АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru  

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Сыктывкар                                                                     

28 декабря 2021 года     Дело № А29-11957/2018

Резолютивная часть решения объявлена декабря 2021 года , полный текст решения изготовлен декабря 2021 года

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи  Василевской Ж.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мамедгасановой С.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Карнавал-2» (ИНН:1101116420, ОГРН:1031100428260)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН:1101481359, ОГРН:1041130401091)

о признании незаконным решения в части,  

при участии в заседании:

от заявителя – Горбунов А.П. (руководитель),

от ответчика – Пилипенко Г.А. (по доверенности от 21.04.2021, Сварицевич Р.А. (по доверенности от 22.11.2021), Осипов В.В. (по доверенности от 18.12.2020),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Карнавал-2» (далее – ООО «Карнавал-2», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сыктывкару (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) признании недействительным решения от 27.04.2018№ 16-11/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о занижении к уплате налога на прибыль организаций в сумме 7783873 руб. и НДС в сумме 2896862 руб., завышения НДС к возмещению на сумму 3954488 руб., начисления пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 2426805,26 руб. и НДС в сумме 1917726,59 руб., назначения штрафов по налогу на прибыль организаций в сумме 521714,10 руб. и НДС в сумме 393614 руб., назначения штрафа за непредставление в установленный срок документов в налоговый орган в сумме 7600 руб.

Определением суда от 21.01.2019 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по делу А29-11956/2018.

Определением суда от 06.10.2021 производство по делу А29-11957/2018 возобновлено.

Представители заявителя в судебном заседании настаивали на заявленных требованиях.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении требований отказать, считает, что оспариваемое в части решение принято в соответствии с действующим законодательством, оснований для признания его недействительным нет. Подробно доводы Инспекции изложены в отзыве и дополнительных пояснениях.

В судебном заседании объявлялись перерывы д 14 час. 30 мин. 23 декабря 2021 года и до 13 час. 30 мин. 24 декабря 2021 года.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекция ФНС России по г.Сыктывкару проведена выездная налоговая проверка ООО «Карнавал-2» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 30.09.2016. По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки № 16- 10/13 от 22.12.2017, а также принято решение от 27.04.2018 № 16-11/12 о привлечении ООО «Карнавал-2» к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы (с учетом смягчающих обстоятельств) по налогу на прибыль организаций в размере 521 714,10 руб. и налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере 393 614 руб., а также по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок налога на доходы физических лиц в размере 928,64 руб. и по статье 126 НК РФ за непредставление документов по требованию налогового органа в размере7600 руб.

Обществу предложено перечислить налог на прибыль организаций за 2014 и 2015 год в размере 7 783 873 руб., налог на добавленную стоимость за 2014 - 2015годы в общей сумме 2 896 862 руб., налог на доходы физических лиц в размере 6 851 рублей, предъявлен излишне заявленный к возмещению НДС в размере 3954 488 руб. а также начислены пени по налогу на прибыль организаций в размере  2 426 805,26 руб.,  налогу на добавленную стоимость в размере 1 917 726,59 руб.,  и налогу на доходы физических лиц в размере 2 557,98 руб. Всего по решению доначислено 15958532,57 рублей.

Основанием для дополнительного начисления ООО «Карнавал-2» налогов являются выводы инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем сокращения налоговых обязательств в результате реализации товара через подконтрольные взаимозависимые организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность с применением специального налогового режима - УСН (ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал»), а также выведения из-под налогообложения доходов от розничной торговли собственных товаров через подконтрольную взаимозависимую организацию - ООО «Компания «Карнавал», осуществляющую финансово-хозяйственную деятельность с применением специального налогового режима ЕНВД, искусственно создав для них условия применения специальных налоговых режимов налогообложения в виде УСН и ЕНВД (путем дробления единой розничной торговой сети «Карнавал» на несколько взаимозависимых организаций).

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, налогоплательщик частично обжаловал его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Республике Коми. Решением Управления ФНС России по Республике Коми от 20.08.2018 № 149-А апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, утверждено решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сыктывкару от 27.04.2018 № 16-11/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «Карнавал-2» обжаловало решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару от 27.04.2018 № 16-11/12 в судебном порядке в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, в том числе в части возмещения налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов, а также привлечения к ответственности по статье 126 НК РФ.

Оспаривая решение налогового органа, Общество указывает, что выводы налогового органа нельзя признать законными и обоснованными, поскольку они противоречат фактам хозяйственной жизни Общества и аффилированных с ним организаций розничной торговли, а также не учитывают другие обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения вопроса о праве налогоплательщика на налоговую выгоду.

В частности, по мнению Общества, мотивировочная часть оспариваемого решения содержит описание фактических действий Горбунова А.П., свидетельствующих, по мнению Инспекции, об отсутствии у организаций розничной торговли характеристик самостоятельных хозяйствующих субъектов: единоличное выполнение Горбуновым А.П. организационно-распорядительных функций, получение Горбуновым А.П. наличных денежных средств из касс, выдача и возврат займов за счет текущей выручки и т.п. Из этого усматривается то, что действительным «налоговым» выгодоприобретателем (при допущении признания незаконным применения специальных налоговых режимов организациями розничной торговли) является не Общество (так же опосредующее свою прибыль в дивиденды Горбунова А.П.), а лично Горбунов А.П. Между тем, согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ одним из основных принципов налогообложения является его определенность, то есть точное понимание из закона того, кто, какие налоги, когда и в каком порядке должен платить. Общество обращает внимание, что модель хозяйствования, налогообложение которой подвергнуто в обжалуемом решении пересмотру, сложилась не одномоментно и не в результате действий, направленных на искусственное деление бизнеса, а формировалась, начиная с 2001 года, когда было создано ООО «Компания Карнавал».

Создание и функционирование каждой из упомянутых в обжалуемом решении организаций не имело заведомой цели уклонения от уплаты налогов, оно было продиктовано целями исключительно делового характера. При этом ни разу до выездной налоговой проверки Общества за 2013-2015гг. Инспекция не подвергала сомнению как экономическую обоснованность такой модели хозяйствования в принципе, так и правомерность применения некоторыми ее участниками специальных налоговых режимов.

Заявитель настаивает, что аффилированные с Обществом организации розничной торговли являлись экономически самостоятельными хозяйственными субъектами: содержали собственный штат работников, чьи трудовые функции выражаются исключительно в обеспечении розничных продаж в интересах работодателя и никак не связаны с оптовой торговлей; имели собственное торговое оборудование, необходимое для ведения розничной торговли; торговля товаров в розницу велась в самостоятельно арендуемых помещениях; проводили собственную товарную политику с учетом действующего спроса в местах ведения торговли, сложившихся компетенций и других факторов; ООО «Карнавал», ООО «КарнавалПлюс», ООО «Компания Карнавал» самостоятельно закупали часть товаров у одних и тех же «независимых» поставщиков.

Заявитель считает, что вменение Обществу недоимки, рассчитанной на основе показателей деятельности указанных организаций, абсолютно отличной по характеру от крупнооптовой торговли, не может быть признано обоснованным.

При этом Инспекция не подвергает пересмотру налогообложение операций аффилированного с ним ООО «Карнавал-Опт», также применяющего УСН. Общество также считает, что практика взаимного финансирования текущей предпринимательской деятельности, а также прекращение заемных обязательств зачетами встречных требований является обычной для гражданского оборота и не может признаваться свидетельством несамостоятельности лиц как хозяйствующих субъектов.

Заявитель отмечает, что определение Инспекцией налоговых обязательств Общества сделано без учета правил главы 26.3 НК РФ, прямо допускающих совмещение налогоплательщиком общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Также Общество не согласно с выводами налогового органа о сокрытии для целей налогообложения выручки в размере 84 041 700  рублей. По его утверждению, факты систематической продажи товаров за наличный расчет без выдачи документов, подтверждающих прием денежных средств, и внесения наличности в кассу, не были установлены ни в ходе налоговой проверки Общества, ни по результатам периодически проводившихся Инспекцией в течение 2013-2015гг. проверок по вопросам ведения кассовых операций и полноты учета выручки.        

По  мнению налогоплательщика, является бездоказательным вывод Инспекции о том, что наличные денежные средства в размере 85 941 700 руб., внесенные  в течение 2013-2015гг. на счет Горбунова А.П. являются сокрытой выручкой от реализации товаров организациями, участником которых он является, поскольку происхождение для Горбунова А.П. данных средств Инспекция не устанавливала ни путем истребования соответствующей информации, ни его допроса, ни допроса лиц, вносивших деньги на счет Горбунова А.П. по его поручению.

Общество также указывает на несоответствие фактическим обстоятельствам утверждение Инспекции о том, что выручка скрывалась в результате реализации «неучтенных» товаров, якобы списанных за непригодностью. По его мнению, отказ Инспекции в признании для целей исчисления налога на прибыль организаций расходов на сумму 946290,24 руб. в виде потерь от порчи товаров  по причине отсутствия у Общества документа уполномоченного органа об отсутствии виновных лиц противоречит буквальному содержанию подпункта 2 пункта 7 статьи 254 и подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Подробно доводы Общества изложены в заявлении, а также письменных объяснениях по делу.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, считает, что решение Инспекции от 27.04.2018 № 16-11/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, по основаниям изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву и письменных объяснениях по делу.

Инспекция, руководствуясь пунктом 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», 17.04.2020, 20.06.2020, 21.12.2021 и 23.12.2021 вынесла решения о внесении изменений в решение № 16-11/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2018.

С учетом указанных решений налоговым органом исправлены арифметические ошибки и были уменьшены налоговые обязательства Общества, таким образом, пункт 3.1 резолютивной части оспариваемого решения изложен в новой редакции.

С учетом изменений общая сумма доначисленных проверкой сумм налога, пени и штрафных санкций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость составила 12 646 247, 70 руб., в том числе: недоимка по налогу на прибыль и НДС в сумме 8 832 020., пени в сумме 3 395 066,70 и штрафы в размере 419 158 руб.

В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Прибылью в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой Кодекса.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в силу положений статьи 146 НК РФ, в том числе признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате  указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления № 53).

В соответствии с  пунктом 7 Постановления № 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 9 Постановления № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО «Карнавал-2» установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС в результате сокрытия выручки под видом списания бракованного товара при его фактической реализации через ООО «Компания Карнавал», применяющего ЕНВД, формального перераспределения выручки (дробление бизнеса) на взаимозависимые организации ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-К и смещении центра доходности (прибыльности) в область специального режима налогообложения – УСН.

В ходе выездной налоговой проверки Общества за 2013-2015гг. установлено, что Горбунов Александр Павлович является единоличным учредителем с вкладом в уставный капитал 100% и руководителем с начала деятельности следующих организаций:

- ООО «Карнавал-2» ИНН 1101116420, зарегистрировано 03.09.2003, основной вид деятельности - оптовая торговля играми и игрушками. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году - 0, в 2014 году - 2, в 2015 году - 2. Уплачивает налоги по ОСН.

- ООО «Карнавал-Опт» ИНН 1101121596, зарегистрировано 20.04.2005, основной вид деятельности - оптовая торговля играми и игрушками. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году - 22, в 2014 году - 17, в 2015 году -18. Уплачивает налоги по УСН.

- ООО «Регион-Опт» ИНН 1101129563, зарегистрировано 29.12.2006, основной вид деятельности - оптовая торговля играми и игрушками. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году - 1, в 2014 году - 2, в 2015 году - 3. Уплачивает налоги по ОСН.

- ООО «Регион-К» ИНН 1101129588, зарегистрировано 29.12.2006, основной вид деятельности - оптовая торговля играми и игрушками. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году - 1 ч., в 2014 году - 1ч., в 2015 году -1ч. Уплачивает налоги по ОСН.

- ООО «Компания «Карнавал» ИНН 1101112249, зарегистрировано 10.08.2001, основной вид деятельности - розничная торговля играми и игрушками. Адрес регистрации: г. Сыктывкар, ул. Огородная, д.6. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году -5, в 2014 году - 5, в 2015 году - 4. Находится на ЕНВД.

- ООО «Карнавал» ИНН 1101121589, зарегистрировано 20.04.2005, основной вид деятельности - оптовая торговля играми и игрушками. Адрес регистрации: г.Сыктывкар, Покровский бульвар, 8. Адрес исполнительного органа: г. Сыктывкар, ул. Огородная, д.6. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году- 14, в 2014 году- 15, в 2015 году -12. Уплачивает налоги по УСН.

- ООО «Карнавал-Плюс» ИНН 1101132076, зарегистрировано 03.07.2007, основной вид деятельности - розничная торговля играми и игрушками. Адрес регистрации: г Сыктывкар, пр-кт Бумажников, дом 40/1. Адрес исполнительного органа: г. Сыктывкар, ул. Огородная, д.6. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году - 20, в 2014 году - 11, в 2015 году -18. Уплачивает налоги по УСН.

