ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Резолютивная часть решения объявлена  14 июля 2015 года.

Полный текст решения изготовлен   июля 2015 года .

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Васильевой Л.А.,  

при ведении протокола судебного заседания с применением  аудиозаписи помощником судьи Ильченко Н.Н.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Сана" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия о признании недействительным решения от 29.04.2014 №7,

при участии представителей:

заявителя, Общества с ограниченной ответственностью "Сана", -  ФИО1, по доверенности от 19.01.2014 года; ФИО2,  директора, на основании протокола общего  собрания от 24.03.2015;   

ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия, – ФИО3, заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 10 по РК по доверенности от 17.10.2014 года; ФИО4, заместителя руководителя Управления ФНС России по Республике Карелия по доверенности от 08.10.2014 года; ФИО5, начальника правового отдела Управления ФНС России по Республике Карелия по доверенности от  16.01.2015 года;  ФИО6, начальника отдела выездных проверок №1 по доверенности от  17.10.2014года;

установил:

            Общество с ограниченной ответственностью "Сана" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 апреля 2014 года, согласно которому Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 4 кварталы  2009 года в  сумме  16 420 599 руб., за 1,2,3 кварталы  2010 года – в сумме  52 520 766 руб.,  доначислен налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме  10 327 543 руб., за 2010 год -  в сумме  30 911 552 руб., земельный налог  за  2010 год -  в сумме  279 руб.; начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме  25 942 026,28 руб.,  по налогу на прибыль – в сумме  15 526 533,53 руб.,  по земельному налогу – в сумме  84,95 руб.  Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 68200 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

        По мнению заявителя,  являются необоснованными  выводы налогового органа о притворности сделок и переквалификации 34 сделок, заключенных Обществом с инвесторами на основании договоров  целевого  финансирования строительства объектов недвижимости,  в договоры строительного подряда, где ООО «Сана» выступало  подрядчиком, а  инвесторы – заказчиками.  Это позволило Инспекции сделать вывод о занижении Обществом  дохода от оказания подрядных  работ по строительству  домов, что повлекло  начисление налога на прибыль и НДС. Инспекция также пришла к выводу, что  Общество  не осуществляло учет  доходов, поступающих от инвесторов  по каждому договору целевого финансирования  строительства объектов недвижимости, не осуществляло раздельный учет расходов  (расходы  учитывались в целом по дому).  Заявитель полагает, что Инспекцией нарушены  положения  пункта 9 статьи 40 НК РФ в части выводов об идентичности стоимости выполнения работ  по договорам строительного подряда и рыночных цен на вновь построенные квартиры и помещения в жилых домах. Инспекция необоснованно при определении стоимости квартир и помещений по  договорам инвестирования, переквалифицированные налоговым органом в договоры подряда,  применила рыночную стоимость квартир по сделкам купли-продажи, которые не  являются идентичными ни с инвестиционными договорами, ни с договорами  строительного  подряда. При исчислении земельного налога налогоплательщик использовал сведения государственного  земельного кадастра в силу  п.3 ст. 391 НК РФ,  следовательно,  его вины нет в неуплате налога в размере 279 руб.

        В отзыве на заявление ответчик требования не признал, указав, что решение налогового органа в оспариваемой части является законным и обоснованным.         Определением от 26 февраля 2015 года суд принял отказ Общества с ограниченной ответственностью "Сана" от заявления к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия о признании недействительным решения № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 апреля 2014 года в части  требования о  признании недействительным решения № 7 от 29 апреля 2014 года о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Сана" к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 68200 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Производство по делу в указанной части прекращено.

      Судом также принят отказ общества с ограниченной ответственностью "Сана" от требования о признании недействительным решения № 7 от 29 апреля 2014 года в части  доначисления  налога на прибыль за 2010 год в размере 307 662 руб. на основании пункта 2.2 оспариваемого решения.

      Производство по делу в указанной части прекращено.

      В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях. Представители ответчика в судебном заседании заявленных требований не признали, поддержали правовую позицию, отраженную в отзыве и оспариваемом ненормативном правовом акте

Заслушав представителей заявителя и ответчика, поддержавших соответственно требования и возражения по существу спора, исследовав письменные материалы дела и представленные доказательства, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия от   10.12.2012 №40 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Сана" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 года по 31.12.2011 года.

Налоговым органом составлен акт от  24.12.2013 года (том 3, листы дела  2-199), по результатам рассмотрения которого и возражений Общества, иных мероприятий налогового контроля вынесено оспариваемое решение от  29.04.2014 года №7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (том 1, листы дела 52-170; том 2 листы дела 1-143.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на прибыль, НДС, земельного налога, доначисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль,  НДС и земельного налога, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, общество обратилось с апелляционной жалобой (том 9, листы дела 92-111) в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия, которое решением от 22.08.2014года  №13-11/07934с отказало в удовлетворении апелляционной жалобы и утвердило решение инспекции (том 9, листы дела 64-17).

Считая решение инспекции от 29.04.2014 года №7 в оспариваемой части противоречащим НК РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Общество осуществляло строительство следующих объектов недвижимости:

- Многоквартирного секционного жилого дома со встроенными помещениями, расположенного по адресу: <...> строительный номер 8 (1 и 2 очередь) в период с 25.10.2007 по 27.02.2009;

- Многоквартирного секционного жилого дома со встроенно-пристроенными  помещениями №11, расположенного по адресу: <...> в период с  24.03.2009 по 27.09.2010;

- 78-квартирного  жилого дома с офисными помещениями  и встроенной автостоянкой, расположенного по адресу:  <...> 15.04.2009.

  В проверяемый период Общество также осуществляло деятельность по реализации   собственного недвижимого имущества.

Строительство Многоквартирного секционного жилого дома со встроенными помещениями, расположенного по адресу: <...> строительный номер 8 (2 очередь-2 секция) осуществлялось за счет инвестиций; Многоквартирного секционного жилого дома со встроенно-пристроенными  помещениями №11, расположенного по адресу: <...> – за счет инвестиций и  средств дольщиков – физических лиц.

Учетная политика общества  на 2009 и 2010 годы определялась приказами от 31.12.2008 №1 и от 29.12.2009 №01/бух. соответственно.

Учетной политикой Общества не регламентирован порядок распределения расходов на строительство многоквартирных домов, относящихся одновременно к  строительству 1 и 2 очереди (разная дата ввода объектов в эксплуатацию), а также относящихся как к жилым помещениям,  так и к строительству нежилых помещений, расположенных в доме.

Согласно материалам дела в проверяемый период Обществом были заключены  договоры целевого финансирования строительства объектов недвижимости.

      1. Так,  между обществом с ограниченной ответственностью "Сана" (заказчик-застройщик), и обществом с ограниченной ответственностью "Сана+" (инвестор) 01.03.2007 заключен договор №8-2ЦФ/4 целевого финансирования строительства объекта недвижимости, по условиям которого заказчик-застройщик  обязуется  обеспечить собственными или привлеченными  средствами возведение объекта недвижимости – 10-ти этажный многоквартирный жилой дом (строительный номер 8 по ГП (Р.Ч. П/81/2006-ГП и П8/2/2006 –ГП)), расположенный в квартале по ул. Правды – ул. ФИО21 в г. Петрозаводске, а Инвестор  в соответствии с настоящим договором  осуществляет инвестирование строительства Объекта целевого финансирования в  порядке, определенном разделом 4 настоящего договора. В силу  раздела 4 Договора объем целевого финансирования устанавливается равным затратам Инвестора на выполнение гарантийных обязательств по Объекту недвижимости.  Заказчик-застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта недвижимости в эксплуатацию не позднее  31 марта 2009 года и передать инвестору объект целевого финансирования – 9 квартир общей площадью 413,10 кв.м, определенный в соответствии  с Приложением №1 к данному договору.

Согласно  акту приема-передачи от 02.03.2009 ООО «Сана»  передало Инвестору  девять квартиробщей площадью 413,10 кв.м, находящихся по адресу: <...>.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «Сана+» директор ФИО8.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ООО «Сана+» ИНН <***>  внесено в единый государственный реестр юридических лиц 19.09.2003;

- предыдущий адрес регистрации: 185035, <...>;

- текущий адрес регистрации: 185035, <...> пом .7;

- учредителями являются физические лица:

ФИО9 с 19.09.2003 по 03.03.2010 доля участия 100%, с 04.03.2010 по настоящее время доля участия 28,57%;

ФИО2 ИНН <***> с 04.03.2010 по настоящее время, доля участия 71.43%;

- должностными лицами (руководителями) организации являлись:

ФИО8 ИНН <***> с 11.01,2006 по 09,09.2008; ФИО10 ИНН <***> с 09,09.2008 по 15.12.2011.

- основной вид деятельности - брокерская деятельность;

дополнительные виды деятельности: консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; рекламная деятельность; оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием; производство общестроительных работ; производство прочих отделочных и завершающих работ; сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества; деятельность автомобильного грузового транспорта; деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта; предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом; подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества; сдача внаем собственного недвижимого имущества; деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; предоставление прочих услуг; прочее денежное посредничество; предоставление кредита; предоставление денежных ссуд под залог недвижимого имущества; прочая вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества;

- в 2009 - 2011 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

В соответствии с пунктами 23 и 24 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы: документы, подтверждающие общий объем целевого финансирования строительства объекта недвижимости ООО «Сана+» в адрес ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/4 и документы, подтверждающие сумму затрат на выполнение гарантийных обязательств по объекту недвижимости указанному в договоре целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/4.

В ответ на указанные пункты требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» пояснило, что объем целевого финансирования строительства определен соглашением сторон, расходы по услугам по выполнению гарантийных обязательств в затраты не включались.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 85, 86, 92, 93, 94, 95, 97, 105, 107 общей площадью 413,10 кв.м., находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

2. Между обществом с ограниченной ответственностью "Сана" (заказчик-застройщик), и обществом с ограниченной ответственностью "СКапитал" (инвестор) 01.03.2007 заключен договор №8-2ЦФ/2 целевого финансирования строительства объекта недвижимости, по условиям которого заказчик-застройщик  обязуется  обеспечить собственными или привлеченными  средствами возведение объекта недвижимости – 10-ти этажный многоквартирный жилой дом (строительный номер 8 по ГП (Р.Ч. П/81/2006-ГП и П8/2/2006 –ГП)), расположенный в квартале по ул. Правды – ул. ФИО21 в г. Петрозаводске, а Инвестор  в соответствии с настоящим договором  осуществляет инвестирование строительства Объекта целевого финансирования в  порядке, определенном разделом 4 настоящего договора. В силу  раздела 4 Договора объем целевого финансирования устанавливается равным затратам Инвестора на выполнение комплекса строительно-монтажных работ (отопление, водоснабжение, канализация, наружные сети газоснабжения)  на  Объекте недвижимости.  Заказчик-застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта недвижимости в эксплуатацию не позднее  31 марта 2009 года и передать инвестору объект целевого финансирования –7 квартир общей площадью  280,90 кв.м, определенный в соответствии  с Приложением №1 к данному договору.

 При этом сумма инвестирования  (инвестиционного вклада)  в названном договоре с ООО «Сана» не определена.

В соответствии с актом  о выполнении работ от 27.02.2009 затраты Инвестора на выполнение комплекса строительно-монтажных работ (отопление, водоснабжение, канализация, наружные сети газоснабжения)  составили  1 014 217 руб. Стороны считают выполненными взятые на себя обязательства по договору.  Заказчик – застройщик передал Инвестору  квартиры №№69,70,71,72,73,75,77 общей площадью 280,90 кв.м.

Согласно  акту приема-передачи от 02.03.2009 ООО «САНА»  передало Инвестору   семь квартир общей площадью  280,90 кв.м, находящихся по адресу: <...>.  Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «СКапитал» директор ФИО11.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ООО «СКапитал» ИНН <***>:

- внесено в единый государственный реестр юридических лиц 22.06.2006;

- предыдущий адрес регистрации: 185035, <...>;

- текущий адрес регистрации: 185035, <...>;

- учредителями являются физические лица:

ФИО2 с 22.06.2006 по настоящее время, доля участия 65%;

ФИО7 с 22.06.2006 по настоящее время, доля участия 35%;

- должностным лицом является ФИО11 (руководитель) с 20.05.2004 по настоящее время.

В соответствии с требованием №116 от 27.09.2013 Инспекция предлагала Обществу представить  договор Общества с  ООО «СКапитал» на выполнение  комплекса работ на сумму 1 014 217 руб. и первичные документы по этому договору (акт выполненных работ, справка о стоимости работ). В ответ Общество сообщило, что  договор подряда не заключался, действовал договор целевого финансирования.

Стоимость 1 кв. м квартиры для названного инвестора составила 3878,46 руб.

3. Договор от O1.03.2007  №8-2ЦФ/1, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО11 (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п.1.1 Договора Объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 10 квартир - общей площадью 381,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1 Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п.4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение работ по благоустройству территории Объекта недвижимости в рамках работ по подготовке основания и асфальтирования проездов, дорожек, площадок и тротуаров, входящих в зону благоустройства Объекта недвижимости в соответствии с утвержденным генеральным Планом строительства. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 01.03.2007 №8-2ЦФ/1 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает  10 квартир - общей площадью 381,60 кв.м.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО11 - ФИО11.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ИП ФИО11 ИНН <***>         внесен в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 20.05.2004;

- основной вид деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- дополнительные виды деятельности: покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений, сдача внаем собственного недвижимого имущества, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.

 В 2009 - 2011 годах индивидуальный предприниматель применял упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

27.02.2009 стороны подписали акт № б/н о выполнении работ, согласно которому по Договору целевого финансирования от 01.03.2007 №8-2ЦФ/1 затраты Инвестора на выполнение работ по благоустройству территории Объекта недвижимости в рамках работ по подготовке основания и асфальтирования проездов, дорожек, площадок и тротуаров, входящих в зону благоустройства Объекта недвижимости в соответствии с утвержденным Генеральным планом строительства составили 404 420 руб. Заказчик - Застройщик передал Инвестору следующие квартиры №№ 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 78, 79, 87 общей площадью 381,60 кв.м.

В соответствии с пунктом 117 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребован договор, заключенный между ООО «Сана» и ИП ФИО11 на выполнение работ по благоустройству территории Объекта недвижимости в рамках работ по подготовке основания и асфальтирования проездов, дорожек, площадок и тротуаров, входящих в зону благоустройства Объекта недвижимости в сумме 404 420 руб., и первичные документы по указанному договору: акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представило пояснение, что договор подряда с ИП ФИО11 не заключался, и запрашиваемые документы не составлялись, так как действовал договор целевого финансирования.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 78, 79, 87 общей площадью 381,60 кв.м., находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта о выполнении работ от 27.02.2009 №б/н и акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а от лица ИП ФИО11 -ФИО11.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н, акту о выполнении работ от 27.02.2009 №б/н по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/1 целевое финансирование 1 кв.м. составляет 1059.80 руб. (404 420 руб. / 381,60 кв.м.).

Документы, подтверждающие фактическое исполнение работ, услуг как инвестиционных действий по строительству объекта, в отношении которого заключен инвестиционный договор налогоплательщиком, не представлены. Акт о выполнении работ от 27.02.2009 не определяет, какие конкретно услуги и в какой период времени были осуществлены.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

4.  Договор от 31.03.2008 №8-2ЦФ/8, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «ЛифтСтрой» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 5 квартир - общей площадью 224,20 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1  Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение внутренних строительно-монтажных работ секции Кинопроката Объекта недвижимости. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 31.03.2008 №8-2ЦФ/8 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает 5 квартир - общей площадью 224,20 кв.м.,.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «ЛифтСтрой» директор ФИО12.

27.02.2009 стороны подписали акт № б/и о выполнении работ, согласно которому по Договору целевого финансирования от 31.03.2008 №8-2ЦФ/8 затраты Инвестора на выполнение внутренних строительно-монтажных работ секции Кинопроката Объекта недвижимости составили 2 491 352 руб. Заказчик - Застройщик передал Инвестору следующие квартиры       82, 83, 89, 91, 122 общей площадью 224,20 кв.м.

При подписании акта о выполнении работ от 27.02.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, со стороны ООО «ЛифтСтрой» директор ФИО11.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

          Инспекция также указала, что из представленных документов следует, что договоры инвестирования от 01.03.2007 №8-2ЦФ/2, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/1, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/4, с указанием номеров и площади квартир, заключены за 8 месяцев до выдачи разрешения №10301000165, за полгода до составления проектной документации, за 1 год и 7 месяцев до выдачи разрешения на строительство объекта инвестирования №RU 10301000-165-2/07 (разрешение на строительство второй очереди), что говорит об отсутствии цели заключения договора, а является лишь фиктивным документооборотом.

         Абз. 3 ст. 1 Федерального закона № 39-ФЗ определено, что инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

        Из анализа указанных норм следует, что действующее законодательство не ограничивает субъектов инвестирования в формах и способах инвестирования.

         При проведении выездной налоговой проверки ООО «Сана» не представлены документы, подтверждающие фактическое исполнение инвестиционных договоров, т.е. инвестирование в форме осуществления практических действий.

         При этом, в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы  в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

         Согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

        В соответствии с положениями ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.

        Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает возможности определения целевого финансирования как «работы (услуги)».

          В связи с изложенным выше, по мнению налогового органа, данные хозяйственные правоотношения квалифицируются с точки зрения налогового законодательства как реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и соответственно являются объектом налогообложения (п, 1 ст. 38, п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ).

       5.  ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Фннанс-Инвест» (Инвестор) ИНН <***> заключен Договор от 01.03.2007 №8-2ПФ/3. Согласно п.1. 1 Договора объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 4 квартиры - общей площадью 142,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 2 000 000 руб. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

        В соответствии с Приложением №1 к Договору от 01.03.2007 №8-2ЦФ/3 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору  предусмотренные  договором квартиры.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 76, 96, 98, 104 общей площадью 142,60 кв.м., находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

       Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 25.03.2009 №б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Финанс-Инвест» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8~2ЦФ/3, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «Финанс-Инвест» по договору процентного займа от 24.12.2007 №6/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 2 000 000 руб.

       При подписании протокола о зачете взаимных требований от 25.03.2009 №б/н и акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н, со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, со стороны ООО «Финанс-Инвест» директор ФИО9.

         6.  Договор от 01.03.2007 №8-2ЦФ/5, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИМИ <***> и ООО «Трейд Мастер» (Инвестор) ИНН <***>.

        Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 6 квартир - общей площадью 225,80 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору, В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1 . Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 3 700 000 руб. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.     

          -в 2009 году обществом применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

-          в 2010 - 2011 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 68, 80, 81, 88. 90, 99 общей площадью 225,80 кв.м., находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 25.02.2009 №б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Трейд Мастер» погашает денежные обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03,2007 №8-2ЦФ/5, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «Трейд Мастер» по договору процентного займа от 29.12.2008 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 3 700 000 руб.

           Выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору, как и  по  аналогичным договорам,  отсутствует.

         7.    Договор от 01.03.2007 №8-2ЦФ/7, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО2 (Инвестор) Согласно п1.1. Договора объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г. Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 4 квартиры - общей площадью 174,10 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере  3000000 руб. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 01.03.2007 №8-2ЦФ/7 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору квартиры: №№ 84, 106, 111, 116 общей площадью 174,10 кв.м. При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО2 - ФИО2.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ИП ФИО2 ИНН <***>:

-          внесен в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 15.06.2004;

-          основной вид деятельности - операции с недвижимым имуществом;

-          в 2009 - 2011 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 84, 106, 111, 116 общей площадью 174,10 кв.м., находящиеся по адресу: <...>. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, от лица ИП ФИО2 - ФИО2.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 №б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ИП ФИО2 погашает денежные обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/7, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ИП ФИО2 но договору процентного займа от 01.12.2008 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 3 000 000 руб.

        Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/7 ООО «Сана» передало ИП ФИО2 4 квартиры, а ИП ФИО2 закрыл долг по договору займа на сумму 3 000 000 руб.

Выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

       8. Договор от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Проект Финанс» (Инвестор) ИНН <***>.

       Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 5 квартир - общей площадью 260,30 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 4 000 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору квартиры:№№ 74, 100, 101, 102, 103 общей площадью 260,30 кв.м..

