АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А39-12/2013
город Саранск 14 февраля 2014 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 февраля 2014 года
Решение в полном объеме изготовлено 14 февраля 2014 года
Арбитражный суд Республики Мордовия в лице судьи Цыгановой Г.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Кандрашкиной О.М.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску федерального казенного учреждения "Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" " п.Явас Зубово-Полянского района Республики Мордовия
к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, г.Саранск
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Мордовия п.Зубова Поляна Республики Мордовия
о признании частично недействительным решения №20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2012 в редакции решения Управления ФНС по Республике Мордовия от 07.09.2012 №08-06/08579,
и встречное заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Мордовия, п. Зубова Поляна Республики Мордовия,
к федеральному казенному учреждению "Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия", п. Явас Зубово-Полянского района Республики Мордовия,
о взыскании 4096318 рублей 52 копеек,
при участии:
от заявителя: Налиткиной С.В. – представителя по доверенности от 17.12.2012;
от Инспекции: Медведевой Н.Н. – главного специалиста-эксперта Инспекции, доверенность №01-230/000340 от 22.01.2014;
Бояркиной С.А. – начальника правового отдела УФНС по Республике Мордовия, доверенность №01-163/000781 от 10.02.2014;
Кувшиновой Л.В. – начальника отдела налогообложения юридических лиц, доверенность №01-163/000782 от 10.02.2014;
у с т а н о в и л:
Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония №2 ФСИН по Республике Мордовия» обратилось в суд с Заявлением о признании недействительным решения №20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 июня 2012 года Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Мордовия, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 7 сентября 2012 года №08-06/08579.
Материалами дела установлено, что в период с 12 марта 2012 года по 12 мая 2012 года Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Мордовия была проведена выездная налоговая проверка Федерального казенного учреждения «Исправительная колония №2 ФСИН по Республике Мордовия» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2011 года.
По результатам проверки Инспекцией был составлен акт №19 выездной налоговой проверки от 6 июня 2012 года (далее по тексту – акт). Актом было установлено наличие в действиях Учреждения состава налогового правонарушения предусмотренного положениями статьи 122 НК РФ, выразившегося в неуплате:
- налога на прибыль в сумме 532203 рублей, в том числе за 2010 год в сумме – 929783 рублей; за 2011 год – 4402420 рублей;
- налога на добавленную стоимость в сумме 685257,33 рублей, в том числе за 2010 год – 257289,93 рублей; за 2011 год – 427967,4 рублей.
В связи с установлением факта неуплаты налогов, Инспекцией были доначислены пени на сумму неуплаченных налогов, по налогу на прибыль в сумме 103714 рублей, по налогу на добавленную стоимость – 34791,17 рублей, по налогу на доходы физических лиц – 5589 рублей.
Не согласившись с выводами, изложенными в акте, Учреждением были представлены возражения, которые частично были удовлетворены, и по результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля, было вынесено решение №20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 июня 2012 года (далее по тексту – решение). Решением была установлена не уплата Учреждением:
- налога на добавленную стоимость в сумме 524545,79 рублей;
- налога на прибыль в сумме 5476382 рублей;
В связи с неуплатой налогов, Учреждению предложено уплатить пени:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 30634,36 рублей;
- по налогу на прибыль в сумме 123238,86 рублей;
- по налогу на доходы физических лиц в сумме 5589 рублей.
Так же, Учреждение было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной положениями статьи 122 НК РФ, с учетом положений статьи 112, 114 НК РФ в виде штрафа в размере 400000 рублей, в том числе 35000 рублей по налогу на добавленную стоимость, 365000 рублей по налогу на прибыль.
Управлением ФНС по Республике Мордовия, решение Инспекции было изменено и Учреждению было предложено уплатить налоговые платежи в следующих суммах:
- налога на добавленную стоимость в сумме 524545,79 рубля;
- налога на прибыль в сумме 5461818 рублей;
- пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 30634,36 рублей;
- пени по налогу на прибыль – 122913,06 рублей;
- пени по налогу на доходы физических лиц - 5589 рублей;
с учетом положений ст. 112, 114 НК РФ, установлены штрафы в размере:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 35000 рублей;
- по налогу на прибыль – 363757 рублей.
Учреждение, не согласившись с утвержденным решением, посчитало свои права нарушенными, в связи с чем, обратилось в арбитражный суд, с рассматриваемым заявлением.
По мнению Учреждения, Инспекцией в нарушение норм материального права, необоснованно в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы в налоговых периодах 2010 и 2011 года, не включена стоимость строительных материалов и прочего инвентаря, использованных в производственной деятельности. Кроме того, по мнению Учреждения, в силу п.п. 33.1 п.1 ст. 251 НК РФ Инспекцией необоснованно в состав налогооблагаемых доходов включены доходы в виде средств, полученных от исполнения Учреждением государственных (муниципальных) функций с период с 1 июля 2011 года по 31 декабря 2011 года.
Как следует из материалов дела, именно по указанным обстоятельствам, Учреждением оспаривается доначисление, произведенное Инспекцией по налогу на прибыль за 2010 и 2011 год в сумме 5461818 рублей, в том числе: 2010 год - 749305 рублей; 2011 год - 4712513 рублей. Доначисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль. Привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной положениями ст.122 НК РФ по факту неуплаты налога на прибыль.
В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налог на прибыль 2010 год.
Согласно данных уточненной налоговой декларацией за налоговый период 2010 год от 18 июня 2012 года, Учреждением было продекларировано:
- доходов от реализации - 91526867 рублей;
- внереализационных доходов – 496315 рублей;
- расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы – 80103980 рублей.
Налоговая база исчислена Учреждением в размере 11919202 рублей, соответственно налог на прибыль, заявлен к уплате в сумме 2383840 рублей.
В ходе проверки, Инспекцией сделан вывод об отражении в налоговой декларации, за данный налоговый период, недостоверных данных. По мнению Инспекции и Управления (абз. 7 стр.5 решения по апелляционной жалобе), Учреждению следовало продекларировать:
- доходы (в т.ч. и внереализационные доходы) - 90374315 рублей;
- расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы – 74708591 рубль.
Исчислить налоговую базу в размере 15665724 рублей и соответственно заявить к уплате налог на прибыль в сумме 3133145 рублей.
Решением, Инспекцией установлен факт несвоевременной уплаты налога на прибыль за 2010 год в сумме 749305 рублей (3133145 – 2383840, где 3133145 рублей– налог на прибыль исчисленный Инспекцией; 2383840 рублей– налог на прибыль, продекларированный к уплате в бюджет Учреждением).
В течение 2010 года Учреждение имело статус федерального бюджетного учреждения, в связи с чем, осуществляло ведение налогового учета в соответствии с нормами статьи 321.1. Кодекса.
В силу статьи 321.1 Кодекса, налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Доходами от иных источников признаются доходы от коммерческой деятельности, а именно доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Инспекцией не оспаривается факт того, что в течение 2010 года Учреждением осуществлялся раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и доходов, полученных от производственной деятельности.
В ходе проверки Инспекцией установлено завышение Учреждением размера фактически полученного дохода за 2010 год по сравнению с размером продекларированных доходов на 1153048 рублей.
Учреждением, данный вывод Инспекции в ходе судебного разбирательства не оспаривался. Следовательно, декларированию по итогам 2010 года подлежало доходов в сумме 90374315 рублей, в том числе: доходов от реализации – 89878000 рублей, внереализационных доходов - 496315 рублей.