-  ООО «Карнавал-Торг» ИНН 1101132100, зарегистрировано 03.07.2007, основной вид деятельности - розничная торговля играми и игрушками. Адрес регистрации: г.Сыктывкар, ул.Огородная, д. 6. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году - 16, в 2014 году - 14, в 2015 году -11. Уплачивает налоги по УСН.

- ООО «Карнавал-К» ИНН 1101145300, зарегистрировано 15.10.2013, основной вид деятельности - розничная торговля играми и игрушками. Адрес регистрации: г.Сыктывкар, ул. Огородная, д.6.  Среднесписочная численность работников составляет: в 2013 году - 0, в 2014 году - 0, в 2015 году - 0. Уплачивает налоги по УСН.

Кроме того, Горбунов А.П. является учредителем (с вкладом 50%) и руководителем ООО «Контакт-2» ИНН 1101017877.

ООО «Контакт-2» зарегистрировано при создании путем реорганизации 28.12.1994. Основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Среднесписочная численность работников составляет: в 2013-2015 годах - 7 человек. Уплачивает налоги по УСН.

Также Горбунов А.П. (ИНН 110101005244) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.08.2012 года. Основной вид деятельности - Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (ОКВЭД 70.20.2). Зарегистрирован по адресу: 168220, Республика Коми, Сыктывдинский район, с.Выльгорт, ул.Онежская, д.6.

В ходе проверки налоговым органом в отношении деятельности налогоплательщика, связанной с реализацией товаров в адрес взаимозависимых организаций, занимающихся розничной торговлей, установлено следующее.

Из регистрационных дел ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Карна­вал», ООО «Карнавал-Плюс» следует, что организациями осуществляется одинаковый вид деятельности (розничная торговля), данный вид деятельности заявлен как основной, либо дополнительный. Фактическими видами деятельности с момента создания ООО «Карнавал-2» является оптовая и розничная торговля играми и игрушками, писчебумажными и канцелярскими товарами, спортивными товарами (включая велосипеды), детской одеждой, обувью и прочими потребительскими товарами детского ассортимента.

В 2014-2015 году для ООО «Карнавал-Торг» и ООО «Карнавал-К» организация ООО «Карнавал-2» являлась единственным поставщиком товаров.

Для других организаций группы компаний «Карнавал» ООО «Карнавал-2» является основным поставщиком, т.к. наибольшая доля поставляемых товаров приходится на данного поставщика.

Создание бизнеса Горбуновым А.П. началось с учреждения 10.08.2001 года ООО «Компания «Карнавал», которое применяло общую систему налогообложения с заявленными видами деятельности - оптовая и розничная торговля, посреднические услуги, а с 2008 года стало применять ЕНВД. Закуп товара и его реализация через розницу осуществлялись ООО «Компания «Карнавал» самостоятельно 4 года. 03.09.2003 Горбуновым А.П. создается ООО «Карнавал-2», который начинает хозяйственную деятельность с 2005 года и применяет Общую систему налогообложения с видом деятельности оптовая торговля.

В последующем были созданы 20.04.2005 ООО «Карнавал-Опт», применяющие УСН с видом деятельности оптовая торговля, и ООО «Карнавал», применяющие УСН с видом деятельности розничная торговля.

При этом, ООО «Карнавал-Опт» начал осуществлять хозяйственную деятельность в 2005 году, а ООО «Карнавал» - спустя 2 года, в 2007 году. 29.12.2006 созданы еще две компании – ООО «Регион-Опт» и ООО «Регион-К», применяющие Общую систему налогообложения, с видом деятельности оптовая торговля.

Далее 03.07.2007 были созданы еще две компании – ООО «Карнавал-Плюс» и ООО «Карнавал-Торг», применяющие УСН с видом деятельности розничная торговля. Однако эти компании не осуществляли хозяйственной деятельности до 2009 года (2 года).

Последняя созданная компания ООО «Карнавал-К», также применяющая УСН, зарегистрирована 15.10.2013.

 Анализируя периоды создания и начало деятельности взаимозависимых организаций, установлена закономерность, согласно которой организации создавались, но находились в состоянии «спящего» режима, ожидая начала осуществления деятельности и переноса на них выручки с уже действующих организаций группы компаний «Карнавал».

В ходе выездных налоговых проверок ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» установлено применение схем уклонения от уплаты налогов:

1) сокрытие части выручки, выразившееся в не отражении доходов, фактически полученных ООО «Регион-К» от реализации товаров, (игр, игрушек, писчебумажных и канцелярских товаров, спортивных товаров (включая велосипеды), детской одежды, обуви и прочих потребительских товаров детского ассортимента) розничным покупателям через расчетно-кассовое оборудование (банковские эквайринговые терминалы, чекопечатающие машинки) взаимозависимого общества - ООО «Компания «Карнавал», имеющего право в соответствии с законодательством РФ не вести учет доходов в целях налогообложения вследствие применения специального налогового режима в виде Единого налога на вмененный доход.

Указанный товар ООО «Регион-К» документально оформлялся как реализованный с минимальной наценкой 3% - 10% взаимозависимым обществам, осуществляющим свою деятельность с применением Упрощенной системы налогообложения (ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-К»), впоследствии списанный указанными обществами товар якобы утративший свои потребительские свойства (бой, порча, лом), фактически же был реализован в розницу ООО «Карнавал-2» через расчетно-кассовое оборудование ООО «Компания «Карнавал» без отражения в учете.

2) сокрытие части выручки путем реализации товаров через взаимозависимые организации, применяющие УСНО (ООО Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс») и осуществляющими розничную продажу с торговой наценкой около 16-18%, при значительном ее росте на этапе розничной реализации порядка 30% (стр.33 оспариваемого решения, таблица № 7).

Применение данных схем свидетельствует о формальном перераспределении выручки и смещении центра доходности в область специальных налоговых режимов для получения необоснованной налоговой выгоды в виде обложения прибыли от реализации товаров по более низким налоговым ставкам, а также освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Применение Обществом данной схемы уклонения от уплаты налогов подтверждается следующими обстоятельствами.

Списание товара, фактически реализованного ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2»  в розницу через ООО «Компания «Карнавал» без отражения в учете доходов от реализации, как утратившего потребительские свойства (бой, порча, лом).

Товары, фактически реализованные ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» в розницу через ООО «Компания «Карнавал» без отражения в налоговом и бухгалтерском учетах доходов от их реализации, отражены в учете ООО «Регион-К» как реализованные взаимозависимым обществам ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Регион-К», ООО «Компания «Карнавал» с наценкой 3-10 % от закупочной цены.

Перечень товарных накладных по отгрузке ООО «Карнавал-2» взаимозависимым обществам товара, фактически реализованного через ООО «Компания «Карнавал», представлен в приложении № 3 к акту проверки.

Стоимость товаров (с НДС), реализация которого в учете ООО «Карнавал-2» отражена на взаимозависимых обществ (по минимальной наценке 3-10% от закупочной цены), фактически реализованного в розницу через ООО «Компания «Карнавал» (с наценкой 50-70 %) за 2014, 2015 гг., представлена в таблице № 22 на стр.82-83 оспариваемого решения.

Поскольку данный товар ООО «Карнавал-2» фактически не был поставлен указанным обществам, а был реализован Обществом через ООО «Компания «Карнавал» в розницу, в учете ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Регион-К» такой товар списан как утративший свои потребительские свойства, оставшаяся часть указанного товара продолжает числиться в остатке на счетах 41.01 (товары на складах) , 41.02 (товары в розничной торговле).

Списание товаров взаимозависимыми обществами в связи с утратой потребительских свойств, а также товарные накладные, которыми оформлялось их поступление от ООО «Карнавал-2», представлено в приложении № 1 к решению.

Товар, оприходованный взаимозависимыми обществами в соответствии с указанными в таблице товарными накладными, полностью списан как утративший потребительские свойства (бой, порча, лом). Товары ООО «Карнавал-2», не указанные в ассортиментном перечне ООО «Компания Карнавал» и не подпадающая под налогообложение ЕНВД (игры, игрушки и др.товары - несвойственный товар), реализуются через ООО «Компания «Карнавал». При этом в бухгалтерском учете ООО «Компания «Карнавал» поступление и реализация несвойственного (теневого) товара никак не отражается. Соответственно, не отражается и выручка.

Так, по данным 1-С: Предприятие «Бухгалтерия» в разделе «Продажи» - «Реализация товаров и услуг» товарные накладные, предъявленные в адрес ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал» «с комментариями» (например, 31.12.2015 года в товарной накладной № Б0000000897 на сумму 5 582 887,92 руб. проставлен следующий комментарий «товар КК, поступление не КомпКарнавал, продаем розничному покупателю, закупочная+90%») отражены на сумму 83 575 331.69 руб.

Проверкой установлено, что данный товар по документам на сумму 83575331,69 руб. отгружен ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» организациям, применяющим УСНО: ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-К».

Указанные организации списывают полученный товар в течение короткого промежутка времени как брак, нетоварный вид, моральный износ, образцы.

В общей сумме за проверяемый период списано товаров на 62 857046,92 руб. Фактически же, как указано выше, данный товар реализуется через ООО «Компания «Карнавал», находящегося на ЕНВД, поскольку его выручка не учитывается в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете ООО «Компания «Карнавал» поступление и списание товара никак не отражается. Наценка ООО «Компания «Карнавал» по таким товарам достигает 100% от цены реализации ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» (стр.74 решения Инспекции).

Поступление на расчетный счет ООО «Компания «Карнавал» выручки от продажи товаров в розницу представляют собой, по мнению налогового органа, доходы, которые сокрыты ООО «Карнавал-2» от налогообложения.

В ходе проведенной проверки установлено, что при площади торгового зала ООО «Компания «Карнавал» 80 кв.м. выручка от реализации товаров покупателям за безналичный расчет (с использованием банковских карт) за проверяемый период составила 118 310 тыс.руб., что:

- в 2,5 раза больше, чем выручка ООО «Карнавал» за аналогичный период, площадь торгового зала которого в 2013-2014 году составляла 365,5 кв.м., в 2015 г. – 760,8 кв.м.,

- в 1,9 раза больше, чем выручка ООО «Карнавал-Торг», площадь торгового зала которого в 2013 году составляла 100 кв.м., в 2014 г. – 234 кв.м., в 2015 г. – 350 кв.м.;

- в 3,6 раза больше, чем выручка ООО «Карнавал-Плюс», площадь торгового зала которого в проверяемом периоде составляла 228,6 кв.м.

Выручка, поступившая на расчетные счета взаимозависимых обществ в 2013- 2015 гг. от реализации товаров покупателям в розницу за безналичный расчет, приведена в таблице № 22 на стр.83 оспариваемого решения, а площади торговых залов взаимозависимых обществ в 2013-2015 гг. согласно представленным договорам аренды, в кв.м., приведены в таблице № 23 на стр.84 оспариваемого решения.

Как указано выше, в ходе выездной налоговой проверки установлено сокрытие части выручки путем реализации товаров через взаимозависимые организации, применяющими УСНО и осуществляющими розничную продажу с торговой наценкой около 16-18%, при значительном ее росте на этапе розничной реализации порядка 30%.

Так, например, доход ООО «Карнавал-2» от продажи товара «Ботинки лыжные Larsen arctic (синтетика) р.39 синий» в адрес ООО «Карнавал-Торг» составил 67,39 руб. (согласно товарной накладной № 34 от 15.01.2015 данный товар был реализован по цене 478,41 руб. без НДС). Доход ООО «Карнавал-Торг» от реализации данного товара составил 542,48 руб. (согласно отчету о розничных продажах от РТКТ0000005). Таким образом, доход ООО «Карнавал-Торг» превышает доход ООО «Карнавал-2» от данной операции в 8 раз.

Доход ООО «Карнавал-2» от продажи товара «Салют Час пик 16 залпов» в адрес ООО «Карнавал-Торг» составил 73,72 руб. (согласно товарной накладной № 352 от 01.07.2015 данный товар был реализован по цене 477,11 руб. (без НДС). Доход ООО «Карнавал-Торг» от реализации данного товара составил 737,01 руб. (согласно отчету о розничных продажах от 02.07.2015 № РТКТ0000178). Таким образом, доход ООО «Карнавал-Торг» превышает доход ООО «Карнавал-2» от данной операции в 10 раз.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд соглашается с выводами инспекции о том, что цель примененной налогоплательщиком схемы– минимизировать выручку организации - оптовика, облагаемую в рамках общей системы налогообложения по более высоким налоговым ставкам в сравнении со ставками налогов, установленными при применении упрощенной системой налогообложения, т.е. перенос основного объема получаемой выручки в область специального режима налогообложения.

Учет операции по реализации товара в оптовом звене в момент реализации данного товара розничным продавцом (взаимозависимым лицом) в адрес конечного покупателя позволяет организации-оптовику отсрочить (отдалить) момент учета выручки для целей налогообложения, создавая, таким образом, условия для возмещения НДС и минимизации выручки на своем уровне.

Проверкой установлено, что в  период с 10.08.2001 по 15.10.2013 Горбуновым А.П. создан ряд юридических лиц, осуществляющих реализацию детских товаров, приобретённых ООО «Карнавал-2».

