ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000
8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru
г. Сыктывкар
24 августа 2021 года Дело № А29-6787/2021
Резолютивная часть решения объявлена августа 2021 года , полный текст решения изготовлен августа 2021 года .
Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Борисовой Е.Б.,
рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торгово-производственная компания «Дар» (ИНН:1101071095, ОГРН:1091101001408)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН:1101481359, ОГРН:1041130401091)
о признании недействительным (незаконным) решения,
при участии:
от ответчика: Сидорова Т.Л. по доверенности от 18.12.2020,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Торгово-производственная компания «Дар» (далее – ООО «ТПК «Дар», заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным (незаконным) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) от 19.03.2021 № 429 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.
Определением суда от 05.07.2021 дело назначено к судебному разбирательству на 16.08.2021.
Инспекция требования не признает, возражения по существу спора изложены в отзыве от 24.06.2021 (т.1 л.д. 61-63) и поддержаны представителем налогового органа в судебном заседании.
На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 16.08.2021, объявлялся перерыв до 23.08.2021. Информация о перерыве размещалась на информационном стенде в помещении суда и на официальном сайте в Картотеке арбитражных дел.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя Инспекции, суд установил следующее.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, представленного ООО «ТПК «ДАР» в налоговый орган 07.07.2021.
По результатам проверки составлен акт от 21.10.2021 № 6072 и принято решение от 19.03.2021 №429, которым Обществу доначислены страховые взносы и пени по состоянию на 19.03.2021 в размере66 153,4 руб. и пени в размере 5361,75 руб., в том числе: на ОПС – 48 512,49 руб., на ОМС – 11 246,08 руб., на ОСС – 6394,83 руб. (т. 1 л.д. 28-44).
Причиной принятия оспариваемого решения послужил установленный налоговым органом факт неисчисления ООО «ТПК «ДАР» страховых взносов с сумм, выданных сотруднику Общества Белоус Е.Н. в размере 220 511,34 руб.
Решением Управления ФНС России по Республике Коми от 21.05.2021
№60-А решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения (т.1, л.д. 50-55).
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований Общество указало, что перечисления на банковскую карту физического лица являются подотчетными суммами, полученными работником в качестве аванса, которые физическим лицом не возвращены, не были связаны с выполнением им трудовых функций, либо командировочными расходами, а потому объектом обложения страховыми взносами спорные суммы быть не могут. Сам факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату труда.
Подробно доводы Общества изложены в заявлении и письменных пояснениях по делу.
Суд считает, что требования Общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ (далее-НК РФ) Общество является плательщиком страховых взносов.
Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Пунктом 1 статьи 431 НК РФ установлено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Согласно Порядку заполнения расчета по страховым взносам (далее – РСВ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 №ММВ-7-11/551@, в соответствующих графах РСВ отражаются показатели нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим.
В силу положений пункта 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов - российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые данным налогом.
Статьей 209 Кодекса установлено, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 208 НК РФ приведен перечень таких доходов, не являющийся исчерпывающим. В силу подпункта 10 пункта 1 названной статьи к доходам от источников в Российской Федерации признаются иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ.
Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Закона № 402-ФЗ, руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Согласно части 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни.
Порядок подписания документов, которыми оформляются операции с денежными средствами, регулируется нормативными правовыми актами, утвержденными уполномоченными органами в соответствии и на основании законодательства Российской Федерации, в частности, Указаниями Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указания).
В соответствии с Указаниями при оформлении авансового отчета подотчетному лицу следует:
1) предъявить авансовый отчет с приложенными первичными документами главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) (пп. 6.3 п. 6 Указаний);
2) получить расписку о принятии к проверке авансового отчета.
Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).
Частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.
В соответствии со статьей 19 Закона № 402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда руководитель экономического субъекта принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.
Таким образом, исходя из положений Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы (авансовый отчет) должны содержать основания (назначения) выдачи денежных средств подотчет, отражение операции на счетах 50 (51, 52), 71 сведения о внесении (возврате) денежных средств (дата, ФИО).
Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 № 11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № и 13510/12, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства согласно статье 210 НК РФ считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.
Из системного толкования статьи 210 НК РФ, пункта 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, пункта 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П, следует, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
Если работник не представил авансовый отчет с подтверждающими документами в установленный срок, то суммы, выданные указанному работнику под отчет на хозяйственные нужды, должны рассматриваться как выплаты в пользу такого работника в рамках трудовых отношений и, следовательно, признаются объектом обложения по страховым взносам. Указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Соответственно, обязанность исчислять и перечислять страховые взносы с указанных сумм также лежит на налоговом агенте.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «ТПК «ДАР» применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы).
