АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ
358000, г. Элиста, ул. А. Пушкина,9. Тел./факс (847 22) 5-42-14
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Элиста
11 января 2008г. Дело № А 22/509-07/5-63
Арбитражный суд РК
в составе: председательствующего судьи Конторовой Д.Г.,
при ведении протокола судебного заседания председательствующим,
рассмотрев в судебном заседании дело
по заявлению ООО «Металлопром»
к Межрайонной инспекции ФНС №7 по РК
об обязании возместить проценты в сумме 9752501,43 руб.,
при участии
от заявителя – директора Левина А.Н. и адвоката
Шишлянникова Ф.В.,
от налогового органа – юриста Фирсова В.В.,
установил:
ООО «Металлопром» обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС по г. Элиста (ныне Межрайонная инспекция ФНС №7 по РК) о возложении обязанности возместить проценты в сумме 9752501,43 руб. за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость (НДС).
В обосновании заявления общество указало, что в период с 1998 по 2002гг. осуществляло поставки сырья и продукции за пределы таможенной территории РФ фирмам-инопартнерам по заключенным контрактам.
В налоговый орган были представлены налоговые декларации и пакеты документов в соответствии со ст.165 НК РФ в подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и налоговых вычетов в период с января 2000г. по июль 2002г. с заявлениями о возмещении из федерального бюджета НДС на общую сумму 28271520,76 руб.
Решениями налогового органа в возмещении НДС было отказано.
Решениями арбитражных судов были признаны незаконными отказы налогового органа в возмещении обществу НДС в сумме 28271520,76 руб. из федерального бюджета.
Во исполнении судебных актов налоговым органом произведены зачеты недоимок по налогам общества, а оставшаяся сумма НДС 17367013,77 руб. была возвращена на счет общества. Но налоговым органом не были начислены в нарушение п.4 ст.176 НК РФ проценты за просрочку возврата обществу НДС и не перечислены на счет общества, общая сумма которых составила за 2000-2004гг. 9752501,43 руб.
Решением арбитражного суда РК от 13.07.2007г. заявленные требования общества были удовлетворены.
Постановлением федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 ноября 2007г. названный судебный акт был отменен с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Суд кассационной инстанции, указания которого в силу положения ч.2 ст.289 АПК РФ, обязательны для суда, вновь рассматривающего дело, указал, что суду первой инстанции необходимо истребовать у налогоплательщика заявления о возврате налога, установить начало периода просрочки налогового органа, проверить правильность начисления процентов.
В порядке уточнения заявленных требований общество просило обязать налоговый орган возместить проценты в сумме 9750203,40 руб. за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость (т.7 л.д.68-77).
Кроме того, общество просило взыскать с налогового органа расходы на оплату услуг представителя в сумме 30000 руб. (т.7 л.д.60-61).
В судебном заседании представители общества Левин А.Н. и Шишлянников Ф.В. поддержали заявленные требования.
Представитель налогового органа Фирсов В.В. просил в удовлетворении заявления общества отказать, ссылаясь на пропуск трехгодичного срока исковой давности.
Выслушав пояснения представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Решением арбитражного суда Ставропольского края от 05.09.2003г., вступившим в законную силу, по делу А63/3027-2003/С4 решение Инспекции ФНС по г. Элиста №11а от 10.02.2002г. об отказе в возмещении ООО «Металлопром» НДС признано незаконным и на налоговый орган возложена обязанность возместить обществу НДС из федерального бюджета в сумме 19331428 руб., уплаченный поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве и реализации товаров на экспорт за период с января 2000г. по июнь 2001г. (т.4 л.д.1-42).
Решением арбитражного суда РК от 26.03.2003г., вступившим в законную силу, по делу №А22/27-02/4-4 на Инспекцию ФНС по г. Элиста возложена обязанность по возмещению обществу НДС из федерального бюджета в сумме 4332000 руб., уплаченный поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров за период с июля по август 2001г. (т.4 л.д.96-111).
Решением арбитражного суда РК от 23.07.2003г., вступившим в законную силу, по делу №А 22/1460-02/11-140 решение Инспекции ФНС по г. Элиста №82 от 23.10.2002г. об отказе обществу в возмещении НДС признано незаконным и на налоговый орган возложена обязанность по возмещению обществу НДС из федерального бюджета в сумме 4608092,96 руб., уплаченный поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров за период с сентября 2001г. по июнь 2002г. (т.4 л.д.43- 95)
Таким образом, перечисленными судебными актами признана правомерность применения обществом налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за период с января 2000г. по июнь 2002г., на налоговый орган возложена обязанность по возмещению НДС на общую сумму 28271520,76 руб.
Как установлено судом, из указанной суммы после произведенных зачетов налоговым органом возвращено на расчетный счет общества 17367013,77 руб. (платежные поручения №632 от 06.07.2004г., №677 от 07.07.2004г., №711 от 08.07.2004г., №739 от 09.07.2004г., №767 от 12.07.2004г.).
Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ возмещение налога путем возврата производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных соответственно в пункте 6 статьи 164 и статье 165 Кодекса, которые являются подтверждением как права налогоплательщика на применение налоговой ставки ноль процентов, так и права на возмещение, предоставляемого в двух формах - зачета или возврата.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган при наличии заявления налогоплательщика не позднее последнего дня 3-месячного срока принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, максимально предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.
При нарушении сроков, предусмотренных названной нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пп.3,4 ст.176 НК РФ).
Суд отмечает, что возврат сумм налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам был произведен обществу с нарушением сроков, указанных в пункте 4 статьи 176 Кодекса.
Поэтому заявленные требования общества о взыскании процентов за просрочку возврата НДС признаются судом правомерными.
Так, по возврату сумм НДС из федерального бюджета общество обращалось в налоговый орган со следующими заявлениями:
№ 07-02 от 03.11.2000г. на сумму 3931311 руб. получено налоговым органом в тот же день (т.7 л.д.50).
Декларации по НДС за февраль, март, апрель, май, июнь 2000г. представлены в налоговый орган 20.03.2000г., 20.04.2000г., 20.05.2000г., 20.06.2000г., 20.07.2000г. на сумму 5506712руб.
Заявление подано по истечении трехмесячного срока с момента подачи декларации за июнь 2000г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 11.12.2000г. (то есть по истечении 36 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2000-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№07-02 составили в сумме 2937016,93 руб. (т.7 л.д.77).
№ 07-03 от 04.11.2000г. на сумму 1071118 руб. получено налоговым органом в тот же день (т.7 л.д.49).
Декларации по НДС за июль, август 2000г. представлены в налоговый орган
20.08.2000г., 20.09.2000г. на сумму 1071118руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за август 2000г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 12.01.2001г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2001-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№07-03 составили 776411,78 руб. (т.7 л.д.77).
№ 07-12 от 22.01.2001г. на сумму 1844074 руб. получено налоговым органом в тот же день (т.7. л.д.47).
Декларации за ноябрь, декабрь 2000г. представлены в налоговый орган
20.12.2000г., 20.01.2001г. на сумму 2463888 руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за декабрь 2000г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 14.05.2001г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2001-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№07-12 составили 1180463,48 руб. (т.7 л.д.77).
№ 07-19 от 20.06.2001г. на сумму 1700261 руб. получено налоговым органом 26.06.2001г. (т.7 л.д.48).
Декларации за январь, февраль, март 2001 года представлены в налоговый орган 20.02.2001г., 20.03.2001г., 20.04.2001г. на сумму 4541705 руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за март 2001г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 13.08.2001г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2001-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№07-19 составили – 980956,14 руб. (т.7 л.д.77).
Без номера и даты на сумму 3500000 руб. получено налоговым органом 10.09.2001г. (т.7 л.д.44).
Декларации за апрель, май, июнь 2001г. представлены в налоговый орган 20.05.2001г., 20.06.2001г., 20.07.2001г. на сумму 7061000 руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за июнь 2001г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 12.11.2001г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2001-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
составили 1798125 руб. (т.7 л.д.77).
№ 07-30 от 21.12.2001г. на сумму 536569 руб. получено налоговым органом 24.12.2001г. (т.7 л.д.42).
Декларации за июль, август 2001г. представлены в налоговый орган 20.08.2001г., 20.09.2001г. на сумму 4339763 руб.
Заявление подано по истечении трехмесячного срока с момента подачи декларации за август 2001г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 29.01.2002г. (то есть по истечении 36 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2002-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№07-30 составили 246598,17 руб. (т.7 л.д.77).
№ 07-35 от 31.01.2002г. на сумму 3420000 руб. получено налоговым органом в тот же день (т.7 л.д.46).
Декларации за июль, август, сентябрь 2001г. представлены в налоговый орган 20.08.2001г., 20.09.2001г., 20.10.2001г. на сумму 4408050 руб.
Заявление подано по истечении трехмесячного срока с момента подачи деклараций за сентябрь 2001г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 11.03.2002г. (то есть по истечении 36 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2002-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№07-35 составили 1474400 руб. (т.7 л.д.77).
№ 61 от 10.07.2002г. на сумму 461616 руб. получено налоговым органом 11.07.2002г. (т.7 л.д.45).
Декларации за октябрь, ноябрь, декабрь 2001г., январь, апрель 2002г. представлены в налоговый орган 20.11.2001г., 20.12.2001г., 20.01.2002г.,20.02.2002г.,20.05.2002г. на сумму 3491741руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за апрель 2002г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 14.09.2002г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2002-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№61 составили 144626,86 руб. (т.7 л.д.77).
№ 66 от 05.08.2002г. на сумму 259084 руб. получено налоговым органом 06.08.2002г. (т.7 л.д.43).
Декларация за июнь 2002г. представлена в налоговый орган 20.07.2002г. на сумму 343016руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за июнь 2002г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 13.11.2002г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2002-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№66 составили 71802,25 руб. (т.7 л.д.77).
№ 118 от 19.11.2002г. на сумму 2169 руб. получено налоговым органом 28.11.2002г. (т.7 л.д.39).
