Арбитражный суд Республики Коми
167983 Республика Коми, г.Сыктывкар, ул.Орджоникидзе, 49а
тел.(факс) (8212) 30-08-10 http://komi.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Сыктывкар Дело № А29-9766/2009
«24» декабря 2009г.
резолютивная часть решения оглашена 22 декабря 2009 года
решение в полном объеме изготовлено 24 декабря 2009 года
Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Василевской Ж.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Мишариной Э.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Дойна»
к Инспекции ФНС России по г.Воркуте Республики Коми
о признании частично недействительными решения № 10-60/4 от 30.03.2009г.
при участии в заседании:
от заявителя – ФИО1 (по доверенности от 22.11.2009г. б/н)
от инспекции – ФИО2 (по доверенности от 19.10.2009 № 03-13/14604)
ФИО3 (по доверенности от 19.10.2009 № 03-13/14605)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» обратилось с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании частично недействительными решения Инспекции ФНС России по г.Воркуте Республики Коми № 10-60/4 от 30.03.2009г.
Налоговый орган с предъявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении требований отказать, считает, что оспариваемое в части решение вынесено в соответствии с действующим законодательством. Доводы подробно изложены в отзыве и дополнениях к нему.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 11 час. 30 мин 22 декабря 2009 года.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Инспекцией ФНС России по г.Воркуте Республики Коми проведена выездная налоговая проверка ООО «Дойна» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005г. по 14.10.2008г., налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на прибыль, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г., по результатам которой составлен акт № 10-60/4 от 04.03.2009г. и вынесено решение № 10-60/4 от 30.03.2009г.
Не согласившись с вынесенным решением в части доначисления налога на прибыль, ООО «Дойна» обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Республике Коми, по результатам рассмотрения которой жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (решение Управления ФНС России по Республике Коми № 288 от 06.07.2009г.).
ООО «Дойна» обратилось с заявлением в суд о признании недействительными решения инспекции (с учетом уточнений требований от 15.12.2009г.) в части необоснованного, по мнению налогоплательщика, включения в налогооблагаемый доход по налогу на прибыль сумм внереализационного дохода от полученного в безвозмездное пользование имущества по договорам аренды транспортных средств. Заявитель полагает, что заключение договоров безвозмездного пользования имуществом с последующим его возвратом ссудодателю не является реализацией товаров в целях начисления налога на прибыль и, соответственно, указанное имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. Кроме того, в соответствии с п.п.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, вследствие чего, автокран МАЗ-5337 и автомобиль ВАЗ-21063, полученные Обществом от своего единственного учредителя, не образуют внереализационного дохода. Также налогоплательщик полагает, что налоговым органом нарушен порядок определения размера внереализационного дохода применительно к положениям ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд считает, что требования Общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Проверкой правильности данных учета фактических доходов от внереализационной деятельности за 2006 год проверкой установлено занижение внереализационных доходов в размере 2 271 044руб. в результате не включения в доходы предприятия доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав, чем нарушен п.8 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации; занижение внереализационных доходов за 2007 год в размере 3 234 751 руб. в результате не включения в доходы предприятия доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав, чем нарушен п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ.