 При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «Проект Финанс» директор ФИО13.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ООО «Проект Финанс» ИНН <***>:

-          внесено в единый государственный реестр юридических лиц 02.10.2006;

-          предыдущий адрес регистрации: 185035. <...>;

-          текущий адрес регистрации: 185035, <...>;

-          учредителями являются физические лица:

ФИО13 ИНН <***> с 02.10.2006 по 31.05.2007, доля участия 100%;

ФИО2 ИНН <***> с 01.06.2007 по настоящее время, доля участия 67%;

ФИО7 ИНН <***> с 01.06.2007 по настоящее время, доля участия 33 %;

-          должностными лицами (руководителями) организации являются:

ФИО13 ИНН <***> с 02Л0.2006 по 21Л0.2007; ФИО14 ИНН <***> с 22.10.2007 по 26.02.2008; ФИО15 ИНН <***> с 27.02.2008 по настоящее время;

-          основной вид деятельности - деятельность в области архитектуры, инженерно-технического проектирование в промышленности и строительстве;

-          дополнительные виды деятельности: аренда строительных машин и оборудования с оператором; розничная торговля вне магазинов; прочее денежное посредничество; прочее финансовое посредничество; прочая вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества; подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества; сдача внаем собственного недвижимого имущества; предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом; аренда прочих транспортных средств и оборудования; предоставление различных видов услуг; подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества; архитектурная деятельность;

-          в 2009 - 2011 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

      Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 74, 100, 101, 102, 103 общей площадью 260,30 кв.м., находящиеся по адресу: <...>. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

     Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 №б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Проект Финанс» погашает денежные обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «Проект Финанс» по договору процентного займа от 29.12.2008 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 1 700 000 руб.

      При подписании протокола о зачете взаимных требований от 16.02.2009 и акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2 .Александрович, со стороны ООО «Проект Финанс» директор ФИО15.

В соответствии с пунктом 125 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы документы, подтверждающие перечисление денежных средств по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6 заключенному между ООО «Сана» и ООО «Проект Финанс» в сумме 2 300 000 руб.

     В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          платежное поручение от 02.03.2009 №14, подтверждающее перечисление ООО «Проект Финанс» в адрес ООО «Сана» 2 300 000 руб. по Договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6.

Таким образом, частичное финансирование денежными средствами по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01,03.2007 №8-2ЦФ\6 ООО «Проект Финанс» в адрес ООО «Сана» произведено в день подписания акта приема-передачи 02.03.2009.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6 целевое финансирование 1 кв.м. составляет 15 366,89 руб. (4 000 000 руб. / 260,30 кв.м.).

По данным ГУП РК РГЦ Недвижимость, представленных письмом от 05.11.2013 исх.№6342 (вх.№ 031522 от 11.11,2013) площадь квартир, определенная в технических паспортах на дату первичной инвентаризации на 01.10.2008, составила всего 238,70 кв.м., в т.ч.:

кв.№74 =37,7 кв.м.; кв.№100 -37,2 кв.м.;

кв.№101 =51,8 кв.м.; кв.№102 =75,6 кв.м.; кв.№103 =36.4 кв.м.

      Таким  образом,   с  учетом  данных  площадей   по  объектам  недвижимости полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость» по результатам проверки целевоефинансирование 1 кв.м. составляет 16 757,44 руб. (4  000 000 руб. /238,70 кв.м.).

 Инспекция указывает, что  в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6 ООО «Сана» передало ООО «Проект Финанс» 5 квартир, а ООО «Проект Финанс» частично закрыло долг по договору займа на сумму 1 700 000 руб., а часть денежных средств в размере 2 300 000 руб. перечислило на расчетный счет ООО «Сана», причем перечисление денежных средств производится в день подписания акта приема-передачи 02.03.2009.

Выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

         9. Договором от 01.07.2008 №8-2ЦФ/9, заключенным между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «С.Бухгалтерия» (Инвестор) ИНН <***>, предусмотрено, что объект недвижимости является  10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды –ул. ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 7 квартир - общей площадью 276,00 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 4 800 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 01.07.2008 №8-2ЦФ/9 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает квартиры №№ 112, 113,  117, 118, 119, 120, 121 общей площадью 276,00 кв.м., При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «С.Бухгалтерия»-  директор ФИО2.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ООО «С.Бухгалтерияг» ИНН <***>:

-          внесено в единый государственный реестр юридических лиц 05.06.2008 (менее чем за месяц до заключения договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.07.2008 №8-2ЦФ/9);

-          предыдущий адрес регистрации: 185035, <...>;

-          текущий адрес регистрации: 185035, <...>;

-          учредителем является физическое лицо:

ФИО7 ИНН <***> с 05.06.2008 по настоящее время, доля участия 100%;

-          должностным лицом (руководителем) организации является:

ФИО2 ИНН <***> с 05.06.2008 по настоящее

время;

-          основной вид деятельности - деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;

-          дополнительные виды деятельности: прочее финансовое посредничество; консультирование по вопросам финансового посредничества; предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом; аренда прочих машин и оборудования; найм рабочей силы и подбор персонала; предоставление различных видов услуг;

-          в 2009 - 2011 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик — Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 112, ИЗ, 117, 118, 119, 120, 121 общей площадью 276,00 кв.м., находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 №б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «С.Бухгалтерия» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.07.2008 №8-2ЦФ/9, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «С.Бухгалтерия» по договору процентного займа от 01.12.2008 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 4 800 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 16.02,2009 и акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, со стороны ООО «С.Бухгалтерия» директор ФИО2.

В соответствии с пунктами 122 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребован договор займа от 01.12.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» и ООО «С.Бухгалтерия» и документы (платежные поручения и т.п.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств, по указанному договору займа.

В соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.07.2008 №8-2ЦФ/9 ООО «Сана» передало ООО «С.Бухгалтерия» 7 квартир, а ООО «С.Бухгалтерия» закрыло долг по договору займа на сумму 4 800 000 руб.

Раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

      10. Договор от 10.07.2008 №8-2ЦФ/10, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п1.1. Договора объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 6 квартир - общей площадью 310,90 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1 Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 5 200 000 руб.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 №б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.07.2008 №8-2ЦФ/10, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» по договору процентного займа от 05.11.2008 №б/н.

Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет   5 200 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 16.02.2009 и акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, со стороны ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» директор ФИО16.

В соответствии с пунктом 123 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы договор займа от 05.11.22008№б/н, заключенный между ООО «Сана» и ООО «ТеплоЭнергоМонтаж», и документы (платежные поручения и т.п.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств по договору займа.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены  истребуемые документы, в том числе договор займа от 05.11.2008 №б/н, заключенный между ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик).

 Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.07.2008 №8-2ЦФ/10 целевое финансирование 1 кв,м. составляет 16 725,64 руб. (5 200 000 руб. / 310,90 кв.м.).

По данным ГУП РК РГЦ Недвижимость, представленных письмом от 05.11.2013 исх.№6342 (вх.№ 031522 от 11.11.2013), площадь квартир, определенная в технических паспортах на дату первичной инвентаризации на 01Л 0.2008, составила всего 290,70 кв.м.

Таким образом, с учетом данных площадей по объектам недвижимости полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость» по результатам проверки целевое финансирование 1 кв.м. составляет 17 887,86 руб. (5 200 000 руб. / 290,70 кв.м.).

  ООО «Сана» передало ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» 6 квартир, а ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» закрыло долг по договору займа на сумму 5 200 000 руб.

         11. Договор от 19.11.2007 №Щ-ПР8, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО2 (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора Объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 308,8 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 и №1А к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 4 200 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.3. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в срок до 30.08.2008. Целевое финансирование на основании п. 4.4. Договора производится в рублях РФ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика-Застройщика.

Согласно п.4.5. Договора Инвестор для бесперебойной реализации инвестиционного проекта по строительству Объекта целевого финансирования предоставляет по заявкам Заказчика -Застройщика беспроцентные денежные средства (займы). Условия по передаче, сумме и возврату денежных средств оформляются Сторонами отдельным договором беспроцентного займа. В случае если по окончании строительства Объекта целевого финансирования и выполнения Сторонами своих обязательств в распоряжении Заказчика-Застройщика останутся неиспользованные средства, таковые считаются вознаграждением Заказчика-Застройщика. Согласно п.5.1. Договора уточнение фактической площади Объекта целевого финансирования, производится на основании обмера. Если отклонение проектной площади Объекта целевого финансирования, от фактической не будет превышать 1.5, а также если отклонение произойдет в сторону увеличения площади, то изменения объема целевого финансирования не производится. Если такое отклонение превысит 1,5 процента в сторону уменьшения площади, Заказчик-Застройщик производит возврат разницы стоимости фактической и проектной площади Инвестору.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО2 - ФИО2.

  Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 31.07.2008 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ИП ФИО2 погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 №Щ-ПР8, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ИП ФИО2 по договору процентного займа от 23.06.2008 №б/н и беспроцентного займа от 14.11.2007 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 4 200 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 31.07.2008 со стороны ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО2 - ФИО2,

В соответствии с пунктом 130 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы договоры займа от 14Л 1.2007 №б/н, от 23.06.2008 №б/н заключенные между ООО «Сана» и ИП ФИО2, и документы (платежные поручения и т.п.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств, по указанным договорам займа.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» документы не представило.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 №Щ-ПР8 целевое финансирование 1 кв.м. составляет 13 601,04 руб. (4 200 000 руб. / 308.8 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 №1Ц-ПР8 ООО «Сана» передало ИП ФИО2 помещение цокольного этажа площадью 308,8 кв.м., а ИП ФИО2 закрыл долг по договорам займа от 23.06.2008 №б/н и беспроцентного займа от 14.11.2007 №б/н на сумму 4 200 000 руб.

Выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

       12. Договор от 19.11.2007 №2Ц-ПР8, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Финанс-Инвест» (Инвестор) ИНН <***>.

   Согласно п1.1 Договора Объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 168,3 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору.

   В соответствии с п. 2.1 названного  Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительстваИнвестором устанавливается в сумме 2 200 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.3. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в срок до 30.08.2008. Целевое финансирование на основании п. 4.4. Договора производится в рублях РФ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика-Застройщика. Согласно п.4.5. Инвестор для бесперебойной реализации инвестиционного проекта по строительству Объекта целевого финансирования предоставляет по заявкам Заказчика - Застройщика беспроцентные денежные средства (займы). Условия по передаче, сумме и возврату денежных средств оформляются Сторонами отдельным договором беспроцентного займа. В случае если по окончании строительства Объекта целевого финансирования и выполнения Сторонами своих обязательств в распоряжении Заказчика-Застройщика останутся неиспользованные средства, таковые считаются вознаграждением Заказчика-Застройщика. Согласно п.5.1. Договора уточнение фактической площади Объекта целевого финансирования, производится на основании обмера. Если отклонение проектной площади Объекта целевого финансирования, от фактической не будет превышать 1,5 процента, а также если отклонение произойдет в сторону увеличения площади, то изменения объема целевого финансирования не производится. Если такое отклонение превышает 1,5 процента в сторону уменьшения площади, Заказчик-Застройщик производит возврат разницы стоимости фактической и проектной площади Инвестору.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «Финанс-Инвест» директор ФИО9.

    Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н Заказчик - Застройщик передал Инвестору 168.3 кв.м помещения цокольного этажа, находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а со стороны ООО «Финанс-Инвест» ФИО9.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 31.07.2008 №б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Финанс-Инвест» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 №2Ц-ПР8, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «Финанс-Инвест» по договору процентного займа от 24.12.2007 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 1 600 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 31.07.2008 со стороны ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а со стороны ООО «Финанс-Инвест» директор ФИО9.

В соответствии с пунктом 102 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы договор займа от 24.12.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» и ООО «Финанс-Инвест», и документы (платежные поручения и т.п.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств по договору займа.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          договор займа от 24.12.2007 №б/н, заключенный между ООО «Финанс-Инвест» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Условия договора описаны в пп. 5 п. 1.1.1. настоящего Решения.

-          карточка счета 66/000 «Финанс-Инвест» по договору от 24.12,2007 №б/н за 2007-2010 годы, согласно которой ООО «Сана» 31.07.2008 частично погашает перед «Финанс-Инвест» займ в размере 1 600 ООО руб. по протоколу о зачете взаимных требований,

В соответствии с пунктом 95 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы документы, подтверждающие перечисление денежных средств по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 №2Ц-ПР8, заключенному между ООО «Сана» и ООО «Финанс-Инвест» в сумме 600 000 руб.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

- платежное поручение от 18.08.2008 №40, подтверждающее перечисление ООО «Финанс-Инвест» в адрес ООО «Сана» 600 ООО руб. по Договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 №2Ц-ПР8.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 №2Ц-ПР8 целевое финансирование 1 кв.м. составляет 13 071,90 руб. (2 200 000 руб. / 168.3 кв.м.).

В соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19Л 1.2007 №8-2Ц-ПР8 ООО «Сана» передало ООО «Финанс-Инвест» помещение цокольного этажа площадью 168,3 кв.м. 5, а ООО «Финанс-Инвест» частично закрыло долг по договору займа на сумму 1 600 000 руб., а часть денежных средств в размере 600 000 руб. перечислил на расчетный счет ООО «Сана».

Выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

         Исследовав и оценив договоры целевого финансирования строительства объекта недвижимости многоквартирного секционного жилого дома со встроенными помещениями строительный №8 (II очередь - 2-я секция), а также иные документы Инспекцией установлены следующие обстоятельства:

1. Договоры от 01.03.2007 №8-2ЦФ/3, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/5, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/7, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6 с указанием номеров и площадей квартир заключены за 8 месяцев до выдачи разрешения №10301000165, за полгода до составления проектнойдокументации, за 1 год и 7 месяцев до выдачи разрешения на строительство объекта инвестирования №RUI0301000-165-2/07 (разрешение на строительство второй очереди), что говорит об отсутствии цели заключения договора, а является лишь фиктивным документооборотом.

2.         Фактически денежные средства на расчетный счет по инвестиционным

договорам не поступали (за исключением 2 300 000 руб. от ООО «Проект Финанс» и   600 000 руб. от ООО «Фннанс-Инвсст» по договору от 19,11.2007 ЖЩ-ПР8).

3.         Строительство осуществлялось за счет заемных средств.

4.         Расчеты за переданные квартиры осуществлялись в виде зачетов взаимных требований по договорам займов, при этом:

-          ООО «ФинансИнвест» по договору от 01.03.2007 №8-2ЦФ/3 квартиры переданы 02.03.2009, зачеты проведены после ввода объекта в эксплуатацию 25.03.2009;

-          ООО «Трейд мастер» квартиры переданы 02.03.2009, зачеты проведены 25.02.2009, за два дня до разрешения на ввод объекта в эксплуатацию;

-          ИП ФИО2, ООО «Проект Финанс», ООО «С.Бухгалтерия», ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» квартиры переданы 02.03.2009, зачеты проведены 16.02.2009, т.е. незадолго до получения разрешения на ввод в эксплуатацию.

5.         В протоколах зачета взаимных требований не отражено, по каким платежным поручениям и по каким установленным срокам возврата осуществлялся зачет, а также на какие цели были израсходованы данные заемные средства.

В соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона Российской Федерации №39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации в форме капитальных вложений» инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.

Согласно п. 1 ст. 3 указанного закона объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества.

Из анализа указанных норм в совокупности следует, что инвестиции должны быть вложены в конкретный объект строительства и до его фактического завершения.

В соответствии с абз. 2 пп.14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) -источником целевого финансирования или федеральными законами.

Как установлено выездной налоговой проверкой налогоплательщиком раздельный учет затрат от реализации инвестиционных проектов в разрезе договоров не велся.

С учетом выше изложенных доводов финансово-хозяйственные правоотношения между ООО «Сана» и его контрагентами. По мнению Инспекции,  являются ничем иным как реализацией товаров (работ, услуг) на возмездной основе в соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ.

     13. Договор от 01.08.2007 №ПР8/010807-ГП, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО11 (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - 10-ти этажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 73,5 кв.м.определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4Л. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 1 650 000руб, включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.3. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в срок до 31.12.2008. Целевое финансирование на основании п. 4.4. Договора производится в рублях РФ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика-Застройщика. В случае если по окончании строительства Объекта целевого финансирования и выполнения Сторонами своих обязательств в распоряжении Заказчика-Застройщика останутся неиспользованные средства, таковые считаются вознаграждением Заказчика-Застройщика. Согласно п.5.1. Договора уточнение фактической площади Объекта целевого финансирования, производится на основании обмера. Если отклонение проектной площади Объекта целевого финансирования, от фактической не будет превышать 1.5 процента, а также если отклонение произойдет в сторону увеличения площади, то изменения объема целевого финансирования не производится. Если такое отклонение превысит 1.5 процента в сторону уменьшения площади, Заказчик-Застройщик производит возврат разницы стоимости фактической и проектной площади Инвестору.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО11 - ФИО11.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 73,5 кв.м. помещения цокольного этажа, находящихся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 02.03.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, от лица ИП ФИО11 - ФИО11.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.08.2007 №ПР8/010807-ГП целевое финансирование 1 кв.м. составляет 22 448,98 руб. (1 650 000 руб. / 73,50 кв.м.).

На основании представленных документов ИП ФИО11 погасил обязательства по договору от 01.08.2007 №ПР8/010807-ГП в сумме 1 398 500 руб. (778 338 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 187 805 руб. + 22 357 руб.). Сумма в размере 251 500 руб. на счет ООО «Сана» не поступила.

     Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.08.2007 №ПР8/010807-ГП ООО «Сана» передало ИП ФИО11 помещение цокольного этажа площадью 73,5 кв.м., а ИП ФИО11 закрыл долг по договору займа от 04.05.2008 №б/н на сумму 22 357 руб., а так же ООО «Сана+» ранее перечисленные от себя денежные средства на счет ООО «Сана», просит считать средствами ИП ФИО11

Выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует. 

  Договор от 01.08.2007 №ПР8/010807, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО2 (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора Объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер №8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 47,4 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1 . Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 800 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.3. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в срок до 30.09.2008. Целевое финансирование на основании п. 4.4. Договора производится в рублях РФ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика-Застройщика.  Согласно п.4.5. Договора Инвестор для бесперебойной реализации инвестиционного проекта по строительству Объекта целевого финансирования предоставляет по заявкам Заказчика -Застройщика беспроцентные денежные средства (займы). Условия по передаче, сумме и возврату денежных средств оформляются Сторонами отдельным договором беспроцентного займа. В случае если по окончании строительства Объекта целевого финансирования и выполнения Сторонами своих обязательств в распоряжении Заказчика-Застройщика останутся неиспользованные средства, таковые считаются вознаграждением Заказчика-Застройщика. Согласно п.5.1 Договора уточнение фактической площади Объекта целевого финансирования, производится на основании обмера. Если отклонение проектной площади Объекта целевого финансирования, от фактической не будет превышать 1.5 процента, а также если отклонение произойдет в сторону увеличения площади, то изменения объема целевого финансирования не производится. Если такое отклонение превысит 1,5 процента в сторону уменьшения  площади, Заказчик-Застройщик производит возврат разницы стоимости фактической и проектной площади Инвестору,

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО2 - ФИО2.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передат Инвестору 47.4 кв.м. помещения цокольного этажа, находящихся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

На основании представленных документов ИП ФИО2 погасил обязательства по договору от 01.08.2007 №ПР8/010807 в сумме 800 000 руб. (60 000 руб. + 140 000 руб. + 590 000 руб. + 10 000 руб.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.0S.2007 №ПР8/010807 ООО «Сана» передало ИП ФИО2 помещение цокольного этажа площадью 47,4 кв.м., а ИП ФИО2 закрыл долг по договору займа от 23.06.2008 №б/н на сумму 10 000 руб., а так же ООО «Сана+» ранее перечисленные от себя денежные средства на счет ООО «Сана», просит считать средствами ИП ФИО11

Выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

По данным выписки ООО «Сана» по расчетному счету №<***> за период с 12.07.2007 (дата открытия) по 25.06.2008 (дата закрытия), представленной Петрозаводским филиалом ОАО «Балтийский банк» сопроводительным письмом от 16.08.2013 №4287 (вх.№023831 от 20.08.2013), по договорам целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.08.2007 № ПР8/010807, от 01.08.2007 №> ПР8/010807-ГП денежные средства на расчетный счет не поступали.

По данным выписок ООО «Сана» по расчетному счету №<***> за период с 13.03.2007 (дата открытия) по 31.12.2011 (окончание проверяемого периода), представленных Петрозаводским филиалом ОАО «Балтийский банк» сопроводительными письмами от 28.05.2013 №2696 (вх.№015051 от 31.05.2013), от 06.06.2013 №05.3/2905 (вх.№016329 от 11.06.2013), от 07.08.2013 №05,3/4102 (вх.№023211 от 13.082013), от 05.3/6533 от 05.12.2011 (вх.№32621 от 13.12.2011), по договорам целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.08.2007 № ПР8/010807, от 01.08.2007 № ПР8/010807-ГП денежные средства на расчетный счет не поступали.