Как следует из истории создания и развития организаций, входящих в группу компаний «Карнавал», их основной целью изначально являлось ведение деятельности по оптовой и розничной продаже детских товаров, организация которой с момента их создания всегда была одинаковой, а именно оптовое приобретение и последующая реализация конечным покупателям осуществлялась с использованием всей группы компаний.

Горбунов А.П., как единственный учредитель всех компаний, был заинтересован в уплате налогов в виде ЕНВД и УСН, но его торговая деятельность расширялась, и площадь торговых залов превышала 150 кв. м, в связи с чем, им были приняты решения о создании несколько юридических лиц, которые применяли как специальные налоговые режимы, так и общий режим налогообложения. Таким образом, единственный учредитель и руководитель Горбунов А.П., учитывая установленные ограничения по торговой площади для применения ЕНВД и размера выручки для применения УСН, стал осуществлять деление своей деятельности, искусственно создавая условия для применения специальных налоговых режимов.

Выездной налоговой проверкой установлено, что операции по реализации детских товаров осуществлялись группой компаний, в которую входили ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания Карнавал».

Перечисленные выше организации образуют единую группу компаний, деятельность которых связана с перепродажей (розничной продажей) приобретенных ООО «Регион-К» детских товаров с использованием склада для хранения, оборудования для продажи товаров до конечных покупателей.

Сложившиеся у ООО «Карнавал-2» с момента создания организаций, входящих в единую группу компаний, отношения по реализации детских товаров на основании договоров поставки, учитывая их длительность, свидетельствуют о том, что условия, при которых происходила реализация товара, были предопределены и известны, в частности, что конечным покупателем будет являться население.

Единый бизнес-процесс был формально разделен Горбуновым А.П. между подконтрольными лицами с целью занижение налоговых обязательств по общей системе налогообложения путем реализации товара через взаимозависимые организации, применяющие УСН и ЕНВД, зарегистрированных как отдельные юридические лица, фактически же представляющие собой структурные подразделения, не имеющие финансовой и иной самостоятельности, обслуживаемых единственным с 2014 года  оптовиком - ООО «Карнавал-2» (до указанного периода – ООО «Регион-К»).

ООО «Карнавал-2» и вышеуказанные организации группы компании «Карнавал» являлись взаимозависимыми и подконтрольными единственному учредителю и руководителю Горбунову А.П., с единой системой управления (бухгалтерия, торговый отдел, отдел по работе с персоналом и др.); бухгалтерская и налоговая отчетность всех взаимозависимых Обществ формировалась одним бухгалтером Горбуновой О.А., которая является супругой учредителя и руководителя обществ, входящих в группу компаний «Карнавал» Горбунова Александра Павловича.

Таким образом, имеет место полный контроль документов и хозяйственных операций деятельности взаимозависимых организаций Горбуновым А.П. (подтверждается выписками из ЕГРЮЛ, справками 2-НДФЛ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с подпунктами 3, 7, 8 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, с учетом пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются:

- организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

- организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

Таким образом, с учетом положений статьи 105.1 Налогового кодекса РФ ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс» и Горбунов Александр Павлович признаются взаимозависимыми лицами, поскольку создание и деятельность юридических лиц было подконтрольно единственному учредителю и руководителю указанных организаций Горбунову Александру Павловичу.

Согласно данным программы 1-С:Предприятие бухгалтерский учет группы компаний «Карнавал» ведется в единой системе, в том числе: Управление торговлей, Бухгалтерия в разрезе юридических лиц и ИП:ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО "Карнавал-Плюс", ООО "Компания 21 А29-11956/2018 «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Регион-Опт», ООО «Карнавал-Опт» и ИП Горбунов А.П.

Как уже указывалось выше, бухгалтерский учет организаций группы компаний «Карнавал» ведет бухгалтер этих организаций Горбунова Ольга Анатольевна, которая является супругой Горбунова Александра Павловича. Согласно сведениям, представленным Отделом организации государственной регистрации актов гражданского состояния Министерства юстиции Республики Коми, брак между Горбуновой О.А. и Горбуновым А.П. зарегистрирован в ЗАГСе г/о Мирный Архангельской области, запись акта № 195 от 26.12.1992г. (письмо № 03-30/9303 от 31.10.2017 на запрос № 16- 25/23263 от 20.10.2017), Горбунова О.А. и Горбунов А.П. имеют общих детей.

То есть в силу статьи 105.1 НК РФ данные лица являются взаимозависимыми  и подконтрольными, как в силу отношений родства, так и в силу должностного подчинения бухгалтера (главного бухгалтера) Горбуновой О.А. к директору Горбунову А.П. 

Согласно сведениям Федеральной базы «Сведения о физических лицах» (сведения по форме 2-НДФЛ) от лица взаимозависимых Обществ представлялись Справки по форме 2-НДФЛ, в которых указывались одни и те же контактные телефоны (8212)29-14-02 и (8212) 29-14-14.

В представленной налоговой отчетности взаимозависимых Обществ (налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, УСН, ЕНВД) ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал» в графе «Номер контактного телефона налогоплательщика» проставлены номера (8212) 29-14-02, (8212) 29-14-14.

Согласно данным справок 2-НДФЛ, представленным в ИФНС России по г.Сыктывкару, Горбунова О.А. получала заработную плату:

в 2013 году в организациях ООО «Регион-К», ООО «Регион-Опт», ООО «Карнавал-Опт», ООО «Карнавал-Плюс», ООО "Компания «Карнавал»;

в 2014 году в организациях ООО «Регион-К», ООО «Регион-Опт», ООО «Карнавал-Опт», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-2»;

в 2015 году в организациях ООО «Регион-К», ООО «Регион-Опт», ООО «Карнавал-Опт», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-2».

В регистрах бухгалтерского учета (обороты счета 60, 76) взаимозависимых Обществ: ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-22, ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал», ООО «КарнавалК», сформированных в программе 1С Предприятие «Бухгалтерия», изъятой УЭБ и ПК МВД России по Республике Коми в рамках совместной налоговой проверки, отсутствуют расходы по приобретению услуг по ведению бухгалтерского и налогового учетов.

В учете организаций в регистрах учета доходов (обороты счета 62, 91) отсутствуют доходы от реализации услуг по ведению бухгалтерского и налогового учетов для группы взаимозависимых Обществ: ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал», ООО «КарнавалК».

Следует отметить, что сотрудниками УЭБ и ПК МВД по РК одновременно с изъятием базы 1-С:Предприятие группы компаний «Карнавал» была изъята база 1С:Предприятие организации- основного арендодателя ООО «Контакт-2».

Таким образом, собранные в ходе контрольных мероприятий факты свидетельствуют о том, что учет хозяйственно-финансовой деятельности вышеуказанных организаций ведется в одной программе, деятельность их подконтрольна единственному учредителю и руководителю Горбунову А.П., что позволяет создавать условия для влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, составление бухгалтерской и налоговой отчетности взаимозависимых Обществ, как проверяемого налогоплательщика, так и группы взаимозависимых Обществ при помощи единого программного продукта с целью минимизации налогового бремени для группы компаний.

Как следует из материалов дела, ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-К» и ИП Горбуновым А.П. открыты расчетные счета в одном кредитном учреждении:ПАО «Северный народный банк» (г. Сыктывкар, ул. Первомайская, д.68); организациями ООО «Регион-К», ООО «Регион-Опт», ООО «Карнавал-Опт» расчетные счета также открыты в одном кредитном учреждении: Филиал № 7806 ПАО «ВТБ 24» (г. Санкт-Петербург, ул.Большая Морская, д.29, Литер «А»).

Согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Коми у взаимозависимых Обществ: ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал К» отсутствуют собственные объекты недвижимого имущества.

Судом на основании содержащихся в ЕГРЮЛ сведений  установлено, что все компании группы использовали единый юридический адрес (в отдельных случаях – адрес исполнительного органа) – Республика Коми, г. Сыктывкар, ул. Огородная, 6. Помещения по адресу г. Сыктывкар, ул. Огородная,6 принадлежат организации ООО «Контакт-2», ИНН 1101017877 и ИП Горбунову А.П.

ООО «Карнавал-2» арендует помещения, расположенные по адресу г. Сыктывкар, ул. Огородная,6, у ИП Горбунова А.П. на основании следующих договоров аренды:

- договор №1-13 от 01.12.2013 на аренду нежилого помещения и оборудования,  находящегося по адресу: г.Сыктывкар, ул.Огородная,6, корпус (Литер) А, 2 этаж. Площадь арендуемых складских и офисных помещений  составляет 200 кв.м.  Срок действия договора  с 01.12.2013 по 29.11.2014.

- договор №1-14 от 30.11.2014 года на аренду нежилого помещения и оборудования,  находящегося по адресу: г.Сыктывкар, ул.Огородная,6, корпус (Литер) А, 2 этаж площадью  200 кв.м.  Срок действия договора  с 30.11.2014 по 29.11.2015.    Дополнительным соглашением к договору от 29.11.2015 срок продлен до 31.12.2018, арендуемая площадь с 29.11.2015 составляет 317 кв.м.

ИП Горбунов А.П. также предоставляет в аренду торговые помещения для размещения  объектов торговли следующим организациям:

ООО «Карнавал»- договор №01/2012/1 от 06.08.2012 года на аренду нежилого помещения и оборудования,  находящегося по адресу: г.Сыктывкар, Покровский бульвар, 8 для размещения магазина непродовольственных товаров - 133,9кв.м. (цокольный этаж, помещение № 4) и 79,6кв.м. (первый этаж, помещение № 1). Срок действия договора  с 06.08.2012 года по 04.08.2013 года.  На период с 01.11.2013 года по 30.10.2014 года заключен новый договор №01/2013 от 01.11.2013 с аналогичными условиями.

ООО «Карнавал-Плюс» - договор № 11/13 от 01.03.2013 на аренду нежилого помещения и оборудования,  находящегося по адресу: г.Сыктывкар, просп. Бумажников, д.40/1, 2-й этаж площадью 185,6 и 43,0 кв.м. Срок аренды с 01.03.2013 по 28.02.2014. На период с 29.02.2014 по 28.02.2015 заключен новый договор № 11/14 от 29.02.2014 с аналогичными условиями; договор № 01/12 от 10.11.2012 на аренду нежилого помещения и оборудования,  находящегося по адресу: г.Сыктывкар, ул.Мира, д.16/1 площадью 152 кв.м. Срок действия договора с 10.11.2012 по 31.10.2013. Дополнительным соглашением к договору аренды срок аренды продлен до 31.12.2015.

ООО «Контакт-2», ИНН 1101017877 зарегистрировано при создании путем реорганизации 28.12.1994г. Учредителями с 21.05.2003 являются: Маслов Юрий Владимирович с вкладом в уставный капитал 50% и Горбунов Александр Павлович с вкладом 50%. Руководителем с 16.12.2003 является Горбунов Александр Павлович (л.д.24-26 т.27)

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ арендодатель ООО «Контакт-2» и арендаторы ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс» являются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В рамках мероприятий налогового контроля на основании статьи 93.1 НК РФ были выставлены требования о представлении документов (информации) в адрес ООО «Контакт-2» от 27.07.2016 №56175, № 56195, № 56178, № 56194, № 56185, № 56157, № 56167, подтверждающих предоставление помещений в аренду ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал», ООО «КарнавалПлюс».

В результате анализа представленных документов установлено заключение ООО «Контакт-2» договоров аренды с указанными юридическими лицами в здании по адресу: г.Сыктывкар, ул.Огородная, дом 6. Площади предоставляемых в аренду помещений указаны в экспликациях к договорам.

С ООО «Регион-К» заключены договоры аренды:

- договор №19-4/12 от 01.04.2012  на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), третий этаж для использования под торговый и складские помещения. Площадь передаваемых в аренду помещений составляет 400 кв.м. Срок действия договора  с 01.04.2012 по 28.02.2013. Размер арендной платы составляет 25,00 руб. за 1 кв.м. арендованной площади. Общая сумма арендной платы составляет 10000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, водоснабжение, средства малой механизации помещений, уборку и охрану территории.

На период действия с 01.03.2013 по 31.01.2014 заключен  договор аренды №050-03/13 от 01.03.2013 с идентичными условиями и размером арендной платы.

- договор №008-02/14 от 01.02.2014 на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), третий этаж для использования под торговый и складские помещения. Площадь передаваемых в аренду помещений составляет 200 кв.м. Срок действия договора  с 01.02.2014 по 31.12.2014. Размер арендной плата составляет 25,00 руб. за 1 кв.м. арендованной площади. Общая сумма арендной платы составляет 5000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, водоснабжение, средства малой механизации помещений, уборку и охрану территории. К договору аренды приложены акты приема-передачи нежилых помещений.

- договор №035-01/15 от 01.01.2015 на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), третий этаж для использования под торговый и складские помещения. Площадь передаваемых в аренду помещений составляет 533,4 кв.м. Срок действия договора  с 01.01.2015 по 30.11.2015. Размер арендной плата составляет 10000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, водоснабжение, средства малой механизации помещений, уборку и охрану территории. К договору аренды приложены акты приема-передачи нежилых помещений.

