Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://www.my.arbitr.ru/ http://www.altai.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Горно-Алтайск

01 августа 2023 года

Дело № А02-1824/2022

Резолютивная часть решения оглашена 25 июля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 01 августа 2023 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Голубевой О.В., при ведении протокола секретарём судебного заседания Канакаевой Т.А., рассмотрев в судебном заседании с использованием систем веб-конференции (онлайн-заседания) заявление Министерства сельского хозяйства Республики Алтай (г. Горно-Алтайск) к Контрольно-счетной палате Республики Алтай (г. Горно-Алтайск) при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Казенного учреждения Республики Алтай «Центр бюджетного учета и отчетности», Министерства сельского хозяйства Российской Федерации о признании недействительным представления № 02-9/31 от 21.09.2022 в части,

при участии представителей:

Министерства сельского хозяйства Республики Алтай - ФИО1 по доверенности от 27.04.2023 (в деле), ФИО2 по доверенности от 18.11.2022 (в деле); ФИО3 по доверенности от 18.11.2022 (в деле),

Контрольно-счетной палаты Республики Алтай – ФИО4, по доверенности от 22.11.2022 (в деле); ФИО5, по доверенности от 07.11.2022 (в деле); ФИО6, по доверенности от 07.11.2022 (в деле), ФИО7, по доверенности от 07.11.2022 (в деле),

Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в режиме «онлайн») – ФИО8, по доверенности № 12 от 31.03.2023 (в деле);

Казенного учреждения Республики Алтай «Центр бюджетного учета и отчетности» – не явились (уведомлены),

установил:

Министерство сельского хозяйства Республики Алтай (далее – Минсельхоз РА, Министерство) обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Контрольно-счетной палате Республики Алтай (далее – КСП РА, Счетная палата, контрольный орган) о признании недействительным представления № 02-9/31 от 21.09.2022 в части пунктов описательной части: 4, 5, 11, 12, 13, 14, 22, 23, 27, 28, 69, 70, 34, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 46, 51, 52, 54, 56, 60, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 71, 72, 73, 76 (с учетом уточнения).

КСП РА в отзыве и уточненном отзыве на заявление просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Указала, что замечания представлены Министерством не на все нарушения по акту проверки от 14.07.2022, что свидетельствует о том, что часть нарушений не оспаривалась, представление, с учетом предложенных мер, не нарушает прав и законных интересов заявителя, не влечет финансовых расходов и реально исполнимое.

Судебное разбирательство по делу неоднократно откладывалось, в том числе в связи с уточнением заявителем предмета заявленных требований, привлечения третьих лиц, для представления сторонами дополнительных документов в обоснование своих доводов и возражений.

Определением суда от 13.10.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Казенное учреждение Республики Алтай «Центр бюджетного учета и отчетности» (далее – КУ РА ЦБУ).

21.11.2022 в суд поступило письменное мнение КУ РА «ЦБУ» по заявлению Министерства (уточненного) в части пунктов 34, 39, 56, 76 описательной части оспариваемого представления.

27.12.2022 и 30.01.2023 дополнительные пояснения и документы по пунктам 34, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 51, 52, 76 поступили со стороны Министерства.

В судебном заседании 10.02.2023 заслушаны пояснения специалистов Министерства финансов Республики Алтай и Управления Федерального казначейства по Республике Алтай относительно нарушений, вменяемых Министерству, изложенных в пунктах 63, 65, 66, 67 представления № 02-09/31 от 21.09.2022.

20.03.2023 от КСП РА в суд поступили дополнения к пунктам 27, 34, 37, 38, 51, 56 представления.

21.03.2023 от заявителя поступили дополнительные пояснения и документы к пунктам 37, 38, 60 представления.

18.04.2023 дополнения к пунктам 53, 54, 55 поступили со стороны КСП РА.

24.04.2023 от заявителя поступили дополнительные документы по пунктам 28, 69, 70, 64.

Определением суда от 25.04.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство сельского хозяйства Российской Федерации (далее – Минсельхоз России).

26.05.2023 от заявителя поступили дополнительные документы по пунктам 4, 5 представления.

07.06.2023 Минсельхоз России представил отзыв на заявление, в котором просит заявленные требования Министерства в части оспаривания пунктов 28, 66, 69, 70 представления удовлетворить в полном объеме, решение относительно иных пунктов представления оставляет на усмотрение суда, т.к. вменяемые КСП РА нарушения находятся в сфере компетенции Министерства.

15.06.2023 и 19.06.2023 от КСП РА поступили письменные объяснения и документы по пунктам 37, 38, 51, 52, 56.

19.06.2023 от Минсельхоза России поступили письменные объяснения, в которых указано, что выявление нарушений, указанных в пунктах 4, 5, 67, 68, 71, 73 представления, не входит в компетенцию КСП РА; отдельные нарушения (пункты 4, 5, 13, 48, 67), вменяемые в представлении, в нарушение Стандарта внешнего государственного финансового контроля СФК 01 «Общие правила проведения контрольного мероприятия, утвержденного постановлением Коллегии КСП РА от 31.03.2017 № 4 (далее – Стандарт), не содержат ссылки на конкретные нормы бюджетного законодательства, которые они нарушают; установление одного из нарушений (пункт 31) превышает полномочия КСП РА; предложения, изложенные в пунктах 4, 5, 6, 7, 13, 19 резолютивной части, являются неисполнимыми и не отвечают требованиям, установленным Стандартом.

В судебном заседании 20.06.2023 Счетная палата заявила ходатайство об исключении из дела третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Минсельхоза России, и привлечении в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса.

Данное ходатайство разрешено судом в порядке статьи 51 АПК РФ, в удовлетворении отказано.

04.07.2023 от КСП РА поступили письменные пояснения, а также информация по взаимоувязке мотивировочной и резолютивной частей представления от 21.09.2022 № 02-09/31.

29.06.2023, 10.07.2023, 18.07.2023 и 21.07.2023 Министерство представило письменные пояснения по делу, а также дополнительные документы по пунктам 28, 34, 36, 37, 38, 40, 41, 42, 43, 46, 51, 52, 64, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73.

21.07.2023 КСП РА представила письменные пояснения с дополнительными документами по пункту 76 представления.

Представители КУ РА «ЦБУ» в судебное заседание не явились, в материалы дела представлено ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие.

Руководствуясь статьями 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей указанного лица.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои позиции.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке статьи 71 АПК РФ материалы дела, суд установил следующее.

В период с 05.04.2022 по 14.07.2022 в соответствии с п. 3.5 плана работы КСП РА на 2022 год контрольным органом проведена проверка целевого и эффективного использования средств, выделенных на реализацию отдельных подпрограмм государственной программы Республики Алтай «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» в отношении Минсельхоза РА за период деятельности: 2020 – 2021 г.г. и истекший период 2022 года.

По результатам проведения контрольного мероприятия КСП РА в отношении Министерства выдано представление № 02-09/31 от 21.09.2022.

Министерство, не согласившись с данным представлением, считая, что выводы, содержащиеся в его описательной части, являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В судебном порядке представление оспаривается заявителем частично: пункты 4, 5, 11, 12, 13, 14, 22, 23, 27, 28, 69, 70, 34, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 46, 51, 52, 54, 56, 60, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 71, 72, 73, 76 описательной части.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим кодексом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь обязанность доказывания нарушенного права в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ) устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, порядок применения бюджетных мер принуждения (преамбула БК РФ).

Согласно статье 28 БК РФ бюджетная система Российской Федерации основана, в том числе, на принципах адресности, целевого характера, результативности и эффективности использования бюджетных средств.

Статьей 34 БК РФ установлено, принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности).

Обеспечение результативности, адресности и целевого характера использования бюджетных средств отнесено к полномочиям главного распорядителя бюджетных средств положениями подпункт 1 пункта 1 статьи 158 БК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.

Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (пункт 2 статьи 265 БК РФ).

Порядок организации и деятельности контрольно-счетного органа субъекта Российской Федерации определяется Федеральным законом от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» (далее - Закон № 6-ФЗ), БК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, муниципальными нормативными правовыми актами.

Целью Закона № 6-ФЗ является установление общих принципов организации, деятельности и основных полномочий контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и контрольно-счетных органов муниципальных образований (статья 1).

В соответствии с частью 1 статьи 268.1 БК РФ органам внешнего государственного (муниципального) финансового контроля предоставлены следующие полномочия по осуществлению внешнего государственного (муниципального) финансового контроля:

контроль за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в ходе исполнения бюджета;

контроль за достоверностью, полнотой и соответствием нормативным требованиям составления и представления бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, квартального и годового отчетов об исполнении бюджета;

контроль в других сферах, установленных Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» и Законом № 6-ФЗ.

При этом при осуществлении полномочий по внешнему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внешнего государственного (муниципального) финансового контроля, в том числе проводятся проверки, ревизии, анализ, обследования, мониторинг в ходе осуществления ими в установленном порядке контрольных и экспертно-аналитических мероприятий (часть 2 статьи 268.1 БК РФ.

В силу части 3 статьи 14 Закона № 6-ФЗ должностные лица контрольно-счетных органов не вправе вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность проверяемых органов и организаций.

Контрольно-счетные органы по результатам проведения контрольных мероприятий вправе вносить в органы государственной власти и государственные органы субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления и муниципальные органы, проверяемые органы и организации и их должностным лицам представления для их рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению и предупреждению нарушений (часть 1 статьи 16 Закона N 6-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 306.1 БК РФ бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 30 БК РФ предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

Из анализа вышеприведенных нормативных положений бюджетного законодательства (примирительно к обстоятельствам рассматриваемого спора и объекту финансового контроля) следует, что контрольно-счетная палата, являясь органом внешнего государственного финансового контроля, уполномочена на выдачу по итогам проверки в отношении объекта государственного финансового контроля обязательного для исполнения представления о выявленных нарушениях только бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требований о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений. Выдача представления по устранению иных выявленных нарушений (бухгалтерского учета, трудового, гражданского, налогового законодательства, законодательства о государственной службе, законодательства о контрактной системе, поставках товаров и т.д.), не связанных с бюджетными правоотношениями не относится к полномочиям контрольно-счетной палаты.

Иными словами, компетенция органа государственного финансового контроля по выдаче представлений является ограниченной и обусловлена фактом совершения соответствующим хозяйствующим субъектом (в данном случае Министерством) бюджетных нарушений, а не любых установленных в ходе проверки нарушений действующего законодательства.

Представление контрольно-счетной палаты должно содержать ссылки на нормы бюджетного законодательства или иных правовых актов, регламентирующих бюджетные правоотношения.

Аналогичная правовая позиция поддержана Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 14.01.2016 № 307-КГ15-17833, от 16.03.2020 № 303-ЭС20- 1411.

Суд оценил требование заявителя о признании недействительным представления от 21.09.2022 № 02-9/31 в оспариваемой части и пришел к следующим выводам.

Оспариваемое представление внесено Счетной палатой в адрес Министерства по результатам проведения контрольных мероприятий в соответствии с положениями статьи 16 Закона № 6-ФЗ и требованиями пункта 6.4.1 Стандарта.

Довод КСП РА о том, что из 78 пунктов нарушений и недостатков, установленных по результатам контрольного мероприятия, по 37 пунктам замечания к акту Министерством не направлялись, что следует расценивать как согласие с выводами, суд считает несостоятельным, поскольку непредставление проверяемым лицом пояснений и замечаний на акт проверки, не лишает права на обращение в суд данного лица с требованием о признании представления контрольного органа недействительным.

Доводы Счетной палаты об отсутствии нарушения оспариваемым представлением прав и законных интересов Министерства также отклоняются судом.

В оспариваемом представлении заявителю указано принять меры по устранению и недопущению нарушений. То обстоятельство, что на основании оспариваемого представления не предъявлено требование о возврате предоставленных средств бюджета, не свидетельствует об отсутствии нарушения прав и законных интересов заявителя.

В пунктах 4, 5 описательной части представления КСП указано, что в нарушение части 3 статьи 3, пункта 2 статьи 8.3, пункта 1 части 3.3 статьи 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) Министерством допущено неправомерное предоставление субсидии на возмещение части затрат на строительство и (или) реконструкцию плодо-, овоще-, картофеле-, зернохранилищ (складов), зерновых токов по строительству объекта «Зернохранилище» в размере 70% от сметной стоимости, что составило 9290461,60 руб. (КБК 905/0405/0110102000/811/242) в 2020 году, по строительству объекта «Здание зернохранилища» в размере 70% от сметной стоимости, что составило 9374555,40 руб. (КБК 905/0405/0110102000/811) в 2021 году, без проверки сметной стоимости строительства на предмет достоверности ее определения в ходе проведения государственной экспертизы проектной документации.

В рамках государственной программы Республики Алтай «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия», утвержденной Постановлением Правительства Республики Алтай № 242 от 28.09.2012, при реализации мероприятия «Поддержка отдельных подотраслей растениеводства и животноводства, а также сельскохозяйственного страхования» «Поддержка на развитие семенного картофелеводства, овощеводства» в соответствии с Порядком предоставления субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям из республиканского бюджета Республики Алтай на развитие семенного картофелеводства, овощеводства, утвержденным постановлением Правительства Республики Алтай от 06.07.2017 № 155 (далее – Порядок № 155) в целях финансового обеспечения на возмещение части затрат на строительство и (или) реконструкцию плодо-, овоще-, картофеле-, зернохранилищ (складов), зерновых токов ИП ФИО9 КФХ ФИО10 предоставлена субсидия в 2020 году за строительство объекта «Зернохранилище» в размере 9290461,60 руб. (70% от сметной стоимости (КБК 905/0405/0110102000/811/242)), в 2021 году за строительство объекта «Здание зернохранилища» в размере 9374555,40 руб. (70% от сметной стоимости (КБК 905/0405/0110102000/811).

Указанная субсидия предоставлена Министерством ИП ФИО9 КФХ ФИО10 на основании соглашений от 10.02.2020 №1-хр (с учетом дополнительного соглашения от 31.07.2020 №1-хр/1), от 10.03.2021 №1-хр (с учетом дополнительного соглашения от 10.08.2021 №1-хр/1), предметом которых являлось предоставление из республиканского бюджета Республики Алтай субсидии в целях возмещения части затрат получателя в соответствии с приложениями № 1 к настоящим соглашениям при предоставлении получателем в министерство документов, подтверждающих факт произведенных получателем затрат, на возмещение которых предоставляется субсидия, в соответствии с Порядком предоставления субсидии и настоящими соглашениями (п.п. 1.1, 1.1.1, 3.2.1).

В рассматриваемом случае, оплата за счет средств субсидии фактически выполненных работ охватывается целью предоставления субсидии на строительство спорных объектов.

Оспаривая данные пункты представления, Министерство указало на отсутствие оснований для проведения проверки достоверности сметной стоимости в рамках государственной экспертизы, поскольку строительство объектов «Зернохранилище» и «Здание зернохранилища» осуществлялось ИП ГКФХ ФИО10 полностью за счет собственных средств без привлечения средств бюджетной системы Российской Федерации.

Контрольный орган в акте проверки указывает на отсутствие заключения государственной экспертизы проектной документации сметной стоимости объектов «зернохранилище» и «здание зернохранилища», необходимого при проведении в соответствии с частью 2 статьи 8.3 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) проверки достоверности определения сметной стоимости строительства.

Частью 2 статьи 8.3 ГрК РФ предусмотрено, что в случае, если сметная стоимость строительства, финансируемого с привлечением средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств юридических лиц, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями, юридических лиц, доля в уставных (складочных) капиталах которых Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляет более 50 процентов, превышает десять миллионов рублей, указанная сметная стоимость строительства подлежит проверке на предмет достоверности ее определения в ходе проведения государственной экспертизы проектной документации.

Согласно пункту 1 части 3.3 статьи 49 ГрК РФ проектная документация объектов капитального строительства, указанных в части 2 настоящей статьи, проектная документация, указанная в части 3 настоящей статьи, и результаты инженерных изысканий, выполненных для подготовки такой проектной документации подлежат государственной экспертизе в случаях, если сметная стоимость строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства в соответствии с требованиями настоящего Кодекса подлежит проверке на предмет достоверности ее определения.