По мнению Инспекции, по итогам 2010 года Учреждением, расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, завышены в налоговой декларации на сумму 5801962 рублей. Устанавливая данный факт Инспекция указывает в Решении, что вывод подтверждается расчетами фактических затрат по видам деятельности в разрезе калькуляционных статей расходов и ссылается на Приложения №29-62 к акту (абз.6 стр.28 решения).
Учреждение, не согласившись с мнением Инспекции, в ходе судебного разбирательства указало, что при проведении проверки не учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы затраты, понесенные в связи с осуществлением производственной деятельности на сумму 4517304,05 рублей, в том числе:
- 799300 рублей, стоимость реализованных возвратных отходов;
-17979,13 рублей себестоимость списанных на основании актов на списание материальных ценностей, использованных в деятельности Типографии (Приложение №2 к Дополнениям том 8 л.д. 1-4);
- 63038,82 рубля стоимость списанных на основании актов на списание материальных ценностей, использованных в деятельности Пекарни (Приложение №3 к Дополнениям том 8 л.д. 5-16);
- 135114,69 рублей стоимость списанных на основании актов на списание строительных материалов и прочих материальных ценностей, использованных на производство текущего ремонта (Приложение №4 к Дополнениям том 8 л.д. 17-29);
- 3374222,81 рубля стоимость списанных на основании актов на списание строительных материалов, прочего инвентаря и материальных запасов, использованных в процессе производственной деятельности (Приложение №1 к Дополнениям том 15 л.д. 21-233).
В подтверждение приведенных доводов налогоплательщиком в материалы дела были представлены акты на списание материальных ценностей, строительных материалов и прочего инвентаря на заявленную сумму, составляющую 3590355,45 рублей (17979,13 + 63038,82 + 135114,69 + 3374222,81).
Инспекция, ознакомившись с доводами Учреждения и представленными в материалы дела доказательствами, указала в судебном заседании, что:
- в соответствии с положениями статьи 254 Кодекса со стоимости возвратных отходов, Учреждение должно уплачивать налог на прибыль;
- представленные в материалы дела акты на списание на сумму 3590355,45 рублей, не были предоставлены в ходе проверки и данные о фактах списания не нашли своего отражения в регистрах бухгалтерского учета.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон в части требований, заявленных Учреждением, относительно неправомерности доначислений произведенных Инспекцией по итогам налогового периода 2010 год, суд пришел к выводу о том, что требования Федерального казенного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия», подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Относительно доводов Учреждения о не включении в состав расходов стоимости реализованных возвратных отходов в размере 799300 рублей.
Согласно, приложению №31 к акту «Сумма фактических затрат по реализованной швейной продукции. Продукции деревообработки. И прочее (деятельность ЦТАО) ФКУ ИК-2 ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ за 2010 год», сумма фактических расходов по ЦТАО составляет 59688337,33 рублей (гр. «Итого, руб.»). При проведении арифметического подсчета строки «итого» фактическая сумма затрат по ЦТАО составила 61186937,76 рублей.
По пояснениям Инспекции из суммы итога (61186937,76 рублей) была дважды исключена себестоимость возвратных отходов в размере 799300,04 рублей (гр. «возвратные отходы»), в результате чего сумма фактических расходов по ЦТАО была исчислена в размере указанном в Приложении №31 к акту.
В соответствии с п. 1 статьи 252 Кодекса плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Подпунктом 1 п. 2 статьи 253 Кодекса выделены материальные расходы в перечне расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях исчисления налога на прибыль.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Согласно статье 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" отходы производства и потребления - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.
На основании п. 6 статьи 254 Кодекса сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. При этом, под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
В соответствии с п.п. 2 п. 6 статьи 254 НК РФ, если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене реализации.
Нарушений, в порядке произведения Учреждением оценки возвратных отходов (ст. 254 Кодекса), Инспекцией не установлено.
В Письме Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49 содержатся следующие разъяснения: сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенную по рыночной стоимости. В случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
В ходе судебного разбирательства Инспекция подтвердила, что действительно при проверке правильности декларирования доходов подлежащих налогообложению, выручка от реализации возвратных отходов была включена в налогооблагаемые доходы. Доказательств учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль, расходов в виде стоимости реализованных возвратных отходов, Инспекцией в ходе судебного разбирательства представлено не было.
Следовательно, Инспекцией в нарушение положений статьи 254 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, не учтена стоимость реализованных возвратных отходов в размере 799300 рублей.
Относительно доводов Учреждения о не включении Инспекцией при проведении проверки, в состав расходов стоимости списанных по актам на списание материальных ценностей, строительных материалов и прочего инвентаря, использованных в процессе производства и текущих ремонтах.
В материалы дела и Инспекции Учреждением, в подтверждение обоснованности размера продекларированных расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, представлены акты на списание материальных ценностей, строительных материалов и прочего инвентаря на сумму 3590355,45 рублей, в том числе:
-17979,13 рублей списаны материальные ценности, использованные в деятельности Типографии (Приложение №2 к Дополнениям том 8 л.д. 1-4);
- 63038,82 рублей списаны материальные ценности, использованные в деятельности Пекарни (Приложение №3 к Дополнениям том 8 л.д. 5-16);
-135114,69 рублей списаны строительные материалы и прочие материальные ценности, использованные на производство текущего ремонта (Приложение №4 к Дополнениям том 8 л.д. 17-29);
- 3374222,81 рублей списаны строительные материалы, прочий инвентарь и материальные запасы, использованные в процессе производственной деятельности (Приложение №1 к Дополнениям том 15 л.д. 21-233).
Инспекцией не оспаривается, что все представленные акты на списание соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и что все расходы, понесенные согласно данным актам экономически целесообразны и направлены на получение доходов, т. е. соответствуют статье 252 Кодекса.
По мнению Инспекции, представленные в материалы дела акты на списание, не нашли своего отражения в регистрах учета Учреждения.
Выводы Инспекции о стоимости материальных ценностей, строительных материалов, прочего инвентаря, использованных в производственной деятельности в течение 2010 года, принятой в составе расходов данного налогового периода, содержаться в Приложениях к акту №№ 29; 30; 31; 32; 33; 34; 35; 37. Всего, по мнению Инспекции, Учреждением было понесено данных расходов на сумму 3812963 рублей.
Как следует из порядка ведения бухгалтерского учета принятого для бюджетных учреждений учет движения прочих материалов и хозяйственного инвентаря осуществляется на бухгалтерском счете …210506… «Прочие материалы и инвентарь»; учет строительных материалов на бухгалтерском счете …210504… «Строительные материалы»; мягкого инвентаря на бухгалтерском счете …210505… «Мягкий инвентарь». Учет себестоимости продукции изготовленной осужденными и произведенной работниками Учреждения осуществлялся в 2010 году на бухгалтерском счете …210634… «Себестоимость готовой продукции». Учет прочих расходов осуществлялся на бухгалтерском счете …240120… «Расходы».
За каждый прошедший отчетный месяц по каждому из бухгалтерских счетов Учреждением составляется Журнал хозяйственных операций с расшифровкой дебетового (поступления материальных ценностей) и кредитового (использования материальных ценностей) оборотов. Учет движения товарно- материальных ценностей осуществляется с использованием блока программы «Парус-Бухгалтерия», при этом Материальные отчеты, отдельно по каждому материально - ответственному лицу не ведутся.