- договор №037-12/15 от 01.12.2015 на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), третий этаж для использования под торговый и складские помещения. Площадь передаваемых в аренду помещений составляет 533,4 кв.м. Срок действия договора  с 01.12.2015 по 31.10.2016. Размер арендной плата составляет 10000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, водоснабжение, средства малой механизации помещений, уборку и охрану территории. К договору аренды приложены акты приема-передачи нежилых помещений.

Со стороны ООО «Контакт-2»  договоры аренды  подписаны заместителем директора ООО «Контакт-2»  Гусевым Александром Васильевичем, со стороны ООО «Регион-К» - директором ООО «Регион-К» Горбуновым А.П.

Данные факты, а именно: увеличение арендуемой торговой площади ООО «Регион-К» при снижении оборотов и остатков товаров подтверждают формальность заключения договоров  аренды между ООО «Регион-К» и  ООО «Контакт-2».

С ООО «Карнавал-Торг» заключены договоры аренды:

- договор №53-11 от 01.11.2012 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Огородная, д.6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговые и складские нужды. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 100 кв.м. Срок действия договора  с 01.11.2012 по 30.09.2013. Размер арендной платы составляет 1000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории. Дополнительным соглашением №1 от 01.10.2013 к договору № 53-11 срок действия договора аренды продлен до 19.10.2013. К договору аренды приложены акты приема-передачи нежилых помещений. Согласно поэтажному плану БТИ помещение обозначено как  торговый зал № 14, Литер А, 1-й этаж, общая площадь которого составляет 445 кв.м.

- договор №02-01/14 от 20.01.2014 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Огородная, д.6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговые и складские нужды. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 234 кв.м. Срок действия договора  с 20.01.2014 по 31.08.2014. Размер арендной платы составляет 5500,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории. К договору приложен акт приема-передачи нежилых помещений, в котором указано, что помещения считаются переданными ООО «Карнавал-Торг» с 01.01.2014.  

- договор №18-09/14 от 01.09.2014 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул. Огородная, д.6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговые и складские нужды. Площадь передаваемого в аренду помещения (с учетом дополнительного соглашения № 1/д от 01.09.2014) составляет 234 кв.м. Срок действия договора  с 01.09.2014 по 31.07.2015. Размер арендной платы составляет 5500,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории. Дополнительным соглашением №1 от 01.01.2015 к договору № 18-09/14 увеличена площадь передаваемого в аренду помещения с 01.01.2015 до 250 кв.м. и размер арендной платы до 7000,00 руб. в месяц. К договору аренды приложены акты приема-передачи нежилых помещений: от 01.01.2015, согласно которому Арендодатель (ООО «Контакт-2») передает, а Арендатор (ООО «Карнавал-Торг»)  принимает нежилые помещения площадью 250 кв.м.;  от 31.07.2015, согласно которому Арендатор (ООО «Карнавал-Торг») передает, а Арендодатель (ООО «Контакт-2») принимает нежилые помещения площадью 350 кв.м.

- договор №033-08/15 от 01.08.2015 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул. Огородная, д.6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговые и складские нужды. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 350 кв.м. Срок действия договора  с 01.08.2015 по 30.06.2016. Размер арендной платы составляет 10000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории.            Данное арендуемое помещение расположено на 1 этаже №14 на поэтажном плане БТИ. Данные нежилые помещения принадлежит на праве собственности ООО «Контакт-2». Площади сдаваемых в аренду помещений на поэтажных планах к договорам аренды заштрихованы.

С ООО ««Компания «Карнавал»» заключены договоры аренды:

- договор №02-12/12 от 01.12.2012 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговый и складские нужды. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 72 кв.м. Срок действия договора  с 01.12.2012 по 31.10.2013. Размер арендной платы составляет 3000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории. К договору аренды приложен поэтажный план БТИ, на котором помещение обозначено как  торговый зал № 2, Литер В, подвал, общая площадь которого составляет 432,6 кв.м.

- договор №054-11/13 от 01.11.2013 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговый и складские нужды. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 80 кв.м. Срок действия договора  с 01.11.2013 по 30.09.2014. Размер арендной платы составляет 3000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории. К договору аренды приложен поэтажный план БТИ, на котором помещение обозначено как  торговый зал № 11, Литер Б, подвал, общая площадь которого составляет 402,6 кв.м., площадь, сдаваемая в аренду заштрихована.

- договор №19-10/14 от 01.10.2014 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар, ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговый и складские нужды. Срок действия договора  с 01.10.2014 года по 31.08.2015 года. Площадь передаваемого в аренду помещения, размер арендной платы и условия предоставления в аренду помещений идентичные.

- договор №034-09/15 от 01.09.2015 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговый и складские нужды. Срок действия договора  с 01.09.2015 года по 31.07.2016 года. Площадь передаваемого в аренду помещения, размер арендной платы и условия предоставления в аренду помещений идентичные с предыдущими договорами.

С ООО «Карнавал» заключены договоры аренды:

- договор №01-09/12 от 01.09.2012 года на аренду нежилого помещения с технологическим оборудованием, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговый и складские нужды. Срок действия договора  с 01.09.2012 года по 31.07.2013 года. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 120 кв.м. Размер арендной платы составляет 3000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории. Дополнительным соглашением №1 от 01.08.2013 к договору № 01-09/12 срок действия договора аренды продлен до 31.12.2013. К договору аренды приложены акты приема-передачи нежилых помещений. Установить конкретное местоположение сдаваемых в аренду площадей нет возможности, поскольку поэтажный план к договору не приложен.

 Согласно письму ООО «Контакт-2» от 02.08.2016 № б/н в  2014 году  с ООО «Карнавал» договор аренды не заключался (ответ на требование о представлении документов (информации) от 26.07.2016 № 15-24/56157).

На 2015 год заключен  договор аренды № 039-01/15 от 01.01.2015 года, согласно которому ООО «Контакт-2» предоставляет в аренду нежилое помещение и оборудование, расположенное по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), второй этаж (согласно приложенного к договору поэтажного плана ФГУП РК «РБТИ» г.Сыктывкар - антресольный этаж) для использования под торговый и складские помещения - 395,3кв.м. Срок действия договора  с 01.01.2015 года по 31.03.2016 года. Размер арендной платы составляет 8000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории.

К договору аренды приложен поэтажный план БТИ, на котором помещение обозначено как  торговый зал № 30, Литер А, антресоль, общая площадь которого составляет 395,3 кв.м. Дополнительным соглашением №1 от 01.12.2015 к договору № 039-01/15 срок действия договора аренды продлен до 31.03.2016.

С ООО «Карнавал Плюс» заключен договор аренды:

- договор №54-12 от 01.12.2012 года на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговые и складские помещения. Срок действия договора  с 01.12.2012 года по 31.10.2013 года. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 100 кв.м. Размер арендной платы составляет 3000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, водоснабжение, средства малой механизации помещений, уборку и охрану территории. Дополнительным соглашением №1 от 01.11.2013  к договору № 54-12 срок действия договора аренды продлен до 31.12.2013.

Согласно пояснениям ООО «Контакт-2» в ответ на требования о представлении документов (информации) от 23.03.2016 № 15-24/52752, от 27.07.2016 № 15-24/56167 в  2014 и 2015 годах  с ООО «Карнавал-Плюс» договоры аренды не заключались.

Кроме того, в ответ на требование о представлении документов (информации) от 27.07.2016 № 15-24/56167 ООО «Контакт-2» представило пояснения (вх.№ 26280 от 26.08.2016), согласно которым по договору № 54-12 от 01.12.2012 с ООО «Карнавал-Плюс» было предоставлено в аренду помещение на третьем этаже под торгово-складские нужды. Согласно поэтажному плану БТИ  помещение обозначено как  склад, помещение  № 4, Литер А, третий этаж, общая площадь которого составляет 506,5 кв.м., площадь, сдаваемая в аренду ООО «Карнавал-Плюс» заштрихована.

С ООО «Карнавал-К» заключен договор аренды:

- договор №055-10/13 от 20.10.2013 на аренду нежилого помещения и оборудования, расположенного по адресу: г.Сыктывкар,  ул.Огородная, дом 6, корпус (литер А), 1 этаж для использования под торговые и складские помещения. Срок действия договора  с 20.10.2013 года по 20.09.2014 года. Площадь передаваемого в аренду помещения составляет 500 кв.м. Размер арендной платы составляет 5000,00 руб. в месяц. В арендную плату включаются затраты на тепло- и электроэнергию, пользование туалетом, уборку и охрану территории. К договору приложены акты приема-передачи нежилых помещений: от 20.10.2013, согласно которому помещения считаются принятыми ООО «Карнавал-К» с 20.10.2013; от 31.01.2014, согласно которому помещения считаются принятыми от ООО «Карнавал-К» с 31.01.2014.   К договору аренды приложен поэтажный план здания, согласно которому в аренду переданы 100 кв.м. складской площади 3 этажа здания (помещение № 4, Литер А, третий этаж), общая площадь которого составляет 756,6 кв.м. и 400 кв.м. подвала (торговый зал № 11, Литер Б), общая площадь которого согласно поэтажному плану БТИ составляет 402,6 кв.м.

Из вышеприведенных договоров аренды усматривается, что не все площади торговых залов предоставлялись в аренду.

Так, в 2013 году торговый зал № 30 Литер А, антресольный этаж площадью 404,3 кв.м. и торговый зал № 1 Литер В, подвал площадью 510,6 кв.м., не сдавались никому. Из 445 кв.м. торговой площади торгового зала  № 14 первого этажа Литер А сдавалось в аренду ООО «Карнавал-Торг» 100 кв.м.  Из 432,6 кв.м. торговой площади торгового зала  № 2 подвала Литер В сдавалось в аренду ООО «Компания «Карнавал» 80 кв.м. 

В 2014 году торговый зал № 30 Литер А, антресольный этаж площадью 404,3 кв.м.,  торговый зал № 1 Литер В, подвал площадью 510,6 кв.м., торговый зал № 2 Литер В, подвал площадью 432,6 кв.м., не сдавались никому. Из 445 кв.м. торговой площади торгового зала  № 14 первого этажа Литер А сдавалось в аренду ООО «Карнавал-Торг» 234 кв.м.  

В 2015 году торговый зал № 1 Литер В, подвал площадью 510,6 кв.м., торговый зал № 2 Литер В, подвал площадью 432,6 кв.м., не сдавались в аренду никому. Из 402,6 кв.м. торговой площади торгового зала  № 11 подвал Литер Б сдавалось в аренду ООО «Компания «Карнавал» 80 кв.м.  

 При этом допросами свидетелей установлено, что в проверяемом периоде (2013-2015 годы) площади торговых залов (первого этажа, антресоли, подвала) не пустовали, что подтверждается протоколами допросов Гусева А.В., зам.директора ООО «Контакт-2» (протокол допроса от 09.10.2017), Ерошенковой Е.В. продавца-кассира ООО «Карнавал» с  сентября 2012 года по август 2013  года (протокол допроса от 18.10.2017), Кусий Е.А. продавца-кассира ООО «Карнавал» с  сентября 2012 года по февраль 2013  года (протокол допроса от 20.10.2017), Марковой Ю.В., продавца – консультанта ООО «Карнавал-Торг» с  10.03.2014 по октябрь 2014 года (протокол допроса от 16.10.2017), Новиковой А.Ю. продавца – консультанта торгового центра «Карнавал» до ноября 2013 года  (протокол допроса от 16.10.2017), Салтыковой Е.А., в 2013 году  продавца-кассира  торгового центра «Карнавал»   (протокол допроса от 17.10.2017), Воробьёва И.Н. кладовщика ООО «Карнавал-Опт» с 2011 по 2014 год (протокол допроса от 07.12.2017).

 Кроме того, проверкой установлено, что одни и те же торговые площади сдавались в аренду разным арендаторам. Так по договору №054-11/13 от 01.11.2013 года ООО «Контакт-2» предоставляет в аренду ООО «Компания «Карнавал» 80 кв.м.   торгового зала № 11, Литер Б, подвал, общая площадь которого составляет 402,6 кв.м. Площадь, сдаваемая в аренду, заштрихована. Срок действия договора  с 01.11.2013 по 30.09.2014.

По договору №055-10/13 от 20.10.2013 ООО «Контакт-2» предоставляет в аренду ООО «Карнавал-К» 500 кв.м. торговые и складские помещения, в том числе   торговый зал № 11, Литер Б, подвал, площадью 400 кв.м., общая площадь которого составляет 402,6 кв.м. Срок действия договора  с 20.10.2013 года по 20.09.2014 года. К договору приложены акты приема-передачи нежилых помещений: от 20.10.2013, согласно которому помещения считаются принятыми ООО «Карнавал-К» с 20.10.2013; от 31.01.2014, согласно которому помещения считаются принятыми от ООО «Карнавал-К» с 31.01.2014.  