Из акта проверки и представления невозможно установить в чем конкретно выразилось неправомерное предоставление субсидии на возмещение части затрат на строительство «здания зернохранилища» и «зернохранилище»: не соответствие Порядка № 155 положениям градостроительного и бюджетного законодательства либо заявки ИП глава КФХ ФИО10 требованиям, предусмотренным Порядком № 155. При этом соответствующие выводы, основанные на конкретных обстоятельствах, не содержатся и в акте проверки от 14.07.2022.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Вместе с тем безвозмездное и безвозвратное предоставление субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в строгом соответствии с требованиями и с учетом ограничений, предусмотренных действующим бюджетным законодательством. Так, нормативные акты, регулирующие предоставление субсидий, должны определять, в частности, категории и (или) критерии отбора получателей субсидий, цели, условия, порядок предоставления, а также порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении, порядок осуществления государственного (муниципального) финансового контроля при предоставлении субсидий (пункт 3 статьи 78 БК РФ).

Таким образом, хозяйствующие субъекты вправе претендовать на получение субсидии лишь в случаях и при соблюдении условий, прямо предусмотренных нормативно-правовым регулированием, принятым уполномоченными органами, которые обладают достаточной свободой усмотрения в вопросах ее установления, что связано с особенностями расходования бюджетных средств в соответствии с бюджетным законодательством (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2021 N 2120-О).

Как следует из материалов дела, к заявлению на предоставление субсидии ИП ГКФХ ФИО10 приложены, в том числе: разрешения на строительство, выданные Администрацией МО «Усть-Коксинский район» от 28.01.2020 №02-RU02507000-01-2020, от 12.11.2020 №02-RU02507000-16-2020, и разрешения на ввод в эксплуатацию от 27.05.2020 №02-RU02507000-06-2020, от 23.12.2020 №02-RU02507000-15-2020, строительно-техническое заключение №3920-07-02 от 16.07.2020, выданное Торгово-промышленной палатой Республики Алтай, и заключение эксперта № 05/02/2021 от 24.02.2021, выданное ООО «Центр экспертизы и оценки», что подтверждает достоверность определения сметной стоимости строительства в рамках негосударственной экспертизы.

Таким образом, объекты строительства «здание зернохранилища» и «зернохранилище» на момент предоставления ФИО10 субсидии в полном объеме соответствовали требованиям проектной документации.

Сведения о том, что заявка ФИО10 и приложенные к ней документы не соответствуют требованиям, установленным Порядком № 155, Счетной палатой не представлены.

Контрольным органом не оспаривается, что полученные в рамках соглашений денежные средства использованы получателем субсидии в соответствии с целями, определенными условиями соглашений.

Оспариваемым представлением факт нецелевого использования средств субсидии заявителю в данной части не вменяется, требование о принятии каких-либо мер по устранению выявленных нарушений не предъявляется.

В рассматриваемом случае, по вышеупомянутым эпизодам, связанным с нарушением Министерством норм законодательства в сфере градостроительства, ни в акте проверки, ни в самом оспариваемом представлении не приведено фактов нарушений именно бюджетного законодательства, в частности, несоблюдения принципов адресности и целевого характера бюджетных средств, установленного статьей 38 БК РФ, эффективности использования бюджетных средств, иных принципов либо нарушений иных норм бюджетного законодательства.

В существующем нормативно-правовом регулировании, при выявлении обстоятельств и фактов, свидетельствующих о признаках нарушений, относящихся к компетенции других государственных, муниципальных органов (должностных лиц), соответствующие материалы должны направляться контрольно-счетным органом для рассмотрения по существу в компетентные органы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемое представление в указанной части не соответствует положениям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

Согласно пункту 11 описательной части представления КСП проверкой установлено, что в нарушение пп. «в» Общих требований к нормативным правовым актам и муниципальным правовым актам, устанавливающим порядок предоставления грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых на конкурсной основе, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.03.2019 № 322 (далее – Общие требования), пп. «г», «д» пункта 4 Порядка предоставления грантов в форме субсидий некоммерческим научным организациям, профессиональным образовательным организациям, образовательным организациям высшего образования, которые в процессе научной, научно-технической и (или) образовательной деятельности осуществляют производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку, утвержденного постановлением Правительства Республики Алтай от 08.08.2019 № 213 (далее – Порядок № 213), Министерством в 2020 году допущено неправомерное предоставление гранта в форме субсидии из средств республиканского бюджета Республики Алтай на общую сумму 10600000,00 руб. при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, а также при условии нахождения в процессе реорганизации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78.1 БК РФ в законе (решении) о бюджете могут предусматриваться бюджетные ассигнования на предоставление в соответствии с решениями Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, высшего должностного лица субъекта Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями, грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местной администрации по результатам проводимых ими конкурсов бюджетным и автономным учреждениям, включая учреждения, в отношении которых указанные органы не осуществляют функции и полномочия учредителя.

Порядок предоставления указанных субсидий из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, если данный порядок не определен решениями, предусмотренными абзацем первым настоящего пункта, устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации, которые должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Во исполнение приведенной нормы Правительством Российской Федерации утверждены Общие требования № 322 (действовавшие в спорный период).

Нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, устанавливающие порядок предоставления грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых на конкурсной основе, должны быть приведены в соответствии с данными Общими требованиями.

В соответствии с пп. «в» пункта 4 Общих требований №322 в целях определения порядка проведения отбора в правовом акте указываются основания для отказа в участии в отборе, в том числе в случае несоответствия участника отбора следующим требованиям:

у участника отбора отсутствует неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на дату, определенную правовым актом;

участник отбора, являющийся юридическим лицом, на дату, определенную правовым актом, не должен находиться в процессе ликвидации, реорганизации, в отношении него не введена процедура банкротства, деятельность участника отбора не должна быть приостановлена в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, а участник отбора, являющийся индивидуальным предпринимателем, не должен прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

К ходе контрольного мероприятия установлено, что Правительством Республики Алтай утвержден Порядок № 213, устанавливающий процедуру конкурсного отбора по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей.

В соответствии с пунктом 4 Порядка № 213 гранты в форме субсидий представляются при условии:

отсутствия у сельхозтоваропроизводителя неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и просроченной задолженности по возврату в республиканский бюджет Республики Алтай субсидий, предоставленных в том числе в соответствии с иными нормативными актами, и иная просроченная задолженность перед республиканским бюджетом Республики Алтай, не ранее 1 числа месяца, в котором подано заявление о предоставлении гранта в форме субсидии.

сельхозтоваропроизводитель на 1-е число месяца, в котором подано заявление о предоставление гранта в форме субсидии (заявка), не должен находиться в процессе ликвидации, банкротства (пункт 4).

Пунктом 12 приложения № 7 к Порядку № 213 конкурсная комиссия может принять решение о допуске сельхозтоваропроизводителя к участию в конкурсном отборе при представлении последним к заявке гарантийного письма (форма произвольная) о том, что в случае принятия решения конкурсной комиссией о предоставлении гранта в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат, указанные средства пойдут в установленном законом порядке на погашение задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и просроченной задолженности по возврату в республиканский бюджет Республики Алтай субсидий, предоставленных в том числе в соответствии с иными нормативными актами, и иная просроченная задолженность перед республиканским бюджетом Республики Алтай.

Таким образом, вывод КСП о противоречии пункта 12 приложения № 7 к Порядку № 213 положениям пункта 4 Общих требований № 322 и пп. «г» пункта 4 Порядка № 213, а также целям предоставления грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат в рамках государственной программы Республики Алтай "Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия", является правомерным.

На основании приказа Министерства от 22.05.2020 № 136 проведен конкурсный отбор по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат некоммерческих научных организаций, профессиональных образовательных организаций, образовательных организаций высшего образования со сроком проведения до 31.12.2020.

По данным журнала регистрации и рассмотрения заявок в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей (некоммерческих организаций) за период с 25.05.2020 по 31.12.2020 зарегистрировано 3 заявки:

01.06.2020 - ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» (на повышение продуктивности в молочном животноводстве);

11.06.2020 - ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» (на повышение продуктивности в молочном животноводстве и на содержание маралов);

07.07.2020 - ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» (на повышение продуктивности в молочном животноводстве).

В соответствии с протоколами заседания конкурсной комиссии по предоставлению грантов в форме субсидии на финансовое обеспечение (возмещение) затрат некоммерческим организациям от 09.06.2020, от 17.06.2020, от 15.07.2020 приняты решения о предоставлении ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» субсидии в размере 5000000 руб., 5000000 руб. и 600000 руб. соответственно.

Между Министерством и ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» заключено Соглашение о предоставлении из республиканского бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий в соответствии с пунктом 4 статьи 78.1 БК РФ от 15.06.2020 №1-г, дополнительные соглашения от 18.06.2020 №1-г/1, от 15.07.2020 №1-г/2. Грант в форме субсидий Министерством перечислен ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» 18.06.2020 в сумме 5000000 руб., 29.06.2020 в сумме 5000000 руб., 16.07.2020 в сумме 600000 руб.

Вместе с тем, проверкой установлено, что ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» к заявке от 01.06.2020 представило справку о состоянии расчетов по налогам и сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам по состоянию на 29.05.2020, согласно которой числится задолженность по налогам на общую сумму 17448903,06 руб.; к заявке от 11.06.2020 представило справку по состоянию на 04.06.2020, согласно которой числится задолженность по налогам на общую сумму 17471637,53 руб.; к заявке от 07.07.2020 представило справку по состоянию на 01.07.2020, согласно которой числится задолженность по налогам на общую сумму 12856151,33 руб.

Кроме того, ФГБУ «ОС «Алтайское экспериментальное сельское хозяйство» к заявкам от 01.06.2020, от 11.06.2020, от 07.07.2020 представило выписки из ЕГРЮЛ по состоянию на 21.05.2020, 04.06.2020, 06.07.2020, содержащие сведения о том, что получатель гранта в форме субсидии находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу (уведомление о начале процедуры реорганизации от 17.10.2018) и прекратит деятельность после реорганизации.

По результатам проверки контрольным органом установлено неправомерное предоставление гранта в форме субсидии из средств республиканского бюджета на общую сумму 10600000 руб. при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и при условии нахождения в процессе реорганизации.

Принимая во внимание изложенное, нарушение, указанное в пункте 11 описательной части представления, подтверждено материалами дела и обоснованно вменено Министерству.

При этом суд отмечает, что каких-либо мер по устранению выявленного нарушения оспариваемым представлением не выставлялось.

Основания для признания представления в указанной части незаконным судом не установлено. Заявление Министерства в соответствующей части удовлетворению не подлежит.

Довод заявителя о том, что Порядок № 213 не оспаривался, незаконным судом не признавался и признан утратившим силу в связи с изданием Правительством Республики Алтай постановления № 136 от 26.05.2021, в данном случае правового значения не имеет.

Суд оценил доводы заявителя о недействительности пунктов 12, 13, 14, 22, 23 описательной части представителя и пришел к следующим выводам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.07.2012 № 717 утверждена Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы.

В соответствии с пунктом 7 Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку сельскохозяйственного производства по отдельным подотраслям растениеводства и животноводства, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.07.2012 № 717, ставки и распределение средств по направлениям, указанным в пункте 5 настоящих Правил (за исключением субсидий по направлению, указанному в подпункте "е" пункта 5 настоящих Правил), определяются высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации или уполномоченным органом исходя из необходимости достижения результатов использования субсидий, предусмотренных пунктом 29 настоящих Правил, с учетом следующих условий:

при определении ставок по направлениям, указанным в подпункте "а" пункта 5 настоящих Правил, устанавливается повышающий коэффициент:

не менее 2 - для посевных площадей, отраженных в проектно-сметной документации при проведении получателями средств работ по фосфоритованию и (или) гипсованию посевных площадей;

не менее 1,2 - для посевных площадей, в отношении которых получателями средств осуществляется страхование сельскохозяйственных культур;

Пунктом 5 вышеуказанного Постановления № 717 от 14.07.2012 рекомендовано органам государственной власти субъектов Российской Федерации при принятии региональных программ, направленных на развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, учитывать положения Государственной программы.

Предоставление субсидии на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, на повышение плодородия и качества почв – по ставке на 1 гектар посевной площади, занятой зерновыми, зернобобовыми, маслиничными (за исключением рапса и сои), кормовыми сельскохозяйственными культурами, а также картофелем и овощными культурами открытого грунта в 2020 году осуществлялось в соответствии с Правилами предоставления субсидий на поддержку отдельных подотраслей растениеводства, утвержденных постановлением Правительства Республики Алтай от 18.02.2020 № 41 (далее – Правила № 41).

Согласно пункту 3 Правил № 41 субсидии предоставляются:

а) получателям, включенным в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, отвечающим критериям малого предприятия в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

б) при условии, что на посев при проведении агротехнологических работ получателями средств использовались семена сельскохозяйственных культур, сорта или гибриды которых включены в Государственный реестр селекционных достижений, допущенных к использованию, по конкретному региону допуска, а также при условии, что сортовые и посевные качества таких семян соответствуют ГОСТ Р 52325-2005, для овощных культур ГОСТ Р 52171-2003, ГОСТ 30106-94, для картофеля ГОСТ 33996-2016.

В силу пункта 4 Правил № 41 ставки субсидий определяются Министерством.

При определении ставок для субсидии на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, на повышение плодородия и качества посевной площади, занятой зерновыми, зернобобовыми, масличными (за исключением рапса и сои), кормовыми сельскохозяйственными культурами, а также картофелем и овощными культурами открытого грунта (далее – субсидии на агротехнологические работы):

устанавливается повышающий коэффициент не менее 2 для посевных площадей, отраженных в проектно-сметной документации при проведении сельхозтоваропроизводителями работ по фосфоритованию и (или) гипсованию посевных площадей;

устанавливается повышающий коэффициент не менее 1,2 для посевных площадей, в отношении которых сельхозтоваропроизводителями осуществляется страхование сельскохозяйственных культур.

Следовательно, Правила № 41 устанавливают аналогичные условия, предусмотренные в Постановлении Правительства № 717.

Приказом Министерства от 03.02.2020 № 23 «Об утверждении ставок субсидий на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, на повышение плодородия и качества посевной площади, занятой зерновыми, зернобобовыми, масличными (за исключением рапса и сои), кормовыми сельскохозяйственными культурами, а также картофелем и овощными культурами открытого грунта в 2020 году и признании утратившими силу некоторых приказов Министерства сельского хозяйства Республики Алтай» утверждены ставки для расчета размера субсидии на агротехнологические работы и повышающие коэффициенты, применяемые при определении размера субсидии на агротехнологические работы.

Согласно приложению № 2 к приказу Министерства от 03.02.2020 № 23 утверждены следующие повышающие коэффициенты:

1. Повышающий коэффициент, применяемый при расчете размера субсидии
на 1 гектар посевной площади, занятой зерновыми и зернобобовыми
культурами:

1.1сельскохозяйственный товаропроизводитель включен в реестр семеноводческих хозяйств Российской Федерации - 2,5;

1.2сельскохозяйственный товаропроизводитель не включен в реестр семеноводческих хозяйств Российской Федерации - 1,0;

2. Повышающий коэффициент, применяемый для посевных площадей, в
отношении которых сельхозтоваропроизводителями в 2020 году
осуществлено страхование сельскохозяйственных культур:

2.1страхование осуществлялось -1,3;

2.2страхование не осуществлялось - 1,0;

3. Повышающий коэффициент для посевных площадей, отраженных в
проектно-сметной документации при проведении
сельхозтоваропроизводителями работ по фосфориторированию, и (или)
гипсованию посевных площадей в отчетном году:

3.1указанные работы осуществлялись -2,0;

3.2указанные работы не осуществлялись - 1,0.

Со второго полугодия 2021 года предоставление субсидии на агротехнологические работы осуществлялось согласно Правилам предоставления субсидий на поддержку отдельных подотраслей растениеводства (приложение № 1 к Порядку предоставления субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям на поддержку отдельных подотраслей растениеводства и животноводства, а также сельскохозяйственного страхования, утвержденных постановлением Правительства Республики Алтай от 26.05.2021 № 135 (далее - Правила № 135).

