АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
арбитражного суда первой инстанции
«08» декабря 2009 г. Дело № А38-3950/2009 г. Йошкар-Ола
Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 08 декабря 2009 года.
Арбитражный суд Республики Марий Эл
в лице судьи Вопиловского Ю.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ермаковой С.В.
рассмотрел в открытом судебном заседании дело
по заявлению ОАО «Биомашприбор»
к ответчику Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле
о признании недействительным требования № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части взыскания пеней в сумме 88 137 руб. 29 коп.
с участием представителей:
от заявителя – Лысиков Д.В. по доверенности от 15.10.2009,
от ответчика – Чепурной В.В. по доверенности от 12.01.2009 № 03-06/527
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Биомашприбор» (далее – ОАО «Биомашприбор», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным требования Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части взыскания пеней в размере 88 137 руб. 29 коп. (т.1, л.д.7-12).
В обоснование заявленных требований, Общество ссылалось на то, что спорное требование налогового органа, в соответствии с которым, налогоплательщику предлагалось уплатить сумму пеней, не соответствует по содержанию статьям 69, 75 НК РФ. Также Общество полагает, что в отношении недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, за просрочку уплаты которых начислены пени, Инспекцией пропущены сроки взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ.
Заявитель считает неправомерным сам факт начисления спорной суммы пеней (88 137 руб. 29 коп.), поскольку в период начисления пеней операции по банковским счетам ОАО «Биомашприбор» были приостановлены на основании постановлений налогового органа, а имущество Общества арестовано в рамках сводного исполнительного производства.
В судебном заседании представитель налогоплательщика полностью поддержал заявленные требования.
Ответчик в отзыве на заявление указал, что пени в сумме 88 137 руб. 29 коп., предложенные к уплате в спорном требовании, начислены за просрочку уплаты недоимки по транспортному налогу, образовавшейся за период с 2006 по 1 квартал 2009; недоимки по налогу на имущество, образовавшейся за период с полугодия 2006 по 1 квартал 2009; недоимки по земельному налогу, образовавшейся за период с 1 квартала 2007 по 1 квартал 2009. В отношении данных недоимок Инспекцией в установленный срок приняты предусмотренные статьями 70, 46, 47 НК РФ меры по принудительному взысканию за счет денежных средств на счетах в банках и иного имущества налогоплательщика. Обществом не доказано наличие прямой причинной связи между приостановлением операций по счетам налогоплательщика, арестом его имущества и невозможностью погашения недоимки, в связи с чем, оснований для применения положений пункта 3 статьи 75 НК РФ не имеется (т.1, л.д.75).
В судебном заседании налоговый орган поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление.
Заявление ОАО «Биомашприбор» рассмотрено арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными в главе 24 АПК РФ.
По правилам части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Арбитражный суд первой инстанции на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств установил следующее.
Из материалов дела следует, что открытое акционерное общество «Биомашприбор» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.08.2002 г., о чем в единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись и Обществу присвоен основной государственный регистрационный номер (ОГРН) № 1021200752022 (т.1, л.д.14).
В связи с неуплатой Обществом недоимки по транспортному налогу, образовавшейся за период с 2006 по 1 квартал 2009, по налогу на имущество, образовавшейся за период с полугодия 2006 по 1 квартал 2009, по земельному налогу, образовавшейся за период с 1 квартала 2007 по 1 квартал 2009, налоговым органом начислены пени по транспортному налогу в сумме 6 403 руб. 03 коп. за период с 18.02.2009 по 11.05.2009; по налогу на имущество в сумме 57 381 руб. 74 коп. за период с 17.04.2009 по 11.05.2009; по земельному налогу в сумме 24 352 руб. 52 коп. за период с 16.02.2009 по 11.05.2009.
В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 154327 от 13.05.2009 об уплате в срок до 03.06.2009 пеней по транспортному налогу в сумме 6 403 руб. 03 коп., по налогу на имущество в сумме 57 381 руб. 74 коп., по земельному налогу в сумме 24 352 руб. 52 коп. (всего – в сумме 88 137 руб. 29 коп.). Требование получено Обществом 21.05.2009 (т.1, л.д.18).
