АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ
670001, г.Улан-Удэ, ул. Коммунистическая, 52
e-mail: asrb@burnet.ruweb-site: http://buryatia.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Улан-Удэ
«05» марта 2012 г. Дело № А10-4225/2011
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2012 года
Полный текст решения изготовлен 05 марта 2012 года
Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Найданова О.С., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем Мантуровой М.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сити» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о признании незаконным решения № 9 от 13.07.2011, пунктов 2,3 решения №11-19/07877 от 12.09.2011,
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 29.11.2011; ФИО2 – представителя по доверенности от 01.11.2011;
от ответчиков: Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Бурятия: ФИО3 – представителя по доверенности от 07.02.2012 № 250, ФИО4 – представителя по доверенности от 13.02.2012 № 255;
Управления ФНС России по Республике Бурятия: ФИО5 – представителя по доверенности от 13.02.2012 № 04-17/1/3;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Сити» (далее – ООО «Сити», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия (далее – МРИ ФНС № 2 по РБ, налоговый орган) о признании незаконным решения от 13.07.2011 № 1983 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 на сумму 9 151 750 руб., решения от 13.07.2011 № 9 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в полном объеме.
Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 31.01.2012 в качестве второго ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган).
До вынесения судом решения, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило предъявленные требования. Просит суд признать незаконными пункты 2, 3 решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 12.09.2011 № 11-19/07877 в части уменьшения предъявленной к возмещению из бюджета в завышенном размере налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года на сумму 9 151 750 рублей и оставления без изменения решения Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Республике Бурятия от 13.07.2011 № 9 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решение Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Республике Бурятия № 9 от 13.07.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в полном объеме.
Представители заявителя в судебном заседании доводы, изложенные в заявлении с учетом уточнения, поддержали. В обоснование заявленных требований пояснили, что в соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Обществом был заключен договор поставки от 06.12.2010 № 109/ТП-10 с ООО «Технопарк», в соответствии с которым ООО «Технопарк» обязалось поставить ООО «Сити» минипогрузчик и принадлежности к нему. ООО «Технопарк» выставило счет-фактуру на предоплату. Согласно условиям договора ООО «Сити» перечислило сумму предоплаты на расчетный счет ООО «Технопарк».
ООО «Сити» является участником договора о совместной деятельности от 02.07.200, заключенного с ООО «Мультиплекс на Набережной».
Плательщиком налога на добавленную стоимость по операциям в рамках договора простого товарищества является участник, который согласно договору ведет общий учет этих операций. При реализации товаров (работ, услуг), относящихся к совместной деятельности, данный участник от своего имени должен выставлять покупателям счета-фактуры и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет. Названный участник вправе применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным для совместной деятельности.
Налоговая база в размере 215 753 руб. сложилась из взаимоотношений ООО «Сити» с ООО «АДМ» и ООО «БизнесГруппа САДКО» в рамках реализации договора о совместной деятельности с ООО «Мультиплекс на Набережной».
Общество не осуществляло иной деятельности, кроме деятельности, направленной на реализацию договора о совместной деятельности, соответственно, у общества отсутствовала необходимость по ведению раздельного учета, так как осуществлялись операции только в рамках совместной деятельности.
Заявитель считает, что обществом соблюдены все требования, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
Представители Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Бурятия с доводами налогоплательщика не согласились и указали, что право на вычет с суммы предоплаты возможно при соблюдении условий: наличия счета-фактуры; наличия договора, который содержит положение о предоплате соответствующей суммы. Из положений пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для возникновения права на вычет с суммы предоплаты необходимо наличие, в том числе договора, заключенного в письменной форме в виде единого документа, содержащего условия о предоплате. В соответствии с письмом Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 если в договоре не предусмотрено условие о предоплате или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате к вычету не принимается.
Положения статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в том случае, если в рамках договора простого товарищества осуществляется деятельность по реализации товаров (работ, услуг), признаваемая объектом обложения НДС в порядке статьи 146 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не признаются объектом обложения налога на добавленную стоимость операции, определенные пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе операции указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации. Подпунктом 6 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества реализацией товаров, работ или услуг не признаются.
В связи с тем, что при передаче участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов объектов недвижимости участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, налог на добавленную стоимость не исчисляется, суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве этих объектов недвижимости, к вычету не принимаются.
Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Республике Бурятия просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Управление ФНС по Республике Бурятия с заявленными ООО «Сити» требования не согласилось, указывая на то, что право на вычет с суммы предоплаты возможно при соблюдении следующих условий, наличия счета-фактуры на предоплату, наличия документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, наличия договора, который содержит положение о предоплате соответствующей суммы. Если в договоре условие о предоплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате к вычету не принимается.
Статья 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации определяет особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 данной статьи определено, что при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Как полагает Управление, анализ совокупности вышеприведенных правовых норм свидетельствует, что положения статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются только в том случае, если в рамках договора простого товарищества осуществляется деятельность по реализации товаров (работ, услуг), признаваемая объектом обложения налога на добавленную стоимость в порядке статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса.
Подпункт 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса установлено, что операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества реализацией товаров, работ или услуг не признаются.
Учитывая изложенное, в связи с тем, что при передаче участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов объектов недвижимости участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, налог на добавленную стоимость не исчисляется, суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве этих объектов недвижимости, к вычету не принимаются.
Управление ФНС России по Республике Бурятия просит в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований отказать.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Сити» за 4 квартал 2010 года с заявленными суммами к возмещению в размере 9 151 750 рублей.
По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 2046 от 25.05.2011 и вынесены решение № 1983 от 13.07.2011 о привлечении ООО «Сити» к налоговой ответственности предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного не правильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 963 197 руб.; начислены пени по состоянию на 13.07.2011 (НДС) в размере 227 435 руб.; предложено уплатить недоимку НДС в размере 4 815 987 руб. Решение № 9 от 13.07.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению: отказать обществу с ограниченной ответственностью «Сити» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9 151 750 руб.
Общество, не согласившись с вынесенными решениями, обратилось с апелляционной жалобой на не вступившее в законную силу решение № 1983 от 13.07.2011 и решение № 9 от 13.07.2011 в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия.
12 сентября 2011 года Управление ФНС России по РБ вынесло решение № 11-19/07877, об отмене решения Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия №1983 от 13.07.2011 о привлечении ООО «Сити» к налоговой ответственности предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного не правильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 963 197 руб.; начислены пени по состоянию на 13.07.2011 (НДС) в размере 227 435 руб.; предложено уплатить недоимку НДС в размере 4 815 987 руб. Принято новое решение: 1. В привлечении ООО «Сити» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказать в виду отсутствия события налогового правонарушения. 2. Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г. на 9 151 750 руб. 3. Решение Межрайонной ИФНС № 2 по РБ от 13.07.2011 №9 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставить без изменения.
Не согласившись с решениями налогового органа и вышестоящего налогового органа ООО «Сити» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.
Оспариваемыми решениями установлено, что обществом неправомерно в нарушение статей 171, 172 НК РФ предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость.
Данные выводы налоговый орган основывает на том, что обществом не соблюдены условия применения налоговых вычетов, установленные пунктом 9 статьи 172 НК РФ.
Суд считает выводы ответчиков о неправомерности применения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость необоснованными, поскольку обществом соблюдены условия, необходимые для получения налоговых вычетов.
По взаимоотношениям с ЗАО «Харанутская угольная компания» по сумме 2 472 120 руб. Межрайонной ИФНС № 2 по РБ в мотивировочной части решения указано, что в акте камеральной налоговой проверки от 25.05.2011г. № 2046 (стр.7) в нарушение п. 3 ст.88 НК РФ, п. 38.8, 38.9 Приказа Министерства Финансов РФ от 1 5.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» налогоплательщиком сумма предварительной оплаты за автомобиль, произведенная 18.11.2010г. по платежному поручению №277 от 18.11.2010г. ЗАО «Харанутская угольная компания» в размере 16 206 120руб. в т.ч. НДС 2 472 120 руб. (счет-фактура № 1313 от 18.11.2010г.) отражена в декларации по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг)» раздел 3, вместо строки 150 «Сумма налога, предъявленная МП - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя. ООО «Сити» вручено сообщение-уведомление № 11290 от 26.04.2011г. о внесении изменений и налоговую декларацию, организацией изменения в декларацию не внесены, камеральной налоговой проверкой в вычетах отказано.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НK РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Следовательно, в случае обнаружения налогоплательщиком ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность по представлению уточненных налоговых деклараций отсутствует.
Исходя из анализа статей 169. 171, 172 ПК РФ следует, что право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавлению стоимость при приобретении товара (автомобиля) на основании предварительного о договора купли-продажи возникает при соблюдении следующих условий: наличие надлежащим образом составленного счета-фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной графой: наличие договора, предусматривающей) перечисление сумм указанных в договоре, а также наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление оплаты.
