Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а.
г. Уфа
17 октября 2006 года Дело № А07-22011/06-А-СИВ
Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:
судьи Симахиной И.В.
при ведении протокола судьей Симахиной И.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ОАО «Учалинский рынок»
к МИ ФНС Российской Федерации №28 по РБ
о признании решения недействительным
при участии в судебном заседании:
от заявителя – Корсун В.В., директор, Галимова Л.И., представитель по доверенности № 150/01 от 03.10.2006 г.
от ответчика – Мустафин Р.Г., представитель по доверенности № 141-01/00019 от 12.01.2006 г.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС Российской Федерации №28 по РБ была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Учалинский рынок», по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки №261 от 21.07.2006г., на основании которого вынесены решение №261а от 22.08.2006г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении суммы налогов, начислении пени и штрафа и решение №261-нс от 22.08.2006 г. о взыскании налоговой санкции.
Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) послужил вывод налогового органа о том, что общество в соответствии с п.3 ст.170 Налогового кодекса РФ было обязано в связи с переходом с 01.01.2005г. на упрощенную систему налогообложения восстановить по итогам 2003-2004 года сумму НДС ранее возмещенный по исчисленным с остаточной стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете.
Заявитель считает, что решения №261а от 22.08.2006г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении суммы налогов, начислении пени и штрафа и решение №261-нс от 22.08.2006 г. о взыскании налоговой санкции недействительны, поскольку в налоговом законодательстве нет норм, обязывающих налогоплательщика восстановить налог на добавленную стоимость, исчисленный с остаточной стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, приобретенных им до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Ответчик с заявленными требования не согласен и считает, что если организация перешла на упрощенную систему налогообложения, то соответственно, должен быть восстановлен НДС по ранее принятым к вычету суммам НДС на остаточную стоимость основных средств. По мнению налогового органа после перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2005г. ОАО «Учалинский рынок» перестало быть плательщиком налога на добавленную стоимость, следовательно, не осуществляло операции, подлежащие налогообложению данным налогом. Поэтому остатки товарно-материальных ценностей в 2005 году и в последующем, не могли применяться в осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению НДС.
Суд находит решение налоговой инспекции необоснованным и не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что ОАО «Учалинский рынок» с 01.01.05г. перешло на упрощенную систему налогообложения. В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
В соответствии с п.1 ст. 346.11 НК Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию.
Согласно п.п.1, 2 ст.171 НК Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары (работа, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары (работа, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности Иными словами, названные нормы НК Российской Федерации право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 26.10.2004 г., №15703/03).
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, только в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.
В названной норме приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Пунктом 3 ст.170 НК РФ определено восстановление сумм НДС, которые в нарушение п.2 ст.170 НК РФ неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и материалам, используемым и после перехода на иной режим налогообложения.
В данном случае ОАО «Учалинский рынок» НДС возмещен до перехода на упрощенную систему налогообложения. Последующие изменения режима налогообложения не может служить основанием к обязанию общества, не являющегося с этого момента плательщиком НДС, восстановить суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Факт приобретения и принятия на баланс построенного подрядным способом здания магазина «Маяк» со складом и двух этажного гастронома на общую сумму 4206228 руб., принятие к вычету суммы НДС по объектам строительства на сумму 52555 руб., суммы НДС на остаточную стоимость основных средств в размере 49895 руб. до перехода на упрощенную систему налогообложения налоговым органом не оспаривается.
Правомерность произведенных вычетов в соответствии со ст.ст.171,172 НК РФ по НДС в период нахождения общества на общепринятой системе налогообложения также не ставится под сомнение.
Таким образом, вышеуказанные решения МИ ФНС Российской Федерации № 28 по РБ №261а от 22.08.2006г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении суммы налогов, начислении пени и штрафа и решение №261-нс от 22.08.2006 г. о взыскании налоговой санкции вынесены без законных на то оснований, в связи с чем, подлежат признанию недействительными.
На основании изложенного, требования ОАО «Учалинский рынок» подлежат удовлетворению. Уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит возврату из бюджета, согласно ст. 104, ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 333.37 НК РФ поскольку налоговый орган освобожден от её уплаты.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167 -110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Требования ОАО «Учалинский рынок» удовлетворить.
Признать недействительными решения МИ ФНС Российской Федерации №28 по РБ №261а от 22.08.2006г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении суммы налогов, начислении пени и штрафа и решение №261-нс от 22.08.2006 г. о взыскании налоговой санкции
Заявителю выдать справку на возврат уплаченной государственной пошлины.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.
В соответствии со ст. 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции, вступившее в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.
Судья И.В.Симахина
