупок за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года и предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях суммы НДС по следующим счетам-фактурам, оформленным от ООО "ТрансСнаб": за 1 квартал 2014 года: №30 от 31.01.2014, №67 от 28.02.2014, №84 от 31.03.2014 на общую сумму 2187745 руб., в том числе НДС – 333723 руб. 81 коп.; за 2 квартал 2014 года: №150 от 30.04.2014, №179 от 31.05.2014, №204 от 30.06.2014, №221 от 30.06.2014, №219 от 30.06.2014, №201 от 01.06.2014, №199 от 01.06.2014, №202 от 01.06.2014 на общую сумму 6622962 руб. 45 коп., в том числе НДС – 1010282 руб. 41 коп.; за 3 квартал 2014 года: №253 от 31.08.2014, №241 от 31.07.2014, №239 от 31.07.2014, №251 от 31.08.2014, №291 от 25.09.2014, №273 от 30.09.2014, №278 от 30.09.2014 на общую сумму 6406978 руб. 10 коп., в том числе НДС – 977335 руб. 64 коп.;за 4 квартал 2014 года: №281 от 31.01.2014, №305 от 30.11.2014, №301 от 11.11.2014, №991 от 31.12.2014 на общую сумму 2911401 руб., в том числе НДС – 444112 руб.
По вышеуказанным счетам-фактурам, оформленным от ООО "ТрансСнаб" за налоговые периоды: 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года ООО ЧОО "Центр" к вычету были предъявлены суммы НДС в размере 2765454 руб., по услугам по договору субаренды транспортных средств с экипажем, работам по расчистке просеки трасс высоковольтных линий (далее по тексту – ВЛ): трассы ВЛ-110 "Ударный-Явас", работам по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Сосновка-Ударный", работам по расчистке просеки трассы ВЛ-35 "Сивинь - Ст.Шайгово", работам по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "ТЭЦ-2- Юго-Западная", работам по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Барашево - Явас", работам по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Рузаевка-Юго-Западная", по аренде оргтехники по договору №14 от 21.03.2012, по приобретению расходных материалов для транспортных средств, по услугам сторожевой охраны открытой площадки по адресу: ул.Титова, 2 по соглашению.
По требованию №10-08/125 от 10.08.2017 о представлении документов (информации) сопроводительным письмом №2 от 24.08.2017 ООО ЧОО "Центр" представлены документы по взаимоотношениям с публичным акционерным обществом "Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги" (далее по тексту – ПАО "МРСК-Волги"), ООО "ТрансСнаб".
Помимо основного вида деятельности Общества (деятельность частных охранных служб (ОКВЭД 80.10) ООО ЧОО "Центр" в 2014 году осуществлялась расчистка (расширение) ряда просек трасс высоковольтных линий по договорам, заключенным с ПАО "МРСК-Волги":
- договор подряда № 1410-000300 от 31.03.2014 на выполнение работ по расчистке просек трасс следующих ВЛ 35-110 кВ до ширины охранных зон с последующим складированием деловой древесины, утилизацией порубочных остатков механизированным способом: одноцепная ВЛ-110 кВ "Ударный-Явас" срок выполнения – с 01.05.2014 по 31.07.2014; одноцепная ВЛ-110 кВ "Сосновка - Ударный" срок выполнения – с 01.05.2014 по 30.06.2014; одноцепная ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Шайгово" срок выполнения с 01.05.2014 по 30.06.2014; двухцепная ВЛ-110 "ТЭЦ-2- Юго-Западная 1, 2", срок выполнения –с 01.05.2014 по 31.05.2014; одноцепная ВЛ-110 кВ "Барашево-Явас" срок выполнения с 01.05.2014 по 31.08.2014; общая стоимость по договору составляет 7956828 руб. 03 коп, в том числе НДС – 1213753 руб. 43 коп. (акты о приемке выполненных работ (по форме №КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме №КС-3) №45 от 30.05.2014, № 46 от 30.05.2014, №47 от 30.05.2014, №51 от 30.06.2014, № 52 от 30.06.2014, № 71 от 31.07.2014, №84 от 31.08.2014; договор подписан со стороны ПАО "МРСК-Волги" заместителем директора по техническим вопросам – главным инженером филиала – ФИО5; со стороны подрядчика директором ООО ЧОО "Центр" – ФИО6
- договор подряда №1410-002230 от 10.09.2014 на выполнение на работ по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Рузаевка-Юго-Западная", срок выполнения – с 01.10.2014 по 31.10.2014; стоимость работ согласно локальной сметы составляет 285420 руб. 08 коп., в том числе НДС – 43538 руб. 66 коп. (акт о приемке выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) №87 от 25.09.2014); договор подписан со стороны ПАО "МРСК-Волги" заместителем генерального директора – директором филиала ФИО7; со стороны подрядчика директором ООО ЧОО "Центр" – ФИО6
Согласно пункту 2.5. вышеуказанных договоров грузоподъемные машины и механизмы, автотранспорт, инструмент и приспособления необходимые для проведения расчистки предоставляются подрядчиком, т.е. ООО ЧОО "Центр", подрядчик имеет право для выполнения отдельных видов работ привлекать субподрядчика с письменного согласия заказчика (ПАО "МРСК-Волги" ) (пункт 4.2. договоров).
ООО ЧОО "Центр" на требование 10-08/125 от 10.08.2017 представлены документы по взаимоотношениям с ПАО "МРСК-Волги": счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме №КС- 3), акты о приемке выполненных работ (по форме №КС-2), акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Согласно разделам актов выполненных работ по расчистке просек трассы высоковольтных линий ООО ЧОО "Центр" включает в акты выполненных работ работу специализированной техники: косилки-кусторезы навесные тракторные, установки навесные для дробления растительности в щепу, затраты труда рабочих (механизаторов).
В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что на балансе Общества отсутствуют косилки-кусторезы навесные тракторные, установки навесные для дробления растительности в щепу, данные механизмы в проверяемом периоде ООО ЧОО "Центр" не арендовались.
В подтверждение выполнения вышеуказанных работ ООО ЧОО "Центр" в ходе выездной проверки представлен договор, заключенный с ООО "ТрансСнаб" (ИНН <***>), согласно которому оформлены работы по расчистке просек трасс высоковольтных линий по следующим объектам: одноцепная ВЛ-110 кВ "Ударный-Явас", срок выполнения – с 01.05.2014. по 31.07.2014; одноцепная ВЛ-110 кВ "Сосновка - Ударный", срок выполнения – с 01.05.2014 по 30.06.2014; одноцепная ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Шайгово" срок выполнения с 01.05.2014 по 30.06.2014; двухцепная ВЛ-110 "ТЭЦ-2- Юго-Западная 1, 2", срок выполнения – с 01.05.2014. по 31.05.2014; одноцепная ВЛ-110 кВ "Барашево - Явас", срок выполнения – с 01.05.2014 по 31.08.2014.
Стоимость работ по каждому объекту определена в согласованных сторонами в сводном сметном расчете по объектам, общая стоимость по договору составляет 7900000 руб., в том числе НДС – 1205084 руб. 75 коп.
Договор подписан со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО6, со стороны ООО "ТрансСнаб" директором ФИО8
Согласно пункту 2.3. данного договора грузоподъемные машины и механизмы, автотранспорт, инструмент и приспособления необходимые для проведения расчистки предоставляются субподрядчиком (ООО "ТрансСнаб").
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что на балансе указанной организации отсутствуют специализированные машины (оборудование, инструменты), данные механизмы в проверяемом периоде ООО "ТрансСнаб" не арендовались.
В счетах-фактурах, оформленных от ООО "ТрансСнаб" в адрес ООО ЧОО "Центр", в строке "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" содержится информация о выполненных работах, оказанных услугах (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем, работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110, услуги по аренде оргтехники, возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки по ул.Титова, 2 по соглашению).
ООО ЧОО "Центр" в подтверждение факта выполненных работ, оказанных услуг по расчистке (расширение) просек трасс высоковольтных линий представлены копии следующих актов: б/н от 30.06.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Ударный-Явас"), б/н от 30.06.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Сосновка-Ударный"), б/н от 30.05.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Сосновка-Ударный"), б/н от 30.05.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-35 "Сивинь- Ст.Шайгово"), б/н от 30.05.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "ТЭЦ-2- Юго-Западная"), б/н от 31.07.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Ударный - Явас"), б/н от 31.08.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Барашево - Явас"), б/н от 25.09.2014 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Рузаевка - Юго-Западная") на общую сумму 7895410 руб. 58 коп., в том числе НДС – 1204384 руб. 66 коп.
Все акты, оформленные от имени ООО "ТрансСнаб" в адрес ООО ЧОО "Центр" составлены и подписаны со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО6, со стороны ООО "ТрансСнаб" директором ФИО8
Сведений о периоде выполнения работ, объектах, территории использования (район, город), машинах и механизмах, автотранспортах, инструментах и приспособлениях, необходимых для проведения расчистки, лицах, выполнявших, данные работы указанный документ не содержит.
В ходе сравнительного анализа актов о приемке выполненных работ по форме №КС-2, оформленных от имени ООО "ТрансСнаб" в адрес ООО ЧОО "Центр" и актов по форме "КС-2, сданных Обществом в адрес заказчика ПАО "МРСК-Волги" налоговым органом установлено, что наценки подрядчика прибыли не имеют, уровень рентабельности данной сделки равен 0.
Согласно представленным налогоплательщиком по взаимоотношениям с ПАО "МРСК-Волги" справкам о стоимости выполненных работ и затрат и актов выполненных работ ООО ЧОО "Центр" выполняло в адрес ПАО "МРСК-Волги" работы по расчистке (расширению) просек трасс высоковольтных линий, требующие привлечения большого количества специальной техники, механизмов, установок, а также привлечения труда специалистов (механизаторов) и рабочих.
В актах выполненных услуг, не имеющих номеров и дат, по вышеуказанным объектам на сумму 7895410 руб. 58 коп., в том числе НДС –1204384 руб. 66 коп., оформленным от ООО "ТрансСнаб" не конкретизированы виды и способы предоставления услуг (работ), сроки и периодичность их приема-сдачи, отсутствуют сведения о фактическом объеме оказанных услуг и порядке определения их стоимости, применение специализированных механизмов (машин, оборудования).
По данным Единого государственного реестра недвижимости (далее по тексту – ЕГРН) ООО "ТрансСнаб" в проверяемом периоде не обладало основными средствами, транспортными средствами, техническим персоналом, производственными активами, складскими помещениями для осуществления хозяйственной деятельности, не осуществляло необходимых платежей для привлечения квалифицированного персонала, платежей на выплату заработной платы, среднесписочная численность сотрудников составляла 1 человек.
В ходе проведения совместной выездной налоговой проверки (решение №10-06 от 13.02.2018) сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел по Республике Мордовия (далее по тексту – УЭБиПК МВД по РМ) были представлены материалы оперативно-розыскной деятельности (далее по тексту – ОРД), а именно копии протоколов допросов свидетелей.
Согласно имеющимся материалам ОРД представленных сотрудниками УЭБиПК МВД России по РМ, факты реального выполнения работ по расчистке (расширению) ряда просек трасс высоковольтных линий сомнения не вызывают и подтверждаются как первичными документами, так и объяснениями должностных лиц ПАО "МРСК-Волги", опрошенных сотрудниками УЭБиПК МВД по Республике Мордовия в рамках ОРД и переданными в Инспекцию, в ходе совместной выездной проверки. Однако в ходе совместной выездной проверки установлено, что фактически работы по расчистке (расширение) просек трасс высоковольтных линий были произведены не работниками ООО ЧОО "Центр", и не работниками ООО "ТрансСнаб", а путем найма индивидуальных предпринимателей и наемных бригад за наличный расчет.
В частности, ФИО9, начальник службы технического перевооружения, реконструкции, технического обслуживания и ремонта объектов электросетевого хозяйства филиал ПАО "МРСК-Волги"- "Мордовэнерго" (объяснение от 22.03.2018) показал следующее: " В период с 01.01.2014 по 31.12.2015 работы по расчистке (расширению) проводились на следующих просеках трассы ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Шайгово", трассы ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Синдрово", трассы ВЛ-110 кВ "Бабеево-Темников", трассы ВЛ-35 кВ "Тенгушево-Стандрово", трассы ВЛ-110 кВ "Бабеево-Барашево", трассы ВЛ-110 кВ "Бабеево-Такушево", трассы ВЛ-110 кВ "Барашево-Явас", трассы ВЛ-110 кВ "Сосновка-Ударный", трассы ВЛ-110 кВ "Ударный-Явас", трассы ВЛ-110 кВ "ТЭЦ-2-Ю.Западная", трассы ВЛ-110 кВ "Рузаевка-Юго-Западная" и трассы ВЛ-110кВ "Березники - Сабаево отп. на ПС Марьяновка". В указанный период подрядчиком на всех расчищаемых (расширяемых) просеках выступало ООО ЧОО "Центр". Работы на объектах выполнялись силами наемных бригад. Мне предоставлялись контактные данные бригадиров, письма о допуске сотрудников от ООО ЧОО "Центр", в которых были указаны работники, привлекаемые к работам. Мной, либо сотрудниками районных производственных отделений (ПО) "Мордовэнерго" осуществлялась встреча с бригадирами наемных бригад, им разъяснялись виды, специфика и объем работ. Перед выполнением работ, сотрудниками районных ПО "Мордовэнерго" обязательно производились инструктажи с привлекаемыми наемными рабочими, о чем ставилась соответствующая запись в журналах инструктажей. После выполнения работ, комиссией, в которую я также вхожу, осуществлялась их приемка. В случае выявления каких-либо недостатков, рабочим указывалось на необходимость их устранения".
ФИО10, главный инженер Саранского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" (протокол объяснений от 13.03.2018) показал следующее: "В мои обязанности входит контроль эксплуатации, обслуживания и ремонта электрооборудования на обслуживаемой территории. В зоне моего непосредственного обслуживания находятся высоковольтные линии-110 кВ "ТЭЦ-2-Юго-Западная 1,2" и "Рузаевка-Юго-Западная". В 2014 году на данных участках проводились работы по расчистке (расширению) просек. "Мордовэнерго" выступало заказчиком данных работ, подрядчиком – ООО ЧОО "Центр". Перед началом производства работ подрядная организация предоставляла заказчику список работников, которые будут проводить работы. Данный список утверждался соответствующими работниками "Мордовэнерго" и передавался в отделение в обслуживании которого находился объект. Работники, указанные в письмах, приглашались для проведения вводного инструктажа в кабинет охраны труда "Мордовэнерго". С привлекаемыми работниками проводился ежедневный целевой инструктаж на местах выполнения работ. О проведении инструктажей делаются соответствующие заметки в специальном журнале, где также ставится роспись каждого инструктируемого работника. Представленные на обозрение копии писем ООО ЧОО "Центр" в адрес "Мордовэнерго" мне знакомы. Согласно данных писем в 2014 году работы на объекте ВЛ-110 кВ "ТЭЦ-2 -Юго-Западная 1,2" проводились исключительно следующими работниками: ФИО11, ФИО12 и ФИО13, на объекте ВЛ-110 кВ "Рузаевка-Юго-Западная": ФИО13, ФИО14, ФИО15 и ФИО16, насколько мне известно, данные лица являются частными наемными рабочими, привлекаемыми подрядчиком исключительно для выполнения данных работ. По результатам выполненных работ комиссией, в состав которой я вхожу, осуществлялась их приемка. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива" какие-либо работы на вышеуказанных объектах не выполняли".
ФИО17, директор Краснослободского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" (далее по тексту – "Краснослободское ПО") (протокол объяснений от 15.03.2018) показал следующее: "В мои обязанности входит общее руководство отделением, а также контроль эксплуатации, обслуживания и ремонта электрооборудования на обслуживаемой территории. В зоне непосредственного обслуживания Краснослободского ПО находятся следующие высоковольтные линии: ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Шайгово", ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Синдрово", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Темников", ВЛ-35 кВ "Тенгушево-Стандрово", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Барашево", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Такушево", ВЛ-110 кВ "БарашевоЯвас", ВЛ-110 кВ "Сосновка-Ударный", ВЛ-110 кВ "Ударный-Явас". В 2014-2015 годах на данных участках проводились работы по расчистке (расширению) просек. "Мордовэнерго" выступало заказчиком данных работ, подрядчиком – ООО ЧОО "Центр". Перед началом производства работ подрядная организация предоставляла заказчику список работников, которые будут проводить работы на объекте. Данные списки утверждались соответствующими работниками "Мордовэнерго" и передавался непосредственно в отделение, в обслуживании которого находился объект. Работники, указанные в письмах, приглашались для проведения вводного инструктажа в кабинет охраны труда Краснослободского ПО. С привлекаемыми работниками проводился ежедневный целевой инструктаж на местах выполнения работ. О проведении инструктажей делаются соответствующие заметки в специальном журнале, где также ставится роспись каждого инструктируемого работника. Представленные на обозрение копии писем ООО ЧОО "Центр" в адрес "Мордовэнерго" мне знакомы. Согласно данных писем в 2014-2015 годах работы выполнялись исключительно лицами, в них указанными. Иные лица к данным работам не допускались. Насколько мне известно, данные лица являются частными наемными рабочими, привлекаемыми подрядчиком исключительно для выполнения временных работ на том или ином объекте. По результатам выполненных работ комиссией, в состав которой я вхожу, осуществлялась их приемка. В состав комиссии также входил начальник службы технического перевооружения, реконструкции, технического обслуживания и ремонта объектов электросетевого хозяйства "Мордовэнерго" ФИО9 Им также осуществлялся контроль выполнения работ на объектах. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива" мне неизвестны и какие-либо работы на вышеуказанных объектах не выполняли".
ФИО18, начальник РЭС Краснослободского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" (протокол объяснений от 15.03.2018) показал следующее: "Занимаю должность начальника РЭС Краснослободского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" с 11.08.2014 года по настоящее время. До этого времени я занимал должность главного инженера Краснослободского ПО. В зоне непосредственного обслуживания Краснослободского ПО находятся следующие высоковольтные линии: ВЛ-35 кВ "Сивинь- Ст.Шайгово", ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Синдрово", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Темников", ВЛ-35 кВ "Тенгушево-Стандрово", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Барашево", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Такушево", ВЛ-110 кВ "Барашево-Явас", ВЛ-110 кВ "Сосновка-Ударный", ВЛ-110 кВ "Ударный-Явас". В 2014-2015 годах на данных участках проводились работы по расчистке (расширению) просек. "Мордовэнерго" выступало заказчиком данных работ, подрядчиком – ООО ЧОО "Центр". Перед началом производства работ подрядная организация предоставляла заказчику список работников, которые будут проводить работы на объекте. Данные списки утверждались соответствующими работниками "Мордовэнерго" и передавался непосредственно в отделение, в обслуживании которого находился объект. Работники, указанные в письмах, приглашались для проведения вводного инструктажа в кабинет охраны труда Краснослободского ПО. С привлекаемыми работниками проводился ежедневный целевой инструктаж на местах выполнения работ. О проведении инструктажей делаются соответствующие заметки в специальном журнале, где также ставится роспись каждого инструктируемого работника. Представленные на обозрение копии писем ООО ЧОО "Центр" в адрес "Мордовэнерго", в которых указаны лица для допуска к работам, мне знакомы. Согласно данных писем в 2014-2015 годах работы выполнялись исключительно лицами, в них указанными. Иные лица к данным работам не допускались. Насколько, мне известно, данные лица являются частными наемными рабочими, привлекаемыми подрядчиком исключительно для выполнения временных работ на том или ином объекте. По результатам выполненных работ комиссией, в состав которой я вхожу, осуществлялась их приемка. В состав комиссии также входил начальник службы технического перевооружения, реконструкции, технического обслуживания и ремонта объектов электросетевого хозяйства "Мордовэнерго" ФИО9 Им также осуществлялся контроль выполнения работ на объектах. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива" мне неизвестны и какие-либо работы на вышеуказанных объектах не выполняли".
ФИО19, главный инженер Краснослободского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" (протокол объяснений от 15.03.2018) показал следующее: "В мои обязанности входит контроль эксплуатации, обслуживания и ремонта электрооборудования на закрепленной территории. В зоне непосредственного обслуживания Краснослободского ПО находятся следующие высоковольтные линии: ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Шайгово", ВЛ-35 кВ "Сивинь-Ст.Синдрово", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Темников", ВЛ-35 кВ "Тенгушево-Стандрово", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Барашево", ВЛ-110 кВ "Бабеево-Такушево"", ВЛ-110 кВ "Барашево-Явас", ВЛ-110 кВ "Сосновка – Ударный", ВЛ-110кВ "Ударный- Явас". В 2014-2015 годах на данных участках проводились работы по расчистке (расширению) просек. "Мордовэнерго" выступало заказчиком данных работ, подрядчиком – ООО ЧОО "Центр". Перед началом производства работ подрядная организация предоставляла заказчику список работников, которые будут проводить работы на объекте. Данные списки утверждались соответствующими работниками "Мордовэнерго" и передавался непосредственно в отделение в обслуживании, которого находился объект. Работники, указанные в письмах, приглашались для проведения вводного инструктажа в кабинет охраны труда Краснослободского ПО. С привлекаемыми работниками проводился ежедневный целевой инструктаж на местах выполнения работ. О проведении инструктажей делаются соответствующие заметки в специальном журнале, где также ставится роспись каждого инструктируемого работника Представленные на обозрение копии писем ООО ЧОО "Центр" в адрес "Мордовэнерго" мне знакомы. Согласно данных писем в 2014-2015 годах работы выполнялись исключительно лицами, в них указанными. Иные лица к данным работам не допускались. Насколько мне известно, данные лица являются частными наемными рабочими, привлекаемыми подрядчиком исключительно для выполнения временных работ на том или ином объекте. По результатам выполненных работ комиссией, в состав которой я вхожу, осуществлялась их приемка. Лично я проводил визуальный осмотр на предмет расчистки объектов, чтобы линиям не угрожала возможная валка деревьев, соблюдение противопожарной безопасности. В состав комиссии также входил начальник службы технического перевооружения, реконструкции, технического обслуживания и ремонта объектов электросетевого хозяйства "Мордовэнерго" ФИО9 Документы о приемке выполненных работ (формы №КС-2, №КС-3) оформлялись либо данным лицом, либо сотрудниками из его отдела. ФИО9 также осуществлялся контроль выполнения работ на объектах. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", и ООО "Дива" мне неизвестны и какие-либо работы на вышеуказанных объектах не выполняли".
Таким образом, субподрядные работы по расчистке просек выполнены наемными бригадами, которых привлекало для выполнения своих обязательств ООО ЧОО "Центр", в том числе через работников ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго", что подтверждается показаниям должностных лиц филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" о том, что в указанный период подрядчиком на всех расчищаемых (расширяемых) просеках выступало ООО ЧОО "Центр", работы проводились частными наемными рабочими, привлекаемыми подрядчиком для выполнения данных работ, ООО "ТрансСнаб" какие-либо работы на вышеуказанных объектах не выполняло.