Таким образом, с 01.11.2013 по 31.01.2014 торговый зал № 11 подвала Литер Б общей площадью 402,6 кв.м. сдавался в аренду ООО «Компания «Карнавал» (80 кв.м.) и   ООО «Карнавал-К» (400 кв.м.).

Вышеизложенные факты, такие как одновременное использование площадей организациями ООО «Компания «Карнавал» и ООО «Карнавал-К», использование торговых площадей без заключения договора аренды, подтверждают формальность составления договоров аренды между арендодателем ООО «Контакт-2» и арендаторами группы компаний «Карнавал», являющимися взаимозависимыми лицами.

В ходе проверки был проведен допрос Ерошенковой Е.В., работавшей продавцом-кассиром в торговом центре «Карнавал» (протокол допроса свидетеля от 18.10.2017). На вопрос: «Вы можете назвать наименования организаций (или их количество), которые осуществляли деятельность в торговом центре «Карнавал»,  расположенном по адресу: г.Сыктывкар, ул. Огородная, д.6.?» свидетель пояснила «Не знаю. Магазин был один «Карнавал», а кассовые аппараты были у разных компаний. Это было видно из чеков, когда делали возвраты товаров: ООО «Карнавал», ООО «Компания Карнавал», ООО «Карнавал-Торг»».

Таким образом, материалами проверки подтверждается, что у организаций группы компаний «Карнавал» отсутствовало собственное недвижимое имущество, а деятельность организаций, входящих в группу компаний «Карнавал» осуществлялась на материально-технической базе взаимозависимой организации ООО «Контакт-2» и руководителя всех взаимозависимых организаций группы компаний «Карнавал» Горбунова А.П., зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом анализ заключенных договоров арендыторговых площадей свидетельствует об их формальности.  Так, из договоров аренды усматривается, что не все площади торговых залов предоставлялись в аренду, при этом допросами свидетелей установлено, что в проверяемом периоде (2013 -2015 годы) площади торговых залов (первого этажа, антресоли, подвала) фактически не пустовали; установлены факты сдачи в аренду одних и тех же торговых площадей одновременно разным арендаторам, а также использования торговых площадей без заключения договора аренды), что подтверждается допросами Новиковой А.Ю., Гусева А.В. и др.

Материалами проверки также подтверждается, что организации группы компании «Карнавал» использовали общие имущественные, информационные, трудовые ресурсы: офисы, сотрудники структурных подразделений, телефоны, сайт, факсы, адреса электронной почты, программные продукты, единую символику «Карнавал» (идентичная для всех указанных организаций)

Взаимозависимые организации позиционировали себя как единый хозяйствующий субъект, при этом в качестве средства индивидуализации использовали коммерческое обозначение «Карнавал» (вывески магазинов, рекламная информация, сайт в группе «ВКонтакте», размещенный в сети Интернет, дисконтные карты содержат характерный символ Компании Карнавал).

Согласно сведениям информационного справочника «2ГИС» по г. Сыктывкару, какая-либо градация между магазинами «Карнавал» по их юридической принадлежности отсутствует, все имеющиеся обособленные подразделения (магазины), как самого проверяемого налогоплательщика, так и указанных взаимозависимых Обществ, объединены в единую сеть магазинов «Карнавал». Данный факт подтверждается информацией с общедоступного информационного справочника «2 ГИС».

Над входом в здание магазина по адресу: г. Сыктывкар, ул.Огородная,6 имеется вывеска с названием «Карнавал торговый центр», что подтверждается фотографическими снимками, выполненными при производстве осмотра 26.07.2017. При этом в магазине на момент проведения осмотра осуществляли деятельность ООО «Карнавал-Торг» и ООО «Компания «Карнавал».

Таким образом, данные факты указывают на то, что все взаимозависимые Общества осуществляют деятельность под единой торговой маркой «Карнавал».

 Исходя из содержания группы «КАРНАВАЛ Сыктывкар» на сайте https:\\m.vk.com>karnavalkomi установлено, что проведение рекламных акций, бонусных программ, а также наличие скидочной системы распространяется на все магазины под торговой маркой «Карнавал», вне зависимости от их юридической принадлежности.

В ходе произведенного налоговым органом 26.07.2017 осмотра помещений по адресу: ул.Огородная,6 установлено, что на стене при входе в магазин вывешен «Уголок покупателя», на котором имеется информация для покупателей, книга отзывов и предложений ООО «Карнавал-Торг».

К протоколу осмотра приложена фотография «Уголка покупателя», на котором указан порядок получения дисконтной карты «Карнавал»: для получения дисконтной карты «Карнавал» необходимо накопить чеки на сумму: 3000 руб. - детское питание, бытовая химия, подгузники; 5000 руб. – игрушки, одежда, спортинвентарь и т.д. или предоставить «Обменную карту беременной». Далее указывается размер скидок в зависимости от накоплений по карте по товарным группам: детское питание, бытовая химия, подгузники; игрушки, одежда, спортинвентарь и т.д. Также приведены правила продажи товаров с использованием сертификата магазина «Карнавал», в котором указано, что «сертификат принимается во всех магазинах «Карнавал»».

Дисконтные (скидочные) карты выдавались в магазинах «Карнавал» и имели действие во всех магазинах группы Компании.

Данный факт был так же подтвержден показаниями сотрудников взаимозависимых Обществ - сотрудников магазинов: Салтыкова Е.А. (протокол допроса свидетеля от 17.10.2017, Кусий Е.А. (протокол допроса свидетеля от 20.10.2017), Ерошенкова Е.В. (протокол допроса свидетеля от 18.10.2017), Мишарина Д.А. (протокол допроса свидетеля от 19.10.2017) .

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сотрудники взаимозависимых Обществ не принимали самостоятельных решений по проведению рекламных акций и продвижению товаров путем предоставления скидок, а так же о единой рекламной политике, действующей в сети розничных магазинов группы компаний «Карнавал» и взаимозависимых Обществ.

Кроме того, по данным бухгалтерского учета ООО «Регион-К» в целях налогообложения в 2013 году отнесены расходы на рекламу в сумме 1854304,31 руб. В расходы по рекламе списаны пакеты с логотипом «Карнавал», игры, игрушки, елочные украшения, школьно-письменные принадлежности и другие товары. В бухгалтерском учете сделаны проводки Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт41.01 «Товары», Дт44 «Издержки обращения» Кт94.

Поскольку покупателями ООО «Регион-К» являются только организации группы компаний «Карнавал», - то есть юридические лица, рекламная кампания направлена не на привлечение новых оптовых покупателей и увеличение оптового товарооборота, а для привлечения розничного покупателя, что еще раз доказывает существование единой бизнес компании «Карнавал».

В 2014-2015 годах ООО «Карнавал-2» по счету 10 также проведены операции, не связанные с оптовой реализацией товаров, такие как приобретение и списание на затраты торговых манекенов, корзин для покупателей, корзин для      распродаж, тележек покупательских с детским сидением, пакетов, кронштейнов для шляп и головных уборов, футболок. Вышеперечисленные товарно-материальные ценности предназначены для использования в торговых залах магазинов, а не для организации оптовой торговли.

По данным бухгалтерского учета в 2014-2015 годах ООО «Карнавал-К» списаны на расходы  (Дт.44.01 «Издержки обращения» Кт 10 «Материалы») пакеты, в том числе с логотипом «Карнавал», на сумму 784429,33 руб. в количестве 539 406 шт.

Кроме того,  31.07.2014 списаны   на издержки обращения (Дт счета 44.01 Кт 10.01) Футболки поло красные  от 42 до 50 размера на сумму 21525,42 руб. в количестве 104 шт. При этом в штате организации состоят только 2 сотрудника Горбунов А.П. и Горбунова О.А.

Организации группы компании «Карнавал» также использовали единый ассортимент реализуемых взаимозависимыми организациями товаров: игры, игрушки, спортивные товары (включая велосипеды), школьно-письменные принадлежности, детская одежда, обувь, мебель, коляски и другие товары детского ассортимента. Хозяйственная деятельность ООО «Карнавал-2» не была обособлена от деятельности других взаимозависимых обществ. Так, в штате ООО «Карнавал-2», как организации, осуществляющей оптовую торговлю, отсутствовали сотрудники, в должностные обязанности которых входит ведение складского учета, приемки и отпуска товаров.

В проверяемом периоде в Обществе были трудоустроены только 2 сотрудника - директор и главный бухгалтер, в обязанности которых, согласно представленным должностным инструкциям, не входило ведение складского учета, приемки и отпуска товаров.

Согласно представленной ООО «Карнавал-2» отчетности, среднесписочная численность работников организации составила: в 2013 году – 1 чел., в 2014 году – 1 чел., в 2015 году - 1 чел. Справки 2-НДФЛ представлены в проверяемом периоде на Горбунова Александра Павловича и Горбунову Ольгу Анатольевну.

При этом проверкой установлено, что приемку товаров от поставщиков в ООО «Карнавал-2» осуществляли работники взаимозависимых обществ – ООО «КарнавалТорг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал».

Проведенными в ходе проверки допросами свидетелей налоговым органом установлено, что работники, принятые на работу в одну организацию, фактически выполняли функции в другой организации, то есть не было разграничений между юридическими лицами. Часть работников работала без официального оформления. Трудовые книжки сотрудников взаимозависимых организаций хранились в сейфе в бухгалтерии у Горбуновой О.А., либо у директора Горбунова А.П., что подтвердили свидетели при допросах (Ерошенкова Е.В. , Кузьмина Е.В., Маркова Ю.В., Мишарина Д.А., Кусий Е.А., Новикова А.Ю., Румянцева А.В. и др.).

Допросами свидетелей также подтверждено, что работники, принятые на работу в одну организацию, фактически выполняли функции в другой организации, то есть не было разграничений между юридическими лицами, что свидетельствует о формальности создания самостоятельных хозяйствующих субъектов. Часть работников не были официально оформлены.

Как установлено проверкой, организации группы «Карнавал», выполняющие функции оптовой торговли (ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2»), являлись единственными поставщиками товаров для осуществления деятельности (розничной торговли) ООО «Карнавал-Торг» и ООО «Карнавал-К»; кроме того они являлись основными поставщиками товаров для розничной торговли в организации ООО «Карнавал-Плюс» и ООО «Карнавал».Иных покупателей у ООО «Карнавал-2» не было.

Между ООО «Карнавал-2» и взаимозависимыми обществами, осуществляющими  розничную торговлю заключены следующие договоры поставки товара:

- с ООО «Карнавал»  - договор №1/2014 от 02.01.2014;

- с ООО «Карнавал-Плюс» - договор №3/2014 от 02.01.2014;

- с ООО «Компания «Карнавал» - договор №4/2014 от 15.01.2014;

- с ООО «Карнавал-Торг» - договор №6/2014 от 23.01.2014;

- с ООО «Карнавал-К» - договор № 2/2014 от 01.01.2014.

Форма и содержание заключенных договоров единообразны. Договоры подписаны в двустороннем порядке Горбуновым А.П.

Согласно условиям перечисленных договоров ООО «Карнавал-2» (Продавец) передает в собственность, а взаимозависимое общество (Покупатель) принимает и оплачивает товар на условиях настоящего договора (п.1.1 Договора).

В соответствии с п.1.2. Договора - цена и количество товара определяется в выписанных накладных и счетах-фактурах на каждую партию товара, а право собственности на товар (п. 1.3.Договора) переходит от  Продавца к Покупателю  в момент его поставки. 

Из раздела 2 Договора следует, что Продавец обязуется поставить товар в течение трех дней с момента выписки счета-фактуры; отгрузка товара осуществляется со склада Продавца; Продавец обязуется передать товар в количестве и по качеству, соответствующему требованиям договора, в упаковке, исключающей возможность его порчи при перевозке; Продавец гарантирует надлежащее качество товара.

Порядок расчетов за поставленный товар регламентирован в разделе 3 Договора:  единовременная задолженность Покупателя перед Продавцом не должна превышать 600 000 руб. (ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал»), 1 500000 руб. (ООО «Карнавал-К) (п. 3.3 Договора).

Расчет производится в течение 120 календарных дней со дня отгрузки товара Покупателю со склада Продавца на основании выставленных счетов-фактур или в соответствии с другими соглашениями. Платежи осуществляются за безналичный расчет. Окончательный расчет по договору осуществляется  не позднее 10.01.2015 (ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал») (соответственно пункты 3.4, 3.5 и 3.6 Договора).

К вышеуказанным Договорам поставки товара составлены дополнительные соглашения от 02.01.2014 (ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс»), от 23.01.2014 (ООО «Карнавал-Торг»), от 15.01.2014 (ООО «Компания «Карнавал») согласно которым:

- Покупатель производит 100% предоплату за товар (ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал») (пункт 1.1).

- Продавцом в цене реализуемого товара Покупателю учтена дополнительная скидка на возможный брак и бой (видимый и скрытый). Претензии по качеству товара приниматься Поставщиком вне зависимости от даты поставки товара не будут. Поставленный товар обмену и возврату не подлежит, за исключением случаев, если поставка бракованного товара превышает 10% на артикул. В этом случае Покупатель выставляет акт рекламации о браке в адрес Продавца(пункт 1.4).