Согласно пункту 4 Правил № 135 ставки субсидий определяются Министерством.

При определении ставок на проведение агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, а также на повышение плодородия и качества почв - по ставке на 1 гектар посевной площади, занятой зерновыми, зернобобовыми, масличными (за исключением рапса и сои), кормовыми сельскохозяйственными культурами, а также картофелем и овощными культурами открытого грунта:

устанавливается повышающий коэффициент не менее 2 - для посевных площадей, отраженных в проектно-сметной документации при проведении сельхозтоваропроизводителями работ по фосфоритованию и (или) гипсованию посевных площадей;

устанавливается повышающий коэффициент не менее 1,2 для посевных площадей, в отношении которых сельхозтоваропроизводителями осуществляется страхование сельскохозяйственных культур.

Изменениями от 24.08.2021 пункт 4 Правил № 135 изложен в следующей редакции: «При этом при определении ставок по направлениям, указанным в подпунктах "а" - "в" пункта 2 настоящих Правил, приказом Министерства могут устанавливаться повышающие коэффициенты в зависимости от производственных показателей».

Приказами Министерства от 19.02.2021 № 43 «Об утверждении ставок субсидий на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, на повышение плодородия и качества почв посевной площади, занятой зерновыми, зернобобовыми, масличными (за исключением рапса и сои), кормовыми сельскохозяйственными культурами, а также картофелем и овощными культурами открытого грунта в 2021 году», от 06.04.2021 № 83 «О внесении изменений в приказ Министерства сельского хозяйства Республики Алтай от 19 февраля 2021 года № 43» утверждены повышающие коэффициенты:

1.Повышающий коэффициент, применяемый при расчете размера субсидии на 1 гектар посевной площади, занятой зерновыми и зернобобовыми культурами (K_ur) от 1 до 1,3;

2.Повышающий коэффициент, применяемый при расчете размера субсидии на 1 гектар посевной площади, занятой зерновыми и зернобобовыми культурами, на которой в отчетном году проведена апробация семенных посевов (K_SEМ1) от 1 до 1,1;

3.Повышающий коэффициент, применяемый при расчете размера субсидии на 1 гектар посевной площади, занятой зерновыми и зернобобовыми культурами, на которой в отчетном году проведена апробация семенных посевов на основании полученного с апробированной площади количества семян (K_SEМ2) от 1 до 1,9.

Согласно пп. «б» п. 2 Правил предоставления субсидий на поддержку отдельных подотраслей растениеводства на 2020 год и на 2021 год предоставление субсидий получателям осуществляется на возмещение части затрат на поддержку элитного семеноводства, - по ставке на 1 гектар посевной площади, засеянной элитными семенами, под сельскохозяйственными культурами.

В проверяемом периоде Министерством утверждены ставки субсидии, формы расчета субсидии, порядок расчета ставки субсидии и порядок расчета размера субсидии:

-приказ Министерства от 03.02.2020 № 22 «Об утверждении ставки субсидии, формы расчета субсидии, порядка расчета ставки субсидии и порядка расчета размера субсидии на поддержку элитного семеноводства в 2020 году»;

- приказ Министерства от 16.03.2021 № 62 «Об утверждении ставки субсидии, формы расчета субсидии, порядка расчета ставки субсидии и порядка расчета размера субсидии на поддержку элитного семеноводства в 2021 году».

Согласно пунктам 1 приказов Министерства от 03.02.2020 № 22, от 16.03.2021 № 62 ставка для расчета размера субсидии на поддержку элитного семеноводства -1 000,0 рублей на 1 гектар площади, засеваемой элитными семенами зерновых культур (овес, пшеница, ячмень), при норме высева семян не менее 180 килограммов на 1 гектар.

Правилами №41 не определена формула расчета размера субсидии.

В 2021 году согласно пункту 5 Правил № 135 размер субсидии определяется по формуле:W = Ст х Г пол. х Kj,

W - размер субсидии, предоставляемой сельхозтоваропроизводителю, рублей;

Г пол. - посевная площадь сельхозтоваропроизводителя, принятая к субсидированию, гектар;

Ст - ставка субсидии, определенная Министерством;

Kj - j-й повышающий коэффициент (применяется в случаях, предусмотренных пунктом 4^[1] настоящих Правил). В случае установления нескольких повышающих коэффициентов их значения перемножаются.

Вместе с тем приказами Министерства от 03.02.2020 № 22, от 16.03.2021 № 62 утверждены Порядки расчета размера субсидии на поддержку элитного семеноводства, так размер субсидии рассчитывается по следующей формуле:

Vg=Sg*C*Jrg*K_r,

S_g — размер суммарной посевной площади, засеваемой элитными семенами зерновых культур, у g-ro получателя;

С — размер ставки субсидии;

J_rg - коэффициент выполнения показателя результативности у g-ro получателя субсидии;

Кг— повышающий коэффициент.

Повышающие коэффициенты для расчета размера субсидии установлены:

в 2020 году в размере 2,5 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, включенных в реестр семеноводческих хозяйств Российской Федерации;

в 2021 году в размере 1,3 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получивших более 10 ц/га собственных семян в 2020 году, соответствующих требованиям ГОСТ Р 52325-2005 с апробированной площади семенных посевов.

В ходе проверки КСП РА пришла к выводу, что формула расчета субсидии, определенная Правилами № 135, не содержит коэффициента выполнения показателя результативности у g-ro получателя субсидии (Jrg), содержащегося в формуле, определенной Порядком расчета размера субсидии, утвержденным приказом Министерства от 16.03.2021 № 62.

По мнению КСП РА, Министерством в приказах от 03.02.2020 № 22, от 16.03.2021 № 62 необоснованно установлены повышающий коэффициент и коэффициент выполнения показателя результативности для расчета размера субсидии на возмещение части затрат на поддержку элитного семеноводства, которые не предусмотрены Правилами предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета № 7.

Вместе с тем, исходя из положений пункта 7 Правил № 717 ставки и распределение средств по направлениям государственной программы, определяются высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации или уполномоченным органом, исходя из необходимости достижения результатов использования субсидий и носят рекомендательный характер.

В ходе рассмотрения дела заявитель указывал, что приказами Министерства от 03.02.2020 № 22, от 03.02.2020 № 23, от 19.02.2021 № 43, от 21.02.2020 № 47, от 16.03.2021 № 62, от 06.04.2021 № 83 утверждены базовые значения ставок субсидий, с применением дифференцированного подхода установлены значения коэффициентов для различных категорий заявителей, что все вместе образует ставку субсидии, применяемую для установления размера субсидии конкретному получателю субсидии.

Вывод контрольного органа о создании неравных условий доступа к фактическому получению соответствующей субсидии среди лиц, имеющих право на ее получение, в результате утверждения Министерством повышающих коэффициентов, отличных от предусмотренных пунктом 7 вышеуказанных правил, не соответствует фактическим обстоятельствам.

В ходе проверки контрольным органом установлено, что фактически коэффициент выполнения показателя результативности не использовался при расчете субсидии, в связи с чем избыточные расходы отсутствуют. В связи с применением повышающих коэффициентов размер субсидии увеличен в 2020 году на сумму 2026,5 тыс. рублей, в 2021 году – на 615,9 тыс. рублей.

Отдельно необходимо отметить, что Счетной палатой не выявлено нецелевого или неэффективного использования предоставления субсидий.

Каких-либо мер по устранению выявленного нарушения оспариваемым представлением не выставлялось.

С учетом этого, пункты 12, 13, 14, 22, 23 описательной части представления суд признает недействительными.

В пункте 27 описательной части представления КСП указано, что Министерством не установлен порядок определения среднесуточного прироста живой массы крупного рогатого скота мясного направления, овец и коз, в связи с чем в 2021 году сельхозтоваропроизводителями по-разному рассчитывался показатель среднесуточного прироста живой массы, размер которого связан с условиями предоставления субсидии, а также с применением повышающих коэффициентов при расчете размера субсидии.

По мнению заявителя, необходимость регламентации порядка определения среднесуточного прироста живой массы крупного рогатого скота мясного направления, овец и коз отсутствует, поскольку такой порядок уже регламентирован Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68.

Согласно пп. «а», «б» Порядка № 135/2 Министерством в 2021 году предоставлялись субсидии на возмещение части затрат:

- на обеспечение прироста собственного производства мяса (крупного рогатого скота специализированных мясных пород, мяса овец и коз (за исключением племенных животных);

- на обеспечение прироста собственного производства мяса овец и коз на убой (в живой массе), реализованных и (или) отгруженных на собственную переработку и (или) на переработку перерабатывающим организациям, расположенным на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 8 Порядка № 135/2 субсидии предоставляются сельхозтоваропроизводителям при условии достижения в предшествующем году не менее 400 грамм среднесуточного прироста живой массы крупного рогатого скота мясного направления продуктивности, не менее 80 граммов среднесуточного прироста живой массы овец и коз.

Для получения вышеуказанных субсидий сельхозтоваропроизводитель представляет в Министерство пакет документов, определенных пунктами 11, 12, 13 вышеуказанного Порядка № 135/2.

Показатель среднесуточного прироста живой массы крупного рогатого скота мясного направления, овец и коз, указанный в справках-расчетах, предоставляемых вместе с пакетом документов на получение субсидий, рассчитывается на основании Отчета о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51), который составляется в соответствии с расчетом определения прироста живой массы (форма № СП-44). Вышеуказанные типовые формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68 и используются сельхозтоваропроизводителями в зоотехническом учете.

При этом, изложенное в пункте 2 Постановления Госкомстата России от 29.09.1997 № 68 указание о распространении указанных в пункте 1 унифицированных форм первичной учетной документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции и сырья (кроме малых предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств) не может расцениваться как запрет на применение указанных унифицированных форм иными сельхозтоваропроизводителями, включая малые предприятия и К(Ф)Х.

Таким образом, доводы заявителя об отсутствии у Министерства необходимости регламентации порядка определения среднесуточного прироста живой массы являются обоснованными.

Изложенные в акте проверки примеры применения сельхозтоваропроизводителями при расчете среднесуточного прироста живой массы разных подходов свидетельствуют о необходимости обеспечения надлежащей проверки правильности, полноты и достоверности представляемых расчетов получателями субсидии на предмет их соответствия требованиям, предъявляемым к получателям субсидий и не являются основанием для возложения на Министерство обязанности по принятию правового акта, регламентирующего порядок определения среднесуточного прироста живой массы.

С учетом этого, пункт 27 описательной части представления суд признает недействительным.

В пункте 28 описательной части оспариваемого представления контрольным органом указано, что в нарушение пп. «в» пункта 2 Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на стимулирование развития приоритетных подотраслей агропромышленного комплекса и развитие малых форм хозяйствования, утвержденных приложением № 8 к постановлению Правительства РФ от 14.07.2012 № 717, пп. «б» пункта 4 Общих требований к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидии, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1492 (далее – Общие требования № 1492), пп. «ж» пункта 2, пп. «е» пункта 10 Порядка предоставления грантов на развитие малых форм хозяйствования, утвержденного постановлением Правительства Республики Алтай от 13.05.2021 № 121 (далее – Порядок № 121), Министерством допущено неправомерное предоставление гранта в форме субсидии на развитие семейной фермы (приобретение сельскохозяйственной техники) в размере 11862000,00 руб., при условии получения возмещения аналогичных затрат в рамках иных направлений государственной поддержки, предусмотренных Государственной программой.

Министерству предложено не допускать предоставление субсидий и грантов в форме субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям при условии получения ими ранее средств из республиканского бюджета Республики Алтай на основании иных нормативных правовых актов Республики Алтай на аналогичные цели (пункт 4 резолютивной части представления).

В целях реализации Государственной программы развития сельского
хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и
продовольствия, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14.07.2012 № 717, постановлением Правительства Республики Алтай от 23.09.2020 № 316, утверждена Государственная программа Республики Алтай «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» (далее – ГП РА).

Целью ГП РА является обеспечение устойчивого функционирования агропромышленного комплекса Республики Алтай.

Основными задачами государственной программы РА являются:

развитие отраслей агропромышленного комплекса;

обеспечение общих условий функционирования отраслей агропромышленного комплекса;

техническая и технологическая модернизация, инновационное развитие подотраслей сельского хозяйства и смежных отраслей;

развитие сельскохозяйственной потребительской кооперации;

развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения и др.

Реализация вышеуказанных задач осуществляется в соответствии с целевыми показателями и подпрограммами по годам (приложение № 1 к ГП РА), а также в соответствии с перечнем основных мероприятий ГП РА (приложение № 2).

Для реализации основных мероприятий ГП РА Правительством
Республики Алтай приняты нормативные правовые акты, регламентирующие
порядок оказания мер государственной поддержки сельхозтоваропроизводителям.

Каждый правой акт содержит свои задачи, условия и целевые показатели.

Постановлением Правительства Республики Алтай от 13.05.2021 № 121 «Об утверждении Порядка предоставления грантов в форме субсидий на развитие малых форм хозяйствования и о внесении изменений в постановление Правительства Республики Алтай от 18.02.2020 № 41» утверждены Правила предоставления грантов на развитие семейной фермы (далее – порядок № 121).

Постановлением Правительства Республики Алтай от 06.07.2017 № 155 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям из республиканского бюджета Республики Алтай на государственную поддержку агропромышленного комплекса Республики Алтай на техническую и технологическую модернизацию сельскохозяйственного производства» (далее - Порядок № 155).

Так, в соответствии с Порядком № 155, Соглашением от 03.03.2021 № 4-Т, дополнительным соглашением от 21.05.2021 г. № 4-т/1 ИП ГКФХ ФИО10 предоставлена субсидия в целях возмещения затрат по перечню, приведенному в приложении № 1 к соглашению (затраты в части картофелеводства, овощеводства, отдельных подотраслей растениеводства и кормопроизводства, животноводства, приобретение техники и оборудования) в рамках подпрограммы «Техническая и технологическая модернизация, инновационное развитие подотраслей сельского хозяйства и смежных отраслей». В рамках данного соглашения получателем субсидии приобретена новая сельскохозяйственная техника: камнеуборочная машина, трактор Беларус-82.1, борона зубовая.

Грант в форме субсидии на финансовое обеспечение затрат ИП ГКФХ ФИО10, связанных с развитием семейной фермы, предоставлялся в соответствии с Порядком № 121. В соответствии с соглашением от 23.11.2021 № 30-2021-04229 ФИО10 представлена субсидия на финансовое обеспечение затрат, связанных с развитием семейной фермы в соответствии с перечнем согласно приложению № 1 к соглашению (автомобиль самосвал (зерновоз) на базе шасси КАМАЗ, трактор DEUTZ-FAHR AGROTRON).

Согласно пп. «б» пункта 4 Общих требований № 1492 участники отбора не должны получать средства из федерального бюджета (бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета), из которого планируется предоставление субсидии в соответствии с правовым актом, на основании иных нормативных правовых актов Российской Федерации (нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, муниципальных правовых актов) на цели, установленные правовым актом.

Пп. «е» пункта 10 Порядка № 121 установлено, что участник отбора не должен получать средства из республиканского бюджета Республики Алтай, из которого планируется предоставление гранта в соответствии с настоящим Порядком, на основании иных нормативных правовых актов Республики Алтай на цели, установленные настоящим Порядком.

Согласно пункту 31 Порядка № 121 приобретение имущества, ранее приобретенного с использованием средств государственной поддержки, за счет грантов не допускается.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 3 Порядка № 121, для софинансирования расходных обязательств грантополучателя на финансовое обеспечение части затрат (без учета налога на добавленную стоимость) ИП ГКФХ ФИО10 предоставлен грант на развитие семейной фермы.

Средства гранта на развитие семейной фермы являются целевыми и должны быть расходованы только на перечень затрат, указанный в приложении № 1 к соглашению от 23.11.2021 № 30-2021-04229, при этом перечень затрат не должен предусматривать в качестве затрат имущество, полученное в рамках подпрограммы «Техническая и технологическая модернизация, инновационное развитие подотраслей сельского хозяйства и смежных отраслей».