ОАО «Биомашприбор» считает, что требование № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа не соответствует законодательству о налогах и сборах в части взыскания пеней в сумме 88 137 руб. 29 коп., в связи с чем, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
В подтверждение своего заявления Общество указало, что вопреки положениям пункта 4 статьи 69 НК РФ в требовании № 154327 от 13.05.2009 отсутствуют сведения об основаниях начисления пеней, периоде просрочки уплаты налога и начисления пеней, периоде образования недоимок, на которые начислены спорные пени. Отсутствие данных сведений, по мнению заявителя, является существенным нарушением норм налогового законодательства, делающим невозможным установить наличие обеспечиваемых начислением пеней недоимок и проверить соблюдение пресекательных сроков их принудительного взыскания. Кроме того, в период начисления пеней операции по банковским счетам ОАО «Биомашприбор» были приостановлены на основании постановлений налогового органа, а имущество Общества арестовано в рамках сводного исполнительного производства, поэтому сам факт начисления пеней, по мнению заявителя, неправомерен.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в судебном заседании представителей сторон, арбитражный суд считает, что требования ОАО «Биомашприбор» о частичной недействительности оспариваемого ненормативного правового акта налогового органа не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.
В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и пени.
В пунктах 1 и 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, инкассовых поручений налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которое принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, и положения статей 46, 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней и штрафов (пункты 9 и 10 статьи 46, пункт 8 статьи 47 и пункт 8 статьи 69 НК РФ).
Как указано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 № 8241/07, от 23.05.2006 № 660/06, при проверке законности требования об уплате пеней судам надлежит исследовать соблюдение пресекательного срока взыскания задолженности по налогам, на которые начислены пени, поскольку по истечении данного срока они не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.
Из материалов дела следует, что в отношении недоимки по транспортному налогу, образовавшейся за период с 2006 по 1 квартал 2009, за просрочку уплаты которой начислены пени в сумме 6 403 руб. 03 коп., Инспекцией приняты следующие меры принудительного взыскания:
- по недоимке по уточненному расчету за 2006 в сумме 1 474 руб. – направлено требование № 28088 от 07.06.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 60333 от 18.07.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 254 от 21.08.2007 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 23.08.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 75079;
- по недоимке за 1 квартал 2007 в сумме 36 848 руб. – направлено требование № 25250 от 10.05.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 57829 от 06.06.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 231 от 25.07.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 231 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 31.07.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 69310;
- по недоимке по уточненному расчету за 1 квартал 2007 в сумме 2 425 руб. – направлено требование № 82586 от 15.05.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 76268 от 11.06.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 798 от 21.08.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 798 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.08.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 23/97563/1822/38/2008;
- по недоимке за 2 квартал 2007 в сумме 36 046 руб. – направлено требование № 31899 от 10.08.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 62946 от 06.09.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 303 от 24.09.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 303 от 04.12.2008) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.09.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88275;
- по недоимке за 3 квартал 2007 в сумме 36 046 руб. – направлено уточненное требование № 40987 от 29.11.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 68592 от 21.12.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 432 от 26.12.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 432 от 20.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.12.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 116137;
- по недоимке за 2007 в сумме 38 158 руб. – направлено требование № 68034 от 12.03.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 73372 от 08.04.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 320 от 22.05.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 320 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.05.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 23/62879/557/38/2008;
- по недоимке за 1 квартал 2008 в сумме 35 673 руб. – направлено требование № 82586 от 15.05.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 76268 от 11.06.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 798 от 21.08.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 798 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.08.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 23/97563/1822/38/2008;
- по недоимке за 2 квартал 2008 в сумме 35 673 руб. – направлено уточненное требование № 101559 от 27.11.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 89652 от 16.12.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 1533 от 16.12.2008 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 22.12.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/129720/38/2008;
- по недоимке за 3 квартал 2008 в сумме 35 673 руб. – направлено требование № 93882 от 11.11.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 88347 от 05.12.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 1533 от 16.12.2008 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 22.12.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/129720/38/2008;
- по недоимке за 2008 в сумме 35 656 руб. – направлено требование № 120009 от 18.02.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 93468 от 13.03.2009 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 410 от 24.03.2009 (в редакции уточнения к постановлению № 410 от 31.10.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.03.2009 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/60463/38/2009;
- по недоимке за 1 квартал 2009 в сумме 35 673 руб. – направлено требование № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 98489 от 09.06.2009 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 976 от 23.06.2009 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 25.06.2009 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/91603/38/2009.