Декларации за сентябрь, октябрь 2002г. представлены в налоговый орган 20.10.2002г. на сумму 123243руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за октябрь 2002г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 19.03.2003г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2003-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№118 составили 447,12 руб.
№ 126 от 17.12.2002г. на сумму 84026 руб. получено налоговым органом 19.12.2002г. (т.7 л.д.38).
Декларация за ноябрь 2002г. представлена в налоговый орган 20.12.2002 на сумму 116943руб.
Заявление подано в течение трехмесячного срока с момента подачи декларации за ноябрь 2002г.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 14.04.2003г. (то есть по истечении 114 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2003-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№126 составили 16228,69 руб.
№ 6 от 08.01.2003г. на сумму 13440782,01 руб. получено налоговым органом 10.01.2003 г. (т.7 л.д.36). Из них 556785,77 руб. подлежали возврату в связи с подачей деклараций за 2002 год. Оставшаяся сумма по указанному заявлению, это ранее заявленные суммы к возврату и фактически не возвращенные.Начисление процентов произведено на сумму 556785,77 руб.
Заявление подано по истечении трехмесячного срока с момента подачи декларации.
Таким образом, начало срока просрочки возмещения начинает течь с 17.02.2003г. (то есть по истечении 36 дней с момента подачи заявления).
По расчету общества за 2003-2004гг. подлежащие уплате проценты по заявлению
№6 составили 123126,99 руб.
Общая сумма процентов, подлежащая возмещению из федерального бюджета, по расчету общества составила 9750203,40 руб.
Налоговым органом не оспорен указанный расчет общества (т.7 л.д.77) в части своевременности и обоснованности обращений налогоплательщика с заявлениями о возмещении НДС, о началах сроков просрочек, периодах начисления процентов и начисленных суммах процентов.
При таких обстоятельствах суд удовлетворяет заявленные требования общества с возложением на налоговый орган обязанности возместить налогоплательщику проценты в сумме 9750203,40 руб. за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость.
В отзыве на заявление (т.7 л.д.59) и в дополнении к отзыву налоговый орган допустил признание расчета общества достоверным при условии применения 1/365 ставки рефинансирования Центробанка РФ и снижения суммы процентов на 133577,79 руб.
Однако изложенные доводы налогового органа судом отклоняются как несостоятельные, противоречащие положениям п.3 ст.176 НК РФ, установившего, что на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
Кроме того, налоговым органом представлен еще один отзыв на заявление от 11.01.2008г., в котором сделана ссылка на пропуск налогоплательщиком трехгодичного срока исковой давности для обращения в суд с заявлением о возмещении процентов за просрочку возврата НДС.
Суд полагает, что указанная ссылка налогового органа является необоснованной.
Частью 4 ст.176 НК РФ обусловлено, что налоговый орган обязан начислить проценты на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, при просрочке ее возврата.
Судом установлено, что на расчетный счет общества возвращено 17367013,77 руб. (платежные поручения №632 от 06.07.2004г., №677 от 07.07.2004г., №711 от 08.07.2004г., №739 от 09.07.2004г., №767 от 12.07.2004г.), но проценты за просрочку возврата не были начислены налоговым органом и не были возмещены.
Таким образом, права и законные интересы налогоплательщика были нарушены со следующего дня, когда обществу была перечислена первая сумма по платежному поручению №632 от 06.07.2004г.
Поэтому общество вправе было заявлять требования в арбитражный суд о возмещении процентов за просрочку возврата сумм НДС с 07.07.2004г. Заявление поступило в суд 03.05.2007г., т.е. в пределах трехгодичного срока исковой давности.
В соответствие со ст.106, ч.2 ст.110 АПК РФ с налогового органа в пользу общества взыскиваются судом расходы на оплату услуг представителя в сумме 30000 руб.
Понесенные расходы заявителя по делу в указанной сумме подтверждаются документально: договором от 03.04.2007г., платежным поручением № 37 от 07.12.2007г. о перечислении коллегии адвокатов 30000 руб. и отвечают принципу их разумности, так как дело неоднократно рассматривалось в различных судебных инстанциях, представляет определенную сложность, имеет значительный объем документов – 7 томов.
Госпошлина по делу не была уплачена, так как заявителю предоставлялась отсрочка ее уплаты до разрешения спора по существу. Заявленные требования общества удовлетворены судом, в связи с чем не имеется оснований для взыскания с заявителя по делу госпошлины в порядке ст.110 АПК РФ.
Руководствуясь ст.ст.167-170, 106, 110, 201 АПК РФ, суд
р е ш и л :
Заявленные требования ООО «Металлопром» удовлетворить.
Обязать Межрайонную инспекцию ФНС №7 по РК возместить ООО «Металлопром» проценты в сумме 9750203,40 руб. за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость.
Взыскать с налогового органа в пользу общества расходы на оплату услуг представителя в сумме 30000 руб.
Выдать исполнительный лист.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Ессентуки через арбитражный суд РК.
Судья Д.Г. Конторова
