АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982
8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Сыктывкар
26 апреля 2013 года Дело № А29-1062/2013
Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2013 года, полный текст решения изготовлен 26 апреля 2013 года.
Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Макаровой Л.Ф.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лихопавло М.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества Северного геофизического предприятия «Севергеофизика» (ИНН: 1102020230, ОГРН: 1021100735809)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми
к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми
о признании частично недействительными решений № 08-05/7 от 26.09.2012г. и № 405-А от 30.11.2012г.
при участии:
от заявителя: Пигулевская Т.В. – по доверенности № 27 от 04.03.2013г., Бобров С.А. – по доверенности от 18.05.2012г.
от ответчиков:
от Инспекции: Малашенко Т.М. – по доверенности № 02-20/11 от 04.04.2012г., Купар Е.М. – по доверенности № 05-20/29 29.08.2011г., Давыденко Р.А. – по доверенности № 02-20 от 21.02.2012г., Туркина С.А. – по доверенности № 05-20/29 от 14.11.2011г. (после перерыва)
от Управления: Абрамова О.Г. – по доверенности № 05-16/6 от 12.01.2012г.
установил:
Открытое акционерное общество Северное геофизическое предприятие «Севергеофизика» (далее – ОАО «Севергеофизика») обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением:
- о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми № 08-05/7 от 26.09.2012г. в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2010, 2011 годы и начисления пени за неполную уплату налога на добавленную стоимость в 2010, 2011 годах;
- о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по республике Коми № 405-А от 30.11.2012г. в части утверждения в оспариваемой части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми № 08-05/7 от 26.09.2012г.
До принятия судебного акта ОАО «Севергеофизика» от заявленных требований в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 405-А от 30.11.2012г. отказалось (заявление от 04.03.2013г., том 10, лист 93).
В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
Частичный отказ от заявленных требований не противоречит закону, не нарушает права и других лиц и поэтому принимается судом.
Производство по делу в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Кроме того, ОАО «Севергеофизика» уточнило требования к Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК (заявление от 24.04.2013г., том 12) и просит признать решение указанного налогового органа № 08-05/7 от 26.09.2012г. недействительным:
- пункт 1 – в части привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 120 861 руб. 32 коп.;
- пункт 2 – в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 291 386 руб. 97 коп.;
- пункт 3 – в части начисления в карточку расчетов с бюджетом налога на добавленную стоимость в сумме 1 812 920 руб.;
- пункт 4 – в части наличия обязанности уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 812 920 руб.;
- пункт 4.3 – в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 330 627 руб.
Межрайонная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК и Управление ФНС по РК требования ОАО «Севергеофизика» не признают, возражения по существу заявленных требований изложены в отзывах.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 22.04.2013г. до 24.04.2013г.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Севергеофизика» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2011г.
По результатам проверки 22.08.2012г. был составлен акт № 08-05/8, на основании которого и.о. начальника Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК 26.09.2012г. вынесено решение № 08-05/7 о привлечении ОАО «Севергеофизика» за неполную уплату налогов к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафов в сумме 124 782 руб. 86 коп., в том числе:
- за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 121 075 руб. 59 коп.;
- за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 3 707 руб. 27 коп.
Согласно указанному решению налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 408 735 руб. 93 коп. (по состоянию на 26.09.2012г.), в том числе:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 380 940 руб. 22 коп.;
- по налогу на имущество организаций в сумме 27 795 руб. 71 коп.;
произведено начисление в карточку расчетов с бюджетом и предложено уплатить налоги в сумме 1 871 743 руб., в том числе:
- налог на добавленную стоимость в сумме 1 816 134 руб.;
- налог на имущество организаций в сумме 55 609 руб.;
уменьшен убыток, завышенный при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на сумму 14 212 894 руб.;
и уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 330 627 руб.
При привлечении ОАО «Севергеофизика» к налоговой ответственности, Инспекцией были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, в связи с чем на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ размеры штрафов был уменьшены в три раза по сравнению с размерами, установленными пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.