        14. Договор от 09.06.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п1.1 Договора Объект недвижимости - 9-тиэтажный жилой дом №8 но Генплану, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. ФИО21 в г.Петрозаводске. В соответствии с п. 1.3. Договора Объект - нежилые помещения цокольных 1-ого и 2-ого этажа Объекта недвижимости проектной общей площадью 423 кв.м. В соответствии с п. 2.1  Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершении строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует денежные средства на строительство Объекта в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, указанных в договоре. Согласно п.3.1.5. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 19 787 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.3. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в порядке и в сроки, установленные в Приложении №2 к договору. Целевое финансирование на основании п. 4.4. Договора производится в рублях РФ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика-Застройщика. Согласно п.4.5. Договора вознаграждением Заказчика-Застройщика являются неиспользованные на строительство Объекта средства. Пунктом 5.1 Договора установлено, если отклонения проектной площади Объекта от фактической не будут превышать 1,5 процента, а также если отклонение произойдет в сторону увеличения площади, то изменения объема финансирования не произойдет. Если отклонение превысит 1,5 процента в сторону уменьшения площади, Заказчик производит возврат разницы стоимости фактической и проектной площади инвестору.

Согласно дополнительному соглашению от 19.11.2009 к договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 №б/н Общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 19 199 500 руб., включая все установленные законодательством налога и сборы.

Согласно вышеуказанным документам целевое финансирование 1 кв.м. составляет 45 388,89 руб. (19 199 500 руб. / 423 кв.м.).

Согласно акту приема-передачи нежилых помещений (объекта) от 19.11.2009 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору нежилые помещения цокольных 1-ого и 2-ого этажа: нежилое помещение, офис, номер помещения №127, общей площадью 399,4 кв.м. расположенное по адресу: <...>.

При подписании акта приема-передачи от 19.11.2009 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а со стороны ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» директор филиала ФИО17.

Согласно акту сверки между ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» и ООО «Сана» по состоянию на 12.04.2010 задолженность ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» составляет 1 038 400 руб. по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 №б/н. Оплата произведена платежными поручениями: от 20.06.2008 №6 на сумму 5 936 000 руб., и от 02.04.2010 №458 на сумму 12 225 100 руб.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2010 по Делу №А56-30334/2010 установлено, что ООО «Сана» передало ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» в рамках договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 нежилые помещения общей площадью 412,9 кв.м. (399,4кв.м.+ 5,4 кв.м. (лоджия на первом этаже) +5,4 кв.м. (лоджия на втором этаже) +2,7 кв.м. (площадь пола под маршем лестницы)), что на 13.5 кв.м. больше указанного в акте приема-передачи от 19.11.2009. В связи с вышеизложенным суд решил взыскать с ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» в пользу ООО «Сана» 612 750, 02 руб. долга по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 №б/н.

Таким образом, с учетом решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2010 по Делу №А56-30334\2010 общий объем целевого финансирования объекта недвижимости в рамках указанного договора равен 18 773 850,02 руб. (18 161 100 руб.+612 750.02 руб.) за 412,9 кв.м. фактической площади помещения.

Целевое финансирование 1 кв.м. составляет 45 468,27 руб. (18 773 850,02 руб. / 412,9 кв.м.).

Следовательно, по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 №б/н денежные средства на расчетный счет Заказчика - Застройщика (ООО «Сана») от Инвестора (ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт») поступали, до подписания акта приема-передачи нежилых помещений (объекта) от 19.11.2009 №б/н - 31,61% от общей суммы, после подписания акта приема-передачи нежилых помещений (объекта) от 19.11.2009 №б/н - 65,12% от общей суммы, и 3,27 % от общей суммы по решению Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2010 по Делу №А56-30334\2010.

В результате проведенных контрольных мероприятий и сравнения цен по инвестиционным договорам  Инспекцией установлена существенная разница в стоимости квадратного метра переданных нежилых помещений (цокольный этаж) по адресу <...>. по инвестиционным договорам, заключенным с ООО «ЛУКОЙЛ-Ссвсро-Западнефтепродукт»,    не   являющегося   взаимозависимым   лицом,   и   договорам,заключенным с взаимозависимыми лицами:  ИП ФИО2,, ООО «Финанс-Инвест». ИП ФИО11

Так, стоимость квадратного метра цокольного этажа по договору с ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» составляет 45 468,27 руб.

Стоимость квадратного метра площади цокольного этажа, переданного по договору с взаимозависимыми лицами составляет:

-          договор от 19.11.2007 №1Ц-ПР8 с ИП ФИО2 - 13 601.04 руб.;

-          договор от 19.11.2007 №2Ц-ПР8 с ООО «Финанс-Инвест» - 13 071190 руб.:

-          договор от 01.08.2007 №ПР8/010807-ГП с ФИО18 -22 448,98 руб.:

-          договор от 01.08.2007 №ПР8/010807 с ИП ФИО2 - 16 877,64 руб.

          Согласно        Разрешению на строительство № RU 1030100027/09 от 24.03.2009, выданного  Администрацией Петрозаводского городского округа,  Обществу разрешено строительство объекта капитального строительства «Многоквартирного секционного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями №11 по ул.Правды», расположенного по адресу: <...>. строительный №11. Срок действия настоящего разрешения до 13.03.2010;

          Согласно Разрешению на строительство №RU 10301000-27-1/09 от 20.01.2010 (внесение изменений в разрешение №RU 10301000-27/09 в связи с корректировкой проекта) Администрация Петрозаводского городского округа разрешает строительство объекта капитального строительства «Многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ул.Правды», расположенного по адресу: <...> строительный номер 11. Срок действия настоящего разрешения до 01.10.2010;

          В соответствии с Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию №RU 10301000-81/10 от 30.08.2010  Администрация Петрозаводского городского округа разрешает ввод в эксплуатацию построенного объекта капитатьного строительства «Многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ул.Правды. Жилая часть без встроено-пристроенных помещений, расположенного по адресу РК, <...>. Стоимость строительства объекта - всего в том числе строительно-монтажных работ на сумму 361009,0 тыс.руб.;

          В соответствии  с Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию №RU 10301000-85/10 от 27.09.2010  Администрация Петрозаводского городского округа разрешает ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства «Многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ул.Правды. Встроено-пристроенные помещения», расположенного по адресу РК, <...>.

      По данным Администрации Петрозаводского городского округа, представленным письмом от 01.11.2013 №05-14-924 (вх.№030863 от 01.11.2013), разрешение на строительство объекта капитального строительства «Многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ул. Правды №RU10301000-27-1/09 от 20.01.2010 (внесение изменений в разрешение №RU 10301000-27/09 в связи с корректировкой проекта), выданное ООО «Сана» не является новым разрешением, а является измененным разрешением на строительство № RU 1030100027/09 от 24.03.2009. Таким образом, Застройщик земельного участка - ООО «Сана» мог приступать к строительным работам с 24.03.2009. Так же получена копия Акта приема-передачи объекта, согласно которому строительные работы на объекте начаты в марте 2009 года.

В соответствии с документами, представленными налогоплательщиком,  строительство объектов осуществлялось за счет инвестиционных средств, которые вкладывали взаимозависимые организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» или с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как указывает Инспекция, доходы от строительства «Многоквартирного секционного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями №11 по ул. Правды»  в г. Петрозаводске  Обществом не отражены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Сана»  также установлено, что в проверяемом периоде действовали следующие договоры целевого финансирования строительства объекта недвижимости - многоквартирного секционного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП:

1. Договор от 01.03.2008 №11ЦФ/1, заключенный между ООО «Сана   (Заказчик - Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО19 (Инвестор)  ИНН <***>.

Согласно п.1.1 Договора Объект недвижимости - 69-квартирный  жилой дом (строительный номер №11-2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 9 квартир,определенных в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами  обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и   ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого  финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство  Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре.

  Согласно п.3.1.5 .5. Договора Заказчик -  Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не  позднее 30 сентября 2010 года. В соответствии с п.4.1. Договора, Общий объем целевого  финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере, равном его  затратам на выполнение комплекса строительно-монтажных (отделочных) работ на объекте Недвижимости (первый этап). Согласно п.4.2. Договора финансирование будет

осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

 В соответствии с Приложением №1 к Договору от 01.03.2008 №11ЦФ/1 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору   9 квартир.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО19 - ФИО19.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ИП ФИО19 ИНН <***>:-        внесен в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 10.05.2006;

-          основной вид деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

-          дополнительные виды деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями; оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; покупка и продажа земельных участков;

-          в 2009 - 2011 годах индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

18.02.2009 ООО «Сана» (Общество) заключило с ИП ФИО19 (Инвестор) договор №б/н об уступке права требования. В п1. 1. Договора об уступке прав требования указано, что в соответствии с договором от 01.03.2008 №11ЦФ/1 целевого финансирования строительства объекта недвижимости, заключенном между Инвестором и Обществом, Инвестору принадлежит право получения в собственность Объекта - квартиры №82, ориентировочной площадью 40,28 кв.м,, расположенной в 10-ти этажном жилом доме №11-2 по Генплану. В соответствии с п.1.2. Договора, Инвестор передает Обществу, а Общество принимает в полном объеме право, принадлежащее Инвестору, как стороне Договора целевого финансирования, на получение в собственность квартиры. Согласно п. 1.3. Договора одновременно с передачей права, Инвестор передает Обществу все иные права по Договору целевого финансирования. Однако к Обществу не переходят следующие обязанности Инвестора, указанные в договоре целевого финансирования и не исполненные на дату подписания договора: Обязательство Инвестора по осуществлению финансирования строительства, в размере, равном его затратам на выполнение комплекса строительно-монтажных (отделочных) работ (первый этап). Данное обязательство Инвестором будет выполнено в соответствии и в сроки, оговоренные в Договоре целевого финансирования. На основании п.2Л. Договора, стоимость уступки права требования устанавливается Сторонами в размере 200 000 руб. Однако, Общество производит оплату стоимости уступки прав требования путем передачи Инвестору в собственность квартиры №13, общей площадью 36.2, кв.м., расположенной по адресу: <...> руб.

18.02.2009 №б/н ООО «Сана» (Общество) и ИП ФИО19 (Инвестор) подписали акт приема-передачи квартиры согласно которому, в соответствии с разделом 2 Договора об уступке права требования от 18.02.2009, Общество передало, а Инвестор принял квартиру №13, общей площадью 36,2 кв.м., расположенную по адресу: <...> д,38В.

18.02.2009 ИП ФИО19 (Сторона I) заключил с ИП ФИО7 (Сторона 2) договор №б/н об уступке права требования. В п.1.1. Договора об уступке прав требования указано, что в соответствии с договором от 01.03.2008 №11ЦФ/1 целевого финансирования строительства объекта недвижимости, заключенном между Стороной 1 и ООО «Сана», Стороне 1 принадлежит право получения в собственность Объекта-квартиры №84, ориентировочной площадью 41,55 кв.м. расположенной в 10-этажном жилом доме №11-2 по Генплану, находящемся в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. В соответствии с п.1.2. Договора Сторона 1 передает Стороне 2, а Сторона 2 принимает в полном объеме право, принадлежащее Стороне 1, как стороне Договора целевого финансирования, на получение в собственность квартиры. Согласно п. 1.3. Договора одновременно с передачей права, Сторона 1 передает Стороне 2 все иные права по Договору целевого финансирования. Однако к Стороне 2 не переходят следующие обязанности Стороны 1, указанные в договоре целевого финансирования и не исполненные на дату подписания договора: Обязательство Стороны 1 по осуществлению финансирования строительства, в размере, равном его затратам на выполнение комплекса строительно-монтажных (отделочных) работ (первый этап).

Данное обязательство Стороной 1 будет выполнено в соответствии и в сроки, оговоренные в Договоре целевого финансирования. На основании п.2.1. Договора. стоимость уступки права требования устанавливается Сторонами в размере 200 ООО руб. Однако, Сторона 2 производит полную оплату стоимости УСТУПКИ прав требования путем передачи Стороне 1 в собственность квартиры №55, общей площадью 36.3. кв.м расположенной по адресу: <...> ООО руб.

10.09.2010 ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) и ИП ФИО7 (Инвестор) подписали акт приема-передачи №б/н к Договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2008 №11ЦФ/1 и к Договору об уступке права требования от 18.02.2009, согласно которому Заказчик-Застройщик передал Инвестору квартиру №84 площадью 41.10 кв.м.

Согласно акту от 30.08.2010 №б/н о взносе целевого финансирования по Договору целевого финансирования от 01.03.2008 №1ЩФ/1 строительства объекта недвижимости взнос ИП ФИО19 составил 1 535 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передат Инвестору квартиры: №73 = 39,10 кв.м., №74 = 40,60 кв.м., №75 « 79,50 кв.м., №85 - 54.30 кв.м., №86 « 33,80 кв.м., №94 - 33,80 кв.м., №110 - 33,80 кв.м. общей площадью 314,90 кв.м. Инвестор выполнил обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

При заключении договора об уступке прав требования от 18.02.2009 №б/н, и подписании акта о взносе целевого финансирования от 30.08.2010 №б/н, акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, от лица ИП ФИО19 - ФИО19.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и акту от 30.08.2010 №б/н о взносе целевого финансирования по Договору целевого финансирования от 01.03.2008 №11ЦФ/1 строительства объекта недвижимости целевое финансирование 1 кв.м. составляет 3 869ЛЗ руб. (1 535 000 руб. / 396.73 кв.м. (314.90 кв.м. + 40.28 кв.м. + 41.55 кв.м.)). По договорам об уступке прав требований от 18.02.2009 Обязательства остаются за ИП ФИО19 по осуществлению финансирования строительства в размере, равном его затратам на выполнение комплекса строительно-монтажных (отделочных) работ (первый этап). Данное обязательство ИП ФИО19 должно быть выполнено в соответствии и в сроки, оговоренные в Договоре целевого финансирования.

По данным ГУП РК РГЦ Недвижимость, представленных письмом от 05.11.2013,  площадь квартир, определенная в технических паспортах на дату первичной инвентаризации на 20.08.2010, составила всего 339,40 кв.м., в т.ч.:

кв.№73 -32.9 кв.м.; кв.№74- 32,9 кв.м.; кв.№75 - 69,0 кв.м.; кв.№82 - 32,9 кв.м.; кв.№84 -36,3 кв.м.; кв.№85 - 50,4 кв.м.; кв,№86-28,2 кв.м.; кв.№94 - 28,2 кв.м,; кв.№110 - 28,6 кв.м.

Таким образом, с учетом данных площадей, по объектам недвижимости, полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость», по результатам проверки целевое финансирование 1 кв.м. составляет 4 522,69 руб. (1 535 000 руб. / 339,40 кв.м.).

В соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевою финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2008 №1ЩФ/1 ООО «Сана» передало ИП ФИО19 7 квартир, а ИП ФИО19 оказал услуги на выполнение комплекса строительно-монтажных (отделочных) работ на объекте Недвижимости (первый этап) на сумму 1 535 000 руб.

Согласно договорам об уступке прав требований от 18.02.2009, ИП ФИО19 вместо квартир, расположенных в квартале по ул.Правды -ул.ФИО21 в г.Петрозаводске в 69-квартирном жилом доме (строительный номер №11-2 по ГП) получил квартиры №13, №55 расположенные по адресу: <...>.

Документы, подтверждающие выполнение условий инвестиционного договора со стороны ФИО20 налогоплательщиком не представлены. Акт от 30.08.2010 №б/н о взносе целевого финансирования не определяет, какие конкретно услуги,  в какой период времени были осуществлены.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

2. Договор от 10.06.2008 №11ЦФ-ЛС, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «ЛифтСтрой» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект инвестирования - 2 квартиры общей площадью 102,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора Объем инвестирования строительства квартир, указанных в Приложении №1 к указанному договору, устанавливается равным затратам Инвестора на выполнение работ по монтажу лифтов (Договор на монтаж лифтов от 10.06.2008). Согласно и.4.2. Договора инвестирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 10.06.2008 №11ЦФ-ЛС целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору 2 квартиры  площадью 102, 60кв.м.

ООО «Сана» (Заказчик) заключило договор на монтаж лифтов от 10.06.2008 №б/н с ООО «ЛифтСтрой» (Подрядчик). В соответствии с пунктом 1.1. Договора, Заказчик поручает и оплачивает, а Подрядчик обязуется своими силами выполнить работы по монтажу 3 лифтов: Лифт 12787 ПЛ-0601Щ, Лифт 12792 ПП - 0601Щ, Лифт 12793 ПП -0601Щ Заказчика по адресу: <...> (строительный номер 11 по ГП) и предъявить выполненные работы на техническое освидетельствование ООО «ТИЦ», получив заключение ООО «ТИЦ» о готовности и сдачи лифтов в эксплуатацию. Согласно п. 2.3.2, Договора, Подрядчик обязуется выполнить работы на Объекте в срок до 31.07.2010. В соответствии с п.4.1. Договора, за выполненные работы, Заказчик предоставляет Подрядчику 2 квартиры по адресу: <...> (строительный номер 11 по ГП), согласно условиям Договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.06.2008, заключенного между Заказчиком и Исполнителем. В соответствии с Приложением №1 к Договору на монтаж лифтов от 10.06.2008 №б/н Заказчик передает Подрядчику квартиры: №174 площадью 58.20 кв.м., №182 площадью 44.40 кв.м.

При заключении вышеуказанных договоров и приложений к договорам от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «ЛифтСтрой» директор ФИО12.

10.09.2010 стороны подписали акт №б/н о выполнении работ, согласно которому во исполнении договора на монтаж лифтов от 10.06.2008 по Объекту «Жилой многоквартирный дом №11 в квартале по ул.Правды - ФИО21 в г.Петрозаводске», Исполнитель выполнил работы на монтаж лифтов. Затраты Исполнителя составили 662 576 руб., что подтверждается актом от 31.07.2010 №б/н о приемке выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 31.07.2010 №б/и, согласно которым ООО «ЛифтСтрой» за период с 10.06.2008 по 31.07.2010 выполнило СМР на сумму 662 576 руб. Заказчик передал Исполнителю следующие квартиры №№ 174, 182 общей площадью 102,60 кв.м.

При подписании акта о выполнении работ от 10.09.2010 №б/н, акта о приемке выполненных работ от 31.07.2010 №б/н и справки о стоимости выполненных работ и затрат от 31.07,2010 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, со стороны ООО «ЛифтСтрой» директор ФИО12.

Согласно aктy о выполнении работ от 10.09.2010 целевое финансирование 1 кв.м. составляет 6 457,86 руб. (662 576 руб. / 102.60 кв.м.).

По данным ГУП РК РГЦ Недвижимость, площадь квартир, определенная в технических паспортах на дату первичной инвентаризации на 20.08.2010, составила всего 96,30 кв.м.Таким образом, с учетом данных площадей по объектам недвижимости. полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость» по результатам проверки,  целевое финансирование 1 кв.м» составляет 6 880,34 руб. (662 576 руб. /96,30 кв.м.).

Таким образом, как указывает Инспекция, по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.06.2008 №11 ЦФ-ЛС ООО «Сана» передало ООО «ЛифтСтрой» 2 квартиры, а ООО «ЛифтСтрой» оказало услуги по монтажу лифтов на сумму 662 576 руб.

3. Договор от 01.07.2008 №11ЦФ-СБ, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «С.Бухгалтерия» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект инвестирования - 2 квартиры -общей площадью 92,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора, Объем инвестирования строительства квартир, указанных в Приложении №1 к указанному договору, устанавливается равный затратам Инвестора на оказание услуг, перечень которых указан в Договоре на оказание услуг от 01.07.2008. Согласно п.4.2. Договора инвестирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

ООО «Сана» (Заказчик) заключило договор на оказание услуг от 01.07.2008 №б/н с ООО «С.Бухгалтерия» (Исполнитель). В соответствии с пунктом 1.1. Договора, Исполнитель оказывает Заказчику бухгалтерские, юридические и консультационные услуги. Согласно п. 2.3. Договора за оказанные услуги Заказчик предоставляет Исполнителю 2 квартиры по адресу: <...> (строительный адрес по ГП), согласно условиям Договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.07.2008, заключенному между Заказчиком и Исполнителем.

27.08,2010 стороны подписали акт №б/н о выполнении работ, согласно которому во исполнение договора на оказание услуг от 01.07.2008, Исполнитель оказал Заказчику бухгалтерские, юридические и консультационные услуга, итого затраты составили 1 025 024 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры № 165 площадью 53,50 кв.м., №193 площадью 39,10 кв.м. Инвестор выполнил обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

При подписании акта о выполнении работ от 27.08.2010 №б/н, акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н со стороны ООО «Сана» выступат ВРИО директор ФИО2, со стороны ООО «С.Бухгалтерия» директор ФИО2.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и акту по выполнению работ от 27.082010 №б/н целевое финансирование 1 кв.м. составляет 11 069,38 руб. (1 025 024 руб. / 92.60 кв.м.).

