ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001
e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Улан-Удэ
06 мая 2019 года Дело № А10-1367/2019
Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 06 мая 2019 года.
Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Якушевич К.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия о признании недействительными требования №146633 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.11.2018, решения о взыскании № 52757 от 12 декабря 2018 года,
при участии в заседании:
от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности от 22.04.2014 №03АА0505020;
от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 30.05.2017 №27, ФИО4, представителя по доверенности от 18.02.2019 №40,
установил:
индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия о признании недействительными требования №146633 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.11.2018, решения о взыскании № 52757 от 12 декабря 2018 года.
Представитель заявителя в судебном заседании требование поддержал. Пояснил, что 15 ноября 2018 года инспекцией было вынесено требование № 146633 о необходимости оплатить ИП ФИО1 23 400 руб. - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 1541 руб. 24 коп. - пени, 4590 руб. - страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 350 руб. 30 коп. - пени. 12 декабря 2018 года МРИ ФНС России
№ 2 по Республике Бурятия приняло решение № 52757, которое в последующем направило в ПАО «АТБ» (в котором у ИП ФИО1 открыт расчетный счет) в результате чего с расчетного счета происходит списание денежных средств в размере 14 139 руб. 59 коп., в отношении оставшейся суммы 13 850 руб. 41 коп. заявитель самостоятельно произвел оплату платежным поручением. Решением УФНС России по Республике Бурятия от 14 февраля 2019 года № 15-14/02092 жалоба ИП ФИО1 на требование № 146633 от 15 ноября 2018 года и решение № 52757 от 12 декабря 2018 года оставлена без удовлетворения. Основанием для выставления оспариваемого требования и принятия оспариваемого решения явилось то, что заявитель зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и арбитражный управляющий. Между тем, регистрация в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего, не влечет обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа дважды. С 01.01.2011 вступили в силу положения статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя. Данной статьей определено, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, что арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей. Из данных положений законов следует, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ. Позиция инспекции о том, что налогоплательщиком осуществляется деятельность, как арбитражного управляющего, так и индивидуального предпринимателя, в связи с чем, имеется обязанность исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию, является неверной, поскольку возникновение обязанности по исчислению и уплате страховых взносов по каждому основанию возникает исключительно при отнесении плательщика страховых взносов одновременно к нескольким категориям плательщиков, а именно: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. ИП ФИО1 в 2017 году выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производились. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-0, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями. С учетом указанных обстоятельства регистрации заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влекут обязанности заявителя уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Обратное приводит к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет ФИО1 как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям. Просил признать недействительным требование № 146633 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 15 ноября 2018 г. и решение о взыскании № 52757 от 12 декабря 2018 г. принятые МРИ ФНС России № 2 по Республике Бурятия.
Представитель ответчика с заявленным требованием не согласился. Пояснил, что в связи с неуплатой индивидуальным предпринимателем ФИО1 сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за 2017 год в установленный срок инспекцией произведено начисление по сроку уплаты 09.01.2018: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2017 в сумме 23 400 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2017 в сумме 4590 руб. При этом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере определены по расчету, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. В связи с неуплатой налогоплательщиком данной суммы и наличием задолженности, налоговым органом, в соответствии со статьей 69 НК РФ, направлено требование ИП ФИО1 об уплате страховых взносов №146633 от 15.11.2018 со сроком добровольной уплаты до 05.12.2018. Согласно указанного требования на сумму
27 990 руб. (23 400+4590) начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ в размере
1 891,54 руб. Данное требование направлено ИП ФИО1 по почте 17.11.2018. в связи с неуплатой сумм по данному требованию в предоставленный срок для добровольной уплаты, налоговым органом в соответствии принято решение о взыскании страховых взносов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках №52757 от 12.12.2018 на общую сумму задолженности 29 881,54 руб. (27 990+1 891,54). Решение №52757 от 12.12.2018 направлено ИП ФИО1 по почте 15.12.2018. Также пояснил, что по данным налогового органа ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия в качестве индивидуального предпринимателя с 01.11.200, в период с 24.08.2011 по 25.10.2018 являлся арбитражным управляющим. Физическое лицо, одновременно относящееся к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий. ИП ФИО1 платежными поручениями №№70, 71 от 27.11.2017 уплачены сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2017 - 23 400 руб., а также сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2017 в размере 4590 руб. и начисленные пени в общем размере 1 891,54 руб. В связи с уплатой ИП ФИО1 27.11.2017 сумм страховых взносов и начисленных пени только в размере 29 881,54 руб., налоговым органом направлены предпринимателю вышеуказанные требование №146633 от 15.11.2018 и решение о взыскании страховых взносов №52757 от 12.12.2018 на повторное взыскание данной суммы.
Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ИП ФИО1 с 20.04.2000 зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и 16.05.2000 в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по Железнодорожному району г. Улан-Удэ в качестве страхователя.
В период с 24.08.2011 по 25.10.2018 заявитель являлся арбитражным управляющим, что не оспаривается инспекцией и заявителем.
За расчетный период с 01.01.2017 по 31.12.2017 страхователь исчислил и уплатил страховые взносы в фиксированном размере:
- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 23 400 руб.;
- на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, в общей сумме 4 590 руб.
Указывая, что заявитель уплатил страховые взносы в фиксированном размере только по одному основанию - как индивидуальный предприниматель, а по иному основанию - как арбитражный управляющий - страховые взносы за 2017 год уплачены не были, налоговый орган произвел начисление:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в сумме 23 400 руб.,
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в сумме 4 590 руб.
В связи с неуплатой предпринимателем данной суммы, в его адрес направлено требование об уплате страховых взносов №146633 от 15.11.2018. Согласно требованию предпринимателю также начислены пени в размере1 891 руб. 54 коп. Срок уплаты в требовании указан – 05.12.2018.
12 декабря 2018 года инспекцией вынесены решение №52757 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, решения №71504, 71505 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Денежные средства по указанным решениям взысканы налоговым органом в бесспорном порядке и оплачены заявителем.
Не согласившись с требованием №146633 от 15.11.2018 и решением №52757 от 12.12.2018 заявитель обратился с соответствующей жалобой в Управление федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.
Решением УФНС России по РБ от 14.02.2019 №15-14/02092 жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.
Полагая, что требование №146633 от 15.11.2018 и решение №52757 от 12.12.2018 налогового органа противоречат действующему законодательству и нарушают его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.
Основанием выдачи оспариваемых требования и решения явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщику (ИП ФИО1) как лицу относящемуся к нескольким категориям плательщиков страховых взносов (индивидуальный предприниматель и арбитражный управляющий) необходимо исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.
С 1 января 2017 года, в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй НК РФ.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ (редакция от 28.12.2017) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" раздел XI Налогового кодекса Российской Федерации дополнен, в том числе пунктом 1 статьи 419, согласно которой плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями) и плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).
Согласно пункту 2 данной статьи НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Порядок и размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен в статье 430 НК РФ и определяется в виде фиксированного платежа в зависимости от МРОТ, установленного на расчетный период, а также от дохода, полученного страхователем за текущий год.
В свою очередь, в соответствии со статьей 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели), признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Таким образом, если плательщик, являясь, например, индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом или арбитражным управляющим, производит выплаты и иным физическим лицам, то уплачивает взносы и "за себя" и с выплат работникам, то в таком случае он признается плательщиком, относящимся к двум категориям.
Вместе с этим с 01.01.2011 вступили в силу положения статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя.
Данной статьей определено, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, что арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей.
Анализ положений законов позволяет прийти к выводу о том, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-О, согласно которой в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
С учетом законоположений и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что обстоятельства регистрации заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влекут обязанности заявителя уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет ИП ФИО1 как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одному основанию.
Судом установлено, что заявителем как плательщиком страховых взносов обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год исполнена в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями и не оспаривается нелоговым органом.
При таких обстоятельствах, учитывая приведенные нормы права, оспариваемое требование налогового органа об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №146633 за 2017 год заявителем, как арбитражным управляющим, противоречит действующему законодательству, а потому является незаконным.
В силу изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.
Поскольку решение №52757 от 12.12.2018 вынесено в связи с неуплатой суммы страховых взносов по требованию №146633 от 15.11.2018, то оно также подлежит отмене.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд с учетом удовлетворения требований заявителя относит расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей на налоговый орган.
В соответствии со статьей 104 АПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная заявителем по чек-ордеру от 19.03.2019 номер операции 68 государственная пошлина подлежит возврату.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявленное требование удовлетворить.
Признать недействительными и отменить полностью требование №146633 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.11.2018, решение о взыскании № 52757 от 12 декабря 2018 года, вынесенные Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), как несоответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 300 руб.
Выдать исполнительный лист.
Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 300 руб. сумму излишне уплаченной государственной пошлины по чек-ордеру от 19.03.2019 номер операции 68.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.
Судья Н.А. Логинова
