АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ
670001, г.Улан-Удэ, ул. Коммунистическая, 52
e-mail: asrb@burnet.ruweb-site: http://buryatia.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
2 июня 2009 года Дело № А10-981/2009
Резолютивная часть судебного акта объявлена 26 мая 2009 года.
В полном объеме решение изготовлено 2 июня 2009 года.
Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Устиновой М.П., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Разрез Тугнуйский» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Бурятия о признании недействительным решения от 10 ноября 2008 г. № 58,
при участии:
заявителя: Самбуровой Галины Александровны – представителя по доверенности от 30.03.2009 № 53-Ю/09, Крюковой Татьяны Александровны – представителя по доверенности от 30.03.2009 № 52-Ю/09,
ответчика: Надмитовой Эржены Сергеевны – представителя по доверенности от 30.03.2009 № 4, Бальжановой Ольги Тельмановны – представителя по доверенности от 14.04.2009 № 7,
установил:
Открытое акционерное общество «Разрез Тугнуйский» (далее ОАО «Разрез Тугнуйский», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Бурятия (далее налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10 ноября 2008 года № 58 (с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 18.12.2008 № 22-16/11283).
В обоснование требований общество указало,
1. обществом в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 г. в налогооблагаемую базу включена сумма списанной просроченной дебиторской задолженности в размере 2 882 285,75 руб., исчислен НДС 518 811,44 руб., что подтверждается книгой продаж за сентябрь 2007 г., налоговой декларацией, приказом от 28.09.2007 № 1428.
В бухгалтерской справке отражены бухгалтерские проводки: Дт 91.2 «НДС, подлежащий восстановлению)» Кт счета 68.2 «НДС», в карточке счета, журнале проводок по счету 91.2 отражены аналогичные проводки.
Налог со списанной дебиторской задолженности исчислен и уплачен в бюджет с суммы задолженности 2 455 259,75 руб.
2. По условиям заключенного с ОАО «СУЭК» договора № СУЭК/1242МП право собственности на приобретенное имущество перешло от продавца к покупателю в момент отгрузки, дата принятия таких товарных ценностей к учету – момент перехода права собственности на них. Налоговый кодекс РФ не определяет, что именно следует понимать под принятием на учет товаров в целях применения налоговых вычетов по НДС, также не содержит условий оприходования ТМЦ на склад.
Согласно учетной политике ОАО «Разрез Тугнуйский» на 2007 год материально-производственные запасы, принадлежащие обществу, но не поступившие на склад, а находящиеся в пути учитываются в бухгалтерском учете на субсчете 10.7 «Материальные запасы в пути».
3. В связи с ростом потребности в каменном угле выполнен «Проект реконструкции разреза «Тугнуйский» с увеличением мощности с 6,0 до 8,5 млн.тонн угля в год».
Для достижения мощности 8,5 млн. тонн угля в год, проектом предусмотрено изменение в технологии ведения горных работ и применение высокопроизводительного оборудования. Производится замена железнодорожной вскрыши на автомобильную.
В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации «О недрах» технические проекты на разработку участков недр проходят государственную экспертизу и согласовываются с органами Ростехнадзора. В данном случае утвержденный «Проект…» можно сравнить с лицензией на реконструкцию предприятия.
Без утвержденного «Проекта реконструкции разреза «Тугнуйский» с увеличением мощности с 6,0 до 8,5 млн.тонн угля в год, также как и без соответствующих действующих лицензий по видам деятельности предприятие не имеет права производственной деятельности по увеличению производства и наращиванием добычи более 6,0 млн.тонн угля в год.
4. Водоподогреватели Д426 не относятся к объектам основных средств, ввиду их технической характеристики. Не комплектуются паспортами, самостоятельно воду не нагревает, в него поступает вода, которая отдает тепло и отводится из корпуса.
Статья 256 НК РФ устанавливает, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Срок службы данного объекта не превышает 12 месяцев. Во время эксплуатации происходит износ и выход из строя латунных трубок, которые не подлежат ремонту, т.к. корпус теплообменника полностью сварной.
На запрос ОАО «Разрез Тугнуйский» предприятию-изготовителю получен ответ, где указано, что водоподогреватель Д-426 в виду его технических характеристик не может быть отнесен к объектам основных средств.
На основании изложенного, просит признать недействительным решение налогового органа от 10.11.2008 № 58 в части.
Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменные отзывы.
1. Списание дебиторской задолженности проведено бухгалтерской проводкой Дт 91.2 / Кт76.5 в сумме 2 455 259,75 руб., в т.ч. НДС 409 182,95 руб., что подтверждается карточкой счета 76.5. «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами». Налогоплательщик должен был восстановить НДС с записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета, т.е. НДС должен быть отражен по кредиту счета 76.Н.1.