Следовательно, взаимоотношения между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТрансСнаб" являлись формальными, при отсутствии реальных сделок, что свидетельствует о преднамеренных действиях Общества, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного применения налогового вычета в целях уменьшения суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет.
Поскольку ООО "ТрансСнаб" не имело в проверяемом периоде реальных материальных ресурсов, технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, а также не осуществляло необходимых платежей для привлечения квалифицированного персонала, платежей на выплату заработной платы, можно сделать вывод о невозможности реального осуществления ООО "ТрансСнаб" указанных операций.
Вышеизложенные факты в совокупности свидетельствуют о создании ООО ЧОО "Центр" посредством привлечения ООО "ТрансСнаб" бестоварной схемы, в целях получения налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств в отсутствии реального выполнения работ (услуг) путем создания формального документооборота.
Налоговым органом установлено, что ООО ЧОО "Центр" в проверяемом периоде за 2014 год в состав налоговых вычетов по НДС также включены суммы налога по документам, оформленным от ООО "ТрансСнаб" на приобретение расходных материалов (масло, жидкость), оказание услуг (субаренда транспортных средств с экипажем, аренда оргтехники).
В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО ЧОО "Центр" также были представлены договоры, оформленные от ООО "ТрансСнаб" на услуги по субаренде транспортных средств с экипажем на сумму 7481139 руб. 83 коп., в том числе – НДС 1346605 руб. 17 коп., а именно договор субаренды транспортного средства с экипажем №019 от 01.01.2014 (дополнительно представлен аналогичный договор, имеющий такой же номер (№019) и датированный 01.01.2013), по условиям которого ООО ЧОО "Центр" (субарендатор), в лице директора ООО ЧОО "Центр" ФИО6 и ООО "ТрансСнаб" (арендатор) в лице директора ФИО8, заключили договор о предоставлении арендатором за плату во временное владение и пользование субарендатору транспортных средств с предоставлением услуг по управлению транспортным средством.
Объектом субаренды являются автомобили марки: TOYOTACOROLLA государственный регистрационный знак (далее по тексту – грн) Е842ВУ13; УАЗ-396259, грн А216ХА13; LADAPRIORA, грн Е229ТО13; Луидор-3009А1 грн Е156ХС13; DAEWOONEXIA, грн К260АС13; на момент заключения договора №019 от 01.01.2014 транспортное средство, сдаваемое в субаренду, принадлежит арендатору на основании договора аренды; стоимость услуг по договору составляет 830000 руб., в том числе НДС – 126610 руб. 17 коп. ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 и действует до 31.12.2014 (пункты 1.2., 1.3, 3.1, 8.1.).
Согласно представленному акту передачи транспортного средства по договору субаренды транспортного средства с экипажем №23 от 01.01.2014 4 легковых автомобиля и 1 фургон переданы субарендатору 01.01.2014.
В ходе проверки на основании запроса в Управление ГИБДД МВД по РМ от 25.07.2017 №10-09/5691 Инспекцией установлено, что собственником транспортных средств, фигурирующих в договорах №019 от 01.01.2013 и от 01.01.2014 с идентичным номером в период с 01.01.2014 по 31.12.2016 являлся ФИО3, который с 17.02.2017 и по настоящее время является директором ООО ЧОО "Центр", а до 17.02.2017 фактически руководил Обществом, что следует из показаний свидетелей.
На запрос в филиал ПАО СК "Росгосстрах" в Республике Мордовия №10-08/8636 от 01.11.2017 Инспекцией получен ответ от 09.11.2017 №05-01/06-2873, согласно которому страхователем TOYOTACOROLLA, грн Е842ВУ13, является ФИО4, к управлению допущены ФИО4 и ФИО3
На запрос в Мордовский филиал АО "Альфастрахование" №10-08/8615 от 01.11.2017 Инспекцией получен ответ от 08.11.2017 №403/17-у, согласно которому страхователем LADAPRIORA, грн Е229ТО13, является ФИО20, к управлению допущены ФИО20, ФИО3, ФИО8, ФИО21, ФИО22
На запрос в АО "Страховая группа "УралСиб" №10-08/8781 от 08.11.2017 Инспекцией получен ответ от 20.11.2017 № 87866, согласно которому страхователем DAEWOONEXIA, грн К260АС13, с 11.02.2014 по 11.02.2016 является ФИО3, он же является собственником, к управлению допущены ФИО3, ФИО8, ФИО23
На запрос в Саранский филиал АО "Страховое общество газовой промышленности" №10-08/8616 от 01.11.2017 Инспекцией получен ответ от 07.11.2017 №СГф-76-01/15-1238, согласно которому страхователем DAEWOONEXIA, грн К260АС13, является ФИО3, он же является собственником, к управлению допущены ФИО3, ФИО8, ФИО23
Полисы ОСАГО на УАЗ-396259, грн А216ХА13, и Луидор-3009А1, грн Е156ХС13, не приобретались ни ООО "ТрансСнаб", ни ФИО3, ни взаимозависимыми с ним лицами, что подтверждено ответами вышеуказанных страховых компаний, а также ответом от 10.11.2017 года №07/02-13/06/70888 "Страховая компания "ВТБ страхование" на запрос №10-08/8616 от 01.11.2017.
На запрос в филиал СПАО "ИНГОССТРАХ" № 10-08/8697 от 02.11.2017 Инспекцией получен ответ от 14.11.2017 №17-02227, согласно которому за грн Е156ХС13, зарегистрирован автомобиль марки ГАЗ, страхователем которого является ФИО3, водителями ФИО3, ФИО8, ФИО23
ООО ЧОО "Центр" также был представлен договор, оформленный от имени ООО "ТрансСнаб", на услуги по аренде оргтехники на сумму 130957 руб. 63 коп., в том числе НДС – 23572 руб. 37 коп., по договору аренды оргтехники №25 от 09.01.2014, по условиям которого арендодатель (ООО "ТрансСнаб") обязуется предоставить арендатору (ООО ЧОО "Центр") оргтехнику (монитор SAMSUNG 1 шт., системный блок 1 шт., БПП 1 шт., принтерHP1000 1 шт., сканер HP5590 1 шт., клавиатура kiberbox 1 шт., мышь б/п 1 шт.); стоимость услуг составляет 154530 руб., в том числе НДС – 23572 руб. 37 коп.; срок действия договора – с момента передачи имущества до 30.09.2014; договор подписан директором ООО "ТрансСнаб" ФИО8 и директором ООО ЧОО "Центр" ФИО6
Таким образом за неполных 9 месяцев 2014 года ООО ЧОО "Центр" оформило в аренду 1 компьютер с необходимыми комплектующими, принтер и сканер на сумму, превышающую 150 тыс. руб., год выпуска, производители, технические характеристики, которых не идентифицированы.
В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком также был представлен договор на безвозмездное пользование открытой площадкой для хранения автотранспорта и материальных ценностей б/н от 01.01.2014, заключенный между ООО "ТрансСнаб" (ссудодателем), в лице директора ФИО8 и ООО ЧОО "Центр" (ссудополучателем), в лице главного бухгалтера ФИО24, действующей на основании доверенности №001 от 31.12.2013, по условиям которого ссудодатель обязуется предоставить в безвозмездное пользование ссудополучателю открытую площадку для хранения автотранспорта и материальных ценностей площадью 10000 кв. метров, по адресу: <...>; данная площадка подлежит сторожевой охране за счет ссудодателя; ссудодатель имеет право потребовать от ссудополучателя возмещение стоимости затрат на сторожевую охрану, но не более 100000 руб. в месяц, в том числе НДС; договор вступает в силу с момента передачи имущества и действует до 30.11.2014 (пункты 1.1., 1.2. договора).
К договору представлен акт приемки-передачи открытой площадки в пользование от 01.01.2014.
ООО ЧОО "Центр" представлено соглашение от 31.12.2014 на возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки по адресу: <...>, на сумму 867797 руб. 46 коп., в том числе НДС –156203 руб. 54 коп. (сумма по счетам-фактурам, полученным от контрагента за 2014 год), заключенное между ООО "ТрансСнаб" (стороной №1) в лице ФИО25, действующего на основании доверенности № 0011 от 31.10.2014 и ООО ЧОО "Центр" (стороной № 2), в лице главного бухгалтера ФИО24, действующей на основании доверенности №1 от 31.12.2014, по условиям которого в соответствии с договором безвозмездного пользования открытой площадкой для хранения автотранспорта и материальных ценностей по адресу: <...>, б/н от 01.01.2014., стороны пришли к соглашению о возмещении затрат на сторожевую охрану; cторона 1 за 12 месяцев 2014 года произвела затраты на сторожевую охрану данной площадки в сумме 1024001 руб., в том числе НДС – 156203 руб. 54 коп.; cторона 2 обязуется возместить стороне 1 затраты на сторожевую охрану площадки в сумме 1024001 руб., в том числе НДС – 156203 руб. 54 коп. (пункты 1.2, 1.3 соглашения).
В ходе выездной налоговой проверки ООО ЧОО "Центр" в подтверждение факта оказанных услуг, по вышеуказанным договорам и по счетам-фактурам, представлены копии следующих актов выполненных работ, оказанных услуг: за 1 квартал 2014 года: №30 от 31.01.2014 (услуги по договору субаренды транспортного средства с экипажем за январь 2014 по договору №019 от 01.01.2014); №67 от 28.02.2014 (услуги по договору субаренды транспортного средства с экипажем за февраль 2014 по договору №019 от 01.01.2014); №84 от 31.03.2014 (услуги по договору субаренды транспортного средства с экипажем за март 2014 по договору №019 от 01.01.2014) на общую сумму 2187745 руб. 75 коп., в том числе НДС – 333724 руб.; за 2 квартал 2014 года: №150 от 30.04.2014 (услуги по договору субаренды транспортного средства с экипажем за апрель 2014 по договору №019 от 01.01.2014); №179 от 31.05.2014 (услуги по договору субаренды транспортного средства с экипажем за май 2014 по договору №019 от 01.01.2014); №204 от 30.06.2014 (услуги по договору субаренды транспортного средства с экипажем за июнь 2014 года по договору №019 от 01.01.2014) на общую сумму 2490000 руб., в том числе НДС –379831 руб.; за 3 квартал 2014 года: №241 от 31.07.2014 (субаренда транспортного средства с экипажем за июль 2014 года по договору №019 от 01.01.2014); №253 от 31.08.2014 (субаренда транспортного средства с экипажем за август 2014 года по договору №019 от 01.01.2014); № 273 от 30.09.2014 (субаренда транспортного средства с экипажем за ноябрь 2014 года по договору №019 от 01.01.2014); №278 от 30.09.2014 (аренда оргтехники за период с 01.01.2014 по 30.09.2014 по договору аренды № 25 от 09.01.2014) на общую сумму 2644530 руб., в том числе НДС – 403403 руб.; за 4 квартал 2014 года: №305 от 30.11.2014 (субаренда транспортного средства с экипажем за ноябрь 2014 года по договору №019 от 01.01.2014); товарная накладная №301 от 11.11.2014 (покупка масла, тормозной жидкости, смазки); №991 от 30.12.2014 (возмещение затрат на сторожевую охрану открытой площадки для хранения автотранспорт и материальных ценностей по адресу г.Саранск, ул. Титова, 2) на общую сумму 2081401 руб. 04 коп., в том числе НДС –317501 руб. 88 коп.
В представленных актах содержится запись о субаренде транспортного средства, путевые листы, иные документы, подтверждающие использование транспорта в деятельности, облагаемой НДС, не представлены.
Акт №278 от 30.09.2014 содержит сведения об аренде оргтехники за период с 01.01.2014 по 30.09.2014, однако договор и акт передачи датированы 09.01.2014, то есть 9 днями позднее.
Согласно выписки из ЕГРН собственником земельного участка по адресу: <...> является ФИО3 – фактический директор ООО ЧОО "Центр".
Акты оказанных услуг по вышеуказанным объектам, оформленные от имени ООО "ТрансСнаб" в адрес ООО ЧОО "Центр", подписаны со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО6, со стороны ООО "ТрансСнаб" директором ФИО8
Сведений о периоде выполнения работ, объектах, территории использования (район, город), машинах и механизмах, автотранспорте, оборудовании, оргтехники, лицах, выполнявших, работы (услуги) указанный документ не содержит, при этом налоговым органом установлено, что годовая стоимость субаренды транспортных средств и оргтехники превышает их рыночную стоимость, не только бывших в употреблении, но и новых.
В частности, по договору субаренды транспортного средства с экипажем №019 от 01. 01.2014 ООО "ТрансСнаб" оформлена субаренда автомобилей марок TOYOTACOROLLA, УАЗ-396259, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA за период с 01.01.2014 по 31.12.2014, размер арендной платы по договору в месяц составил 830000 руб., размер арендной платы по актам за период действия договора с учетом НДС, составил 7997745 руб., при этом Инспекцией установлено, что стоимость автомобилей TOYOTACOROLLA, УАЗ-396259, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA по данным источников в сети Интернет составила 733000 руб., 200000, руб., 424900 руб., 440000 руб., 220000 руб. соответственно, а всего – 2017900 руб.
В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО "ТрансСнаб" (ИНН <***>) исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ) 10.10.2016 на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ. Согласно данным федерального информационного ресурса (далее по тексту – ФИР) директором и учредителем ООО "ТрансСнаб" с 27.04.2011 по 20.10.2014 являлся ФИО8, с 08.10.2014. по 10.10.2016 – ФИО26 ФИО8 одновременно получал доход от ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго", ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", являлся учредителем и (или) генеральным директором ООО ЧОО "Центр СБ" ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт". ФИО26 является массовым учредителем (руководителем) 529 организаций.
По данным ЕГРН ООО "ТрансСнаб"в поверяемом периоде имуществом, транспортными средствами,техническим персоналом, основными средствами, производственными активами, складскими помещениями, не обладало среднесписочная численность сотрудников составляла 1 человек.
Из представленных на запрос налогового органа от 18.07.2017 № 14173 в Саранский филиал Банка "Возрождение" (ПАО) выписок об операциях на расчетном счете ООО "ТрансСнаб", открытом в Саранском филиале Банка "Возрождение" (ПАО), установлено, что на расчетный счет в 2014 году поступило денежных средств на сумму 32907333 руб. 18 коп., основную часть составляют денежные средства, поступившие от ООО ЧОО "Центр" в размере 18764310 руб. 58 коп., которые с назначением платежей "Оплата по договору 119 от 01.05.2014 за расчистку просеки трассы ВЛ-110 кВ", "оплата по договору субаренды транспортных средств № 019 от 01.01.2014", "оплата стоимости субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта по договору от 01.12.2013", на следующий или в ближайшие 2-3 банковских дня перечислялись на счета: ИП ФИО3 с назначением платежей "оплата по договору беспроцентного займа" в сумме 3750000 руб.; ИП ФИО4 с назначением платежей "оплата по договору беспроцентного займа" в сумме 5350000 руб., "оплата за шины, за диски" в сумме 4962850 руб.; ФИО8 с назначением платежей "пополнение счета на материальные ценности, подотчет, без НДС" в сумме 1464256 руб. 49 коп..
При этом поступления денежных средств на расчетный счет ООО "ТрансСнаб" в виде займов от вышеуказанных физических лиц отсутствуют.
Таким образом, в ходе проверки правомерности применения ООО ЧОО "Центр" налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным от имени ООО "ТрансСнаб" Инспекцией установлено, что представленные счета-фактуры, товарные накладные имеют признаки недостоверности и формальности, а именно не содержат сведений о наименовании товаров, работ, услуг, позволяющих их однозначно идентифицировать; первичные документы, подтверждающие реальность выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров, путевые листы, акты выполненных работ по форме №КС-2, №КС-3 в ходе выездной проверки Обществом и его контрагентами не представлены.
Вышеизложенные факты в совокупности свидетельствуют о создании ООО ЧОО "Центр" посредством привлечения ООО "ТрансСнаб" бестоварной схемы, в целях получения налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств в отсутствии реального выполнения работ (услуг) путем создания формального документооборота.
Следовательно, взаимоотношения между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТрансСнаб" заключались только в оформлении документов, при отсутствии реальных сделок, что свидетельствует о преднамеренных действиях ООО ЧОО "Центр", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, путем неправомерного применения налогового вычета по данному контрагенту в целях уменьшения суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет.
В нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, подпункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО ЧОО "Центр" необоснованно предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях суммы НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "ТрансСнаб", что привело к занижению НДС к уплате в бюджет за указанные периоды в сумме 2765454 руб.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ЧОО "Центр" включены в книги покупок за 4 квартал 2014 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1, 2 кварталы 2016 года и предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях суммы НДС по следующим счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "ТопКонтракт" (ИНН <***>): за 4 квартал 2014 год: №37 от 31.12.2014, №35 от 31.12.2014, №31 от 11.12.2014, №22 от 04.12.2014, №15 от 02.12.2014, №10 от 02.12.2014, №11 от 02.12.2014, №7 от 01.12.2014 на общую сумму 3078599 руб., в том числе НДС –469617 руб.; за 2 квартал 2015 года: №5 от 12.01.2015, №48 от 31.01.2015, №39 от 31.05.2015, №35 от 31.01.2015, №68 от 28.02.2015, №67 от 28.02.2015, №63 от 28.02.2015, №81 от 31.03.2015, №77 от 31.03.2015, №74 от 31.03.2015, №71 от 13.03.2015 на общую сумму 3528088 руб., в том числе НДС – 538183 руб.; за 2 квартал 2015 года: №94 от 30.04.2015, №93 от 30.04.2015, №104 от 31.05.2015, №102 от 31.05.2015, №125 от 30.06.2015, №118 от 30.06.2015, №117 от 30.06.2015, №114 от 30.06.2015 на общую сумму 4868550 руб., в том числе НДС – 742660 руб.; за 3 квартал 2015 года: №133 от 31.07.2015, №131 от 31.07.2015, №129 от 31.07.2015, №130 от 23.08.2015, №593 от 27.07.2015, №591 от 20.07.2015, №147 от 31.08.2015, №140 от 31.08.2015, №136 от 31.08.2015, №164 от 11.09.2015, №160 от 31.08.2015, №158 от 31.08.2015, №135 от 31.08.2015, №153 от 31.08.2015, №202 от 30.09.2015, №191 от 30.09.2015, №185 от 30.09.2015, №178 от 30.09.2015, №175 от 30.09.2015 на общую сумму 9548605 руб., в том числе НДС – 1456567 руб.; за 4 квартал 2015 года: №199 от 31.10.2015, №253 от 30.11.2015, №314 от 31.12.2015, №306 от 31.12.2015, №302 от 31.12.2015, №295 от 31.12.2015 на общую сумму 4623050 руб., в том числе НДС – 705211 руб. 01 коп., всего за 2015 год на общую сумму 22568293 руб., в том числе НДС – 3442620 руб. 97 коп; за 1 квартал 2016 года: №14 от 31.01.2016, №13 от 31.01.2016, №9 от 31.01.2016, №12 от 31.01.2016, №16 от 29.02.2016, №17 от 29.02.2016, №18 от 29.02.2016, №19 от 29.02.2016, №35 от 31.03.2016, №49 от 31.03.2016, №51 от 31.03.2016, №36 от 31.03.2016, №52 от 31.03.2016 на общую сумму 8110020 руб. 01 коп., в том числе НДС –1237121 руб. 70 коп.; за 2 квартал 2016 года: №61 от 30.04.2016, №58 от 30.04.2016, №56 от 30.04.2016, №49 от 30.04.2016, №63 от 16.05.2016, №75 от 31.05.2016, №71 от 31.06.2015, №67 от 31.05.2016, №57 от 31.05.2016, №94 от 30.06.2016, №86 от 30.06.2016, №85 от 30.06.2016, №79 от 30.06.2016 на общую сумму 6319720 руб. 01 коп., в том числе НДС – 964025 руб. 09 коп., итого за 2016 год на общую сумму 14429740 руб., в том числе НДС – 2201147 руб.
Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО "ТопКонтракт" за проверяемый период к вычету были предъявлены суммы НДС по счетам-фактурам по следующим видам работ, услуг, товаров: за 4 квартал 2014 года: №37 от 31.12.2014 (информационные услуги в области авторских программ, проведение работ по формированию информационных баз 1С бухгалтерия), №35 от 31.12.2014 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №31 от 11.12.2014 (аккумуляторные батареи), №22 от 04.12.2014 (автошины "зима"), №15 от 02.12.2014 (аккумуляторные батареи), №10 от 02.12.2014 (автошины "зима"), №11 от 02.12.2014 (диски), №7 от 01.12.2014 (знак аварийной остановки) на общую сумму 3078599 руб. 07 коп, в том числе НДС – 469616 руб. 77 коп.; за 1 квартал 2015 года: №5 от 12.01.2015 (Transcend StoreJet 25A3 1Tb (TSITSJ25A3W), №48 от 31.05.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №39 от 31.01.2015 (услуги по организации участия в конкурсных закупочных и иных конкурентных процедурах), №35 от 31.01.2015 (аренда оргтехники), №68 от 28.02.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №67 от 28.02.2015 (аренда оргтехники), №63 от 28.02.2015 (услуги по организации участия в конкурсных закупочных и иных конкурентных процедурах), №81 от 31.03.2015 (услуги по организации участия в конкурсных закупочных и иных конкурентных процедурах), №77 от 31.03.2015 (аренда оргтехники), №74 от 31.03.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №71 от 13.03.2015 (автошина ОИ-25-307-508/14.00-20) на общую сумму 3528088 руб., в том числе НДС –538182 руб. 92 коп.; за 2 квартал 2015 года: №94 от 30.04.2015 (аренда оргтехники), №93 от 30.04.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №104 от 31.05.2015 (аренда оргтехники), №102 от 31.05.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №125 от 30.06.2015 (субаренда открытой площадки для хранения а/транспорта и складского сооружения), №118 от 30.06.2015 (возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки), №117 от 30.06.2015 (аренда оргтехники), №114 от 30.06.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем) на общую сумму 4868550 руб., в том числе НДС – 742660 коп. 16 коп.; за 3 квартал 2015 года: №133 от 31.07.2015 (аренда оборудования связи и локальной сети), №131 от 31.07.2015 (аренда оргтехники), №129 от 31.07.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №130 от 23.08.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Березники-Сабаево"), №593 от 27.07.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Сивинь-Ст.Синдрово"), №591 от 20.07.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Бабеево –Такушево"), №147 от 31.08.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Бабеево-Темников"), №140 от 31.08.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Бабеево-Барашево"), №136 от 31.08.2016 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Теньгушево-Стандрово"), №164 от 11.09.2015 (складирование деловой древесины, утилизация порубочных остатков на просеке трассы ВЛ-110 кВ "Сосновка-Потьма"), №160 от 31.08.2015 (аренда оборудования связи и локальной сети), №158 от 31.08.2015 (аренда оргтехники), №135 от 31.08.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №153 от 31.08.2015 (сканирующий приемник, обнаружитель беспроводных видеокамер), №202 от 30.09.2015 (субаренда открытой площадки для хранения а/транспорта и складского сооружения), №191 от 30.09.2015 (возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки), №185 от 30.09.2015 (аренда оборудования связи и локальной сети), №178 от 30.09.2015 (аренда оргтехники), №175 от 30.09.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем) на общую сумму 9548605 руб., в том числе НДС – 1456566 руб. 87 коп.; за 4 квартал 2015 года: №199 от 31.10.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №253 от 30.11.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №314 от 31.12.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем), №306 от 31.12.2015 (аренда оборудования связи и локальной сети), №302 от 31.12.2015 (аренда оргтехники), №295 от 31.12.2015 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем) на общую сумму 4623050 руб., в том числе НДС –705211 руб. 01 коп.; итого за 2015 год на общую сумму 2568293 руб., в том числе НДС– 3442620 руб. 97 коп.
