АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
арбитражного суда первой инстанции
«24» февраля 2016 года Дело № А38-8256/2015 г. Йошкар-Ола
Арбитражный суд Республики Марий Эл
в лице судьи Коновалова И.М.
рассмотрел по правилам упрощенного производства дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «Формопласт» (ИНН 1215052522, ОГРН 1021200773912)
к ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле
об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности
без вызова сторон
УСТАНОВИЛ:
Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «Формопласт», обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к ответчику, Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле, о признании незаконным и отмене постановления от 15.12.2015 № 2984 о привлечении к административной ответственности.
В заявлении изложены доводы об отсутствии в действиях общества события административного правонарушения. По мнению общества, административный орган не доказал нарушение обществом полноты учета наличной выручки.
В соответствии с порядком, установленным в ООО «Научно-производственное предприятие «Формопласт», продавец ООО «Незабудка» сдает выручку в кассу предприятия с предъявлением Z-отчета и справки кассира-операциониста. Тем самым выручка оприходуется в день ее поступления непосредственно в кассе предприятия.
По утверждению, заявителя, пунктом 5.3 и абзацем 2 пункта 3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У организации предоставлено право самостоятельно установить порядок приема выручки из обособленного подразделения. Так, обществом установлен запрет на проведение приходных и расходных кассовых операций в магазине «Незабудка», ежедневный остаток по кассовой книге всегда остается нулевым. Заявитель полагает, что кассовые операции в обособленном подразделении не ведутся, поэтому отсутствует обязанность ведения кассовой книги в обособленном подразделении и передачи листов кассовой книги в бухгалтерию (т. 1, л.д. 4-19, 110-121, т. 2, л.д. 75-114).
Ответчик в отзыве на заявление сослался на законность постановления.
Обособленное подразделение юридического лица обязано вести кассовую книгу, в том числе, когда наличная выручка передается в кассу головного подразделения.
В обособленном подразделении ООО «НПП «Формопласт» осуществляется розничная торговля пищевыми продуктами. При этом продавец-кассир магазина «Незабудка» принимала наличные денежные средства за товар ООО «НПП «Формапласт» с применением принадлежащей обществу ККТ КАСБИ-02К. Однако денежная наличность не оприходовалась в кассовую книгу обособленного подразделения (в связи с ее отсутствием) в день ее поступления, что образует состав административного правонарушения по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ (т. 1, л.д. 138-144).
Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, арбитражный суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований по следующим правовым и процессуальным основаниям.
Из материалов дела следует, что на основании поручения № 96 от 16.11.2015 ИФНС России по г. Йошкар-Оле проведена проверка полноты учета ООО «НПП «Формопласт» выручки денежных средств (т. 1, л.д. 122-123).
По итогам проверки составлен акт проверки полноты учета выручки
№ 0096 от 04.12.2015, в котором зафиксировано нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании выручки в кассовую книгу обособленного подразделения магазин «Незабудка» по адресу: г. Йошкар-Ола, с. Семеновка, ул. Комсомольская, д. 1 (т. 1, л.д. 57-62).
07.12.2015 старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по г. Йошкар-Оле в отношении общества составлен протокол № 0584 об административном правонарушении, в котором его действия квалифицированы по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ (т. 1, л.д. 124-126). Законный представитель общества при составлении протокола присутствовал.
Определением № 3141 от 07.12.2015 директор ООО «НПП «Формопласт» извещен о времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении (т. 1, л.д. 148).
15.12.2015 начальником ИФНС России по г. Йошкар-Оле вынесено постановление № 2984 о назначении административного наказания, которым ООО «НПП «Формопласт» привлечено к ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ с назначением обществу административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 рублей (т. 1, л.д. 21-27). Постановление получено заявителем 12.05.2015 (л.д. 38).
Не согласившись с постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Заявитель требует признать постановление незаконным и ссылается на отсутствие в его действиях события административного правонарушения.