Сумма налога не нашла отражение в книге продаж за проверяемый период. Налогоплательщик ссылается на то, что оспариваемая сумма НДС со списанной дебиторской задолженности включена в книгу продаж за сентябрь 2007г. в сумме 518 811,44 руб. (сумма дебиторской задолженности 3 401 097,19 руб.) Однако НДС в данном случае исчислен по счету-фактуре № ТГ2055 от 30.09.2007 как прочее списание дебиторской задолженности, тогда как по оспариваемой дебиторской задолженности счет-фактура должна быть выписана в период до 01.06.2004, т.е. в момент отгрузки.
Кроме того, счета-фактуры отражаются в книге покупок в хронологическом порядке и по конкретным покупателям. Из строки 010 налоговой декларации не следует, что в нее включена сумма списанной дебиторской задолженности в размере 2 455 259,75 руб. Из изложенного, налоговым органом сделан вывод, что налогоплательщиком не исчислен налог на добавленную стоимость со списанной дебиторской задолженности за сентябрь 2007 г. в размере 409 182,95 руб.
2. Обязательным условием применения вычетов налога на добавленную стоимость, в частности по товарам, является наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. Если в одном из периодов данные условия не выполняются, то вычет по налогу на добавленную стоимость можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены необходимые условия.
В соответствии с п.8 Правил № 914 счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ.
В данном случае организация должна внести счет-фактуру в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в январе 2007 г., а зарегистрировать данный счет-фактуру в книге покупок в том периоде, когда у нее возникнет право на получение налогового вычета, предусмотренного ст.172 НК РФ, при этом в соответствии с п. 9 Правил № 914 регистрация данного счета-фактуры в двух налоговых периодах не допускается, следовательно, организация не вправе принимать к вычету НДС по одному счету фактуре в январе и феврале 2007 г.
В данной ситуации применение налогоплательщиком налогового вычета зависит от момента принятия всей партии товара на учет, т.е. право на его применение возникает в феврале 2007 г.
3. Согласно п.2 ст.257, п.5 ст.270, п.1 ст.257 НК РФ расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации составляют первоначальную стоимость реконструированного объекта. Налогоплательщиком согласно заключенных договоров в составе реконструкции ОАО «Разреза Тугнуйский» включены следующие объекты: внешний железнодорожный транспорт, котельная, ЦТП и лиловая сеть, сооружение очистки и отведение карьерных вод. В договорах и сметах указано, что подрядчики принимают обязательство по изготовлению проектно-сметной документации по реконструкции конкретных объектов (железнодорожного транспорта, котельной, ЦТП и пр.) в составе проекта реконструкции разреза.
4. В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлена пояснительная за подписью начальника котельной Степашкина А.Л., что теплообменные аппараты марки Д отличаются от пластинчатых наличием вместо пластин трубки и назначение этих теплообменных аппаратов аналогичное. В техническом паспорте аналога отражено, что данные аппараты служат для передачи тепла, нагрева или охлаждения различных жидкостей, паров и газов, а также в данном документе отражена возможность замены пластин.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и общероссийским классификатором основных фондов» водоподогреватели являются основным средством и неправомерно отражены в составе материальных затрат.
Кроме того, в связи с данными нарушениями налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на имущество за 2007 год в сумме 7 603 руб.
На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России № 5 по Республике Бурятия просит Арбитражный суд Республики Бурятия признать законным решение налоговой инспекции от 10.11.2008 № 58 и отказать Обществу в удовлетворении заявленных им исковых требований.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению частично, по следующим основаниям:
Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Разрез Тугнуйский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов: налога на прибыль организаций, единого социального налога, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2007 по 31.03.2008.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 30.09.2008 № 52, с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 10 ноября 2008 года № 58.
В соответствии с решением № 58 Общество проивлечено к налоговой ответственности, в том числе за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату или неполную уплату налога на прибыль, в сумме 1 815 688,03 руб.
За неуплату налогов в установленный срок в соответствии с решением № 58 начислены пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 34 510,06 руб.
Решением налогового органа Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 26 940,50 руб., налогу на имущество организаций в сумме 7 603 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 5 244 368,64 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 14 119 454,03 руб.
Кроме того, данным решением уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 5 665 446,41 руб., в том числе за июль 2007 г. в сумме 4 899 643,64 руб., за сентябрь 2007 г. в сумме 409182,95 руб., за декабрь 2007 г. в сумме 356 619,82 руб.
ОАО «Разрез Тугнуйский» не согласившись с решением налоговой инспекции от 10.11.2008 № 58, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее УФНС по РБ, Управление).
Управлением по апелляционной жалобе налогоплательщика вынесено решение от 18.12.2008 № 22-16/11283, согласно которому решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Бурятия от 10.11.2008 № 58 изменено и резолютивная часть решения изложена в новой редакции.
С учетом изменений, внесенных решением УФНС по РБ, Общество проивлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату или неполную уплату налога на прибыль, в сумме 1 314 002 руб.
За неуплату налогов в установленный срок в соответствии с решением № 58 начислены пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 34 510,06 руб.