ООО ЧОО "Центр" в 3 квартале 2015 года в книгу продаж включен счет-фактура на сумму 77402 руб., в том числе НДС – 11807 руб. 08 коп.
Налогоплательщиком от имени ООО "ТопКонтракт" за 1 квартал 2016 года к вычету были предъявлены суммы НДС по счетам-фактурам по следующим видам работ, услуг, товаров: №14 от 31.01.2016 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем за январь 2016 года), №13 от 31.01.2016 (аренда оргтехники за январь 2016 года), №9 от 31.01.2016 (доставка персонала на посты охраны за январь 2016 года), №12 от 31.01.2016 (аренда оборудования связи и локальной сети за январь 2016 года), №16 от 29.06.2016 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем за февраль 2016 года), №17 от 29.06.2016 (доставка персонала на посты охраны за февраль 2016 года), №18 от 29.02.2016 (аренда оргтехники февраль 2016 года), №19 от 29.02.2016 (аренда оборудования связи и локальной сети за февраль 2016 года), №35 от 31.03.2016 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем за март 2016 года), №49 от 31.03.2016 (аренда оборудования связи и локальной сети за январь-февраль 2016 года), №51 от 31.03.2016 (аренда оборудования связи и локальной сети за март 201 года), №36 от 31.03.2016 (доставка персонала на посты охраны за март 2016 года), №52 от 31.03.2016 (возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки за 1-е полугодие 2016 года) на общую сумму 8110020 руб. 01 коп., в том числе НДС – 1237121 руб. 70 коп.; за 2 квартал 2016 года: №61 от 30.04.2016 (аренда оборудование и локальной сети за апрель 2016 года), №58 от 30.04.2016 (доставка персонала на посты охраны за апрель 2016 года), №56 от 30.04.2016 (аренда оборудование и локальной сети март-апрель 2015 года), №49 от 30.04.2016 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем за апрель 2016 года), №63 от 16.05.2016 (автошины), №75 от 31.05.2016 (доставка персонала на посты охраны за май 2016 года), №71 от 31.05.2016 (аренда оборудование и локальной сети за май 2016 год), №67 от 31.05.2016 (аренда оборудование и локальной сети за май-июнь 2015 года), №57 от 31.05.2016 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем за май 2016 года), №94 от 30.06.2016 (возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки за 3 квартал 2016 года), №86 от 30.06.2016 (аренда оборудование и локальной сети за июнь 2016 года), №85 от 30.06.2016 (аренда оргтехники за июнь 2016 года), №79 от 30.06.2016 (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем за июнь 2016 года) общей стоимостью 6319720 руб. 01 коп., в том числе НДС – 964025 руб. 09 коп.; итого за 2016 год на общую сумму 14429740 руб. 02 коп., в том числе НДС – 2201146 руб. 79 коп.
В счетах-фактурах, оформленных от имени ООО "ТопКонтракт" в адрес ООО ЧОО "Центр" в строке "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" содержится информация о выполненных работах, оказанных услугах (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем, работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110, услуги по аренде оргтехники, услуги по аренде оборудования локальной сети, услуги по доставке персонала на посты охраны на территории Пензенской области, возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки ул.Титова, 2 по соглашению).
В ходе выездной налоговой проверки на требование №10-08/125 от 10.08.2017 о представлении документов (информации) ООО ЧОО "Центр" сопроводительным письмом исх.№2 от 24.08.2017 представлены документы по взаимоотношениям с ПАО "МРСК-Волги", ООО "ТопКонтракт".
Помимо основного вида деятельности ООО ЧОО "Центр" (деятельность частных охранных служб (ОКВЭД 80.10) налогоплательщиком в 2015 году осуществлялась расчистка (расширение) ряда просек трасс высоковольтных линий по заключенному с ПАО "МРСК-Волги" договору подряда №1510-001012 от 07.05.2015 на выполнение работ по расчистке просек трасс следующих ВЛ 35-110 кВ до ширины охранных зон с последующим складированием деловой древесины, утилизацией порубочных остатков: одноцепная ВЛ-110"Березники-Сабаево", срок выполнения – с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-35 "Сивинь-Ст.Синдрово" срок выполнения с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-110 "Бабеево-Такушево", срок выполнения – с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-110 "Бабеево-Темников", – срок выполнения с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-110 "Бабеево-Барашево", срок выполнения – с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-35 "Теньгушево-Стандрово" срок выполнения с 01.07.2015 по 31.08.2015; стоимость работ по каждому объекту определена в локальных сметах по объектам, общая стоимость по договору составляет 3954902 руб. 21 коп., в том числе НДС – 603290 руб. 17 коп.
Договор подписан со стороны ПАО "МРСК-Волги"- "Мордовэнерго" заместителем генерального директора ОАО "МРСК-Волги" директором филиала "Мордовэнерго" ФИО7; со стороны подрядчика директором ООО ЧОО "Центр" ФИО6
Согласно пункту 2.5. вышеуказанного договора грузоподъемные машины и механизмы, автотранспорт, инструмент и приспособления, необходимые для проведения расчистки, предоставляются подрядчиком, т.е. ООО ЧОО "Центр".
Подрядчик (ООО ЧОО "Центр") имеет право для выполнения отдельных видов работ привлекать субподрядчика с письменного согласования заказчика (ПАО "МРСК-Волги") (пункт 4.2. вышеуказанного договора).
В ходе выездной налоговой проверки ООО ЧОО "Центр" на требование 10-08/125 от 10.08.2017 представлены документы по взаимоотношениям с ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго": счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме №КС- 3), акты о приемке выполненных работ (по форме №КС-2), и акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств (форма №КС-3).
Согласно разделам актов выполненных работ по расчистке просек трассы высоковольтных линий, подписанных сторонами по выполненным объемам работ в августе 2015 года, ООО ЧОО "Центр" включает в акты выполненных работ работу специализированной техники: косилки-кусторезы навесные тракторные, установки навесные для дробления растительности в щепу, затраты труда рабочих (механизаторов).
В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что на балансе Общества отсутствуют косилки-кусторезы навесные тракторные, установки навесные для дробления растительности в щепу, данные механизмы в проверяемом периоде ООО ЧОО "Центр" не арендовались, согласно представленным по требованию №10-08/125 от 10.08.2017 документам для выполнения данных работ ООО ЧОО "Центр" была привлечена организация ООО "ТопКонтракт".
В ходе исследования первичных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, договора) установлено, что от имени ООО "ТопКонтракт" в адрес ООО ЧОО "Центр" оформлены работы по расширению (расчистке) просек трассы воздушных линий на основании договора на выполнение работ №011 от 01.06.2015, по условиям которого ООО ЧОО "Центр", в лице директора ФИО6, является подрядчиком, ООО "ТопКонтракт", в лице директора ФИО8, является субподрядчиком.
По вышеуказанному договору были выполнены работы по расчистке просек трасс высоковольтных линий по следующим объектам: одноцепная ВЛ-110"Березники-Сабаево", срок выполнения – с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-35 "Сивинь-Ст.Синдрово", срок выполнения –с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-110 "Бабеево-Такушево", срок выполнения – с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-110 "Бабеево-Темников" срок выполнения с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-110 "Бабеево-Барашево", срок выполнения – с 01.07.2015 по 31.08.2015; одноцепная ВЛ-35 "Теньгушево-Стандрово", срок выполнения – с 01.07.2015 по 31.08.2015; стоимость работ по каждому объекту определена в сводном сметном расчете по объектам, общая стоимость по договору составляет 3930000 руб., в том числе НДС – 599491 руб. 53 коп.
Согласно пункту 2.3. вышеуказанного договора грузоподъемные машины и механизмы, автотранспорт, инструмент и приспособления необходимые для проведения расчистки предоставляются субподрядчиком, т.е. ООО "ТопКонтракт".
В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что на балансе указанной организации отсутствуют специализированные машины (оборудование, инструменты), данные механизмы в проверяемом периоде ООО "ТопКонтракт" не арендовались.
ООО ЧОО Центр" представлены акты выполненных работ по расширению (расчистке) просеки, оформленные от ООО "ТопКонтракт", по следующим объектам: б/н от 27.07.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Сивинь-Ст.-Синдрово" (пролет опор 222-225), б/н от 20.07.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Бабеево-Такушево" (пролет опор 101-104), б/н от 31.08.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Бабеево-Темников" (пролет опор 58-63), б/н от 31.08.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Теньгушево-Стандрово" (пролет опор 52-54, 56-58, 79-89), №140 от 31.08.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Бабеево-Барашево" (пролет опор 32-42, 55-59, 68-71), б/н от 23.08.2015 (работы по расчистке просеки трассы ВЛ-110 "Березники-Сабаево" (пролет опор 176-192), №164 от 11.09.2015 (складирование деловой древесины, утилизация порубочных остатков на просеке трассы ВЛ-110 кВ "Сосновка - Потьма"), на общую сумму 4127324 руб. 96 коп., в том числе НДС – 629591 руб. 94 коп.
В ходе исследования документов (актов выполненных услуг) по вышеуказанным объектам, оформленных от имени ООО "ТопКонтракт" в адрес ООО ЧОО "Центр", налоговым органом установлено, что в данных актах указаны дата составления акта, наименование работ (услуг), единица измерения (гектар), количество, цена за единицу измерения, сумма выполненных работ, сумма НДС. Сведений о периоде выполнения работ, объектах, территории использования (район, город), машинах и механизмах, автотранспорте, инструментах и приспособлениях, необходимых для проведения расчистки, лицах, выполнявших, данные работы указанный документ не содержит.
Акты подписаны со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО6, со стороны ООО "ТопКонтракт" директором ФИО8
В ходе сравнительного анализа актов по форме №КС-2, оформленных от ООО "ТопКонтракт" в адрес налогоплательщика и актов по форме №КС-2, сданных ООО ЧОО "Центр" в адрес заказчика ПАО "МРСК-Волги" - "Мордовэнерго" Инспекцией установлено, что спорные акты наценки подрядчика, прибыли не имеют.
Согласно представленным ООО ЧОО "Центр" по взаимоотношениям с ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" документам по данным видам работ: справкам о стоимости выполненных работ и затрат и актам выполненных работ ООО ЧОО "Центр" выполняло в адрес ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" работы по расчистке (расширение) просек трасс ВЛ, требующие привлечения большого количества специальной техники, механизмов, установок, а также привлечения труда специалистов (механизаторов) и рабочих.
В актах выполненных услуг без номера и даты по вышеуказанным объектам на сумму 4127324 руб. 96 коп., в том числе НДС – 629591 руб. 94 коп., оформленным от имени ООО "ТопКонтракт", не конкретизированы виды и способы предоставления услуг (работ), сроки и периодичность их приема-сдачи, отсутствуют сведения о фактическом объеме оказанных услуг и порядке определения их стоимости, применении специализированных механизмов (машин, оборудования).
По данным ЕГРН ООО "ТопКонтракт" в проверяемом периоде, имуществом, транспортными средствами, техническим персоналом, основными средствами, производственными активами, складскими помещениями, для осуществления хозяйственной деятельности не обладало, не осуществляло платежей для привлечения квалифицированного персонала, на выплату заработной платы, среднесписочная численность сотрудников 1 человек.
В ходе проведения совместной выездной налоговой проверки из представленных сотрудниками УЭБиПК МВД России по РМ материалов ОРД установлено, что фактически работы по расчистке (расширение) просек трасс ВЛ были произведены не работниками ООО ЧОО "Центр", и не работниками ООО "ТопКонтракт", а путем найма индивидуальных предпринимателей и наемных бригад за наличный расчет.
Согласно материалам ОРД факты реального выполнения работ по расчистке (расширению) ряда просек трасс высоковольтных линий сомнения не вызывают и подтверждаются как первичными документами, так и объяснениями должностных лиц ПАО "МРСК-Волги", опрошенных сотрудниками УЭБиПК МВД по Республике Мордовия в рамках ОРД и переданными Инспекцию в ходе совместной выездной проверки.
В частности, ФИО27, директор Комсомольского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" (протокол объяснений от 19.03.2018), показал следующее: "В зоне моего непосредственного обслуживания находится высоковольтная линия-110 кВ "Березники-Сабаево с отп. на ПС Марьяновка". В период времени с августа по сентябрь месяц 2015 года на данном участке проводились работы по расчистке (расширению) просек. "Мордовэнерго" выступало заказчиком данных работ, подрядчиком ООО ЧОО "Центр". Перед началом производства работ подрядная организация предоставляла заказчику, в лице заместителя директора по техническим вопросам-главному инженеру филиала ОАО "МРСК-Волги" - "Мордовэнерго" ФИО5 список работников, которые будут проводить работы на объекте, аналогичное письмо поступало на мое имя. Работники, указанные в письмах, приглашались для проведения вводного инструктажа в кабинет охраны труда "Мордовэнерго". С привлекаемыми работниками проводился ежедневный целевой инструктаж на местах выполнения работ. О проведении инструктажей делаются соответствующие заметки в специальном журнале, где также ставится роспись каждого инструктируемого работника. Представленные на обозрение копии писем ООО ЧОО "Центр" в адрес "Мордовэнерго" мне знакомы. Согласно данных писем в 2015 году работы на объекте высоковольтная линия 110 кВ "Березники-Сабаево с отп. на ПС Марьяновка" проводились исключительно следующими работниками: ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 и ФИО32 Насколько мне известно, данные лица являются частными наемными рабочими, привлекаемыми подрядчиком исключительно для выполнения данных работ. По результатам выполненных работ комиссией, в состав которой я вхожу, осуществлялась их приемка. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива" какие-либо работы на вышеуказанных объектах не выполняли".
ФИО33, индивидуальный предприниматель, (объяснение от 16.11.2017) показал следующее: "В 2015 году, летом, ко мне обратился представитель филиала ПАО "МРСК-Волги"-Мордовэнерго" ФИО9 с предложением о производстве работ по расчистке просеки трассы ВЛ – 35 кВ "Теньгушево-Стандрово" (пролет опор 52-54, 56-58,79-89). Я специализируюсь на данном виде работ, на предложение ответил согласием. С целью выполнения работ я предложил жителям Теньгушевского района ФИО34, ФИО35 и ФИО36, подработку. Данные лица на мое предложение ответили согласием. Таким образом, летом 2015 года, бригадой, набранной мной, выполнялись следующие работы по расчистке просеки трассы ВЛ-35кВ "Теньгушево-Стандрово" (пролет опор 52-54, 56-58,79-89): спил деревьев и кустарников. Данные работы мы выполняли с помощью бензопил и топоров. Для срезки специальная тракторная техника не использовалась. Нашей бригадой не использовалось навесное оборудование для мульчирования мелколесья, дробления растительности в щепу, а также косилки – кусторезы. Валка деревьев твердых пород и лиственницы с корня, диаметр стволов более 32 см на вышеуказанном участке не производилась. Все остальное производилось подручными средствами, бензопилой и топорами. Деревья, срезанные в ходе расчистки, не представляли товарной ценности, в связи, с чем основная часть спиленных деревьев была сожжена на месте. Остальная часть была оставлена вдоль линии, для дальнейшей уборки. Тендеров на приобретение данного леса не проводилось. Все работы были проведены моей бригадой, другие бригады и организации на данном участке расчистку не производили. Оплата за расчистку была произведена наличными денежными средствами путем их передачи ФИО9 мне".
ФИО37, главный инженер Комсомольского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" (протокол объяснений от 19.03.2018) показал следующее: "В зоне моего непосредственного обслуживания находится высоковольтная линии – 110 кВ "Березники-Сабаево с отп. на ПС Марьяновка". В период времени с августа по сентябрь месяц 2015 года на данном участке проводились работы по расчистке (расширению) просек. "Мордовэнерго" выступало заказчиком данных работ, подрядчиком – ООО ЧОО "Центр". Перед началом производства работ подрядная организация предоставляла заказчику, в лице заместителя директора по техническим вопросам-главному инженеру филиала ОАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго" ФИО5 список работников, которые будут проводить работы на объекте, аналогичное письмо поступало в адрес Комсомольского ПО. Работники, указанные в письмах, приглашались для проведения вводного инструктажа в кабинет охраны труда Комсомольского ПО. С привлекаемыми работниками проводился ежедневный целевой инструктаж на местах выполнения работ. О проведении инструктажей делаются соответствующие заметки в специальном журнале, где также ставится роспись каждого инструктируемого работника. Представленные на обозрение копия письма ООО ЧОО "Центр" в адрес "Мордовэнерго" мне знакомы. Согласно данного письма в 2015 году работы на объекте высоковольтная линия 110 кВ "Березники-Сабаево с отп. на ПС Марьяновка" проводились исключительно следующими работниками: ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 и ФИО32 Насколько мне известно, данные лица являются частными наемными рабочими, привлекаемыми подрядчиком исключительно для выполнения данных работ. С данными лицами я контактировал лично, с целью контроля выполнения работ и обеспечения противопожарной безопасности. По результатам выполненных работ комиссией, в состав которой я вхожу, осуществлялась их приемка. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт" и ООО "Дива" мне не знакомы и какие-либо работы на вышеуказанных объектах не выполняли".
ФИО38, участковый государственный инспектор Барашевского участкового лесничества (объяснение от 16.11.2017) показал следующее: "Летом 2015 года, в квартале 74 (выделы 21, 22, 24, 27, 29, 30, 31), квартале 76 ( выделы 3,5, 417-22, 25-29,) и квартале 77 (выделы 9, 15, 16) производились работы по зачистке просеки трассы ВЛ – 110кВ "Бабеево –Барашево". Работы по расчистке производились силами и средствами филиала ПАО "МРСК-Волги" - Мордовэнерго". При этом все работы производились сотрудниками данной организации в спецодежде с соответствующей надписью и эмблемой организации. На технике также имелась эмблема, "Мордовэнерго". В настоящее время каких-либо конкретных данных сотрудников "Мордовэнерго" у меня не осталось. Спил деревьев производился сотрудниками с бензопилами, после чего мелкий кустарник мульчировался (дробился) специальной установкой на тракторе. Срезка тракторами не производилась. Валка деревьев твердых пород с корня диаметром стволов более 32 см могла быть произведена в максимальном количестве 41 единица (согласно пересчетной ведомости). Соответственно разделка древесины твердых пород более 32 см могла быть, произведена по аналогии не превышая 41 дерева. Лиственницы на данном участке нет. Вышеуказанное количество деревьев относится к мягкой породе (осина). ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" работы по расчистке не производили. Все работы были произведены сотрудниками "Мордовэнерго" г.Краснослободска".
Представленные в материалы дела показания свидетелей ФИО18 – начальника РЭС Краснослободского производственного отделения филиала ПАО "МРСК-Волги"-Мордовэнерго", ФИО39 – индивидуального предпринимателя также подтверждают, что ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" и другие организации работы по расчистке просек не производили.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ЧОО "Центр" за 2014-2015 годы в состав налоговых вычетов по НДС включены суммы по документам, оформленным от ООО "ТопКонтракт" на приобретение расходных материалов (шины, диски), оказание услуг (субаренда транспортных средств с экипажем, аренда оргтехники, аренда оборудования локальной сети, доставка персонала на посты охраны на территории Пензенской области).
В ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию №10-08/125 от 10.08.2017 ООО ЧОО "Центр" были представлены следующие договоры, заключенные с ООО "ТопКонтракт" на общую сумму 30881774 руб. 12 коп, в том числе НДС – 5558719 руб. 34 коп.: договор субаренды транспортных средств с экипажем №021 от 01.12.2014 на сумму 11291186 руб. 53 коп., в том числе НДС –2032413 руб. 57 коп. (счета – фактуры, полученные за 2014-2015 годы); договор субаренды транспортных средств с экипажем №019 от 31.12.2015 на общую сумму в сумме 4300000 руб., НДС – 774000 руб. (по счетам-фактурам, полученным от контрагента-поставщика за 2016 год) договор субаренды транспортного средства с экипажем №029 от 01.03.2016; договор субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 01.01.2015 на сумму 1361355 руб. 93 коп., НДС –245044 руб. (по счетам-фактурам за 2015 год); договор аренды оборудования связи и локальной сети б/н от 01.01.2015, от 01.10.2015 на сумму 846610 руб., в том числе НДС – 152390 руб. (сумма по счетам-фактурам, полученным от контрагентов-поставщиков за 2015 год); договор аренды оборудования связи и локальной сети б/н от 01.01.2016 на сумму 1955423 руб. 72 коп., в том числе НДС – 351976 руб. 27 коп. (сумма по счетам-фактурам, полученным от контрагентов-поставщиков за 2016 год); договор аренды оргтехники №001 от 01.01.2015; договор аренды оргтехники №19 от 01.04.2015; договор аренды оргтехники б/н от 01.07.2015; договор аренды оргтехники б/н от 01.01.2016; на общую сумму 1989533 руб. 89 коп., в том числе НДС – 358116 руб. 10 коп. (по счетам-фактурам, полученным за 2015-2016 годы); соглашение от 30.06.2015 на возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки ул. Титова, 2 на сумму 1210677 руб. 97 коп., в том числе НДС – 217922 руб. (по счетам-фактурам, полученным за 2015 год); соглашение от 31.03.2016 на возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки ул. Титова, 2; соглашение от 30.06.2016 на возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки ул. Титова, 2 на общую сумму в сумме 1456186 руб. 44 коп., в том числе НДС – 262113 руб. 56 коп. (по счетам-фактурам за 2016 год); договор оказания услуг по доставке персонала № 021 от 29.12.2015 на общую сумму 3850093 руб. 23 коп., в том числе НДС – 693016 руб. 78 коп.; договоры на оказание информационных услуг в области авторских программ, проведение работ по формированию информационных баз 1С-бухгалтерия на общую сумму 836440 руб. 68 коп., в том числе НДС –150559 руб. 32 коп.; договоры на оказание услуг по организации участия в конкурсных закупочных и иных конкурентных процедурах на сумму 241525 руб. 41 коп., в том числе НДС –43474 руб. 57 коп.