Учитывая изложенное, затраты, на обеспечение которых Министерством представлен грант на развитие семейной фермы ИП ГКФХ ФИО10, и субсидии, предоставленные ФИО10 в рамках государственной поддержки в рамках подпрограммы «Техническая и технологическая модернизация, инновационное развитие подотраслей сельского хозяйства и смежных отраслей» не являются тождественными.

Поскольку субсидии по вышеуказанным Соглашениям предоставлялись ИП ГКФХ ФИО10 в рамках различных Программ, имеющим разные цели и источники финансирования, основания для вывода об аналогичности оказанной поддержки отсутствуют.

Кроме того, нет оснований полагать, что субсидии и грант по вышеуказанным соглашениям предоставлены на возмещение одних и тех же затрат.

При изложенных обстоятельствах судом не установлено признаков аналогичности поддержки, оказанной Министерством ГКФХ ФИО10.

Мнение контрольного органа о нецелесообразности предоставления грантов ИП ГКФХ ФИО10 в связи с тем, что данное хозяйство является одним из крупных в Республике Алтай и не нуждается в государственной поддержке, является несостоятельным, противоречит целям Государственной программы.

С учетом изложенного требование заявителя в данной части подлежит удовлетворению, пункт 28 описательной части представления суд признает недействительным.

В пункте 69 описательной части оспариваемого представления контрольным органом указано, что в нарушение пп. «в» пункта 4 Общих требований № 1492, пп. «е» пункта 7 Порядка предоставления субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям на поддержку развития животноводства, в рамках реализации мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020-2024 годы, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.04.2020 № 937-р, в сфере сельского хозяйства, утвержденного постановлением Правительства Республики Алтай от 09.12.2021 № 376 (далее – Порядок № 376), Министерством в 2021 году допущено неправомерное предоставление субсидии на возмещение части затрат на развитие мясного скотоводства в размере 8399970,00 руб., в связи с получением индивидуальным предпринимателем ранее гранта на развитие семейной фермы – разведение крупнорогатого скота породы Абердин-Анугс мясного направления (4452512,26 руб.).

Министерству предложено не допускать предоставление субсидий и грантов в форме субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям при условии получения ими ранее средств из республиканского бюджета Республики Алтай на основании иных нормативных правовых актов Республики Алтай на аналогичные цели (пункт 4 резолютивной части представления).

Из материалов дела следует, что ИП ГКФХ ФИО11 в 2021 году предоставлена субсидия в соответствии с Порядком № 376 на возмещение части затрат, связанных с развитием племенного животноводства (на приобретение 95 голов племенных телок (нетелей) и одной головы быка герефордской породы).

Согласно пункту 3 Порядка № 376 целью предоставления субсидии на поддержку развития животноводства является возмещение части затрат заявителям:

а) на развитие мясного скотоводства и мелкого рогатого скота;

б) на развитие молочного скотоводства;

в) на повышение пантовой продуктивности в мараловодстве на один килограмм произведенных (сырых) пантов марала.

В соответствии с пунктом 3 Порядка № 121, гранты предоставляются в целях реализации ГП РА, для софинансирования расходных обязательств грантополучателя на финансовое обеспечение части затрат (без учета налога на добавленную стоимость), связанных с развитием малых форм хозяйствования.

Под грантом на развитие семейной фермы понимаются бюджетные ассигнования, перечисляемые из республиканского бюджета Республики Алтай в соответствии с решением региональной конкурсной комиссии семейной ферме для финансового обеспечения ее затрат, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки, предусмотренных Государственной программой, в целях развития на сельских территориях малого и среднего предпринимательства и создания на сельских территориях новых постоянных рабочих мест на один грант в срок, определяемой региональной конкурсной комиссией, но не более 24 месяцев с даты предоставления гранта (пп. «ж» пункта 2 Порядка № 121).

Как прямо усматривается из вышеприведенных порядков предоставления субсидий, каждый из них устанавливает свои цели оказания государственной поддержки: субсидия на поддержку развития животноводства и грант на развитие семейной фермы.

В соответствии с пп. «е» пункта 10 Порядка № 121 участник отбора не должен получать средства из республиканского бюджета Республики Алтай, из которого планируется предоставление гранта в соответствии с настоящим Порядком, на основании иных нормативных правовых актов Республики Алтай на цели, установленные настоящим Порядком.

Пп. «е» пункта 7 Порядка № 376 установлено, что заявитель не должен получать средства из республиканского бюджета Республики Алтай на основании иных нормативных правовых актов Республики Алтай на цели, указанные в п. 3 Порядка № 376.

Таким образом, положения пп. «е» пункта 7 Порядка № 376 и пп. «е» пункта 10 Порядка № 121 в полной мере соответствует требованиям пп. «в» пункта 4 Общих требований № 1492, согласно которому в целях установления порядка проведения отбора (в случае, если субсидия предоставляется по результатам отбора) в правовом акте указывается требование о том, что участники отбора не должны получать средства из федерального бюджета (бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета), из которого планируется предоставление субсидии в соответствии с правовым актом, на основании иных нормативных правовых актов Российской Федерации (нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, муниципальных правовых актов) на цели, установленные правовым актом.

ИП ГКФХ ФИО11 в рамках Порядка № 121 предоставлен грант на развитие семейной фермы на перечисленные в приложении № 1 к соглашению от 12.08.2021 №30-2021-01235 перечни затрат, а именно: на покупку племенного поголовья крупного рогатого скота Абердин-Ангусской породы (телки 38 голов и бычок 1 голова, т.е. крупный рогатый скот мясного направления).

По результатам анализа представленных материалов следует, что средства гранта на развитие семейной фермы являются целевыми и должны быть расходованы только на перечень затрат, указанный с Приложении № 1 к соглашению № 30-2021-01235, при этом перечень затрат не должен предусматривать в качестве затрат имущество, ранее приобретенное ИП ГКФХ Федоровой на средства субсидии на поддержку развития животноводства (т.е. крупный рогатый скот молочного направления).

Таким образом, ИП ГКФХ ФИО11 получены две разные меры государственной поддержки, по которым произведены различные затраты, оснований полагать, что субсидии и грант получены на возмещение одних и тех же затрат не имеется.

С учетом изложенного требование заявителя в данной части подлежит удовлетворению, пункт 69 описательной части представления суд признает недействительным.

В пункте 70 описательной части оспариваемого представления контрольным органом указано, что в нарушение пп. «в» пункта 4 Общих требований № 1492, пп. «е» пункта 7 Порядка № 376, Министерством в 2021 году допущено неправомерное предоставление субсидии на возмещение части затрат, связанных с развитием племенного животноводства на приобретение 150 голов крупного рогатого скота молочного направления в размере 12000000 руб., в связи с получением сельхозтоваро-производителем ранее гранта на строительство молочной фермы на 200 голов КРС (86363636,36 руб.), т.е. оказание повторной государственной поддержки на развитие молочного направления.

Министерству предложено не допускать предоставление субсидий и грантов в форме субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям при условии получения ими ранее средств из республиканского бюджета Республики Алтай на основании иных нормативных правовых актов Республики Алтай на аналогичные цели (пункт 4 резолютивной части представления).

Как следует из материалов дела, в 2020 году в соответствии с пунктом 4 Порядка предоставления грантов в форме субсидий на реализацию мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020 - 2024 годы, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.04.2020 № 937-р, в сфере сельского хозяйства, утвержденного постановлением Правительства Республики Алтай от 25.08.2020 № 283 (далее - Порядок № 283), ООО «Ташта» предоставлен грант в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат, направленных на реализацию мероприятий индивидуальной программы, а именно: на строительство молочной фермы на 200 голов крупного рогатого скота.

В соответствии с пп. «а» пункта 3 Порядка № 283 грант в форме субсидии предоставляется в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат, направленных на реализацию мероприятий индивидуальной программы на строительство молочных ферм, модернизацию цехов по переработке молочной продукции.

Указанный грант в форме субсидии предоставляется в размере не более 95 процентов затрат получателя гранта на строительство молочных ферм.

В 2021 году ООО «Ташта» в соответствии с пунктом 3 Порядка № 376 предоставлена субсидия на возмещение части затрат на развитие молочного скотоводства, а именно: на приобретение племенного молодняка крупного рогатого скота (симментальской) молочной породы (соглашение от 20.12.2021 № 10-2021-97938).

Данная субсидия предоставляется заявителям с учетом выполнения следующих условий:

- наличия на начало текущего года не менее 15 голов маточного поголовья крупного рогатого скота, специализированных (районированных) молочных пород;

- обеспечения идентификации и регистрации в информационной системе учета сельскохозяйственных животных;

- увеличения или сохранения маточного поголовья коров по отношению к уровню предшествующего года.

В Порядке № 376 не раскрывается понятие «развитие молочного скотоводства». Исходя из условий предоставления субсидии, можно сделать вывод о том, что оно направлено на сохранение и увеличение поголовья коров, увеличение собственного производства молока. Целей предоставления субсидий на строительство молочной формы Порядок № 376 не предусматривает.

В подпункте «а» пункта 19 Порядка № 283 указано, что на дату предоставления заявки, заявители не должны получать средства из республиканского бюджета Республики Алтай в соответствии с иными нормативными правовыми актами на цели, указанные в пункте 3 Порядка № 283 (т.е. на строительство молочных ферм).

При этом в пп. «е» пункта 7 Порядка № 376 установлено, что заявитель не должен получать средства из республиканского бюджета Республики Алтай на основании иных нормативных правовых актов Республики Алтай на цели, указанные в пункте 3 Порядка № 376 (т.е. на развитие молочного скотоводства).

Вышеуказанные нормы изложены в соответствии с пп. «в» пункта 4 Общих требований № 1492.

Таким образом, Порядки № 283 и № 376 преследуют разные цели предоставления субсидии на возмещение части затрат, связанных с развитием племенного животноводства (крупный рогатый скот молочного направления продуктивности), и гранта в форме субсидии на строительство молочной фермы, нет оснований полагать, что они предоставлены на возмещение одних и тех же затрат.

С учетом изложенного требование заявителя в данной части подлежит удовлетворению, пункт 70 описательной части представления суд признает недействительным.

Применительно к пункту 34 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного КСП РА, выразилось в следующем.

«В нарушение пунктов 10.2.6, 11.5.3 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н), при утверждении лимитов бюджетных обязательств на 2021 год допущено некорректное применение подстатьи КОСГУ. Внесенными изменениями в бюджетную смету на 2021 год от 30.12.2021 лимиты бюджетных обязательств по КВР «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» на приобретение научно-исследовательских работ согласно техническому заданию в размере 2500000 руб., предусмотренные по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», необоснованно перенесены на подстатью КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», применяемую при принятии к учету исключительных прав.

Как установлено в ходе проверки, в 2020 году Министерством заключены и оплачены за счет лимитов по КБК 905, подразделу 0411 «Прикладные научные исследования в области национальной экономики», целевой статье 0130103000 «Научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские работы в области сельских хозяйств», КВР 241 «научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», заключенные с ФГБНУ «Федеральный алтайский научный центр агробиотехнологий» на выполнение научно-исследовательских работ на общую сумму 1625000 руб. (государственные контракты № 1783 от 28.07.2020, № 1745 от 27.07.2020, № 1744 от 27.07.2020, № 1743 от 27.07.2020, № 1742 от 27.07.2020, № 1741 от 27.07.2020), а также с ФГБОУ «Горно-Алтайский государственный университет» на общую сумму 825000 руб. (государственные контракты № 1785 от 28.07.2020, № 1784 от 28.07.2020).

По условиям контрактов исключительные права создаются по итогу выполненных Подрядчиком работ на полученные результаты интеллектуальной деятельности, что подтверждается п. 6.2.10 государственных контрактов, предусматривающими обеспечение подрядчиком передачу заказчику полученных по контракту результатов работ, не нарушающих исключительных прав других лиц и не являющихся предметом залога, ареста или иного обременения, а также п. 9.1 согласно которому министерству принадлежат исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в рамках контрактов.

Согласно п. п. 3, 4 ст. 1228 ГК РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

Факт создания результатов интеллектуальной деятельности является основанием для возникновения исключительных прав на охраняемые результаты интеллектуальной деятельности (далее – РИД), исключительные права на которые возникают по факту создания РИД, в случаях, предусмотренных частью IV ГК РФ, для возникновения и защиты интеллектуальных прав на РИД не требуется регистрация.

Согласно абз. 2 п. 2 Порядка № 209н его положения применяются при детализации (дополнительной детализации) показателей бюджетной росписи, бюджетной сметы казенного учреждения, обоснований бюджетных ассигнований.

В целях обеспечения сопоставимости показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации при составлении и предоставлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности внешним пользователям подлежат применению коды КОСГУ (группы, статьи, подстатьи), утвержденные Порядком № 209н.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 221 БК РФ бюджетная смета казенного учреждения составляется с учетом объемов финансового обеспечения для осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, предусмотренных при формировании планов-графиков закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, утверждаемых в пределах лимитов бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд.

В соответствии с Порядком № 209н оплата подрядчику произведенных расходов на выполнение научно-исследовательских работ подлежит отражению по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», а принятие на учет, полученных положительных результатов научно-исследовательских работ, подлежит по КОСГУ 320 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» (п. п. 3, 10.2.6, 11.3 Порядка № 209н, раздел 3 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», доведенных письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.

Таким образом, у подрядчика, выполняющего научно-исследовательские работы по заданию заказчика, исключительное право возникнет только после создания результата интеллектуальной деятельности.

Следовательно, в бюджетной смете, утверждаемой субъектом учета на следующий финансовый год, не могут быть предусмотрены плановые расходы на оплату исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности по КОСГУ 320 «Увеличение стоимости непроизведенных активов», так как нет уверенности и подтверждения, что планируемые к выполнению подрядчиком научно-исследовательские работы дадут положительный результат. В бюджетной смете могут быть предусмотрены плановые расходы на оплату подрядчику выполнения научно-исследовательских работ по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

В бюджетной смете Министерства на 2021 год, утвержденной Министром 30.12.2020, предусмотрены расходы по коду бюджетной классификации
(далее - КБК) 0411/0130103000, виду расходов 241 «Научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы», КОСГУ 226 «Прочие
работы, услуги» на сумму 25000000 руб. Согласно представленным
изменениям показателей бюджетной сметы на 2021 год от 30.12.2021,
обоснованиям изменений бюджетных ассигнований к бюджетной смете на
2021 год от 30.12.2021 за подписью ответственных лиц Министерства расходы
в размере 2400000 руб. перенесены с КБК 0411/0130103000, виду
расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы», КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» на КБК 0411/0130103000, виду
расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы», КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» с
указанием в обосновании «в целях приведение КОСГУ согласно приказу
Минфина России от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка
применения классификации операций сектора государственного управления».

В уточненной бюджетной смете, утвержденной приказом Министра от 30.12.2021, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы предусмотрены по КБК 0411/0130103000, виду расходов 241 «Научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы», КОСГУ 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов» в объеме 2400000
руб.

Согласно плану-графику закупки товаров, работ, услуг на 2021 финансовый год, утвержденному приказом Министерства от 30.12.2020, предусмотрены плановые услуги, связанные с научными исследовательскими и экспериментальными разработками в области сельскохозяйственных наук путем выполнения научно-исследовательских работ в сельского хозяйства в объеме 2500000 руб.

Министерство с 10.12.2021 по 13.12.2021 на основании платежных поручений оплатило подрядчикам за полученные результаты научно-исследовательских работ 2400000 руб., в том числе по КОСГУ 226 «Прочие работы и услуги» в размере 900000 руб., по КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» в размере 1500000 руб., тогда как изменение в бюджетную смету о переносе бюджетных ассигнований с КОСГУ 226 «Прочие работы и услуги» на КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» внесено 30.12.2021. Таким образом, Министерством в декабре 2021 проведена оплата подрядчику за полученные результаты научно-исследовательских работ в размере 900000 руб. по КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» при отсутствии бюджетных ассигнований по данной статье в бюджетной смете.