Решением налогового органа Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 26 940,50 руб., налогу на имущество организаций в сумме 7 603 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 3 885 634,64 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 10 461 324,03 руб.
Кроме того, данным решением уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 5 665 446,41 руб., в том числе за июль 2007 г. в сумме 4 899 643,64 руб., за сентябрь 2007 г. в сумме 409182,95 руб., за декабрь 2007 г. в сумме 356 619,82 руб.
ОАО «Разрез Тугнуйский», не согласившись с решением налогового органа от 31.03.2009 № 02-23/01853, обжаловал его в арбитражный суд в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 26 940,5 руб., налога на прибыль 2 800 293,21 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 20 418,81 руб., налога на имущество в сумме 7 603 руб., предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 735 294,77 руб., привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 280 029 руб.
1. Согласно п.1.1 решения налоговой инспекции обществом в нарушение п.1 ст.174 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислен налог на добавленную стоимость по дебиторской задолженности в сентябре 2007 года в сумме 409 182,95 руб., в связи с чем, обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за сентябрь 2007г. в размере 409 182,95 руб.
Уменьшение оспариваемым решением предъявленного к возмещению из бюджета НДС за сентябрь 2007 года в сумме 374 531 руб. является необоснованным на основании следующего:
Исходя из положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно нормам пункта 12 указанной статьи принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Федеральный закон № 119-ФЗ) в связи с внесенными изменениями предусмотрен переходный период продолжительностью два года, и установлен порядок действий организаций в отношении дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 31 декабря 2005 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно положениям пунктов 2 и 8 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до 1 января 2006 года налоговую базу по мере оплаты, вправе предъявить налог на добавленную стоимость к вычету по принятым к учету до этой даты товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, когда произведена оплата, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.
Пунктами 3 и 4 статьи 2 данного Закона определено, что в целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя, в частности прекращение обязательства зачетом.
Согласно пункту 6 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.
Из решения налогового органа от 10.11.2008 № 58 и пояснений представителей налоговой инспекции следует, что списание дебиторской задолженности проведено бухгалтерской проводкой Дт 91.2 / Кт76.5 в сумме 2 455 259,75 руб., в т.ч. НДС 409 182,95 руб., что подтверждается карточкой счета 76.5. «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами». Налогоплательщик должен был восстановить НДС с записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета, т.е. НДС должен быть отражен по кредиту счета 76.Н.1. Сумма налога не нашла отражение в книге продаж за проверяемый период. Налогоплательщик ссылается на то, что оспариваемая сумма НДС со списанной дебиторской задолженности включена в книгу продаж за сентябрь 2007г. в сумме 518 811,44 руб. (сумма дебиторской задолженности 3 401 097,19 руб.) Однако НДС в данном случае исчислен по счету-фактуре № ТГ2055 от 30.09.2007 как прочее списание дебиторской задолженности, тогда как по оспариваемой дебиторской задолженности счет-фактура должна быть выписана в период до 01.06.2004, т.е. в момент отгрузки. Кроме того, счета-фактуры отражаются в книге покупок в хронологическом порядке и по конкретным покупателям. Из строки 010 налоговой декларации не следует, что в нее включена сумма списанной дебиторской задолженности в размере 2 455 259,75 руб. Из изложенного, налоговым органом сделан вывод, что налогоплательщиком не исчислен налог на добавленную стоимость со списанной дебиторской задолженности за сентябрь 2007 г. в размере 409 182,95 руб.
Обществом, согласно приказам об учетной политике, утвержденным на 2003 и 2004 годы, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определялась по мере поступления денежных средств (оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг), т.е. методом "по оплате".
Согласно заключенному 1 января 1995 года между АО «Бурятэнерго», в лице директора предприятия «Энергонадзор» и АООТ «Востсибуголь» в лице директора разреза «Тугнуйский» договору на отпуск и потребление электрической энергии № 77, ОАО «Разрез Тугнуйский» получало электроэнергию для передачи населению.
Общество в 2003-2004 гг. являлось энергоснабжающей организацией, в связи с чем, за указанный период образовалась дебиторская задолженность, числящаяся за населением п.Саган-Нур, потери электроэнергии при трансформировании и ее передаче, потери на освещение жилого поселка.
Безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности (п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ). Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности составляет три года.
На основании приказа от 28.09.2007 № 1428 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности по результатам проведенной инвентаризации» ОАО «Разрез Тугнуйский» списана, в том числе дебиторская задолженность в сумме 3 453 096,94 руб.
В сумму дебиторской задолженности среди прочих входит задолженность по оплате за электроэнергию физическими лицами в размере 28 741 руб., в том числе НДС 4 384 руб., потери электроэнергии в размере 2 426 519 руб., в том НДС 370 147 руб.
Всего списана в сентябре 2007 года задолженность, связанная с передачей электроэнергии населению, в сумме 2 455 259,75 руб., в том числе НДС 374 531 руб.
Пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, устанавливает, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
Согласно книге продаж дебиторская задолженность в сумме 3 401 097,19 руб. списана в бухгалтерском учете как прочие дебиторы.
Выписан счет-фактура от 30.09.2007 № ТГ2055 на списание просроченной дебиторской задолженности на общую сумму 3 401 097,19 руб., в том числе НДС 518 811,44 руб.
Учитывая, что списание дебиторской задолженности признается оплатой товаров (работ, услуг), соответственно у налогоплательщика существует обязанность начислить и уплатить НДС, следовательно, счет-фактура обществом обоснованно выписан в сентябре 2007 года, а не в 2003-2004 гг., когда согласно учетной политике общества был установлен момент определения налоговой базы по НДС «по оплате», но оплата не поступала.
ОАО «Разрез Тугнуйский» в карточке счета 91.2, в том числе по сумме 2 455 259,75 руб., отражены бухгалтерские проводки: Дт91.1 «Суммы Дт задолдженности, по которым истек срок исковой давности» Кт 76.5 счета «Продажа сотрудникам».
Согласно журналу проводок по счету 91.2, в том числе по сумме 374 531,19 руб., отражены бухгалтерские проводки: Дт 91.2 «НДС, подлежащий восстановлению (начисление и списание НДС по списанию просроченной Дт задолженности по электроэнергии») Кт счета 68.2 «НДС».
В анализе счета 68.2 «НДС» отражены бухгалтерские проводки по счету 91.2 «НДС, подлежащий восстановлению» (Начисление и списание НДС по списанию просроченной Дт задолженности) Кт счета 68.2 «НДС».
Согласно бухгалтерской справке от 30.09.2007 № ТГ9119/1 по сумме 374 531,19 руб. отражены бухгалтерские проводки: Дебет 91.2 «НДС, подлежащий восстановлению ОАО «Разрез Тугнуйский», Кредит счета 68.2 «НДС».
Кроме того, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в налогооблагаемую базу включена сумма списанной просроченной дебиторской задолженности в строке 070 раздела 3, страницы 3 в размере 2 882 285,75 руб., исчислен НДС в сумме 518 811,44 руб.
Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 19.09.2007 № 1464 за период с 01.01.2007 по 18.09.2007 по налогу на добавленную стоимость у общества по данным налогового органа имелась переплата по налогу в размере 6 022 037,10 руб.
Суд приходит к выводу, что налог на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года обществом уплачен, в том числе налог на добавленную стоимость, исчисленный ОАО «Разрез Тугнуйский» с дебиторской задолженности по передаче электроэнергии населению в сумме 374 531 руб.
Общество исчислило НДС с суммы дебиторской задолженности 2 455 259,75 руб. по ставке 18% и отразило в соответствующей строке налоговой декларации, налоговый орган НДС с указанной суммы исчислен по ставке 20% и поэтому указал, что из строки 010 налоговой декларации (налог по ставке 20%) не следует, что в нее включена сумма списанной дебиторской задолженности в размере 2 455 259,75 руб.
Представители налоговой инспекции в обоснование применения ставки НДС 20% в судебном заседании пояснили, что обществом представлена справка о задолженности за 2003 год и до 1 января 2004 года, более длительный период – 2003 г. попадает под действие 20% ставки по НДС, поэтому данная ставка и была применена в ходе проверки. Налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки исчислен НДС в сумме 409 182,95 руб.
Представители общества в судебном заседании пояснили, что применение налоговым органом налоговой ставки по НДС в размере 20% не оспаривают.
Таким образом, поскольку неотражение обществом налога для уплаты в бюджет со списанной дебиторской задолженности на счете 76 Н.1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет», не привело к неисчислению и неуплате налога на добавленную стоимость, следовательно, налоговым органом необоснованно отказано в возмещении исчисленного и оплаченного ОАО «Разрез Тугнуйский» налога на добавленную стоимость в сумме 374 531 руб.
2. Решением налогового органа уменьшены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по товарам, не принятым на учет, за январь 2007 г. в сумме 26 940,5 руб., за декабрь 2007 г. в сумме 356 619,82 руб.
В решении налоговой инспекцией указано, что право на уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов Налоговый кодекс РФ не связывает с переходом права собственности на реализуемые товары. Поскольку приобретенные товары не были приняты на учет в момент перехода права собственности на них, налоговым органом сделан вывод о неправомерном уменьшении налогоплательщиком в январе и декабре 2007г. налоговых вычетов на спорную сумму.
Данный довод налоговой инспекции является необоснованным в части уменьшения налоговых вычетов за январь 2007 г. в сумме 26 940,5 руб., за декабрь в сумме 326 111,82 руб. на основании следующего:
Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, оприходование товаров должно производиться на основании первичных учетных документов, составленных, как правило, по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.
Счет-фактура в силу п.1 ст.169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой.
Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика на основании полученного от продавца счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором счет-фактура получен.
В соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
В соответствии со статьей 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Статьей 458 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.