Указанное решение было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС по РК решение Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК № 08-05/7 от 26.09.2012г. было изменено в части уменьшения убытка, завышенного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; в остальной части решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения (решение № 405-А от 30.11.2012г.).
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РК в части выводов о неполной уплате налога на добавленную стоимость, ОАО «Севергеофизика» обжаловало его в судебном порядке, указав на то, что обеспечение работников предприятия горячим питанием с последующим удержанием стоимости продуктов питания из заработной платы не является реализацией и не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку обеспечение работников горячим питанием производится во исполнение предприятием своих обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством.
Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд пришел к выводу, что требования ОАО «Севергеофизика» удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ОАО «Севергеофизика» является проведение геологоразведочных работ, при осуществлении которых используется вахтовый метод организации работ.
В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
Согласно пункту 3.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, Секретариатом Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов и Министерства здравоохранения ССС № 794/33-82 от 31.12.1987г., вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.
Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ предусмотрено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.
09.08.2002г. руководителем ОАО «Севергеофизика» был утвержден Стандарт СТП19-7.22-02, регламентирующий порядок обустройства и безопасной эксплуатации временного лагеря полевой сейсморазведочной партии (том 8, листы 79-85), в соответствии с пунктом 5.5 которого во временном лагере полевой партии при численности работающих более 20 человек должно быть организовано не менее чем двухразовое горячее питание.
Трудовыми договорами, заключаемыми ОАО «Севергеофизика» с физическими лицами, установлена обязанность работодателя организовать двухразовое горячее питание в счет заработной платы работника (том 8, листы 86-91).
Выполняя возложенные на него трудовым законодательством обязанности, ОАО «Севергеофизика» обеспечивало работников полевых партий горячим питанием с последующим удержанием его стоимости из их заработной платы, то есть на возмездной основе; при этом стоимость питания определялась исходя из стоимости приобретенных продуктов, иные затраты предприятия (по доставке продуктов, содержанию котлопункта, оплате труда повара и т.д.) не учитывались.
Кроме того, ОАО «Севергеофизика» обеспечивало горячим питанием работников иных организаций, привлекавшихся для выполнения работ (оказания услуг) на основании договоров гражданско-правового характера. Имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют о том, что указанные организации оплачивали заявителю стоимость питания, предоставленного их работникам.
Порядок учета операций по организации питания ОАО «Севергеофизика» в проверяемом периоде закреплен в Положениях о единой учетной политике для целей бухгалтерского учета (том 9, листы 110-118).
В пункте 4.11.9 Положения о единой учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год предусмотрено, что оплата за питание на котлопунктах предоставляется и своим работникам, и работникам подрядных организаций по себестоимости продуктов (без наценки) и по этой же стоимости удерживается из заработной платы согласно ведомостям питания.
Учет продуктов питания производится на счете 41 «товары» на соответствующем субсчете, в дальнейшем, при удержании стоимости продуктов из заработной платы, - списываются на соответствующий субсчет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Согласно пункту 4.11.9 Положения о единой учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год Обществом осуществляется двухразовое горячее питание работников полевых партий. В штате каждой полевой партии имеется повар. Учитывая погодные и транспортные условия, продукты закупаются с одно – полуторамесячным запасом. Повара полевых партий ведут учет посещаемости котлопункта. Общество передает продукты питания не на безвозмездной основе, а удерживает стоимость продуктов питания из заработной платы работников ежемесячно, с обязательной подписью каждого работника. Стоимость продуктов питания оплачивается работниками с учетом налога на добавленную стоимость, так как при оприховании продуктов питания налог на добавленную стоимость к зачету не принимается.
Питание через котлопункты предоставляется своим работникам по себестоимости продуктов (без наценки) и по этой же стоимости удерживается из заработной платы согласно ведомостям питания.
Учет продуктов питания производится на счете 41 «товары» на соответствующем субсчете, в дальнейшем, при удержании стоимости продуктов из заработной платы, - списываются на соответствующий субсчет счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям».