Согласно п. 10.2.6 Порядка № 209н расходы на оплату выполнения научно-исследовательских работ подлежат отнесению на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

В соответствии с п. 11.2 Порядка № 209н на статью КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» относятся операции по поступлению (принятию к учету) объектов нематериальных активов, а также расходы по оплате договоров на приобретение в государственную (муниципальную) собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

В данном случае Министерство заключило государственные контракты на выполнение подрядчиком научно-исследовательских работ на основании технического задания, а не на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, что подтверждается условиями государственных контрактов.

Таким образом, вывод КСП РА о том, что исключительные права на РИД создаются по итогу выполнения подрядчиком научно-исследовательских работ по заданию заказчика и Министерство не получало исключительные права на РИД до принятия результатов выполненных научно-исследовательских работ, является правомерным.

Согласно разделу 3 Письма Минфина России от 30 ноября 2020 г. № 02-07-07/104384 «Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы»» в случае получения положительных результатов научно-исследовательской деятельности в виде РИД, способного приносить при его использовании экономические выгоды и (или) полезный потенциал (полученный результат признан активом в соответствии с критериями признания активов согласно СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н») в бухгалтерском учете признается объект нематериальных активов в сумме накопленных затрат на его создание - по дебету счета 0102XN320 «Увеличение стоимости научных исследований (научно-исследовательских разработок)» и кредиту счета 0106XN320 «Увеличение вложений в нематериальные активы -научные исследования (научно-исследовательские разработки)». В случае, если по результатам научно-исследовательских работ не получены положительные результаты научно-исследовательской деятельности в виде РИД (полученный результат не признан активом в соответствии с критериями признания активов согласно СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н»), то произведенные субъектом учета расходы признаются расходами текущего финансового года - по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 0106XN420 «Уменьшение вложений в нематериальные активы - научные исследования (научно-исследовательские разработки)».

Таким образом, в представлении Счетной палаты правомерно и обоснованно рекомендовано при формировании бюджетной сметы в части приобретения научно-исследовательских работ по техническому заданию заказчика соблюдать требования п. 10.2.6 Порядка № 209н.

Принимая во внимание изложенное, нарушение, указанное в пункте 34 описательной части представления, подтверждено материалами дела и обоснованно вменено Министерству.

Применительно к пункту 36 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного контрольным органом, выразилось в следующем:

В нарушение статьи 174.2 БК РФ, пункта 21 Порядка формирования фонда оплаты труда государственных гражданских служащих Республики Алтай, утвержденного Указом Главы Республики Алтай, Председателя Правительства Республики Алтай от 28.02.2007 № 26-у (далее – Порядок формирования фонда оплаты труда № 26-У), пункта 1 Указа Главы Республики Алтай, Председателя Правительства Республики Алтай от 14.11.2006 № 226-у «О денежном содержании государственных гражданских служащих Республики Алтай», пункта 58 Положения о порядке и методике планирования бюджетных ассигнований республиканского бюджета Республики Алтай на очередной финансовый год и на плановый период, утвержденного приказом Минфина Республики Алтай от 13.08.2020 № 198-п, завышение плановых показателей фонда оплаты труда Министерства на 01.01.2021 составило на 628783,05 руб. (27405600,0 – 26776816,95).

В ходе проверки Счетной палатой установлено, штатное расписание на 01.01.2020 утверждено приказом министра от 30.12.2019 № 306 в количестве 44 штатных единиц с месячным фондом оплаты труда 1456181,96 руб.

Штатное расписание на 01.01.2021 утверждено приказом министра от 30.12.2020 № 302 в количестве 43 штатных единиц с месячным фондом оплаты труда 1502287,99 руб.

Согласно бюджетной смете на 2021 год, утвержденной 30.12.2020, лимиты бюджетных обязательств на оплату труда по КБК 905/0405/016А000001, КВР 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов, КОСГУ 211 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов» утверждены в размере 27405600,0 руб., тогда как плановые показатели по формированию фонда оплаты труда на 2021 год, рассчитанные в соответствии с Порядком формирования фонда оплаты труда № 26-У, составляют в размере 26776816,95 руб.

Плановые сметные назначения по фонду оплаты труда на 01.01.2021 рассчитаны исходя из штатной численности 43 единицы, в том числе: начальник отдела – 11 ед., заместитель начальника отдела – 11 ед., специалист-эксперт – 2 ед., главный специалист 1 разряда – 6 ед., главный государственный инспектор – 1 ед., ведущий специалист 1 разряда – 1 ед., старший специалист 1 разряда – 1 ед.

Согласно утвержденному штатному расписанию на 2021 год штатная численность из 43 единиц включает: начальник отдела – 5 ед., заместитель начальника отдела – 5 ед., специалист-эксперт – 5 ед., главный специалист 1 разряда – 16 ед., главный государственный инспектор – 1 ед., главный специалист 2 разряда – 1 ед.

По мнению контрольного органа, в нарушение пункта 23 Порядка формирования фонда оплаты труда №26-У штатное расписание на 2021 год не приведено Министерством в соответствие с предельной численностью гражданских служащих, применяемой при формировании фонда оплаты труда.

Порядок формирования фонда оплаты труда №26-У разработан на основании Закона Республики Алтай от 07.06.2005 N 37-РЗ "О государственной гражданской службе Республики Алтай" в целях формирования расходов республиканского бюджета Республики Алтай на очередной финансовый год и на плановый период и в соответствии с Законом Республики Алтай от 01.08.2006 N 66-РЗ "О Реестре должностей государственной гражданской службы Республики Алтай" (пункт 1).

В соответствии с пунктами 5, 6 Порядка формирования фонда оплаты труда №26-У ФОТ - это объем денежных средств, предназначенных для выплаты гражданским служащим государственных органов заработной платы, а также пособий и компенсаций, формируемый за счет средств республиканского бюджета Республики Алтай в соответствии с настоящим Порядком; размер ФОТ определяется в соответствии с настоящим Порядком исходя из предельной численности гражданских служащих, установленной законодательством Республики Алтай.

В силу пункта 7 Порядка государственные органы, как субъекты бюджетного планирования, проектируют ФОТ на очередной финансовый год и на плановый период самостоятельно в соответствии с настоящим Порядком.

Положения Порядка формирования фонда оплаты труда №26-У не содержат норм, ограничивающих права руководителя по формированию структуры и штатного расписания государственного органа.

При формировании ФОТ гражданских служащих на год предусматриваются средства в общем размере 57,64 должностных окладов в год. Штатное расписание ежегодно формируется в пределах установленной предельной численности гражданских служащих и фонда оплаты труда, утвержденного сводной бюджетной росписью республиканского бюджета Республики Алтай, и утверждается приказом (распоряжением) руководителя государственного органа (пункты 21, 23).

Представленное Министерством штатное расписание на 2021 год сформировано в пределах ФОТ и не превышает 57,64 должностных окладов.

Простое указание в представлении о завышении плановых показателей фонда оплаты труда, произведенных Счетной палатой, не согласуется с целями выдачи представления КСП РА.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что совершение Министерством рассматриваемого нарушения с необходимостью принятия мер реагирования, указанных в данном пункте представления, КСП РА не доказано.

Суд оценил доводы министерства о незаконности пунктов 37, 38 описательной части представления и считает их необоснованными ввиду следующего.

Согласно нормам СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н:

-факты хозяйственной жизни подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, с группировкой по соответствующим счетам бухгалтерского учета; записи в регистры бухгалтерского учета производятся по мере осуществления соответствующих операций и принятия первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету, но не позднее следующего дня после получения (составления) первичных (сводных) учетных документов (п. 29),

-при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование достоверной информации о наличии государственного имущества, его использовании, о принятых им обязательствах, полученных финансовых результатах, иной информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации (п. 18),

-своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, ответственные за оформление факта хозяйственной жизни и (или) подписавшие эти документы (п. 24).

В соответствии с абзацем 34 пункта 2 Инструкции № 162н, абзаца 3 пункта 3 Инструкции № 157н бюджетный (бухгалтерский) учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах основанием для отражения которых являются первичные учетные документы, в том числе электронные первичные учетные документы, сформированные в соответствии с требованиями по формированию и применению электронных документов, установленных законодательством Российской Федерации. Отсюда следует, что дебиторская задолженность и доходы, подлежащие уплате в бюджет, подлежат отражению в учете в момент совершения хозяйственной операции на основании претензии, искового требования, судебного решения в отношении должника.

В ходе контрольного мероприятия КСП РА установило, что Министерством в нарушение статьи 10 ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 18, 24, 29 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н, пункта 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н, абзаца 34 пункта 2, пункта 120.1 Инструкции № 162н, пунктов 3, 197, 200, 211 Инструкции № 157н, пункта 29 Графика документооборота документы, служащие основанием для отражения в учете дебиторской задолженности, доходов, подлежащих уплате в бюджет, не своевременно передавались в ЦБУ, что привело к занижению показателей бюджетной отчетности за 2020 год, за 2021 год.

В нарушение статьи 160.1 БК РФ министерство, являясь администратором доходов бюджета, не осуществляло в полном объеме полномочия по начислению, осуществлению учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей (возврата дебиторской задолженности) в бюджет, в части дебиторской задолженности на общую сумму 30348607,62 руб., указанной в акте проверки КСП по РА от 14.07.2022. В связи с неотражением в учете имеющейся дебиторской задолженности, доходов, подлежащих уплате в бюджет, допущено занижение показателей бюджетной отчетности за 2020 год, за 2021 год.

Министерство, оспаривая данный вывод КСП РА, указывает, что в период проведения проверки в рамках внутреннего финансового контроля в течение года, выявив ошибки, в соответствии с пунктом 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» самостоятельно исправило ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью на дату обнаружения ошибки и путем ретроспективного пересчета бухгалтерской отчетности. В подтверждение в материалы дела представлены протоколы результатов внутреннего контроля, реестры документов электронного документооборота, регистры бухгалтерского учета - журналы операций для исправления ошибок прошлых лет за июнь 2022 года, за июль 2022 года, Главная книга по состоянию за июль 2022 года. По мнению заявителя, поскольку Министерством самостоятельно предприняты исчерпывающие меры по устранению допущенных ошибок, исполнение предписания в данной части не представляется возможным в связи с отсутствием нарушения на момент подписания акта проверки (14.07.2022).

Согласно пункту 22 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности» № 256н правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете устанавливаются в соответствии с утвержденным графиком документооборота, технология обработки (представления (обмена) учетной информации при условии ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по договору (соглашению) иным учреждением (централизованной бухгалтерией), устанавливается с учетом особенностей организации ведения бухгалтерского учета, предусмотренных таким договором (соглашением).

Дополнительным соглашением № 4 от 20.07.2020 к Соглашению от 14.12.2018 № 6/2018 о передаче Министерством функций по ведению бюджетной (бухгалтерской) отчетности КУ РА «ЦБУ» предусмотрена передача Субъектом учета - Министерством Централизованной бухгалтерии документов, являющихся основанием для отражения в бюджетном учете, на бумажном носителе информации или по защищенным каналам связи в программном комплексе в соответствии с Графиком документооборота (п. 1.1. п. 1).

Графиком документооборота между сторонами (являющимся приложением № 3 к Единой учетной политики для целей бюджетного учета государственных учреждений, ведение бюджетного учета и формирование бюджетной отчетности которых передано в подведомственное Министерству финансов Республики Алтай КУ РА «ЦБУ», утвержденным приказом Централизованной бухгалтерии от 16.02.2020 № 3/1-п), предусмотрено, что Субъектом учета - министерством реестр документов, служащий основанием для начисления доходов в разрезе кодов бюджетной классификации, плательщиков направляется не позднее дня, следующего за днем поступления информации, служащий основанием для начисления доходов (п. 29).

При направлении разногласий к акту проверки от 14.07.2022 Министерством представлены бухгалтерские справки на внесение корректировок в учет путем начисления дебиторской задолженности прошлых лет и доходов, подлежащих уплате в бюджет, на общую сумму 47621201,0 руб. (с учетом излишне учитываемой задолженности по ИП ФИО12 в размере 1045500,0 руб.), в том числе:

-бухгалтерская справка от 02.06.2022 на сумму 703426,62 руб.,

-бухгалтерская справка от 29.06.2022 на сумму 29645181,0 руб.,

-бухгалтерская справка от 01.07.2022 на сумму 3178700,0 руб.,

-бухгалтерская справка от 18.07.2022 на сумму 13864873,38 руб.,

-бухгалтерская справка от 19.07.2022 на сумму 229020,0 руб.

Задолженность на сумму 47621201,0 руб. сложилась в связи с выявлением ошибок прошлых лет, выразившаяся в неотражении в учете фактически имеющейся дебиторской задолженности на сумму 36347061,0 руб., а также в несвоевременно отраженной в учете дебиторской задолженности на сумму 11274140,0 рублей (СГТПК «Алтайтрансснаб» 7359450,0 руб., СППК «Бай Ару» 3914690,0 руб.).

Задолженность в размере 47621201,0 руб. сложилась за следующие отчетные года:

-за 2016 год в размере 703426,62 руб.,

-за 2018 год в размере 7588470,0 руб.,

-за 2019 год в размере 4130000,0 руб.,

-за 2020 год в размере 13198631,0 руб.,

-за 2021 год в размере 13864873,38 руб.,

-выявленных самостоятельно Министерством (не указан год образования задолженности) в размере 6044800,0 руб. (ИП ФИО13 2660400,0 руб. + Биотех 3384400,0 руб.).

По результатам проверки в акте от 14.07.2022 сумма выявленных нарушений в связи с неотражением в учете дебиторской задолженности прошлых лет и доходов, подлежащих уплате в бюджет, составила 30348607,62 руб.

Как указывает КСП РА, представленные Министерством в ходе судебного разбирательства документы в подтверждение самостоятельного выявления ошибок прошлых лет, допущенных в учете и отчетности, оформлены с нарушением ФЗ «О бухгалтерском учете», федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, а также Единой учетной политики.

Согласно вышеуказанным бухгалтерским справкам, журналам операций по исправлению ошибок прошлых лет в учете отражены исправительные проводки по восстановлению дебиторской задолженности прошлых лет:

-в журнале операций за июнь 2022 года на общую сумму 30348607,62 руб.,

-в журнале операций за июль 2022 года на общую сумму 18318093,38 руб.

Таким образом, за проверяемый период общая сумма дебиторской задолженности, своевременно не отраженной в учете, составила на общую сумму 47621201,0 руб., из них 6044800,0 руб. (ИП ФИО13 задолженность в размере 2660400,0 руб., СППК «Биотех» в размере 3384400,0 руб.) выявлена Министерством самостоятельно.

В акте проверки (стр. 159) отмечено, что по данным учета дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2020 числилась в размере 15667783,89 руб., на 01.01.2021 в размере 24888697,26 руб., на 01.01.2022 в размере 21958396,4 руб. Таким образом, искажение дебиторской задолженности в учете и в бюджетной отчетности с учетом неотраженной задолженности в размере 47621201,0 руб. по соответствующим годам составляет на 01.01.2020 около 1,4 %, на 01.01.2021 около 23 %, на 01.01.2022 около 63,0 %, что является грубым нарушением требований к бюджетному учету, т.е. искажением показателя бюджетной отчетности, выраженного в денежном измерении, более чем на 10 %.

В акте проверки нарушения, выразившиеся в неотражении в учете дебиторской задолженности на 6044800,0 руб., отсутствуют в связи с проведением проверки на основании представленных министерством документов. Документы о фактически имеющейся, но неотраженной в учете задолженности на сумму 6044800,0 руб. к проверке не предоставлялись.

По дебиторской задолженности, отсутствующей в учете и отчетности, указанной в акте проверки от 14.07.2022, корректировочные записи в журнале операций за июнь 2022 года составили на общую сумму 13029667,62 руб., в том числе:

-по ИП ФИО14 на сумму 703426,62 руб.,

-по ИП ФИО18 на сумму 951300,0 руб.,

-по СППК «Усть-Кан молоко» 11374941,0 руб.