По данным ГУП РК РГЦ Недвижимость, представленных письмом от05.11.2013 площадь квартир, определенная в технических паспортах на дату первичной инвентаризации на 20.08.2010, составила всего 86,70 кв.м.

С учетом данных площадей по объектам недвижимости, полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость», по результатам проверки целевое финансирование 1 кв. 11 822,66 руб.

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.07.2008 №1ЩФ-СБ ООО «Сана» передало ООО «С.Бухгалтерия» 2 квартиры, а ООО «С.Бухгалтерия» оказало бухгалтерские, юридические и консультационные услуги на сумму 1 025 024 руб.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение работ, услуг как инвестиционных действий по строительству объекта в отношении которого заключен инвестиционный договор, налогоплательщиком не представлено. Акт о выполнении работ от 27.08.2010 не определяет, какие конкретно услуги и в какой период времени были осуществлены.

4. Договор от 01.10.2008 №11ЦФЛГ, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» (Инвестор) ИНН <***>.

  Согласно  п. 1.1.  Договора  Объект недвижимости – многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №1 1 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект инвестирования - 2 квартиры - общей площадью 95,40 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора, Объем инвестирования строительства квартир, указанных в Приложении №1 к указанному договору, устанавливается равный затратам Инвестора на выполнение работ, перечень которых указан в Договоре на монтаж крышной контейнерной котельной от 01.10.2008.

ООО «Сана» (Заказчик) заключило договор подряда от 01.10.2008 №6/н, с ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» (Исполнитель). В соответствии с пунктом 1.1. Договора, Подрядчик обязуется своими силами выполнить работы по монтажу, наладке и пуску в эксплуатацию крышной котельной, а так же обеспечить эксплуатацию крышной котельной до ввода объекта в эксплуатацию по адресу: г.Петрозаводск, многоквартирного жилого дома в районе ул.Правды - ФИО21 - П11. В соответствии с п.2.3.4. Договора, Заказчик обязуется выполнить работы на Объекте в срок до 31.07.2010. Согласно п. 4.1. Договора за выполненные работы Заказчик предоставляет Подрядчику 2 квартиры по адресу: <...> (строительный номер по ГП), согласно условиям договора инвестирования в строительства объекта недвижимости от 01.10.2008 №1ЩФЛГ, заключенного между Заказчиком и Подрядчиком,

При заключении вышеуказанных договоров от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» директор ФИО16.

27.08.2010 стороны подписали акт №б/н о выполнении работ, согласно которому во исполнении договора на монтаж крышной контейнерной котельной от 01.06,2008 по Объекту «Жилой многоквартирный дом №11 по ул.Правды - ФИО21 в г.Петрозаводске», Исполнитель выполнил работы но монтажу, наладке и запуску крышной контейнерной котельной. Затраты исполнителя составили 350 000 руб., что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 31.07.2010 №1 за период с 01.10.2008 по 31,07.2010 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 31.07.2010№1.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры: №55 площадью 44.10 кв.м., № 56 площадью 54.30 кв.м. Инвестор выполнил обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

При подписании акта о приемке выполнении работ от 31.07.2010 №1, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 31.07.2010 №1, акта о выполнения работ от 27.08,2010 №6/11, и акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н со стороны ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а со стороны ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» дирекгор ФИО16.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 и акту о выполнении работ от 27,08.2010, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 3 668,77 руб. (350 000 руб. / 95.40 кв.м,).

По данным ГУП РК РГЦ Недвижимость площадь квартир, определенная в технических паспортах на дату первичной инвентаризации на 20.08.2010, составила всего 87,20 кв.м.;  с учетом данных площадей по объектам недвижимости. полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость»,  целевое  финансирование 1 кв.м. составляет 4 013,76 руб. (350 000 руб. / 87,20 кв.м.).

Таким образом, по вышеуказанному договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости ООО «Сана» передало ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» 2 квартиры, а ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» оказало услуги по монтажу, наладке и пуску в эксплуатацию крышной котельной на сумму 350 000 руб.

5. Договор от 09.01.2009 №11ЦФ-ПФ, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Проект-Финанс» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п.1.1. Договора Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводскс. Объект инвестирования - 2 квартиры  общей площадью 96,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора, Объем инвестирования строительства квартир, указанных в Приложении №1 к указанному договору, устанавливается равный затратам Инвестора на выполнение работ, перечень которых указан в Договоре на выполнение проектных работ и осуществление авторского и технического надзора от 09.01.2009.

 ООО «Сана» (Заказчик) заключило договор на выполнение проектных работ и осуществление авторского и технического надзора от 09.01.2009 №б/н с ООО «Проект-Финанс» (Исполнитель). В соответствии с пунктом 1.1. Договора, Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение комплекса работ по Объекту «Жилой многоквартирный дом №11 в квартале по ул.Правды - ФИО21 в г.Петрозаводске». Согласно п.1.2.Договора в комплекс работ включается: подготовка совместно с Заказчиком задания на проектирование; создание и согласование проектной документации с органом технического надзора и с ГУ РК «Карелгосэкспертиза» (стадия «Проект»), создание и согласование проектной документации с органом технического надзора и с ГУ РК «Карелэкспертиза» (стадия «Рабочий проект»); создание сравнительно-экономического анализа применяемых при проектирование проектных решений; осуществление авторского и технического надзора за выполнением строительных работ по проектной документации. Согласно п. 2.1. Договора за выполнение комплекса работ Заказчик предоставляет Исполнителю 2 квартиры по адресу: <...> согласно условиям Договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.01.2009, заключенного между Заказчиком и Исполнителем.

При заключении вышеуказанных договоров от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «Проект-Финанс» директор ФИО15.

27.08.2010 стороны подписали акт №б/н о выполнении работ, согласно которому во исполнении договора на выполнение проектных работ и осуществление авторского и технического надзора от 09.01.2009, по Объекту «Жилой многоквартирный дом №11 в квартале по ул.Правды - ФИО21 в г.Петрозаводске», Исполнитель передал проектную документацию, осуществил авторский и технический надзор за выполнением строительных работ по проектной документации. Затраты Исполнителя составили 788 480 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 137, 138 общей площадью 96,50 кв.м., находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и акта о выполнении работ от 27.08.2010 №б/н, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 8 170,78 руб. (788 480 руб. / 96.50 кв.м.).

С учетом данных площадей по объектам недвижимости,полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость», по результатам проверки целевое  финансирование 1 кв.м. составляет 9 042.21 руб. (788 480 руб. / 87,20 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.01. 2009 №11 ЦФ-ПФ ООО «Сана» передало ООО «Проект-Финанс» 2 квартиры, а ООО «Проскт-Финанс» оказало услуги по Договору на выполнение проектных работ и осуществление авторского и технического надзора от 09.01.2009 на сумму 788 480 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Сана» не представлены документы, подтверждающие факт оказания работ (услуг). ООО Сана имеет 2 лицензии на проектирование зданий и сооружений от 15.01.2008 серия ГС-2-10-04 №ГС-2-10-04-26-0-<***>-001687-4, и от 08.10.2007 серия ГС-2-10-04 № ГС-2-10-04-27-0-<***>-001616-4. Кроме того. Администрацией Петрозаводского городского округа представлена информация, в соответствии с которой для получения разрешения на строительство объекта ООО «Сана» была представлена проектная документация, выполненная самим налогоплательщиком.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.           

6. Договор от 01.03.2009 №1ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО2 (Инвестор) ИНН <***>.

В соответствии с п.4.1. Договора, Объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение: комплекса электромонтажных работ по монтажу систем внутреннего электроснабжения, комплекса работ по отоплению и комплекса первого этапа работ по водоснабжению, канализации. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 141, 150, 163, 168, 177, 185, 189, 190. 191, 192, 196, 197, 202. 203, 204 общей площадью 857,4 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно Акту от 31Л 2.2009 №б/н о взносе целевого финансирования по Договору целевого финансирования от 01.03.2009 №1ЦФ-11 строительства объекта недвижимости взнос ИП ФИО2 составил 1 293 624 руб., в том числе за сантехнические работы 1 этапа - 340 081 руб., за внутренние электромонтажные работы - 953 542 руб.

При заключении вышеуказанного договора, подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 №6/н и акта о взносе целевого финансирования от 31Л2.2009 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО2 - ФИО2.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/к, и акту о взносе целевого финансирования от 31.12.2009 №б/н по договору целевого финансирования от 01.03.2009 №1ЦФ-11 строительства объекта недвижимости, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 1 508,78 руб. (1 293 624 руб. / 857.40 кв.м.).

С учетом данных площадей по объектам недвижимости, полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость», по результатам проверки целевое  финансирование 1 кв.м. составляет 1 651,51 руб. (1 293 624 руб. / 783,30 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2009 №ЩФ-11 ООО «Сана» передало ИП ФИО2 15 квартир, а ИП ФИО2 выполнил комплекс электромонтажных работ по монтажу систем внутреннего электроснабжения, комплекс работ по отоплению и комплекс работ по водоснабжению, канализации на сумму 1 293 624 руб.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение инвестиционного договора со стороны ИП ФИО2 Обществом не представлены. Акт от 31.12.2009 №б/н о взносе целевого финансирования не определяет, какие конкретно услуги,  в какой период времени были осуществлены.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

7. Договор от 09.01.2010 №11ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО2 (Инвестор).

Согласно пЛ.1. Договора Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 94 квартиры - общей площадью 3976.2 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1 Договора, общий объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение комплекса работ и услуг, необходимых для завершения строительства и ввода Объекта в эксплуатацию (кроме работ и услуг, связанных с вводом Объекта в эксплуатацию по Договорам с муниципальными и государственными органами). Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 09.01.2010 №11ЦФ-11 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору квартиры: №№ 15, 17, 33, 35, 36, 43, 44, 45, 48, 49, 51, 52, 53, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 65, 66, 67, 68, 70, 72, 76, 77, 79, 80, 83, 89, 90, 92, 96, 98, 100, 105, 106, 108, 111,112, 114, 116, 119, 120, 121, 122, 124, 125, 127, 129, 130, 131, 132, 133, 135, 136, 139, 142, 143, 144, 146, 147, 151, 152, 153, 154, 155, 157, 158, 160, 161, 162, 164, 166, 167, 169, 170, 171, 172, 140, 175, 176, 179, 180, 183, 186, 188, 194, 195,200, 201,205, 206.

Согласно дополнительному соглашению от 14.01.2010 к договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.01.2010 №11ЦФ-11 объектом целевого финансирования является 95 квартир - общей площадью 4010.00 кв.м. К перечню перечисленных квартир добавлена квартира №78 площадью 33,80 кв.м.

Согласно актам приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 15, 17, 33, 35, 36, 43, 44, 45, 48, 49, 51, 52, 53, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 65, 66, 67, 68, 70, 72, 76, 77, 78, 79, 80, 83, 89, 90, 92, 96, 98, 100, 105, 106, 108, 111, 112, 114, 116, 119, 120, 121, 122, 124, 125, 127, 129, 130, 131, 132, 133, 135, 136, 139, 142, 143, 144, 146, 147, 151, 152, 153, 154, 155, 157, 158, 160, 161, 162, 164, 166, 167, 169, 170, 171, 172, 140, 175, 176, 179, 180, 183, 186, 188, 194, 195, 200, 201, 205, 206 общей площадью 4010,00 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно Акту от 30.08.2010 №б/н о взносе целевого финансирования по Договору целевого финансирования от 09.01.2010 №11ЦФ-11 строительства объекта недвижимости взнос ИП ФИО2 составил 17 066 037,02 руб., в т.ч. за отделочные работы -13 285 005, 82 руб., за материалы и услуги на отделочные работы - 26 950 руб.; за охрану объекта - 250 380 руб., за оформление технического паспорта на жилой дом №40 -152 120 руб., за работы по благоустройству - 2 187 223 руб., за промывку канализации по жилому дому №40 - 2851,33 руб., за компенсацию услуг за газ - 158602,73; за возмещение затрат по монтажу лоджий - 557880 руб., за испытания электроустановок и электрических сетей - 183530,71 руб.; за обслуживание котельной - 69000 руб.; за замеры физических факторов и уровня ослабления интенсивности гипогеомагнитного поля - 60563,50 руб.; за электроэнергию - 131 929,93 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и акту о взносе целевого финансирования от 30.08.2010 №б/н, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 4255,87 руб. (17 066 037,02 руб. /4010 кв.м.).

По данным ГУП РК РГЦ Недвижимость  площадь квартир, определенная в технических паспортах на дату первичной инвентаризации на 20.08.2010, составила всего 3491,3 кв.м.

С учетом данных площадей по объектам недвижимости, полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость», по результатам проверки целевое финансирование I кв.м, составляет 4 888,16 руб. (17 066 037,02 руб. / 3491,3 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.01.2009 №11ЦФ-11 ООО «Сана» передало ИП ФИО2 95 квартир, а ИП ФИО2 выполнил комплекс работ и услуг, необходимых для завершения строительства и ввода Объекта в эксплуатацию на сумму 17 066 037,02 руб.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение инвестиционного договора со стороны ИП ФИО2 Обществом не представлены. Акт от 30.08.2010 №б/н о взносе целевого финансирования не определяет, в какой период времени услуги были осуществлены.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

Инспекция пришла к выводу, что налоговое законодательство не предусматривает возможности определения целевого финансирования как «работы (услуги)».

Следовательно, хозяйственные правоотношения Общества  с ИП ФИО19, ООО «С. Бухгалтерия», ООО «Проект Финанс», ИП ФИО2 квалифицируются с точки зрения налогового законодательства как реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, с ООО «Лифт-Строй», ООО «ТеплоЭнергоМонтаж» как реализация товаров (работ, услут) на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) и соответственно являются объектом налогообложения (п1  ст.38, и.1ст.39 Налогового кодекса РФ).

8. Договор от 25.03.2009 №2ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Инвест-Строй» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартане по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 4 квартиры - общей площадью 204,00 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 9 100 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором не позднее 30.09.2010.

В соответствии с Приложением №1 к Договору от 25.03.2009 ЖЩФ-11 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору квартиры: №№14, 41, 69, 81 общей площадью 209,30 кв.м., Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№14, 41, 69, 81 общей площадью 209,30 кв.м., находящиеся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Инвест-Строй» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №2ЦФ-11, в свою очередь,  ООО «Сана» закрывает перед ООО «Инвест-Строй» кредиторскую задолженность. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 9 100 000 руб.

При заключении вышеуказанного договора и подписании протокола о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «Инвест-Строй» исполняющий обязанности директора ФИО2.

В соответствии с пунктом 112 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы первичные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, актывыполненных работ), подтверждающие образование кредиторской задолженности в размере 9 100 ООО руб., которая закрывается по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 подписанному между ООО «Сана» и ООО «Инвест-Строй».

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          Договор подряда от 08.08.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Инвест-Строй» (Исполнитель). Согласно п.1.1 Договора Подрядчик принимает на себя обязательство выполнить комплекс строительно-монтажных работ, установленный п.3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - 122-квартирного 9-ти этажного жилого дома кровля цоколь (строительный номер - ж/д 8-кр-ц по ГП), расположенного в квартале по ул.ФИО21-Правды в г.Петрозаводске. Согласно п.2. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. В договорную цену включены все затраты Подрядчика на выполнение взятых на себя обязательств за исключением затрат установленных и.4Л. Договора. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно п. 3.2.1  Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: выполнение комплекса отделочных работ Объекта Недвижимости в объеме, определенном в Приложении к договору. В соответствии с п.3.2.2. Договора подрядчик обязуется выполнить установленный комплекс СМР до 31.12.2008. Согласно п.5.1 .Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента полного исполнения Сторонами своих обязательств по нему;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2008 № 1 за период с 08.08.2008 по 31.12.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 107 806 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 31.12.2008 № 1 за период с 08.08.2008 по 31.12.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 107 806 руб.;

-          Договор подряда от 01.04.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Инвест-Строй» (Исполнитель). Согласно п.1.1. Договора Подрядчик принимает на себя обязательство выполнить комплекс строительно-монтажных работ, установленный п.3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - 63-квартирного 9-ти этажного жилого дома кровля (строительный номер - ж/д 8 по ГП) секция №2, расположенного в квартале по ул.ФИО21-Правды в ^Петрозаводске. Согласно п.2. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно п. 3.2.1 Договора Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: выполнение комплекса отделочных работ Объекта Недвижимости в объеме, определенном в Приложении к договору. Согласно п. 4.1. Договора Заказчик для выполнения работ, за счет своих средств, поставляет Подрядчику на приобъектный склад стройки материалы и оборудование, а также за свой счет обеспечивает Подрядчика электроэнергией и водой. В соответствии с п.51.Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента полного исполнения Сторонами своих обязательств по нему;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2008 № 1 за период с 01.04.2008 по 31.12.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 306 604 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 31.12.2008 № 1 за период с 01.04.2008 по 31.12.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 306 608 руб.;

-          Договор подряда от 04.07.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Инвест-Строй» (Исполнитель). Согласно п1.1. Договора Подрядчик принимает на себя обязательство выполнить комплекс строительно-монтажных работ, установленный п.3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - 59-квартирного 9-ти этажного жилого дома (строительный номер - ж/д 8 по ГП) секция №1. расположенного в квартале по ул.ФИО21-Правды в г.Петрозаводске. Согласно п.2. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. В договорную цену включены все затраты Подрядчика на выполнение взятых на себя обязательств за исключением затрат установленных п.4.1. Договора. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно п. 3.2.1 Договора Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: выполнение комплекса отделочных работ Объекта Недвижимости в объеме, определенном в Приложении к договору. В соответствии с п.3.2.2. Договора Подрядчик обязуется выполнить установленный комплекс СМР до 31Л0.2008. Согласно п. 4.1. Договора Заказчик для выполнения работ, за счет своих средств, поставляет Подрядчику на приобъектный склад стройки материалы и оборудование, а также за свой счет обеспечивает Подрядчика электроэнергией и водой. В соответствии с п.5.1. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента полного исполнения Сторонами своих обязательств по нему;

 - справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2008 № 1 за период с 04.07.2008 по 30.09.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 2 866 409 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 30.09.2008 № 1 за период с 04.04.2008 по 30.09.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 2 866 409 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.09.2008 № I за период с 10.05.2008 по 31.12.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 304 763 руб. по договору от 10.05.2008 №б/н;

-          акт о приемке выполненных работ от 31.12.2008 № 1 за период с 10.05.2008 по 31Л 2.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 304 763 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2008 № 2 за период с 01.10.2008 по 31.12,2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 1 211 085 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 31.12.2008 № 2 за период с 01.10.2008 по 31.12.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 1 211 085 руб.;

-          Договор подряда от 10.01.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Инвест-Строй» (Исполнитель). Согласно п. 1.1. Договора Подрядчик принимает на себя обязательство выполнить комплекс строительно-монтажных работ, установленный п.3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - 166-ти квартирного жилого дома переменной этажности (14 этажей), расположенного по ул.Варкауса в г.Петрозаводске. Согласно п.2. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. В договорную цену включены все затраты Подрядчика на выполнение взятых на себя обязательств за исключением затрат установленных п.4.1. Договора. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно и. 3.2.1 Договора Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: выполнение внутренних отделочных работ. В соответствии с п.3.2.2.Договора Подрядчик обязуется выполнить установленный комплекс СМР до 31.10.2008. Согласно и. 4.1. Договора Заказчик для выполнения работ, за счет своих средств обеспечивает Подрядчика электроэнергией и водой. В соответствии с п,5.1. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента полного исполнения Сторонами своих обязательств по нему;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 25.11.2008 № 1 за период с 10.01.2008 по 25.11.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 9 045 123 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 25.11.2008 № 1 за период с 10.01.2008 по 25.11.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 9 045 123 руб.

Таким образом, по требованию представлены документы, подтверждающие кредиторскую задолженность на сумму 13 841 790 руб. При этом не указано, какие справки о стоимости выполненных работ и затрат и акты о приемке выполненных работ участвуют в погашении кредиторской задолженности по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №2ЦФ-11.

Согласно акту приема - передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №2ЦФ-11 целевое финансирование 1 кв.м. составляет 43 478,26 руб. (9 100 000 руб. / 209,30 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №2ЦФ-11 ООО «Сана» передано ООО «Инвест-Строй» 4 квартиры, а ООО «Инвест-Строй» закрыло кредиторскую задолженность на сумму 9 100 000 руб., по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н. Причем кредиторская задолженность образуется по договорам подряда, заключенным в 2008 году, справкам о стоимости выполненных работ и затрат, и актам о приемки выполненных работ, подписанных в 2008 году, а договор целевого финансирования строительства объекта недвижимости №2ЦФ-11 заключен 25.03.2009.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

9.  Договор от 25.03.2009 №6ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-

Застройщик) ИНН <***> и ООО «Сана-СТ» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со  встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. ФИО21 в г. Петрозаводске, Объект целевого финансирования -квартиры - общей площадью не менее 50 кв.м.