Фактическими обстоятельствами подтверждается, что Инспекцией на основании Постановления №1 о производстве выемки документов и предметов от 11 мая 2012 года была произведена выемка первичных документов Учреждения и регистров бухгалтерского учета. В настоящее время все подлинники указанных бухгалтерских документов находятся у Инспекции. Учреждению были предоставлены взамен подлинников, копии документов, подвергнутых выемке, заверенные Инспекцией.
Как следует из копий Журналов хозяйственных операций по бухгалтерским счетам: …210506… «Прочие материалы и инвентарь»; …210504… «Строительные материалы»; …210505… «Мягкий инвентарь» на расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы (Д счетов 210604 «Себестоимость готовой продукции» и 240120 «Расходы») по данным бухгалтерского учета отнесена стоимость товарно-материальных ценностей:
период списания
документа
Списаны прочие материалы со счета …210506 на счета
Списаны строит. Материалы со счета …210504 на счета
Списан мягкий инвентарь со счета … 210505 на счета
с/с…210604
расх.240120
с/с…210604
расх.24012
с/с…210604
расх.24012
ж/о Январь 2010
13204,5
1641,46
173568,27
35281
40969,8
176148,81
ж/о февраль 2010
127580,4
49969,88
24907,67
5716
230,76
18905,05
ж/о март 2010
76971,34
6010
3213
4258
ж/о апрель 2010
38695,24
50091,83
13361
40630,32
ж/о май 2010
35999,1
77798,15
3379,37
252,31
ж/о июнь 2010
749570,91
34227,79
376268,03
340
ж/о июль 2010
3250,65
ж/о август 2010
4215,89
ж/о сентябрь 2010
ж/о октябрь 2010
39121,4
33647
535948,38
ж/о ноябрь 2010
169387,68
111518,7
37785,14
ж/о декабрь 2010
1832005,82
243319,28
2520345,49
28519,14
итого по счетам
за 2010 год
3084177,85
780150,9
3520170,48
89068,94
245781,34
18905,05
Всего на расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы по данным бухгалтерского учета была отнесена стоимость, использованных в производственной деятельности материальных ценностей в сумме 7738254,56 рублей, в том числе: на счет 210604 «Себестоимость готовой продукции» в 2010 году была отнесена стоимость списанных «Прочих материалов и инвентаря» (счет 210506) в сумме 3084177,85 рублей; стоимость списанных строительных материалов (счет 210504) в сумме 3520170,48 рублей; стоимость списанного мягкого инвентаря (счет 210505) в размере 245781,34 рублей. На бухгалтерский счет 240120 «Расходы» в течение 2010 года было списано «Прочих материалов и инвентаря» (счет 210506) на сумму 780150,9 рублей; стоимость списанных строительных материалов (счет 210504) в сумме 89068,94 рублей; стоимость списанного мягкого инвентаря (счет 210505) в размере 18905,05 рублей.
Все записи, имеющиеся в копиях журналов ордеров, заверенных Инспекцией и представленных Учреждением, подтверждаются главной книгой за 2010 год. Данное однозначно свидетельствует об отражении фактов использования в уставной деятельности Учреждения товарно-материальных ценностей, согласно Актов на списание, представленных в материалы дела и не принятых Инспекцией при проведении проверки.
Учреждением в материалы дела представлен акт от 22 июня 2011 года (том 16 л.д. 123-159) (далее по тексту – акт проверки), согласно которого в период с 16 мая 2011 года по 22 июня 2011 года на основании Приказа от 13 мая 2011 года №133 выданного руководителем Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Мордовия, была проведена плановая проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности Учреждения за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.
Выводами проверяющего, содержащимися в акте проверки, подтверждается, что предметом проверки наряду с иными вопросами являлись следующие вопросы:
-анализ исполнения сметы расходов за 2009-2010 годы и использования средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (стр.5 п.2 акта проверки);
-проверка правильности ведения учета движения основных средств, товарно-материальных ценностей, продуктов питания и медикаментов. Обеспечение сохранности материальных ценностей (стр. 26-27 п.14 акта проверки);
- проверка правильности постановки и ведения бухгалтерского учета (стр.34 п.21 акта проверки).
Согласно, выводам, содержащимся в пункте 2 акта проверки, при проведении проверки целевого использования поступивших средств от предпринимательской деятельности, нарушений установлено не было, кроме того, так же было установлено, что все средства расходовались в пределах утвержденных смет расходов по соответствующим кодам экономической классификации. В Пункте 14 акта проверки, проверяющим было указано, что учет материальных ценностей ведется в порядке, установленном законодательством. Списание материальных ценностей осуществляется на основании актов на списание. При этом в ходе проверки был установлен ряд нарушений в оформлении актов на списание, которые были устранены в ходе самой проверки. Пунктом 21 акта проверки подтверждается правильность ведения бухгалтерского учета, что указывает на соответствие данных первичных документов, данным регистров учета.
Исходя из изложенного, суд считает, что довод Инспекции об отсутствии в регистрах бюджетного учета данных о списании материальных ценностей на основании представленных в материалы дела актов на списание на сумму 3590355,45 рублей, не имеет под собой оснований и подлежит отклонению.
Инспекция в судебном заседании указала, что предоставленные Учреждением в материалы дела акты на списание не являлись предметом мероприятий налогового контроля, так как во время проверки представлены Инспекции не были. Как следует из акта (п.1.6. стр.2), проверка проводилась выборочным методом проверки документов.
Согласно п.п.12 пункта 3 статьи 100 Кодекса налоговый орган обязан документально подтверждать факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, в том числе суммы выявленных недоимок. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, указывается размер выявленной недоимки.
Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки регламентирован ст. 101 Кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей этого Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
В пункте 14 статьи 101 Кодекса, указано, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных данным Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
На основании части 6 статьи 108 Кодекса лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, и виновности лица в его совершении возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Ни из акта, ни из приложений к акту, ни из Решения не представляется возможным установить, какие первичные документы были подвергнуты проверке, при проведении Инспекцией мероприятий налогового контроля за налоговый период 2010 год. В нарушение положений статьи 101 НК РФ в ненормативных актах Инспекции не содержаться данные о конкретных документально подтвержденных нарушениях налогового законодательства, допущенных Учреждением, повлекших за собой завышение суммы продекларированных расходов, над суммой фактических документально подтвержденных.
В ходе судебного разбирательства Инспекция не представила в материалы дела доказательств того, что акты на списание представленные в материалы дела не предоставлялись в ходе мероприятий налогового контроля, как и не предоставила доказательств того, что они не являлись предметом мероприятий налогового контроля.
Учитывая установленные судом обстоятельства, налог на прибыль по итогам 2010 года подлежит исчислению в следующем порядке: доходы 90374315 рублей, расходы 79098246,49 рублей (74708591 рублей(расходы принятые Инспекцией) + 799300,04 рублей (стоимость реализованных возвратных отходов)+3 374222,81 рубля (стоимость строительных материалов использованных в производственной деятельности) + 17979,13 рублей (стоимость материальных ценностей использованных в деятельности Типографии) + 135114,69 рублей (стоимость материальных ценностей использованных в деятельности Пекарни). Исходя из сумм фактически полученных доходов и понесенных расходов, налоговая база подлежит исчислению в размере 11276 068,51 рубля и соответственно налог на прибыль в сумме 2255213,7 рубля. Выводами Инспекции, изложенными в Решении, подтверждается, что Учреждением к уплате в бюджет, уточненной налоговой декларацией от 18 июня 2012 года, был заявлен налог на прибыль в сумме 2383840 рублей. Кроме того, в первичной налоговой декларации был продекларирован к уплате в бюджет налог на прибыль по итогам 2010 года в сумме 2776797 рублей, и именно данная сумма налога на прибыль была уплачена в бюджет, в сроки установленные законом.