Между ОАО «Сибирская Угольная Энергетическая Компания» (ОАО «СУЭК») – Поставщиком - и ОАО «Разрез Тугнуйский» - Покупателем – заключен договор поставки от 01.10.2005 № СУЭК/1242МП, согласно которому Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю товар, поименованный в спецификациях (Приложения к настоящему договору), на условиях (Инкотермс 2000) FCA – станция отправления, или на условиях СРТ – станция назначения, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар. Условия поставки каждой партии товара предусматриваются сторонами в Спецификациях (пункт 1.1 договора).
В соответствии с пунктом 3.8 договора – обязанности Поставщика по поставке товара считаются исполненными с даты поставки. Если иное не установлено соглашением сторон/спецификацией – с этого же момента от Поставщика к Покупателю переходит право собственности, риск случайной гибели, утраты, уничтожения или повреждения товара. Датой поставки для целей настоящего договора считается дата проставления штемпеля станции отправления в ж.д.накладной/квитанции о приеме груза к перевозке.
Согласно представленным заявителем спецификациям от 5 декабря 2007 г. № ТУГ08-22 на сумму 453 891,14, в т.ч. НДС 69 237,64 руб., от 11 декабря 2007 г. № ТУГ08-22 на сумму 1 355 186,05, в т.ч. НДС 206 723,3 руб., от 10 декабря 2007 г. № ТУГ08-28 на сумму 862 119,22 руб., в т.ч. НДС 131 509,71 руб., от 10 января 2007 года № ТУГ07-31 на сумму 170 279,97 руб., в т.ч. НДС 25 974,91 руб. условия перехода права собственности: в момент передачи продукции представителям первого грузоперевозчика.
В обоснование получения налогового вычета в январе и декабре 2007 года ОАО «Разрез Тугнуйский» представлены:
- по счету-фактуре от 22.01.2007 № 1261 на втулки на сумму 176 609,97 руб., в т.ч. НДС 26 940,50 руб.;
товарная накладная ОАО «СУЭК» от 22.01.2007 № 1261 на втулки на сумму 176 609,97 руб., в т.ч. НДС 26 940,5 руб., грузополучатель – ОАО «Разрез Тугнуйский»,
согласно транспортной железнодорожной накладной № ЭЯ 242218 товар отгружен на станции Клещиха ТК «Запсибтрансблок» 22 января 2007 года.
- по счету-фактуре от 21.12.2007 № 27996 на кабели, провода на сумму 3 540,55 руб., в т.ч. НДС 540,08 руб.;
товарная накладная ОАО «СУЭК» от 21.12.2007 № 27996 на кабели, провода на сумму 3 540,55 руб., в том числе НДС 540,08 руб., грузополучатель – ОАО «Разрез Тугнуйский»,
согласно транспортной железнодорожной накладной № ЭК 299274 товар отгружен на станции Томск-грузовой Западно-Сибирской железной дороги 21 декабря 2007 года.
- по счету-фактуре от 21.12.2007 № 28009 на кабели на сумму 1 278 741,19 руб., в т.ч. НДС 195 062,22 руб.;
товарная накладная ОАО «СУЭК» от 21.12.2007 № 28009 на кабели на сумму 1 278 741,19 руб., в т.ч. НДС 195 062,22 руб., грузополучатель – ОАО «Разрез Тугнуйский»,
согласно транспортной железнодорожной накладной № ЭК 299274 товар отгружен на станции Томск-грузовой Западно-Сибирской железной дороги 21 декабря 2007 года.
- по счету-фактуре от 22.12.2007 № 28653 на автошины на сумму 391 751,97руб., в т.ч. НДС 59 758,78 руб.;
товарная накладная ОАО «СУЭК» от 22.12.2007 № 28653 на автошины на сумму 391751,97руб., в т.ч. НДС 59 758,78 руб., грузополучатель – ОАО «Разрез Тугнуйский»,
согласно транспортной железнодорожной накладной № ЭК-338579 товар отгружен на станции Омск-Восточный Западно-Сибирской железной дороги 22 декабря 2007 года.
- по счету-фактуре от 24.12.2007 № 28654 на автошины на сумму 209 585,19 руб., в т.ч. НДС 31 970,62 руб.;
товарная накладная ОАО «СУЭК» от 24.12.2007 № 28654 на автошины на сумму 209585,19 руб., в т.ч. НДС 31 970,62 руб., грузополучатель – ОАО «Разрез Тугнуйский»,
согласно транспортной железнодорожной накладной № ЭК 399659 товар отгружен на станции Омск-Восточный Западно-Сибирской железной дороги 24 декабря 2007 года.
- по счету-фактуре от 25.12.2007 № 28689 на электродвигатели на сумму 254 225,22 руб., в т.ч. НДС 38 780,12 руб.;
товарная накладная ОАО «СУЭК» от 25.12.2007 № 28689 на электродвигатели на сумму 254 225,22 руб., в т.ч. НДС 38 780,12 руб. грузополучатель – ОАО «Разрез Тугнуйский»,
согласно транспортной железнодорожной накладной № ЭК 424691 товар отгружен на станции Юрьевец Горьковской железной дороги 25 декабря 2007 года.