Правомерность заявления лица, привлеченного к административной ответственности, и возражений административного органа проверены арбитражным судом по правилам главы 25 АПК РФ, а также в соответствии с нормами административного законодательства. Предмет доказывания по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности определен законом. Согласно части 6 статьи 210 АПК РФ арбитражный суд проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Из оспариваемого постановления следует, что событие вмененного обществом правонарушения выразилось, в неоприходовании в кассу денежной наличности в связи с отсутствием в обособленных подразделениях кассовых книг.
Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «НПП «Формопласт» зарегистрировано по адресу: г. Йошкар-Ола, с. Семеновка, ул. Интернатская, д. 10а (т. 1, л.д. 145-147).
Кроме того, по адресу г. Йошкар-Ола, с. Семеновка, ул. Комсомольская, д. 1 обществом осуществляется розничная торговля в магазине «Незабудка» (т. 2, л.д. 6-7, 8, 9). В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Из представленных заявителем документов следует, что магазин «Незабудка» функционирует более одного года. Тем самым магазин по адресу г. Йошкар-Ола, с. Семеновка, ул. Комсомольская, д. 1 является обособленным подразделением общества.
В ходе проверки полноты оприходования наличных денежных средств, проведенной выборочным методом за период с 02.11.2015 по 16.11.2015, налоговым органом в магазине «Незабудка» выявлено следующее.
02.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 27 288,30 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
03.11.2015 выручка, отраженная и фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 26 021,70 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
04.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 27 523,60 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
05.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 25 791,90 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
06.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 33 285,80 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
07.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 26 433,90 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
08.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 21 305,40 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
09.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 24 561,80 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
10.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 27 260,20 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
11.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 25 609,80 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
12.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 25 254,50 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
13.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 28 517,50 рублей, не была оприходована и кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
14.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 24 876,40 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
15.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К. заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 24 948,60 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен.
16.11.2015 выручка, отраженная н фискальной памяти ККТ КАСБИ-02К, заводской № 00011695 и в журнале по форме № КМ-5 в сумме 24 006,40 рублей, не была оприходована в кассу обособленного подразделения общества, приходный кассовый ордер обособленным подразделением на данную сумму не оформлен (т. 1, л.д. 69-105, т. 2, л.д. 1, 60-68).
Заявитель не отрицает, что кассовая книга в обособленном подразделении не велась. Более того, общество настаивает на том, что такая обязанность у него отсутствует. По утверждению заявителя, у него имеется право самостоятельно определять порядок сдачи наличной выручки в кассу юридического лица. Кроме того, в магазине «Незабудка» запрещено проводить кассовые операции.
Позиция заявителя основана на ошибочном толковании норм материального права.
Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами определен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
Согласно пункту 4.1 Указания Банка России № 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.
Пунктом 4.6 Указания Банка России № 3210-У установлено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).
В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.
Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.
Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности (абзац 7 пункта 4.6).
Таким образом, вопреки доводам заявителя, в соответствии с абзацем 7 пункта 4.6 Указания № 3210-У каждое обособленное подразделение обязано вести кассовую книгу, совершать определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу подразделения, внести запись в кассовую книгу обособленного подразделения) и передавать лист кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу.
Следовательно, неоприходование в кассу денежной наличности есть несоблюдение совокупности действий, совершаемых при ее поступлении в обособленное подразделение, в том числе не оформление приходных кассовых ордеров и не внесение записей по приходу наличности в кассовую книгу.
Арбитражным судом установлено и заявителем не опровергается, что кассовая книга обособленным подразделением не велась, все первичные кассовые документы сдавались в бухгалтерию юридического лица. Следовательно, правильным является вывод налогового органа о том, что обособленное подразделение ООО «НПФ «Формопласт» магазин «Незабудка» в установленном порядке не оприходовало выручку, полученную за период с 02.11.2015 по 16.11.2015, чем допустило нарушение пункта 4.6 Указания № 3210-У.