По договору субаренды транспортных средств с экипажем №021 от 01.12.2014, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (субарендатором) в лице директора ФИО6, и ООО "ТопКонтракт" (арендатором) в лице директора ФИО8, арендатор обязался за плату предоставить во временное владение и пользование субарендатору автомобили марок: TOYOTA COROLLA, грн Е842ВУ13; УАЗ-396259, грн А216ХА13; LADA PRIORA, грн Е229ТО13; Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; DAEWOO NEXIA грн К260АС13, с предоставлением услуг по управлению транспортным средством; стоимость услуг составляет 967000 руб., в том числе НДС – 147508 руб. 47 коп. ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.12.2014 и действует до 31.12.2015 (пункты 1.1, 1.2, 3.1., 8.1).
По договору субаренды транспортных средств с экипажем №019 от 31.12.2015, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (субарендатором) в лице директора ФИО6, и ООО "ТопКонтракт" (арендатором) в лице директора ФИО8, арендатор обязался за плату предоставить во временное владение и пользование субарендатору автомобили марок: TOYOTA COROLLA, грн Е842ВУ13; AUDI A6, LADA PRIORA, грн Е229ТО13; Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; DAEWOO NEXIA грн К260АС13, с предоставлением услуг по управлению транспортным средством; стоимость услуг составляет 1357000 руб., в том числе НДС – 207000 руб. ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 31.12.2015 и действует до 31.12.2016 (пункты 1.1, 1.2, 3.1., 8.1).
По договору субаренды транспортного средства с экипажем №029 от 01.03.2016, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (субарендатором) в лице директора ФИО40, и ООО "ТопКонтракт" (арендатором) в лице директора ФИО8, арендатор обязался за плату предоставить во временное владение и пользование субарендатору автомобили марок: TOYOTA COROLLA, грн Е842ВУ13; LADA PRIORA, грн Е229ТО13; Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; DAEWOO NEXIA грн К260АС13, с предоставлением услуг по управлению транспортным средством; стоимость услуг по договору составляет 590000 руб., в том числе НДС – 90000 руб. ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.03.2016 и действует до 31.12.2016 (пункты 1.1, 1.2, 3.1., 8.1 договора).
На момент заключения договора транспортное средство, сдаваемое в субаренду, принадлежит арендатору на основании договора аренды, ответственность по хранению транспортного средства возлагается на арендатора (пункт 1.4 вышеуказанных договоров).
Арендатор по договорам №021 от 01.12.2014, №019 от 31.12.2015, №029 от 01.03.2016 вправе возмещать расходы, связанные с хранением транспорта и его охраной во время, когда транспорт не эксплуатируется субарендатором.
Субарендатор по договорам №021 от 01.12.2014, №019 от 31.12.2015, №029 от 01.03.2016 (ООО ЧОО "Центр") обязуется осуществлять выписку и выдачу путевой документации экипажу транспортных средств арендатора, производить заправку горюче-смазочными материалами арендованного транспортного средства за свой счет (пункт 2.2.1).
Договоры субаренды транспортных средств с экипажем №021 от 01.12.2014, №019 от 31.12.2015, подписаны со стороны ООО "ТопКонтракт" директором ФИО8, со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО6 Договор субаренды транспортного средства с экипажем №029 от 01.03.2016 подписан со стороны ООО "ТопКонтракт" директором ФИО8, со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО40
Транспортные средства переданы субарендатору по актам передачи по договору №021 от 01.12.2014 – с 01.01.2014, по договору №019 от 31.12.2015 – с 31.12.2015, по договору № 029 от 01.03.2016, – с 01.03.2016.
По договору субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 01.01.2015, заключенному между ООО "ТопКонтракт" (арендатором) в лице директора ФИО8 и ООО ЧОО "Центр" (субарендатором) в лице директора ФИО6, арендатор обязался предоставить за плату во временное владение и пользование субарендатору открытую площадку для хранения автотранспорта площадью 1000 кв.метров и складское сооружение закрытого типа общей площадью 324 кв. метров, по адресу: <...>; cторожевая охрана передаваемых в субаренду объектов возлагается на арендатора, на момент заключения договора передаваемое в субаренду имущество принадлежит арендатору на праве аренды (пункты 1.1, 1.2, 1.3 договора).
По условиям договора субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 01.01.2015 арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией оборудования и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов; арендатор имеет право требовать возмещения понесенных расходов по содержанию и сторожевой охране имущества от субарендатора (пункты 1.3, 2.1 договора).
Стоимость услуг по договору составляет в 1 полугодии 2015 года 873000 руб., в том числе НДС – 133169 руб. 49 коп.; в 3 квартале 2015 года составляет 733400 руб., в том числе НДС – 111874 руб. 58 коп.; в 4 квартале 2015 года составляет 752600 руб., в том числе НДС – 114803 руб. 39 коп.; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.01.2015 и действует до 30.11.2015 (пункты 3.1, 4.1 договора).
По договору аренды оборудования связи и локальной сети б/н от 01.01.2015, от 01.10.2015 заключенному между ООО ЧОО "Центр" (арендатором) в лице директора ФИО6 и ООО "ТопКонтракт" (арендодателем) в лице директора ФИО8, арендодатель обязался за плату предоставить во временное владение и пользование арендатору оборудование связи и локальной сети с предоставлением выхода в интернет, защищенную межсетевыми экранами: телефонный аппарат Сименс 6 шт.; факсимильный аппарат Панасоник 6 шт.; радиостанции носимые ICOMIC – F11 16 шт.; зарядное устройство к радиостанциям 16 шт.; аккумуляторные батареи к радиостанциям 16 шт.; локальная сеть на шесть персональных компьютеров с предоставлением выхода в Интернет, защищенную межсетевыми экранами; одновременно с передачей арендатору оборудования связи и локальной сети арендодатель принимает на себя обязательства по оказанию силами арендодателя арендатору услуг в сфере управления и технической эксплуатации указанного оборудования (пункты 1.1, 1.2, 1.3., 1.4).
Стоимость услуг по договору аренды оборудования связи и локальной сети б/н от 01.01.2015, от 01.10.2015 составляет: за 1 полугодие 2015 года (ежемесячно) – 172000 руб. с учетом НДС – 26237 руб. 29 коп. с июля по 31.12.2015 –166500 руб. ежемесячно, в том числе НДС – 25398 руб. 31 коп.; договор вступает в силу с 01.01.2015 и действует до 31.12.2015 (пункты 2.1, 8.1).
По договору аренды оборудования связи и локальной сети б/н от 01.01.2016, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (арендатором) в лице директора ФИО6 и ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 (арендодателем), арендодатель обязался предоставить за плату во временное владение и пользование арендатору оборудование связи и локальной сети с предоставлением выхода в интернет, защищенную межсетевыми экранами: телефонный аппарат Сименс 6 шт.; факсимильный аппарат Панасоник 6 шт.; радиостанции носимые ICOMIC-F11 16 шт.;зарядное устройство к радиостанциям 16 шт.; аккумуляторные батареи к радиостанциям 16 шт.; локальная сеть на шесть персональных компьютеров с предоставлением выхода в интернет, защищенную межсетевыми экранами; одновременно с передачей арендатору оборудования связи и локальной сети арендодатель принимает на себя обязательства по оказанию силами арендодателя арендатору услуг в сфере управления и технической эксплуатации указанного оборудования (пункты 1.1, 1.2, 1.3., 1.4).
Стоимость услуг по договору аренды оборудования связи и локальной сети б/н от 01.01.2016 составляет: за январь-февраль 2016 года – 166500 руб. ежемесячно с учетом НДС – 25398 руб. 31 коп., с марта по июнь 2016 года 235600 руб. ежемесячно, в том числе НДС – 35938 руб. 99 коп.; договор вступает в силу с 01.01.2016 и действует до 30.06.2016 (пункты 2.1, 8.1).
Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что годовая стоимость аренды оборудования связи и локальной сети превышает их рыночную стоимость. В частности, в договорах аренды оборудования связи и локальной сети и актах приемки передачи к ним от 01.01.2015, от 31.10.2015, от 01.01.2016, счетах-фактурах, актах отсутствуют данные о моделях, технических характеристиках, годах выпуска телефонных аппаратов Сименс. По данным сайта https://market.yandex.ru стоимость факсимильных аппаратов Панасоник в зависимости от модели, технических характеристик, года выпуска находится в диапазоне от 6000 руб., до 16000 руб., стоимость радиостанций носимых ICOMIC –F11 в размере 9300 руб. (данные сайта www.faxtel.ru).
Документы, подтверждающие место расположения локальной сети на шесть персональных компьютеров с предоставлением выхода в Интернет и защищенную межсетевыми экранами, а также подтверждающие факты использования данной сети и вышеперечисленного оборудования связи в финансово-хозяйственной деятельности ООО ЧОО "Центр" не представлены.
По договору аренды оргтехники №001 от 01.01.2015, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (арендатором) в лице директора ФИО6 и ООО "ТопКонтракт" (арендодателем) в лице директора ФИО8, арендодатель обязался предоставить за плату во временное владение и пользование арендатору оргтехнику: монитор SAMSUNG 2 шт., системный блок 2 шт., БПП 2 шт., принтер HP1000 2 шт., сканер HP5590 2 шт., клавиатура kiberbox 2 шт., мышь б/п 2 шт.; стоимость услуг составляет 285000 руб. с учетом НДС; договор вступает в силу с момента передачи имущества и действует до 31.03.2015 (пункты 1.1, 2.1, 5.1.).
По договору аренды оргтехники №19 от 01.04.2015, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (арендатором) и ООО "ТопКонтракт" (арендодателем) арендодатель обязался предоставить за плату во временное владение и пользование арендатору оргтехнику: монитор SAMSUNG 3 шт., системный блок 3 шт., БПП 3 шт., принтер HP1000 3 шт., сканер HP5590 3 шт., клавиатура kiberbox 3 шт., мышь б/п 3 шт.; cтоимость услуг по договору составляет: 400950 руб. с учетом НДС; договор вступает в силу с момента передачи имущества и действует до 30.06.2015 (пункты 1.1, 2.1, 5.1. ).
По договору аренды оргтехники б/н от 01.07.2015, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (арендатором) и ООО "ТопКонтракт" (арендодателем) арендодатель обязался предоставить за плату во временное владение и пользование арендатору оргтехнику: монитор SAMSUNG 6 шт., системный блок 6 шт., БПП 6 шт., принтер HP1000 6 шт., сканер HP5590 6 шт., клавиатура kiberbox 6 шт., мышь б/п 6 шт.; cтоимость услуг по договору составляет 156650 руб. в том числе НДС – 23895 руб. 76 коп. ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.07.2015 и действует до 31.12.2015 (пункты 1.1, 2.1, 5.1. договора).
По договору аренды оргтехники б/н от 01.01.2016, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (арендатором) и ООО "ТопКонтракт" (арендодателем) арендодатель обязался предоставить за плату во временное владение и пользование арендатору оргтехнику: монитор SAMSUNG 4 шт., системный блок 4 шт., БПП 4 шт., принтер HP1000 4 шт., сканер HP5590 4 шт., клавиатура kiberbox 4 шт., мышь б/п 4 шт.; стоимость услуг составляет: 377800 руб. в том числе НДС – 57630 руб. 51 коп. ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.01.2016 и действует до 28.02.2016 (пункты 1.1, 2.1, 5.1. договора).
Из проведенного Инспекцией анализа следует, что аренда оборудования связи и локальной сети, оргтехники по стоимости за 2015-2016 годы в сумме 5651650 руб. превышают затраты Общества на приобретение данной техники.
По соглашению от 30.06.2015, заключенному между ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 (стороной №1), и ООО ЧОО "Центр" (стороной №2), в лице директора ФИО6, соответствии с договором б/н от 01.01.2015 субаренды открытой площадкой для хранения автотранспорта и складского сооружения, по адресу: <...>, стороны пришли к соглашению о возмещении стороной №2 стороне №1 затрат на сторожевую охрану за 6 месяцев 2015 года в сумме 693600 руб., в том числе НДС – 105803 руб. 39 коп. (пункты 1.1., 1.2, 1.3).
По соглашению от 01.07.2015, заключенному между ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 (стороной №1) и ООО ЧОО "Центр" (стороной №2), в лице директора ФИО6 в соответствии с договором субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения, по адресу: <...> б/н от 01.01.2015, стороны пришли к соглашению о возмещении стороной №2 стороне №1 затрат на сторожевую охрану за 3, 4 кварталы 2015 года в сумме 735000 руб., в том числе НДС – 112118 руб. 64 коп. (пункты 1.1., 1.2, 1.3).
По соглашению от 31.03.2016, заключенному между ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 (стороной №1) и ООО ЧОО "Центр" (стороной №2) в лице директора ФИО40, в соответствии с договором субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по адресу: <...>,б/н от 08.02.2016, заключенного между ООО ЧОО "Центр" и ООО "Дива" стороны пришли к соглашению о возмещении затрат на сторожевую охрану стороны пришли к соглашению о возмещении стороной №2 стороне №1 затрат на сторожевую охрану за 6 месяцев 2016 года в сумме 715300 руб., в том числе НДС – 109113 руб. 56 коп. (пункты 1.1., 1.2, 1.3).
По соглашению от 30.06.2016, заключенному между ООО "ТопКонтракт" в лице, директора ФИО8 (стороной №1), и ООО ЧОО "Центр" (стороной №2), в лице директора ФИО40, в соответствии с договором субаренды открытой площадкой для хранения автотранспорта и складского сооружения по адресу: <...>,б/н от 08.02.2016, заключенного между ООО ЧОО "Центр" и ООО "Дива" стороны пришли к соглашению о возмещении затрат на сторожевую охрану в сумме 715300 руб., в том числе НДС – 109113 руб. 56 руб.(пункты 1.1., 1.2, 1.3).
В ходе проверки на основании выписки из ЕГРН установлено, что собственником земельного участка по адресу <...> является ФИО3 – фактический директор ООО ЧОО "Центр".
Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлен факт возмещения затрат на сторожевую охрану открытой площадки в сумме 3146900 руб. за год, принадлежащей фактическому руководителю ООО ЧОО "Центр" ФИО3, что свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика деловой цели и формальности документооборота.
Предметом договора оказания услуг по доставке персонала №021 от 29.12.2015, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (заказчиком) в лице директора ФИО6 и ООО "ТопКонтракт" (исполнителем) в лице директора ФИО8 являются услуги по доставке персонала ООО ЧОО "Центр" на посты охраны на территории Пензенской области на объекты филиала ПАО "МРСК-Волги" - "Пензаэнерго" собственными силами, либо с привлечением соисполнителей; cтоимость услуги составляет 990 руб. с учетом НДС, за один час работы транспорта; начало действия договора 29.12.2015, окончание 28.12.2016 (пункты 2.1., 5.1).
В ходе выездной налоговой проверки ООО ЧОО "Центр" в подтверждение факта оказания услуг по вышеуказанным договорам, по счетам-фактурам, представлены акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные: за 2014 год: №37 от 31.12.2014 (консультационные услуги в области бухгалтерских программ, проведение комплекса работ по формированию информационных баз 1С-бухгалтерия по договору б/н от 01.12.2014), №35 от 31.12.2014 (субаренда транспортных средств с экипажем по договору №021 от 01.12.2014), товарная накладная (автошины, диски, аккумуляторные батареи) на общую сумму 3078599 руб., в том числе НДС – 469617 руб.: за 2015 год: №125 от 30.06.2015, №202 от 30.09.2015, №314 от 31.12.2015 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору от 01.01.2015); на возмещение затрат на сторожевую охрану открытой площадки для хранения автотранспорт и материальных ценностей по адресу г.Саранск, ул. Титова, 2; №133, №160, №185, №306 за период с 31.07.2015 по 31.12.2015 (аренда оборудования связи и локальной сети); на субаренду транспортных средств с экипажем по договору №021 от 01.12.2014; на аренду оргтехники; б/н от 31.01.2015, от 28.02.2015, от 31.03.2015 на услуги по организации участия ООО ЧОО "Центр" в конкурсных закупочных и иных конкурентных процедурах объявляемых на ЭТП в сети интернет, а также услуги по подготовке всей необходимой для указанных процедур документации в электронном виде и на бумажных носителях; на покупку Transcend StoreJet 25A3 1Tb (TSITSJ25A3W), сканирующий приемник, обнаружитель беспроводных видеокамер на общую сумму 18440968 руб., в том числе НДС – 2813029 руб.; за 2016 год: за период с 31.01.2016 по 30.06.2016 по аренде оборудования связи и локальной сети; по услугам по договору субаренды транспортного средства с экипажем за февраль 2016 года по договору №019 от 31.12.2015; по доставке персонала на посты охраны Пензенской области по договору № 021 от 29.12.2015 за май 2016 года; по аренде оргтехники; на возмещение затрат на сторожевую охрану открытой площадки для хранения автотранспорт и материальных ценностей по адресу: г. Саранск, ул. Титова, 2; товарная накладная от 16.05.2016 на покупку автошины на общую сумму 14429740 руб., в том числе НДС – 2201147 руб.
В ходе исследования документов (актов выполненных услуг) по вышеуказанным объектам, представленных налогоплательщиком оформленных от имени ООО "ТопКонтракт" в адрес ООО ЧОО "Центр" установлено, что в данных актах указаны дата составления акта, наименование работ (услуг), единица измерения, количество, цена за единицу измерения, сумма выполненных работ, сумма НДС. Сведений о периоде выполнения работ, объектах, территории использования (район, город), машинах и механизмах, автотранспорте, оборудовании, оргтехнике, лицах, выполнявших, работы (услуги) указанные документы не содержат.
Акты составлены и подписаны со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО6, (с 02.02.2016 ФИО40) со стороны ООО "ТопКонтракт" директором ФИО8
В ходе проверки Инспекцией установлено, что годовая стоимость субаренды транспортных средств превышает их рыночную стоимость. В частности, по договору субаренды транспортного средства с экипажем № 021 от 01.01.2014 у ООО "ТопКонтракт" оформлена субаренда тех же самых транспортных средств, которые брались в субаренду у ООО "ТрансСнаб": автомобилей марки TOYOTACOROLLA, УАЗ-396259, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA, срок действия договора с 01.12.2014 по 31.12.2015, размер арендной платы по договору в месяц 967000 руб., размер арендной платы по актам за период договора с учетом НДС 12571000 руб., стоимость автомобилей марок TOYOTACOROLLA, УАЗ-396259, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA, по данным источников в сети Интернет составила 733000 руб., 200000 руб., 424900 руб., 440000 руб., 220000 руб. соответственно, всего 2017900 руб.
По договору субаренды транспортного средства с экипажем №019 от 31.12.2015 у ООО "ТопКонтракт" оформлена субаренда автомобилей марки TOYOTACOROLLA, AUDI A6, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA , срок действия договора с 31.12.2015 по 31.12.2016, размер арендной платы по договору в месяц 1357000 руб., размер арендной платы по актам за период договора с учетом НДС 16284000 руб., стоимость автомобилей марки TOYOTACOROLLA, AUDI A6, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA по данным источников в сети Интернет, составила 733000 руб., 240000 руб., 424900 руб., 440000 руб., 220000 руб. соответственно, всего 2217900 руб.
По договору субаренды транспортного средства с экипажем №029 от 01.03.2016 у ООО "ТопКонтракт" оформлена субаренда автомобилей марки TOYOTACOROLLA, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA, срок действия договора с 01.03.2016 по 31.12.2016, размер арендной платы по договору в месяц 590000 руб., размер арендной платы по актам за период договора с учетом НДС, 5900000 руб., стоимость автомобилей марки TOYOTACOROLLA, LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA по данным источников в сети Интернет, составила 733000 руб., 424900 руб., 440000 руб., 220000 руб. соответственно, всего 1817900 руб.
Из проведенного анализа затрат по аренде транспортных средств следует, что у ООО ЧОО "Центр" отсутствовала экономическая целесообразность заключения договоров субаренды транспортных средств с ООО "ТопКонтракт", поскольку величина годовой арендной платы превышает стоимость новых автомобилей аналогичных марок, что свидетельствует, о возможности у ООО ЧОО "Центр" ежегодно приобретать новые автомобили, не осуществляя расходы на аренду транспортных средств. Собственником транспортных средств, а также лицом, который владел и управлял ими является фактический руководитель ООО ЧОО "Центр" ФИО3
В ходе анализа документов по аренде оргтехники налоговым органом установлено, что по договору аренды оргтехники от 01.01.2016 арендатором выступает ООО ЧОО "Центр" в лице директора ФИО6, при этом в акте акте приемки-передачи оргтехники в аренду от 01.01.2016 ООО "ТопКонтракт" передает в аренду ООО ЧОО "Центр" в лице директора ФИО40, в строке "принял" данного акта от арендатора ООО ЧОО "Центр" проставлены Ф.И.О. и подпись ФИО6
Согласно выписке из ЕГРЮЛ установлено, что ФИО40, указанный в данном акте, стал руководителем ООО ЧОО "Центр" с 08.02.2016 и согласно сведениям по форме 2-НДФЛ стал получать доход в ООО ЧОО "Центр" с февраля 2016 года.
В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО "ТопКонтракт" образовано 19.11.2014, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Мордовия, зарегистрировано по адресу: 431260, <...>. Основной вид деятельности – "Деятельность вспомогательная, связанная с автомобильным транспортом".
Налоговым органом установлено, что договор аренды между ООО "ТопКонтракт" и собственником помещения по адресу: <...>, ФИО41 расторгнут 01.07.2016. По данным ФИР 15.12.2017 в отношении ООО "ТопКонтракт" принято решение об исключении фактически недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
Согласно данным ФИР должностными лицами ООО "ТопКонтракт" являлись: с 19.11.2014 по 10.04.2016 – ФИО8 (учредитель), с 19.11.2014 по 21.08.2016 – ФИО8 (генеральный директор), с 22.08.2016 – ФИО42 (генеральный директор), с 29.03.2016 – ФИО43 (учредитель). Сведения о доходах по 2-НДФЛ за 2014, 2016 годы не представлялись, за 2015 год представлялись на ФИО8 ФИО8 одновременно получал доход от ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго", ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", также являлся учредителем и (или) генеральным директором организаций – ООО ЧОО "Центр СБ", ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт". ФИО43 – учредитель ООО "ТопКонтракт" является "массовым" руководителем 50 организаций, данные организации были образованы в период с 02.10.2015 по 25.11.2016.