- Цена поставляемого Покупателю товара не должна превышать закупочную цену, уплаченную за товар Продавцом, и 20% наценку на эту закупочную цену(пункт 1.5).

Также ООО «Карнавал-2» (продавец) заключен договор поставки товара с ООО «Регион-К» (покупатель) № 1/2012 от 01.01.2012 г.

Единые условия для всех договоров с учетом позиционируемой налогоплательщиком самостоятельности организаций розничной торговли не характерны для обычной деловой практики, в том числе, обычаев делового оборота при поставке товаров. Более того, условия договоров свидетельствуют о влиянии взаимозависимости заключивших из лиц на условия данных договоров.

В ходе проверки налоговым органом на основании свидетельских показаний установлено, что в случаях отсутствия на остатках ООО «Карнавал-Торг» нужного покупателю товара, такой товар, имеющийся на складах организаций ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2», отпускался розничным покупателям напрямую со склада вышеуказанных организаций, минуя полки магазина.

Также по данным бухгалтерского учета установлено, что ООО «Карнавал-2» значительную часть товаров отпускало в адрес взаимозависимых организаций по накладным в день реализации товара розничным покупателям. Реализация населению остальной части товара осуществлялась в течение 1-5 дней с даты его отгрузки ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» организациям розничной торговли.

Таким образом, фактически розничная продажа товаров ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» покупателям - физическим лицам осуществлялась с использованием  кассовых аппаратов зависимых обществ (ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс»), а также через чекопечатающие машины ООО «Компания «Карнавал» с оформлением документов по их реализации от ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» данным организациям.

Таким образом, проверкой установлено и подтверждается представленными в дело материалами, что фактически указанные организации не были самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, а лишь обеспечивали видимость самостоятельной и независимой деятельности, при этом, по сути, являлись структурными подразделениями проверяемого налогоплательщика.

Товарными и финансовыми потоками взаимозависимых организаций распоряжалось одно физическое лицо - Горбунов Александр Павлович. Финансовые ресурсы между взаимозависимыми организациями перераспределялись им путем получения и выдачи беспроцентных займов. Анализ счета 66.03 «Краткосрочные займы» по расчетам организаций с Горбуновым А.П. показал наличие отрицательных значений остатков по счету 66.03, что свидетельствует о том, что организациями займы возвращены Горбунову А.П. в суммах больших, чем получены, что не соответствует обычаям делового оборота.

Согласно представленным договорам займа и данным бухгалтерского учета, Горбунов А.П. для организаций группы компаний «Карнавал» являлся как заемщиком, так и займодавцем. В проверяемом периоде ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Компания «Карнавал» и ООО «Карнавал-К» не заключали договоры об инкассации торговой выручки (наличных денежных средств) в банк. Торговая выручка данных организаций в наличной форме ежедневно сдавалась директору - Горбунову А.П., что подтверждается протоколами допроса свидетелей.

Передача наличной выручки директору ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-К» в проверяемом периоде в бухгалтерском учете оформлялась как возврат займа. Согласно актам сверок взаиморасчетов, карточкам счета 66.03 ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал- Плюс» и ООО «Карнавал-К» в 2013 году операции по возврату Горбунову А.П. займа в наличной форме указанными организациями производилось ежедневно в сумме, сопоставимой с дневной розничной выручкой, а в 2014-2015 гг. операции по возврату займа из кассы Обществ производились каждые 2-7 дней в суммах, сопоставимых с указанным периодом.

Так, выручка ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-К», полученная директором Горбуновым А.П. из кассы в виде возврата займа, находится в распоряжении директора и перераспределяется им между подконтрольными Обществами в виде займов.

Из материалов проверки следует, что за 2013-2015 годы Горбунов А.П. получил наличные денежные средства от ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал-К», ООО «Компания «Карнавал» в общей сумме 195 401,1 тыс.руб., возвратил наличными денежными средствами 170 314,1 тыс.руб., при этом часть займов была погашена в результате проведения взаимозачетов между взаимозависимыми обществами и переводами долга.

В ходе анализа карточек счетов 50.01, 66.03, выписок по расчетным счетам ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал», ООО «КарнавалК», ООО «Компания «Карнавал» установлено, что суммы внесенных Горбуновым А.П. в виде займов наличных денежных средств (возвращаемая в оборот наличная выручка) в кассы подконтрольных ему обществ в основной своей массе вносятся на расчетный счет указанных обществ для расчета с поставщиками товаров и иных хозяйственных нужд.

Так, например, внесенные Горбуновым А.П. наличные денежные средства в кассу ООО «Карнавал-Торг» расходуются на следующие цели:

- пополнение расчетного счета: в 2013 году - в сумме 15 790 000 руб. (97,9 % возвращенных в кассу денежных средств), в 2014 году - в сумме 12 480 000 руб. (99,7 % возвращенных в кассу денежных средств), в 2015 году - в сумме 20 100 000 руб. (97,3 % возвращенных в кассу денежных средств).

Данные денежные средства ООО «Карнавал-Торг» переводит на счета ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2», ООО «Карнавал-Опт» для расчетов с поставщиками за поставленный товар, а также:

- выплату заработной платы: в 2013 году - 331 493,25 руб., в 2014 году - 5966,75 руб.

- возврат оплаты покупателям: в 2013 году – 8237,77 руб., в 2015 году - 432,90 руб.

- хозяйственные нужды: в 2013 году – 6600,50 руб., в 2014 году – 29502,60 руб.

- оплата аренды автомобиля Горбунова А.П. в 2015 году в сумме 555 757,89 руб.

Таким образом, выручка вышеуказанных организаций, полученная директором из кассы в виде возврата займа, находилась в распоряжении директора и перераспределялась им между подконтрольными организациями в виде займов, тем самым осуществлялось финансирование текущих нужд взаимозависимых обществ.

Кроме того установлено, что высвободившиеся денежные средства направлялись на личные вклады и приобретение недвижимого имущества Горбуновым А.П.

Также проверкой установлено проведение взаимозачетов между взаимозависимыми обществами и директором, перевод долга от одного взаимозависимого лица другому. Указанные действия Горбунова А.П. осуществлялись с целью искусственного создания условий для применения льготного режима налогообложения (УСН и ЕНВД), снижения налоговых обязательств по ОСН, а также для вывода наличных денежных средств на личные счета Горбунова А.П.

При таких обстоятельствах является обоснованным выводы налогового органа о том, что у организаций группы «Карнавал» отсутствует экономическая самостоятельность, а финансирование деятельности компаний группы осуществляется централизовано Горбуновым А.П. и строго под конкретные нужды обществ. Горбуновым А.П. также осуществляется единое финансовое планирование деятельности группы компаний «Карнавал», в том числе ООО «Карнавал-Торг», ООО «КарнавалПлюс», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-2» и ООО «Регион-К».Финансовая политика данных организаций подчинена одному лицу -Горбунову А.П.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями Налогового кодекса РФ, Постановления № 53, суд считает обоснованным вывод Инспекции о ведении Обществом финансово-хозяйственной деятельности в условиях целенаправленного, формального деления бизнеса (дробления единой розничной торговой сети «Карнавал» на несколько взаимозависимых организаций) с целью сокращения налоговых обязательств по ОСН в результате реализации товара через подконтрольные взаимозависимые организации ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность с применением специального налогового режима – УСН, а также выведения изпод налогообложения доходов от розничной торговли собственных товаров через подконтрольную взаимозависимую организацию – ООО «Компания «Карнавал», осуществляющую финансово-хозяйственную деятельность с применением специального налогового режима ЕНВД.

Изложенные выше обстоятельства построения бизнеса, ведения учета и оформления документооборота по хозяйственным операциям свидетельствуют о том, что действия Горбунова А.П. – единоличного руководителя ООО «Карнавал-2» и других организаций  группы компаний «Карнавал» не были обусловлены разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя о самостоятельности всех организаций группы компании «Карнавал» и о том, что действия рассматриваемых юридических лиц не противоречили действующему законодательству, не опровергают выводы налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения хозяйственной деятельности между взаимозависимыми лицами,  что позволяло сокращать Обществу налоговые обязательства, а взаимозависимым с ним лицам применять специальные налоговые режимы, поскольку указанный вывод сделан налоговым органом не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования представленных Инспекцией доказательств в их совокупности. Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о необоснованном снижении налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика.

Создание и постановка вышеуказанных юридических лиц не одномоментно, как указывает налогоплательщик, обусловлено, прежде всего, развитием бизнеса. Между тем использование специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД)  рядом компаний группы было изначально предусмотрено их учредителем и руководителем – Горбуновым А.П., что позволило ему совершить преднамеренные действия по созданию в проверяемый период схемы ухода от налогообложения.

Проверкой установлено, что при реализации товаров от ООО «Карнавал-2» организациям розничной торговли ООО «Карнавал-Торг», ООО «Компания «Карнавал», ООО «Карнавал-К», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс» наценка составляла 16-18%.  При реализации товаров розничным покупателям вышеперечисленными организациями розничной торговли наценка (процентное отношение реализованных товаров по Кт счета 90.01 к стоимости реализованных товаров по покупной цене Дт90.02 Кт41) составляла  порядка 30%, что свидетельствует онамеренном применении ООО «Карнавал-2» схемы получения необоснованной налоговой выгоды с использованием взаимозависимых лиц, применявших специальный режим налогообложения (УСН и ЕНВД), поскольку тем самым Общество уменьшало выручку и, как следствие, занижало налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

Проверкой также установлена низкая налоговая нагрузка организаций в проверяемый период в соответствии с данными, содержащимися в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.

Проверкой установлено, что рентабельность проданных товаров ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» выше среднестатистического показателя уровня рентабельности проданных товаров (продукции, работ, услуг) по виду деятельности «Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами», при этом низкая налоговая нагрузка организаций в указанные периоды следующая: в 2013 году ООО «Регион-К» - минимальная 1,65%, ООО «Карнавал-2» в 2014-2015 годах - нулевая.

Причинами низкой налоговой нагрузки организаций являются незначительные суммы НДС к уплате в бюджет и возмещение НДС из бюджета.

Налоговые вычеты по НДС ООО «Регион-К» по данным деклараций за 2013 год  составляют 98,4%, в 1 квартале 2014 года – 96,9%.

Налоговые вычеты по НДС ООО «Карнавал-2» по данным деклараций за 2014 год  составляют 163,6%, за 2015 год – 127,4%.

Высокий уровень вычетов по НДС организаций ООО «Регион-К» в 2013 году и ООО «Карнавал-2» в 2014-2015 годах сформировался в результате увеличения запасов товаров на складах по состоянию на 31.12.2015.

Кроме того, в качестве доказательства получения необоснованной налоговой выгоды в связи с разделением (дроблением) бизнеса и несамостоятельностью организаций, входящих в группу Компаний «Карнавал», налоговым органом установлено, например, ничем необусловленное прекращение ООО «Карнавал-Торг» своей деятельности по реализации товаров в розницу в период с 12.11.2013 по 22.01.2014и в период с 20.12.2014 по 11.01.2015 (т.е. в период закрытия отчетного года). В указанные периоды отсутствует выручка ООО «Карнавал-Торг», что подтверждается первичными документами - журналом кассира-операциониста, показаниями фискальной памяти ЭКЛЗ, регистрами бухгалтерского учета (карточка счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а также книгой учета доходов и расходов. Данное обстоятельство свидетельствует об «искусственном» сдерживании доходов, с целью недопущения превышения предела выручки, влияющего на возможность применения данной организацией УСН. Ссылка налогоплательщика о проведении в эти периоды инвентаризации опровергнута показаниями свидетелей - работников взаимозависимых организаций (Марковой Ю.В. - протокол допроса свидетеля от 16.10.2017; Салтыковой Е.А. - протокол допроса свидетеля от 17.10.2017; Новиковой А.Ю. - протокол допроса свидетеля от 16.10.2017; Ерошенковой Е.В. - протокол допроса свидетеля от 18.10.2017, Кузьминой Е.В. - протокол допроса свидетеля от 17.11.2017).

Из анализа представленных ООО «Карнавал-Торг» в налоговый орган налоговых деклараций по УСН за 2013-2015гг. следует, что налогоплательщиком искусственно регулируются показатели, поскольку сумма исчисленного налога максимально приближена к условиям для применения минимального налога, определяемого в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

В отношении ООО «Карнавал-К» налоговым органом установлено, что оно осуществляло деятельность в непродолжительный период времени: с 12.11.2013 по 23.01.2014 года. Контрольно-кассовая техника снята с учета 31.10.2016¸ при этом выручка по показаниям фискальной памяти  поступала в кассу с даты регистрации ККТ до 23.01.2014. Розничная торговля ООО «Карнавал-К» фактически осуществлялась на территории, арендуемой ООО «Карнавал-Торг», без торгового персонала (отсутствуют справки 2-НДФЛ на работников). Допрошенные свидетели- работники торгового комплекса «Карнавал» показали, что ничего не слышали про ООО «Карнавал-К», на какой площади торгового комплекса по ул.Огородная, 6 в г.Сыктывкаре данная организация  осуществляла свою деятельность – не знают.