Следовательно, предложение Инспекции об уплате в бюджет налога на прибыль по итогам налогового периода 2010 год в сумме 74905 рублей, начисление Учреждению по факту неуплаты налога на прибыль за 2010 год пени в соответствующей сумме и привлечение к ответственности за несвоевременную уплату налога на прибыль по статье 122 НК РФ не соответствует законодательству и фактическим обстоятельствам дела.
Налог на прибыль 2011 год.
Согласно, данных уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год от 20 июня 2012 года, Учреждением по итогам налогового периода продекларированы:
- доходы от реализации в сумме 59700000 рублей;
- внереализационные доходы в сумме 450000 рублей;
- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 52719976 рублей.
Налоговая база задекларирована в размере 7430024 рублей и с нее соответственно был исчислен к уплате в бюджет налог на прибыль в сумме 1486004 рублей.
По мнению Инспекции, Учреждение при декларировании налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2011 года отразило в налоговой декларации недостоверные сведения, повлекшие за собой не уплату налога на прибыль в сумме 4712514 рублей.
В решении, Инспекция указывает, что Учреждению в налоговой декларации за 2011 год, следовало продекларировать показатели в следующем порядке (стр.38 решения налогового органа):
-доходы в сумме 123549016 рублей (в том числе и внереализационные доходы);
- расходы в сумме 92556424 рублей.
Исчислить налоговую базу в размере 30992592 рублей и соответственно налог на прибыль за 2011 год в сумме 6198518,4 рублей.
Из решения следует, что Инспекцией при проведении проверки было установлено нарушение положений ст. 249, 250, 251 НК, а так же норм статей 252, 272 НК РФ, допущенное Учреждением при формировании размера доходов от реализации и расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.
Как следует из материалов налогового контроля, нарушение положений ст. 249, 250, 251, 252, 272 НК РФ, в размере, установленном налоговым органом во втором полугодии 2011 года, допущено Учреждением в связи с необоснованным применением положений п.п. 33.1 п.1 ст. 251 НК РФ. В первом полугодии 2011 года, положения ст. 251 НК РФ, Учреждением при исчислении налога на прибыль не применялись.
В подтверждение своих выводов о нарушении Учреждением норм налогового законодательства Инспекция сослалась на Приложения №№18 – 26 (стр.29 Решения) и Приложения №№65-114 (стр.32 решения).
Учреждение, не согласившись с выводами Инспекции, в ходе судебного разбирательства указало что Инспекцией:
- при проведении проверки правильности исчисления налога на прибыль в отсутствии оснований не учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, затраты понесенные Учреждением в первом полугодии 2011 года, в связи с осуществлением производственной деятельности в сумме 7738699,96 рублей;
- необоснованно отказано Учреждению в применении положений п.п.14 и п.п.33.1 п.1 ст. 251 НК РФ относительно доходов, от средств полученных в виде лимитов бюджетных обязательств от исполнения государственной функции по привлечению осужденных к оплачиваемому труду.
Инспекция, ознакомившись с доводами Учреждения и представленными в материалы дела доказательствами, указала в судебном заседании, что доводы Учреждения подлежат отклонению по основаниям, изложенным в отзывах на заявление и дополнения к заявлению.
В целях подтверждения обоснованности заявленных требований, Учреждением в материалы дела представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период 1 полугодие 2011 года от 20 октября 2011 года.
По данным уточненной налоговой декларации Учреждением за отчетный период 1 полугодие 2011 года, были продекларированы:
- доходы от реализации в сумме 53279753 рублей;
- внереализационные доходы – 532703 рублей;
- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в размере 45453619 рублей;
- налоговая база исчислена в сумме – 8358837 рублей;
- налог на прибыль продекларирован к уплате в бюджет в сумме – 1671767 рублей.
Инспекцией при проведении проверки установлено, что по итогам отчетного периода 1 полугодие 2011 года, Учреждению следовало продекларировать:
- доходы, подлежащие налогообложению в размере 51420722,7 рублей;
- расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы – 38716810 рублей;
- налоговую базу – 12703912,7 рублей;
- налог на прибыль – 2540782,54 рублей.
В ходе судебного разбирательства Инспекция указала, что налог на прибыль за 1 полугодие 2011 года доначислен в сумме 869015 рублей (2540782,54 – 1671767), в результате частичного не принятия расходов, понесенных Учреждением в связи с осуществлением производственной деятельности. Доначисление налога на прибыль, произведенное по итогам 2 полугодия 2011 года в сумме 3843499 рублей (4712514 – 869015), связано с вопросом отсутствия у Учреждения права применения положений подпунктов 14 и 33.1 п.1 статьи 251 НК РФ.
По мнению Инспекции, Учреждением в результате необоснованного применения положений статьи 251 Налогового кодекса РФ сумма доходов от реализации во втором полугодии 2011 года занижена на 65790749 рублей.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон в части требований, заявленных Учреждением, относительно неправомерности доначислений произведенных Инспекцией по итогам налогового периода 2011 год, суд пришел к выводу о том, что требования Федерального казенного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.
Как подтверждается материалами дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в течение отчетного периода - 1 полугодие 2011 года, Учреждением получено налогооблагаемых доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов) в сумме 51420722,7 рублей.
Учреждение с данным мнением Инспекции согласилось, следовательно, вывод Инспекции, о получении Учреждением налогооблагаемого дохода, в размере установленном проверкой, подлежит признанию обоснованным.
1. Относительно доводов Учреждения о не включении в состав расходов стоимости реализованных возвратных отходов в первом полугодии 2011 года в размере 435655,97 рублей (том 9 л.д. 140).
Согласно, приложению №67 «Сумма фактических затрат по реализованной швейной продукции. Продукции деревообработки. И прочее (деятельность ЦТАО) ФКУ ИК-2 ФКУ ИК-2 УФСИН России по РМ за 2011год», сумма фактических расходов по ЦТАО за первое полугодие 2011 года составляет 29539642,62 рубля (гр. «Итого, руб.» строки январь - июнь). При проведении арифметического подсчета строки «итого» фактическая сумма затрат по ЦТАО составила 30410654,55 рублей.
По пояснениям Инспекции из суммы итога (30410654,55 рублей) им была дважды исключена себестоимость возвратных отходов в размере 435655,97 рублей (гр. «возвратные отходы»), в результате чего сумма фактических расходов по ЦТАО была исчислена в размере указанном в приложении №67.
В силу п.6 статьи 254 НК РФ, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Фактическими обстоятельствами подтверждается и не оспаривается Инспекцией, что возвратные отходы были реализованы Учреждением и доход от их реализации был продекларирован в составе налогооблагаемых доходов. Так же Инспекцией не оспаривается, что возвратные отходы были оценены Учреждением в соответствии с требованиями статьи 254 НК РФ, а именно по цене реализации.