В отношении недоимки по налогу на имущество, образовавшейся за период с полугодия 2006 по 1 квартал 2009, за просрочку уплаты которой начислены пени в сумме 57 381 руб. 74 коп., Инспекцией приняты следующие меры принудительного взыскания:
- по недоимке за полугодие 2006 в сумме 794 396 руб. – направлено требование № 255859 от 29.08.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 42066 от 27.09.2006 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 158 от 25.05.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 158 от 31.08.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 29.05.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 53822;
- по недоимке за 9 месяцев 2006 в сумме 790 001 руб. – направлено требование № 269255 от 16.11.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 46869 от 30.11.2006 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 158 от 25.05.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 158 от 31.08.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 29.05.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 53822;
- по недоимке за 2006 в сумме 759 795 руб. – направлено требование № 24123 от 23.04.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 56884 от 22.05.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 158 от 25.05.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 158 от 31.08.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 29.05.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 53822;
- по недоимке за 1 квартал 2007 в сумме 764 992 руб. – направлено требование № 25739 от 11.05.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 57825 от 06.06.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 231 от 25.07.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 231 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 31.07.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 69310;
- по недоимке за полугодие 2007 в сумме 760 947 руб. – направлено требование № 31899 от 10.08.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 62946 от 06.09.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 303 от 24.09.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 303 от 04.12.2008) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.09.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88275;
- по недоимке за 9 месяцев 2007 в сумме 756 920 руб. – направлено уточненное требование № 40987 от 29.11.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 68592 от 21.12.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 432 от 26.12.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 432 от 20.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.12.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 116137;
- по недоимке за 2007 в сумме 723 186 руб. – направлено требование № 78675 от 10.04.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 74259 от 05.05.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 320 от 22.05.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 320 от 31.08.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.05.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 23/62879/557/38/2008;
- по недоимке за 1 квартал 2008 в сумме 725 265 руб. – направлено требование № 83642 от 29.05.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 77638 от 30.06.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 798 от 21.08.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 798 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.08.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 23/97563/1822/38/2008;
- по недоимке за полугодие 2008 в сумме 719 008 руб. – направлено уточненное требование № 89361 от 05.09.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 84061 от 26.09.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 1200 от 24.10.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 1200 от 31.08.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 29.10.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/118991/38/2008;
- по недоимке за 9 месяцев 2008 в сумме 714 333 руб. – направлено требование № 94483 от 18.11.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 89650 от 16.12.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 1533 от 16.12.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 1533 от 31.08.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 22.12.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/129720/38/2008;
- по недоимке за 2008 в сумме 682 070 руб. – направлено требование № 151997 от 14.04.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 97009 от 12.05.2009 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 775 от 21.05.2009 (в редакции уточнения к постановлению № 775 от 14.09.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 26.05.2009 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/80954/38/2009;
- по недоимке за 1 квартал 2009 в сумме 690 460 руб. – направлено требование № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 98489 от 09.06.2009 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 976 от 23.06.2009 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 25.06.2009 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/91603/38/2009.