Всего по счету-фактуре за январь НДС в сумме 26 940, 5 руб., за декабрь 2007 года – НДС в сумме 326 111,82 руб.
Статьи 25, 36 Федерального закона РФ от 10.01.2003 № 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" устанавливают, что при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную. По прибытии грузов на железнодорожную станцию назначения перевозчик обязан выдать грузы и транспортную железнодорожную накладную грузополучателю, который обязан оплатить причитающиеся перевозчику платежи и принять грузы. В соответствии с Правилами выдачи грузов на железнодорожном транспорте, утвержденными Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18.06.2003 № 29, для осуществления выдачи груза грузополучателю выдается оригинал транспортной железнодорожной накладной.
Учитывая условия заключенных обществом с поставщиком договоров, а также то, что в счетах-фактурах общество указано грузополучателем, для принятия к учету товара, поступившего железнодорожным транспортом, необходима совокупность документов, а именно: транспортная накладная, подтверждающая факт получения товара от органа транспорта, и товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12.
Передача товара от поставщика – ОАО «СУЭК» покупателю - ОАО "Разрез Тугнуйский» оформлялась товарными накладными формы № ТОРГ-12, предусмотренными постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Данный первичный документ является основанием для списания товарно-материальных ценностей поставщиком и оприходования этих ценностей покупателем.
В ходе выездной налоговой проверки обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, оригиналы транспортных железнодорожных накладных, претензий к документам налоговый орган не имеет.
Пунктом 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н установлено, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Таким образом, если по условиям договора право собственности на приобретенное имущество перешло от продавца к покупателю в момент отгрузки, у последнего данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете несмотря на то, что фактически материально-производственные запасы еще находятся в пути. Дата принятия таких товарных ценностей к учету - момент перехода права собственности на них.
Принятие к бухгалтерскому учету означает отражение в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим счетам произведенных хозяйственных операций, в том числе операций по приобретению товаров на основании первичных документов. В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров является дата их отражения на балансовых счетах бухгалтерского учета.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, установлено, что для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и в переработке) предназначен счет 10 "Материалы". Стоимость материалов (на которые к организации перешло право собственности), не вывезенных на конец месяца со склада поставщика или находящиеся в пути, отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
Согласно приказу ОАО «Разрез Тугнуйский» от 29.12.2006 № 1431 об учетной политике на 2007 год - материально-производственные запасы, принадлежащие Обществу, но не поступившие на склад, а находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, без оприходования этих ценностей на склад учитываются в бухгалтерском учете на субсчете 10.7 «Материальные запасы в пути» в оценке, предусмотренной в договоре и поступивших первичных документов (пункт 5.2.5).
Соблюдение налогоплательщиком всех установленных ст.ст.169, 171 и 172 НК РФ условий для принятия налогового вычета (оформление счетов-фактур в соответствии со ст.169 НК РФ, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) и их оприходование) налоговым органом не опровергается ни при рассмотрении дела, ни в кассационной жалобе.
Решением налогового органа за декабрь 2007 года уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 356 619,82 руб.
Из заявления ОАО «Разрез Тугнуйский» следует, что начисленный НДС за декабрь 2007 года в сумме 30 508 рублей обществом не оспаривается.
Таким образом, нарушения при предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам в январе 2007 г. № 1261 на сумму 26 940,5 руб., в декабре 2007 г. - №№ 28009, 28689, 27996, 28653, № 28654 на сумму 326 111, 82 руб. (356 619,82 руб. – 30 508 руб. = 326 111,82 руб.) отсутствовали.
3. Налоговым органом установлено нарушение п.5 ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации и в оспариваемом решении указано, что общество неправомерно включило в расходы, связанные с производством и реализацией продукции, расходы по созданию амортизируемого имущества в сумме 10 886 535,58 рублей.
Данный вывод налоговой инспекции является обоснованным на основании следующего:
Общество в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на прибыль.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходами, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей главы.
Как следует из материалов дела, исполнительным директором ОАО «Разрез Тугнуйский» Калашниковым Н.Я. утверждено задание на выполнение раздела проекта «Внешний Железнодорожный Транспорт разреза «Тугнуйский» с увеличением провозной способности с 6,0 до 8,5 млн.т угля в год. Задание согласовано, в том числе с ОАО «Иркутскгипродорнии» и ОАО «Востсибгипрошахт».
Между ОАО «Разрез Тугнуйский» (Заказчик) и ОАО «Иркутскгипродорнии» (Подрядчик) заключен договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ от 05.05.2007, в соответствии с пунктом 1.1. которого Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя разработку проектно-сметной документации на стадии: Проект; Рабочая документация; по объекту: «Внешний железнодорожный транспорт» в составе проекта реконструкции разреза «Тугнуйский» с увеличением мощности с 6,0 до 8,5 млн.тонн угля в год.