07.07.2020 Обществом представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, согласно которому сумма страховых взносов к уплате за отчетный период года составила 8235 руб.
30.07.2020 ООО «ТПК «Дар» в налоговый орган представлены сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ на физическое лицо Белоус Е.Н. за 2020 год (т.3, л.д.39).
В представленной справке Обществом отражены выплаты в апреле 2020 года дохода Белоус Е.Н. (по коду дохода «4800» (прочие доходы) в размере 220 511,34 руб.
Обществом представлены пояснения, что по данному коду дохода отражены доходы, выданные подотчет работнику Белоус Е.Н., за которые сотрудница не отчиталась и не возвратила в кассу предприятия (т.2, л.д.69).
Из пояснений ООО «ТПК «ДАР» от 19.10.2020 также следует, что разница между суммами начисленного дохода и базой для начисления страховых взносов в сумме 220 511,34 руб. образовалась в связи с тем, что эта сумма у сотрудника считается прочим доходом в виде невозвращенной подотчетной суммы, тем самым не считается доходом в связи с выполнением трудовых обязанностей согласно трудового договора, то есть не заработная плата, а значит, не является базой для начисления страховых взносов (т.3, л.д. 32).
Из материалов дела следует, что Общество в период 2019-2020 гг. систематически перечисляло с расчетного счета денежные средства на карточный счет Белоус Е.Н., в основном суммы по 10 000 рублей, что подтверждается выписками по счету Белоус Е.Н в ПАО «Совкомбанк» и платежными поручениями Общества (т.2, л.д.37-64, т.3, л.д. 40-109).
Инспекцией в ходе проверки установлено и подтверждается материалами дела всего за период с 01.01.2019 по 30.04.2020 перечислено на карточный счет Белоус Е.Н. 220 511,34 рублей, что соответствует сумме отраженного дохода в справке 2-НДФЛ за 2020 год на Белоус Е.Н.
При этом, сумма дохода в размере 220 511,34 руб. не отражена Обществом в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года.
Согласно банковским и кассовым документам (карточкам счета 71.1 и 91.3) за период с 01.01.2019 по 30.04.2020 перечисляемые в адрес Белоус Е.Н. денежные средства относились Обществом на счет 71 «Подотчетные лица». Одновременно в день перечисления денежных средств оформлялось списание подотчетных сумм с подотчетного лица с отнесением на счет 91.3 «Прибыли и убытки» (т.2, л.д. 30-35).
Белоус Е.Н. в период с 01.03.2019 по 18.04.2020 состояла в трудовых отношениях с ООО «ТПК «ДАР», занимала должность заместителя директора по коммерческим вопросам ООО «ТПК «Дар», что Обществом не оспаривается (т.2, л.д.24-29).
Согласно показаниям Белоус Е.Н., ей выплачивалась только доходы, связанные исключительно с выполнением трудовых функций в должности заместителя директора по коммерческим вопросам ООО «ТПК «Дар», авансовые отчеты об использовании денежных средств в сумме 220 511, 34 руб. в хозяйственных целях она не составляла, денежные средства не возвращала (протокола допроса свидетеля от 14.01.2021 № 21, т.2 л.д. 74-77).
Факт перечисления денежных средств Белоус Е.Н. Обществом не оспаривается. Возврат выплаченных денежных средств Обществу бывшим работником не осуществлялся. Меры по взысканию полученных Белоус Е.Н. денежных средств в судебном порядке со стороны Общества не предпринимались.
Доказательств, подтверждающих приобретение, оплату товарно-материальных ценностей за счет подотчетных сумм и их оприходование, материалы настоящего дела не содержат, Обществом не представлены.
Равно как Обществом не представлены доказательства того, что выплаченные доходы физическому лицу подпадают в исчерпывающий перечень выплат, приведенный в статье 422 НК РФ, как не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам.
Таким образом, с учетом фактических обстоятельств, установленных в ходе проверки, неизрасходованные на нужды организации и в действительности невозвращенные подотчетные средства, оставшиеся в распоряжении физического лица, при непредставлении документов, подтверждающих расходование физическим лицом принятых под отчет денежных средств, являются его доходом, являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
Доводы заявителя о хищении Белоус Е.Н. авансовых отчетов и подтверждающих документов арбитражным судом отклоняются, как документально не подтвержденные.
На основании изложенного, налоговым органом обоснованно доначислены ООО «ТПК «Дар» страховые взносы за полугодие 2020 года и начислены соответствующие пени, в связи с чем,заявленные требования Общества удовлетворению не подлежат.
Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлены.
В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.
Судья С.С. Паниотов