Следовательно, создание ООО «Карнавал-К» необходимо было лишь для видимости ведения хозяйственной деятельности, с целью сохранения предельного размера доходов, ограничивающего право  ООО «Карнавал-Торг» на применение УСН. В случае отражения всей торговой выручки ООО «Карнавал-Торг» в целях налогообложения, данная организация утратила бы право на применение УСН.

Анализ счетов Горбунова А.П. показал, что на его личные счета в Филиале банка ВТБ-24, ПАО Сбербанк вносились денежные средства самим Горбуновым А.П., а также работниками магазинов Салтыковой Е.А. (в 2013 году продавец-кассир торгового центра «Карнавал»), Шуваевой А.А. (справки 2-НДФЛ за 2013-2014, 2016 годы представлены организацией ООО «Карнавал-Плюс»), Паршуковым В.А. (бухгалтер, справки 2-НДФЛ представлены организацией ООО «Регион-Опт»). За проверяемый период внесено наличными  денежных средств 84 041 700 руб., в  т.ч. в 2013 году - 39 949 000 руб., в 2014 году – 27 568 000 руб., в 2015 году - 16 524 700 рублей, которые в рамках выездной налоговой проверки признаны сокрытым доходом ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2»

ООО «Карнавал-2» в материалы дела не представлены доказательства наличия деловой цели в создании такого большого количества юридических лиц осуществляющих одинаковый вид деятельности - розничную торговлю детскими товарами и использующими в большинстве один объект торговли. 

При таких обстоятельствах суд соглашается с выводами налогового органа о том, что фактической целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде сокрытия ООО «Карнавал-2» части выручки под видом списания бракованного товара, при фактической ее реализации через ЕНВД (ООО «Компания Карнавал»), а также сокрытия части выручки путем реализации товаров через взаимозависимые организации применяющие УСНО и осуществляющими розничную продажу с торговой наценкой около 16-18%, при значительном ее росте на этапе розничной реализации порядка 30% (стр.33 оспариваемого решения, таблица № 7) Применение данных схем свидетельствует о формальном перераспределении выручки и смещении центра доходности в область специальных налоговых режимов.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о необоснованном снижении налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды в данном случае достигнуто в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях и  формально соответствующих действующему законодательству.

По смыслу положений Постановления № 53 применение налогоплательщиками специальных налоговых режимов, наряду с уменьшением налоговой базы, получением налогового вычета, возмещением налога из бюджета, объединяется понятием налоговой выгоды.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Проявлением недобросовестности может являться создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.

Экономическая свобода хозяйствующих субъектов предполагает их право осуществлять экономическую деятельность в рамках одной или нескольких организаций. Разделение бизнеса может быть обусловлено организационными, экономическими целями, в том числе и получением налоговой выгоды и само по себе оно не является противозаконным, однако, если такое разделение произведено формально, а не в действительности, полученная налоговая выгода не может быть признана обоснованной, а поведение налогоплательщика по ее получению – добросовестным.

По результатам проведенной проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об организационной и финансовой несамостоятельности организаций, входящих в группу компаний «Карнавал», используемых проверяемым налогоплательщиком, находящемся на ОСН, в схеме, имеющей определенный умысел, а именно целенаправленное занижение налоговых обязательств путем занижение выручки от реализации за счет переноса части выручки на взаимозависимые организации, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), для получения необоснованной налоговой выгоды в виде разницы налоговых обязательств при применении общеустановленного режима налогообложения и специального режима налогообложения (УСН - 15%, налог на прибыль организаций - 20%) и освобожденных от уплаты НДС. Применение ООО «Карнавал-2» общего режима налогообложения также позволило ему заявлять вычеты по НДС, предъявленному поставщиками.

Указанные выводы подтверждены судом при рассмотрении дела А29-11956/2018 по оспариванию решения налогового органа ООО «Регион-К», и в силу положений статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные по указанному делу обстоятельства не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении настоящего дела.

Суд учитывает, что с правовой точки зрения конечным бенефициаром может быть только физическое, а не юридическое лицо, поскольку юридическое лицо не может потреблять что-либо и не нуждается в приобретении материальных благ.

При этом, для решения вопроса о выгодоприобретателе не имеет правового значения, через какое из юридических лиц, входящих в группу компаний «Карнавал», была получена необоснованная налоговая выгода и произошел уход от налогообложения, поскольку Горбунов А.П. является единственным лицом, уполномоченным на принятие решений, связанных с деятельностью компаний группы, имеющем право на распределение доходов от их деятельности, и фактическим бенефициаром, получившим необоснованную налоговую выгоду посредством осуществления хозяйственной деятельности управляемых им юридических лиц.

Однако, в связи с тем, что объектом налогообложения по налогу на прибыль является полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, а по налогу на добавленную стоимость - операции по реализации товаров (работ, услуг), соответственно, уход от налогообложения может произойти только на стадии совершения этих операций, которых в рассматриваемом случае Горбунов А.П. лично не осуществлял.

При таких обстоятельствах следует признать обоснованным доначисление налогов именно юридическому лицу, вовлеченному в схему минимизации налоговых обязательств, через которое и совершены операции, свидетельствующие о получении налоговой выгоды.

В пункте 7 Постановления №53 закреплено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 8 Постановления от 30.07.2013 № 57 указал, что в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФс учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК Российской Федерации налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Таким образом, при принятии решения, в котором содержатся предположения о наличии в действиях налогоплательщика умысла на получение необоснованной налоговой выгоды, реальный размер его налоговых обязательств при исчислении налога на прибыль и НДС подлежит определению исходя из реального характера совершенных хозяйственных операций.

Судом установлено, что  расчет сумм доначисленных ООО «Карнавал-2» по результатам проверки налоговых обязательств, произведен налоговым органом на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Доводы заявителя о том, что определение Инспекцией налоговых обязательств Общества сделано без учета правил главы 26.3 НК РФ, прямо допускающих совмещение налогоплательщиком общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД, отклоняются судом как несостоятельные, поскольку согласно материалам дела ООО «Компания «Карнавал», находящееся на ЕНВД, в проверяемом периоде осуществляло реализацию детского питания, бытовой химии, подгузников. Налоговые обязательства ООО «Регион-К», ООО «Карнавал-2» по реализации ООО «Компания «Карнавал» указанного товара проверкой пересмотрены не были.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела установлено, что через ООО «Компания «Карнавал» проводилась реализация теневого товара - игрушек, детской одежды, канцелярских принадлежностей, велосипедов, детских колясок, электромобилей и других товаров, не предусмотренных ассортиментным перечнем ООО «Компания Карнавал». 

Товары, фактически реализованные ООО «Карнавал-2» в розницу через ООО «Компания «Карнавал» без отражения в налоговом и бухгалтерском учетах доходов от их реализации, отражены в учете ООО «Карнавал-2» как реализованные взаимозависимым обществам ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Регион-К», ООО «Компания «Карнавал» с наценкой 3-10 % от закупочной цены и полностью списаны указанными организациями как утратившие потребительские свойства (бой, порча, лом).

В то же время при площади используемого  ООО «Компания «Карнавал» торгового зала в 80 кв.м., выручка от реализации товаров покупателям за безналичный расчет (с использованием банковских карт) за проверяемый период составила 118 310 тыс.руб., что в несколько раз превысило общую  выручку например ООО «Карнавал», осуществляющего розничную реализацию товаров в 2013-2014 году на площади в 365,5 кв.м., а в 2015 г. – 760,8 кв.м. При вышеизложенных обстоятельствах ООО «Карнавал-2» не имеет права на совмещение общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Довод заявителя о том, что, не объединяя бизнес в целом, неправомерно доначислять налоговые обязательства только в части отдельных операций, судом отклоняется.

В силу разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данных в пункте 3 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», необоснованная налоговая выгода может иметь место, в том числе, в тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, то есть целями делового характера.

Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

В данном случае действия общества привели к обходу положений пункта 2 статьи 153 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса, согласно которым при определении налоговых баз по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль должны учитываться все поступления (доходы) от реализации товаров.

Поскольку Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО «Карнавал-2» установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС в результате сокрытия выручки под видом списания бракованного товара, при его фактической реализации через ООО «Компания Карнавал» применяющего ЕНВД, формального перераспределения выручки (дробление бизнеса) на взаимозависимые организации ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-К и смещении центра доходности (прибыльности) в область специального режима налогообложения - УСН, налоговым органом правомерно доначислены налог на прибыль и НДС в части только спорных операций, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

На основании вышеизложенного, суд считает правомерным доначисление налоговым органом налога на прибыль и НДС только в части спорных операций.

При этом суд считает, что расчет сумм доначисленных по результатам проверки налоговых обязательств Общества по общей системе налогообложения, произведенный налоговым органом на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, является верным, а основания для изменения примененной налоговым органом методики расчета отсутствуют, поскольку количественный учет остатков товаров Обществом в разрезе поставщиков не велся, а  с учетом того, что периодом проверки являлся 2013-2015гг., период до 01.01.2013 года не мог исследоваться в ходе выездной налоговой проверки.

При этом судом также учтены выводы судов вышестоящих инстанций, изложенные в судебных актах по делу А29-11956/2018, в котором рассматривалась правильность определения налоговым органом налоговых обязательств первому из участников данной схемы налогообложения – ООО «Регион-К». При проверке законности и обоснованности принятого по указанному делу судебного акта суды указали, что довод Общества о неправомерности определения Инспекцией налоговых обязанностей налогоплательщика расчетным путем правомерно отклонен судом, поскольку применение налоговым органом данного метода обусловлено применением организациями УСН и ЕНВД и отсутствием соответствующих учетных первичных документов.

Довод налогоплательщика об отсутствии корреляции между суммой 84 041 700 руб., внесенной в течение 2013-2015гг на счет Горбунова А.П. в наличной форме, являющейся частью выручки ООО «Компания Карнавал», и представленными в материалы дела товарными накладными на сумму 45 796 121 руб., отчетами о розничных продажах на сумму с учетом возвратов 112 010 002,77 руб. и выручкой ООО «Компания Карнавал» от реализации свойственного товара (отчеты о розничных продажах) на сумму 66020581 руб. подлежит отклонению по следующим основаниям. 

В силу части 1 статья 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Из материалов дела усматривается, что все обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки, зафиксированы со ссылками на нормы действующего законодательства в акте от 22.12.2017 № 16-10/3 с приложением документов, подтверждающих факт совершения Обществом налогового правонарушения, состав которого предусмотрен в статье 122 налогового кодекса РФ. В решении Инспекции от 27.04.2018 № 16-11/12, принятом по результатам проведенной выездной налоговой проверки (с учетом изменений), также отражен состав налогового правонарушения, вменяемый Обществу, в частности занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС в результате сокрытия выручки через подконтрольную взаимозависимую организацию ООО «Компания Карнавал» применяющую ЕНВД, а также сокрытия выручки под видом списания бракованного товара, при его фактической реализации через ООО «Компания Карнавал», формального перераспределения выручки (дробление бизнеса) на взаимозависимые организации ООО «Карнавал-Торг», ООО «Карнавал-Плюс», ООО «Карнавал», ООО «Карнавал-К и смещении центра доходности (прибыльности) в область специального режима налогообложения – УСН.

Оспариваемое решение налогового органа содержит ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки.

Налоговый орган в ходе судебного разбирательства доказывал правовую позицию и фактические обстоятельства, изложенные в оспариваемом ненормативном правовом акте, какие-либо новые обстоятельства, не отраженные в решении инспекции, инспекцией не представлялись.

В части произведенных расчетов налоговых обязательств налогоплательщика  судом установлено следующее.

Согласно материалам проверки, согласно первичным документам налогоплательщика за весь проверяемый период было реализовано товаров на сумму 223 826 705 руб., в том числе: за 2013 год - на сумму 88 276 314 руб., за 2014 год - 72 620 033 руб., за 2015 год - 62 930 358 руб.

При этом, определенная Обществом выручка, полученная от реализации товаров на общую сумму 223 826 705 руб., составила 126 046 438,52 руб., из них: наличные денежные средства, поступившие от покупателей в кассу в сумме 7077713,52 руб. и на расчетный счет ООО «Компания Карнавал» с использованием банковских карт в сумме 118 986 725 руб., соответственно недостающая сумма выручки, полученная от реализации этого же товара составила 97 780 266,48 руб.