Следовательно, исключение Инспекцией из состава затрат стоимости реализованных возвратных отходов в сумме 435655,97 рублей, не правомерно.
Относительно доводов Учреждения о наличии в результатах Приложения №65 арифметической ошибки на сумму 455552 рублей (том 9 л.д. 140).
В Приложении №67 в графе «2011 начисления на з/плату руб. (213)» в строке январь 2011 года указано, что начисления составили 46586,40 рублей, что не соответствует действительности. Фактически Инспекцией в данном случае допущена опечатка, т. к. доначисления на заработную плату осужденным составили 465868,4 рублей. Инспекцией необоснованно сумма начислений уменьшена на 419282 рублей. Кроме того, исходя из расчета начислений на заработную плату осужденных и вольнонаемных за 1 полугодие 2011 года Инспекцией допущена арифметическая ошибка в подсчетах и размер данных расходов был уменьшен при исчислении затрат на 36270 рублей.
В ходе судебного разбирательства Инспекция согласилась с данными доводами Учреждения.
Исходя из фактических обстоятельств, довод Учреждения о наличии арифметической ошибки в подсчетах фактических расходов, понесенных по Центру трудовой адаптации осужденных и их необоснованному уменьшению на сумму 455552 рублей, подлежит удовлетворению.
Относительно доводов Учреждения о необходимости включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, затрат в период их фактического совершения в соответствии со статьей 272 НК РФ.
В заявленных требованиях Учреждение указало, что Инспекцией необоснованно в составе расходов 3 квартала 2011 года учтены расходы, связанные с производством, но понесенные в течение 1- 2 квартала 2011 года в общей сумме 33123 рублей:
- расходы по клеймению мяса в сумме 11703 рублей, понесенные в июне 2011 года (том 9 л.д. 117-123);
- транспортные расходы в сумме 2 420 рублей, понесенные в феврале-марте 2011 года (том 8 л.д. 38-54).
Факт учета Инспекцией данных расходов в расходах 3 квартала 2011 года, подтверждается Приложением №74 к решению и не оспаривался Инспекцией.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Данными первичных документов подтверждается, что расходы по клеймению мяса в сумме 11703 рублей были понесены в июне 2011 года, о чем свидетельствует представленные в материалы дела акты приемки выполненных работ от 9 апреля на сумму 3402 рублей; от 25 апреля 2011 года на сумму 945 рублей; от 21 мая 2011 года на сумму 2835 рублей; от 15 июня 2011 года на сумму 930 рублей; от 20 июня 2011 года на сумму 2268 рублей; от 22 июня 2011 года на сумму 1323 рублей, подтверждающие выполнение работ по клеймению мяса, ветеринарным врачом Кузнецовой Е. Н.
Факт осуществления транспортных расходов в сумме 21420 рублей в феврале и марте 2011 года, подтверждается актами от 9 марта 2011 года на сумму 6020 рублей и от 26 февраля 2011 года на сумму 15400 рублей, предъявленные Учреждению поставщиком услуги ИП Паршиным А.Д.
Исходя из фактических обстоятельств следует, что расходы по клеймению мяса и транспортные расходы в сумме 33123 рубля понесены в течение отчетного периода -1 полугодие 2011 года, в связи с чем, данный довод Учреждения подлежит удовлетворению.
Относительно доводов Учреждения о не включении Инспекцией в состав расходов сельскохозяйственного производства 1 полугодия 2011 года, расходов на выпойку телят в сумме 18535,05 рублей (том 11 л.д. 1-6).
Согласно, Приложению №78 к Решению в состав расходов на основании отчета на списание кормов за март 2011 года включена сумма затрат - 277575,71 рублей. Отчетами по расходу кормов за март 2011 года, представленными Учреждением в материалы дела подтверждается, что стоимость списанных кормов составила 296110,76 рублей, что на 18535,05 рублей больше суммы, учтенной Инспекцией при проведении проверки. Как следует из бухгалтерской справки, на которую делается ссылка Инспекцией расходы, сформированные по списанию кормов, не содержат данных о «Расходах молока на выпойку телят». Данные о расходах данного вида содержаться в иной бухгалтерской справке формирующей данные об использовании надоенного молока, так же представленной в материалы дела Учреждением.
Факт того, что расходы молока на выпойку телят отражены в бухгалтерском учете, подтверждается Журналом хозяйственных операций за период с 1 марта 2010 года по 31 марта 2010 года по счету 210536 «Прочие материалы», где имеется запись №2, согласно которой, на счет 210634 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» отнесены расходы молока на выпойку телят в сумме, указанной в Бухгалтерской справке (Приложение №1/2011 том 11 л.д. 1-6).
Исходя из изложенного, данный довод Учреждения, подлежит признанию обоснованным и действия Учреждения по увеличению расходов сельскохозяйственного производства на сумму расходов на выпойку телят в сумме 18535,05 рублей, соответствующими положениям статьи 252 и статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Относительно доводов Учреждения о необоснованном исключении из состава продекларированных расходов, стоимость использованных для ремонта швейных машин запасных частей в сумме 32631,63 рублей (том 9 л.д. 79-84).
В ходе судебного разбирательства Учреждением в материалы дела были представлены акты на списание запасных частей, использованных для осуществления ремонта швейных машин на сумму 32631,63 рублей. Ознакомившись, с представленными в материалы дела доказательствами, по данному эпизоду, Инспекция согласилась с доводами Учреждения.
Следовательно, размер расходов установленный Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля по итогам налогового периода 2011 года, подлежит увеличению на расходы, понесенные Учреждением по приобретению запасных частей, использованных при производстве ремонта швейных машин в сумме 32631,63 рублей.
Относительно доводов Учреждения о не включении при проведении проверки Инспекцией в состав расходов, затрат понесенных по оплате услуг связи на сумму 51527,78 рублей (том 11 л.д. 7-11, том 9 л.д. 12-38).
В обоснование заявленных требований Учреждением в материалы дела представлен счет-фактура №341-04-4-2-00 от 30 апреля 2011 года, предъявленный Учреждению ООО «Ростелеком» на сумму 51527,78 рублей, Журнал операций №4 Ж/О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май 2011 года, где имеется запись о принятии на учет данной суммы расходов, и запись, что всего за май 2011 года сумма расходов по услугам связи составила 209683 рублей. Записи в указанном регистре бюджетного учета, согласуются с записью в Главной книге за май 2011 года, сделанной по строке 251 графы 8, что подтверждает факт учета данной суммы расходов в бухгалтерском учете Учреждения (Приложение №3/2011 том 11 л.д. 7-11).
Инспекцией не представлено в материалы дела доказательств об отсутствии факта оказания поставщиком ООО «Ростелеком» услуг связи, предъявленных по счету-фактуре №341-04-4-2-00 от 30 апреля 2011 года, как и не представлено доказательств не соответствия спорных расходов положениям статей 252 и 272 Налогового Кодекса РФ.
В связи с изложенным, данный довод Учреждения подлежит удовлетворению.
Относительно доводов Учреждения о необходимости включения в состав расходов уменьшающих налогооблагаемые доходы, затрат на производство работ по ремонту магазина в сумме 1318938,10 рублей (том 9 л.д. 5-8, 126-139; том 11 л.д. 12-13).