В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет      2 180 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиру № 8 общей площадью 54,30 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 08.01.2010 №6/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Сана-СТ» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №6ЦФ-11, в свою очередь ООО «Сана» закрывает перед ООО «Сана-СТ» кредиторскую задолженность. Размер погашаемых взаимных требований составляет 2 180 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 08.01.2010 №б/н, акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а от лица ООО «Сана-СТ» директор ФИО22.

В соответствии с пунктом 111 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы первичные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ), подтверждающие образование кредиторской задолженности в размере 2 180 000 руб., которая закрывается по протоколу о зачете взаимных требований от 08.01.2010 подписанному между ООО «Сана» и ООО «Сана-СТ».

По требованию представлены документы, подтверждающие кредиторскую задолженность на сумму 15 153 426 руб. Согласно акту приема - передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №6ЦФ-11, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 40 147.33 руб. (2 180 000 руб. / 54,30 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №6ЦФ-11 ООО «Сана» передало ООО «Сана-СТ» 1 квартиру, а ООО «Сана-СТ» закрыло кредиторскую задолженность на сумму 2 180 000 руб., по протоколу о зачете взаимных требований от 08.01.2010 №б/н. Причем кредиторская задолженность образуется по договорам подряда, заключенным в 2008 году, и актам от 2007 года, а договор целевого финансирования строительства объекта недвижимости №6ЦФ-11 заключен 25.03.2009.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

10. Договор от 25.03.2009 №ЗЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «САНА-ПДК» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 7 квартир - общей площадью 301,5 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 13 140 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором не позднее 30.09.2010.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 31, 34, 39. 47, 64, 87, 95 площадью 301,5 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 Х»б/н от лица ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а от лица ООО «Сана-ПДК» выступает директор ФИО23.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований, ООО «Сана-ПДК» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №ЗЦФ-11, в свою очередь ООО «Сана» закрывает  кредиторскую задолженность перед ООО «Сана-ПДК». Размер погашаемых взаимных требований составляет 13 140 000 руб.

В соответствии с пунктом 99 требования от 27.09.2013 №73, у ООО «Сана» истребованы первичные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ), подтверждающие образование кредиторской задолженности в размере 13 140 000 руб., которая закрывается по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010, подписанному между ООО «Сана» и ООО «Сана-ПДК».

Обществом представлены документы (накладные на отпуск материалов на сторону;  товарные накладные; акт на выполнение работ-услуг от 26.02.2009 №2 на сумму 2500 руб.) на общую сумму 21 729 736.93 руб. При этом не указано, какие товарные накладные, накладные на отпуск материалов, акты на выполнение работ-услуг участвуют в погашении кредиторской задолженности, по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №ЗЦФ-11.

Согласно акту приема - передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03,2009 №ЗЦФ-11, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 43 582,09 руб. (13 140 000 руб. /301,5 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №ЗЦФ-11 ООО «Сана» передало ООО «Сана-ПДК» 7 квартир, а ООО «Сана-ПДК» закрыло кредиторскую задолженность на сумму 13 140 ООО руб., по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н. Причем кредиторская задолженность образуется по первичным документам как за 2008 год, так и за 2009 год, а договор целевого финансирования строительства объекта недвижимости №ЗЦФ-11 заключен 25.03.2009.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

11. Договор от 25.03.2009 №4ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «САНА-СК» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п.1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 8 квартир - общей площадью 453,2 кв.м,, определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 21 700 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором не позднее 30.09.2010.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 26, 27, 28, 29, 38, 40, 46, 54 общей площадью 453,2 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а от лица ООО «Сана-СК» выступал директор ФИО24.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Сана-СК» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №4ЦФ-11, в свою очередь ООО «Сана» закрывает кредиторскую задолженность перед ООО «Сана-СК». Размер погашаемых взаимных требований составляет 21 700 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Сана-СК» выступал директор ФИО24,

В соответствии с пунктом 97 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы первичные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ), подтверждающие образование кредиторской задолженности в размере 21 700 000 руб., которая закрывается по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010, подписанному между ООО «Сана» и ООО «Сана-СК».

Обществом документы были представлены.

Согласно акту приема - передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №4ЦФ-11, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 47 881,73 руб. (21 700 ООО руб. /453,2 кв.м,).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №4ЦФ-11 ООО «Сана» передало ООО «Сана-СК» 8 квартир, а ООО «Сана-СК» закрыло кредиторскую задолженность на сумму 21 700 000 руб., по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н. Причем кредиторская задолженность образуется по первичным документам как за 2007 год, 2008 гол, так и за 2009 год, а договор целевого финансирования строительства объекта недвижимости №4ЦФ-11 заключен 25.03.2009.

По данным выписок ООО «Сана» по расчетному счету №<***> за период с 13.03.2007 (дата открытия) по 31.12.2011 (окончание проверяемого периода), представленных Петрозаводским филиалом ОАО «Балтийский банк» сопроводительными письмами от 28.05.2013 №2696 (вх.№015051 от 31.05.2013), от 06.06.2013 №05.3/2905 (вх.№016329 от 11.06.2013), от 07.08.2013 №05.3/4102 (вх.№023211 от 13.082013), от 05.3/6533 от 05.12.2011 (вх.№32621 от 13.12.2011), по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №4ЦФ-П денежные средства на расчетный счет не поступали.

Кроме того, выездной налоговой поверкой установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

12. Договор от 25.03.2009 №5ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «САНА-Спецмонтаж» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 но ГП, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 12 квартир - общей площадью 643,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору.

В соответствии с п. 4.1 . Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 29 040 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором не позднее 30.09.2010.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 6, 13, 16, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 30, 32, 71 общей площадью 643,5 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Сана-Спецмонтаж» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №5ЦФ-11, в свою очередь ООО «Сана» закрывает кредиторскую задолженность перед ООО «Сана-Спецмонтаж». Размер погашаемых взаимных требований составляет 29 040 000 руб. кредиторская задолженность.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н, и акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Сана-Спецмонтаж» выступал директор ФИО2.

В соответствии с пунктом 109 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы первичные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ), подтверждающие образование кредиторской задолженности в размере 29 040 000 руб., которая закрывается по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010, подписанному между ООО «Сана» и ООО «Cана-Спецмонтаж».

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          Договор подряда от 02.05.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Сана-Спецмонтаж» (Подрядчик). Согласно п. 1.1. Договора Подрядчик принимает на себя обязательства выполнить комплекс строительно-моитахеных работ, установленный в п. 3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - встроенное помещение кинопроката (строительный номер №8/КП по ГШ в квартале по ул.ФИО21-ул.Правды в г.Петрозаводске. В соответствии с п.2.1. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. В договорную цену включаются все затраты Подрядчика на выполнение взятых на себя обязательств за исключением затрат, установленных п.4.1 Договора. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно и.3.2. Договора Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: отопление + обвязка вентиляционных установок в объеме проекта; водоснабжение, канализация в объеме проекта; обвязка вентиляционных установок. Выполнить установленный комплекс СМР до 31.09.2008. Согласно п.4.1. Договора заказчик вправе для выполнения работ, за счет своих средств, поставлять Подрядчику на приобъектный склад стройки материалы и оборудование, а также за свой счет обеспечивает Подрядчика электроэнергией и водой;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2008 № б/н за период с 01.07.2008 по 30.09.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 217 501 руб.

-          акт о приемке выполненных работ от 30.09.2008 № б/н за период с 01.07.2008 по 30.09,2008, согласно которому выполнены работы на сумму 217 501 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31Л 2.2008 № б/н за период с 01.10,2008 по 31.12.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 306 148 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 31.12.2008 № б/н за период с 01.10.2008 по 31.12.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 306 148 руб.;

-          Договор подряда от 02.05.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Сана-Спецмонтаж» (Подрядчик). Согласно п. 1,1. Договора Подрядчик принимает на себя обязательства выполнить комплекс строительно-монтажных работ, установленный в п. 3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - 59-квартирного жилого дома (строительный номер №8Л по ГП) в квартале по ул.ФИО21-ул.Правды в г.Петрозаводске. В соответствии с п.2.1. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. В договорную цену включаются все затраты Подрядчика на выполнение взятых на себя обязательств за исключением затрат, установленных п.4.1 Договора. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика, Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно п.3.2. Договора Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: отопление в объеме проекта; водоснабжение, канализация в объеме проекта; газоснабжение низкого давления в объеме проекта. Выполнить установленный комплекс СМР до 31.10.2008;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 01.10.2007 № б/н за период с 02.05.2007 по 01.10.2007, согласно которой всего выполнено работ на сумму 974 557 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 01.10.2007 № б/н за период с 02.05.2007 по 01Л 0.2007, согласно которому выполнены работы на сумму 974 557 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 28.12.2007 № б/н за период с

02.10.2007    по 28.12.2007, согласно которой всего выполнено работ на сумму 580 556 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 28.12.2007 № б/н за период с 02.10.2007 по

28.12.2007,   согласно которому выполнены работы на сумму 580 556 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 01.04.2008 № б/н за период с

09.01.2008    по 01.04.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 1 808 056

руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 01.04.2008 № б/н за период с 09.01,2008 по

01.04.2008,   согласно которому выполнены работы на сумму I 808 056 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2008 № б/н за период с 01.04.2008 по 30.06.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 1 228 412 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 30.06.2008 № б/и за период с 01.04.2008 по 30.06.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 1 228 412 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2008 № б/н за период с 01.07.2008 по 30.09.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 1 808 660 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 30,09,2008 № б/н за период с 01,07.2008 по 30,09.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 1 808 660 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12,2008 № б/н за период с 01.10.2008 по 30.12.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 4 154 051 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 31Л 2:2008 № б/н за период с 01.10.2008 по 30.12.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 4 154 051 руб,;

Договор подряда от 20.07.2008 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Сана-Спецмонтаж» (Подрядчик). Согласно п. 1.1. Договора Подрядчик принимает на себя обязательства выполнить комплекс строительно-монтажных работ, установленный в п. 3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - 177-ми квартирного жилого дома (строительный номер №11 по ГП) в квартале по ул.ФИО21-ул.Правды в г.Петрозаводске. В соответствии с п.2.1. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. В договорную цену включаются все затраты Подрядчика на выполнение взятых на себя обязательств за исключением затрат, установленных п,4Л Договора. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно п.3.2. Договора Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: отопление в объеме проекта; водоснабжение, канализация в объеме проекта; газоснабжение низкого давления в объеме проекта, электромонтажные работы по монтажу систем внутреннего электроснабжения в объеме проекта. Выполнить установленный комплекс СМР до 31.12.2008. Согласно п.4.1. Договора Заказчик вправе для выполнения работ, за счет своих средств, поставлять Подрядчику на приобъектный склад стройки материалы и оборудование, а также за свой счет обеспечивает Подрядчика электроэнергией и водой;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2008 № б/н за период с 20.07.2008 по 30.09.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 2 911 338 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 30.09.2008 № б/н за период с 20.07.2008 по 30.09.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 2 911 338 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2008 № б/н за период с 01.10.2008 по 31.12,2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 2 124 983 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 31.12.2008 № б/н за период с 01.10.2008 по 31.12.2008, согласно которому выполнены работы на сумму 2 124 983 руб.;

-          Договор подряда от 09.01.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик) и ООО «Сана-Спецмонтаж» (Подрядчик). Согласно Договору Подрядчик принимает на себя обязательства выполнить комплекс строительно-монтажных работ, установленный в п. 3.2.1 Договора, по строительству Объекта недвижимости - 166-ти -квартирного жилого дома переменной этажности (14-11-8этЛ расположенного по ул.Варкауса в г.Петрозаводске. В соответствии с п.2.1. Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам, на основании актов приемки выполненных работ. В договорную цену включаются все затраты Подрядчика на выполнение взятых на себя обязательств за исключением затрат, установленных п,4.1 Договора. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Согласно п.3.2. Договора Подрядчик обязуется выполнить по Объекту недвижимости следующий комплекс СМР: отопление в объеме проекта; водоснабжение, канализация в объеме проекта; наружные сети теплоснабжения в объеме проекта; наружные сети водоснабжения и канализации в объеме проекта. Выполнить установленный комплекс СМР до 31.12.2008. Согласно п.4.1. Договора Заказчик вправе для выполнения работ, за счет своих средств, поставлять Подрядчику на приобъектный склад стройки материалы и оборудование, а также за свой счет обеспечивает Подрядчика электроэнергией и водой;

-          согласно дополнительному соглашению от 02,04.2007 к Договору подряда от 09.01.2007 после исполнения Подрядчиком обязательств, указанных в п. 3.2.1. Договора, в срок, определенный п. 3,2.2. Договора, Заказчик выплачивает Подрядчику вознаграждение в размере 10% от общей стоимости выполненных работ на основании выставленного счета;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2008 № б/н за период с 01Л 0.2008 по 31.12.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 75 178 руб.;

-          акт выполненных работ от 31.12.2008 №31 на сумму 1 924 027 руб., - премиальное вознаграждение в размере 10% от общей суммы договора.

Таким образом, по требованию представлены документы, подтверждающие кредиторскую задолженность на СУММУ 18 113 467 руб. Следовательно, ООО «Сана» не предоставлены документы, подтверждающие кредиторскую задолженность в размере 10 926 533 руб. (29 040 000 руб. - 18 113 467 руб.).

Согласно акту приема - передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №5ЦФ-П, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 45 128,21 руб. (29 040 000 руб. /643,5 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №5ЦФ-11 ООО «Сана» передало «Сана-Спецмонтаж» 12 квартир, а ООО «Сана-Спецмонтаж» закрыло кредиторскую задолженность на сумму 29 040 000 руб., по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н. Причем кредиторская задолженность образуется по договорам подряда, заключенным в 2007- 2008 годах, а договор целевого финансирования строительства объекта недвижимости №5ЦФ-11 заключен 25.03.2009, возникновение которой в полном объеме (10 926 533 руб.) не подтверждено.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

13. Договор от 25.03.2009 №7ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «САНА-Строй» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. ФИО21 в г. Петрозаводске, Объект целевого финансирования - 12 квартир - общей площадью 643,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п, 4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 17 800 000 руб. Согласно п.4,2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором не позднее 30.09.2010.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 2, 3, 4, 5, 7, 10, 12, 25, 118, 126 общей площадью 425,2 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а от лица ООО «Сана-Строй» выступал директор ФИО25.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Сана-Строй» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №7ЦФ-11, в свою очередь ООО «Сана» закрывает кредиторскую задолженность перед ООО «Сана-Строй». Размер погашаемых взаимных требований составляет 17 800 000 руб. кредиторская задолженность.

При заключении вышеуказанного договора и подписании протокола о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Сана-Строй» выступал директор ФИО25.

В соответствии с требованием от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы первичные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ), подтверждающие образование кредиторской задолженности в размере 17 800 000 руб., которая закрывается по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010. подписанному между ООО «Сана» и ООО «Сана-Строй».

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены соответствующие документы, подтверждающие кредиторскую задолженность на сумму 51 779 453 руб.

При этом не указано, какие справки о стоимости выполненных работ и затрат и акты о приемке выполненных работ участвуют в погашении кредиторской задолженности по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №7ЦФ-11,

Согласно акту приема - передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №7ЦФ-11, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 41 862.66 руб. (17 800 000 руб. / 425,2 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №7ЦФ-П ООО «Сана» передало «Сана-Строй» 10 квартир, а ООО «Сана-Строй» закрыло кредиторскую задолженность на сумму 17 800 000 руб., по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н. Причем кредиторская задолженность образуется по договорам подряда, заключенным в 2007 году, а договор целевого финансирования строительства объекта недвижимости №7ЦФ-11 заключен 25.03.2009.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

Исследовав и оценив вышеуказанные договоры целевого финансирования строительства объекта недвижимости многоквартирного секционного жилого дома со встроенными помещениями строительный №11, а также иные документы Инспекцией установлены следующие обстоятельства:

1.Фактически денежные средства на расчетный счет по инвестиционным договорам не поступали.

2. Расчеты за переданные квартиры осуществлялись в виде зачетов взаимных требований по кредиторской задолженности при этом:

-          в отношении ООО «Инвест-Строй», производится зачет по договору подряда по строительству объекта (строительный номер № 8), по строительству объекта, расположенного по ул. Варкауса, т.е. не имеющие отношения к строительству объекта инвестиционного договора;

-          в отношении ООО «Сана-СТ» производится зачет по договору подряда по строительству объектов дом № 8ГП, № 38В ул.Правды, т.е. не имеющие отношения к строительству объекта инвестиционного договора. И по договору строительного подряда ул. Правды-ФИО21 № 11 (объект инвестирования);

-          в отношении ООО «Сана-ПДК» производится зачет по накладным на отпуск материалов на сторону;

-          в отношении ООО «Сана СК» производится зачет по товарным накладным;

-          в отношении «Сана-Спецмонтаж» производится зачет по договорам подряда на строительство встроенного помещения кинопроката строительный номер № 8ГП, объект недвижимости № 8,1, т.е. не имеющие отношения к строительству объекта инвестиционного договора. И по договору строительного подряда по объекту строительства № 11 (объект целевого финансирования);

-          в отношении ООО «Сана-Строй» производится зачет по договорам подряда на строительство объекта недвижимости, расположенного по ул. Правды 38, не имеющего отношения к строительству объекта инвестиционного договора. И по договору подряда на строительство объекта недвижимости по ул.Правды-ФИО21 № 11 по ГП.

3. Налогоплательщиком в подтверждение исполнения зачетов предоставлены документы на общую сумму, при этом не указано, какие справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты выполненных работ, накладные на отпуск материалов на сторону, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ участвуют в погашении кредиторской задолженности по договорам целевого финансирования строительства объекта недвижимости.

В соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона Российской Федерации №39ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации в форме капитальных вложений» инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.

Согласно п1 ст.3 вышеуказанного закона объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества.

Из анализа указанных норм в совокупности следует, что инвестиции должны быть вложены в конкретный объект строительства и до его фактического завершения.

В соответствии с абз.2 пп.14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) -источником целевого финансирования или федеральными законами.

Как установлено выездной налоговой проверкой раздельный учет затрат по инвестиционным договорам налогоплательщиком не велся. Т.е. установить использование по назначению целевого финансирования не представляется возможным.

Кроме того согласно п.2 ст.38 Налогового кодекса РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ,

В соответствии с положениями ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.

Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает возможности определения целевого финансирования как «работы (услуги)» или имущественные права,

В связи с изложенным выше, хозяйственные правоотношения с указанными контрагентами квалифицируются с точки зрения налогового законодательства как обмен товарами, работами и услугами (п.1 ст.38, п1  ст.39 Налогового кодекса РФ).

  14. Договор от 25.03.2009 №8ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Фундаментстрой» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п.1 1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 11 квартир - общей площадью 445,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 17 300 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором не позднее 30.09.2010.

Согласно акту приема-передачи от 10.09,2010 №б/н; Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 1, 9. 18, 37, 42, 50, 58, 88, 117, 145, 178 общей площадью 445,6 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Фундаментстрой» выступал директор ФИО2.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Фуидаментстрой» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25,03.2009 №8ЦФ-11, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «Фундаментстрой» по договору процентного займа от 05.11.2007№б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 12 250 000 руб.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Фундаментстрой» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №8ЦФ-П, в свою очередь ООО «Сана» закрывает кредиторскую задолженность перед ООО «Фундаментстрой». Размер погашаемых взаимных требований составляет 5 050 000 руб.

При заключении вышеуказанного договора и подписании протоколов о зачете взаимных требований: от 05.04.2010 №б/н и 05.07.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Фундаментстрой» выступал директор ФИО26.