Подрядчик передает Заказчику документацию для однократного использования при строительстве объекта по адресу: п.Саган-Нур, 671353, республика Бурятия, Мухоршибирский район (пункт 1.2 договора).
Согласно пункту 3.1 договора цена работ, выполняемых по договору, составляет 8 852 637 руб., кроме того НДС 18% - 1 593 475 руб., всего 10 446 112 руб. Стоимость работ определена на основании смет.
ОАО «Иркутскгипродорнии» выставил счета-фактуры на сумму 8 852 637,28 руб. (без НДС):
от 02.08.2007 № 00001065 на сумму 4 846 691 руб., в том числе НДС 739 325,75 руб.,
от 25.12.2007 № 00001669 на сумму 2 075 021,0 руб., в том числе НДС 316 528,63 руб.,
от 25.12.2007 № 00001668 на сумму 3 524 400,0 руб., в том числе НДС 537 620,34 руб.
Обществом и ОАО «Иркутскгипродорнии» по договору от 05.05.2007 № 236/07 составлены акты сдачи-приемки научно-технической продукции от 02.08.2007 на сумму 3 392 684 руб. (с НДС), от 21.12.2007 на сумму 1 452 515,0 руб. (с НДС), от 21.12.2007 на сумму 2 467 080 руб. (с НДС).
19 февраля 2007 года между ОАО «Разрез Тугнуйский» (Заказчик) и ОАО «Востсибгипрошахт» (Подрядчик) заключен договор подряда № 4282 на выполнение проектных и изыскательских работ, согласно пункту 1.1. которого Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя разработку проектно-сметной документации на стадии6 Проект; по объекту «Проект реконструкции разреза «Тугнуйский» с увеличением мощности с 6,0 до 8,5 млн.тонн угля в год.
В соответствии с пунктом 3.1. договора – цена работ, выполняемых по договору, составляет 14 761 860,0 руб., кроме того НДС 18% - 2 657 134,8 руб., всего 17 419 000 руб.
По данному договору выставлен счет-фактура от 21.12.2007 № 00000430 на сумму 2 400000 руб., в том числе НДС 366 101,7 руб.
ОАО «Разрез Тугнуйский» и ОАО «Востсибгипрошахт» составлен акт от 21.12.2007 № 2 сдачи-приемки научно-технической продукции на сумму 2 400 000 руб. (с НДС).
Всего по указанным договорам выполнены работы на общую сумму 10 886 535,58 руб. (без НДС).
Согласно накладной № ДПГС/429 от 03.12.2007, составленному ОАО «Иркутскгипродорнии», проектная документация препровождается технической документацией, в том числе по реконструкции разъезда «Цаган-Дабан», реконструкции путевого развития разъезда «Цаган-Дабан», строительству здания поста ЭЦ, электрической централизации разъезда «Цаган-Дабан», реконструкции систем освещения и электроснабжения разъезда «Цаган-Дабан», строительству разъезда «62 км», путевого развития, здания поста ЭЦ, систем освещения и электроснабжения разъезда «62 км».
В соответствии с заданием на выполнение раздела проекта «Внешний железнодорожный Транспорт разреза «Тугнуйский» с увеличением провозной способности с 6,0 до 8,5 млн. т угля в год, основными данными и требованиями являются: реконструкция с увеличением провозной способности до 8,5 млн. т угля в год, в связи с увеличением весовой нормы 5400 т.т поездов предусмотреть эксплуатацию магистральных тепловозов 3ТЭ10, или других локомотивов с соответствующими тяговыми характеристиками, и расчетами по количественному выражению, предусмотреть замену 28 стрелочных переводов, оснащение станций Тугнуй и разъезда Цаган-Дабан устройствами электрической централизации и др.
Кроме того, заявителем указано, что в связи ростом потребности в каменном угле, выполнен «Проект реконструкции разреза «Тугнуйский» с увеличением мощности с 6,0 до 8,5 млн. тонн угля в год». Для достижения мощности 8,5 млн. тонн угля в год, проектом предусмотрено и изменение в технологии ведения горных работ и применение высокопроизводительного оборудования. Производится замена железнодорожной вскрыши на автомобильную.
Таким образом, проект реконструкции разреза «Тугнуйский» направлен на переустройство объекта основного средства, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, что в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации является реконструкцией.
В связи с изложенным, в данном случае налоговый орган правомерно сделал вывод, что расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации составляют первоначальную стоимость реконструированного объекта, и обществом 10 886 535,58 руб. необоснованно включены в расходы по созданию амортизируемого имущества.
4. Оспариваемым решением налогового органа установлено нарушение п.5 ст.270 НК РФ, п.1 ст.254 НК РФ, а именно - при определении налоговой базы в составе материальных затрат неправомерно учтены расходы по приобретению амортизируемого имущества в сумме 781 352,89 руб. – водоподогревателя Д426.
