АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ
ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001
e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Улан-Удэ
21 января 2016 года Дело № А10-6948/2015
Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Кушнаревой Н.П., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения «Сосново-Озерская средняя общеобразовательная школа №1» (ОГРН 1020300567132) к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН 1020300893249, ИНН 0323048828) о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах от 9 сентября 2015 года №003/000/276-2015 в части,
установил:
Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Сосново-Озерская средняя общеобразовательная школа №1» (далее - Учреждение) обратилось в суд с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее - Пенсионный фонд) о признании незаконным решения от 9 сентября 2015 года №003/000/276-2015 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».
Заявление принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного производства.
Стороны о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу в порядке упрощенного производства извещены надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.
Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов.
19 января 2016 года заявитель уточнил заявленные требовал и просил признать обжалуемое решение незаконным в части взыскания штрафа, пени, недоимки, начисленных работникам на суммы компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение заявленных требований принято судом.
Из заявления, уточнения к нему известно, что решением Пенсионного фонда Учреждение привлечено к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. На основании части статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ Учреждению начислен штраф, а также пени по страховым взносам, предложено уплатить недоимку по страховым взносам. Оспариваемое решение является незаконным в части доначисления на сумму компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями за период с 01 сентября по 31 декабря 2013 года. Пенсионным фондом не учтено, что пункт 3 части 1 статьи 8 Федерального закона «Об образовании», которым установлено обеспечение государственными гарантиями в муниципальных общеобразовательных организациях посредством предоставления субвенций местным бюджетам, включая расходы на оплату труда, приобретение учебников и учебных пособий, средств обучения, вступил в силу только с 1 января 2014 года. Ссылку Пенсионного фонда на пункт 11 статьи 108 Закона об образовании считает необоснованной, поскольку данный пункт распространяет свое действие только в отношении научно-педагогических работников образовательных организаций высшего образования. Кроме того, в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годы, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2012 №171н, ежемесячная выплата компенсации по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежала налогообложению. В Указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 №65н, такая выплата уже не поименована.
В отзыве Пенсионный фонд с заявленными требованиями не согласился и указал, что заявление подлежит оставлению без рассмотрения в связи с рассмотрением Арбитражным судом Республики Бурятия дела №А10-6253/2015 по тем же предмету и основанию. Пунктом 11 статьи 108 Закона об образовании прямо предусмотрено, что в должностные оклады всех педагогических работников включается размер ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими издания, установленной на 31.12.2012. Решение в оспариваемой части является законным и обоснованным.
Из материалов дела следует, что муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Сосново-Озерская средняя общеобразовательная школа №1» зарегистрировано в качестве юридического лица.
15 июня 2015 года Пенсионным фондом принято решение о проведении выездной плановой проверки в отношении Учреждения на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2014 года. В тот же день с решением ознакомлен директор Учреждения.
Требованием Пенсионного фонда от 15 июня 2015 года Учреждению указано на необходимость представления ряда документов для проверки.
В период с 15 июня по 26 июня 2015 года должностным лицом Пенсионного фонда в отношении Учреждения проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
05 августа 2015 года по результатам проверки составлен акт, согласно которому выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, выразившиеся в т.ч. в неуплате страховых взносов на сумму компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями за сентябрь-декабрь 2013 года в связи с занижением базы для начисления страховых взносов в результате неправомерного отражения сумм страховых взносов в строках «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» РСВ-1 за 2012-2014 годы. Копия акта с приложениями к нему направлено Учреждению почтой 05 августа 2015 года.
Уведомлением полученным 24 августа 2015 года, Учреждение извещено о вызове к 10 ч 09 сентября 2015 года для рассмотрения акта и материалов проверки.
24 августа 2015 года в Пенсионный фонд поступили разногласия Учреждения к акту выездной проверки.
09 сентября 2015 года заместителем начальника Пенсионного Фонда принято решение №003/000/276-2015, которым Учреждение привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ в виде штрафа на общую сумму 4332,51 рублей; по состоянию на 09 сентября 2015 года начислены пени на неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 4653,52 рублей; предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере 21 662,59 рублей.