Из материалов проверки следует и установлено судом, что ООО «Дойна» в 2006 году были заключены с физическими лицами договора аренды транспортных средств на безвозмездной основе о нижеследующем:
- ФИО4 (в дальнейшем Арендодатель), согласно договору без номера от 01 января 2006 года, предоставляет на безвозмездной основе, а Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» (в дальнейшем Арендатор) принимает во временное пользование и владение Самосвал марки КАМАЗ-55111 (регистрационный знак – <***>), в целях перевозки грузов. Настоящий договор заключен на срок с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. Арендатор по истечении срока действия договора обязан возвратить Арендодателю транспортное средство комплектным и в состоянии пригодным для дальнейшей эксплуатации, с учетом нормального износа. Расходы по содержанию и ремонту транспортного средства несет Арендатор (приложение № 31 );
- ФИО5 (в дальнейшем Арендодатель), согласно договору без номера от 01 января 2006 года, предоставляет на безвозмездной основе, а Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» (в дальнейшем Арендатор) принимает во временное пользование и владение Автокран марки МАЗ-5337*СМК-101А (регистрационный знак – <***>), в целях погрузки грузов. Настоящий договор заключен на срок с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. Арендатор по истечении срока действия договора обязан возвратить Арендодателю транспортное средство комплектным и в состоянии пригодным для дальнейшей эксплуатации, с учетом нормального износа. Расходы по содержанию и ремонту транспортного средства несет Арендатор (приложение № 31 );
- ФИО5 (в дальнейшем Арендодатель), согласно договору без номера от 01 ноября 2006 года, предоставляет на безвозмездной основе, а Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» (в дальнейшем Арендатор) принимает во временное пользование и владение автомобиль марки ВАЗ-21063 (регистрационный знак – <***>), в целях перевозки людей, малогабаритных грузов. Настоящий договор заключен на срок с 01.11.2006 г. по 31.12.2006 г. Арендатор по истечении срока действия договора обязан возвратить Арендодателю транспортное средство комплектным и в состоянии пригодным для дальнейшей эксплуатации, с учетом нормального износа. Расходы по содержанию и ремонту транспортного средства несет Арендатор (приложение № 31 );
- ФИО6 (в дальнейшем Арендодатель), согласно договору без номера от 01 января 2006 года, предоставляет на безвозмездной основе, а Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» (в дальнейшем Арендатор) принимает во временное пользование и владение автомобиль марки ВАЗ-21065 (регистрационный знак – <***>), в целях перевозки людей, малогабаритных грузов. Настоящий договор заключен на срок с 01.01.2006 г. по 31.10.2006 г. Арендатор по истечении срока действия договора обязан возвратить Арендодателю транспортное средство комплектным и в состоянии пригодным для дальнейшей эксплуатации, с учетом нормального износа. Расходы по содержанию и ремонту транспортного средства несет Арендатор (приложение № 31 ).
В 2007 году ООО «Дойна» были заключены с физическими лицами договора аренды транспортных средств на безвозмездной основе о нижеследующем:
- ФИО4 (в дальнейшем Арендодатель), согласно, договора без номера от 01 января 2007 года, предоставляет на безвозмездной основе, а Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» (в дальнейшем Арендатор) принимает во временное пользование и владение Самосвал марки КАМАЗ-55111 (регистрационный знак – <***>), в целях перевозки грузов. Настоящий договор заключен на срок с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Арендатор по истечении срока действия договора обязан возвратить Арендодателю транспортное средство комплектным и в состоянии пригодным для дальнейшей эксплуатации, с учетом нормального износа. Расходы по содержанию и ремонту транспортного средства несет Арендатор (приложение № 31).
- ФИО5 (в дальнейшем Арендодатель), согласно, договора без номера от 01 января 2007 года, предоставляет на безвозмездной основе, а Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» (в дальнейшем Арендатор) принимает во временное пользование и владение Автокран марки МАЗ-5337*СМК-101А (регистрационный знак – <***>), в целях погрузки грузов. Настоящий договор заключен на срок с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Арендатор по истечении срока действия договора обязан возвратить Арендодателю транспортное средство комплектным и в состоянии пригодным для дальнейшей эксплуатации, с учетом нормального износа. Расходы по содержанию и ремонту транспортного средства несет Арендатор (приложение № 31 ).
- ФИО5 (в дальнейшем Арендодатель), согласно, договора без номера от 01 января 2007 года, предоставляет на безвозмездной основе, а Общество с ограниченной ответственностью «Дойна» (в дальнейшем Арендатор) принимает во временное пользование и владение автомобиль марки ВАЗ-21063 (регистрационный знак – <***>), в целях перевозки людей, малогабаритных грузов. Настоящий договор заключен на срок с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Арендатор по истечении срока действия договора обязан возвратить Арендодателю транспортное средство комплектным и в состоянии пригодным для дальнейшей эксплуатации, с учетом нормального износа. Расходы по содержанию и ремонту транспортного средства несет Арендатор (приложение № 31 ).
Также проверкой установлено, что ООО «Дойна» несло затраты по содержанию, вышеназванных транспортных средств, а именно: приобретение автомобильных запчастей и списание ГСМ.