Условия для применения вычета налогоплательщиком соблюдены. Счет-фактура №00001313 от 27.12.2010, платежное поручение № 277 от 18.11.2010, предварительный договор купли-продажи от 01.11.2010 в момент декларирования представлены, налог на добавленную стоимость в сумме 2 472 120 руб. принят к вычету, что отражено в решении налогового органа.
В своем решении вышестоящий налоговый орган отказывая обществу в вычете указанной суммы налога по взаимоотношения ЗАО «Харанутская угольная компания» никаким образом не мотивирует его.
Обществом в обоснование правомерности предъявления налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 191 082 руб. по взаиморасчетам с ООО «Технопарк» в суд представлены следующие документы:
- договор поставки № 109/ТП-10 от 06.12.2010. Предметом договора является поставка минипогрузчика фронтального CASE 430 (цена с НДС 1 400 000 руб.), щетки дорожной (цена с НДС 119 800 руб.), переходной плитки CASE (цена с НДС 29 700 руб.), гидромолота Delta F – 4 (цена с НДС 240 000 руб.).
Пунктом 1.5.1 договора предусмотрено, что предоплату в размере 70% от общей стоимости товара, что составляет 1 252 650 руб., в том числе НДС, покупатель перечисляет на расчетный счет поставщика в течение трех банковских дней с даты подписания настоящего договора, но не позднее 09.12.2010.
- платежное поручение № 374 от 10.12.2010, согласно которому ООО «Сити» перечислило ООО «Технопарк» 1 252 650 руб., наименование платежа «оплата по счету 252 от 06.12.2010 за минипогрузчик фронт., щетку дор., перех. Плитку, гидромолот (70%), в т.ч. НДС 191 082, 20 руб.»;
- счет-фактура АТП00000028 от 10.12.2010 ООО «Технопарк» на сумму предоплаты по договору № 109/ТП-10 от 06.12.2010 в размере 1 252 650 руб., в т.ч. НДС – 191 082, 20 руб.;
- акт приема-передачи техники от 01.03.2011, согласно которому ООО «Технопарк» передало ООО «Сити» минипогрузчик фронтальный CASE 430, щетку дорожную, переходную плитку CASE, гидромолот Delta F – 4.
Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Акт приема-передачи техники от 01.03.2011, счет-фактура АТП00000028 от 10.12.2010 содержат указание на договор поставки № 109/ТП-10 от 06.12.2010.
Пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, Определения Конституционного суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О предусмотрено, что налогоплательщик вправе в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 71 Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Таким образом, оценив договор поставки № 109/ТП-10 от 06.12.2010 в совокупности с представленными документами к указанному договору, суд приходит к выводу, что ООО «Сити» обоснованно заявлены к возмещению вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 191 082 руб. по взаиморасчетам с контрагентом ООО «Технопарк».
В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «Сити» и ООО «Мультиплекс на Набережной» 02.07.2010 заключен договор о совместной деятельности.
В подтверждение обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении совместной деятельности с ООО «Мультиплекс на Набережной» заявителем представлены документы: договор о совместной деятельности от 02.07.2010, договор поставки товара № 112 от 01.06.2010 заключенного между ООО «АДМ» и ООО «Сити», накладная на отпуск материалов на сторону №4 от 14.12.2010, письмо №34 от 01.12.2010, ответ на письмо от 03.12.2010, счет-фактура № 5726 от 04.08.2010, товарная накладная №5726 от 04.08.2010, счет-фактура № 6235 от 18.08.2010, товарная накладная № 6235 от 18.08.2010; договор подряда № 24 от 09.08.2010 заключенного между ООО «Сити» и ООО «Бизнес группа «Садко», письмо от 05.10.2010, дополнительное соглашение от 11.10.2010 к договору подряда № 24 от 09.08.2010, счет-фактура № 00000003 от 15.11.2010, накладная на отпуск материалов на сторону № 3 от 15.11.2010; договор поставки № 64 от 03.12.2010 заключенного между ООО «Бизнес группа «Садко» и ООО «Сити», дополнительное соглашение от 03.12.2010 к договору поставки № 64 от 03.12.2010, письмо от 03.12.2010, счет-фактура № 00000006 от 22.12.2010, накладная на отпуск материалов на сторону № 6 от 22.12.2010, накладная на отпуск материалов на сторону № 6 от 22.12.2010,
В соответствии с условиями договора о совместной деятельности от 02.07.2010 стороны обязуются объединить свои определенные в настоящем договоре вклады (имущественные активы, финансовые ресурсы, знания, усилия, навыки - путем объединения имущества и усилий) и совместно действовать без образования юридического лица для достижения следующих (ей) общих хозяйственных целей с целью реализации следующего проекта по созданию общего, взаимозависимого, объединенного единой инфраструктурой и экономической целью имущественного комплекса:
1)строительство автостанции (здание ориентировочной проектной площадью 485 кв.м. (2 этажное на 75 пассажиров), которое будет расположено на земельном участке по адресу: <...>;
2) реконструкции блока Е (здание цеха №5 (деревообделочного цеха) (нежилое здание) - 3 этажное, общая площадь 2033,60 кв.м., инв. №3174-32, литера 3, кадастровый (или условный) номер 03:23:000000:175/2002-000030), расположенного на земельном участке по адресу: <...> в целях создания Торгового центра «Подарки»;
