ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982
8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru
г. Сыктывкар
19 июля 2016 года Дело № А29-8729/2015
Резолютивная часть решения объявлена июля 2016 года , полный текст решения изготовлен июля 2016 года .
Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Тарасова Д.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тищенко О.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Нэм Ойл» (ИНН:1106027004; 1106027004, ОГРН:1101106001028; 1101106001028)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску Республики Коми (ИНН:1106004470, ОГРН:1041100765089)
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми
о признание недействительным решения от 27.03.2015 г. № 16
при участии:
от заявителя: Коровин А.В. – по доверенности от 06.04.2015 г.;
от ответчика: Балина Ю.Л. – по доверенности от 19.09.2015 г. № 02-13/6;
от третьего лица: Балина Ю.Л. – по доверенности от 30.12.2015 г. № 05-24/25;
установил:
Закрытое акционерное общество «Нэм Ойл» (далее – Обещство) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску (далее – Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2015 г. № 16.
Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленное требование в полном объеме.
Налоговый орган возражает против удовлетворения требований, указывая, в том числе, на то, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 10-К от 21.06.2016 г. оспариваемое решение Инспекции отменено, в связи с чем налоговый орган просит прекратить производство по делу ввиду отсутствия предмета спора.
Суд, изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, установил следующее.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2014 г. (т. 1, .д. 35-41), в ходе которой установлено необоснованное применение налогоплательщиком понижающего коэффициента к ставке налога на добычу нефти: - Кв (коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр) в размере 0,3 по участку недр согласно лицензии СЫК 02302 НЭ от 18.11.2011 г.
По результатам проверки составлен акт от 11.02.2015 г. № 203 (т. 1, л.д. 42-50) и принято решение от 27.03.2015 г. № 16 (т. 1, л.д. 52-65). На основании указанного решения Обществу доначислен к уплате налог на добычу полезных сикопаемых виде углеводородного сырья (нефть) (далее – НДПИ) в размере 11 131 571 руб., начислены пени на сумму 82 654,91 руб.. Также Общество привлечено к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1 113 157,1 руб. 80 коп. (с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств размер штрафа снижен в 2 раза).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 08.07.2015 г. № 151-А (т. 1, л.д. 66-69) решение Инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
В обоснование заявленного требования Общество указывает на то, что сведения о начальных извлекаемых запасах по участку недр были отражены в Государственном балансе на 01.01.2006 г., в связи с чем им при расчете НДПИ обоснованно применен коэффициент Кв в размере 0,3
Суд, оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что требования Общества подлежат удовлетворении, при этом исходит из следующего.
В соответствии со статьей 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Одним из видов добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье, и в частности нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (подпункт 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ).
В силу статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Сумма НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абзац 2 пункта 1 статьи 343 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 343 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как следует из пункта 1 статьи 335 НК РФ местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.
Кодекс не раскрывает понятия «пользователь недр», «участок недр», при этом в пункте 1 статьи 335 НК РФ отражено, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 335 НК РФ, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Из положений статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 г.
№ 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) следует, что недропользователем признается лицо, получившее в установленном порядке лицензию на право пользования недрами. При этом лицензия на право пользования недрами предоставляется на участок недр в виде горного отвода - геометризованного блока недр.
Согласно статье 12 Закона о недрах лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать, в том числе данные о пользователе недр, получившем лицензию, и органах, предоставивших лицензию, а также основание предоставления лицензии; данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами; указание пространственных границ участка недр, предоставляемого в пользование; сроки действия лицензии и сроки начала работ (подготовки технического проекта, выхода на проектную мощность, представления геологической информации на государственную экспертизу) и др. Условия пользования недрами, предусмотренные в лицензии, сохраняют свою силу в течение оговоренных в лицензии сроков либо в течение всего срока ее действия.
В подпункте 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка, по которой производится налогообложение при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается, в частности, на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Коэффициент Кв определяется в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи.
Согласно пункту 4 статьи 342 НК РФ коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом.
Из перечисленных в пункте 4 статьи 342 НК РФ условий следует, что применительно к рассматриваемому налоговому периоду (сентябрь 2014 г.) используются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2013 г. (N) и на 01.01.2006 г. (V),
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 г. и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 г.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается как частное от деления N на V.
В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.
Инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что в нарушение статей 342, 343 НК РФ Обещство при расчете НДПИ за сентябрь 2014 года неправомерно применило коэффициент Кв в размере 0,3, в отношении налогообложения объемов добычи нефти в результате необоснованного применения плательщиком понижающего коэффициента к ставке налога по участку недр, предоставленному в пользование, что привело к неполной уплате НДПИ в размере 11 131 571 руб..
