АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982
8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Сыктывкар
05 декабря 2016 года Дело № А29-7200/2016
Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2016 года, полный текст решения изготовлен 05 декабря 2016 года.
Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Шиловской К.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СГК-Трубопроводстрой-3» (ИНН: 8904064732, ОГРН: 1108904001909)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми (ИНН: 1121005502, ОГРН: 1041101084617)
о возврате в конкурсную массу переплаты по налогу на доходы физических лиц и взыскании процентов
при участии:
от Инспекции: Боровкова Н.В. - по доверенности от 14.09.2016 № 02-13/17,
Бурчикова Ж.Г. – по доверенности от 01.06.2016 № 02-13/6 (до перерыва)
Фролова Г.Д. - по доверенности от 01.06.2016 № 02-13/5 (после перерыва),
установил:
общество с ограниченной ответственностью «СГК-Трубопроводстрой-3» (далее – ООО «СГК-Трубопроводстрой-3», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган), в котором просит:
1. возвратить в конкурсную массу ООО «СГК-Трубопроводстрой-3» переплату по налогу на доходы физических лиц по обособленному подразделению в п.Тракт (КПП 111745001) в размере 5 164 759 руб. и по обособленному подразделению КС Синдорская (КПП 111745002) в размере 4 017 143 руб. 40 коп.
2. взыскать проценты за неправомерный отказ в возврате излишне уплаченного НДФЛ в размере 1 193 059 руб. 33 коп. (обособленное подразделение п.Тракт) и 927 960 руб. 13 коп. (обособленное подразделение КС Синдорская).
Ходатайством, поступившим в суд 26.09.2016 (т.2, л.д.100-101), Общество уточнило заявленные требования и просит:
1. возвратить в конкурсную массу ООО «СГК-Трубопроводстрой-3» переплату по налогу на доходы физических лиц по обособленному подразделению в п.Тракт (КПП 111745001) в размере 5 164 609 руб.
2. взыскать проценты за неправомерный отказ в возврате излишне уплаченного НДФЛ в размере 1 125 601 руб. 36 коп. за период с 03.06.2014 по 25.10.2016 (обособленное подразделение п.Тракт) и 804 578 руб. 67 коп. за период с 03.06.2014 по 23.08.2016 (обособленное подразделение КС Синдорская).
Налоговый орган в отзыве и письменных пояснениях по делу, а также его представители в судебном заседании просят оказать в возврате излишне уплаченного НДФЛ в размере 5 046 443 руб. (по обособленному подразделению п.Тракт) и возврате процентов, начисленных на указанную сумму, в связи с истечением трех лет со дня уплаты налога. Также, Инспекция пояснила, что решением от 23.08.2016 № 9452 Обществу возвращен излишне уплаченный НДФЛ в размере 4 015 328 руб. (по обособленному подразделению КС Синдорская).
Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 25.11.2016, объявлялся перерыв до 29.11.2016. Информация о перерыве размещалась на информационном стенде в помещении суда и на официальном сайте в Картотеке арбитражных дел.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей Инспекции, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, у ООО «СГК-Трубопроводстрой-3» в Республике Коми имеются два обособленных подразделения:
- в п.Тракт (КПП 111745001),
- КС Синдорская (КПП 111745002).
Как указал заявитель, за 2011-2013 годы по названным обособленным подразделениям образовалась переплата по НДФЛ:
- п. Тракт (КПП 111745001) в сумме 5 164 759 руб.;
- КС Синдорская (КПП 111745002) в сумме 4 017 143,40 руб.
Налогоплательщик 19.05.2014 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате указанной переплаты по НДФЛ.
Инспекция письмом от 02.06.2014 сообщила налогоплательщику, что по состоянию на 31.05.2014 переплата отсутствует.
Общество, не согласившись с ответом налогового органа, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее - Управление).
07.08.2014 Управлением вынесено решение № 207, согласно которому жалоба ООО «СГК Трубопроводстрой-3» на действия Инспекции, выразившиеся в нарушении срока возврата излишне уплаченных налогов, оставлена без удовлетворения.
30.11.2015 налогоплательщик повторно направил в Инспекцию заявление о возврате излишне перечисленного НДФЛ.
Рассмотрев заявление Общества, Инспекция вынесла решения № 387 и 388 от 08.12.2015 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога, где также сообщила, что по состоянию на 08.12.2015 переплата отсутствует.
В Инспекцию 05.08.2016 от налогоплательщика поступило очередное заявление о возврате переплаты по НДФЛ по двум обособленным подразделениям:
- п. Тракт (КПП 111745001) в сумме - 5 164 759 руб.,
- КС Синдорская (КПП 111745002) в сумме - 4 017 142,40 руб.
Рассмотрев заявление ООО «СГК Трубопроводстрой-3», Инспекция вынесла решение о возврате излишне уплаченного НДФЛ от 23.08.2016 № 9452 в сумме 4 015 328 руб. (по обособленному подразделению КС Синдорская) и решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) НДФЛ от 23.08.2016 № 257 в сумме 5 164 609 руб. (по обособленному подразделению Тракт) в связи с истечением трех лет со дня уплаты налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
Посчитав, что отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного НДФЛ является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд.