Первичным документом для удержания из заработной платы стоимости питания является ведомость на выдачу заработной платы, где сумма удержания указывается в графе «удержано за питание». Подпись в ведомости каждого работника подтверждает его согласие на удержание из заработной платы.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что для целей налогообложения (при исчислении налога на прибыли и налога на добавленную стоимость) операции по обеспечению работников на возмездной основе горячим питанием налогоплательщиком не учитывались (выручка от реализации в состав доходов не включалась, расходы по приобретению продуктов питания для целей исчисления налога на прибыль не учитывались, стоимость реализованных товаров в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включалась, раздельный учет реализуемых товаров, облагаемых по различным ставкам, не велся).
По результатам проверки определенная на основании ежемесячных ведомостей на удержание стоимости питания из заработной платы стоимость питания была включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость; ввиду отсутствия раздельного учета доначисление налога произведено исходя из налоговой ставки 18 процентов; при определении налоговых обязательств ОАО «Севергеофизика» налоговым органом было учтено право налогоплательщика на вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками продуктов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Предоставление работникам на возмездной основе горячего питания соответствует установленному вышеуказанной нормой для целей налогообложения понятию «реализация товаров (работ, услуг)».
Перечень случаев, когда передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и возмездное оказание услуг не признается реализацией товаров, работ или услуг установлен пунктом 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ; операции по реализации товаров (работ, услуг), не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых между лицами, состоящими в трудовых отношениях, совершение которых обусловлено требованиями трудового законодательства, указанными нормами не предусмотрено.
Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством факт нахождения продавца и покупателя товаров (работ, услуг) в трудовых отношениях на порядок определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость не влияет.
Довод заявителя о том, что его отношения с работниками можно рассматривать как основанные на гражданско-правовом договоре комиссии, в связи с чем при исчислении налога на добавленную стоимость налоговую базу необходимо определять в порядке, установленном статьей 156 Налогового кодекса РФ, не может быть принят во внимание, поскольку в данном случае сторонами в предусмотренной Гражданским кодексом РФ письменной форме не согласованы существенные условия соответствующего договора и отсутствуют подтверждающие исполнение поручений отчеты комиссионера. Более того, из пояснений заявителя и имеющихся в материалах дела документов следует, что отношения сторон основаны на трудовых договорах.
В обоснование заявленных требований, ОАО «Севергеофизика» указывает на неправильное определение Инспекцией налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в которую были включены суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами продуктов.
Пунктом 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
В нарушение указанной нормы при принятии приобретенных товаров (продуктов) к бухгалтерскому учету суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик учитывал в стоимости приобретенных товаров.
Однако установленный пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ порядок определения налоговой базы не связан с порядком принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что при обеспечении работников горячим питанием дополнительно к цене реализуемых товаров налог на добавленную стоимость покупателям не предъявлялся; данное обстоятельство налогоплательщиком не оспаривается.
При исчислении налоговых обязательств ОАО «Севергеофизика» стоимость питания была определена на основании ежемесячных ведомостей на удержание стоимости питания из заработной платы и, поскольку дополнительно к цене питания налог на добавленную стоимость работникам не предъявлялся, указанная стоимость в полном объеме была включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, что соответствует пункту 1 статьи 154 налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 166 Налогового кодекса РФ).
Поскольку в нарушении вышеуказанных норм ОАО «Севергеофизика» не обеспечило раздельный учет товаров, при реализации которых подлежат применению различные налоговые ставки, по результатам проверки Инспекция правомерно применила налоговую ставку 18 процентов ко всему объему реализации.
Исходя из вышеизложенного, суд полагает, что в оспариваемой части решение Инспекции является законным и обоснованным и основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167 – 170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. Принять частичный отказ Отрытого акционерного общества Северного геофизического предприятия «Севергеофизика» от заявленных требований.
2. Производство по делу в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 405-А от 30.11.2012г. прекратить.
3. В остальной части в удовлетворении требований Отрытого акционерного общества Северного геофизического предприятия «Севергеофизика» отказать.
4. Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г. Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.
Судья Л.Ф. Макарова