Учреждением в подтверждение производства работ по ремонту магазина в материалы дела представлены: акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 18 апреля 2011 года; Справка о стоимости выполненных работ формы КС-3 от 18 апреля 2011 года на сумму 41771,83 рублей (без НДС), предъявленные Подрядчиком ООО «Промбытгазстрой»; акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 18 апреля 2011 года; Справка о стоимости выполненных работ формы КС-3 от 18 апреля 2011 года на сумму 1247166,26 рублей (без НДС), предъявленные Учреждению исполнителем работ ФГУП СМУ-13 ФСИН России; акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 28 марта 2011 года; Справка о стоимости выполненных работ формы КС-3 от 28 марта 2011 года на сумму 30000 рублей (без НДС), предъявленные Учреждению ФБУ ЦИТО УФСИН России по РМ.
Инспекция, возражая в ходе судебного разбирательства, по данному доводу Учреждения указала, что расходы по ремонту магазина были включены Учреждением в периоде подвергнутом проверке в состав стоимости основного средства помещение магазина.
Судом установлено, что согласно Бухгалтерской справке от 18 июня 2012 года, Учреждением были исправлены нарушения в порядке формирования стоимости основных средств, допущенные в 2011 году, а именно бухгалтерской справкой из стоимости основных средств была исключена стоимость ремонта (ст.260 НК РФ), ранее отнесенная на увеличение стоимости таковых.
О проведении корректировочных записей по факту исправления налоговых обязательств Учреждением в Журнале хозяйственных операций за период с 11 июня 2012 года по 30 июня 2012 года сделана запись, согласно которой указанные расходы были исключены из стоимости основных средств (кредит счета 244130231 «Основные средства») и увеличены расходы (дебет счета 244110961 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг») (Приложение №4/2011).
В связи с устранением данных нарушений, Учреждением в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль, за налоговый период 2011 год, которой были задекларированы все уточненные обязательства.
Согласно статье 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Фактическими обстоятельствами подтверждается, что Учреждением обоснованно в 2012 году, по факту обнаружения нарушений статьи 260 НК РФ, допущенных в 1 полугодии 2011 года, были скорректированы налоговые обязательства отчетного периода 1 полугодие 2011 года и заявлена в составе расходов стоимость ремонта магазина в сумме 1318938,10 рублей.
Относительно доводов Учреждения о необоснованном не включении Инспекцией в состав расходов 1 полугодия 2011 года, платы за негативное воздействие на окружающую среду в пределах установленных лимитов в сумме 167994,48 рублей.
В силу п.п.7 п.1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
В качестве доказательств несения данного вида расходов, Учреждением в материалы дела представлен Расчет платы за негативной воздействие на окружающую среду в пределах установленных лимитов, пределах установленных лимитов на сумму 167994,48 рублей; Журналы хозяйственных операций по счету 230303000 от 30 марта 2011 года и от 30 июня 2011 года соответственно; главная книга за март и июнь 2011 года (по строке 246 (март) на сумму 586654 рублей и по строке 82 (июнь) на сумму 1085114 рублей) (Приложение №5/2011 том 9 л.д. 1-4; том 11 л.д. 14-17).
Инспекцией в материалы дела не представлено доказательств, указывающих на отсутствие данного вида расходов у Учреждения, либо на их несоответствие положениям статей 252, 254, 272 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, данный довод Учреждения подлежит признанию обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Относительно доводов Учреждения об отсутствии у Инспекции оснований для исключения из состава продекларированных расходов, затрат на приобретение строительных материалов и прочего инвентаря использованных в обслуживании производственного процесса в сумме 5224741,95 рублей (191934,87 + 545903,03 + 4486904,05) (том 9 л.д. 85-95; том 11 л.д. 18-107; том 16 л.д. 1-115).
В подтверждение данного довода, Учреждением представлены в материалы дела акты на списание материальных ценностей на сумму 5224741,95 рублей (191934,87 + 545903,03 + 4486904,05), регистры бюджетного учета, главная книга за отчетный период 1 полугодие 2011 года.
Инспекция, ознакомившись с представленными Учреждением документами, в возражениях на доводы Учреждения указало, что данные документы не были представлены в ходе мероприятий налогового контроля и не нашли своего отражения в регистрах бухгалтерского учета, представленных к проверке.
При этом Инспекцией не оспаривается, что все представленные акты на списание соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и что все расходы, понесенные согласно данным актам экономически целесообразны и направлены на получение доходов, т. е. соответствуют статье 252 Кодекса.
Исходя из выводов Инспекции, содержащихся в решении, стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в 1 полугодии 2011 года для производства ремонтных работ и прочих производственных нужд составила 1487633 рубля (Приложения к акту №65, №66, №67, №68, №69, №70, №71, №73) (том 5).
Судом установлено, что на основании Постановления №1 о производстве выемки документов и предметов от 11 мая 2012 года Инспекцией была произведена выемка первичных документов Учреждения и регистров бухгалтерского учета. Доказательствами, имеющимися в материалах дела, подтверждается, что все документы, в том числе регистры бюджетного учета и главные книги, предоставленные Учреждением в обоснование своих доводов, являются копиями первичных документов, изъятых Инспекцией на основании указанного Постановления, заверенными Инспекцией в установленном законом порядке
Учреждением в соответствии с требованиями законодательства в 2011 году учет движения строительных материалов осуществлялся на бухгалтерском счете …210534… «Строительные материалы»; учет движения прочих материалов и инвентаря на бухгалтерском счете …210536… «Прочие материалы и инвентарь». Для учета себестоимости готовой продукции применялся бухгалтерский счет …210961… «Себестоимость готовой продукции», учет прочих расходов осуществлялся на бухгалтерском счете …240120… «Расходы».
Как следует из копий Журналов хозяйственных операций за первое полугодие 2011 года по бухгалтерским счетам: …210536… «Прочие материалы и инвентарь»; …210534… «Строительные материалы» на расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы (Д счетов 210961 «Себестоимость готовой продукции» и 240120 «Расходы») по данным бухгалтерского учета отнесена стоимость товарно - материальных ценностей в сумме 8175684,44 рублей, в том числе по месяцам:
период списания
прочие материалы …210536
строит. Материалы …210534
документ
с/с…210961
расх.240120
с/с…210961
расх.240120
ж/о январь 2011
96499,54
3122,46
5910,3
ж/о февраль 2011
163434,56
3750
ж/о март 2011
473341,36
ж/о апрель 2011
21646
196997,35
ж/о май 2011
123471,1
10532
187274,38
ж/о июнь 2011
455642,18
37756,69
6425165,38
-28858,86
итого по счетам
1312388,74
76807,15
6809437,11
-22948,56
списано на расходы
Всего на счет 210961 «Себестоимость готовой продукции» в 1 полугодии 2011 года была отнесена стоимость списанных «Прочих материалов и инвентаря» (счет 210526) в сумме 1312388,74 рублей; стоимость списанных строительных материалов (счет 210534) в сумме 6809437,11 рублей. На бухгалтерский счет 240120 «Расходы» в 1 полугодии 2011 года было списано «Прочих материалов и инвентаря» (счет 210536) на сумму 76807,15 рублей; стоимость списанных строительных материалов (счет 210534) была уменьшена в расходной части на 22948,56 рублей.