Суд считает, что требования налогоплательщика подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней, штрафов регламентирован статьей 78 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, в течение месяца со дня подачи заявления.
Пунктами 7, 8 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
О принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Кодекса).
В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Обращение в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства производится в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об этом факте.
Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
В постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09 Высший Арбитражный Суд РФ указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным. При этом, бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на налогоплательщика.
Как следует из материалов дела ООО «СГК Трубопроводстрой-3» в отношении уплаты НДФЛ является налоговым агентом.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.07.2011 № 1051/11 указал, что статьей 226 НК РФ установлен точный срок удержания и перечисления налоговым агентом НДФЛ - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы, а также для перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Поскольку НДФЛ исчислялся Обществом-работодателем и удерживался из доходов его работников самостоятельно, то заявитель знал о суммах дохода, подлежащих налогообложению, а также о подлежащих перечислению суммах НДФЛ, исчисленных с данных доходов, о датах выплаты доходов, удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет, соответственно должен был знать об излишней уплате налога в момент его уплаты и имел возможность обратиться с соответствующим заявлением о возврате налога в установленный срок.
ООО «СГК Трубопроводстрой-3» доказательств обратного не представило.
Из материалов дела следует, что в Арбитражный суд Республики Коми Общество обратилось 11.07.2016.
Таким образом, ООО «СГК Трубопроводстрой-3» (по обособленному подразделению п. Тракт) пропущен трехлетний срок для возврата НДФЛ в сумме 5 046 443 руб., уплаченного в период с 22.06.2012 по 20.06.2013.
В отношении переплаты по НДФЛ (по обособленному подразделению п. Тракт) в размере 118 166 руб., перечисленной с 02.08.2013 по 18.06.2014, трехлетний срок Обществом не пропущен, в связи с чем требования Общества в данной части подлежат удовлетворению.
Доводы Общества об отсутствии пропуска срока для обращения в суд со ссылкой на пункты 33, 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 необоснованны, поскольку Общество в рассмотренном случае является налоговым агентом и должно было знать об излишней уплате налога в момент его уплаты.
В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Как следует из материалов дела, Обществом произведен расчет процентов с 03.06.2014, поскольку Инспекция письмом от 02.06.2014 сообщила налогоплательщику, что по состоянию на 31.05.2014 переплата отсутствует.
Вместе с тем суд считает, что начисление процентов с 03.06.2014 является необоснованным, так как в налоговый орган Обществом первоначально не были представлены необходимые документы, подтверждающие факты излишне перечисленного НДФЛ, а у Инспекции отсутствовала возможность установления обстоятельств, связанных с основанием и периодом образования переплаты.
30.11.2015 Общество повторно направило в Инспекцию заявление о возврате излишне перечисленного НДФЛ со всеми необходимыми подтверждающими документами, что налоговым органом не оспаривается. Заявление Общества поступило в налоговый орган 01.12.2015.
Таким образом, с учетом пункта 6 статьи 78 НК РФ, срок возврата излишне уплаченного налога по заявлению Общества истек 01.01.2016.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Первым рабочим днем 2016 года и, соответственно, последним днем для возврата излишне уплаченного налога является 11.01.2016.
Таким образом, проценты за несвоевременный возврат подлежат начислению с 12.01.2016.
По расчету суда проценты за несвоевременный возврат составляют:
по обособленному подразделению п.Тракт за период с 12.01.2016 по 25.10.2016 – 9952,09 руб.
по обособленному подразделению КС Синдорская за период с 12.01.2016 по 23.08.2016 (день возврата налога Инспекцией) – 267 633,68 руб.
Общая сумма процентов составляет 277 585,77 руб.
Ссылка Инспекции, что налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ 11.07.2016, то есть после истечения трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов (часть 4 статьи 198 АПК РФ), отклоняется, поскольку Общество обратилось с заявлением не на основании статьи 198 АПК РФ, а в общеисковом порядке.
То обстоятельство, что налогоплательщик не обжаловал решения от 08.12.2015 № 387 и 388 в вышестоящий налоговый орган, не является препятствием для обращения в суд с учетом предмета заявленного требования.
В связи с чем отклоняются доводы налогового органа о необоснованном начислении процентов, а также о том, что заявление общества подлежит оставлению без рассмотрения ввиду несоблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора.
Иные доводы сторон и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергают выводы суда.
В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на налоговый орган пропорционально удовлетворенным требованиям.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми в пользу общества с ограниченной ответственностью «СГК-Трубопроводстрой-3» 118 166 руб. излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, 277 585 руб. 77 коп. процентов, а также 3261 руб. 72 коп. расходов по уплате государственной пошлины.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «СГК-Трубопроводстрой-3» из федерального бюджета 21 041 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.
Исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.
Решение суда может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.
Судья С.С. Паниотов