Судом установлено, что Общество в сентябре 2014 г. имело лицензию от 18.11.2011 г. СЫК 02302 на право пользования недрами на участке недр в пределах Западно-Хатаяхского-II нефтяного месторождения (т.1, л.д.70-71).
В приложениях (№ 6 и 7) к указанной лицензии отражен лицензионный участок недр, включающий в себя Западно-Хатаяхское-II нефтяное месторождение, открытое в 2005 г. в пределах Западно-Хатаяхской-II лицензионной площади; отражено, что первоначальным пользователем лицензионным участком недр являлось ООО «Диньельнефть» по лицензии от 08.02.2006 г. СЫК 01688, а также ранее по лицензии от 28.04.2001 г. СЫК 01055 на право пользования недрами. Из соглашений об условиях пользования недрами по лицензиям СЫК 02302, СЫК 01688 и СЫК 01055 видно, что участок недр рассматривается один, начальные запасы нефти на котором подлежали постановке на государственный баланс полезных ископаемых согласно сводному экспертному заключению от 21.10.2005 г., то есть в пределах действия лицензии СЫК 01055.
Сводное экспертное заключение от 21.10.2005 г. № 261-05оп (т.1, л.д. 104-108) отражает подсчет запасов полезного ископаемого по участку недр, условиям пользования которым определены по лицензии СЫК 01055. Пользователю рекомендовано отразить состояние запасов в форме их государственного учета.
Доказательств наличия иного конкретного участка недр в пределах Западно-Хатаяхской-II площади (Западно-Хатаяхское-II нефтяного месторождения) не имеется.
Таким образом, являются неправомерными выводы налогового органа о том, что лицензию СЫК 01055 нельзя рассматривать во взаимосвязи с действующей в настоящее время лицензией СЫК 02302, отсутствуют объект сопоставления сведений государственных балансов запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 г. и на 01.01.2013 г..
Из названных документов усматривается конкретный участок недр, определенный лицензионными соглашениями по всем указанным лицензиям, усматриваются примененные Обществом показатели V на 01.01.2006 г. и N на 01.01.2013 г. на этом конкретном участке недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых. Из документов не следует, что участок недр, по которому определены запасы на 01.01.2006 г., отличается от участка недр, пользователем которого в рассматриваемый период является Общество.
Сумма показателя N составляет применительно к рассматриваемому периоду 193 единицы. Данный показатель сторонами не оспаривается.
Государственный баланс полезных ископаемых содержит сведения о запасах категорий A, B, C1 и C2 на 01.01.2006 г. и накопленной добычи с начала разработки месторождения по лицензии СЫК 01055, в сумме 182 единиц.
Следовательно, степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1 (193/182), коэффициент Кв в размере 0,3 к налоговой ставке применен Обществом правильно.
Кроме того, судом установлено и не оспаривается сторонами, что приведенные обстоятельства, послужившие основанием принятия оспариваемого решения, были предметом исследования и оценки арбитражного суда при рассмотрении дела № А29-2025/2015 между теми же лицами, по которому признано недействительным решение Инспекции от 26.09.2014 г. № 56 по декларации по НДПИ за март 2014 года.
Решение суда по делу № А29-2025/2015 оставлено без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций.
Согласно пункту 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Налоговый орган считает, что производство по делу подлежит прекращению, в связи с отсутствием на день рассмотрения дела предмета спора.
Указанный довод судом не может быть принят во внимание в силу следующего.
В абзаце 2 пункта 18 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 г. № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, что отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Таким образом, при оспаривании ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, либо должностного лица, арбитражный суд в любом случае обязан рассмотреть заявленные требования по существу, вне зависимости от того, отменен ли оспариваемый ненормативный правовой акт либо продолжает свое действие.
Судом установлено, что на дату рассмотрения спора в суде обжалуемое решение Инспекции отменено решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 21.06.2016 г. № 10-К.
То обстоятельство, что уплаченные во исполнение оспариваемого решения денежные средства зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимки Обществом, не свидетельствует об отсутствии нарушения прав и законных интересов Общества, поскольку данные денежные средства выбыли из распоряжения налогоплательщика на длительный срок.
При изложенных обстоятельствах заявленное Обществом требование подлежит удовлетворению.
Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, Обществом не заявлено и судом не установлено.
В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на Инспекцию.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми от 27.03.2015 г. № 16.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми в пользу Закрытого акционерного общества «Нэм Ойл» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.