Данные, представленных Учреждением копий журналов-ордеров, соответствуют данным копии главной книги, заверенной Инспекцией, из которой следует, что действительно в первом полугодии 2011 года на расходы Учреждением была списана стоимость строительных материалов и прочего инвентаря, использованных в обслуживании производственного процесса в сумме 8175684,44 рублей
Изложенные обстоятельства однозначно свидетельствуют об отражении фактов использования в производственной деятельности Учреждения товарно-материальных ценностей, согласно актам на списание, представленных в материалы дела и не принятых Инспекцией при проведении проверки.
Довод Инспекции о непредставлении актов на списание материальных ценностей в ходе проведения проверки следует признать не состоятельным в силу следующего.
В соответствии с п.8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей этого Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
В п.14 статьи 101 Кодекса указано, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных данным Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
В решении, отзывах на Заявление и дополнения к заявлению, Инспекция при изложении довода о непредставлении к проверке актов на списание материальных ценностей на сумму 5224741,95 рублей, представленных Учреждением в материалы дела, ссылается на Приложения к решению №№103, 104, 105, 106. Из содержания Приложений, на которые делается ссылка Инспекцией, не представляется возможным установить, какие акты на списание материальных ценностей были подвергнуты мероприятиям налогового контроля, а какие нет. В приложениях отсутствуют указания на идентифицирующие признаки документа, подвергнутого проверке. Кроме того, как ранее установлено судом, проверка проводилась выборочным методом проверки документов.
В ходе судебного разбирательства, Инспекция не представила в материалы дела доказательств того, что акты на списание материальных ценностей за 1 полугодие 2011 года, Учреждением не предоставлялись в ходе мероприятий налогового контроля, как и не предоставила доказательств того, что они не являлись предметом мероприятий налогового контроля.
Относительно доводов Учреждения об отсутствии у Инспекции оснований, для отказа в применении при декларировании налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода 2011 года, положений подпунктов 14 и 33.1. п.1 статьи 251 НК РФ.
Как установлено судом, Инспекция в ходе мероприятий налогового контроля указала Учреждению на неправомерное применение положений статьи 251 НК РФ относительно доходов от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, полученных Учреждением в виде лимитов бюджетных обязательств во втором полугодии 2011 года в сумме 65790749 рублей. Иных нарушений в порядке исчисления налога на прибыль во втором полугодии 2011 года Инспекцией установлено не было.
Согласно статье 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами НК РФ.
В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
8 мая 2010 года был принят Федеральный закон РФ №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее по тексту – Закон №83-ФЗ), которым были внесены изменения в ряд законов, в том числе в Бюджетный кодекс РФ и в Налоговый кодекс РФ.
Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Закона №83-ФЗ доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Данная правовая норма действует с 01.01.2011.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 19 статьи 33 Закона №83-ФЗ для отражения на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, и казенных учреждений операций со средствами, полученными от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, применяются являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группа «Доходы от приносящей доходы деятельности».
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в качестве доходов федерального бюджета предусмотрены доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду:
000 1 13 01410 01 0000 130 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг);
000 1 13 01420 01 0000 180 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части прочих поступлений);
000 1 13 01430 01 0000 410 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации основных средств);
000 1 13 01440 01 0000 420 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации нематериальных активов);
000 1 13 01450 01 0000 440 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации материальных запасов).
В силу пункта 2 Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 21.07.2010 № 73н (далее – Порядок № 73н), средства, полученные от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, зачисляются в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н, в федеральный бюджет на основании расчетных документов, оформляемых юридическими или физическими лицами, которым оказывались услуги (выполнялись работы, поставлялись товары).
Орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после поступления в федеральный бюджет средств, полученных от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, отражает по соответствующему коду классификации доходов бюджетов в сумме, равной данному поступлению, на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом учреждению, исполняющему наказания, дополнительный источник бюджетного финансирования (пункт 7 Порядка № 73н).
Согласно пункту 8 Порядка № 73н, операции по использованию дополнительного источника бюджетного финансирования осуществляются учреждением, исполняющим наказания, в пределах доведенных ему в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств на основании Расходных расписаний. А лимиты бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, доведенные до казенного учреждения не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
С 1 января 2011 года Законом №83-ФЗ в пункт 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ введен подпункт 33.1, которым установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
Понятие учреждения закреплено положениями ст. 120 Гражданского кодекса РФ. В силу данной нормы права, учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Государственное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением. В соответствии с п.3 ст. 120 ГК РФ особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами.
Особенности правового положения казенных учреждений закреплены нормами Бюджетного кодекса РФ и Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Согласно, статье 6 Бюджетного кодекса РФ, под казенным учреждением понимается государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Законом №83-ФЗ с 1 января 2011 года была введена в действие статьей 161 Бюджетного кодекса, определяющая особенности правового положения казенных учреждений. Как установлено данной нормой бюджетного права казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы.
В силу п.3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации. Данная норма права, согласуется с положениями пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", которой определено, что некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует этим целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.
Приказом №80 от 16 февраля 2011 года «Об изменении типа федеральных бюджетных учреждений, подведомственных Управлению Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия, и утверждении уставов Федеральных казенных учреждений, подчиненных Управлению Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» тип Федерального бюджетного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» был изменен на Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия».
Изменения в учредительные и регистрационные документы Учреждения, свидетельствующие об изменении правового статуса Учреждения, с бюджетного на казенное, были внесены по состоянию на 1 апреля 2011 года, что подтверждается записью в единый государственный реестр юридических лиц за номером 2111308001286.
Уставом Учреждения, утвержденным в связи с изменением его правового статуса, определено, что Учреждение является учреждением уголовно-исполнительной системы и несет, связанные с этой деятельностью обязанности (п.1.1. Устава).
Согласно п.1.2. Устава Учреждения определено, что его учредителем как Федерального казенного учреждения является Российская Федерация, Российская Федерация является собственником имущества Учреждения. Функции и полномочия учредителя Учреждения, согласно уставу, осуществляет Федеральная служба исполнения наказаний.
В силу п.1.6. Устава Учреждение является федеральным казенным учреждением и имеет статус исправительного учреждения. Пунктом 1.10. Устава установлено, что учреждение не преследует цели получения прибыли, но вправе заниматься приносящей доход деятельностью, способствующей выполнению им основных целей и задач в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Цели, обязанности и полномочия Учреждений системы исполнения наказаний определены Уголовно-исполнительным кодексом РФ; Законом РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы"; Положением о Федеральной службе исполнения наказаний, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 года №1314; Регламентом Федеральной службы исполнения наказаний, утвержденным приказом Федеральной службы исполнения наказаний от 19 мая 2006 года №245.
Статьей 1 Уголовно-исполнительного кодекса РФ определены цели и задачи уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации. Уголовно-исполнительное законодательство Российской Федерации имеет своими целями исправление осужденных и предупреждение совершения новых преступлений: как осужденными, так и иными лицами.
Задачами уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации являются регулирование порядка и условий исполнения и отбывания наказаний, определение средств исправления осужденных, охрана их прав, свобод и законных интересов, оказание осужденным помощи в социальной адаптации.
Статьей 9 Уголовно-исполнительного кодекса РФ установлено, что исправление осужденных - это формирование у них уважительного отношения к человеку, обществу, труду, нормам, правилам и традициям человеческого общежития и стимулирование правопослушного поведения. В качестве одного из основных средств исправления осужденных определен общественно полезный труд.
Обязанности учреждений, исполняющих наказания определены статьей 13 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы". В числе обязанностей учреждениям вменены: обеспечение исполнение уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации; обеспечение привлечения осужденных к труду.