При анализе выписок банка об операциях на расчетных счетах ООО "ТопКонтракт", полученных на запросы в АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" №14875 от 26.07.2017, в ПАО Мордовское отделение №8589 ПАО "СБЕРБАНК" №14172 от 18.07.2017 Инспекцией установлено, что на расчетные счета в 2015-2016 годах поступило денежных средств на сумму 98354372 руб. 85 коп., в том числе от ООО ЧОО "Центр" в сумме 39922307 руб. с назначением платежа "оплата за расчистку просеки трассы ВЛ-110 кВ", "оплата по договору субаренды транспортных средств", "оплата стоимости субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта по договору", "оплата за автошины, автозапчасти, (и др. товары)", "оплата по договору аренды оргтехники, оборудования связи и локальной сети", которые на следующий или в ближайшие 2-3 дня перечислялись на счета: ИП ФИО3 с назначением платежа "оплата по договору беспроцентного займа" в сумме 5061000 руб., "перечисление в подотчет на хозяйственные нужды, без НДС" в сумме 585000 руб.; ИП ФИО4 с назначением платежей "оплата по договору беспроцентного займа" в сумме 16147580 руб.; ФИО8 с назначением платежа "пополнение счета на материальные ценности, подотчет, без НДС", "перечисление в подотчет на хозяйственные нужды, без НДС" в сумме 3414256 руб.; снимались наличными с карты через банкомат АО "Райффайзенбанк" в сумме 10315500 руб.; перечислялись ФИО44 с назначением платежа "перечисление в подотчет на хозяйственные нужды, без НДС" в сумме 1859293 руб.; перечислялись физическим лицам с назначением платежа "перечисление в подотчет на хозяйственные нужды, без НДС" в сумме 1611023 руб.
Поступления денежных средств на расчетный счет ООО "ТопКонтракт" в виде займов от ФИО4 составили 3690000 руб.
Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО "ТопКонтракт" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду имущества, приобретение канцтоваров, командировки, по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "ТопКонтракт" не имеет реальных материальных ресурсов, технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, не осуществляло платежей для привлечения квалифицированного персонала, что свидетельствует о невозможности реального осуществления Обществом хозяйственных операций с указанным контрагентом.
Вышеизложенные факты в совокупности свидетельствуют о создании ООО ЧОО "Центр" посредством привлечения ООО "ТопКонтракт" бестоварной схемы, в целях получения налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств в отсутствии реального выполнения работ (услуг) путем создания формального документооборота.
Следовательно, взаимоотношения между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТопКонтракт" заключались только в оформлении документов, при отсутствии реальных сделок, что свидетельствует о преднамеренных действиях ООО ЧОО "Центр", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, путем неправомерного применения налогового вычета по данному контрагенту в целях уменьшения суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет.
В нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, подпункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО ЧОО "Центр" необоснованно предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды: 1 за 4 квартал 2014 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, 1, 2 кварталы 2016 годапо счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "ТопКонтракт", что привело к занижению НДС к уплате в бюджет за указанные периоды в размере 6113385 руб.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ЧОО "Центр" включены в книгу покупок за 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 года и предъявлены к налоговому вычету суммы НДС следующим по счетам-фактурам на общую сумму 19684330 руб., в том числе НДС – 3002694 руб., оформленным в адрес налогоплательщика от ООО "Дива" (ИНН <***>): за 1 квартал 2016 года: №11 от 31.03.2016, №5 от 3103.2016, №3 от 31.03.2016, №2 от 31.03.2016 на общую сумму 2592903 руб. 01 коп., в том числе НДС– 395527 руб. 58 коп.; за 2 квартал 2016 года: №19 от 30.04.2016, №17 от 30.04.2016, №15 от 30.04.2016, №29 от 31.05.2016, №27 от 30.05.2016, №25 от 31.05.2016, №53 от 30.06.2016, №50 от 30.06.2016, №46 от 30.06.2016 на общую сумму 4525140 руб. 02 коп., в том числе НДС – 690275 руб. 60 коп.; 3 квартал 2016 года: №62 от 31.07.2016, №61 от 31.07.2016, №58 от 31.07.2016, №55 от 31.07.2016, №81 от 31.08.2016, №76 от 31.08.2016, №91 от 30.09.2016, №88 от 30.09.2016, №85 от 30.09.2016 на общую сумму 6808960 руб. 01 коп., в том числе НДС – 1038654 руб. 92 коп.; за 4 квартал 2016 года: №98 от 31.10.2016, №97 от 31.10.2016, №95 от 31.10.2016, №118 от 30.11.2016, №115 от 30.11.2016, №111 от 30.11.2016, №131 от 31.12.2016, №128 от 31.12.2016, №126 от 31.12.2016, №120 от 31.12.2016 на общую сумму 5757327 руб., в том числе НДС – 878236 руб. 32 коп; итого за 2016 год на сумму 19684330 руб. 03 коп. в том числе НДС –3002694 руб. 41 коп.
По вышеуказанным счетам-фактурам, оформленным в адрес налогоплательщика от ООО "Дива" за налоговые периоды: 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 года ООО ЧОО "Центр" к вычету были предъявлены суммы НДС в размере 3002694 руб. по следующим видам работ, услуг, товаров: за 1 квартал 2016 года: №11 от 31.03.2016 (аренда оргтехники), №5 от 31.03.2016 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору), №3 от 31.03.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), №2 от 31.03.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем) на общую сумму 2592903 руб. 01 коп., в том числе НДС – 395527 руб. 58 коп.; за 2 квартал 2016 года: №19 от 30.04.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), №17 от 30.04.2016 (аренда оргтехники), №15 от 30.04.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем), №29 от 31.05.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), №27 от 30.05.2016 (аренда оргтехники), №25 от 31.05.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем), №53 от 30.06.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), №50 от 30.06.2016 (аренда оргтехники), №46 от 30.06.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем) на общую сумму 4525140 руб. 02 коп., в том числе НДС – 690275 руб. 60 коп.; за 3 квартал 2016 года: №62 от 31.07.2016 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору), №61 от 31.07.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем), №58 от 31.07.2016 (доставка персонала на посты охраны Пенз. область), №55 от 31.07.2016 (аренда оргтехники), №81 от 31.08.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), №76 от 31.08.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем), №91 от 30.09.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), №88 от 30.09.2016 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору), №85 от 30.09.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем) на общую сумму 6808960 руб. 01 коп., в том числе НДС –1038654 руб. 92 коп.,; за 4 квартал 2016 года: №98 от 31.10.2016 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору), №97 от 31.10.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), № 95 от 31.10.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем), №118 от 30.11.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенская область), №115 от 30.11.2016 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору), №111 от 30.11.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем), №131 от 31.12.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенской области), №128 от 31.12.2016 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору), №126 от 31.12.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем), №120 от 02.12.2016 (покупка автошин) на общую сумму 5757327 руб., в том числе НДС – 878236 руб. 32 коп.
В счетах-фактурах, оформленных от ООО "Дива" в адрес ООО ЧОО "Центр", в строке "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" содержится информация о выполненных работах, оказанных услугах (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем, доставка персонала на посты охраны Пензенской области, услуги по аренде оргтехники, субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по ул.Титова, 2).
ООО ЧОО "Центр" на требование №10-08/125 от 10.08.2017 по взаимоотношениям с ООО "Дива" представлены: договор субаренды транспортного средства с экипажем № 001 от 03.12.2016 на сумму 5000000 руб., НДС – 900000 руб. (счета-фактуры, полученные за 2016 год); договор субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 08.02.2016 на сумму 4781350 руб., НДС – 860643 руб. (по счетам-фактурам за 2016 год); договор аренды оргтехники б/н от 01.03.2016 на сумму 1324152 руб. 55 коп., НДС – 238347 руб. 46 коп. (по счетам-фактурам полученным за 2016 год); договор оказания услуг по доставке персонала №003 от 01.03.2016 на сумму 5387949 руб. 17 коп.., НДС – 969830 руб. 85 коп.
По договору субаренды транспортного средства с экипажем № 001 от 03.12.2016, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (субарендатором) в лице директора ФИО40 и ООО "Дива" (арендатором) в лице директора ФИО4 арендатор обязался предоставить за плату за плату во временное владение и пользование субарендатору транспортные средства LADA GRANTA грн К285ОЕ13; AUDI, грн К013КХ13; NISSAN PATROL, грн К903АТ13, с предоставлением услуг по управлению транспортным средство; стоимость услуг составляет 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб. ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.03.2016 и действует до 31.12.2016. (пункты 1.1, 1.2, 3.1).
На момент заключения договора транспортное средство, сдаваемое в субаренду, принадлежит арендатору на основании договора аренды (пункт 1.4 вышеуказанного договора).
Арендатор по договору субаренды транспортного средства с экипажем №001 от 03.12.2016 вправе возмещать расходы, связанные с хранением транспорта и его охраной во время, когда транспорт не эксплуатируется субарендатором. Субарендатор обязуется осуществлять выписку и выдачу путевой документации экипажу транспортных средств арендатора, а также производить заправку горюче-смазочными материалами арендованного транспортного средства за свой счет (пункт 2.2.1 вышеуказанного договора).
Договор субаренды транспортного средства с экипажем №001 от 03.12.2016 подписан директором ООО "Дива" ФИО4 и директором ООО ЧОО "Центр" ФИО40, транспортные средства переданы по акту передачи с 01.03.2016.
По договору субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 08.02.2016, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (субарендатором), в лице директора ФИО6 и ООО "Дива" (арендатором), в лице директора ФИО4, арендатор обязался предоставить за плату во временное владение и пользование субарендатору открытую площадку для хранения автотранспорта площадью 1000 кв.метров, складское сооружение закрытого типа общей площадью 324кв. метров, по адресу: <...>; cторожевая охрана передаваемых в субаренду объектов возлагается на арендатора, на момент заключения договора передаваемое имущество в субаренду принадлежит арендатору на праве аренды, арендатор имеет право требовать возмещения понесенных расходов по содержанию и сторожевой охране имущества от cубарендатора; договор распространяет свое действие на правоотношение возникшие с 08.02.2016 и действует до 31.12.2016 (пункты 1.1., 1.2, 1.3 4.1 договора).
Стоимость услуг по договору субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 08.02.2016 составляет за 1 квартал 2016 года 1334993 руб., в том числе НДС –203643 руб., за 2 квартал 2016 года 1475000 руб., в том числе НДС– 225000 руб., за 3 квартал 2016г года 1416000 руб., в том числе НДС – 216000 руб., за октябрь 2016 года 472000 руб., в том числе НДС– 72000 руб., за ноябрь 2016 года 472000 руб., в том числе НДС – 72000 руб., за декабрь 2016 года 472000 руб., в том числе НДС –72000 руб. (пункт 3.1.).
Договор субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 08.02.2016 подписан со стороны арендатора директором ООО "Дива" ФИО4, со стороны субарендатора директором ООО ЧОО "Центр" ФИО6
Налоговым органом установлено, что по договору б/н от 08.02.2016 от имени ООО "Дива" оформлены услуги по субаренде открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения, принадлежащей фактическому руководителю ООО ЧОО "Центр" ФИО3, на сумму 5641993 руб. за год, что свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика деловой цели и формальности документооборота.
По договору аренды оргтехники б/н от 01.03.2016, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (арендатором), в лице директора ФИО6 и ООО "Дива" (арендодателем) арендодатель обязался предоставить за плату во временное владение и пользование арендатору оргтехнику: монитор LG Flatron L 1720B 2 шт.; системный блок Intel Pentium 4 3ГГц 1ГбОЗУ, DVD RW, HDD 250Гв 2 шт.; принтер Hp Laser Jet 1200 2 шт.; монитор Beng G 2750 2 шт.; системный блок Intel Pentium 4 3ГГц 1ГбОЗУ, DVD RW, HDD 500Гв 2 шт.; принтер Canon i-sensys MF-4570 2 шт.; монитор SAMSUNG Sync Master 940 N 2 шт.; системный блок Intel Pentium 4 3ГГц 0.99 ГбОЗУ, DVD RW, HDD 112Гв 2 шт.; Принтер Hp Laser Jet 1000 2 шт.; монитор SAMSUNG Sync Master 215 TW 2 шт.; системный блок Intel Celeron 1.72ГГц , DVD RW 2 шт.; принтер HpLaserJet 1010 2 шт.; стоимость услуг по договору составляет: 312500 руб. в том числе НДС – 47669 руб. 49 коп, ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.03.2016 и действует до 31.12.2016 2.1. договора (пункты 1.1, 2.1, 5.1 договора).
Договору аренды оргтехники б/н от 01.03.2016 подписан директором ООО "Дива" ФИО4 и директором ООО ЧОО "Центр" ФИО40
Предметом договора оказания услуг по доставке персонала №003 от 01.03.2016, заключенному между ООО ЧОО "Центр" (заказчиком), в лице директора ООО ЧОО "Центр" ФИО40 и ООО "Дива" в лице директора ФИО4 (исполнителем), являются услуги по доставке персонала ООО ЧОО "Центр" на посты охраны на территории Пензенской области на объекты филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Пензаэнерго" собственными силами, либо с привлечением соисполнителей; стоимость услуги составляет 990 руб. с учетом НДС 18% за один час работы транспорта; начало действия договора 01.03.2016, окончание 31.12.2016 (пункт 1.1, 2.1, 5.1 договора).
ООО ЧОО "Центр" в подтверждение факта оказания услуг по вышеуказанным договорам и счетам-фактурам, представлены акты выполненных работ, оказанных услуг: №3, №19, №29, №53, №58, №81, №91, №97, №118, №131 за период с 31.03.2016 по 31.12.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенской области по договору № 003 от 01.03.2016); №5, №62, №88, №98, №115, №128 за период с 31.03.2016 по 31.12.2016 (субаренда открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по договору от 08.02.2016); №2, №15, №25, №46, №61, №76, №85, №95, №111, №126 за период с 31.03.2016 по 31.12.2016 (субаренда транспортного средства с экипажем по договору №001 от 01.03.2016); №11, № 17, №27, №50, № 55 за период с 31.03.2016 по 31.07.2016 (аренда оргтехники) на общую сумму 19462273 руб., в том числе НДС – 2968821 руб.
В ходе исследования документов (актов выполненных услуг) по вышеуказанным объектам, оформленных от имени ООО "Дива" в адрес ООО ЧОО "Центр" налоговым органом установлено, что в данных актах указаны дата составления акта, наименование работ (услуг), единица измерения, количество, цена за единицу измерения, сумма выполненных работ, сумма НДС. Сведений о периоде выполнения работ, объектах, территории использования (район, город), машинах и механизмах, автотранспорте, оборудовании, необходимых для выполнения работ, оказания услуг, лицах, выполнявших, данные работы указанный документ не содержит.
Акты подписаны со стороны ООО ЧОО "Центр" директором ФИО40, со стороны ООО "Дива" директором ФИО4
В ходе проверки Инспекцией установлено, что годовая стоимость субаренды транспортных средств и оргтехники превышает их рыночную стоимость. В частности, по договору субаренды транспортного средства с экипажем №001 от 01.03.2016 у ООО "Дива" арендуются автомобили марок LADA GRANTA, AUDI, NISSANPATROL, срок действия договора с 01.03.2016 по 31.12.2016, размер арендной платы по договору в месяц составил 590000 руб., размер арендной платы по актам за период договора с учетом НДС составил 5900000 руб., стоимость автомобилей LADA GRANTA, AUDI, NISSANPATROL, по данным источников в сети Интернет, составила 249000 руб., 2400000 руб. 4000000 руб. соответственно, а всего 6649000 руб.
Из проведенного анализа затрат по аренде транспортных средств следует, что у ООО ЧОО "Центр" отсутствовала экономическая целесообразность заключения договоров субаренды транспортных средств с ООО "Дива", поскольку величина годовой арендной платы превышает стоимость новых автомобилей аналогичных марок, что свидетельствует, о возможности у ООО ЧОО "Центр" ежегодно приобретать новые автомобили, не осуществляя расходы на аренду транспортных средств. Собственником транспортных средств, а также лицом, который владел и управлял ими является фактический руководитель ООО ЧОО "Центр" ФИО3
В ходе анализа договоров аренды оргтехники Инспекцией установлено, что в договорах аренды оргтехники и актах приемки передачи к ним от 01.03.2016, счетах-фактурах, актах отсутствуют данные о технических характеристиках, годах выпуска мониторов LG, Samsung, Benq, принтеров HhLaserJet, системных блоков IntelPentium, IntelCeleron. Согласно информации сайта https://wizemart.ru стоимость монитора LGFlatronL 1720B в зависимости от модели, технических характеристик, года выпуска находится в диапазоне от 4480 руб. до 5190 руб., по данным сайта www.e-katalog.ru стоимость монитора BengG 2750 в размере 15771 руб., стоимость принтера HpLaserJet 1010 в размере 5775 руб., стоимость монитора SAMSUNGSyncMaster 940N в размере 2990 руб. (данные сайта www.matrix-media.ru).
Документы, подтверждающие место расположения оргтехники, переданной по акту приема-передачи от 01.03.2016, а также подтверждающие факты использования данной сети и вышеперечисленного оборудования связи в деятельности ООО ЧОО "Центр" налоговому органу не представлено.
ООО "Дива" образовано 08.02.2016, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Мордовия, зарегистрировано по адресу: 431443, <...>, основной вид деятельности – "Деятельность такси", среднесписочная численность работников за 2016 год составила 1 человек. По результатам осмотра налоговым органом установлено, что организация по вышеуказанному адресу не находится. По данным ФИР 13.06.2018 в отношении ООО "Дива" принято решение № 486 об исключении фактически недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
Согласно данным ФИР должностными лицами ООО "Дива" являлись: с 31.03.2016. по 18.08.2016 – ФИО4 (учредитель, директор), с 19.08.2016 по настоящее время – ФИО45 (учредитель, генеральный директор). Сведения о доходах по 2-НДФЛ за 2016 год не представлялись, ФИО45 является "массовым" руководителем 40 организаций.
При анализе выписок банка об операциях на расчетных счетах ООО "Дива", представленных по запросу №14170 от 18.07.2017 в ПАО Мордовское отделение №8589 ПАО "Сбербанк" налоговым органом установлено, что на расчетные счета за период с 18.03.2016 по 30.12.2016 поступили денежные средства в сумме 25890665 руб., в том числе от ООО ЧОО "Центр" в размере 18193423 руб. (за аренду оргтехники, субаренду транспортных средств, возмещение стоимости субаренды площадки для автотранспорта, оказание услуг по доставке персонала), от ООО "БизнесСтарт" перечислено за стройматериалы (строительный песок, глину) в сумме 3654900 руб., данные денежные средства были перечислены ФИО4 с назначением платежей "оплата по договору беспроцентного займа", которые на следующий или в ближайшие 2-3 дня перечислялись на счета: ИП ФИО3 с назначением платежей "перечисление в подотчет на хозяйственные нужды, без НДС" в сумме 1985000 руб.; ИП ФИО4 с назначением платежей "оплата по договору беспроцентного займа" в сумме 4082000 руб., "перечисление в подотчет на хозяйственные нужды, без НДС" в сумме 4870000 руб.
Кроме того, денежные средства перечислялись с назначением платежа "перечисление в подотчет на хозяйственные расходы, без НДС" физическим лицам, не являющимися работниками ООО "Дива". Так в 2016 году было перечислено 7562547 руб., в том числе: ФИО46 в сумме 2584334 руб.; ФИО47 в 2016 году работавшему в ООО ЧОО "Центр" в сумме 668264 руб.; ФИО40, директору ООО ЧОО "Центр", в сумме 414165 руб.; ФИО48, в 2016 году работавшему ПАО "МРСК-Волги"- "Мордовэнерго", в сумме 683300 руб.; ФИО49, в 2016 году работавшему ООО ЧОО "СБ –СК", в сумме 841194 руб.; ФИО50, в 2016 году работавшему ООО ЧОО "Фемида", в сумме 543643 руб.
Поступления денежных средств на расчетный счет ООО "Дива" в виде возврата денежных средств от вышеперечисленных физических лиц не было.
Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО "Дива" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду имущества, приобретение канцтоваров, командировки, по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что свидетельствует об отсутствии реальной деятельности организации.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекций установлено, ФИО4 – супруга ФИО3, являлась директором и учредителем ООО "Дива", а также индивидуальным предпринимателем, что свидетельствует о том, что ООО "Дива" является взаимозависимым с ООО ЧОО "Центр" и фактическим директором ФИО3 лицом.
Согласно протоколам допроса работников ООО ЧОО "Центр", а также согласно представленного из ФИР протокола допроса директора ООО ЧОО "Центр" ФИО6, все обязательства по договорам с ПАО "МРСК-Волги" выполняли собственными силами работников ООО ЧОО "Центр" без привлечения субподрядных организаций.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Дива" не имеет реальных материальных ресурсов, технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, не осуществляло платежей для привлечения квалифицированного персонала, что свидетельствует о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с указанным контрагентом.
Вышеизложенные факты в совокупности свидетельствуют о создании ООО ЧОО "Центр" посредством привлечения ООО "Дива" бестоварной схемы в целях получения налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств в отсутствии реального выполнения работ (услуг) путем создания формального документооборота.
Следовательно, взаимоотношения между ООО ЧОО "Центр" и ООО "Дива", заключались только в оформлении документов, при отсутствии реальных сделок, что свидетельствует о преднамеренных действиях ООО ЧОО "Центр", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, путем неправомерного применения налогового вычета по данному контрагенту в целях уменьшения суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет.
В нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, подпункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО ЧОО "Центр" необоснованно предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды: 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 года по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "Дива", что привело к занижению НДС к уплате в бюджет за указанные периоды в размере 3002694 руб.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ЧОО "Центр" включены в книгу покупок за 3,4 кварталы 2016 года и предъявлены к налоговому вычету суммы НДС по счетам-фактурам на общую сумму 7011770 руб., в том числе НДС – 1069592 руб., по документам, оформленным в адрес налогоплательщика от ООО "БизнесСтарт" (ИНН <***>), в том числе за 3 квартал 2016 года: №1 от 31.08.2016, №2 от 31.08.2016, №4 от 30.09.2016, №5 от 30.09.2016 на общую сумму 2551150 руб., в том числе НДС – 389158 руб. 47 коп.; за 4 квартал 2016 года: №11 от 31.10.2016, №12 от 31.10.2016, №14 от 31.10.2016, №17 от 30.11.2016, №19 от 30.11.2016, №21 от 31.12.2016, №25 от 31.12.2016 на общую сумму 4460620 руб., в том числе НДС – 680434 руб., всего за 2016 года на сумму 7011770 руб., в том числе НДС –1069592 руб.