В отношении недоимки по земельному налогу, образовавшейся за период с 1 квартала 2007 по 1 квартал 2009, за просрочку уплаты которой начислены пени в сумме 24 352 руб. 52 коп., Инспекцией приняты следующие меры принудительного взыскания:
- по недоимке за 1 квартал 2007 в сумме 63 595 руб. – направлено требование № 25250 от 10.05.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 57829 от 06.06.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 231 от 25.07.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 231 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 31.07.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 69310;
- по недоимке за 2 квартал 2007 в сумме 63 595 руб. – направлено требование № 31899 от 10.08.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 62946 от 06.09.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 303 от 24.09.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 303 от 04.12.2008) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.09.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88275;
- по недоимке за 3 квартал 2007 в сумме 63 595 руб. – направлено уточненное требование № 40987 от 29.11.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 68592 от 21.12.2007 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 432 от 26.12.2007 (в редакции уточнения к постановлению № 432 от 20.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.12.2007 возбуждено и ведется исполнительное производство № 116137;
- по недоимке за 2007 в сумме 254 382 руб. – направлено требование № 53747 от 20.02.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 71781 от 20.03.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 150 от 25.03.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 150 от 20.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.03.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 23/35640/526/38/2008;
- по недоимке за 1 квартал 2008 в сумме 63 595 руб. – направлено требование № 82586 от 15.05.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 76268 от 11.06.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 798 от 21.08.2008 (в редакции уточнения к постановлению № 798 от 13.01.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.08.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 23/97563/1822/38/2008;
- по недоимке за 2 квартал 2008 в сумме 63 595 руб. – направлено требование № 88074 от 08.08.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 84213 от 30.09.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 1200 от 24.10.2008 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 29.10.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/118991/38/2008;
- по недоимке за 3 квартал 2008 в сумме 63 595 руб. – направлено требование № 93882 от 11.11.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 88347 от 05.12.2008 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 1533 от 16.12.2008 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 22.12.2008 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/129720/38/2008;
- по недоимке за 2008 в сумме 63 597 руб. – направлено требование № 120009 от 18.02.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 93468 от 13.03.2009 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 410 от 24.03.2009 (в редакции уточнения к постановлению № 410 от 31.10.2009) о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 27.03.2009 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/60463/38/2009;
- по недоимке за 1 квартал 2009 в сумме 63 595 руб. – направлено требование № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; приняты решение № 98489 от 09.06.2009 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решение и постановление № 976 от 23.06.2009 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика; 25.06.2009 возбуждено и ведется исполнительное производство № 88/23/91603/38/2009.
При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 5 статьи 200 АПК РФ доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что в отношении недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, за просрочку уплаты которых начислены спорные пени, Инспекцией соблюдены сроки их принудительного взыскания в бесспорном порядке, предусмотренные статьями 70, 46, 47 НК РФ; возможность принудительного взыскания указанных недоимок ответчиком не утрачена. Наличие названных недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу Обществом не оспаривается.
Поэтому налоговым органом правомерно начислены и включены в требование № 154327 от 13.05.2009 пени в общей сумме 88 137 руб. 29 коп. за просрочку уплаты транспортного налога, налога на имущество, земельного налога.
Оспаривая законность требования № 154327 от 13.05.2009, заявитель указывает на имеющиеся недостатки в оформлении данного требования (отсутствие периода и оснований начисления пеней; недоимок, за просрочку уплаты которых они начислены) и не приводит доказательств, подтверждающих отсутствие задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу.
Согласно пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о суммах задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что направленное налогоплательщику требование должно содержать размер недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.
Форма требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, направляемых налоговым органом после 01.01.2007, утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
Требование № 154327 от 13.05.2009 содержит реквизиты, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ, приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825. Представленные ответчиком в материалы дела расчеты пеней, таблицы о мерах принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, подтвержденные соответствующими требованиями, решениями и постановлениями, позволяют определить периоды и основания образования недоимок, периоды начисления пеней, ставку пеней; проверить соблюдение налоговым органом сроков принудительного взыскания недоимок и наличие реальной возможности их принудительного взыскания.
Утверждение заявителя о произвольности этих расчетов является голословным и бездоказательным. При этом, Обществом не представлено доказательств, подтверждающих, что в период начисления пеней им производилось погашение недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу. Расчеты пеней, представленные налоговым органом, проверены арбитражным судом и признаны правильными.