По мнению налогового органа, получая имущество по договору безвозмездного пользования, ООО «Дойна» безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный п.8 ст.250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Довод заявителя о том, что безвозмездно полученные им в пользование транспортные средства (автокран МАЗ-5337 и автомобиль ВАЗ-21063) не являются внереализационным доходом в силу положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, так как имущество получено от учредителя Общества, которому принадлежит 100 процентов уставного капитала общества, судом не принимается как несостоятельный.
Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В силу статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
В пункте 8 статьи 250 Кодекса, в частности, установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, на который ссылается заявитель, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
В связи с этим необходимо учитывать, что имущественные права в целях Налогового кодекса Российской Федерации не признаются имуществом (пункт 2 статьи 38 Кодекса). Следовательно, если в конкретных статьях части второй Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих налогообложение операций, связанных с имуществом, нет специальной оговорки относительно имущественных прав, то указанные статьи не распространяют свое действие на имущественные права.
Поскольку положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса не содержат такой специальной оговорки, к этой ситуации данная норма неприменима, так как относится только к передаче имущества, но не имущественных прав.
Позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98) по этому вопросу заключается в том, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, что отмечает также и Минфин России в письмах от 17.02.2006 № 03-03-04/1/125, от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359, от 11.12.2006 № 03-11-04/2/260, от 30.03.2007 № 03-03-06/4/33; от 20.11.2007 № 03-11-04/2/278).
Таким образом, организация, получившая от своего учредителя имущественное право, должна учитывать его стоимость в составе внереализационных доходов организации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 250 Кодекса.
Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования помещением.
На основании пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В силу положений статьи 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Размер внереализационного дохода определен налоговым органом следующим образом.
Для определения рыночной цены товара (работ, услуг) в ходе выездной налоговой проверки были сделаны запросы:
- ИФНС России по г. Воркуте РК от 12.11.2008 г. № 10-98/14212 в коммерческую организацию ООО «Воркута-Такси» о стоимости аренды легковых автомобилей: ВАЗ-21063, ВАЗ-21065 без водителя в час на территории г. Воркуты за 2006-2007 г.г.. Согласно ответу, полученному от ООО «Воркута-Такси» от 25.11.2008 г. вх. № 22014, в условиях сложившегося рынка транспортных услуг в г.Воркута стоимость предоставления легкового автомобиля с водителем составляла: в 2006 г. - 300 руб., в 2007 г. – 400 руб. за один час работы;
- МОРО в г. Воркута ОРЧ КМ по линии налоговых преступлений МВД по РК от 11.12.2008 г. № 2/43-295 в коммерческую организацию ООО «Энергоавтотранс» о стоимости аренды в 2006 – 2007 г.г. автомобильной техники: автокрана (МАЗ-5337), самосвала (КАМАЗ-55111) в час (в месяц) без водителя. Согласно ответу, полученному от ООО «Энергоавтотранс», часовой тариф аренды автотранспорта с экипажем в 2006-2007 г.г. составлял: Автокран МАЗ-5337 – 851,76 руб., Самосвал КАМАЗ-55111 – 499,27 руб.
В соответствии с путевыми листами, представленными для проверки ООО «Дойна», на транспортных средствах, полученных от физических лиц по договорам в безвозмездное временное пользование, работали сотрудники данной организации.