По вышеуказанным счетам-фактурам, оформленным в адрес налогоплательщика от ООО "БизнесСтарт" за налоговые периоды: 3, 4 кварталы 2016 года ООО ЧОО "Центр" к вычету были предъявлены суммы НДС в размере 1069592 руб. по следующим видам работ, услуг, товаров: №1 от 31.08.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем за август 2016 года по договору №001 от 01.08.2016), №2 от 31.08.2016 (доставка охранников на пост охраны Пензенской обл. на объекты ф-ла ПАО "МРСК-Волги" -"Пензаэнерго". Ф-ла ПАО "МРСК Волги-Мордовэнерго" по договору 011 от 01.08.16 за август 2016 года), №4 от 30.09.2016 (доставка охранников на пост охраны Пензенской обл. на объекты ф-ла ПАО "МРСК-Волги" -"Пензаэнерго". Ф-ла ПАО "МРСК Волги-Мордовэнерго" по договору 011 от 01.08.16 за сентябрь 2016 года), №5 от 30.09.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем за сентябрь 2016г. По договору №001 от 01.08.2016) на общую сумму 2551150 руб., НДС –389158 руб. 47 коп.; за 4 квартал 2016 года: №11 от 31.10.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем за октябрь 2016 года по договору №001 от 01.08.2016), №12 от 31.10.2016 (доставка охранников на пост охраны Пензенской обл. на объекты ф-ла ПАО "МРСК-Волги" -"Пензаэнерго". Ф-ла ПАО "МРСК Волги-Мордовэнерго" по договору 011 от 01.08.16 за октябрь 2016 года), №14 от 31.10.2016 (возмещение услуг сторожевой охране крытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения по соглашению от 31.10.2016 за 4 квартал 2016 года), №17 от 30.11.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем за ноябрь 2016 года по договору №001 от 01.08.2016), №19 от 30.11.2016 (доставка охранников на пост охраны Пензенской обл. на объекты ф-ла ПАО "МРСК-Волги" -"Пензаэнерго". Ф-ла ПАО "МРСК Волги-Мордовэнерго" по договору 011 от 01.08.16 за ноябрь 2016 года), №21 от 31.12.2016 (субаренда транспортных средств с экипажем за декабрь 2016 года по договору №001 от 01.08.2016), №25 от 31.12.2016 (доставка охранников на пост охраны Пензенской обл. на объекты ф-ла ПАО "МРСК-Волги" -"Пензаэнерго". Ф-ла ПАО "МРСК Волги-Мордовэнерго" по договору 011 от 01.08.16 за декабрь 2016 года) на общую сумму 4460620 руб., в том числе НДС –680433 руб. 56 коп., всего за 2016 год на общую сумму 7011770 руб., в том числе НДС – 1069592 руб. 03 коп.
В счетах-фактурах, оформленных от ООО "БизнесСтарт" в адрес ООО ЧОО "Центр", в строке "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" содержится информация о выполненных работа, оказанных услугах (услуги по договору субаренды транспортных средств с экипажем, доставка персонала на посты охраны Пензенской области, услуги по аренде оргтехники).
ООО ЧОО "Центр" по взаимоотношениям с ООО "БизнесСтарт" представлены следующие договоры: договор субаренды транспортного средства с экипажем № 001 от 01.08.2016 на сумму 2500000 руб., НДС – 450000 руб. (счета – фактуры, полученные за 2016 год); договор оказания услуг по доставке персонала № 011 от 01.08.2016 на сумму 3039635 руб. 60 коп. НДС – 547134 руб. 41 коп,; договор субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 01.08.2016 на сумму 402542 руб. 57 коп., НДС – 72457 руб. 66 коп. (по счетам-фактурам за 2016 год).
Предметом договора субаренды транспортного средства с экипажем №001 от 01.08.2016, заключенного между ООО ЧОО "Центр" (субарендатором) в лице директора ФИО40 и ООО "БизнесСтарт" (арендатором) в лице директора ФИО51, является предоставление арендатором за плату во временное владение и пользование субарендатору следующих транспортных средств с предоставлением услуг по управлению транспортным средством LADA PRIORA грн Е229ТО13; Луидор-3009А1 грн Е156ХС13;- DAEWOO NEXIA грн К260АС13; cтоимость услуг по договору составляет 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб. ежемесячно; договор вступает в силу с момента его подписания и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.08.2016 и действует до 30.08.2017 (пункт (пункты 1.1, 1.2. 1.3, 1.8).
На момент заключения договора транспортное средство, сдаваемое в субаренду, принадлежит арендатору на основании договора аренды (пункт 1.4 вышеуказанного договора).
Арендатор по договору субаренды транспортного средства с экипажем №001 от 01.08.2016 вправе по возмещать расходы, связанные с хранением транспорта и его охраной во время, когда транспорт не эксплуатируется субарендатором. Субарендатор обязуется осуществлять выписку и выдачу путевой документации экипажу транспортных средств арендатора, а также производить заправку горюче-смазочными материалами арендованного транспортного средства за свой счет (пункт 2.2.1 вышеуказанного договора).
Налогоплательщиком представлен акт передачи транспортного средства по договору субаренды транспортного средства с экипажем №001 от 01.08.2016, датированный 01.08.2016.
Предметом договора оказания услуг по доставке персонала №011 от 01.08.2016, заключенного между ООО ЧОО "Центр" (заказчиком) в лице директора ФИО40 и ООО "БизнесСтарт" (исполнителем) в лице директора ФИО51 являются услуги по доставке персонала ООО ЧОО "Центр" на посты охраны на территории Пензенской области на объекты филиала ПАО "МРСК-Волги" - "Пензаэнерго" собственными силами, либо с привлечением соисполнителей; cтоимость услуги по договору составляет 990 руб. с учетом НДС за один час работы транспорта; срок действия договора с 01.08.2016 по 16.08.2017 (пункты 1.1, 1.2, 3.1, 3.2, 5.1.).
Предметом договора субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта и складского сооружения б/н от 01.08.2016, заключенного между ООО ЧОО "Центр" (субарендатором) в лице директора ФИО40 и ООО "БизнесСтарт" (арендатором) в лице директора ФИО51, является предоставление арендатором за плату во временное владение и пользование субарендатору открытой площадки для хранения автотранспорта площадью 1000 кв.метров, складского сооружения закрытого типа общей площадью 324 кв.м., по адресу: <...>; стоимость услуг по договору составляет 475000 руб., в том числе – НДС 72457 руб. 63 коп. ежемесячно; договор вступает в силу с момента подписания и распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.08.2016 по 31.08.2017 (пункты 1.1, 3.1. договора ).
На момент заключения договора передаваемое имущество в субаренду принадлежит арендатору на праве аренды, арендатор имеет право требовать возмещения понесенных расходов по содержанию и сторожевой охране имущества от субарендатора (пункт 1.3 вышеуказанного договора).
В ходе проверки на основании выписки из ЕГРН установлено, что собственником земельного участка по адресу <...> является ФИО3 – фактический директор ООО ЧОО "Центр".
ООО ЧОО "Центр" в подтверждение факта оказания услуг по вышеуказанным договорам представлены акты выполненных работ, оказанных услуг: №2, №4, №12 за период с 31.08.2016 по 31.12.2016 (доставка персонала на посты охраны Пензенской области по договору № 011 от 01.08.2016), №14 от 31.10.2016 (возмещение услуг сторожевой охраны открытой площадки для хранения автотранспорт и складского сооружения по соглашению от 31.10.2015 за 4 квартал 2016 года), №1, №5, №11, №17, №21, №25, №19 за период с 31.08.2016 по 31.12.2016 (субаренда транспортного средства с экипажем по договору №001 от 01.08.2016) на общую сумму 7011770 руб., в том числе НДС –1069592 руб.
В ходе исследования документов, представленных налогоплательщиком, оформленных от имени ООО "БизнесСтарт" в адрес ООО ЧОО "Центр" налоговым органом установлено, что данные копии первичных документов идентичны документам, представленным проверяемым налогоплательщиком от ООО "ТрансСнаб" (ИНН <***>), ООО "ТопКонтракт" (ИНН <***>), ООО "Дива" (ИНН <***>). Все указанные документы имеют идентичные реквизиты, условия, объекты, наименования товаров, работ, услуг, транспортные средства, изменено только наименование контрагента.
Также в ходе проверки установлено, что годовая стоимость субаренды транспортных средств превышает их рыночную стоимость, в частности, по договору субаренды транспортного средства с экипажем № 001 от 01.08.2016 у ООО "БизнесСтарт" арендуются автомобили марки LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA, срок действия договора с 01.08.2016 по 31.12.2016, размер арендной платы по договору в месяц 590000 руб., размер арендной платы по актам за период договора с учетом НДС, 2950000 руб., стоимость автомобилей марки LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA по данным источников в сети Интернет 424900 руб., 440000 руб., 220000 руб., а всего 1084900 руб.
Из проведенного анализа затрат по аренде транспортных средств следует, что у ООО ЧОО "Центр" отсутствовала экономическая целесообразность заключения договора субаренды транспортных средств с ООО "БизнесСтарт", поскольку величина годовой арендной платы превышает стоимость новых автомобилей аналогичных марок, что свидетельствует, о возможности у ООО ЧОО "Центр" ежегодно приобретать новые автомобили, не осуществляя расходы на аренду транспортных средств.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "БизнесСтарт" образовано 18.07.2016, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по РМ, зарегистрировано по адресу: 431443, <...>, основной вид деятельности – "Перевозки пассажиров сухопутным транспортом нерегулярные".
Согласно данным ФИР ООО "БизнесСтарт" применяет общий режим налогообложения, среднесписочная численность работников за 2016 год составила 0 человек. Должностными лицами ООО "БизнесСтарт" являлись: с 18.07.2016 по 12.10.2017 – ФИО51 (учредитель, директор), с 13.10.2017 – ФИО52 – учредитель, с 02.08.2017 – ФИО53 (директор, является массовым учредителем (руководителем) 12 организаций). Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016 год не представлялись.
При анализе выписок банка об операциях на расчетных счетах ООО "БизнесСтарт", представленных Мордовским отделением №8589 ПАО "Сбербанк" на запрос налогового органа № 14168 от 18.07.2017 установлено, что на расчетные счета за период с 20.03.2016 по 30.12.2016 поступили денежные средства в сумме 9742406 руб. 70 коп., в том числе от ООО ЧОО "Центр" в сумме 6110100 руб., с назначением платежей "за субаренду транспортных средств" в сумме 2475000 руб., "возмещение стоимости субаренды площадки для автотранспорта" в сумме 475000 руб., оказание услуг по доставке персонала в сумме 3160100 руб., от ООО "ТопКонтракт" в сумме 664600 руб. по договору займа, от ООО "Дива" в сумме 460000 руб. по договору займа; денежные средства, поступившие от данных организаций в сумме 7235200 руб. были перечислены на счета: ООО "Дива" в сумме 4392900 руб. в том числе 3654900 руб. за стройматериалы (строительный песок, глину), 773000 руб. за доставку персонала, бухгалтерские услуги.
Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО "БизнесСтарт" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества, приобретение канцтоваров, командировки, по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекций установлено, что ФИО8 являлся должностным лицом (генеральным директором, учредителем) ООО ЧОО "Центр СБ", ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт" и сотрудником ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго", ФИО8 в проверяемом периоде (2014-2016 годы) получал доход в ПАО "МРСК-Волги" - "Мордовэнерго", ООО "ТопКонтракт", ФИО51 является матерью ФИО8 (директора ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт"), что подтверждается сведениями о факте регистрации акта гражданского состояния о рождении и свидетельствует о том, что ООО "БизнесСтарт" является взаимозависимым лицом налогоплательщиком и его контрагентами.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "БизнесСтарт" не имеет реальных материальных ресурсов, технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, не осуществляло платежей для привлечения квалифицированного персонала, что свидетельствует о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с указанным контрагентом.
Вышеизложенные факты в совокупности свидетельствуют о создании ООО ЧОО "Центр" посредством привлечения ООО "БизнесСтарт" бестоварной схемы, в целях получения налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств в отсутствии реального выполнения работ (услуг) путем создания формального документооборота.
Следовательно, взаимоотношения между ООО ЧОО "Центр" и ООО "БизнесСтарт" заключались только в оформлении документов при отсутствии реальных сделок, что свидетельствует о преднамеренных действиях ООО ЧОО "Центр", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, путем неправомерного применения налогового вычета по данному контрагенту в целях уменьшения суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет.
В нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, подпункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО ЧОО "Центр" необоснованно предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях по НДС 3, 4 кварталы 2016 года суммы НДС в размере 1069592 руб., по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "БизнесСтарт", что привело к занижению НДС к уплате в бюджет за указанные периоды в размере 1069592 руб.
В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ФИО3 по требованию Инспекции № 10-173 от 02.10.2018 о представлении документов (информации) были представлены следующие договора аренды транспортного средства, с экипажем оформленные между гражданином ФИО3 и организациями ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива":
1)договор аренды транспортного средства с экипажем №01 от 31.12.2013, заключенный между гражданином ФИО3 (арендодателем), ООО "ТрансСнаб" в лице директора ФИО8 (арендатором); объектом аренды по договору являются: автомобиль марки LADA217130 PRIORA, грн Е229ТО13; автомобиль марки Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; автомобиль марки DAEWOONEXIA, грн К260АС13 (пункты 1.1.-1.2.); стоимость услуг по договору составляет 30000 руб. без НДС ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 31.12.2013 и действует до 31.12.2014 (пункт 8); акт передачи транспортного средства от 31.12.2013;
2)договор аренды транспортного средства с экипажем №03 от 01.12.2014, заключенный между гражданином ФИО3 (арендодателем) и ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 (арендатором); объектом аренды по договору являются: автомобиль марки LADA217130 PRIORA, грн Е229ТО13; автомобиль марки Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; автомобиль марки DAEWOONEXIA, грн К260АС13 (пункты 1.1.-1.2.); cтоимость услуг по договору составляет 30000 руб., без НДС ежемесячно; договор вступает распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.12.2014 и действует до 31.12.2015 (пункт 8); акт передачи транспортного средства от 01.12.2014;
3) договор аренды транспортного средства с экипажем №01 от 31.12.2015, заключенный между ФИО3 (арендодателем) и ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 (арендатором); объектом аренды по договору являются:- автомобиль марки LADA217130 PRIORA, грн Е229ТО13; автомобиль марки Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; автомобиль марки DAEWOONEXIA, грн К260АС13; автомобиль марки AUDI А6, грн К013КХ13 (пункты 1.1.-1.2.); стоимость услуг по договору составляет 30000 руб. без НДС ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 31.12. 2015 и действует до 30.06.2016 (пункт 8); акт передачи транспортного средства от 31.12.2015;
4) договор аренды транспортного средства с экипажем №029 от 01.03.2016, заключенный между гражданином ФИО3 (арендодателем) и ООО "ДИВА" в лице директора ФИО4 (арендатором); объектом аренды по договору являются: автомобиль марки LADA217130 PRIORA, грн Е229ТО13; автомобиль марки Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; автомобиль марки DAEWOONEXIA, грн К260АС13; автомобиль марки AUDI А6, грн К013КХ13; автомобиль марки LADAGRANTA, грн К285ОЕ13; автомобиль марки NISSANPATROL, грн К903АТ13 (пункты 1.1.-1.2.); стоимость услуг по договору составляет 30000 руб. без НДС ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.03.2016. и действует до 31.03. 2017 (пункт 8); акт передачи транспортного средства от 01.03.2016;
5) договор аренды транспортного средства с экипажем №011 от 01.08.2016, заключенный между гражданином ФИО3 (арендодателем) и ООО "БизнесСтарт" в лице ФИО8, действующим на основании доверенности №02 от 21.07.2016 (арендатором); объектом аренды по настоящему договору являются: автомобиль марки LADA217130 PRIORA, грн Е229ТО13; автомобиль марки Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; автомобиль марки DAEWOONEXIA, грн К260АС13 (пункты 1.1.-1.2.); стоимость услуг по договору составляет 30000 руб. без НДС ежемесячно; договор распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 11.08.2016. и действует до 31.05.2017 (пункт 8); акт передачи транспортного средства от 01.08.2016.
В ходе исследования договоров налоговым органом установлено, что все пункты договоров идентичны, т.е. договоры имеют идентичные реквизиты, условия, объекты (транспортные средства), менялись только наименования организаций, периоды, на которые заключались договоры аренды.
Согласно выпискам об операциях по расчетному счету индивидуального предпринимателя ФИО3 не проходят операции по оплате за аренду автотранспортного средства с предоставлением услуг по управлению транспортным средством от ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт", перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц по договорам аренды транспортных средств с экипажем.
Для подтверждения правомерности применения заявленных в налоговых декларации к вычету сумм НДС по счетам–фактурам, оформленным от ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт",ООО ЧОО "Центр" представлены копии договоров субаренды транспортного средства с экипажем №019 от 01.01.2014, оформленных между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТрансСнаб"; №021 от 01.12.2014, № 019 от 01.01.2015, № 019 от 31.12.2015, № 029 от 01.03.2016, оформленных между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТопКонтракт"; № 001 от 01.03.2016, оформленного между ООО ЧОО "Центр" и ООО "Дива"; № 001 от 01.08.2016, оформленного между ООО ЧОО "Центр" и ООО "БизнесСтарт".
На основании вышеуказанных договоров установлено, что в течение 2014, 2015, 2016 годов ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" передавали в субаренду ООО ЧОО "Центр" транспортные средства: автомобиль марки LADA217130 PRIORA, грн Е229ТО13; автомобиль марки Луидор-3009А1, грн Е156ХС13; автомобиль марки DAEWOONEXIA, грн К260АС13; автомобиль марки AUDI А6, грн К013КХ13; автомобиль марки LADAGRANTA, грн К285ОЕ13; автомобиль марки NISSANPATROL, грн К903АТ13, с предоставлением услуг по управлению транспортным средством (экипаж).
Стоимость услуг по управлению транспортным средством составляла: по договору №019 от 01.01.2014 (от ООО "ТрансСнаб") – 830 000 руб., в том числе НДС 126610 руб.; по договору№021 от 01.12.2014– 967 000 руб., в том числе НДС 147508 руб., по договору № 019 от 01.01.2015 – 830 000 руб., в том числе НДС 126610 руб., по договору №019 от 31.12.2015 – 1357000 руб., в том числе НДС 207000 руб., по договору №029 от 01.03.2016 – 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (от ООО "ТопКонтракт"); по договору № 001 от 01.03.2016 (от ООО "Дива") – 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб.; по договору № 001 от 01.08.2016 (от ООО "БизнесСтарт") – 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб.
Предметом договоров аренды является предоставление арендатором за плату во временное владение и пользование субарендатору транспортных средств с предоставлением услуг по управлению транспортным средством, одновременно с передачей субарендатору транспортного средства арендатор принимает на себя обязательства по оказанию силами арендатора субарендатору услуг в сфере управления и технической эксплуатацией указанного транспортного средства (экипаж); на момент заключения договора транспортное средство, сдаваемое в субаренду, принадлежит арендатору на основании договора аренды.
Подпункты 2.1.7.-2.1.8 пункта 2 "Обязанности сторон" содержат следующую информацию: арендатор (ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт") обязуется: предоставить для управления и технической эксплуатации транспортного средства квалифицированный экипаж, члены которого имеют документы, разрешающие осуществлять управление данным транспортным средством; за свой счет оплачивать труд членов экипажа и нести другие расходы, связанные с их содержанием.
Согласно выпискам об операциях на расчетных счетах ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" отсутствуют перечисления за аренду транспортных средств, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организаций.
Транспортные средства (LADAPRIORA, Луидор-3009А1, DAEWOONEXIA, LADAGRANTA, AUDI, NISSANPATROL), являющиеся предметом договоров субаренды транспортного средства с экипажем, оформленным между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива", фактически зарегистрированы на ФИО3, с 17.02.2017 и по настоящее время являющегося директором ООО ЧОО "Центр".
Согласно протокола допроса ФИО54 – учредителя ООО ЧОО "Центр", осенью 2011 года ко ней обратилась ее сестра ФИО4 со своим мужем ФИО3, которые попросили ФИО54 стать учредителем ООО ЧОО "Центр", к деятельности ООО ЧОО "Центр" ФИО54 какого-либо отношения не имеет, учредителем числится формально.
Таким образом, фактическим учредителем и руководителем ООО ЧОО "Центр", собственником транспортных средств, а также лицом, который владел и управлял ими является ФИО3
Следовательно, в проверяемом периоде у ООО ЧОО "Центр" отсутствовала необходимость арендовать вышеперечисленные транспортные средства у ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб". ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива", поскольку ФИО3 без посредников мог сдать в аренду указанные транспортные средства Обществу.
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией были получены копии протоколов допросов свидетелей, полученные в рамках уголовного дела №11802890014000041.
ФИО55 (протокол допроса от 01.08.2018) показал, что являлся учредителем и директором ООО ЧОО "Центр" по 2011 год; в 2011 году он продал ООО ЧОО "Центр" родственнице ФИО3 ФИО54; по 2013 год являлся директором Общества, однако, фактическое руководство обществом осуществлял ФИО3, т.е. им принимались решения о заключении договоров с организациями об оказании охранных услуг, о доставке сотрудников на объекты, договоров и на выполнение субподрядных работ; ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляла ФИО24, окончательное решение о включении сведений о сделках в налоговый и бухгалтерский учет принималось ФИО3
ФИО8 (протокол допроса от 01.08.2018) ходе допроса пояснил, что он по предложению ФИО25 (знакомого ФИО3) в 2011 году зарегистрировал на свое имя ООО "ТрансСнаб" (ИНН <***>), а также открыл в банковских учреждениях банковские счета ООО "ТрансСнаб", в ноябре 2014 им было зарегистрировано ООО "ТопКонтракт" (ИНН <***>) и в июле 2017 года на имя матери ФИО8 ФИО51 – ООО "БизнесСтарт" (ИНН <***>); управление данными организациями, а также счетами, ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлял ФИО3; все документы финансово-хозяйственной деятельности хранились у ФИО3; субаренда транспортных средств, аренда оргтехники, расчистка просек, реализацию масла, смазки, жидкости тормозной, субаренда открытой площадки для хранения транспорта и складских сооружений ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт" и ООО "БизнесСтарт" не осуществлялась; фактически деятельностью ООО ЧОО "Центр", ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт" и ООО "БизнесСтарт" весь период времени руководил ФИО3
ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска от ФИО8 получено заявление от 18.10.2018 (вх.№ 24967 от 25.10.2018), в котором он сообщает, что протокол подписал не читая, фактически все сделки между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт" и ООО "БизнесСтарт" исполнены в полном объеме.