В соответствии с пунктом 108 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребован договор займа от 05.11.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» и ООО «Фундаментстрой» и документы (платежные поручения и т.п.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств, по указанному договору займа.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          договор займа от 05.11.2007 №б/н, заключенный между ООО «Фундаментстрой» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п. 1.1 Договора Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежные средства (займ) путем предоставления ему займа в размере и на условиях, предусмотренных Договором, а Заемщик возвратить полученную сумму займа в соответствии с условиями Договора. Заемщик предоставляет процентный займ. Процентная ставка 2,5% годовых. Начисление процентов производится на фактически существующий (независимо от даты зачисления) объем заемных средств Заимодавца на счете (счетах) Заемщика по состоянию на конец последнего дня каждого месяца. Начисленная помесячно в течение года сумма процентов подлежит обязательному погашению (выплате) ежегодно по состоянию на 01 ноября в течение 5 рабочих дней. Денежные средства (займ), полученные в рамках указанного договора, Заёмщик обязуется вернуть в полном объеме не позднее 30.12.2010. Заемщик вправе по своему усмотрению производить частичный возврат займа или его полное погашение. Согласно п. 1.2. Договора размер единовременной задолженности Заемщика не может превышать 20 000 000 руб. Согласно п.1.3.1. Договора займ предоставляется частями в объеме заемных средств, установленном п. 1.2. Договора, размер и дата выделения денежных средств согласовываются Сторонами. Согласно п. 1.3.2. Договора заемные средства перечисляются на расчетный счет Заемщика, либо на иной счет, указанный Заемщиком. В соответствии с п. 1.4.1. Договор вступает в силу в день подписания Сторонами и действует до момента исполнения Заемщиком своих обязательств. Либо их прекращения способами, предусмотренными Договором и Законодательством РФ. При подписании договоров займа от 05.11.2007 №б/н, от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Фундаментстрой» выступал директор ФИО26;

-          карточка счета 66/ ООО «Фундаментстрой» по договору от 05.11.2007 №б/н за 2007 - 2010 года, согласно которой ООО «Сана» 05.04.2010 частично погашает перед ООО «Фундаментстрой» займ в размере 12 250 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований.

В соответствии с пунктом 107 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы первичные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ), подтверждающие образование кредиторской задолженности в размере 5 050 000 руб., которая закрывается по протоколу о зачете взаимных требований от 05,07.2010, подписанному между ООО «Сана» и ООО «Фундаментстрой».

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          Договор подряда от 22.02.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Инвестор-Заказчик) и ООО «Фундаментстрой» (Подрядчик). Согласно пЛЛ. Договора Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя выполнение строительно-монтажных работ по объекту многоквартирный секционный жилой дом по ул. Правды №38В в г. Петрозаводске. В соответствии с п. 1.2. Договора в комплекс СМР, выполняемых Подрядчиком по указанному договору, включены работы по устройству монолитного железобетонного фундамента здания, включая устройство щебеночно-гравийного основания. Работы выполняются в строгом соответствии с утвержденной Заказчиком проектной документацией, СНиП и ТУ на используемые в строительстве материалы. Согласно п. 1.4. Договора срок выполнения работ: с марта 2007 года по 4 квартал 2007 года. Согласно разделу II Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам на основании актов приемки выполненных работ, в стоимость комплекса работ не включены затраты Заказчика по обеспечению Подрядчика строительными материалами и конструкциями. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика после подписания Сторонами акта выполненных работ. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 01Л 2.2007 № б/н за период с 05.03.2007 по 30.11.2007, согласно которой всего выполнено работ на сумму 7 427 295 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 01.12.2007 № б/н за период с 05.03.2007 по ЗОЛ 1.2007, согласно которому выполнены работы на сумму 7 427 295 руб.;

-          Договор подряда от 26.02.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» (Инвестор-Заказчик) и ООО «Фундаментстрой» (Подрядчик). Согласно п.1.1. Договора Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя выполнение строительно-монтажных работ по объекту здание кинопроката по ул. Правды в г. Петрозаводске. В соответствий с п. 1.2. Договора в комплекс СМР, выполняемых Подрядчиком по указанному договору, включены работы по устройству монолитного железобетонного фундамента здания, включая устройство щебеночно-гравийного основания. Работы выполняются в строгом соответствии с утвержденной Заказчиком проектной документацией, СНиП и ТУ на используемые в строительстве материалы. Согласно пЛ.4, Договора срок выполнения работ: с марта 2007 года по 2 квартал 2008 года. Согласно разделу II Договора стоимость комплекса работ по договору определяется по фактическим затратам на основании актов приемки выполненных работ, в стоимость комплекса работ не включены затраты Заказчика по обеспечению Подрядчика строительными материалами и конструкциями. Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика после подписания Сторонами акта выполненных работ. Заказчик вправе по своему усмотрению производить предоплату, которая входит в общую стоимость работ.

Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Подрядчика;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 15.07.2008 № б/н за период с 05.03.2007 по 30.06.2008, согласно которой всего выполнено работ на сумму 5 828 989 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 15.07.2008 № б/н за период с 05.03.2007 по

30.06.2008,   согласно которому выполнены работы на сумму 5 828 989 руб.;

-          справка о стоимости выполненных работ и затрат от 09.01.2009 № 1 за период с 01Л 1,2007 по 30.01.2009, согласно которой всего выполнено работ на сумму 2 292 059 руб.;

-          акт о приемке выполненных работ от 09,01.2009 № 1 за период с 01.11.2007 по  31.01.2009,            согласно которому выполнены работы на сумму 2 292 059 руб.

Таким образом, по требованию представлены документы, подтверждающие кредиторскую задолженность на сумму 15 548 343 руб. При этом не указано, какие справки о стоимости выполненных работ и затрат и акты о приемке выполненных работ участвуют в погашении кредиторской задолженности по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №8ЦФ-11.

Согласно акту приема - передачи от 10.09.2010 №6/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №8ЦФ-11, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 38 824.06 руб. (17 300 000 руб. / 445,6 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №8ЦФ-11 ООО «Сана» передало ООО «Фундаментстрой» 11 квартир, а ООО «Фундаментстрой» закрыло долг по договору займа на сумму 12 250 000 руб., и кредиторскую задолженность на сумму 5 050 000 руб., по протоколу о зачете взаимных требований от 05.07.2010 №б/н. Причем кредиторская задолженность образуется по договорам подряда, заключенным в 2007 году, а договор целевого финансирования строительства объекта недвижимости №8ЦФ-11 заключен 25.03.2009.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

15. Договор от 23.11.2009 №10ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-

Застройщик) ИНН <***> и ИП ФИО11 (Инвестор).

Согласно п.1.1. Договора объект недвижимости – многоквартирный  секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП,  расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект  целевого финансирования - 3 квартиры - общей площадью 172,00 кв.м., определенной в

соответствии с Приложением №1 к указанному договору.

В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет      3 600 000 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 25.11.2009 к договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 23Л 1.2009№10ЦФ-11 объектом целевого финансирования являются 4 квартиры - общей площадью 225.50 кв.м., общий объем целевого финансирования строительства инвестором составляет 6 500 000 руб. К перечню перечисленных квартир добавлена квартира №156 площадью 53,50 кв.м.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 82, 148, 156, 199 общей площадью 225,50 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ИП ФИО11 погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 23.11.2009 №10ЦФ-П, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ИП ФИО11 по договору процентного займа от 04.05.2008 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 3 000 000 руб.

При заключении вышеуказанного договора, и подписании дополнительного соглашения от 25.11.2009 №б/н к договору, протокола о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ИП ФИО11 - ФИО11,

В соответствии с пунктами 103 и 104 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы документы (платежные поручения, протоколы о зачете взаимных требований), подтверждающие перечисление денежных средств по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 23.11.2009 №10ЦФП, заключенному между ООО «Сана» и ИП ФИО11, и договор займа от 04.05.2008 с документами (платежными поручениями и т.п.), подтверждающими поступление и возврат денежных средств, по указанному договору.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          платежное поручение от 23.08.2010 №55, подтверждающее перечисление ИП ФИО11 в адрес ООО «Сана» 3 500 000 руб, по Договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 23.11.2009 №10ЦФ-11;

-          договор займа от 04.05.2008 №б/н, заключенный между ИП ФИО11 (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п. 1.1. Договора Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежные средства (займ) путем предоставления ему займа в размере и на условиях, предусмотренных Договором, а Заемщик возвратить полученную сумму займа в соответствии с условиями Договора. Заемщик предоставляет процентный займ. Процентная ставка 2,5% годовых. Начисление процентов производится на фактически существующий (независимо от даты зачисления) объем заемных средств Заимодавца на счете (счетах) Заемщика по состоянию на конец последнего дня каждого месяца. Начисленная помесячно в течение года сумма процентов подлежит обязательному погашению (выплате) ежегодно по состоянию на 01 мая в течение 5 рабочих дней. Денежные средства (тайм), полученные в рамках указанного договора, Заёмщик обязуется вернуть в полном объеме не позднее 30.12.2010. Заемщик вправе по своему усмотрению производить частичный возврат займа или его полное погашение. Согласно п. 1.2. Договора размер единовременной задолженности Заемщика не может превышать 20 000 000 руб. Согласно п. 1.31. Договора займ предоставляется частями в объеме заемных средств, установленном п. 1.2. Договора, размер и дата выделения денежных средств согласовываются Сторонами. Согласно п. 1.3.2. Договора Заемные средства перечисляются на расчетный счет Заемщика, либо на иной счет, указанный Заемщиком. В соответствии с п. 1.4.1. Договор вступает в силу в день подписания Сторонами и действует до момента исполнения Заемщиком своих обязательств либо их прекращения способами, предусмотренными Договором и Законодательством РФ. При подписании договора займа от 04.05.2008 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ИП ФИО11 - ФИО11;

- карточка счета 66/ИП ФИО11 по договору от 04.05.2008 №б/н за 2010 год, согласно которой ООО «Сана» 05.04.2010 частично погашает ИП ФИО11 займ в размере 3 000 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 23.11.2009 №10ЦФ-11, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 28 824,84 руб. (6 500 000 руб. / 225,50 кв.м.).

С учетом данных площадей по объектам недвижимости полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость» по результатам проверки целевое финансирование 1 кв.м. составляет 30703.83 руб. (6 500 000 руб. / 211,70 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 23.11.2009 №10ЦФ-11 ООО «Сана» передало ИП ФИО11 4 квартиры, а ИП ФИО11 частично закрыл долг по договору займа на сумму 3 000 000 руб., а часть денежных средств в размере 3 500 000 руб. перечислил на расчетный счет ООО «Сана» за 19 дней (23.08.2010) до подписания акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

16. Договор oт 01.02.2008 №1ЩФ/1Ц, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «СКапитал» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п.1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №1 1 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 729,8 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 10 700 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в согласованные Сторонами сроки.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик ~ Застройщик передал Инвестору 729.8 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: <...> д,40; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

Согласно акту приема-передачи от 10.09,2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №1ЩФ/1Ц, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 14 661.56 руб. (10 700 000 руб. / 729.8 кв.м.).

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 01.04.2008 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований, ООО «СКапитал» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №11ЦФ/1Ц, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «СКапитал» по договорам беспроцентного займа: от 06,02.2007 №б/н, от 14.05.2007 №б/н, от 18.06,2007 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 5 900 000 руб.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 01.10.2009 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «СКапитал» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №11ЦФ/1Ц, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «СКапитат» по договору процентного займа от 01.04.2009 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 4 800 000 руб.

При заключении договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02,2008 №11ЦФ/1Ц и подписании акта приема-передачи от 10,09,2010 №б/н, протокола о зачете взаимных требований от 01.04.2008 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «СКапитал» выступал директор ФИО11.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 01.10.2009 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО2, а от лица ООО «Скапитал» выступал директор ФИО11.

В соответствии с пунктом 100 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы договоры займов: от 06.02,2007 №б/н, от 14.05.2007 №б/н, от 01.04.2009 №б/н, заключенные между ООО «Сана» и ООО «СКапитал», и документы (платежныепоручения и т.п.). подтверждающие поступление и возврат денежных средств по договорам займа,

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          договор займа от 06.02.2007 №б/н, заключенный между ООО «СКапитал» (Заимодавец) и ЗАО «Сана» (Заемщик). Согласно п.1. Договора Заимодавец передает Заемщику 3 000 000 руб., а Заемщик обязуется возвратить указанную сумму в обусловленный срок. В соответствии с п.2. Договора указанная выше сумма передается Заимодавцем Заемщику в течение 3 месяцев со дня подписания договора. Согласно п.З. Договора проценты за пользование займом Заемщик не уплачивает. В соответствии с п.4. Договора возврат указанной суммы может иметь место по желанию Заемщика разновеликими долями, однако последний взнос должен быть не позднее 01.04.2009. При подписании договора займа от 06.02.2007 №б/н от лица ЗАО «Сада» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «СКапитал» выступал директор ФИО11;

-          карточка счета 66/ООО «СКапитал» по договору от 06.02.2007 №б/н за 2007-2008 года, согласно которой займ по протоколу от 01.04.2008 не погашается. На основании представленной карточки денежные средства по договору займа поступают от ООО «СКапитал» в адрес ООО «Сана»: 08.02.2007 в сумме 2 000 000 руб.; 16.03.2007 в сумме 300 000 руб.; 21.03.2007 в сумме 700 000 руб. и возвращаются погашением взаимных требований по протоколу от 01.02.2008 в сумме 3 000 000 руб.;

-          договор займа от 14.05.2007 №б/н, заключенный между ООО «СКапитал» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п.1. Договора Заимодавец передает Заемщику 3 000 000 руб., а Заемщик обязуется возвратить указанную сумму в обусловленный срок. В соответствии с п.2. Договора указанная выше сумма передается Заимодавцем Заемщику в течение 3 месяцев со дня подписания договора. Согласно п.3. Договора проценты за пользование займом Заемщик не уплачивает. В соответствии с п.4. Договора возврат указанной суммы может иметь место по желанию Заемщика разновеликими долями, однако последний взнос должен быть не позднее 01.04.2009. При подписании договора займа от 14.05.2007 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «СКапитал» выступал директор ФИО11;

-          карточка счега 66/ООО «СКапитал» по договору от 14.05.2007 №б/н за 2007-2008 года, согласно которой займ по протоколу от 01.04.2008 не погашается. На основании представленной карточки денежные средства по договору займа поступают от ООО «СКапитал» в адрес ООО «Сана»: 14.05.2007 в сумме 700 000 руб.; 14.06.2007 в сумме 2 300 000 руб. и возвращаются погашением взаимных требований по протоколу от 01.02.2008 в сумме 3 000 000 руб.;

-          договор займа от 18.06.2007 №б/н, заключенный между ООО «СКапитал» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п.1. Договора Заимодавец передает Заемщику 3 000 000 руб., а Заемщик обязуется возвратить указанную сумму в обусловленный срок. В соответствии с п.2. Договора указанная выше сумма передается Заимодавцем Заемщику в течение 3 месяцев со дня подписания договора. Согласно п.З. Договора проценты за пользование займом Заемщик не уплачивает. В соответствии с п.4. Договора возврат указанной суммы может иметь место по желанию Заемщика разновеликими долями, однако последний взнос должен быть не позднее 01.04.2009. При подписании договора займа от 14,05.2007 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «СКапитал» выступал директор ФИО11;

-          карточка счета 66/000 «СКапитал» по договору от 18.06.2007 №б/н за 2007-2008 года, согласно которой займ по протоколу от 01.04.2008 не погашается. На основании представленной карточки денежные средства по договору займа поступают от ОООСКапитал» в адрес ООО «Сана»; 21.06.2007 в сумме 1 000 000 руб.; ll.07.20O7 в сумме 1 000 000 руб.; 16,07.2007 в сумме 500 000 руб.; 18,07.2007 в сумме 30О000 руб.;

23.07.2007    в сумме 200 000 руб. и возвращаются погашением взаимных требований по протоколу от 01,02.2008 в сумме 1 200 000 руб. и возврат денежных средств 15.04.2008 в сумме 1 800 000 руб.;

-          договор займа от 01.04.2009 №б/н, заключенный между ООО «СКапитал» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п. 1.1. Договора Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежные средства (займ) путем предоставления ему займа в размере и на условиях, предусмотренных Договором, а Заемщик возвратить полученную сумму займа в соответствии с условиями Договора. Заемщику предоставляет процентный займ. Процентная ставка 2,5% годовых. Начисление процентов производится на фактически существующий (независимо от даты зачисления) объем заемных средств Заимодавца на счете (счетах) Заемщика по состоянию на конец последнего дня каждого месяца Начисленная помесячно в течение года сумма процентов подлежит обязательному погашению (выплате) ежегодно по состоянию на 01 февраля в течение 5 рабочих дней, Денежные средства (займ), полученные в рамках указанного договора, Заёмщик обязуется вернугь в полном объеме не позднее 30.12.2012. Заемщик вправе по своему усмотрению производить частичный возврат займа или его полное погашение. Согласно п. 1.2. Договора размер единовременной задолженности Заемщика не может превышать 20 000 000 руб. Согласно Договору займ предоставляется частями в объеме заемных средств, установленном п. 1.2. Договора, размер и дата выделения денежных средств согласовываются Сторонами. Согласно п. 1.3.2. Договора Заемные средства перечисляются на расчетный счет Заемщика, либо на иной счет, указанный Заемщиком. В соответствии с п. 1.4.1. Договор вступает в силу в день подписания Сторонами и действует до момента исполнения Заемщиком своих обязательств, либо их прекращения способами, предусмотренными Договором и Законодательством РФ. При подписании договора займа от 01.04.2009 №б/н от лица ООО «Сана» выступает   директор ФИО2, а от лица ООО «СКапитал» выступал директор ФИО11;

-          карточка счета 66/000 «СКапитал» по договору от 01.04.2009 №б/н за 2009-2010 года, согласно которой ООО «Сана» 01.10.2009 частично погашает перед ООО «СКапитал» займ в размере 4 800 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований от 01,10,2009 №б/н.

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №1ЩФ/1Ц ООО «Сана» передало ООО «СКапитал» помещение цокольного этажа  общей площадью 729,8 кв.м., а ООО «СКапитал» закрыло долг по договору займа от 01.04.2009 №б/н на сумму 4 800 000 руб., обязательства по протоколу о зачете взаимных требований от  01.04.2008     №б/н в сумме 5 900 000 руб. не погашались.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

17. Договор от 01.02.2008 №11ЦФ/2Ц, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Финанс-Инвест».(Инвестор) ИНН <***>. Согласно 1.1  Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 69,8 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору.  В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 1 ООО ООО руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.2. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в согласованные Сторонами сроки.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Финанс-Инвест» выступал директор ФИО9.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 69,8 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №11ЦФ/2Ц, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 14 326,65 руб. (1 000 000 руб. / 69.80 кв.м.).

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 01.10.2009 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Финанс-Инвест» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №ПЦф/2Ц, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «Финанс-Инвест» по договору процентного займа от 24.12.2007 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 1 000 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 01.10.2009 №б/н, и акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Финанс-Инвест» выступал директор ФИО2.

В соответствии с пунктом 102 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы договор займа от 24.12.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» и ООО «Финанс-Инвест», и документы (платежные поручения и т.п.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств по договору займа.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

- договор займа от 24.12.2007 №б/н, заключенный между ООО «Финанс-Инвест» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п.1.1. Договора Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежные средства (займ) путем предоставления ему займа в размере и на условиях, предусмотренных Договором, а Заемщик возвратить полученную сумму займа в соответствии с условиями Договора. Заемщик предоставляет процентный займ. Процентная ставка 2,5% годовых. Начисление процентов производится на фактически существующий (независимо от даты зачисления) объем заемных средств Заимодавца на счете (счетах) Заемщика по состоянию на конец последнего дня каждого месяца Начисленная помесячно в течение года сумма процентов подлежит обязательному погашению (выплате) ежегодно по состоянию на 01 ноября в течение 5 рабочих дней. Денежные средства (займ), полученные в рамках указанного договора, Заёмщик обязуется вернуть в полном объеме не позднее 30.12.2010. Заемщик вправе по своему усмотрению производить частичный возврат займа или его полное погашение. Согласно п. 1.2. Договора размер единовременной задолженности Заемщика не может превышать 20 000 000 руб. Согласно п. 1.3.1. Договора займ предоставляется частями в объемезаемных средств, установленном и. 1.2. Договора, размер и дата выделения денежных средств согласовываются Сторонами. Согласно п, 1.3.2. Договора Заемные средства перечисляются на расчетный счет Заемщика, либо на иной счет, указанный Заемщиком. В соответствии с п. 1.4.1. Договор вступает в силу в день подписания Сторонами и действует до момента исполнения Заемщиком своих обязательств, либо их прекращения способами, предусмотренными Договором и Законодательством РФ. При подписании договора займа от 24.12.2007 №б/н, от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Финанс-Инвест» выступал директор ФИО9;

- карточка счета 66/ООО «Финанс-Инвест» по договору от 24.12.2007 №б/н за 2007-2010 года, согласно которой ООО «Сана» 01.10.2009 частично погашает перед ООО «Финанс-Инвест» займ в размере 1 000 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований от 01.10.2009 №б/н.