На транспортном средстве - самосвал КАМАЗ-55111 с регистрационным знаком – <***> работали:
- водитель ООО «Дойна» ФИО7 Согласно приказу № 1 от 01.01.2006 г. ООО «Дойна», на период с 01.03.2006 г. по 31.12.2006 г. в связи со служебной необходимостью (наличие заказов на выполнение работ, услуг) установлена 10-часовая рабочая смена (перерыв на обед 1 час), а также привлечение работников, служащих ООО «Дойна» для работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со статьей 101 ТК РФ, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительностью рабочего времени. Содержание данного приказа подпадает под понятие – «ненормированный рабочий день». Следовательно, работникам ООО «Дойна», в том числе ФИО7, в указанный период времени настоящим приказом, установлен ненормированный рабочий день. В соответствии со статьей 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Таким образом, средняя заработная плата ФИО7 в час, рассчитанная на основании данных налоговой карточки по учету доходов налога на доходы физических лиц за 2006 год и установленной статьей 91 ТК РФ продолжительностью рабочего времени 40 часов в неделю (с учетом сокращенных и праздничных дней), составляет 22,92 руб. Следовательно, стоимость аренды данного автомобиля в час без водителя в 2006 году составляет 476,35 руб.(499,27 руб.- 22,92 руб., где 499,27 руб. – данные о стоимости услуг аналогичным видом транспорта с экипажем в час ООО «Энергоавтотранс», 22,92 руб. – исчисленная на основании путевых листов заработная плата водителя ООО «Дойна» в час);
- водитель ООО «Дойна» ФИО8 Согласно приказу № 1 от 01.01.2006 г. ООО «Дойна»(приложение № 31), на период с 01.03.2006 г. по 31.12.2006 г., в связи со служебной необходимостью (наличие заказов на выполнение работ, услуг) установлена 10-часовая рабочая смена (перерыв на обед 1 час), а также привлечение работников, служащих ООО «Дойна» для работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со статьей 101 ТК РФ, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительностью рабочего времени. Содержание данного приказа подпадает под понятие – «ненормированный рабочий день». Следовательно, работникам ООО «Дойна», в том числе ФИО8, в указанный период времени настоящим приказом, установлен ненормированный рабочий день. В соответствии со статьей 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Таким образом, средняя заработная плата ФИО8 в час, рассчитанная на основании данных налоговой карточки по учету доходов налога на доходы физических лиц за 2006 год (приложение № 26) и установленной статьей 91 ТК РФ продолжительностью рабочего времени 40 часов в неделю (с учетом сокращенных и праздничных дней), составляет 22,09 руб. Следовательно, стоимость аренды данного автомобиля в час без водителя в 2006 году составляет 477,18 руб.(499,27 руб.- 22,09 руб., где 499,27 руб. – данные о стоимости услуг аналогичным видом транспорта с экипажем в час ООО «Энергоавтотранс», 22,09 руб. – исчисленная на основании путевых листов заработная плата водителя ООО «Дойна» в час);
- директор ООО «Дойна» ФИО5 Согласно приказу № 1 от 01.01.2006 г. ООО «Дойна» (приложение № 31), на период с 01.03.2006 г. по 31.12.2006 г., в связи со служебной необходимостью (наличие заказов на выполнение работ, услуг) установлена 10-часовая рабочая смена (перерыв на обед 1 час), а также привлечение работников, служащих ООО «Дойна» для работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со статьей 101 ТК РФ, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительностью рабочего времени. Содержание данного приказа подпадает под понятие – «ненормированный рабочий день». Следовательно, работникам ООО «Дойна», в том числе ФИО5, в указанный период времени настоящим приказом, установлен ненормированный рабочий день. В соответствии со статьей 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Таким образом, средняя заработная плата ФИО5 в час, рассчитанная на основании данных налоговой карточки по учету доходов налога на доходы физических лиц за 2006 год (приложение № 26 ) и установленной статьей 91 ТК РФ продолжительностью рабочего времени 40 часов в неделю (с учетом сокращенных и праздничных дней), составляет 45,43 руб. Следовательно, стоимость аренды данного автомобиля в час без водителя в 2006 году составляет 453,84 руб.(499,27 руб.- 45,43 руб., где 499,27 руб. – данные о стоимости услуг аналогичным видом транспорта с экипажем в час ООО «Энергоавтотранс», 45,43 руб. – исчисленная на основании путевых листов заработная плата водителя ООО «Дойна» в час).