ФИО40 (протокол допроса от 02.08.2018) пояснил, что в период с 03.02.2016 по 10.02.2017 работал в должности директора ООО ЧОО "Центр", занимался организацией работы по охране объектов, финансовой деятельностью, документами бухгалтерской и налоговой отчетности не занимался; ООО "Дива", ООО "ТопКонтракт", ООО "БизнесСтарт" ему знакомы, так как он подписывал счета-фактуры, товарные накладные, договоры между этими организациями и ООО ЧОО "Центр" на доставку персонала на посты охраны на территории Пензенской области, на субаренду транспортных средств с экипажем, на субаренду открытой площадки для хранения автотранспорта; в момент подписания документов думал, что по ним ведется реальная финансово-экономическая деятельность; выполнялись ли данные работы, ему неизвестно; осуществлением финансово-экономической деятельности ООО ЧОО "Центр" фактически занимались ФИО3 и ФИО24
ФИО6 (протокол допроса от 01.08.2018) пояснил, что работал в должности директора ООО ЧОО "Центр" с апреля 2013 года по февраль 2016 года, занимался подбором персонала, расставлением охранников по объектам охраны и контроль за выполнением функциональных обязанностей; фактическое руководство обществом осуществлял ФИО3, им принимались решения о заключении договоров с организациями, в том числе на выполнение охранных услуг, а также иных договоров по доставке сотрудников к местам несения службы, договоров субподрядных работ и др.; решения о включении сделок в налоговую декларацию согласовывались с ФИО3; ФИО6 в налоговый и бухгалтерский учет не вникал, а лишь контролировал процесс осуществления охраны на объектах; ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива" ему не знакомы, заключались ли ООО ЧОО "Центр" с данными организациями договоры не знает, так как фактическое руководство ООО ЧОО "Центр" осуществлял ФИО3
ФИО54 (протокол допроса от 01.08.2018) показала, что является учредителем ООО ЧОО "Центр" с 09.11.2011, по просьбе мужа ее родной сестры ФИО4 ФИО3; всю ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета ООО ЧОО "Центр" нес ФИО3; какие-либо первичные документы не подписывала, учредителем являлась формально; организации ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива" ей не знакомы, осуществлялись ли какие-либо расчеты между данными организациями и ООО ЧОО "Центр" ей не известно.
ФИО24 (протокол допроса от 01.08.2018, протокол допроса от 12.09.2018) показала, что работала в должности бухгалтера ООО ЧОО "Центр" с января 2011 года по февраль 2017 года; в ее обязанности входило ведение бухгалтерского и налогового учета Общества, в том числе составление и представление в налоговый орган налоговых деклараций; на должность бухгалтера ее пригласил ФИО3, которым осуществлялось фактическое руководство Обществом, хотя ни директором и учредителем Общества не являлся; пояснила, что фактически директоры Общества ФИО6 и ФИО40 являлись номинальными руководителями, ими выполнялись работы по набору сотрудников охраны, их расстановка по объектам охраны и контроль за выполнением ими своих обязанностей по охране объектов; окончательное решение о включении сведений о сделках в бухгалтерский и налоговый учет общества принималось ФИО3; налоговые декларации сначала согласовывались с ФИО3, которым при необходимости осуществлялась корректировка сведений, указанных в декларациях, и только после утверждения им налоговых деклараций подписывала их электронной подписью директора и отправляла в налоговый орган; ни ФИО6, ни ФИО40 в бухгалтерский и налоговый учет не вникали, они лишь контролировали процесс осуществления охраны на объектах; ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива" ей известны, по указанию ФИО3 сведения о сделках с данными организациями включались в книги покупок и налоговые декларации; согласно документам данные организации оказывали для ООО ЧОО "Центр" услуги по доставке сотрудников к месту работы, услуги по расчистке просек; выполняли ли вышеуказанные организации работы или нет ей не известно.
Налогоплательщиком по требованию Инспекции о представлении документов (информации) №10-08/4162 от 09.10.2018 были представлены: маршрутная карта по объектам охраны филиала ПАО "МРСК-Волги"-"Пензаэнерго"; маршрутная карта по объектам ГБУЗ РМ "Краснослободская ЦРБ"; маршрутная карта по объектам филиала "Почта России"; маршрутная карта по объектам охраны филиала ПАО "МРСК-Волги"; маршрутная карта по объектам обслуживания пожарно-охранной сигнализации, СКУД, видеонаблюдения филиала ПАО "МРСК-Волги".
В ходе исследования маршрутных карт налоговым органом установлено, что карты обезличены и составлены формально: в картах по объектам охраны ПАО "МРСК-Волги"-"Пензаэнерго" отражено: 41 объект, наименование объекта с указанием местонахождения (адрес), расстояние (км) с учетом возвращения в г.Пензу; в картах по объектам ГБУЗ РМ "Краснослободская ЦРБ" указано: 34 объекта (по всему району), расстояние (с учетом возвращения г.Саранск) от г.Саранска до г.Краснолободска, от г.Краснослободска до места нахождения объекта охраны, время техобслуживания в минутах; в картах по объектам филиала "Почта России" указано: 225 объектов, расстояние (с учетом возвращения г.Саранск) от г.Саранска до места нахождения объекта охраны, время техобслуживания в минутах; в картах по объектам обслуживания пожарно-охранной сигнализации, СКУД, видеонаблюдения филиала ПАО "МРСК-Волги" отражено 98 объектов, расстояние (км) до места нахождения объекта охраны, время техобслуживания в минутах. в картах по объектам охраны филиала ПАО "МРСК-Волги" отражено 12 объектов, расстояние (км) до места нахождения объекта охраны, время техобслуживания в минутах.
Сведений о периоде (дата), время оказания услуг, наименование автотранспорта, Ф.И.О. выполнявших, работы (услуги) указанный документ не содержит.
При перевозке пассажиров и багажа, грузов, в частности, легковыми автомобилями должен оформляться путевой лист, который служит для учета и контроля транспортного средства и водителя, осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство запрещается (пункт 14 статьи 2, статья 6 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").
Представленные Обществом маршрутные карты свидетельствуют о наличии охраняемых объектов, однако не подтверждают факт того, что данные объекты объезжались на автомобилях, договоры на аренду которых представлены ООО ЧОО "Центр".
По результатами, проведенных Инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля ООО ЧОО "Центр" на акт проверки были представлены дополнительно письменные возражения и копии документов, которые не были предметом исследования в ходе выездной налоговой проверки и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (вх.№ 24939 от 24.10.2018): протоколы опросов свидетелей, полученные адвокатом Русяйкиным Н.Н. в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 №63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации": ФИО55, директора и учредителя ООО ЧОО "Центр", ФИО8, директора ООО "ТопКонтракт" и ООО "ТрансСнаб" , ФИО22, водителя на автомобилях, принадлежащих ФИО3 ФИО23, водителя на автомобилях, принадлежащих ФИО3, ФИО46, с 2016 года заместителя директора ООО ЧОО "Центр", ФИО56, с января 2016 года начальника охраны объектов ПО "Пензаэнерго", ФИО57, в период с 2014 по 2016 годы начальника охраны ООО ЧОО "Центр", ФИО50, с 2016 года начальника охраны ООО ЧОО "Центр" в Сердобском ПО, ФИО58, с 2016 года осуществляющего руководство охранниками Каменского ПО "Пензаэнерго"; гражданско-правовые договоры на оказания услуг управления автомобилем от 01.12.2013, заключенные между ООО "ТрансСнаб" в лице директора ФИО8 и ФИО22, ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57; гражданско-правовые договоры на оказания услуг управления автомобилем от 01.12.2014, заключенные между ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 и ФИО22, ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57; гражданско-правовые договоры на оказания услуг управления автомобилем от 01.03.2016, заключенные между ООО "Дива" в лице директора ФИО4 и ФИО22, ФИО23 ФИО3, ФИО4, ФИО57, ФИО40; гражданско-правовые договоры на оказания услуг управления автомобилем от 01.08.2016, заключенные между ООО "БизнесСтарт" в лице ФИО8, действующего на основании доверенности №003 от 21.07.2016, и ФИО22, ФИО23; гражданско-правовые договоры с водителями с собственным автотранспортом от 01.01.2016, заключенные между ООО "ТопКонтракт" в лице директора ФИО8 и ФИО46, ФИО56, ФИО59, ФИО50, ФИО60; гражданско-правовые договоры с водителями с собственным автотранспортом № Т\16 от 08.02.2016, заключенные между ООО "Дива" в лице директора ФИО4 и ФИО40, ФИО8, ФИО57, ФИО46, ФИО56, ФИО54, ФИО50, ФИО60; гражданско-правовые договоры с водителями с собственным автотранспортом №Тр\16 от 21.07.2016, заключенные между ООО "БизнесСтарт" в лице директора ФИО8, действующего на основании доверенности №003 от 21.07.2016, и ФИО46, ФИО56, ФИО54, ФИО50, ФИО60, ФИО8 (с ФИО8, договор заключен в лице директора ООО "БизнесСтарт" ФИО51); расчеты стоимости затрат эксплуатации автомобилей, с экипажем: за 2014 год от ООО "ТрансСнаб" на автомобили: ЛУИДОР 3009А1, ЛАДА ПРИОРА (универсал), ДЭУ НЕКСИЯ, ТОЙОТА КОРОЛЛА; за 2015-2016 годы от ООО "ТопКонтракт" на автомобили: ЛУИДОР 3009А1, ЛАДА ПРИОРА (универсал), ДЭУ НЕКСИЯ, ТОЙОТА КОРОЛЛА, АУДИ А 6; за 2016 год от ООО "Дива" на автомобили: НИССАН ПАТРОЛ, АУДИ А 6, ЛАДА ГРАНТА; за 2016 год от ООО "БизнесСтарт" на автомобили: ЛАДА ПРИОРА (универсал), ЛУИДОР 3009А1, ДЭУ НЕКСИЯ.
При исследовании расчетов стоимости затрат эксплуатации автомобилей, с экипажем, представленных ООО ЧОО "Центр" Инспекцией установлено, что данные расчеты составлены формально, а именно затраты указанные в данном расчете документально не подтверждены, не имеют сведений о наименовании работ, услуг, позволяющих их однозначно идентифицировать, первичные документы, путевые листы, подтверждающие факт реальности оказания услуг Обществом и его контрагентами, не представлены.
Предметом гражданско-правовых договоров на оказания услуг управления автомобилем от 01.12.2013, заключенным между ООО "ТрансСнаб" (заказчиком) лице директора ФИО8 и гражданами ФИО22, ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57 (водителями) является оказание водителем по заданию заказчика своими силами комплекс услуг, связанных с управлением автомобилем в период с 01.12.2013 по 28.02.2015 (пункты 1.1, 1.2 договоров).
В ходе исследования гражданско-правового договора на оказание услуг управления автомобилем от 01.12.2013, заключенного между ООО "ТрансСнаб" (заказчиком) в лице директора ФИО8 и гражданином ФИО22 (водителем), Инспекцией установлено, что в разделе договора "Юридические адреса и реквизиты сторон" указаны реквизиты ООО "ТопКонтракт", юридический адрес: 431260, РМ, Краснослободский район, г.Краснослободск, ул. Карла Маркса, д.78, подпись ФИО8 как директора ООО "ТопКонтракт", дата подписания 01.12.2014, подпись ФИО22 отсутствует. В гражданско-правовых договорах на оказание услуг управления автомобилем от 01.12.2013, заключенных между ООО "ТрансСнаб" (заказчиком) в лице директора ФИО8 и гражданами ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57 (водителями автомобиля, водителями) в разделе договоров "Юридические адреса и реквизиты сторон» указаны реквизиты ООО "ТрансСнаб", юридический адрес: 119049, <...>.
Решением №2 от 19.05.2014 единственного учредителя ООО "ТрансСнаб" ФИО8 юридический адрес ООО "ТрансСнаб": 431351 РМ, <...> изменен на адрес: 119049, <...>. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия принято решение №3 от 04.06.2014 о внесении в ЕГРЮЛ сведений о передаче регистрационного дела в Межрайонную ИФНС России №46 по г.Москве ООО "ТрансСнаб" в связи со сменой адреса юридического лица, внесенного в ЕГРЮЛ 04.06.2014 за государственным регистрационным номером: 2141323002511.
Таким образом, в гражданско-правовых договорах на оказание услуг управления автомобилем от 01.12.2013, оформленных между ООО "ТрансСнаб" и ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57, в разделе "Юридические адреса и реквизиты сторон" указан недостоверный юридический адрес ООО "ТрансСнаб": 119049, <...>. Данный адрес ООО "ТрансСнаб" приобрело только после государственной регистрации смены юридического адреса 04.06.2014.
Предметом гражданско-правовых договоров на оказания услуг управления автомобилем от 01.12.2014, заключенных между ООО "ТопКонтракт" (заказчиком) в лице директора ФИО8 и гражданами ФИО22, ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57 (водителями) является оказание водителем по заданию заказчика своими силами комплекс услуг, связанных с управлением автомобилем в период с 01.12.2014 по 28.02.2016 (пункты 1.1, 1.2 договоров).
В ходе исследования гражданско-правового договора на оказание услуг управления автомобилем от 01.12.2014, заключенного между ООО "ТопКонтракт" (заказчиком) в лице директора ФИО8 и гражданином ФИО22 (водителем), установлено, в разделе договора "Юридические адреса и реквизиты сторон" указаны реквизиты ООО "БизнесСтарт", подпись ФИО8 как директора ООО "БизнесСтарт".
Предметом гражданско-правовых договоров на оказания услуг управления автомобилем от 01.03.2016, заключенных между ООО "Дива" (заказчиком) в лице директора ФИО4 и гражданами ФИО22, ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57, ФИО40 (водителями) является оказание водителем по заданию заказчика своими силами комплекс услуг, связанных с управлением автомобилем в период с 01.03.2016 по 31.12.2017 (пункты 1.1, 1.2 договоров).
Предметом гражданско-правовых договоров на оказания услуг управления автомобилем от 01.08.2016, заключенным между ООО "БизнесСтарт" (заказчиком) в лице ФИО8, действующего на основании доверенности №003 от 21.07.2016, и гражданами ФИО22, ФИО23 (водителями) является оказание водителем по заданию заказчика своими силами комплекс услуг, связанных с управлением автомобилем в период с 01.08.2016 по 31.02.2017 (пункты 1.1, 1.2 договоров).
В ходе исследования договоров, установлено, что все пункты договоров идентичны, т.е. договора имеют идентичные реквизиты, условия, предмет договора, стоимость услуг, менялись только наименования организаций, периоды, на которые заключались гражданско-правовые договоры на оказания услуг управления автомобилем.
Согласно пунктом 2.2. вышеперечисленных договоров заказчик, т.е. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт", обязуется своевременно выплачивать водителю причитающиеся ему денежное вознаграждение за оказанные услуги на условиях, предусмотренных пунктом 3 указанных договоров, что противоречит пункту 2 договоров аренды, заключенных между ФИО3 и данными организациями, где арендодатель (ФИО3) обязуется за свой счет оплачивать труд членов экипажа и нести другие расходы, связанные с их содержанием.
Члены экипажа являются работниками арендодателя ФИО3, подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание по общему правилу несет арендодатель, арендатор же возмещает их в составе арендных платежей (они должны учитываться при определении размера арендной платы).
Согласно выпискам об операциях на расчетных счетах ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" не проходят операции по оплате услуг вознаграждений (зарплаты), перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц по вышеуказанным договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организаций.
Предметом гражданско-правовых договоров от 01.01.2016, заключенных между ООО "ТопКонтракт" (заказчиком), в лице директора ФИО8 и гражданами ФИО46, ФИО56, ФИО59, ФИО50, ФИО60 (водителями с собственным автотранспортом) является оказание водителем с собственным автотранспортом по заданию заказчика своими силами комплекса услуг, связанных с доставкой пассажиров в период с 01.01.2016 по 30.06.2016 (пункты 1.1, 1.2 договоров).
Предметом гражданско-правовых договоров №Т\16 от 08.02.2016, заключенных между ООО "Дива" (заказчиком), в лице директора ФИО4 и гражданами ФИО40, ФИО8, ФИО57, ФИО46, ФИО56, ФИО54, ФИО50, ФИО60 (водителями с собственным автотранспортом) является оказание водителем с собственным автотранспортом по заданию заказчика своими силами комплекса услуг, связанных с доставкой пассажиров в период с 08.02.2016 по 31.12.2017 (пункты 1.1, 1.2 договоров).
Предметом гражданско-правовых договоров № Тр\16 от 21.07.2016, заключенных между ООО "БизнесСтарт" (заказчиком), в лице ФИО8 действующего на основании доверенности №003 от 21.07.2016, и гражданами ФИО46, ФИО56, ФИО54, ФИО50, ФИО60, ФИО8 (водителями с собственным автотранспортом) является оказание водителем с собственным автотранспортом по заданию заказчика своими силами комплекса услуг, связанных с доставкой пассажиров в период с 21.07.2016 по 31.12.2017 (пункты 1.1, 1.2 договоров).
В ходе исследования договоров налоговым органом установлено, что все пункты договоров идентичны, т.е. договора имеют идентичные реквизиты, условия, предмет договора, стоимость услуг, менялись только наименования организаций, периоды, на которые заключались гражданско-правовые договоры.
В подтверждение аренды транспортных средств с экипажем у контрагентов ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнеСтарт", а также доставки персонала по объектам Пензенской области данными контрагентами ООО ЧОО "Центр" с дополнительными возражениями были представлены опросы, проведенные в рамках Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".
В представленном опросе ФИО55, директора и учредителя ООО ЧОО "Центр", пояснил, что решение об учреждении ООО ЧОО "Центр" принимал самостоятельно, самостоятельно открывал расчетный счет в банке, подбирал персонал, заключал договоры. В период его работы никто в деятельность ООО ЧОО "Центр" не вмешивался и никаких указаний не давал.
ФИО8, директора ООО "ТопКонтракт" и ООО "ТрансСнаб" показал, что ООО "ТопКонтракт" и ООО "ТрансСнаб" учреждал самостоятельно, руководством организаций занимался только сам, никто в его деятельность не вмешивался; для выполнения работ привлекал наемных рабочих и технику, расплачивался наличными, денежные средства снимал с расчетного счета; в 2014 году ООО ЧОО "Центр" арендовало у ООО "ТопКонтракт" и ООО "ТрансСнаб" автомобильную технику с экипажем, автостоянку, оргтехнику; машины для доставки персонала арендовал у ФИО3 и руководителей Пензенского отделения, площадку для хранения автомашин, оргтехнику и оборудование арендовал у ФИО3; ФИО3 контролировал своевременность платежей от сдачи автомобилей в аренду и помогал заключать договора, давая шаблоны документов, в остальную деятельность ФИО3 не вмешивался.
ФИО22, показал, что работает водителем на автомобилях, принадлежащих ФИО3; с 2013 года по февраль 2017 года работал на автомобиле LADA PRIORA; указанный автомобиль был в аренде в разное время у ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива"; зарплату выдавал ФИО3, в его обязанности входило обеспечение транспортом ООО ЧОО "Центр"; был закреплен за группой технического обслуживания сигнализаций; автомобили круглосуточно находились в распоряжении ООО ЧОО "Центр"; ездил по объектам "Мордовэнерго", фельдшерско-акушерские пункты и "Почта России" (в общей сложности 600 объектов), где проводилось обслуживание сигнализаций; в нерабочее время автомобиль оставлял на стоянке по ул.Титова, 2, в рабочее время оставлял свой личный автомобиль, на котором добирался до работы; заправку топливом и ремонт автомобилей производился за счет ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива" либо за счет ФИО3
ФИО23, показал, что с 2014 года по февраль 2017 года работал водителем на автомобилях Daewoo Nexia, Газель фургон, принадлежащих ФИО3; указанные автомобили был в аренде в разное время у ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива"; ездил по объектам "Мордовэнерго", Администрации города Саранск, Администрации Октябрьского района, "Пензаэнерго" и "Почта России", где проводилось обслуживание сигнализаций; заправку топливом и ремонт автомобилей производился за счет ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива" либо за счет ФИО3
ФИО46, являвшийся с 2016 года заместителя директора ООО ЧОО "Центр", показал, что при исполнении служебные обязанностей использовал личный транспорт; для компенсации затрат на ГСМ с ним и начальниками охраны были заключены договора на оказание услуг с ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива"; договоры привозил ФИО40 Данные организации перечисляли деньги за ГСМ для заправки личных автомобилей, зарплату за услуги перечислялись на банковские карты или ФИО40 передавал наличные деньги. Документы и материалы привозили ФИО3 на автомобиле АУДИ и ФИО4 на автомобиле Ниссан Патрол, и начальник охраны ФИО57 на китайском автомобиле, сколько раз точно не помнит".
ФИО56, являвшийся с января 2016 года начальника охраны объектов ПО Пензаэнерго", сообщил, что при исполнении служебных обязанностей использует личный транспорт, в связи с чем им по предложению ФИО46 был заключен договор на оказание транспортных услуг собственным автотранспортом в 2016 году с ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт"; договоры передавал ФИО46, он же передавал топливные карты на ГСМ для заправки личного автомобиля; о том, что между указанными организациями и ООО ЧОО "Центр" заключены договора на оказание транспортных услуг не знал.
ФИО57, в период с 2014 по 2016 годы являвшийся начальником охраны ООО ЧОО "Центр" сообщил, что за ним была закреплена Тойота Корола под управлением ФИО4; в случае если Тойота Корола была задействована на подмене других водителей, то он использовал свою личную машину, тогда ФИО3 предоставлял ему бензин по топливной карте и оплачивал его работу; ФИО57 сам лично неоднократно ездил в Пензу на автомобиле Газель фургон, ДЭУ Нексия с водителями и сам за рулем; в нерабочее время транспорт хранился на автостоянке по адресу ул.Титова, которая принадлежала ФИО3; в 2016 году им заключались договоры на оказание транспортных услуг с использованием личной машины с ООО "ТопКонтракт", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива"; бензин заправлял по топливной карте, деньги за работу передавал ФИО3
ФИО50, являвшийся с 2016 года начальником охраны ООО ЧОО "Центр" в Сердобском ПО, показал, что в 2016 году им был заключен договор на оказание транспортных услуг собственным транспортом с ООО "ТопКонтракт", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива"; договоры для заключения транспортных услуг ему передавал ФИО46; так же ФИО46 передавал ему топливные карты на ГСМ для заправки личного автомобиля и заработную плату за оказание транспортных услуг.
ФИО58, осуществлявший с 2016 года осуществляющего руководство охранниками Каменского ПО "Пензаэнерго" показал, что в целях своевременного исполнения обязанностей использовал личный транспорт знакомого ФИО60; в связи с этим ФИО60 были заключены договора на оказание транспортных услуг по предложению ФИО46 с ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт"; договоры, топливные карты, заработную плату передавал ФИО46
При аренде транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (статья 632 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других, расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов, несет арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем (статья 636 Гражданского кодекса Российской Федерации).
ООО ЧОО "Центр" были представлены договоры субаренды транспортных средств с экипажем с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт", согласно которым данные организации сдают в субаренду ООО ЧОО "Центр" транспортные средства, предоставленные в аренду вышеуказанным организациям ФИО3
Согласно гражданско-правовых договоров на оказание услуг управления автомобилем представленных налогоплательщиком, у ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" отсутствовала необходимость заключения гражданско-правовых договоров на оказания услуг управления автомобилем с водителями ФИО22, ФИО23, ФИО3, ФИО4, ФИО57, поскольку транспортные средства предоставлены в аренду уже с экипажем.