Также установлена неуплата (неполная уплата) налога на имущество организаций за 2007 год в сумме 7 603 руб.
Судом не принимается довод заявителя о том, что указанные водоподогреватели не относятся к основным средствам, правомерно отражены обществом в составе материальных затрат и списаны в сумме 781 352,89 руб.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2007 году, амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
В пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, в действовавшей в спорный период редакции - под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
На основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2007 году) - объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ6/01, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26 н (далее ПБУ 6/01) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Пунктом 6 ПБУ6/01 предусмотрено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Согласно пункту 5.2.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 N 160 здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
На основании пункта 1 статьи 258 НК РФ - амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 258 НК РФ - классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяемая с 01.01.02, в том числе и для целей бухгалтерского учета. В указанной Классификации водоподогреватель поименован, входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 84 месяца.
Согласно заключенному ОАО «Разрез Тугнуйский» договору с ОАО «Сибирская Угольная Энергетическая компания» от 01.10.2005 № СУЭК 1242МП обществом на основании счета-фактуры от 21.03.2007 № 5933, товарной накладной от 21.03.2007 № 5933 получены водоподогреватели в количестве 4 штук на сумму 891 277,13 руб., в том числе НДС 135 957,53 руб.
ОАО «Разрез Тугнуйский» водоподогреватели Д426 оприходованы на счет 10 «Материалы», согласно накладной № ТГ 04652 от 16.07.2007 списаны в составе материальных затрат на производство.
В судебном заседании в качестве свидетеля допрошен начальник котельной общества Степашкин А.Л., который указал, что в водоподогревателе находятся трубки диаметром от 8 до 32 мм, происходит процесс передачи тепла от горячей воды к более холодной, срок использования водоподогревателей составляет не более трех лет, водоподогреватель не сопровождается паспортом, однако к нему прикрепляется табличка с указанием длины, марки, давления, диаметра, температуры на входе и выходе, завода-изготовителя.
ОАО «Разрез Тугнуйский» направлен запрос изготовителю данных водоподгревателей – ООО «НПО Барнаульский завод котельного оборудования», из ответа на который (от 24.11.2008) следует, что водоподогреватель, изготовленный согласно ГОСТ 27590-88, не является основным средством и не может использоваться отдельно, применяется для систем отопления и горячего водоснабжения только с принудительной циркуляцией. Не может быть отнесен к объектам основных средств ввиду его технических характеристик.
Согласно пункту 7.2. Государственного стандарта 27590-88 «Подогреватели водо-водяные систем теплоснабжения. Общие технические условия", утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 18.02.1988 N 279 (не действует с 1 октября 2007 г.) гарантийный срок эксплуатации подогревателей - 24 месяца с момента ввода в эксплуатацию, но не более 36 месяцев со дня отгрузки, а для подогревателей экспортного исполнения - с момента проследования через Государственную границу СССР.
На основании изложенного, водоподогреватели Д426 относятся к основным средствам, спорные объекты имущества отвечают условиям для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и, как следствие, подлежат включению их стоимости в состав налоговой базы при исчислении налога на имущество.
Таким образом, ОАО «Разрез Тугнуйский» неправомерно отражены расходы по приобретению водоподогревателей в составе материальных затрат и списаны в сумме 781 352,89 руб., а также необоснованно занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество в сумме 345 598,37 рублей.
Учитывая положения п.1 ст.382, п.1 ст.383, ст.384 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Республики Бурятия № 145-III от 26.11.2002 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» налоговым органом доначислен налог на имущество за 2007 г. в сумме 7 603 руб.
Кроме того, решением налогового органа от 10.11.2008 № 58 в части необоснованного отражения расходов по приобретению водоподогревателей в составе материальных затрат и невключения расходов по изготовлению проектной документации по реконструкции разреза в стоимость основных средств доначислен налог на прибыль в сумме 2 800 293,21 руб.
По результатам выездной налоговой проверки предпринимателю за неуплату налога на прибыль начислены пени.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки правомерно начислены пени по налогу на прибыль в оспариваемой части в сумме 20 418,81 руб.
Кроме того, ОАО «Разрез Тугнуйский» по результатам проверки привлечено к ответственности в виде штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, из которой следует, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
С учетом положений статей 112, 114 НК РФ и в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция снизила налоговые санкции в два раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Налоговой инспекцией обоснованно наложен штраф за неуплату (неполную уплату) сумм налога, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета в размере 75 841 руб., в доход бюджета субъекта Российской Федерации - 204 188 руб.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить частично.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Бурятия от 10 ноября 2008 г. № 58, с учетом изменений внесенных Управлением ФНС России по Республике Бурятия решением от 18.12.2008 № 22-16/11283, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 26 940 руб. 50 коп., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 700 642,82 руб.
3. В остальной части в удовлетворении требований отказать.
4. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в части удовлетворенных требований.
5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.
Судья подпись А.Т.Пунцукова