На транспортном средстве - автокран МАЗ-5337 с регистрационным знаком – <***> работал директор ООО «Дойна» ФИО5 Согласно, приказа № 1 от 01.01.2006 г. ООО «Дойна» (приложение № 31), на период с 01.03.2006 г. по 31.12.2006 г., в связи со служебной необходимостью (наличие заказов на выполнение работ, услуг) установлена 10-часовая рабочая смена (перерыв на обед 1 час), а также привлечение работников, служащих ООО «Дойна» для работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со статьей 101 ТК РФ, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительностью рабочего времени. Содержание данного приказа подпадает под понятие – «ненормированный рабочий день». Следовательно, работникам ООО «Дойна», в том числе ФИО5, в указанный период времени настоящим приказом, установлен ненормированный рабочий день. В соответствии со статьей 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Таким образом, средняя заработная плата ФИО5 в час, рассчитанная на основании данных налоговой карточки по учету доходов налога на доходы физических лиц за 2006 год (приложение № 26) и установленной статьей 91 ТК РФ продолжительностью рабочего времени 40 часов в неделю (с учетом сокращенных и праздничных дней), составляет 45,43 руб. Следовательно, стоимость аренды данного автомобиля в час без водителя в 2006 году составляет 806,33 руб.(851,76 руб.- 45,43 руб., где 851,76 руб. – данные о стоимости услуг аналогичным видом транспорта с экипажем в час ООО «Энергоавтотранс», 45,43 руб. – исчисленная на основании путевых листов заработная плата водителя ООО «Дойна» в час).
На транспортном средстве ВАЗ-21065 с регистрационным знаком – <***> работали:
- водитель ООО «Дойна» ФИО7 Согласно, приказа № 1 от 01.01.2006 г. ООО «Дойна» (приложение № 31), на период с 01.03.2006 г. по 31.12.2006 г., в связи со служебной необходимостью (наличие заказов на выполнение работ, услуг) установлена 10-часовая рабочая смена (перерыв на обед 1 час), а также привлечение работников, служащих ООО «Дойна» для работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со статьей 101 ТК РФ, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительностью рабочего времени. Содержание данного приказа подпадает под понятие – «ненормированный рабочий день». Следовательно, работникам ООО «Дойна», в том числе ФИО7, в указанный период времени настоящим приказом, установлен ненормированный рабочий день. В соответствии со статьей 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Таким образом, средняя заработная плата ФИО7 в час, рассчитанная на основании данных налоговой карточки по учету доходов налога на доходы физических лиц за 2006 год (приложение № 26) и установленной статьей 91 ТК РФ продолжительностью рабочего времени 40 часов в неделю (с учетом сокращенных и праздничных дней), составляет 22,92 руб. Следовательно, стоимость аренды данного автомобиля в час без водителя в 2006 году составляет 277,08 руб.(300 руб.- 22,92 руб., где 300 руб. – данные о стоимости услуг аналогичным видом транспорта с экипажем в час ООО «Воркута-Такси», 22,92 руб. – исчисленная на основании путевых листов заработная плата водителя ООО «Дойна» в час).
- директор ООО «Дойна» ФИО5 Согласно, приказа № 1 от 01.01.2006 г. ООО «Дойна» (приложение № 31), на период с 01.03.2006 г. по 31.12.2006 г., в связи со служебной необходимостью (наличие заказов на выполнение работ, услуг) установлена 10-часовая рабочая смена (перерыв на обед 1 час), а также привлечение работников, служащих ООО «Дойна» для работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со статьей 101 ТК РФ, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительностью рабочего времени. Содержание данного приказа подпадает под понятие – «ненормированный рабочий день». Следовательно, работникам ООО «Дойна», в том числе ФИО5, в указанный период времени настоящим приказом, установлен ненормированный рабочий день. В соответствии со статьей 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Таким образом, средняя заработная плата ФИО5 в час, рассчитанная на основании данных налоговой карточки по учету доходов налога на доходы физических лиц за 2006 год (приложение № 26) и установленной статьей 91 ТК РФ продолжительностью рабочего времени 40 часов в неделю (с учетом сокращенных и праздничных дней), составляет 45,43 руб. Следовательно, стоимость аренды данного автомобиля в час без водителя в 2006 году составляет 254,57 руб.(300 руб.- 45,43 руб., где 300 руб. – данные о стоимости услуг аналогичным видом транспорта с экипажем в час ООО «Воркута-Такси», 45,43 руб. – исчисленная на основании путевых листов заработная плата водителя ООО «Дойна» в час).