Согласно договорам аренды с экипажем, заключенным ФИО3 (арендодателем) с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива" и ООО "БизнесСтарт" (арендаторами) арендодатель обязуется предоставить для управления и технической эксплуатации транспортного средства квалифицированный экипаж; арендатор (ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт") обязан осуществлять выдачу путевой документации экипажу. Следовательно, обязанность оформления путевых листов закреплена за арендатором.
Так как транспортные средства предоставляются в аренду ФИО3 с экипажем, то фактически водитель является работником арендодателя, т.е. ФИО3, что подтверждается опросами водителей ФИО22, ФИО23, которые сообщили, что в период с 2014 по 2016 годы работали водителями на автомобилях, принадлежащих ФИО3, зарплату за выполнение обязанности водителя им выдавал ФИО3, ФИО57, начальника охраны ООО ЧОО "Центр" в 2014-2016 годах, который показал, что бензин по топливной карте за использование его собственной автомашины ему предоставлял ФИО3, он же оплачивал его работу. Кроме того, согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО22, ФИО23 являлись работниками ООО ЧОО "Центр".
Начальники охраны ПО "Пензаэнерго" ФИО58, ФИО50, ФИО56 в ходе опросов, предоставленных налогоплательщиком, показали, что они при исполнении своих должностных обязанностей использовали личные транспортные средства; заработную плату за оказание транспортных услуг, а также топливные карты на ГСМ передавал ФИО46
ФИО46 с 2016 года заместитель директора ООО ЧОО "Центр", показал, что при исполнении служебных обязанностей использовал личный транспорт, в связи с чем им и начальниками охраны были заключены договора на оказание услуг с организациями ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива"; договоры, наличные деньги за оказание транспортных услуг передавал ФИО40, директор ООО ЧОО "Центр".
Согласно данным ФИР сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы на ФИО23 и за 2014, 2015 годы на ФИО22, ФИО57 представлялись ООО ЧОО "Центр", за 2016 год на ФИО22 и ФИО57 сведения о доходах по форме 2-НДФЛ отсутствуют.
ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска от Следственного управления по Республике Мордовия были получены (исх. № 489-000041-18 от 13.12.2018, вх. № 28978 от 14.12.2018) копии протоколов допросов свидетелей, проведенных в рамках уголовного дела №11802890014000041: ФИО46 (с 2016 года заместителя начальника ООО ЧОО "Центр"), протокол допроса от 23.10.2018; ФИО60 (с апреля 2018 года охранника Каменского ПО), протокол допроса от 03.12.2018; ФИО61 (с 2016 года начальника ФИО62 ПО), протокол допроса от 03.12.2018; ФИО58 (с 2016 года начальника охраны объектов Каменского ПО), протокол допроса от 03.12.2018; ФИО50 (с 2016 года начальника охраны объектов Сердобского ПО), протокол допроса от 09.12.2018; ФИО63 (в период с 01.01.2016 по 31.12.2016 работал в должности охранника на объектах "Пензаэнерго"), протокол допроса от 03.12.2018; ФИО64 (в период с 01.01.2016 по декабрь 2016 работала в должности охранника на объектах "Пензаэнерго"), протокол допроса от 04.12.2018; ФИО65 (в 2016 году работал в должности охранника в Пензенском ПО), протокол допроса от 04.12.2018; ФИО66 (в период с 01.01.2016 по июнь 2016 работал в должности охранника на объекте Кузнецкого ПО "Пензаэнерго"), протокол допроса от 04.12.2018; ФИО56(с 2016 года работает в должности начальника охраны по Пензенскому району Пензенской области) протокол допроса от 23.10.2018; ФИО67 (с 01.01.2016 работает в должности старшего охранника объекта Кузнецкого ПО "Пензаэнерго").
Согласно протоколам допросов свидетели ФИО46, ФИО50, ФИО61, ФИО67, ФИО56, показали, что при выезде на подконтрольные объекты использовали личные автомобили; компенсацию расходов на ГСМ, связанную с использованием личного транспорта ООО ЧОО "Центр" осуществляло посредством выдачи топливных карт; при выдаче топливных карт свидетелям разъяснялось, что для компенсации затрат на ГСМ необходимо подписать гражданско-правовые договоры с ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива".
ФИО46, заместитель директора ООО ЧОО "Центр" (протокол допроса от 23.10.2018) показал следующее: "С января 2016 года по декабрь 2016 года осуществлял трудовую деятельность по доверенности. В последующем был официально трудоустроен на должность заместителя директора ООО ЧОО "Центр", и до настоящего времени являюсь заместителем директора ООО ЧОО "Центр". В мои обязанности входит руководство начальниками охраны производственных отделений и организация охраны в г.Пенза и Пензенской области на охраняемых объектах "Пензаэнерго". ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" мне известны исключительно из документов. Насколько мне известно, ООО "БизнесСтарт" обеспечивает топливом сотрудников охраны ООО ЧОО "Центр", а именно тех кто является руководителями структурных подразделений охраны в т.ч. меня, ФИО56, ФИО50, ФИО67, ФИО61, и ФИО60 Лично моими функциональными обязанностями заместителя директора и обязанностями начальников охраны являлись организация охраны на объектах "Пензаэнерго". Я при исполнении своих обязанностей использовал личный транспорт. В последующем были выданы топливные карты "Роснефть". При выдаче карт, нам предоставили на подпись гражданско-правовые договоры, в которых были указаны такие организации как ООО "Дива" и ООО "БизнесСтарт". Кто привозил данные договоры в настоящее время не помню. Мной, а также вышеуказанными сотрудниками, использовались исключительно личные автомобили. Доставки персонала на посты Пензенской области кем-либо не производилось. На посты охраны мы добирались сами, нам лишь компенсировали ГСМ и только тем работникам кто занимает руководящие должности. ФИО8 лично не знаю. Данная фамилия мне знакома только из документов, а именно гражданско-правовых договоров, которые мне передавал ФИО3 Когда и при каких обстоятельствах я их подписывал, в настоящее время пояснить не могу. В суть договоров я не вникал".
ФИО67 (протокол допроса от 22.10.2018) в ходе допроса показал, что в его обязанности входит обеспечение безопасности объекта "Кузнецкое производственное отделение" филиала ПАО "МРСК-Волги" - "Пензаэнерго". Руководителем ООО ЧОО "Центр" является ФИО3 При выполнении должностных обязанностей охранника использовал личный автомобиль. Заправку автомобиля осуществлял по топливной карте "Роснефть", выданной заместителем директора ООО ЧОО "Центр" ФИО46 ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" ему не знакомы. Какие-либо договоры с ними не заключал. В процессе работы в ООО ЧОО "Центр" руководство и сотрудники Общества наемным транспортом не доставлялись. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" какие-либо услуги, в том числе по доставке персонала на объекты или субаренде транспортных средств для ООО ЧОО "Центр" не оказывали. Подпись на договорах с ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива" ему не принадлежит.
ФИО50, ООО ЧОО "Центр", начальник охраны Сердобского ПО, (протокол допроса от 03.12.2018), показал следующее: "В должности начальника охраны объектов Сердобского производственного объединения я работаю с 2016 года. В ходе моей трудовой деятельности начальника охраны, мне приходиться осуществлять выезды на подконтрольные объекты "Пензаэнерго", расположенных на в районах Пензенской области. С этой целью я использовал свой личный автомобиль. С целью компенсации расходов на ГСМ мне была выдана топливная карта "Роснефть" с ограниченным лимитом. Мне пояснили, чтобы компенсировать мне расходы по ГСМ необходимо подписать договор, что я и сделал. ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" мне известны исключительно из документов. Мной, использовался исключительно личный автомобиль. Доставка персонала на объекты охраны Пензенской области служебным транспортом не производилось. Ранее меня уже опрашивал адвокат, однако данный допрос прошу считать более точным. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" мне не знакомы, лица с фамилиями ФИО4, ФИО68 мне неизвестны".
ФИО60, ООО ЧОО "Центр", охранник Каменского ПО (протокол допроса от 03.12.2018) показал следующее: "Предъявленный мне на обозрение гражданско-правовой договор от 01.01.2016, заключенный между ООО "ТопКонтракт", в лице ФИО8 и мной, знаком, подпись выполнена мной. Мне данный договор передал ФИО69 летом 2018 года. Как он мне пояснил, подписание данного договора необходимо для компенсации расходов на ГСМ. Каких-либо услуг по доставке персонала лично я не оказывал. ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" мне не знакомы. Таких лиц как ФИО4, ФИО8, ФИО51 я лично не видел и никогда не встречал. В период с 2015 года по 2016 год включительно, на своем личном транспорте каких-либо услуг для выше указанных организаций не оказывал. Персонал ООО ЧОО "Центр" я также в указанный период не перевозил".
ФИО58 (протокол допроса от 03.12.2018) показал, что для выезда на подконтрольные объекты Пензаэнерго и головную организацию в г.Пенза в связи с отсутствием личного автотранспорта обращался к ФИО60, охраннику ООО ЧОО "Центр". С целью компенсации расходов на ГСМ выдается топливная карта "Роснефть". ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" ему не известны, ФИО4, ФИО8, ФИО51 не знает и никогда не видел. Ранее уже опрашивал адвокат Русяйкин Н.Н., однако, данный допрос более точный".
Работавшие в должности охранников на объектах в Пензенской области ФИО63 (протокол допроса от 03.12.2018), ФИО64 (протокол от 04.12.2018), ФИО65 (протокол от 04.12.2018) в ходе допросов показали, что до поста охраны добирались пешком, автобусом или на личном транспорте, охранников на посты охраны никогда не доставляли, все добирались собственными силами.
Начальник охраны Нижнеломовского ПО ФИО61, начальник охраны Сердобского ПО ФИО50, начальник охраны по Пензенскому району ФИО56 также подтвердили, что на посты охраны все сотрудники добирались сами, какой-либо доставки их на объекты служебным транспортом не производилось. ФИО60 относительно оказания услуг по доставке персонала на объекты ООО ЧОО "Центр", показал, что каких-либо услуг в период 2015-2016 годы на своем личном транспорте организациям ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива", ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб" не оказывал, персонал ООО ЧОО "Центр" не перевозил.
При исследовании договоров субаренды транспортного средства с экипажем, оформленных между ООО ЧОО "Центр" и ООО "ТопКонтракт", ООО «ТрансСнаб ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива", установлено, что в течение 2014, 2015, 2016 годов оформлена передача в субаренду ООО ЧОО "Центр" следующих транспортных средств: УАЗ-396259, грн А216ХА13, LADA PRIORA, грн Е229ТО13, Луидор-3009А1, грн Е156ХС13, DAEWOO NEXIA, грн К260АС13, AUDI A6, грн К013КХ13, NISSAN PATROL грн К903АТ13, объектом субаренды по договорам являлись одни и те же автотранспортные средства, менялись только наименования организаций и периоды, на которые заключались договоры субаренды.
В ходе налоговой проверки направлен запрос в Управление ГИБДД МВД по РМ от 07.09.2017 №10-09/7024 о предоставлении за период 2014-2016 годы протоколов за нарушения правил дорожного движения, а также о произошедших дорожно-транспортных происшествиях с участием вышеуказанных транспортных средств.
На основании полученного ответа от 18.09.2017г. №44/8867 (вх. №2547 от 04.10.2017) установлено, что за нарушения правил дорожного движения с участием LADA PRIORA, грн Е229ТО13, вынесены постановления 01.04.2014 № 13РМ405941, нарушитель ?водитель ФИО70, 18.11.2014 №18810113141118636049 нарушитель ? собственник ФИО3, 16.01.2015 №18810113150116774728, нарушитель ? собственник транспортного средства ФИО3, 12.05.2015 № 18810113150212897711 нарушитель ? ФИО3, 23.09.2016 № 18810113160923046787, нарушитель ? собственник ФИО3, 11.11.2016 №188101113161111659262, нарушитель ? собственник ФИО3, 14.12.2016 №18810113161214922152, нарушитель ? собственник ФИО3; с участием LADAGRANTA, грн К285ОЕ13, были вынесены постановления 23.10.2016 №18810113160923045117, нарушитель ? собственник ФИО3, 13.10.2016 №18810113161013309786, нарушитель ? собственник ФИО3, 25.10.2016 №18810113161025466567, нарушитель ? ФИО3; с участием ДЭУ НЭКСИЯ, грн К260АС13, вынесены постановления 27.10.2015 №18810113151029484110, нарушитель ? собственник ФИО3, 07.07.2015 № 18810113132000623691, нарушитель ? собственник ФИО3; с участием НИССАН ПАТРОЛ, грн К903 АТ13, были вынесены постановления 24.11.2016 №18810113161124759546 нарушитель ? собственник ФИО3; 20.02.2016 №18810013140000336347 нарушитель ? водитель, 14.04.2016 №18810158160414014218, нарушитель ? собственник ФИО3, 22.11.2016 № 18810113161124759546, нарушитель ? собственник ФИО3; 11.04.2016 № 18810158160414014218, нарушитель ? собственник ФИО3
Из вышеизложенного следует, что собственник транспортных средств (LADAPRIORA грн Е229ТО13, LADAGRANTA грн К285ОЕ13, ДЭУ НЭКСИЯ грн К260АС13, НИССАН ПАТРОЛ грн К903 АТ13) ФИО3 в период 2014-2016 лично управлял транспортными средствами, следовательно, в аренду ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива" транспортные средства с экипажем не предоставлял, а указанные организации, в свою очередь, не могли сдавать их в субаренду ООО ЧОО "Центр".
В соответствии с предоставленными Управлением ГИБДД МВД по РМ на запрос Инспекции от 25.07.2017 №10-09/5691 регистрационными карточками на транспортные средства LADAPRIORA, грн Е229ТО13, Луидор-3009А1, грн Е156ХС13, DAEWOONEXIA, грн К260АС13, LADAGRANTA, грн К285ОЕ13, AUDI, грн К013КХ13, NISSANPATROL, грн К903АТ13, установлено, что собственником транспортных средств, передаваемых в субаренду ООО ЧОО "Центр" организациями ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива" в период с 01.01.2014 по 31.12.2016 являлся ФИО3, с 17.02.2017 и по настоящее время являющийся директором ООО ЧОО "Центр".
Следовательно, у ООО ЧОО "Центр" в проверяемом периоде не было деловой цели арендовать вышеперечисленные транспортные средства у ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива", поскольку ФИО3 без посредников мог сдать в аренду указанные транспортные средства Обществу.
Таким образом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ЧОО "Центр" у организаций ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт" и ООО "Дива" оформлено приобретение услуг по субаренде транспортных средств, собственником которых является фактический руководитель ООО ЧОО "Центр" ФИО3 по стоимости, значительно превышающей затраты на приобретение данных транспортных средств, а также услуг по субаренде открытой площадки для хранения, автотранспорта и складского сооружения, принадлежащей фактическому руководителю ООО ЧОО "Центр" ФИО3
Первичные документы, подтверждающие факт реальности оказания услуг в ходе выездной проверки ООО ЧОО "Центр" и его контрагентами ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" не представлены, как не представлено и документального подтверждения необходимости и обоснованности приобретения товаров, работ, услуг в для использования в хозяйственной деятельности.
Отсутствие у ООО "ТопКонтракт", ООО "ТрансСнаб", ООО "БизнесСтарт", ООО "Дива" материальных ресурсов, сотрудников для выполнения работ и оказания услуг, а также отсутствие платежей для привлечения необходимого персонала свидетельствуют о фиктивном характере договорных отношений с ООО ЧОО "Центр".
В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" установлено, что денежные средства, полученные от ООО ЧОО "Центр", перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей ФИО4 (ИНН <***>), ФИО3 (ИНН <***>), являющегося сотрудником ПАО "МРСК-Волги"-Мордовэнерго", снимались наличными денежными средствами, что свидетельствует о финансовой подконтрольности указанных организаций.
Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пунктах 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
В пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ ООО ЧОО "Центр" по взаимоотношениям с ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт" приняло к вычету сумму НДС в 2014, 2015, 2016 годах в размере 11105342 руб., что привело к неуплате НДС за 1 квартал 2014 года в размере 333724 руб.; за 2 квартал 2014 года в размере 379831 руб.; за 3 квартал 2014 года в размере 403403 руб.; за 4 квартал 2014 года в размере 913729 руб.; за 1 квартал 2015 года в размере 538183 руб.; за 2 квартал 2015 года в размере 742660 руб.; за 3 квартал 2015 года в размере 815168 руб.; за 4 квартал 2015 года в размере 705211 руб.; за 1 квартал 2016 года в размере 1632649 руб.; за 2 квартал 2016 года в размере 1654301 руб.; за 3 квартал 2016 года в размере 1427813 руб.; за 4 квартал 2016 года в размере 1558670 руб.
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность статьей 122 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 122 НК РФ ООО ЧОО "Центр" привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС за 2014-2016 годы в виде штрафа в сумме 1348715 руб. с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
За несвоевременную уплату НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ начислены пени в сумме 3421560 руб.
Исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу документы, суд приходит к выводу, что Инспекцией в материалы дела представлено достаточные доказательства того, что ООО ЧОО "Центр" создана фиктивная конструкция хозяйственных отношений с у ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива" и ООО "БизнесСтарт", направленная на получение ООО ЧОО "Центр" необоснованной налоговой выгоды по договорам, носящим формальный характер, предметами которых являлись оказания услуг по доставке персонала, субаренда транспортных средств с экипажем, аренды оргтехники, оборудования связи и локальной сети, субаренды открытой площадки для хранения автотранспорта, поставка запасных частей, различных масел и жидкостей для автомобилей.
Денежные средства, перечисленные за выполненные работы, оказанные услуги перечислены под видом оплаты оказанных услуг на счета организаций ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт", фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, с целью обналичивания денежных средств, посредством их перевода на счета подконтрольных, взаимозависимых физических лиц ФИО3 (с ПАО "МРСК-Волги"-"Мордовэнерго"), ФИО4 (супруга ФИО3), ФИО8 (сотрудник ПАО "МРСК-Волги" - Мордовэнерго"), ФИО51 (мать ФИО8), что подтверждается вышеизложенными фактами и документами, полученными в ходе проведения мероприятий налогового контроля.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ЧОО "Центр" неправомерно включило в расходы стоимость реализации товаров, оказанных услуг, приобретенных у ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива" и ООО "БизнесСтарт" при отсутствии реальной возможности осуществления хозяйственной деятельности (отсутствие имущества, транспортных средств, материальных ресурсов, технического персонала, основными средствами, производственными активами, складскими помещениями, отсутствие платежей для привлечения необходимого квалифицированного персонала, платежей на выплату заработной платы, отсутствие организаций по юридическому адресу).
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно исчислен и предложен к уплате ООО ЧОО "Центр" НДС, начислены соответствующие пени, налогоплательщик обоснованно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ.
В отношении доводов Общества о том, что хозяйственные операции со спорными контрагентами налоговым органом для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль признаны реальными, суд считает необходимым отметить следующее
В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ одним из условий признания расходов в целях исчисления налога на прибыль является их надлежащее документальное подтверждение.
В то же время подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Налогоплательщик, представивший для проверки в обоснование соответствующих расходов документы, оформленные ненадлежащим образом, не может быть поставлен в худшее положение, нежели налогоплательщик, вообще не представивший налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, в связи с чем подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, как устанавливающий дополнительные гарантии налогоплательщику, подлежит применению не только в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, но и при признании их ненадлежащими. Иное толкование нарушило бы принцип равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ).
Поскольку в ходе выездной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что расходы ООО ЧОО "Центр" на приобретение услуг, товаров оформлены ненадлежащими документами, и в целях исчисления налога на прибыль размер расходов расчетным путем определить не представляется возможным, налог на прибыль за 2014, 2015, 2016 годы налоговым органом не начислялся.
Доводы заявителя относительно реальности хозяйственных операций с контрагентами ООО "ТрансСнаб", ООО "ТопКонтракт", ООО "Дива", ООО "БизнесСтарт", не могут быть учтены судом, поскольку направлены на оценку каждого установленного налоговым органом обстоятельства в отдельности, а не в их совокупности и взаимосвязи, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.
Суд также отклоняет приводимые ООО ЧОО "Центр" доводы о том, что спорные контрагенты являлись участниками хозяйственных отношений с другими лицами, которые положительно оценивают полученный хозяйственный результат, поскольку указанные обстоятельства не могут подтверждать реальность взаимоотношений Общества со спорными контрагентами и правомерность применения налоговых вычетов и вычетов по сделкам с ними.
Ссылка Общества в подтверждение своих доводов на постановление о прекращении уголовного дела в отношении директора ООО ЧОО "Центр" ФИО3 признается судом несостоятельной, поскольку в нем оценивается наличие оснований для возбуждения уголовного дела. Кроме того, в силу части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязательным для арбитражного суда является только вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу.
К представленным объяснениям, опровергающим показания, данные свидетелями в ходе выездной налоговой проверки, суд относится критически, поскольку показания даны после привлечения ООО ЧОО "Центр" к налоговой ответственности, при этом в ходе проведения налоговым органом контрольных мероприятий указанные лица дали показания, которые были использованы Инспекцией при вынесении оспариваемого решения.
Представленные заявителем в ходе судебного разбирательства дополнительные документы суд также оценивает критически, поскольку указанные документы не были представлены налогоплательщиком ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения жалобы в УФНС России по Республике Мордовия, при этом Общество не представило доказательства уважительности причин, по которым документы не были представлены налоговому органу в ходе проверки и не легализовало способ их получения.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 14.07.2005 №9-П, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевания негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции, как относящиеся к досудебным стадиям производства, по смыслу статей 10, 118, 123, 126 и 127 Конституции Российской Федерации, не может выполнять суд, который не вправе подменять налоговый орган и предоставлять налоговые вычеты.
Представление налогоплательщиком в рамках судебного разбирательства документов, которые не были предметом оценки налогового органа при проведении выездной налоговой проверки, фактически означает продолжение мероприятий налогового контроля, что недопустимо в рамках судебного рассмотрения дела.
В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, судом не установлены, требование ООО ЧОО "Центр" о признании недействительным решения №10-04 от 08.02.2019 ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска удовлетворению не подлежит
При подаче заявления ООО ЧОО "Центр" платежным поручением №79 от 17.04.2019 уплачена государственная пошлина в сумме 6000 руб.
На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат отнесению на заявителя.
Государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 08.06.2020 по 15.06.2020.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
р е ш и л:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью частной охранной организации "Центр" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 430011, <...>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 19.01.2010) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., уплаченную платежным поручением №79 от 17.04.2019. Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.
В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья И.А. Кечуткина