В журнале операций за июль 2022 года корректировочные записи по дебиторской задолженности, неотраженной в учете и отчетности, указанной в акте проверки, составили на общую сумму 18318093,38 руб., в том числе:

-по ИП ФИО12 в размере «минус» 1045500,0 руб.,

-по ИП ФИО15 в размере 59120,0 руб.,

-по ИП ФИО16 в размере 169900,0 руб.,

-по ООО «Агроселекс» в размере 2590700,0 руб.,

-по СППК Алтаймясо в размере 13864873,38 руб.,

-по ИП ФИО17 в размере 588000,0 руб.

Кроме того, Министерством в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года самостоятельно отражены исправительные записи по дебиторской задолженности прошлых лет по Алтайтрансснаб на сумму 7359450,0 руб. на основании исполнительного листа от 15.10.2018, числящейся по данным учета в 2021 году и погашенной должником в полном объеме по состоянию на 01.01.2022. В акте проверки нарушения по Алтайтрансснаб на сумму 7359450,0 руб. не отражены в связи с погашением задолженности в полном объеме на 01.01.2022.

Согласно представленным Министерством 30.01.2022 документам корректировочные записи в журнале операций за июнь 2022 годасоставили:

1) по ИП ФИО14В акте проверки от 14.07.2022 отражено: согласно исполнительному листу от 10.03.2016 №2-119/2021/1137 на основании исполнительного производства Чемальского районного отделения судебных приставов от 07.04.2016 № 6403/18/04003-СД в отношении должника в пользу Министерства неиспользованной части денежных средств, полученных должником по соглашению от 22.10.2013 дебиторская задолженность подлежала отражению в 2016 году в размере 779159,0 руб. Дебиторская задолженность принята к учету по счету 20555000 в размере 703426,62 руб. на дату ее погашения 27.05.2022. Расхождение задолженности на 95732,38 руб. (779159,0 - 703426,62) сложилось в связи частичным погашением задолженности по данному исполнительному листу за период с 19.09.2017 по 31.12.2018. Таким образом, несвоевременное отражение в учете задолженности в размере 779159,0 руб. по счету 20555000 привело к занижению доходов и задолженности в бюджет на отчетные даты на 01.01.2020, на 01.01.2021, на 01.01.2022 на сумму 703426,62 руб.

Дебиторская задолженность принята к учету по счету 20555000 в размере 703426,62 руб. на дату ее погашения 27.05.2022, как текущая задолженность, а не как задолженность прошлых лет (2016 год), подлежащая отражению с применением корректировочных проводок. Расхождение задолженности между исполнительными документами и данными карточки учета по счету 20555000 на 95732,38 руб. (779 159,0 - 703 426,62) сложилось в связи с частичным погашением задолженности за период с 19.09.2017 по 31.12.2018 по исполнительному документу от 10.03.2016. Несвоевременное отражение в учете задолженности в размере 779159,0 руб. по счету 20555 привело к занижению дебиторской задолженности и доходов в бюджет на отчетные даты на 01.01.2020, на 01.01.2021, на 01.01.2022, дебиторская задолженность в размере 779159,0 руб. подлежала отражению в учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни.

На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н при выявлении ошибки прошлых лет в связи с несвоевременным отражением в учете дебиторской задолженности министерству следовало отразить по ИП ФИО14 корректировочные записи по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет путем исправления ошибок прошлых лет в размере 703426,62 руб., выявленных в текущем году, с последующей корректировкой входящих остатков в Балансе. Дебиторская задолженность прошлых лет в размере 703426,62 руб., погашенная 27.05.2022, отражена в учете как текущая задолженность 2022 года.

2) по ИП ФИО18:В акте проверки от 14.07.2022 отражено: согласно исковому заявлению от 01.06.2021 № 1874, претензии от 30.07.2019, акту проверки от 17.04.2019 дебиторская задолженность подлежит отражению в размере 951300,0 руб. Определением Арбитражного суда Республики Алтай от 29.07.2021 утверждено мировое соглашение со сроком исполнения должником принятых обязательств на сумму 951300,0 руб. до 01.11.2022. Дебиторская задолженность 951300,0 руб., подлежащая отражению по счету 20555000 на дату предъявления претензии 30.07.2019, в учете не числится, что привело к занижению доходов и задолженности в бюджет на отчетные даты на 01.01.2020, на 01.01.2021 на 01.01.2022.

Согласно представленной с разногласиями к акту проверки бухгалтерской справке от 29.06.2022 исправительные проводки по постановке на учет дебиторской задолженности по ИП ФИО18 в размере 951300,0 руб. отражены на основании документа от 29.06.2022 № 8038. В ходе проверки, а также при направлении разногласий к акту проверки документ от 29.06.2022 за номером 8038 не предоставлен.

Корректировочные записи по постановке на учет дебиторской задолженности по ИП ФИО18 в размере 951300,0 руб., образовавшейся в 2019 году, внесены в журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет 29.06.2022. На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н при выявлении ошибки прошлых лет корректировочные записи по ИП ФИО18 на сумму 951300,0 руб. следовало отразить в учете на дату обнаружения ошибки, т.е. на 01.06.2022 путем оформления бухгалтерской справки и внесения записей в регистр бухгалтерского учета - журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет, а не на 29.06.2022.

Отсутствие дебиторской задолженности и доходов, подлежащих уплате в бюджет, в учете привело к занижению показателей бюджетной отчетности за 2020 год, за 2021 год на сумму 951300,0 руб.

Нарушение об отсутствии дебиторской задолженности на сумму 951300,0 руб. в учете и отчетности за 2020 год, за 2021 год обоснованно и правомерно отражено Контрольно-счетной палатой по РА в акте проверки.

3) по СПК «Усть-Кан молоко»в акте проверки от 14.07.2022 отражено: на основании определения суда от 25.01.2021 об утверждении мирового соглашения от 18.01.2021 о выполнении ответчиком принятых обязательств в срок до 18.12.2021 дебиторская задолженность подлежала отражению в размере 11374941,0 руб. Определением суда от 07.04.2022 должнику представлена отсрочка по выполнению обязательств до 15.12.2022. По данным счета 20555000 дебиторская задолженность, подлежащая отражению на дату заключения мирового соглашения 18.01.2021, не числится, что привело к занижению доходов и задолженности в бюджет на отчетную дату на 01.01.2022 на сумму 11374941,0 руб.

Дебиторская задолженность по СППК «Усть-Кан молоко», подлежащая отражению в размере 11734941,0 руб., в учете по счету 20555 за проверяемый период не числилась, в связи с чем карточка учета по СППК «Усть-Кан молоко» не представлена.

Согласно бухгалтерской справке от 29.06.2022, представленной с разногласиями к акту проверки, исправительные проводки по постановке на учет дебиторской задолженности по СППК «Усть-Кан молоко» в размере 11734941,0 руб. отражены на основании документа от 29.06.2022 № 8038. В ходе проверки, а также при направлении разногласий к акту проверки документ от 29.06.2022 за номером 8038 не предоставлен.

Согласно бухгалтерской справке от 29.06.2022 дебиторская задолженность в размере 11374941,0 руб. по СППК «Усть-Кан молоко» отражена на основании реестра от 29.06.2022 № 8038 направленного Министерством в ЦБУ для внесения исправительных проводок, а не на основании протокола результатов внутреннего контроля от 01.06.2022.

Корректировочные записи по постановке на учет данной дебиторской задолженности по СППК «Усть-Кан молоко», образовавшейся в 2020 году, в размере 11374941,0 руб. внесены в журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет 29.06.2022.

На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н при самостоятельном выявлении ошибки прошлых лет корректировочные записи по СППК «Усть-Кан молоко» на сумму 11734941,0 руб. следовало отразить в учете на дату обнаружения ошибки, т.е. на 01.06.2022 путем оформления бухгалтерской справки и внесения записей в регистр бухгалтерского учета - журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет.

Факт занижения показателей бюджетной отчетности за 2020 год, за 2021 год признан Министерством, что подтверждено внесением 29.06.2022 исправительных записей по дебиторской задолженности прошлых лет по СППК «Усть-Кан молоко» в размере 11 374 941,0 руб. на основании бухгалтерской справки от 29.06.2022, журнала операций по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года.

Нарушение об отсутствии дебиторской задолженности на сумму 11374941,0 руб. в учете и отчетности за 2020 год, за 2021 год обоснованно и правомерно отражено Контрольно-счетной палатой по РА в акте проверки.

Согласно представленным Министерством 30.01.2022 документам корректировочные записи в журнале операций за июль 2022года составили:

1) по ИП ГКФХ ФИО15 В акте проверки от 14.07.2022 отражено: определением Арбитражного суда Республики Алтай от 29.06.2021 прекращено производство по делу о возмещении средств в размере 59120,0 руб. по акту проверки от 01.11.2018 в связи с отказом Министерства от иска на основании акта повторной проверки от 09.06.2021 и выполнением должником обязательств. По данным счета 20555000 дебиторская задолженность, подлежащая отражению в 2018 году на основании направленной претензии, не числилась, что привело к занижению доходов и задолженности на отчетные даты на 01.01.2020, на 01.01.2021 на сумму 59120,0 руб.

Дебиторская задолженность по ИП ФИО15, подлежащая отражению в учете 01.11.2018, в размере 59120,0 руб. по счету 20555 за проверяемый период 2020-2021 годы не числилась, в связи с чем карточка учета по ИП ФИО15 отсутствует и не представлена.

В бухгалтерской справке от 19.07.2022, представленной к разногласиям к акту проверки, внесены исправительные записи от 29.06.2022 по ИП ФИО15 на сумму 588000,0 руб., что является нарушением п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», согласно которому при выявлении ошибки прошлых лет субъекту учета следует внести корректировочные записи в учет и отчетность в момент обнаружения ошибки.

Согласно бухгалтерской справке от 19.07.2022 дебиторская задолженность по ИП ФИО15 в размере 59120,0 руб. отражена на основании реестра от 19.07.2022 № 8256 на предоставление Министерством документов в ЦБУ, а не протокола результатов внутреннего контроля от 02.02.2022, что подтверждает факт внесения исправительных проводок в учет после выявления нарушений Контрольно-счетной палатой РА, отраженных в акте проверки от 14.07.2020.

Факт занижения показателей бюджетной отчетности 2020 года, 2021 года признан Министерством, что подтверждается оформлением бухгалтерской справки от 19.07.2022.

Министерством допущена несвоевременная передача протокола результатов внутреннего контроля от 02.06.2022 в ЦБУ для отражения в учете исправительных проводок по дебиторской задолженности прошлых лет и доходов, подлежащих уплате в бюджет, на сумму 59120,0 руб., в связи с чем корректировочные записи, подлежащие отражению на 02.06.2022, отражены в учете 19.07.2022.

На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н в случае самостоятельного обнаружения ошибки прошлых лет корректировочные записи в учет и отчетность следовало отразить в момент обнаружения ошибки, т.е. на 02.06.2022 на основании протокола результатов внутреннего контроля от 02.06.2022, а не 19.07.2022.

Нарушение об отсутствии в учете дебиторской задолженности обоснованно отражено КСП РА в акте проверки.

На момент предоставления Министерством бухгалтерской справки от 19.07.2022 к возражению на акт проверки от 14.07.2022 корректировочные записи по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет по ИП ФИО15 в размере 59120,0 руб., образовавшейся в 2018 году, не внесены в бюджетную отчетность за 1 полугодие 2022 года (на 01 июля), что подтверждено журналом операции по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года.

2) ООО «Агроселекс»: Вакте проверки от 14.07.2022 отражено: на основании исполнительного листа от 28.11.2019 об утверждении мирового соглашения о выполнении ответчиком принятых обязательств в срок до 20.11.2020 дебиторская задолженность подлежит отражению в размере 2590700,0 руб. Постановлением от 15.03.2022 возбуждено исполнительное производство в отношении должника. По данным счета 20555000 дебиторская задолженность, подлежащая отражению на основании исполнительного листа от 28.11.2019, не числится, что привело к занижению доходов и задолженности в бюджет на отчетные даты на 01.01.2020, на

01.01.2021, на 01.01.2022 на сумму 2590700,0 руб.

В карточке учета по ОООАгроселекс дебиторская задолженность в размере 2590700,0 руб., подлежавшая отражению в 2019 году, отражена 01.03.2022, как текущая задолженность с применением счета 40110155
«Доходы текущего финансового года» вместо счета 40118155 «Доходы
финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном
году», что привело к нарушению в учете порядка ретроспективного пересчета
входящих остатков Баланса.

Согласно бухгалтерской справке от 01.07.2022, представленной к разногласиям к акту проверки, исправительные проводки по восстановлению в учете дебиторской задолженности по ООО Агроселекс в размере 2590700,0 руб. отражены на основании документа от 29.06.2022 № 8038. В ходе проверки, при направлении разногласий документ от 29.06.2022 № 8038 не предоставлен.

На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н при выявлении ошибки прошлых лет корректировочные записи по исправлению ошибок предшествующего года следовало внести в учет и отчетность в момент обнаружения ошибки, т.е. на 01.03.2022 на основании направленного в ЦБУ реестра документов от 01.03.2022 № 6843, а не 01.07.2022.

На момент предоставления Министерством возражений к акту проверки бухгалтерской справки от 01.07.2022 корректировочные записи по постановке на учет данной дебиторской задолженности по ООО Агроселекс в размере 2590700,0 руб., образовавшейся в 2019 году, не внесены в бюджетную отчетность за 1 полугодие 2022 года (на 01.07.2022).

3) По СППК «Алтаймясо»:В акте проверки от 14.07.2022 отражено: согласно акту проверки Минсельхоза РА от 19.03.2021, уведомлению (претензии) от 10.12.2021 № 4174, направленному должнику, подлежит отражению дебиторская задолженность в размере 13864873,38 руб. По данным счета 20555000 дебиторская задолженность на 01.01.2022 отсутствует. Министерством 02.02.2022 направлено в Арбитражный суд Республики Алтай исковое заявление о взыскании денежных средств с СППК Алтаймясо в размере 13864873,38 руб. Несвоевременное отражение задолженности на сумму 13864873,38 руб. привело к занижению доходов, подлежащих уплате в бюджет, и дебиторской задолженности на отчетную дату на 01.01.2022.

Согласно бухгалтерской справке от 18.07.2022, представленной к разногласиям к акту проверки, исправительные проводки по постановке на учет дебиторской задолженности по СППК Алтаймясо в размере 13864873,38 руб. отражены на основании документа от 18.07.2022 № 8255. В ходе проверки, при направлении разногласий к акту проверки документ за номером 8255 не представлен.

В связи с отсутствием в учете дебиторской задолженности карточка по счету 20555000 по СППК Алтаймясо не представлена.

Согласно бухгалтерской справке от 18.07.2022 дебиторская задолженность по СППК Алтаймясо в размере 13864873,38 руб. отражена на основании реестра от 18.07.2022 № 8255 на предоставление Министерством документов в ЦБУ, а не протокола результатов внутреннего контроля от 02.02.2022, что подтверждает факт внесения исправительных проводок в учет после выявления нарушения КСП РА в акте от 14.07.2022.

Факт занижения показателей бюджетной отчетности 2021 год признан Министерством, что подтверждается оформлением бухгалтерской справки от 18.07.2022 по СППК Алтаймясо на сумму 13864873,38 руб.

Министерством допущена несвоевременная передача протокола результатов внутреннего контроля от 02.02.2022 в ЦБУ для отражения в учете исправительных проводок по дебиторской задолженности прошлых лет и доходов, подлежащих уплате в бюджет, на сумму 13864873,38 руб. в связи с чем корректировочные записи, подлежащие отражению на 02.02.2022, отражены в учете 18.07.2022.

На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н в случае самостоятельного обнаружения ошибки прошлых лет корректировочные записи в учет и отчетность следовало отразить в момент обнаружения ошибки, т.е. на 02.02.2022 на основании протокола результатов внутреннего контроля от 02.02.2022, а не 18.07.2022.