На транспортном средстве ВАЗ-21063 с регистрационным знаком – <***> работал директор ООО «Дойна» ФИО5 Согласно, приказа № 1 от 01.01.2006 г. ООО «Дойна»(приложение № 31), на период с 01.03.2006 г. по 31.12.2006 г., в связи со служебной необходимостью (наличие заказов на выполнение работ, услуг) установлена 10-часовая рабочая смена (перерыв на обед 1 час), а также привлечение работников, служащих ООО «Дойна» для работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со статьей 101 ТК РФ, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительностью рабочего времени. Содержание данного приказа подпадает под понятие – «ненормированный рабочий день». Следовательно, работникам ООО «Дойна», в том числе ФИО5, в указанный период времени настоящим приказом, установлен ненормированный рабочий день. В соответствии со статьей 91 ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Таким образом, средняя заработная плата ФИО5 в час, рассчитанная на основании данных налоговой карточки по учету доходов налога на доходы физических лиц за 2006 год (приложение № 26 ) и установленной статьей 91 ТК РФ продолжительностью рабочего времени 40 часов в неделю (с учетом сокращенных и праздничных дней), составляет 45,43 руб. Следовательно, стоимость аренды данного автомобиля в час без водителя в 2006 году составляет 254,57 руб.(300 руб.- 45,43 руб., где 300 руб. – данные о стоимости услуг аналогичным видом транспорта с экипажем в час ООО «Воркута-Такси», 45,43 руб. – исчисленная на основании путевых листов заработная плата водителя ООО «Дойна» в час).
Аналогичные расчеты по каждому виду транспорта произведены налоговым органом и за 2007 год.
С учетом произведенных расчетов экономическая выгода организации от использования, в частности, транспортного средства самосвал КАМАЗ-55111, налоговым органом определена следующим образом:
Март - 150 час. *476,35 руб. = 71 452,50 руб.
Итого 1 квартал - 71 452,50 руб.
Апрель - 200 час.*476,35 руб. = 95 270,00 руб.
Май - 210 час.*476,35 руб. = 100 033,50 руб.
Июнь - 300 час.*476,35 руб. = 142 905,00 руб.
Итого 2 квартал - 338 208,50 руб.
Июль - 180 час.*476,35 руб. = 85 743,00 руб.
Август - 230 час.*476,35 руб. = 109 560,50 руб.
Сентябрь - 228 час.*476,35 руб. = 108 607,80 руб.
Итого 3 квартал - 303 911,30 руб.
Октябрь - 230 час.*476,35 руб. = 109 560,50 руб.
- 9 час.*453,84 руб. = 4 084,56 руб.
Ноябрь - 253 час.*476,35 руб. = 120 516,55 руб.
- 242 час.*477,18 руб. = 115 477,56 руб.
Декабрь - 200 час.*476,35 руб. = 95 270,00 руб.
- 231 час.*477,18 руб. = 110 228,58 руб.
Итого 4 квартал - 555 137,75 руб.
Итого экономическая выгода за использование самосвала КАМАЗ-55111 за 2006 год – 1 268 710,05 руб. Количество отработанных часов подсчитывалось инспекцией на основании представленных путевых листов.
В аналогичном порядке определена экономическая выгода организации по каждому автотранспортному средству за каждый налоговый период.
Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии с п.8 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Неисполнение Обществом положений абзаца 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ и непредставление документально подтвержденной информации о рыночных ценах не является основанием для применения налоговым органом иной оценки дохода, отличной от предусмотренной абзацем 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ.
На необходимость оценки дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, также указано в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98.
Согласно пункту 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Исследовав и оценив в совокупности представленные в дело доказательства, суд считает, что инспекция не доказала правильность определения размера вмененного дохода с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, без сведений о рыночных ценах на услуги по аренде автомобилей, полученных из официального источника, а также без учета сведений о сопоставимости условий и идентичности оказанных услуг.
В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Кодекса рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (пункт 5 статьи 40 Кодекса).
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель (пункт 6 статьи 40 Кодекса).
Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (пункт 7 статьи 40 Кодекса).