Не согласившись с вышеназванным решением в части, Учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд находит необоснованными доводы ответчика о необходимости оставления рассматриваемого заявления без рассмотрения в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку, как установил суд, производство по делу №А10-6253/2015 прекращено на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению Администрации муниципального образования Еравнинский район Республики Бурятия.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд считает необходимым в удовлетворении заявленных требований отказать.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регламентируются Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).
В силу части 1 статьи 3 Закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с частью 1 статьи 5, пунктом 1 части 2 статьи 28 Закона №212-ФЗ Учреждение, производя выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Согласно части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций, являющихся плательщиками страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ).
Основанием для доначисления страховых взносов явился вывод Пенсионного фонда о неправомерном не включении Учреждением в базу для начисления страховых взносов сумм ежемесячных компенсационных выплат, производимых для обеспечения педагогических работников книгоиздательской продукцией, за период с сентября по декабрь 2013 года. Суд находит выводы Фонда правильными по следующим основаниям.
Как указывалось выше, в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами (статья 164 Трудового кодекса РФ).
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Пунктом 8 статьи 55 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" было установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях. Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом указанным органом; педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления в размере, устанавливаемом указанным органом.
Закон Российской Федерации «Об образовании» утратил силу с 01 сентября 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ), который не устанавливает право педагогических работников на получение ежемесячной денежной компенсации в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.
Частью 11 статьи 108 Закона N 273-ФЗ предусмотрено, что в установленные на день вступления в силу данного Федерального закона оклады (должностные оклады) педагогических работников включается размер ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, установленной по состоянию на 31 декабря 2012 года.
Таким образом, с 01 сентября 2013 года в размеры окладов (должностных окладов) всех педагогических работников независимо от статуса образовательной организации должны быть включены вышеуказанные ежемесячные денежные компенсации.
Поскольку с 01 сентября 2013 года Федеральным законом № 273-ФЗ не предусмотрены выплаты педагогическим работникам компенсаций на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, а соответствующие выплаты включены в состав должностных окладов, спорные выплаты обусловлены трудовыми отношениями, напрямую связаны с трудовой деятельностью, выплачивались ежемесячно в период с сентября по декабрь 2013 года работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, поэтому в рассматриваемый период спорные выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, Учреждению в соответствии с представленными суду расчетами правомерно доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с сентября по декабрь 2013 года на сумму компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями.
Суд также учитывает правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2013 года №1927-О, согласно которой включение сумм ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в состав базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, является правомерным.
Ссылки Учреждения на положения статьи 8 Закона №273, указания о применении бюджетной классификации, являются необоснованными, поскольку данные правовые акты не регулируют вопросов, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов.
Как видно из расчета недоимки, представленного Пенсионным фондом, сумма недоимки по страховым взносам на выплату ежемесячной денежной компенсации по обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями составила в общем размере 5202 руб. 55 коп.
Расчет недоимки в этой части проверен судом и признан верным, и заявителем он не оспорен.
Согласно статье 25 Закона №212-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Наличие вышеуказанной задолженности по уплате страховых взносов на сумму компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями за сентябрь-декабрь 2013 года и факт несвоевременного исполнения обязанности по уплате страховых взносов Учреждением не оспорено, доказательства обратного не представлено, в связи с чем Пенсионным фондом обоснованно начислены пени.
Согласно представленному суду расчету, размер пени исчислен Пенсионным фондом исходя из суммы неуплаченных страховых взносов за период начиная с даты после 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который был начислен ежемесячный обязательный платеж, по день вынесения оспариваемого решения (09.09.2015), с учетом одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (8,25%/300) и составил в общей сумме 926 руб. 62 коп.
Расчет пени судом проверен, признается правильным, ответчиком не оспорен.
Частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
Таким образом, заявитель правомерно был привлечен Фондом к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа.
Фондом штраф определен в размере 1040 руб. 51 коп., исходя из 20% от суммы неуплаченных страховых взносов на сумму компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями за сентябрь-декабрь 2013 года в размере 5202 руб. 55 коп. Расчет штрафа признается судом верным и заявителем также не оспаривается.
Оснований для его снижения не усматривается.
Таким образом, суд находит решение в обжалуемой части законным и обоснованным.
В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней с даты принятия.
Решение суда первой инстанции, принятое по данному делу, также может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и только если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока на подачу апелляционной жалобы.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в суд вышестоящей инстанции через Арбитражный суд Республики Бурятия.
Судья Н.П. Кушнарева