В результате анализа соотношения стоимости реализованных товаров с полученной выручкой ООО «Компания Карнавал» установлено следующее:

за 2013 год согласно первичным документам было реализовано товара на сумму 88 276 314 руб., а выручка поступила в размере 79 927 935,45 руб., из них: наличные денежные средства, поступившие от покупателей в кассу в сумме 3 270 796,71 руб., на расчетный счет ООО «Компания Карнавал» с использованием банковских карт в сумме 36 708 139 руб., сумма внесенных денежных средств на личный счет Горбунова А.П. – 39 949 000 руб., соответственно разница недостающей суммы выручки, полученной от реализации этого же товара, не внесенной на банковские счета и оставшейся в распоряжении Горбунова А.П., составила 8 348 379 руб.;

за 2014 год реализовано товара на сумму 72 620 033 руб., а выручка поступила в размере 70 072 349,72 руб., из них: наличные денежные средства, поступившие от покупателей в кассу в сумме 2 167 845,87 руб., на расчетный счет ООО «Компания Карнавал» с использованием банковских карт в сумме 40 336 504 руб., сумма внесенных денежных средств на личный счет Горбунова А.П. – 27 568 000 руб., соответственно разница недостающей суммы выручки, полученной от реализации товара, не внесенной на банковские счета и оставшейся в распоряжении Горбунова А.П., составила 2 547 683 руб.;

за 2015 год реализовано товара на сумму 62 930 358 руб., а выручка поступила в размере 60 105 853,46 руб., из них: наличные денежные средства, поступившие от покупателей в кассу в сумме 1 639 070,94 руб., на расчетный счет ООО «Компания Карнавал» с использованием банковских карт в сумме 41 942 083 руб., сумма внесенных денежных средств на личный счет Горбунова А.П. – 16 524 700 руб., соответственно разница недостающей суммы выручки, полученной от реализации товара, не внесенной на банковские счета и оставшейся в распоряжении Горбунова А.П., составила 2 824 505 руб.;

за весь проверяемый период реализовано товара на сумму 223 826 705 руб., сумма выручки, полученной от реализации товара, не внесенной на банковские счета и оставшейся в распоряжении Горбунова А.П., составила 13 720 566 руб., соответственно выручка, полученная от реализации товара за минусом не внесенных на счета денежных средств должна составить 210 106 138,63 руб., что сопоставимо с размером выручки, установленной по результатам проверки в сумме 210 106 138,63 руб. (учитывая исправления арифметических ошибок и внесения изменений в решение налогового органа) с учетом средств, поступивших на личные счета Горбунова А.П. в размере 84 041 700 руб.

Таким образом, выводы Инспекции о том, что сумма 84 041 700  руб., поступившая на личные счета Горбунова А.П., также фактически является оплатой за реализованный товар, отгруженный в ООО «Компания Карнавал» от ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2», и составной частью выручки ООО «Компания Карнавал» и, соответственно, сокрытым доходом, не отраженным в целях налогообложения, являются обоснованными и подтверждаются материалами настоящего дела.

При этом судом принимается во внимание, что согласно данным, содержащимся в отчетах о розничных продажах и товарных накладных, следует, что за 2013 год ООО «Компания Карнавал» реализовано товара на стоимость в сумме 88276314 руб., оплата за который поступила на расчетный счет в размере 39 612 706 руб., сопоставимом с размером выручки от продажи товара, отраженной в учете по банковским картам (38875691,06 руб.).

Однако, сумма, отраженная в учете как поступившая по кассе 1 302 517,14 руб., не соответствует (значительно ниже) фактической стоимости реализованного товара, что свидетельствует об отсутствии отражения в учете спорной суммы выручки, поступившей по кассе (оприходования денежных средства в кассу) в сумме 45392811,29 руб. (48 663 608 руб. - 3 270 796,71 руб.). 

С учетом того, что за 2013 год выручка от реализации товара в размере 5443810,88 руб. не поступила ни на расчетный счет, ни на личный счет Горбунова А.П., следовательно, не отраженная в учете и не внесенная на расчетный счет сумма выручки составит 39 949 000 руб. (45 392 811,29 руб.– 5 443 810,88 руб.), что соответствует размеру внесенных наличных денежных средств на личный счет Горбунова А.П. в сумме 39 949 000 руб. и является сокрытым доходом, полученным  от реализации неучтенного и списанного в брак товара вследствие не  отражения в кассе и учете полученной наличной выручки. 

При этом выручка ООО «Компания Карнавал» от реализации своего товара и не своего товара по товарным накладным могла поступать в наличной форме.  

Аналогичная ситуация складывалась в 2014 - 2015 годах.

Выводы налогового органа заявителем не опровергнуты, доказательств обратного, в том числе, получение спорных денежных средств на личные счета Горбунова А.П. в размере 84 041 700 руб. из иных источников не представлено и в материалах дела не содержится.

Суд считает, что инспекция в ходе проверки правомерно не подвергла пересмотру взаимоотношения ООО «Карнавал-2» с ООО «Карнавал-Опт» для целей налогообложения, поскольку ООО «Карнавал-Опт» в проверяемом периоде осуществляло реализацию товаров сторонним оптовым покупателям - юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям. Товар реализовывался преимущественно «под заказ», как указывает сам налогоплательщик. Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля было установлено, что в штате ООО «Карнавал-Опт» имелись менеджеры, которые осуществляли работу с клиентами, занимались оформлением заказов, формированием заявок, поиском новых клиентов.

Доводы налогоплательщика о том, что правомерность применения специальных режимов налогообложения аффилированными лицами Общества никогда не подвергалась инспекцией сомнению, несмотря на неоднократно имевшие место налоговые проверки, судом отклоняются, поскольку выездная налоговая проверка за весь период деятельности организаций группы компаний «Карнавал» проведена только в отношении одной организации – ООО «Карнавал-2» за период  2005-2007 (Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от24.11.2008 № 11-36/38).

В отношении иных организаций группы компаний «Карнавал» проводились камеральные проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии со статьей 87 НК РФ камеральная и выездная налоговые проверки представляют собой самостоятельные формы налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Пункт 1 статьи 89 НК РФ предусматривает, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Однако это не означает, что при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа такая налоговая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной налоговой проверкой.

Из смысла приведенной нормы следует, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки, поскольку для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (статья 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (статья 94 НК РФ).

В отличие от выездной налоговой проверки, камеральная налоговая проверка она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Как показывает анализ приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с иными положениями данного Кодекса, они не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. Вместе с тем данные положения также не исключают и выявления при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

Указанная правовая позиция отражена, в том числе в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2010 № 441-О-О.

Доводы Общества том, что Инспекцией необоснованно не был уменьшен НДС в общей сумме 549 951,47 руб., исчисленный Обществом в течение 2014-2015 гг. при получении предварительной оплаты от организаций розничной торговли в соответствии со статьями 154,167 и 168 НК РФ подлежат отклонению судом на основании нижеследующего.

Сумма НДС с полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров образовалась по состоянию на 01.01.2016 в результате перечисления авансов ООО «Карнавал Торг» во 2 квартале 2014 года в сумме 93 874,83 руб., ООО «Компания Карнавал» в 3 квартале 2015г в сумме 442 634,84 руб.:

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) Обществу следовало исчислить налог с суммы полученной предоплаты, в том числе за 2 квартал 2014 года и 3 квартал 2015 года на сумму 93 874,83 руб. и 442 634,84 руб. соответственно. Указанные суммы Обществом в налоговых декларациях по НДС за соответствующие периоды отражены.

В последующих периодах в книги покупок после отгрузки соответствующих товаров включены счета-фактуры, составленные на предоплату ООО «Компания Карнавал», что подтверждается представленными в налоговый орган документами:

- книга покупок (раздел 8) декларации по НДС за 1 квартал 2016года (рег.№ 35940054 от 25.04.2016) – итоговая сумма налога на добавленную стоимость (строка 180)  286 509,68 руб..

- книга покупок (раздел 8) Декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (рег.№ 39510694 от 20.07.2017) итоговая сумма налога на добавленную стоимость (строка 180) 151 592,32 руб.

- книга покупок (раздел 8) Декларации по НДС за 2 квартал 2017 года (рег.№ 39981337 от 11.09.2017)итоговая сумма налога на добавленную стоимость (строка 180) 4 584,72 руб..

Таким образом, ООО «Карнавал-2» в последующих периодах отражены в учете и заявлены к вычету суммы НДС на общую сумму 442 634,84 руб.,

При этом Инспекцией 21.12.2021 года внесены изменения в оспариваемое решение, в том числе, в части ошибочного начисления НДС в сумме  93 874,83 руб.

В остальной части данный довод налогоплательщика является необоснованным.

Заявленный Обществом довод о возможном общем доначислении налогов ООО «Регион-К» и ООО «Карнавал-2» подлежит отклонению, поскольку как следует из письма ИФНС России по г. Сыктывкару от 16.09.2020 года №04-20/15345@, представленного в материалы настоящего дела, Инспекция разъяснила налогоплательщику, что  по результатам проверки заявленного Обществом довода о том, что в расчете выручки от реализации товаров через ООО «Карнавал» во 2 квартале 2014 года налоговым органом завышен процент удельного веса: в решении отражено 33,33%, следовало - 19,44%, тем самым завышена выручка на 1 101 122,09 руб.   Инспекцией в результате проверки расчетов, исходя из приведенного налогоплательщиком в заявлении подхода (метода расчета) установлено,  что в других кварталах также подлежат корректировке показатели удельного веса, что повлияло на сумму выручки ООО «Карнавал-2» от реализации через ООО «Карнавал» за спорный период.

Для приведения в соответствие расчетов неуплаченных налогов, пени и штрафов, исходя из уточненного удельного веса выручки ООО «Карнавал-2» от реализации через ООО «Карнавал», основываясь на позиции заявителя, следует увеличить выручку ООО «Карнавал-2» на 33 560,43 руб., соответственно, увеличить суммы неуплаченных налогов, пени и штрафов.

Таким образом,  налоговые обязательства Общества не уменьшаются, оспариваемое решение в указанной части не нарушает права налогоплательщика, и, значит, данный довод налогоплательщика не может быть принят в качестве обоснованного.

ООО «Карнавал-2» указывает, что решение Инспекции от 26.06.2020 о внесении изменений в оспариваемое решение на сумму 189 258 руб. ухудшает положение налогоплательщика, поскольку не является опечаткой или арифметической ошибкой.

Согласно п. 2.1.3.1.решения Инспекции от 27.04.2018 года №16-11/12установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пп. 5 пункта 2 ст. 265 НК РФ Обществом в состав расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, неправомерно отнесены экономически необоснованные, документально не подтвержденные затраты по списанию недостач от порчи, боя товаров на складе ООО «Карнавал-2» в сумме 946290,24 руб., в том числе: в 2014 году - 536 020,96 руб., в 2015 году - 410 269,28 руб., что привело к неуплате налога в размере 189 258 руб.

Из пункта 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

При изготовлении решения от 17.04.2020 года Инспекцией при расчете налоговых обязательств Общества была допущена арифметическая ошибка в расчетах, которая привела к ошибочному исключению 189 258 руб. из суммы доначисления. После выявления данной арифметической ошибки Инспекция решением от 26.06.2020 сумму 189 258 руб. восстановила.

Таким образом, внесенные Инспекцией изменения в решение по выездной налоговой проверке проверки не затрагивают установленные проверкой обстоятельства, не повлекли добавления каких-либо новых эпизодов по налоговым правонарушениям и касались только суммы неуплаченного налога на прибыль, которая в результате технической (арифметической) ошибки была указана в меньшем размере. Допущенные при изготовлении решения опечатки не затрагивают существа оспариваемого решения, не меняют его содержания и выводов Инспекции в отношении установленных нарушений, не увеличили налоговые обязательства налогоплательщика по результатам проверки с учетом внесенных в него изменений.

Учитывая, что в решении Инспекции от 27.04.2018 (на стр.116, 124 решения) отражена сумма расходов, не подлежащая принятию в состав расходов, то довод налогоплательщика подлежит отклонению, а внесенные изменения в оспариваемое решение суд считает не нарушающими права налогоплательщика.

Таким образом, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в дело доказательства, пояснения сторон, суд считает, что оспариваемое решение основано на действующих нормах налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, основания для признания его недействительным отсутствуют. 

Иные доводы заявителя не имеют правового значения в рамках рассматриваемого спора с учетом оценки всех представленных доказательств и  установленных судом по делу фактических обстоятельств.

            Доводы налогоплательщика о необходимости корректировки произведенных налоговым органом расчетов с учетом фактических расходов и операций Общества, судом не принимаются, поскольку допустимость применения расчетного пути исчисления налогов, предусмотренного пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, непосредственно связана именно с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика, как следствие, на учет всех фактических расходов и операций претендуют только добросовестные налогоплательщики, которые ведут учет и уплачивают своевременно все налоги в соответствии с реально отраженными операциями в соответствии с реальной хозяйственной деятельностью.

Кроме того, при принятии настоящего решения суд учитывает выводы судов по делу А29-11956/218, согласно которым ООО «Регион-К», входящий в группу компаний «Карнавал» и осуществляющий деятельность в 2013 году, то есть до ООО «Карнвал-2», но в единый проверяемый период, отказано в признании недействительным решения ИФНС России по г. Сыктывкару 27.04.2018 № 16-11/12, в том числе, в части примененной налогоплательщиком схемы минимизации налоговых обязательств и определении конечного выгодоприобретателя (бенифициара).

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, обществом  не заявлено и судом не установлено.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя. 

            Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме во Второй арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья                                                                                     Ж.А. Василевская