Порядок ведения кассовых операций не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу обособленного подразделения записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием этих денежных средств в кассу и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.
При этом заявитель ошибочно трактует положения пункта 5.3 Указания
№ 3210-У в части возможности установления порядка приема наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением. Так, юридическое лицо вправе, например, определить порядок передачи копии листа кассовой книги обособленного подразделения в головной офис, назначить ответственных лиц, но не отменить установленную законодателем обязанность вести в обособленных подразделениях кассовые книги.
Тем самым вопреки утверждению общества, указанная обязанность предусмотрена законом, а не определяется самим юридическим лицом.
Общество ссылается на письмо Центрального Банка Российской Федерации от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255 и неосуществление обособленным подразделением кассовых операций. Однако названный довод противоречит материалам дела.
Под кассовыми понимаются операции с физическими и юридическими лицами по приему и выдаче наличных денежных средств.
Заявитель не оспаривает, что в магазине «Незабудка» осуществляется розничная торговля. По адресу г. Йошкар-Ола, с. Семеновка, ул. Комсомольская, д. 1 зарегистрирована контрольно-кассовая техника КАСБИ-02К заводской номер 015518 (т. 1, л.д. 59). В магазине работает продавец-кассир, который, согласно должностной инструкции, производит подсчет стоимости покупки, выдает покупателям чеки, получает наличные деньги от покупателей и складывает их в кассовый ящик (т. 1, л.д. 150-151, т. 2, л.д. 90). Тем самым обособленным подразделением ведутся кассовые операции, поскольку осуществляется прием наличных денежных средств. В кассу в течение дня поступает выручка, которую необходимо оприходовать в этот же день в кассовую книгу обособленного подразделения и затем передать копию листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу.
Довод заявителя об оприходовании денежных средств в кассовой книге самого юридического лица, отклоняется арбитражным судом, поскольку Указанием № 3210-У установлена обязанность по ведению кассовой книги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением, и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе (на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, арбитражный суд приходит к итоговому выводу о том, что ИФНС России по г. Йошкар-Оле доказано событие административного правонарушения по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, выразившегося в нарушении порядка ведения кассовых операций (неоприходовании в кассу обособленного подразделения денежной наличности в день ее поступления).
Обязательным признаком состава административного правонарушения является вина. В силу части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Согласно статье 26.1 КоАП РФ одним из обстоятельств, подлежащих выяснению по делу об административном правонарушении, является виновность лица в совершении административного правонарушения.
Арбитражный суд, принимая во внимание положения части 2 статьи 2.2 КоАП РФ, признает общество виновным в совершении административного правонарушения, поскольку оно сознательно не вело кассовую книгу в обособленном подразделении. Доказательства невозможности соблюдения обществом установленного порядка ведения кассовых операций в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась, в материалы дела не представлены.
Арбитражным судом не установлено нарушений процессуальных прав и законных интересов лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении. Протокол об административном правонарушении в отношении заявителя составлен уполномоченным лицом в присутствии директора общества. Права и интересы лица, привлекаемого к административной ответственности, при этом не нарушены. Форма и содержание протокола не противоречат правилам статьи 28.2 КоАП РФ.
Установленный статьей 4.5 КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности не пропущен. Иных обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении (статья 24.5 КоАП РФ), а также обстоятельств, вызывающих неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, арбитражным судом не установлено.
Исходя из проведенного по правилам статей 71 и 162 АПК РФ анализа представленных доказательств, арбитражный суд делает вывод о том, что административным органом доказано наличие в действиях заявителя состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.
На основании части 3 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.
Поэтому арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования общества о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле от 15.12.2015
№ 2984 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.
Государственная пошлина по настоящему делу взысканию не подлежит, так как согласно части 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 211 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «Формопласт» (ИНН 1215052522, ОГРН 1021200773912) о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле от 15.12.2015 № 2984 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.
Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.
Судья И.М. Коновалов