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №1ЩФ/2Ц ООО «Сана» передало ООО «Финанс-Инвест» помещение цокольного этажа - общей площадью 69.8 кв.м., а ООО «Финанс-Инвест» закрыло долг по договору займа от 24.12.2007 №б/н на сумму 1 000 000 руб.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

18.  Договор от 25.03.2009 №11ЦФ/4Ц, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «СКапитал» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п.1.1 Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования -помещения цокольного этажа - общей площадью 245,4 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 3 600 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.2. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в согласованные Сторонами сроки.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 245,8 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/и и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/4Ц, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 14 669,93 руб. (3 600 000 руб. / 245.40 кв.м.).

При заключении вышеуказанного договора и подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «СКапитал» выступал директор ФИО11.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований, ООО «СКапитал» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11Цф/4Ц, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «СКапитал» по договору процентного займа от 01.04.2009 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 2 000 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, от лица ООО «Сана» выступал ВРИО директор ФИО2, а от лица ООО «СКапитал» выступат директор ФИО11.

В соответствии с пунктом 100 требования от 27,09.2013 №73 у ООО «Сана» истребован договор займа от 01.04.2009 №б/н, заключенный между ООО «Сана» и ООО «СКапитат», и документы (платежные поручения и т.н.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств по договору займа.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          договор займа от 01.04.2009 №б/н, заключенный между ООО «СКапитал» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Условия договора описаны в пп. 16 и, 1.1.2. настоящего Решения,

-          карточка счета 66/000 «СКапитал» по договору от 01,04.2009 №б/н за 2009-2010 года, согласно которой ООО «Сана» 05.04.2010 частично погашает перед ООО «СКапитат» займ в размере 2 000 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н.

В соответствии с пунктом 101 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы документы (платежные поручения, протокола о зачете взаимных требований), подтверждающие перечисление денежных средств по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/4ЦЭ заключенному между ООО «Сана» и ООО «СКапитал» в сумме 3 600 000 руб.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

-          платежное поручение от 26.04.2010 №67, подтверждающее перечисление ООО «СКапитал» в адрес ООО «Сана» 1 600 000 руб. по Договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/4Ц.

Таким образом, по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/4Ц ООО «Сана» передало ООО «СКапитал» помещение цокольного этажа - общей площадью 245,4 кв.м., а ООО «СКапитал» частично закрыло долг по договору займа от 01.04.2009 №б/н на сумму 2 000 000 руб., а часть денежных средств в размере 1 600 000 руб. перечислило на расчетный счет ООО «Сана»,

По данным выписок ООО «Сана» по расчетному счету №<***> за период с 13.03.2007 (дата открытия) по 31,12,2011 (окончание проверяемого периода), представленных Петрозаводским филиалом ОАО «Балтийский банк» сопроводительными письмами от 28,05,2013 №2696 (вх.№015051 от 31.05.2013), от 06.06.2013 №05.3/2905 (вх.№016329 от 11.06,2013), от 07.08.2013 №05.3/4102 (вх.№023211 от 13.082013), от 05.3/6533 от 05,12.2011 (вх.№32621 от 13.12.2011), по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/4Ц денежные средства в размере 1 600 000 руб. поступили на расчетный счет от ООО «СКапитал» платежным поручением от 26.04.2010 №67.

Следовательно, по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ\4Ц денежные средства на расчетный счет Заказчика-Застройщика (ООО «Сана») от Инвестора (ООО «СКапитат») поступали не в полном объеме, а лишь частично (44,45%), а часть обязательств погашается зачетом взаимных требовании (55,55%) по договору займа от 01.04.2009 №б/н.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

19. Договор от 25.03.2009 №11ЦФ/ЗЦ, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Финанс-Инвест» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1 Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г,Петрозаводске. Объект целевого финансирования -помещения цокольного этажа - общей площадью 165,5 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 2 300 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование осуществляется Инвестором в согласованные Сторонами сроки.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Финанс-Инвест» выступал директор ФИО9.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 165.5 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: <...>; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/ЗЦ, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 13 897,28 руб. (2 300 000 руб. /165.5 кв.м.).

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «Финанс-Инвест» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11Цф/ЗЦ, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «Финанс-Инвест» по договору процентного займа от 24.12.2007 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 2 300 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, и акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н, от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «Финанс-Инвест» выступал директор ФИО2.

В соответствии с пунктом 102 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы договор займа от 24.12.2007 №б/н, заключенный между ООО «Сана» и ООО «Финанс-Инвест», и документы (платежные поручения и т.п.), подгверждающие поступление и возврат денежных средств по договору займа.

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:-           договор займа от 24.12.2007 №б/н, заключенный между ООО «Финанс-Инвест» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Условия договора займа описаны в гни 5 п, 1.1.1. настоящего Решения;

-          карточка счета 66/000 «Финанс-Инвест» по договору от 24.12.2007 №б/н за 2007-2010 годы, согласно которой ООО «Сана» 05.04.2010 частично погашает перед ООО «Финанс-Инвест» займ в размере 2 300 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н.

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/ЗЦ ООО «Сана» передало ООО «Финанс-Инвест» помещение цокольного этажа - общей площадью 165,5 кв.м., а ООО «Финанс-Инвест» закрыло долг по договору займа от 24.12.2007 №б/н на сумму 2 300 000 руб.

Выездной налоговой поверкой также установлено, что у ООО «Сана» раздельный учет доходов и расходов по указанному инвестиционному договору отсутствует.

20. Договор от 25.03.2009 №9ЦФ-11, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «СеверСтройИнвест» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 5 квартир - общей площадью 201,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п.2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. Согласно п.3.1.5 Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 30 сентября 2010 года. В соответствии с п.4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 2 650 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором не позднее 30.09.2010.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ООО «СеверСтройИнвест» ИНН <***>:

-          внесено в единый государственный реестр юридических лиц 27.10.2006;

-          предыдущий адрес регистрации: 185035, <...>;

-          текущий адрес регистрации: 185035, <...>;

-          учредителями являются физические лица:ФИО2 ИНН <***> с 27.10.2006 по настоящее время, доля участия 67%;

ФИО7 ИНН <***> с 27.10.2006 по настоящее время, доля участия 33%;

-          должностными лицами (руководителями) организации являются: ФИО27 ИНН <***> с 27.10.2006 по 09.09.2007; ФИО28 ИНН <***> с 10.09.2007 по 10.03.2009; ФИО2 ИНН <***> с 10.03,2009 по настоящее

время.

-          основной вид деятельности - подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

-          дополнительные виды деятельности: прочее денежное посредничество; прочее финансовое посредничество; предоставление кредита; предоставление денежных ссуд под залог недвижимого имущества; прочая вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества; сдача внаем собственного недвижимого имущества; предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом; предоставление различных видов услуг;

-          в 2009-2011 годах обществом применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры №№ 103, 104, 113, 128, 134 общей площадью 201,4 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО «СеверСтройИнвест» погашает обязательства перед ООО «Сана» по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №9ЦФ-11, в свою очередь ООО «Сана» рассчитывается с ООО «СеверСтройИнвест» по договорам процентного займа от 02,02.2009 №б/н и беспроцентного займа от 12.11.2007 №б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 2 650 000 руб.

При заключении вышеуказанного договора, и протокола о зачете взаимных требований от 05.04.2010 №б/н, акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «СеверСтройИнвест» выступал директор ФИО2.

В соответствии с пунктами 105 и 106 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы: договор беспроцентного займа от 12.11.2007 №б/н, и договор займа от 02.02.2009 №б/н, заключенные между ООО «Сана» и ООО «СеверСтройИнвест», и документы (платежные поручения и т.п.), подтверждающие поступление и возврат денежных средств по указанным договорам займа.

В ответ на указанные пункты требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сана» представлены следующие документы:

договор займа от 12.11.2007 №б/н, заключенный между ООО «СеверСтройИнвест» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п.1. Договора Заимодавец передает Заемщику 5 000 000 руб., а Заемщик обязуется возвратить указанную сумму в обусловленный срок. В соответствии с п.2. Договора указанная сумма передается Заимодавцем Заемщику в течение трех месяцев со дня подписания договора. Проценты за пользование займом заемщик не уплачивает. Согласно и.4. Договора возврат указанной суммы может иметь место по желанию Заемщика разновеликими долями, однако последний взнос должен быть сделан не позднее 31.03.2009. При подписании договоров займа от 12.11.2007 №б/н от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, а от лица ООО «СеверСтройИнвест» выступал директор ФИО28,

            карточка счета 66/ ООО «СеверСтройИнвест» по договору от 12.11.2007 б/н за 2007 - 2010 года, согласно которой ООО «Сана» 05.04.2010 частично погашает перед ООО «СеверСтройИнвест» займ в размере 2 000 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований;

договор займа от 02.02.2009 №6/н, заключенный между ООО «СеверСтройИнвест» (Заимодавец) и ООО «Сана» (Заемщик). Согласно п. 1.1. Договора Заимодавец обязуется предоставить Заемщику денежные средства (займ) путем предоставления ему займа в размере и на условиях, предусмотренных Договором, а Заемщик возвратить полученную сумму займа в соответствии с условиями Договора. Заемщик предоставляет процентный займ. Процентная ставка 2,5% годовых. Начисление процентов производится на фактически существующий (независимо от даты зачисления) объем заемных средств Заимодавца на счете (счетах) Заемщика по состоянию на конец последнего дня каждого месяца. Начисленная помесячно в течение года сумма процентов подлежит обязательному погашению (выплате) ежегодно по состоянию на 01 февраля в течение 5 рабочих дней. Денежные средства (займ), полученные в рамках указанного договора, Заемщик обязуется вернуть в полном объеме не позднее 30.12.2012. Заемщик вправе по своему усмотрению производить частичный возврат займа или его полное погашение. Согласно п. 1.2. Договора размер единовременной задолженности Заемщика не может превышать 20 000 000 руб. Согласно п. 1.3.1 Договора займ предоставляется частями в объеме заемных средств, установленном п. 1.2. Договора, размер и дата выделения денежных средств согласовываются Сторонами. Согласно п. 1.3.2. Договора Заемные средства перечисляются на расчетный счет Заемщика, либо на иной счет, указанный Заемщиком. В соответствии с п. 1.4.1. Договор вступает в силу в день подписания Сторонами и действует до момента исполнения Заемщиком своих обязательств. Либо их прекращения способами, предусмотренными Договором и Законодательством РФ. При подписании договоров займа от 02.02,2009 №б/н от лица ООО «Сана» выступат ВРИО директор ФИО2, а от лица ООО «СеверСтройИнвест» выступал директор ФИО28;

-          карточка счета 66/ ООО «СеверСтройИнвест» по договору от 02.02.2009 №б/н за 2009 - 2010 года, согласно которой ООО «Сана» 05.04.2010 частично погашает перед ООО «СеверСтройИнвест» займ в размере 650 000 руб. по протоколу о зачете взаимных требований.

Согласно акту приема-передачи от 10.09,2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №9ЦФ-11 целевое финансирование 1 кв.м. составляет 13 157,90 руб. (2 650 000 руб. /201,4 кв.м.).

С учетом данных площадей по объектам недвижимости полученных от ГУП РК РГЦ «Недвижимость» по результатам проверки целевое финансирование 1 кв.м. составляет 15 221,14 руб. (2 650 000 руб. / 174,10 кв.м.).

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №9ЦФ-11 ООО «Сана» передало ООО «СевсрСтройИнвест» 5 квартир, а ООО «СеверСтройИнвест» закрыло долг по договорам займа: от 12.11.2007 №б/н и от 02.02.2009 №б/н на сумму 2 650 000 руб.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика установлено следующее:

По данным выписки ООО «Сана» по расчетному счету №<***> за период с 12.07.2007 (дата открытия) по 25,06.2008 (дата закрытия), представленной Петрозаводским филиалом ОАО «Балтийский банк» сопроводительным письмом от 16.08.2013 №4287 (вх.№023831 от 20.08.2013), по выше указанным договорам целевого финансирования строительства объекта недвижимости денежные средства от указанных выше инвесторов на расчетный счет не поступали.

По данным выписок ООО «Сана» по расчетному счету №<***> за период с 13,03.2007 (дата открытия) по 31.12.2011 (окончание проверяемого периода), представленных Петрозаводским филиалом ОАО «Балтийский банк» сопроводительными письмами от 28.05.2013 №2696 (вх.№015051 от 31.05.2013), от 06.06.2013 №05.3/2905 (вх.№016329 от 11.06.2013), от 07.08.2013 №05.3/4102 (вх.№023211 от 13.082013), от 05.3/6533 от 05.12.2011 (вх.№32621 от 13.12.2011), по выше указанным договорам целевого финансирования строительства объекта недвижимости денежные средства на расчетный счет не поступали, за исключением перечисленных денежных средств в рамках целевого финансирования в размере 3 500 000 руб. (53,85%) от ИП ФИО11, 1 600 000 руб. (44,45%) от ООО «СКапитал» по договору от 25.03,2009 №11ЦФ\4Ц.

Исследовав и оценив вышеуказанные договоры целевого финансирования строительства объекта недвижимости многоквартирного секционного жилого дома со встроенными помещениями строительный №11, а также иные документы,  Инспекцией установлены следующие обстоятельства:

1.         Фактически денежные средства на расчетный счет по инвестиционным

договорам не поступали (за исключением 3 500 000 руб. (53,85%) от ИП ФИО11, 1 600 000 руб. (44,45%) от ООО «СКапитал» по договору от 25.03.2009 №11ЦФ\4Ц.).

2.         По договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.02.2008 №11ЦФ\1Ц ООО «СКапитал» часть обязательств в размере 5 900 000 руб. не погашены (55,14%).

3.         Строительство осуществлялось за счет заемных средств, а частично в размере 5 100 000 руб. за счет целевых.

4.         Расчеты за переданные квартиры осуществлялись в виде зачетов взаимных требований по договорам займов.

5.         В протоколах зачета взаимных требований не отражено, по каким платежным поручениям и по каким установленным срокам возврата осуществлялся зачет, а также на какие цели были израсходованы данные заемные средства,

6.    Кроме того, с ООО «Фундаментстрой» зачеты производятся также погашением кредиторской задолженности по работам и услугам, которые были осуществлены при строительстве иного объекта недвижимости.

21. Договор от 25.03.2009 №11ЦФ/6Ц, заключенный между ООО «Сана» (Заказчик-Застройщик) ИНН <***> и ООО «Трейд Мастер» (Инвестор) ИНН <***>. Согласно п.1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями №11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.ФИО21 в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования -помещение цокольного этажа - общей площадью 175,30 кв.м., определенной в соответствии с Приложением №1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 2 400 000 руб. Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами порядке.При заключении вышеуказанного договора от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «Трейд Мастер» директор ФИО2.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 175.30 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: <...>. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При заключении вышеуказанного договора и подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н, от лица ООО «Сана» выступал директор ФИО7, от лица ООО «Трейд Мастер» директор ФИО2,

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 №б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/6Ц, целевое финансирование 1 кв.м. составляет 13 690,82 руб. (2 400 000 руб. /175,30 кв.м.).

В соответствии с пунктом 113 требования от 27.09.2013 №73 у ООО «Сана» истребованы документы: платежные поручения от 19.08.2010 №91 на сумму 370 000 руб., и от 20.08.2010 №92 на сумму 2 030 000 руб. подтверждающие оплату по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/6Ц заключенному между ООО «Сана» и ООО «Трейд мастер».

В ответ на указанный пункт требования от 27.09.2013 №73 ООО «Сака» представлены следующие документы:

 - платежное поручение от 19.08.2010 №91, подтверждающее перечисление ООО «Трейд Мастер» в адрес ООО «Сана» 370 000 руб. но Договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/6Ц;

- платежное поручение от 20.08.2010 №92, подтверждающее перечисление ООО «Трейд Мастер» в адрес ООО «Сана» 2 030 000 руб. по Договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №1ЩФ/6Ц,

Таким образом, по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №11ЦФ/6Ц ООО «Сана» передало ООО «Трейд Мастер» помещение цокольного этажа - общей площадью 175.30 кв.м,, а ООО «Трейд Мастер» перечислил на расчетный счет ООО «Сана» денежные средства в сумме 2 400 000 руб. за 21-22 дня (19.08.2010 и 20.08.2010) до подписания акта приема-передачи от 10.09.2010 №б/н.

По данным выписок ООО «Сана» по расчетному счету №<***> за период с 13.03.2007 (дата открытия) по 31.12.2011 (окончание проверяемого периода), представленных Петрозаводским филиалом ОАО «Балтийский банк» сопроводительными письмами от 28.05.2013 №2696 (вх.№015051 от 31.05.2013), от 06.06.2013 №05.3/2905 (вх.№016329 от 11.06.2013), от 07.08.2013 №05.3/4102 (вх.№023211 от 13.082013), от 05.3/6533 от 05.12.2011 (вх.№32621 от 13.12.2011), по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 25.03.2009 №ПЦФ/6Ц денежные средства в размере 2 400 000 руб. поступили на расчетный счет платежными поручениями от 19.08.2010 №91, от 20,08.2010 №92 от ООО «Трейд Мастер».

Таким образом, выше указанные взаимоотношения налогоплательщика и ООО «Трейд мастер» связаны с реализацией инвестиционного проекта. Тем не менее, в связи с нарушением ООО «Сана» условий, установленных статьей 251 Налогового кодекса РФ (отсутствие раздельного учета) все денежные средства, полученные по договору от 25.03.2009 №11ЦФ/6Ц,  подлежат обложением налогом на прибыль в общем порядке.

Инспекция указала следующее.

Согласно п 1. ст. 166 Гражданского кодекса РФ сделка недействительна по основаниям, установленным указанным Кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

В соответствии с и. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

      В соответствии с абз. 2 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если подучена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

     В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены следующие признаки притворных сделок в форме инвестиционных договоров и как следствие получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды:

1.           Все договоры целевого финансирования заключены с взаимозависимыми лицами.

2.           Все взаимозависимые лица находятся на упрощенной системе налогообложения в большей части определяющих объект как «доходы» и ставкой налога 6%.

3.           ООО «Сана» доходы от строительства объектов недвижимости фактически не получило и финансовый результат от инвестиционной деятельности (экономию застройщика) не отразило.

4.           Впоследствии все объекты недвижимости были реализованы взаимозависимыми организациями физическим лицам по рыночным ценам с рассрочкой платежа.