Нарушение об отсутствии в учете дебиторской задолженности в ходе проверки обоснованно отражено КСП по РА в акте проверки от 14.07.2022 и в представлении на устранение выявленных нарушений.

На момент предоставления Министерством бухгалтерской справки от 18.07.2022 к возражению на акт проверки от 14.07.2022 корректировочные записи по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет по СППК Алтаймясо в размере 13864873,38 руб., образовавшейся в 2021 году, не внесены в бюджетную отчетность за 1 полугодие 2022 года (на 01.07.2022), что подтверждается журналом операции по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года.

4) |по ИП ФИО16: В акте проверки от 14.07.2022 отражено: согласно исковому заявлению от 03.06.2021 № 1917, акту проверки от 01.11.2018, претензии от 21.11.2018 подлежит отражению дебиторская задолженность в размере 169900,0 руб. Определением Арбитражного суда Республики Алтай от 30.06.2021 производство по делу прекращено в связи с отказом Министерства от иска на основании акта повторной проверки от 16.12.2020 и подтверждения должником произведенных расходов на сумму 169900,0 руб. Дебиторская задолженность 169900,0 руб, подлежащая отражению по счету 20555000 на дату направления претензии 21.11.2018, не числилась, что привело к занижению доходов и задолженности в бюджет на отчетную дату на 01.01.2020.

Согласно бухгалтерской справке от 19.07.2022 к разногласиям на акт проверки исправительные проводки по постановке на учет дебиторской задолженности по ИП ФИО16 в размере 169900,0 руб. отражены на основании реестра от 29.06.2022 № 8056. В ходе проверки, при направлении разногласий к акту проверки реестр за номером 8056 не предоставлен.

На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н при выявлении ошибки прошлых лет следовало внести корректировочные записи в учет и отчетность в момент обнаружения ошибки, т.е. на основании протокола от 02.06.2022, а не 19.07.2022.

На момент предоставления Министерством бухгалтерской справки от 19.07.2022 к возражению на акт проверки от 14.07.2022 корректировочные записи по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет по ИП ФИО16 в размере 169900,0 руб., образовавшейся в 2018 году, не внесены в бюджетную отчетность за 1 полугодие 2022 года (на 01.07.2022), что подтверждается журналом операции по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года Допущенные нарушения по дебиторской задолженности прошлых лет и доходам, подлежащим уплате в бюджет, в размере 169900,0 руб. не устранены в бюджетном учете и отчетности на момент их выявления КСП по РА.

Министерством допущена несвоевременная передача протокола результатов внутреннего контроля от 02.06.2022 в ЦБУ для отражения в учете исправительных проводок на сумму 169900,0 руб., корректировочные записи, подлежащие отражению на 02.06.2022, а не 19.07.2022.

Факт занижения показателей бюджетной отчетности за 2020 год, 2021 год признан Министерством, что подтверждено оформлением бухгалтерской справки от 19.07.2022. Нарушения по дебиторской задолженности прошлых лет правомерно отражены КСП по РА в акте проверки от 14.07.2022 и в представлении на устранение нарушений.

5) По ИП ГКФК ФИО17:В акте проверки от 14.07.2022 отражено: на основании определения суда об утверждении мирового соглашения от 09.09.2019 со сроком исполнения должником принятых обязательств в срок до 30.11.2020 дебиторская задолженность подлежит отражению в размере
588000,0 руб. По данным счета 20555000 дебиторская задолженность
588000,0 руб., подлежащая отражению на дату заключения мирового
соглашения 09.09.2019, не числится, что привело к занижению доходов и
задолженности на отчетные даты на 01.01.2020, на 01.01.2021, на 01.01.2022. В
настоящее время ведется исполнительное производство на основании
постановления от 26.01.2022 о возбуждении исполнительного производства по
исполнительному листу от 24.12.2021. За текущий период 2022 года
возмещение составило 21 858,39 руб.

Согласно бухгалтерской справке от 01.07.2022 к разногласиям по акту проверки исправительные проводки по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет по ИП ФИО19 отражены в размере 588000,0 руб. без указания ссылки на документ-основание.

На основании п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н при выявлении ошибки прошлых лет корректировочные записи в учет и отчетность следовало внести в момент обнаружения ошибки, т.е. на 17.01.2022 на основании протокола от 17.01.2022, а не 01.07.2022.

На момент предоставления Министерством бухгалтерской справки от 01.07.2022 к возражению на акт проверки от 14.07.2022 корректировочные записи по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет по ИП ФИО19 в размере 588000,0 руб., образовавшейся в 2019 году, не внесены в бюджетную отчетность за 1 полугодие 2022 года, что подтверждено журналом операции по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года. Допущенные нарушения по дебиторской задолженности прошлых лет и доходам, подлежащим уплате в бюджет, в размере 588000,0 руб. не устранены в бюджетном учете и отчетности на момент их выявления КСП по РА.

Факт занижения показателей бюджетной отчетности за 2020 год, 2021 год признан Министерством, что подтверждается оформлением бухгалтерской справки от 01.07.2022 и правомерно отражен КСП по РА в акте проверки и в представлении для устранения нарушений.

Министерством допущена несвоевременная передача протокола результатов внутреннего контроля от 17.01.2022 в ЦБУ для отражения в учете исправительных проводок на сумму 588000,0 руб., корректировочные записи, подлежащие отражению на 17.01.2022, а не 01.07.2022.

6) По ИП ФИО12: В акте проверки отражено: дебиторская задолженность на сумму 1045500,0 руб., числящаяся по счету 20555000 на 01.01.2022, не подтверждена. Согласно мировому соглашению от 20.08.2019 на основании акта повторной проверки Министерства от 21.12.2021 должником в полном объеме исполнены принятые обязательства в размере 1045000,0 руб.

Реестр документов, протокол результатов внутреннего контроля, бухгалтерская справка на корректировку неподтвержденной дебиторской задолженности в размере 1045500,0 руб. не представлены.

Согласно представленному Министерством 30.01.2023 журналу операций по исправлению ошибок прошлых лет за июль 2022 года корректировочные проводки на неподтвержденную дебиторскую задолженность по ИП ФИО12 в размере 1045500,0 руб. отражены 01.07.2022 по счету 40118155 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году».

Факт завышения показателей учета, бюджетной отчетности за 2020 год, 2021 год признан Министерством, что подтверждено оформлением бухгалтерской справки от 01.07.2022 по ИП ФИО12 в размере 1045500,0 руб.

Нарушения о наличии в учете неподтвержденной дебиторской задолженности в размере 1045000,0 руб. правомерно отражены КСП по РА в акте проверки от 14.07.2022.

7) По ИП ФИО20:В акте проверки отражено: согласно исковому заявлению от 02.06.2021, претензии от 19.10.2018, акту проверки от 26.09.2018, подлежит отражению дебиторская задолженность в размере 204000,0 руб. Определением Арбитражного суда Республики Алтай от 04.08.2021 производство по делу прекращено в связи с исполнением должником обязательств по соглашению, что подтверждено актом повторной проверки от 30.06.2021. Возврат остатка гранта внесен платежным поручением от 01.07.2021 № 35 в размере 32640,0 руб. По данным счета 20555000 дебиторская задолженность 204000,0 руб., подлежащая отражению на дату направления претензии 19.10.2018, не числилась, что привело к занижению доходов и задолженности на отчетные даты на 01.01.2020, на 01.01.2021. По счету 20555000 задолженность принята к учету в 2021 году в размере равном фактически поступившему возмещению 32640,0 руб.

Согласно предоставленной карточке операций по ИП ФИО20 возврат остатка гранта внесен 01.07.2021 в размере 32640,0 руб., начисление доходов отражено 13.07.2021 в сумме поступившей оплаты, тогда как подлежала отражению в размере 204000,0 рублей (по сумме начисления).

Разногласия к акту проверки по дебиторской задолженности прошлых лет, отсутствующей в учете по ИП ФИО20, не предоставлялись.

Бухгалтерская справка на внесение в учет исправительных записей по ИП ФИО20 на сумму 171360,0 руб. оформлена 01.07.2022. Корректировочные записи в бухгалтерской справке от 01.07.2022 отражены на основании реестра документов от 01.06.2022 № 9555 на сумму 171360,0 руб.

В нарушение п. 2 ст. 10, ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 29 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н, исправительные проводки по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет не отражены в журналах операции по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года, за июль 2022 года, что повлекло искажение бюджетной отчетности за 1 полугодие 2022 года на сумму 171360,0 руб.

Согласно п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н при выявлении ошибки прошлых лет корректировочные записи следует внести в учет и отчетность в момент обнаружения ошибки, т.е. на 01.06.2022 на основании протокола от 01.06.2022, реестра от 01.06.2022 № 9555, а не на 01.07.2022.

Согласно пунктам 27, 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н в случае самостоятельного обнаружения ошибки прошлых лет корректировочные записи в учет и отчетности следует внести в момент обнаружения ошибки.

Оценив представленные заявителем в ходе судебного разбирательства документы в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что они не подтверждают факт своевременного и надлежащего контроля Министерством по начислению, осуществлению учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью отражения в учете дебиторской задолженности, а также факт самостоятельного выявления и устранения допущенных ошибок.

В нарушение пункта 3 статьи 9, статьи 10 ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 18, 20, 24, 29 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н Министерством не обеспечено формирование достоверной информации о наличии дебиторской задолженности, доходах, подлежащих уплате в бюджет; не соблюдены хронология и сроки своевременной передачи документов для проведения корректировочных записей в учете, что повлекло нарушение срока внесения записей в регистры бухгалтерского учета и в бюджетную отчетность.

В нарушение п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» № 274н корректировочные записи по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет, доходов, подлежащих уплате в бюджет, отраженные в бухгалтерских справках на основании реестров документов, внесены с нарушением сроков отражения в учете. В бухгалтерскую справку от 29.06.2022 включены записи от 14.06.2022, от 23.06.2022. В бухгалтерскую справку от 19.07.2022 включены записи от 29.06.2022. В бухгалтерскую справку от 01.07.2022 включены записи от 29.06.2022. В бухгалтерской справке от 01.07.2022 на сумму 588000 руб. не указан документ и его дата, на основании которого внесены корректировочные записи.

При сверке записей, отраженных в бухгалтерских справках, с записями журналов операций по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года, за июль 2022 года установлено, что корректировочные записи по исправлению ошибок прошлых лет по дебиторской задолженности, повлекшей искажение показателей бюджетной отчетности за 2020 год, за 2021 год, в связи с неотражением в учете и отчетности, указанной в акте проверки КСП по РА от 14.07.2022, не включены в полном объеме в бюджетную отчетность за 1 полугодие 2022 года, как указано в разногласиях Министерства. В журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет за июнь 2022 года включены корректировочные записи по восстановлению дебиторской задолженности прошлых лет, указанной в акте проверки от 14.07.2022, на общую сумму 13029667,62 руб. Корректировочные записи по восстановлению дебиторской задолженности прошлых лет, указанной в акте проверки КСП по РА от 14.07.2022, на сумму 18318093,38 руб. отражены в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет за июль 2022 года.

Довод о самостоятельном устранении нарушений, указанных в акте проверки от 14.07.2022, и невозможности исполнения представления в данной части является необоснованным и недоказанным, поскольку, как верно указала КСП РА, корректировочные записи на сумму 17272593,38 руб. отражены в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет за июль 2022 года на сумму 17272593,38 руб. с внесением в показатели Баланса (ф. 0503130) за 3 квартал 2022 года, формируемый по состоянию на 01.10.2022, т.е. на момент направления замечаний к акту проверки от 14.07.2022 самостоятельно в учете и отчетности не исправлены, что подтверждается Балансом (ф. 0503130) за 3 квартал 2022 года, журналом операций по исправлению ошибок прошлых лет за июль 2022 года.

Министерством не представлены надлежащие доказательства, безусловно подтверждающие факты внесения корректировочных записей по дебиторской задолженности и доходам, подлежащим уплате в бюджет, для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно в отчетном году до момента обнаружения КСП РА. Не подтверждены факты устранения нарушений по дебиторской задолженности и доходам, подлежащим уплате в бюджет, указанным в акте проверки, на момент направления Министерством разногласий к акту проверки КСП РА.

Министерство, являясь администратором доходов бюджета, и в соответствии со статьей 160.1 БК РФ обладает бюджетными полномочиям по осуществлению начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет.

В нарушение указанной нормы Министерство за проверяемый период не исполняло в полной мере функции по начислению, учету и контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления дебиторской задолженности в бюджет.

Изложенные в заявлении доводы по существу выявленных Счетной палатой нарушений не принимаются во внимание судом, как не опровергающие установленных фактов и выводов контрольного органа.

При таких обстоятельствах, оснований для признания представления в части недействительности пунктов 37 и 38 описательной части не имеется.

В пункте 39 описательной части оспариваемого представления КСП РА указывает, что в нарушение п. 91 Инструкции № 162н в Главной книге (ф.504072) за 2021 год в связи с неверно отраженными операциями по уточнению КБК допущено необоснованное завышение оборотов по дебету и кредиту счета 21002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», счета 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов» по КБК 21802030020000150, КОСГУ 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов» на сумму 6407658,89 руб. (43417089,87 – 37009430,98).

В ходе проверки Счетная палата установила необоснованное завышение дебетового и кредитового оборотов по счету 21002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», по счету 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов», сложившееся в связи с уточнением кодов бюджетной классификации полученных платежей путем проведения в учете обратной записи без применения «красное сторно».

Так, по данным Главной книги за 2021 год по КБК 21802030020000150, КОСГУ 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов» доходы от возврата остатков субсидий прошлых лет составили на сумму 43417089,87 руб. по дебету счета 21002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям текущего характера от иных резидентов», тогда как согласно отчету о состоянии лицевого счета администратора доходов бюджета № 04772000060 (ф. 0531787) за 2021 год поступление составило 37009430,98 руб., что меньше на 6407658,89 руб. (43417098,87 – 37009430,98).

КСП РА указывает, что превышение показателей Главной книги по счету 21002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» на сумму 6407658,89 руб. сложилось в связи с проведением операций по уточнению кодов бюджетной классификации по дебету счета 20555000 и кредиту счета 21002000 вместо сторнировочных записей.

Согласно правилам пункта 18 Инструкции N 157н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Минфина России от 30.12.1997 № 274н (далее – СГС «Учетная политика»).

Согласно пункту 28 СГС «Учетная политика» исправление выявленной ошибки в бухгалтерском учете производится дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью.

В силу пункта 27 под ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 6 оценочное значение - рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения.

Пересмотр (корректировка) оценочных значений, отраженных в учете и отчетности из-за появления новой информации, накопления опыта, изменения допущений, обстоятельств или последующих событий (в том числе изменение информации), на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики. Информация о таких корректировках не подлежит раскрытию в отчетности (пункт 23).

Таким образом, отражение суммы доходов от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет, ранее поступивших без кода цели, после уточнения поступившего платежа, без применения метода «красное сторно» не является нарушением положений пунктов 78, 91 Инструкции 162н.

Применительно к пунктам 40, 41 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного КСП РА, выразилось в следующем.

В нарушение статьи 47.2 БК РФ, Общих требований к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 № 393, п.п. 3, 197 Инструкции № 157н в составе дебиторской задолженности по счету 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов» на 01.01.2022 числится документально не подтвержденная дебиторская задолженность на сумму 2245000 руб. по ФИО21, ФИО12; по забалансовому счету 04 «Сомнительная задолженность» на 01.0.2022 документально неподтвержденная дебиторская задолженность, задолженность с истекшим сроком исковой давности составила на сумму 1627886,1 руб.;

В нарушение ст.ст. 9, 10, 11. П. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 18 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н. п.п. 17, 19 Инструкции № 191н в связи с наличием в учете неподтвержденной дебиторской задолженности допущено искажение показателей Баланса (ф. 0503130) на 01.01.2022: по строке 250 «Дебиторская задолженность по доходам» (020500000) завышение составило на 2245000 руб., по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» завышение составило на 2245000 руб., по строке 040 «Сомнительная задолженность» (04) Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130) завышение составило на 1627885,1 руб.