В силу статьи 103 Уголовно-исполнительного кодекса РФ, администрация исправительных учреждений обязана привлекать осужденных к труду.
Согласно, требованиям уголовно-исполнительного законодательства, учреждения обязаны создавать центры трудовой адаптации осужденных и производственные (трудовые) мастерские учреждений, исполняющих наказания, деятельность которых регламентируется ст.18 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы".
Следовательно, самостоятельная производственная деятельность в УИС в отличие от производственной деятельности других социальных систем имеет особую правовую природу, основой которой, помимо экономических, являются исправительные, социальные, образовательные, воспитательные и другие цели, стоящие как перед руководством УИС, так и перед администрацией исправительных колоний по отношению к привлекаемым к труду осужденным, что позволяет сделать вывод о подчинении процесса производственной деятельности в УИС, функции осуществления правоохранительной деятельности в объеме, регламентированном положениями уголовного и уголовно-исполнительного права.
Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации называет исправление осужденных в числе приоритетных целей уголовно-исполнительного законодательства.
При этом общественно полезный труд наряду с профессиональной подготовкой включается в перечень основных средств исправления осужденных. То есть, осуществление деятельности по привлечению осужденных к труду и организация в данных целях собственной производственной деятельности является исполнением государственной функции, возложенной государством на учреждения исполнения наказания.
В целях исполнения государственной функции по привлечению осужденных к труду Учреждением, в соответствии с нормами статьи 18 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" на основании Приказа от 10 июля 2008 года №265 было утверждено Положение о центре трудовой адаптации осужденных ФБУ ИК – 2 УФСИН России по Республике Мордовия.
Пунктом 1 Положения установлено, что центр трудовой адаптации осужденных является структурным подразделением в составе Учреждения и реализует требования уголовно-исполнительного законодательства РФ, в том числе и в части привлечения осужденных к труду.
Центр трудовой адаптации включает в себя швейное производство, подсобное сельское хозяйство, пекарню и цех по производству полуфабрикатов.
Для привлечения осужденных к швейному производству, Учреждением заключены контракты, по условиям которых, Учреждение оказывает услуги по пошиву верхней специальной одежды, при этом сырье (ткань и аксессуары) для производства предоставляет Заказчик. В стоимость услуг оказываемых швейным производством входит оплата за услуги по пошиву одежды, в размерах определенных условиями контрактов. Кроме того, на основании государственных контрактов Учреждение осуществляет пошив форменной одежды для сотрудников системы исполнения наказаний и спецконтингента, которая по факту готовности передается Федеральному казенному учреждению «Центральная база материально – технического и военного снабжения УФСИН» (далее по тексту – Центральная база).
Произведенная продукция сельского хозяйства, по условиям заключенного государственного контракта сдается на Центральную базу, с последующим распределением по Учреждениям уголовно исполнительной системы России в целях обеспечения питанием спецконтингента (осужденных).
Продукция пекарни и цеха полуфабрикатов используется частично для обеспечения питания спецконтингента, частично для реализации через розничные точки продаж.
Все виды производственной деятельности, осуществляемые Центром трудовой адаптации Учреждения содержаться в «Перечне основных видов деятельности, связанных с трудовой адаптацией осужденных», утвержденных Распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 октября 2007 года №1499-р, что соответствует требованиям статьи 18 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы".
В силу п.10 статьи 241 Бюджетного кодекса РФ, доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств.
Исходя из положений п.п.8 п.19 ст.33 Закона №83-ФЗ, Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств (п.2 Порядка №73н), все доходы, полученные учреждениями исполнения наказаний от приносящей доход деятельности, подлежат классификации в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12 2010 №190н.
Из Приказа №190н следует, что спорные доходы Учреждения, классифицируются как Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду.
Инспекцией в ходе судебного разбирательства не оспаривался факт того, что спорные доходы, квалифицированные в ходе мероприятий налогового контроля как выручка, в полном объеме являются доходами от привлечения осужденных к оплачиваемому труду.
Приведенными ранее нормативными актами, регулирующими деятельность учреждений исполнения наказаний, подтверждается, что привлечение осужденных к оплачиваемому труду признано законом для учреждений системы исполнения наказаний, исполнением государственной функции по исправлению осужденных.
Следовательно, доходы, полученные Учреждением от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, подлежат признанию доходами от исполнения государственной функции и подпадают под действие положений п.п.33.1. п.1 ст. 251 НК РФ с момента создания Федерального казенного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» (том 18; том 17 л.д. 19-63).
Учитывая, установленные судом обстоятельства, налог на прибыль по итогам 2011 года подлежит исчислению в следующем порядке: доходы 57758268 рублей (51420723 рублей (доходы, исчисленные в ходе проверки Инспекцией за 1 полугодие 2011 года) + 6337545 рублей (доходы продекларированные Учреждением, не подпадающие под действие п.п.14, п.п.33.1. п.1 ст. 251 НК РФ за 2 полугодие 2011 года), расходы 53721867 рублей (38716810 рублей (расходы принятые Ответчиком за 1 полугодие 2011 года) + 435655,97 рублей (стоимость реализованных возвратных отходов) + 455552 рублей (арифметическая ошибка Инспекции) + 33123 рублей (расходы по клеймению мяса и транспортные расходы) + 18535 рублей (расходы на выпойку телят) + 32631,63 рублей (расходы на ремонт швейных машин) + 51527,78 рублей (расходы по услугам связи) + 1318938,10 рублей (затраты по ремонту магазина) + 167994,48 рублей (плата за негативное воздействие на окружающую среду) + 5224741,95 рублей (стоимость строительных материалов и прочего инвентаря, использованных в производственной деятельности) + 7266357 рублей (расходы продекларированные Учреждением во втором полугодии 2011 года, не оспариваемые Инспекцией).
Исходя из сумм фактически полученных доходов и понесенных расходов, налоговая база подлежит исчислению в размере 4036401 рубля (57758268 - 53721867) и соответственно налог на прибыль в сумме 807280 рублей. Выводами Инспекции, изложенными в решении, подтверждается, что Учреждением к уплате в бюджет, уточненной налоговой декларацией от 20 июня 2012 года, был заявлен к уплате в бюджет налог на прибыль в сумме 1486004 рублей. В первичной налоговой декларации был продекларирован к уплате в бюджет налог на прибыль по итогам 2011 года в сумме 2703929 рублей, и именно данная сумма налога на прибыль была уплачена в бюджет, в сроки установленные законом.
Учитывая изложенное, предложение Инспекции об уплате в бюджет налога на прибыль по итогам налогового периода 2011 год в сумме 4712514 рублей, начисление Учреждению по факту неуплаты налога на прибыль за 2011 год пени в соответствующей сумме, и привлечение к ответственности за несвоевременную уплату налога на прибыль по статье 122 НК РФ подлежит признанию не соответствующим нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела.
Руководствуясь статьями 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р е ш и л:
Признать недействительным решение №20 от 29.06.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия в редакции решения Управления ФНС по Республике Мордовия №08-06/08579 от 07.09.2012.
В удовлетворении встречного заявления, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия, отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия (ОГРН 1041302005436; ИНН 1308081484) в пользу федерального казенного учреждения "Исправительная колон6ия №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия (ОГРН 1021300659962; ИНН 1308079679) государственную пошлину в сумме 2000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца с момента принятия решения.
В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Г.А. Цыганова