    Таким образом, по результатам проверки установлено:

- с учетом положений абз. 1 и абз. 2 пп. 14 ст. 251, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ не являются средствами целевого финансирования работы (услуги) по следующим договорам с взаимозависимыми контрагентами налогоплательщика: от 01.03.2007 №8-2ЦФ/2 с ООО «СКапитал», от 01 03.2007 №8-2ЦФ/1 с ИП Свидский ГЛ., от 01.03.2007 №8-2ЦФ/4 с ООО «Сана+», от 31.03.2008 №8-2ЦФ/8 с ООО «ЛифтСтрой», от 01.03.2008 №11ЦФ/1 с ИП ФИО19, от 01.07,2008 №ПЦФ-СБ с ООО «СБухгалтерия», от 09,01.2009 №1 ЩФ-ПФ с ООО «Проект-Финанс», от 01.03.2009 №1ЦФ-11 с ИП ФИО2, от 09.01.2010 №11ЦФ-11 с ИП ФИО2 Данные финансово-хозяйственные отношения квалифицируются как реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- с учетом положений абз 1 и абз. 2 пп. 14 ст. 251, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ не являются средствами целевого финансирования работы (услуги) по следующим договорам с контрагентами налогоплательщика: от  10.06.2008 №1ЩФ-ЛС с ООО ЛифтСтрой», от 01.10.2008 №1ЩФЛГ с ООО «ТеплоЭнергоМонтаж». Данные финансово-хозяйственные отношения квалифицируются как возмездная реализация товаров (работ, услуг);

- с учетом положений абз. 4 ст. 1 Федерального закона от 25.09Л999 К<*39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», абз. 1 и абз. 2 пп. 14 ст. 251, п. 1, ст. 39 Налогового кодекса РФ не являются средствами целевого финансирования произведенные зачеты по договорам займа по следующим договорам с контрагентами налогоплательщика: от 01.03.2007 №8-2ЦФ/3 с ООО «ФинансИнвест», от 01.03.2007 №8-2ЦФ/5 с ООО «Тренд Мастер», от 01.03.2007 №8-2ЦФ/7 с ИП ФИО2, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6 с ООО «Проект Финанс» (в том числе денежные средства, перечисленные на счет ООО «Сана» как средства целевого финансирования в размере 2 300 000 руб. из 4 000 000 руб., после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию), от 01.07.2008 №8-2ЦФ/9 с ООО «С. Бухгалтерия», от 10.07.2008 № 8-2ЦФ/10 с ООО «ТеплоЭнергоМонтаж», от 19.11.2007 №1Ц-ПР8 с ИП ФИО2, от 19.11.2007 №2Ц-ПР8 с ООО «Финанс-Инвест» (сумма в размере 600 000 руб. из 2 200 000 руб. признается авансом, так как на предприятии отсутствует раздельный учет ведения затрат), от 25.03.2009 №8ЦФ-11 с ООО «Фундаментстрой», от 23,11.2009 №10ЦФ-11 с ИП ФИО11 (сумма в размере 3 500 000 руб. из 6 500 000 руб., признается авансом, так как на предприятии отсутствует раздельный учет ведения затрат), от 25.03.2009 №11ЦФ/4Ц с ООО «СКапитал» (сумма в размере 1 600 000 руб. из 3 600 000 руб. признается авансом, так как на предприятии отсутствует раздельный учет ведения затрат), от 01.02.2008 №11ЦФ/2Ц с ООО «Финанс-Инвест», от 01.02.2008 №11ЦФ/1Ц с ООО «СКапитал», от 25.03.2009 №11ЦФ/ЗЦ с ООО «Финанс-Инвест», от 25.03.2009 №9ЦФ-11 с ООО «СеверСтройИнвест». Данные финансово-хозяйственные отношения квалифицируются как возмездная реализация товаров (работ, услуг);

- с учетом положений п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.09.1999 №39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», абз.2 пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ не являются средствами целевого финансирования денежные средства, перечисленные третьим лицом, не являющимся стороной инвестиционного договора, по следующим договорам: от 01.08.2007 №ПР8\010807-ГП с ИП Свидским ГЛ., от 01.08.2007 №ПР8\010807 с ИП ФИО2 Данные финансово-хозяйственные отношения квалифицируются как возмездная реализация товаров (работ, услуг);

- с учетом положений ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 25.09Л999 №39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», абз. 1 и абз. 2 пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 39 Налоговго кодекса РФ не являются средствами целевого финансирования договоры зачета кредиторской задолженности на выполненные работы (услуги), товарно-материальные ценности (в том числе  не относящиеся к объекту инвестирования) по следующим договорам с контрагентами налогоплательщика: от 25.03.2009 № 2ЦФ-11 с ООО «Инвест-Строй», от 25.03.2009 №6ЦФ-11 ООО «Сана-СТ», от 25.03.2009 №ЗЦФ-11 с ООО «Сана-ПДК», от 25.03.2009 №4ЦФ-11 ООО «Сана-СК», от 25.03.2009 №5ЦФ-11 с ООО «Сана-Спецмонтаж», от 25.03.2009 №7ЦФ-11 с ООО «Сана-Строй». Данные финансово-хозяйственные отношения квалифицируются как обмен товарами, работами и услугами;

- с учетом положений Федерального закона от 25.09.1999 №39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» и Налогового кодекса РФ денежные средства, перечисленные по договорам: от 25.03.2009 №11ЦФ/6Ц с ООО «Трейд Мастер», от 09.06.2008 б/н с ОО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» являются средствами целевого финансирования. Тем не менее, в связи с отсутствием на предприятии раздельного учета денежные средства  подлежат налогообложению в установленном законом порядке с момента получения данных денежных средств.

       Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2011 № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» (далее - Постановление Пленума №. 54), указывает на то, что при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор в соответствии с правилами главы 30 («Купля-продажа»), 37 («Подряд»), 55 («Простое товарищество») Кодекса и т.д.

В соответствии с договорами, представленными налогоплательщиком на проверку предметом договоров является строительство объектов Недвижимости собственными или привлеченными силами, по завершении строительства и ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик передает в собственность Инвестора Объект.

Согласно и. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон о регистрации) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.

По рассматриваемым договорам целевого финансирования право собственности на недвижимое имущество за ООО «Сана» не регистрировалось, а было зарегистрировано за инвесторами  без предварительной регистрации права за ООО «Сана» Следовательно, данные договоры не могут быть квалифицированы как договоры купли-продажи, а должны квалифицироваться с учетом условий договоров и норм гражданского законодательства как договоры строительного подряда.

Как следует из п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

По договору строительного подряда Подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию Заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, сделки по договорам: от 01.03.2007 №8-2ЦФ/2 с ООО «СКапитал», от 01.03.2007 №8-2ЦФ/1 с ИП ФИО11, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/4 с ООО «Сана+», от 31.03.2008 №8-2ЦФ/8 с ООО «ЛифтСтрой», от 01.03.2008 №11ЦФ/1 с ИП ФИО19, от 01.07.2008 №11ЦФ-СБ с ООО «С.Бухгалтерия», от 09.01.2009 №1ЦФ-ПФ с ООО «Проект-Финанс», от 01.03.2009 №1ЦФ-11 с ИП ФИО2, от 09.01.2010 №11ЦФ-11 с ИП ФИО2, от 10.06.2008 11ЦФ-ЛС с ООО «ЛифтСтрой», от 01.10.2008 №11ЦФ/Т с ООО «ТеплоЭнергоМонтаж», от 01.03.2007 №8-2ЦФ/3 с ООО «ФинансИнвеет», от 01.03.2007 №8-2ЦФ/5 с ООО «Трейд Мастер», от 01.03.2007 №8-2ЦФ/7 с ИП ФИО2, от 01.03.2007 №8-2ЦФ/6 с ООО «Проект Финанс», от 01.07.2008 №8-2ЦФ/9 с ООО «С. Бухгалтерия», от 10.07.2008 № 8-2ЦФ/10 с ООО «ТеплоЭнергоМонтаж», от 19.11.2007 №1Ц-ПР8 с ИП ФИО2, от 19.11.2007  №2Ц-ПР8 с ООО «Финанс- Инвест», от 25.03.2009 №8ЦФ-11 с ООО «Фундаментстрой», от 23.11.2009 10ЦФ-11 с ИП Свидский ГЛ., от 25.03.2009 №11ЦФ/4Ц с ООО СКапитал, от 01.02.2008 №11ЦФ/2Ц с ООО «Финанс-Инвест», от  01.02.2008           №11ЦФ/1Ц с ООО «СКапитал», от 25.03.2009 №11ЦФ/ЗЦ с ООО «Финанс-Инвест», от 25.03.2009 №9ЦФ-11 с ООО «СеверСтройИнвест», от 01.08.2007 №ПР8\010807-ГП с ИП Свидским ГЛ., от 01.08.2007 №ПР8\010807 с ИП ФИО2, от 25.03.2009 Кг 2ЦФ-11 с ООО «Инвест-Строй», от 25.03.2009 №6ЦФ-11 ООО «Сана-СТ», от 25.03.2009 №ЗЦФ-11 с ООО «Сана-ПДК», от 25.03.2009 КИЦФ-11 ООО «Сана-СК», от 25.03,2009 №5ЦФ-11 с ООО «Сана-Спецмонтаж», от 25.03.2009 №7ЦФ-11 с ООО «Сана-Строй» являются притворными и фактически являются договорами строительного подряда.

В соответствии со ст.248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся:

1)           доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее -доходы от реализации).

2)           внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно п.1 ст.249 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ.

По п.2  ст.39 Налогового кодекса РФ место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст.271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п1 ст.39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на прибыль является дата передачи результатов выполненных работ, на основании актов приема-передачи от 02.03.2009, от 19.11.2009, от 10.09.2010.

    По мнению Инспекции, в нарушение п. 1 ст. 248, п1, 2 ст.249, ст.250, пп. 14 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ООО «Сана» неправомерно занижен доход от оказания подрядных работ по строительству многоквартирных жилых домов в связи с неправомерным отражением сделок по договорам строительного подряда как сделок целевого финансирования на сумму 216 790 230 руб., в том числе:

за 2009 год в размере 54 659 489 руб., по 10-тиэтажному многоквартирному жилому дому (строительный номер №8,2 по ГП), акты приема-передачи от 02.03.2009 и акт приема-передачи от 19.11.2009;

за 2010 год в размере 162 130 741 руб., по многоквартирному секционному жилому дому со встроено-пристроенными помещениями №11 но ГП, акты приема-передачи от 10.09.2010.

Считая названные выводы инспекции  необоснованными, Общество обратилось в арбитражный суд.

 Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53), при разрешении налоговых споров следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (уменьшение налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы), экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.06.2007 № 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении № 53, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Согласно п. 1, 2, 3 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Инвестиционный договор предусматривает, что в результате исполнения взаимных обязательств каждая из сторон получает в собственность имущество пропорционально произведенному вкладу. Предметом инвестиционного договора являются, в том числе, условия реализации инвестиционного проекта, то есть условия передачи инвестору результатов инвестиционной деятельности (объектов капитальных вложений) (статьи 1, 6 названного Закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно статье 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Как установлено пунктом 1 статьи 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 названного Кодекса).

       Статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

При этом нормы статьи 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п.

В соответствии со статьей 412 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Случаи недопустимости зачета перечислены в статье 411 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Действующее законодательство не ограничивает право должника на применение статьи 412 Гражданского кодекса Российской Федерации и зачет против требования нового кредитора своего встречного требования к первоначальному кредитору, подтвержденного судебными актами.

В обоснование своих выводов налоговый орган ссылается на Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 № 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем", а именно на следующие разъяснения ВАС РФ: при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам глав 30 ("Купля-продажа"), 37 ("Подряд"), 55 ("Простое товарищество") Кодекса и т.д.

Если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи. При этом судам необходимо учитывать, что положения законодательства об инвестициях (в частности, статьи 5 Закона РСФСР "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", статьи 6 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений") не могут быть истолкованы в смысле наделения лиц, финансирующих строительство недвижимости, правом собственности (в том числе долевой собственности) на возводимое за их счет недвижимое имущество.

Право собственности на объекты недвижимости возникает у лиц, заключивших договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (включая случаи, когда на такого рода договоры распространяется законодательство об инвестиционной деятельности), по правилам пункта 2 статьи 223 ГК РФ, то есть с момента государственной регистрации в ЕГРП этого права за покупателем.

Доводы налоговой инспекции суд находит необоснованными исходя из следующего.

Из преамбулы и п. 4 Постановления № 54 непосредственно следует, что оно посвящено разъяснению узкоспециальных гражданско-правовых вопросов, связанных с разрешением споров, вытекающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем. При этом возможность применения данного Постановления к публично-правовым отношениям, связанным с исчислением и уплатой налогов, не установлена. Более того, применение положений Постановления № 54 для переквалификации сделки, обязательства сторон по которой на дату опубликования документа завершены, не соответствует преамбуле и п. 4 ввиду отсутствия регулируемых им гражданско-правовых отношений.

Кроме того, российским законодательством прямо установлен запрет на придание обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика (ст. ст. 54 и 57 Конституции РФ, ст. 5 НК РФ). Данный принцип является универсальным и распространяется,  в том числе на судебные акты, принимаемые Пленумом и Президиумом ВАС, на что указано в Постановлении КС РФ от 21.01.2010 № 1-П. Правовая позиция ВАС, выраженная в Постановлении № 54, распространяет свое действие только на будущее, а переоценка налоговых последствий исполненных к моменту принятия рассматриваемого Постановления инвестиционных сделок, ведущая к ухудшению положения налогоплательщика, является необоснованной. Поскольку в силу п.4 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ положения этого пункта применяются при рассмотрении споров, вытекающих из гражданско-правовых договоров, суд приходит к выводу о том, что закрепленные в нем положения должны  применяться к публично-правовым отношениям в сфере налогообложения только с учетом положений, закрепленных в Налоговом кодексе РФ.

При этом, как установлено судом и не оспаривается Обществом и Инспекцией, гражданско-правовых споров между сторонами вышеперечисленных договоров не имеется.

Кроме того, в п.4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.07.2011 № 54 установлено, что его положения применяются в случае, если не установлено иное.

Согласно ст.6 Федерального закона от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы имеют равные права на объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора, передачу по договору своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам.

Судом установлено, что в рамочных инвестиционных договорах сторонами согласованы все существенные условия договора: объект инвестиционной деятельности, перечень и сроки выполнения работ,  объем вложений инвестора, условие о доле инвестора.  Договоры сторонами фактически исполнены.

Относительно  выводов налогового органа  об обоснованности переквалификации инвестиционных договоров  в договоры подряда суд отмечает следующее.

Под квалификацией договора понимается его отнесение к определенному виду. Соответственно, переквалификация - это причисление договора к другому виду, когда признается, что составленный договор неправильно отражает суть отношений по сделке.

В рассматриваемом деле Инспекции  в силу положений ст. 65, 200 АПК РФ надлежит доказать правомерность переквалификации сделки на основании п. 2 ст. 170 ГК РФ, речь в котором идет о притворной сделке. Таковой признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку. Притворная сделка ничтожна. Соответственно, к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки применяются относящиеся к ней правила. Иными словами,  налоговый орган, заявляя о  переквалификации, должен доказать, что заключение налогоплательщиком инвестиционного договора осуществлено для того, чтобы прикрыть сделку  строительного подряда и получить необоснованную налоговую выгоду.

Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169  Гражданского кодекса  Российской Федерации», действовавшего в спорный период и на дату принятия оспариваемого решения Инспекции,  для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст. 170 ГК РФ, предъявить требование о признании заключенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных). Оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов). При этом суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора. Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел их не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Исходя из разъяснений Пленума ВАС, представленных в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», при оценке наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика суд должен изучить обстоятельства, свидетельствующие о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, суд может признать налоговую выгоду необоснованной.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что Общество осуществляло реальную предпринимательскую деятельность, в результате которой созданы объекты недвижимости. Следовательно, нет оснований утверждать, что главной целью  ООО «Сана» являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды.

Оценивая довод налогового органа о том, что основанием доначисления спорных сумм налога, пеней и санкций является изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, суд руководствуется  следующим.

Согласно ч. 2 ст. 170 ГК РФ при совершении сторонами притворной сделки, то есть сделки, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

Из содержания указанной нормы следует, что притворная сделка фактически включает в себя две сделки: сделку, совершаемую для вида (прикрывающая сделка) и сделку, в действительности совершаемую сторонами (прикрываемая сделка).

Поскольку притворная (прикрывающая) сделка совершается лишь для вида, одним из внешних показателей ее притворности служит несовершение сторонами тех действий, которые предусматриваются данной сделкой. Напротив, если стороны выполнили вытекающие из сделки права и обязанности, то такая сделка притворной не является.

В силу ст. ст. 153, 154 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки могут быть двух-или многосторонними (договоры) и односторонними. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли всех сторон сделки.

Следовательно, по основанию притворности недействительной может быть признана лишь та сделка, которая имеет своей целью достижение других правовых последствий и прикрывает иную волю всех участников сделки. Намерения одного участника на совершение притворной сделки для применения указанной нормы недостаточно. Стороны сделки должны преследовать общую цель и достичь соглашения по всем существенным условиям той сделки, которую прикрывает юридически оформленная сделка.

Имеющиеся в деле доказательства, исследованные в ходе судебного разбирательства, свидетельствуют о том, что договоры целевого финансирования исполнялись сторонами в соответствии с их содержанием.

С учетом изложенного суд  считает, что они не могут быть квалифицированы как притворные сделки, поскольку не прикрывает никакую иную сделку, которую стороны договора имели в виду или фактически исполняли.

Следовательно, у налогового органа не имелось оснований для оценки данных сделок как сделок, прикрывающих фактические отношения между Обществом и инвесторами, исходя из того, что денежные средства инвесторы не представляли, следовательно, сделки  являются  договорами подряда между взаимозависимыми лицами, имеющим возможность оказывать влияние на деятельность Общества в силу взаимозависимости.

То обстоятельство, что в качестве инвестиционного вклада были определены выполненные работы, услуги не является основанием для данного вывода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, ус-луг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

В силу статьи 1 Закона № 39-ФЗ инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Пунктом 1 статьи 4 названного Закона установлено, что субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В пункте 1 статьи 8 Закона № 39-ФЗ указано, что отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 4, статья 9 Закона N 39-ФЗ).

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 4 Закона № 39-ФЗ).

Субъекты инвестиционной деятельности обязаны использовать средства, направленные на капитальные вложения, по целевому назначению (абзац 4 статьи 7 Закона N 39-ФЗ).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается при-быль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях настоящей главы относятся  доходы от реализации и внереализационные доходы.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Целевую направленность  финансирования в соответствии с пунктом 14 статьи 251 НК РФ определяют источники финансирования, в данном случае -  контрагенты Общества по вышеуказанным   договорам, а именно -  инвестирование строительства объекта - многоквартирного жилого дома, то есть, объект недвижимости в целом.

Налоговым законодательством  не закреплены методы и формы раздельного учета, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике механизм обеспечения такого учета.

Довод налогового органа о том, что раздельный учет целевых поступлений и расходов, производимых за счет таких поступлений, должен производиться Обществом по каждому договору – источнику целевого финансирования,  не принимается судом, поскольку из положений Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ и из содержания договоров инвестирования следует, что объектом инвестиционной деятельности является строительный объект в целом, а не приобретаемые  инвесторами по окончании строительства квартиры или доля в общей долевой собственности.

В силу пункта 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 статьи 40 НК РФ предусмотрено право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Пунктом 3 статьи 40 НК РФ определено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 названной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ.

На основании пункта 4 статьи 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Согласно пункту 5 статьи 40 НК РФ рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

В силу пункта 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных товаров признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену товаров, либо может быть учтено с помощью поправок.

Как установлено судом, при  определении стоимости квартир и помещений по договорам инвестирования, переквалифицированных налоговым органом в договоры подряда, Инспекция применила рыночную стоимость квартир по сделкам купли-продажи, которые не могут быть идентичными ни с инвестиционными договорами, ни с договорами строительного  подряда.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.12.2003 № 442-О, рыночная цена товаров определяется не произвольно, а в соответствии с требованиями пунктов 4 - 11 статьи 40 НК РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенную последовательность действий налогового органа: применение сравнительного метода, затем, метода цены последующей реализации, и наконец, затратного метода. Возможность применения каждого последующего метода обусловлена невозможностью использования предыдущего метода.

Суд считает, что в рассматриваемом деле Инспекцией не выполнены требования статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены товара.

Инспекция в нарушение положений части 5 статьи 200 АПК РФ не доказала получение заявителем необоснованной налоговой выгоды в части сумм налога на прибыль и НДС, дополнительное начисление которых оспаривается Обществом.

Заявление  ООО «Сана» в этой части подлежит удовлетворению.

Суд также установил, что, принимая оспариваемое решение, Инспекция исходила из информации, представленной уполномоченным органом - филиалом федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Карелия, согласно которой по состоянию на  01.01.2010 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером  10:01:0110133:23 составляет  123 586,12 руб.,  земельного участка с кадастровым номером  10:01:0020114:27 составляет  13 321 513,72 руб., а земельного участка с кадастровым номером  10:01:0110133:7 составляет 526 063,92 руб.

В соответствии с информацией, представленной Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Республике Карелия письмом от 22.04.2014 №01-17/1181 (вх.№010065 от 22.04.2014), изменения в сведениях государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 10:01:0110133:7, 10:01:0110133:23, 10:01:0020114:27 за период с 25.12.2009 по 31.01.2010 не вносились.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ допускается возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка.

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон № 135-ФЗ) установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

Общество не оспаривало результаты определения кадастровой стоимости земельных участков.

Таким образом, суд считает, что кадастровая стоимость правомерно  учтена налоговым органом при исчислении подлежащего уплате обществом земельного налога за 2010 год и вынесении оспариваемого решения. При этом налоговый орган, приняв во внимание, что Общество  при исчислении земельного налога  использовало сведения кадастровых паспортов земельных участков, не усмотрел вины Общества в совершении налогового правонарушения в связи с неуплатой земельного  налога.  

Заявление Общества в этой части удовлетворению не подлежит.

В связи с тем, что Общество на основании части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  отказалось от заявленных требований о  признании недействительным решения № 7 от 29 апреля 2014 года в части  доначисления  налога на прибыль за 2010 год в размере 307 662 руб. на основании пункта 2.2 оспариваемого решения,  и отказ принят судом, производство по делу в этой части в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит прекращению.

Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины в соответствии подпунктом 1.1 пункта 1 части 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, а Обществу при подаче заявления предоставлена отсрочка по её уплате, следовательно, расходы по государственной пошлине взысканию не подлежат.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 49,  167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

Производство по делу в указанной части прекратить.

Признать недействительным, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации,  принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия решение № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 апреля 2014 года  в части доначисления  налога на добавленную стоимость за 1, 4 кварталы  2009 года в  сумме  16 420 599 руб., за 1,2,3 кварталы  2010 года – в сумме  52 520 766 руб.,  налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме  10 327 543 руб., за 2010 год -  в сумме  30 603 890 руб., начисления  пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме  25 942 026,28 руб. и  соответствующих  пеней по налогу на прибыль.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.