Согласно пунктам 8, 9 статьи 40 Кодекса при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
В силу пункта 11 статьи 40 Кодекса при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
Как следует из материалов дела, расчет полученной экономической выгоды за безвозмездное пользование транспортными средствами произведен инспекцией без исследования вопроса о рыночной цене вменяемого налогоплательщику внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества исходя из стоимости идентичных услуг.
Судом установлено, что произведенный налоговым органом расчет оценки доходов не соответствует требованиям статьи 40 Кодекса.
Так, условия сделок по аренде транспортных средств у ООО «Энергоавтотранс» и ООО «Воркута Такси», сведения о которых использованные налоговым органом при расчете, такие, как: арендодатель (юридическое лицо), срок договора аренды (в час), условия аренды (с экипажем), и передача их в безвозмездное пользование (ссудодатель – физическое лицо) сроком на один год и без экипажа, являлись существенными в силу их различий. Кроме того, налоговым органом не исследовался вопрос о текущем содержании передаваемого юридическими лицами в аренду имущества, а в соответствии с условиями договоров безвозмездного использования имущества расходы по содержанию несло ООО «Дойна» (ссудополучатель).
По сути, налоговый орган произвел оценку доходов Общества на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации без применения положений статьи 40 Кодекса.
Для применения цен, предусмотренных для сдачи в аренду транспортных средств, инспекция должна была установить, что имущество, переданное Обществу в безвозмездное пользование, идентично (однородно) имуществу, сдаваемому в аренду, а также сопоставить условия сделок по передаче имущества в аренду и в безвозмездное пользование.
В соответствии с пунктом 10 статьи 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Судом установлено, что инспекция не применила ни один из предусмотренных статьей 40 НК РФ методов определения рыночной цены. Довод инспекции о том, что ею применен информационный метод, не подтверждается представленными в дело материалами, поскольку налоговым органом в нарушение положений п.11 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации использованы данные двух юридических лиц, которые не являются официальными источниками информации.
Пунктом 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 № 441-О, в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пени, арбитражный суд при рассмотрении дела вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 той же статьи.
При этом, право принимать во внимание обстоятельства, не указанные в пунктах 4 - 11, может быть использовано арбитражным судом и при вынесении решения в пользу налогоплательщика, и при рассмотрении спора суд должен определять рыночную цену товаров и услуг не произвольно, а в соответствии с требованиями пунктов 4 – 11, учитывая любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки. При этом суд исходит из того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговым органом в нарушение ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации иные обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки и рыночной цены с учетом положений ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, в ходе проверки не выявлены и в материалы дела не представлены.
На основании изложенного, суд считает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно, возложение на налогоплательщика обязанности уплатить налог, определенный налоговым органом произвольно и не в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации, является неправомерным.
Таким образом, поскольку доход, полученный Обществом в результате безвозмездного использования имущества, рассчитан налоговым органом с нарушением требований абзаца 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ, суд считает, что оспариваемое в части решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части доначисления заявителю спорных сумм налога на прибыль в размере 1321390,80 руб., пени в размере 589051,46 руб. и штрафа по указанному налогу в размере 264365,92 руб. (согласно расчету налогового органа том 5 стр.51).
Статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ к судебным расходам относится государственная пошлина.
В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной заявителем при подаче заявления, относятся на заинтересованное лицо. С Инспекции ФНС России по г.Воркуте Республики Коми подлежат взысканию в пользу ООО «Дойна» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 2000 руб.
При этом, принятие решения по результатам рассмотрения дела в пользу заявителя не является основанием для отнесения расходов по уплате государственной пошлины за подачу заявления о принятии обеспечительных мер на ответчика, если в удовлетворении заявления об обеспечении иска было отказано, поскольку в данном случае соответствующее требование о принятии обеспечительных мер истцом было заявлено при отсутствии должных оснований.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г.Воркуте Республики Коми № 10-60/4 от 30 марта 2009 года в части доначисления налога на прибыль в размере 1321390,80 руб., пени по налогу на прибыль в размере 589051,46 руб., штрафа на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 264365,92 руб. как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции ФНС России по г.Воркуте Республики Коми в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Дойна» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 2000 руб.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия (изготовления) во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.
Судья Арбитражного суда
Республики Коми Ж.А. Василевская