Налоговым органом полностью соблюдена установленная налоговым законодательством процедура начисления и взыскания пеней в сумме 88 137 руб. 29 коп. путем направления спорного требования об их уплате.
При указанных обстоятельствах, довод заявителя о недействительности требования № 154327 от 13.05.2009 в части взыскания пеней, в связи с дефектами требования и утратой Инспекцией права на принудительное взыскание недоимок и пеней опровергается материалами дела и отклоняется арбитражным судом, как несостоятельный.
Арбитражным судом дана отдельная правовая оценка доводов налогоплательщика о неправомерности доначисления пеней в связи с наложением ареста на имущество организации и приостановлением операций по банковским счетам организации.
Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Кодекса).
В силу статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.
Приостановление операций по счету налогоплательщика – организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика – организации по счетам в банках.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
Из смысла данной нормы следует, что основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пеней на сумму недоимки по налогу является наличие причинной связи между невозможностью погашения недоимки по налогу и принятием налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (наложением ареста на имущество). Одного лишь факта принятия обеспечительных мер недостаточно для утверждения о том, что у налогоплательщика не было возможности уплатить налог.
Обязанность доказывания обстоятельств невозможности погасить сумму недоимки по указанным причинам возлагается на налогоплательщика (статья 65 АПК РФ).
Арбитражный суд, исследовав и оценив представленные заявителем документы, счел недоказанным, что прямой и непосредственной причиной невозможности исполнения ОАО «Биомашприбор» обязанности по уплате задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу явилось принятие налоговым органом решений о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика (арест его имущества).
Подтверждая необоснованность начисления спорных сумм пеней, Общество ограничилось констатацией факта приостановления налоговым органом операций по его банковским счетам и общей ссылкой на арест имущества. При этом, доказательства наличия или поступления от продажи имущества денежных средств, достаточных для погашения недоимок по налогам, на которые начислены спорные суммы пеней, заявителем не представлены.
Более того, согласно представленных ОАО «Биомашприбор» справок ЗАО МПБ «Идельбанк» от 23.04.2009 № 30/163, Московского филиала ОАО «Астраханьпромбанк» от 20.11.2008 № 125/01, остаток средств на счетах налогоплательщика составляет 0 руб., в ОАО «Астраханьпромбанк» с 30.05.2006 движение денежных средств по расчетному счету не производилось (т.1, л.д.17, 41).
Ведомости прихода и расхода средств по бухгалтерскому счету 51 за 2009 (т.1, л.д.67,68) являются внутренним учетным регистром, составленным Обществом в одностороннем порядке. Поэтому они не подтверждают факт поступления ОАО «Биомашприбор» в периоде начисления пеней денежных средств в размере, достаточном для погашения недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу. Первичных документов о поступлении в кассу, выписок по банковским счетам и иных убедительных доказательств о наличии таких средств и невозможности в силу наложенных на них ограничений направить данные средства на погашение налоговой задолженности заявителем в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не представлено.
Общая ссылка о наложении ареста на имущество налогоплательщика без подтверждения убедительными и достоверными доказательствами состава всех имеющихся у него объектов имущества; стоимости каждого такого объекта; его фактического наличия у налогоплательщика в период начисления пеней; соответствия каждого из имеющихся у Общества объектов имущества объектам, включенным в акты описи и ареста; наличия реальной возможности продажи имущества и получения средств от такой продажи в период начисления пеней, не служит бесспорным, убедительным и достаточным доказательством наличия прямой причинной связи между наложенным арестом и последствиями в виде неуплаты налогов.
Кроме того, на основании представленных заявителем справок судебного пристава-исполнителя общая остаточная стоимость арестованного имущества составляет 129 млн. руб. (т.1, л.д.21,22).
При этом, согласно бухгалтерского баланса ОАО «Биомашприбор» за 1 квартал 2009 стоимость основных средств, незавершенного строительства, запасов, дебиторской задолженности и денежных средств составляла 162 606 тыс. руб. (т.1, л.д.23), что превышает стоимость арестованного имущества. Документы, свидетельствующие о продаже имущества и поступлении средств от его реализации в период начисления пеней, заявителем в материалы дела не представлены.
Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 30.04.2009 по делу № А38-388/2009 отказано в удовлетворении требований ОАО «Биомашприбор» о признании недействительными решения и постановления ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 24.10.2008 № 1200 о взыскании за счет имущества налогов на сумму 787 652 руб., пеней в размере 45 498 руб. 25 коп. Суд признал, что причиной неисполнения Обществом обязанности по уплате налоговой задолженности является не приостановление операций по счетам и аресты имущества, а отсутствие у налогоплательщика денежных средств в достаточном количестве.
Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2009 решение арбитражного суда первой инстанции от 30.04.2009 по делу № А38-388/2009 оставлено без изменения, кассационная жалоба ОАО «Биомашприбор» - без удовлетворения.
В связи с изложенными обстоятельствами, арбитражный суд считает, что заявителем не доказано, что приостановление операций по банковским счетам Общества и арест его имущества явились прямой и непосредственной причиной невозможности исполнения обязанности по уплате задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу в установленные законом сроки. Неуплата налога в связи с отсутствием у налогоплательщика необходимых денежных средств не является основанием для не начисления пеней на сумму недоимки. Следовательно, причиной неисполнения ОАО «Биомашприбор» обязанности по уплате налоговой задолженности суд признает отсутствие у налогоплательщика денежных средств в достаточном количестве.
Таким образом, арбитражным судом установлено, что оспариваемое Обществом требование Инспекции № 154327 от 13.05.2009 в части взыскания пеней в сумме 88 137 руб. 29 коп. принято в порядке и сроки, установленные Кодексом. Установленная статьями 70, 46, 47 НК РФ процедура взыскания налоговой задолженности, за просрочку уплаты которой начислены пени, налоговым органом не нарушена. Инспекцией не утрачено право на взыскание с Общества этой задолженности и спорной суммы пеней. Суммы взыскиваемых пеней и обеспеченных ими недоимок, а также их неуплата заявителем подтверждены материалами дела. Оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа принят уполномоченным должностным лицом налогового органа и соответствует установленной форме.
При указанных обстоятельствах арбитражным судом не установлено несоответствия законодательству о налогах и сборах требования ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 13.05.2009 № 154327 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части взыскания пеней 88 137 руб. 29 коп. Оспариваемый ненормативный акт налогового органа не нарушает права и законные интересы, ОАО «Биомашприбор».
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
На основании изложенного, исходя из представленных сторонами доказательств, арбитражный суд первой инстанции отказывает в удовлетворении требования ОАО «Биомашприбор» о признании недействительным требования Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части взыскания пеней в размере 88 137 руб. 29 коп.
Заявителю предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. В соответствии со статьей 333.21 НК РФ ее размер составляет 2 000 рублей.
На основании статьи 333.16, пункта 1 статьи 333.41 НК РФ государственная пошлина в сумме 2 000 рублей подлежит взысканию в федеральный бюджет с заявителя. В судебном заседании ОАО «Биомашприбор» обратился с ходатайством об уменьшении подлежащей взысканию в бюджет государственной пошлины в связи с тяжелым финансовым положением организации (протокол судебного заседания от 04.12.2009).
Согласно пункту 2 статьи 333.22 НК РФ арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами. Арбитражный суд считает возможным уменьшить размер госпошлины, подлежащей взысканию с заявителя в федеральный бюджет, до 500 руб.
Руководствуясь статьями 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Отказать полностью в удовлетворении заявления ОАО «Биомашприбор» о признании недействительным требования Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле № 154327 от 13.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части взыскания пеней в размере 88 137 руб. 29 коп.
Взыскать с ОАО «Биомашприбор» в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в сумме 500 руб.
Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать по истечении десяти дней после вступления судебного акта в законную силу при отсутствии в деле информации о том, что государственная пошлина уплачена ее плательщиком добровольно.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.
Судья /Ю.А. Вопиловский/