3) реконструкции здания гаража (бытовых цехов №7 (нежилое здание) - 2 этажное,
общая площадь 772,10 кв.м., инв. №3174-32, литера Ц, кадастровый (условный номер) (03:23:000000:175/2002-000014), расположенного на земельном участке по адресу: <...>;
4) установка внешних сетей водоснабжения, канализации, отопления указанных объектов;
5) благоустройство прилегающей к указанным объектам территории на земельном участке общ. площадь 49499 кв.м, кадастровый (или условный) номер 03:24:011203:0074;
6) строительство детского городка «Буратино» с развлекательными аттракционами проектной площадью 500 кв.м, расположенный на земельном участке общ. площадь 49499 кв.м, кадастровый (или условный) номер 03:24:011203:0074.
Пунктами 3.1, 3.2 указанного договора предусмотрено, что руководство совместной деятельностью, а также бухгалтерское, финансово-экономическое, юридическое сопровождение совместной деятельности осуществляет ООО «Сити».
Статья 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) устанавливает, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
В силу статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Как следует из пункта 2 статьи 1050 ГК РФ, раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 настоящего Кодекса. Согласно статье 252 ГК РФ имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними (п.1).
Из положений статьи 174.1 НК РФ следует, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
(в ред. Федеральных законов от 30.06.2008 N 108-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 настоящего Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.
В соответствии с положениями пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
Вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями и по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, возможен на основании счетов-фактур, выставленных в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 НК РФ,
Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Исходя из положений названных норм, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации выраженной в постановлении от 20.02.2001 г. № 3-П, определении от 08.04.2004 г. № 169-О, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет при реальном несении расходов на оплату налога на добавленную стоимость в составе цены договора с подрядчиком (поставщиком). Причем в целях недопущения уплаты налога в бюджет в двойном размере, налогоплательщик имеет право на вычет в размере суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченной подрядчикам (поставщикам).
Право на вычет у соответствующего налогоплательщика поставлено в зависимость от двух фактов: это несение реальных расходов на оплату налога на добавленную стоимость в составе цены договоров и использование построенных объектов в операциях, являющихся объектом налогообложения.
Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.
Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в пункт 5 статьи 172 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2006, согласно которым вычеты сумм налога, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 данной статьи, то есть при наличии счетов-фактур, выставленных подрядными организациями.
В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.
Таким образом, вычет по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при капитальном строительстве, предоставляется при наличии счетов-фактур выставленных подрядными организациями, и соответствующих первичных документов, подтверждающих постановку на учет товаров (работ, услуг).
Соответствие выставленных контрагентами общества счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ ответчиками не оспаривается.
Претензий к оформлению первичных документов у налогового органа не имеется, доводов о нереальности хозяйственных операций по выполнению работ, поставке товаров, оказанию услуг, не приводится.
На основании изложенного, требование заявителя о признании недействительными решение Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Бурятия № 9 от 13.07.2011 и пунктов 2, 3 решения Управления ФНС по Республике Бурятия № 11-19/07877 от 12.09.2011 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г. в сумме 9 151 750 руб. подлежит удовлетворению.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить.
Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия № 9 от 13.07.2011, пункты 2,3 решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия № 11-19/07877 от 12.09.2011 незаконными.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Сити» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 2 000руб. – судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины.
Выдать исполнительный лист.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Сити» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 2 000руб. уплаченную по платежному поручению № 5 от 19.10.2011г. в доход федерального бюджета государственную пошлину в излишнем размере.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы..
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.
Судья О.С. Найданов