В ходе судебного разбирательства установлено и представителем Счетной палаты подтверждено, что спорная дебиторская задолженность списана Министерством путем исправления ошибок прошлых лет с 01.01.2022 в Балансе (ф. 0503130) по строке 250 «Дебиторская задолженность по доходам» (020500000) не числится дебиторская задолженность в сумме 2245000 руб., по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» показатель скорректирован на сумму 2245000 руб., что подтверждается бухгалтерскими справками, реестрами от 28.06.2022 № 8035, от 15.07.2022 № 8236, Балансом (ф. 0503130).

С учетом этого, требование заявителя в данной части подлежит удовлетворению.

Применительно к пункту 42 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного КСП РА, выразилось в следующем.

В связи с несвоевременным отражением дебиторской задолженности на счете 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов» допущено нарушение статей 9, 10, п. 1 статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 197 Инструкции № 157н, п. 78 Инструкции № 162н, п.п. 17, 19 Инструкции 191н, п. 16 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н, п.п. 7, 39, 40 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, выразившееся в занижении доходов и дебиторской задолженности, подлежащей уплате в бюджет, а также в искажении показателей баланса (ф. 0503130) на 01.01.2021: по строке 250 «Дебиторская задолженность по доходам» (020500000) занижение составило на сумму 1192695,03 руб., по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» занижение поставило на сумму 1192695,03 руб.

Министерству предложено обеспечить отражение в бюджетном учете и отчетности дебиторской задолженности по доходам на сумму 1192695,03 руб. в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, путем исправления ошибок прошлых лет, выявленных контрольным мероприятием.

В ходе проверки контрольным органом установлено отражение хозяйственных операций по счету 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов» в момент поступления денежных средств в счет погашения имеющейся, но не принятой к учету дебиторской задолженности по следующим должникам: ФИО22 на сумму 244695 руб.; ИП ФИО23 на сумму 948000,03 руб.

Министерство указывает, что по состоянию на 01.01.2021 дебиторская задолженность в сумме 1192695,03 руб., образовавшаяся в 2018 году, должна была числиться на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность», в 2021 году при поступлении денежных средств (первые платежи поступили по ФИО22 – 01.11.2021, по ФИО23 – 19.03.2021) дебиторская задолженность подлежит восстановлению на счете 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов», соответственно по состоянию на 01.01.2021 не могло привести к занижению доходов и дебиторской задолженности, подлежащей уплате в бюджет, а также к искажению показателей Баланса (ф. 0503130). Несвоевременное отражение в учете не повлекло к недополучению доходов в республиканский бюджет и искажению отчетности, т.к. задолженность числилась бы на забалансовом счете как просроченная задолженность.

Заявителем представлены в материалы дела копии бухгалтерских справок за 2021 год и январь 2022 года с отражением начисления дебиторской задолженности в отношении ФИО23 и ФИО22, а также платежные поручения о погашении ФИО22 задолженности, взысканной решением Онгудайского районного суда от 16.08.2021 по делу №2-378/2021 в полном объеме.

При устранении нарушения повторно требовать его устранения в представлении не требуется, а требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения подлежит отражению в представлении только в случае невозможности его устранения.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о необходимости признания пункта 42 описательной части (пункт 10 резолютивной части) недействительным, поскольку его формулировка не соответствует принципам определенности и исполнимости.

Применительно к пункту 43 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного КСП РА, выразилось в следующем

В нарушение статей 9, 10, п. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 78 Инструкции № 162н, п. 339 Инструкции № 157н, п.п. 17, 19 Инструкции 191н, п. 16 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н, п.п. 7, 39, 40 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, п.п. 5, 6 раздела 2 Положения о признании дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию, являющегося Приложением № 14 Единой учетной политики, утвержденной приказом КУ РА «ЦБУ» от 30.12.2020 № 55-п, дебиторская задолженность в размере 2042310,25 руб. учтена на счете 04 «Сомнительная задолженность» без своевременного отражения на счете 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов», на счете 40110000 «Доходы текущего финансового года» без наличия обоснованного решения Комиссии по поступлению и выбытию активов о признании задолженности сомнительной, что привело к искажению показателей Баланса (ф. 0503130) на 01.01.2022: по строке 250 «Дебиторская задолженность по доходам» (020500000) занижение составило на сумму 2042310,25 руб., по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» занижение составило на сумму 2042310,25 руб., по строке 040 «Сомнительная задолженность» (04) в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130) завышение составило на сумму 2042310, 25 руб.

В ходе проверки установлено, по данным учета при поступлении возмещения дебиторской задолженности, числящейся в составе сомнительной по счету 04 «Сомнительная задолженность», задолженность переводится в текущую на счет 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов», в том числе по следующим должникам: ФИО24.(на 01.01.2022 на счете 04 задолженность составляет 847394,06 руб.; ФИО25 (на 01.01.2022 на счете 04 задолженность составляет1194916,19 руб.).

Расхождение размера возмещений составило в связи с проведением уточнения КБК без сторнировочных записей по счету 20555000.

Как указывает Министерство, в отношении указанных должников задолженность принята к учету в 2018 году и учитывалась на счете 20555 «Расчеты по поступлению текущего характера от иных резидентов» до отнесения ее в декабре 2018 года как задолженность сомнительную к взысканию. С 2020 года на сумму поступлений в счет погашения задолженности средства восстанавливались на счете 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов» с одновременным списанием с забалансового счета. В подтверждение заявителем представлены бухгалтерские справки в отношении ФИО24 и ФИО25

В ходе судебного разбирательства установлено и представителем Счетной палаты подтверждено, что на 01.01.2022 по счету 20555000 задолженность не числиться.

С учетом этого, требование заявителя в данной части подлежит удовлетворению, формулировка данного пункта не соответствует принципам определенности и исполнимости.

В части эпизода по пункту 46 описательной части представления содержание нарушения, установленного контрольным органом, выразилось в следующем.

В нарушение п. 339 Инструкции № 157н, п.п. 2, 3 раздела 1 Порядка проведения инвентаризации активов и обязательств, являющегося приложением № 6 Единой учетной политики. Утвержденной приказом КУ РА «ЦБУ» от 30.10.2020 № 55-п, в составе сомнительной задолженности по счету 04 «Сомнительная задолженность» с 2018 года числится задолженность по БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр» на сумму 840585,64 руб. без документального обоснования и подтверждения.

Министерству предложено обеспечить отражение в бюджетном учете и отчетности исправлений по неподтвержденной дебиторской задолженности по счету 01 «Сомнительная задолженность», по счету 20555000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов» на сумму 840585,64 руб., как ошибки прошлых лет, выявленных контрольным мероприятием (пункт 12 резолютивной части представления).

Списание сомнительной задолженности с забалансового учета по счету 04 «Сомнительная задолженность» осуществляется на основании решения Комиссии по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе по завершению срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству Российской Федерации.

Министерство указывает, что в составе сомнительной задолженности по счету 04 «Сомнительная задолженность» числится документально подтвержденная и обоснованная задолженность по БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр» (правопреемник ГСУ «Горно-Алтайское» по племенной работе) в сумме 840585,64 руб.

На основании Постановления Правительства Республики Алтай от 06.03.2002 № 30 «Об организации обеспечения племенной продукцией сельскохозяйственных предприятий Республики Алтай на 2002 год» Министерству выделены бюджетные средства на возвратной основе.

22.10.2002 между Министерством и ГСУ «Горно-Алтайское» по племенной работе заключено соглашение об осуществлении лизинговых операций, по условиям которого ГСУ «Горно-Алтайское» по племенной работе является оператором по выполнению и координации работ по проведению лизинговых операций.

На основании мемориального ордера № 7462 от 10.07.2003 в рамках данного соглашения Министерство перечислило ГСУ «Горно-Алтайское» по племенной работе 2700000 руб.

Согласно акту сверки взаиморасчетов за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 задолженность БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр» перед Министерством составляет 840585,64 руб.

Суд считает, что задолженность БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр», являющегося подведомственным учреждением, в размере 840585,64 руб. обоснованно учитывается Министерством на забалансовом счете как документально подтвержденная и оснований для ее списания как безнадежной к взысканию не имеется.

Доводы Счетной палаты о ненадлежащей работе комиссии Министерства по проведению инвентаризации с целью выявления сомнительной задолженности и задолженности, безнадежной к взысканию судом отклоняются, поскольку данное нарушение в оспариваемом представлении не указано.

С учетом изложенного, требование заявителя о признании недействительным пункта 46 представления подлежит удовлетворению.

В нарушение п. 1 ст. 13 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» № 256н, п. 56 Инструкции № 157н, п. 12 Инструкции № 162, п.п. 10.2.6, 11.5.3 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, по данным журнала операций № 4 по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за ноябрь, декабрь 2020 года, Главной книги (ф.504072) за 2020 год затраты на приобретение научно-исследовательских работ по заданию заказчика общей стоимостью 2450000 руб. (1625000+825000), оплаченные по КБК 905/0411/0130103000, КВР 241 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», формирующие нематериальные активы, неправомерно списаны на расходы по счету 40120000 «Расходы текущего финансового года» без постановки на балансовый учет нематериальных активов по счету 10200000 «Нематериальные активы» (с применением счета 10600000 «Вложения и нефинансовые активы»);

В нарушение п.п. 56, 298.1 Инструкции № 157н, п. 121.1 Инструкции № 162н, п.п. 27, 28,33 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», решения Комиссии по поступлению и выбытию активов на основании протокола от 03.12.2021 № 16 результаты научно-исследовательских работ, оплаченных в 2020 году и признанных активом в 2021 году, не приняты к учету по счету 11023N000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки) – иное движимое имущество учреждения» путем отражения в журнале операций межотчетного периода по счету 40129000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году», по счету 30496000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» и внесения корректировки на дату обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета показателей бюджетной отчетности, что повлекло к искажению входящих остатков Баланса (ф. 0503130) на 01.01.2021, на 01.01.2022 по коду строки 040 «Нематериальные активы (балансовая стоимость 010200000)» в графе 2 «на начало отчетного периода, бюджетная деятельность», в графе 5 «итого» занижение составило на 2450000 руб., по коду строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» в графе 3 «на начало отчетного периода, бюджетная деятельность», в графе 5 «итого» занижение составило на сумму 2450000 руб.

Предметом рассмотрения в рамках данных пунктов является отражение в бухгалтерском учете операций по принятию на учет исключительных прав на результаты научно-исследовательских работ, приобретенных по выполненным государственным контрактам, рассмотренных в пункте 34 представления.

В ходе проверки контрольным органом установлено, что оплата полученных результатов научно-исследовательских работ проведена в соответствии с бюджетной сметой Министерства на 2020 год по коду бюджетной классификации (далее - КБК) подразделу 0411 «Прикладные научные исследования в области национальной экономики», целевой статье 0130103000 «Научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские работы в области сельских хозяйств», виду расходов 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», коду операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) 226 «Прочие работы, услуги» на сумму 2450000 руб.

По данным бюджетного учета полученные исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности по принятым положительным научно-исследовательским работам стоимостью 2450000 руб. списаны на текущие расходы по счету 40120226 «Расходы текущего финансового года», что подтверждается данными Главной книги за 2020 год.

На основании абз. 2 п. 2, п. 3 Порядка № 209н оплата подрядчику произведенных расходов на выполнение научно-исследовательских работ подлежит отражению по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» в соответствии с показателями утвержденной бюджетной сметы на соответствующий финансовый год, а принятие на баланс объектов нематериальных активов, полученных по результатам выполненных положительных результатов научно-исследовательских работ, подлежит по КОСГУ 320 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» (п.п. 3,10.2.6,11.3 Порядка № 209н, раздела 3 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы»).

При уточнении обоснования списания на текущие расходы принятых положительных результатов научно-исследовательских работ, Министерством в ходе проверки представлен протокол заседания Комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов от 03.12.2021 № 16. Согласно данному протоколу Комиссией принято решение о признании положительных результатов научно-исследовательских работ стоимостью 2450000 руб. активами с применением аналитического счета 11023N000 «Научные исследования - иное движимое имущество учреждения» с установлением ожидаемого срока полезного использования 12 месяцев, в том числе: на период с 15.07.2020 по 16.07.2021; на период с 14.12.2020 по 15.12.2021. Следует отметить, что установленные ожидаемые сроки полезного использования с 15.07.2020 по 16.07.2021, с 14.12.2020 по 15.12.2021 установлены на 4 месяца раньше, чем дата фактического получения Министерством результатов научно-исследовательских работ на основании актов приемки-сдачи от 26.11.2020, 30.11.2020, 10.12.2020, 14.12.2020.

Согласно реестру документов от 28.06.2022 № 5959 протокол от 03.12.2021 № 16 направлен Министерством в Централизованную бухгалтерию посредством электронного документооборота 28.06.2022.

При направлении возражения 27.07.2022 к акту проверки от 14.07.2022 Министерством предоставлены бухгалтерские справки от 04.07.2022, содержащие корректировочные записи по исправлению в учете самостоятельно выявленных ошибок прошлых лет, путем постановки на баланс исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в составе нематериальных активов по счету 11023N000 «Научные исследования - иное движимое имущество учреждения» общей стоимостью 2 450 000,0 руб. Как указано в бухгалтерских справках от 04.07.2022 основанием для формирования корректировочных операций является протокол Комиссии по поступлению и выбытию активов от 17.06.2022 № 29, который КСП РА не предоставлен.

В бухгалтерских справках от 04.07.2022 в графах 2, 3 не указаны дата и номер документа, подтверждающего дату направления протокола от 17.06.2022 № 29 в КУ РА «ЦБУ» для формирования корректировочных записей, тогда как при оформлении бухгалтерских записей в целях исправления ошибок бухгалтерского учета в графах 2 и 3 бухгалтерской справки (ф. 0504833) подлежит отражению номер и дата документа, по которому исправляется бухгалтерская запись, и (или) документа, являющегося основанием для внесения исправлений, согласно приказу Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Протокол от 03.12.2021 № 16 и реестр документов от 28.06.2022 № 5959, подтверждающий направление протокола от 03.12.2021 № 16 КУ РА «ЦБУ», предоставлены Счетной палате в ходе проверки 30.06.2022 и 01.07.2022, протокол от 17.06.2022 № 29, бухгалтерская справка от 04.07.2022 не предоставлялись.

КСП РА указывает, что бухгалтерская справка от 04.07.2022 оформлена после предоставления 28.06.2022 Счетной палате протокола от 03.12.2012 № 16, реестра документов от 28.06.2022 № 5959, т.е. после выявления нарушения об отсутствии в учете исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, являющихся нематериальными активами.

Суд не принимает доводы Министерства о самостоятельном исправлении в учете и отчетности нарушений на сумму 2450000 руб., отраженным в акте проверки от 14.07.2022, до их выявления КСП РА по следующим основаниям.

При сверке записей, отраженных на основании бухгалтерских справок, оформленных на внесение корректировочных записей по исправлению ошибок прошлых лет путем принятия к учету нематериальных активов (положительных результатов научно-исследовательских работ) стоимостью 4500000 руб. с журналами операций по исправлению ошибок прошлых лет за июнь и за июль 2022 года, представленных заявителем в ходе судебного разбирательства 30.01.2023, установлено расхождение показателей.

Так, согласно протоколу Комиссии от 17.06.2022 № 29, которым срок полезного использования по нематериальным активам установлен 24 месяца, оформлена бухгалтерская справка за январь 2022 года, тогда как данный протокол направлен Министерством в КУ РА «ЦБУ» по реестру от 24.06.2022 № 8009. Таким образом, в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет за январь 2022 года отражены корректировочные проводки на принятие к учету нематериальных активов стоимостью 2450000 руб. на основании протокола от 17.06.2022 № 29, что раньше даты формирования первичного документа – протокола от 17.06.2022 на шесть месяцев.

Корректировочные записи по принятию к учету нематериальных активов на сумму 2450000 руб. на основании протокола от 17.06.2022 № 29 внесены в журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет за январь 2022 года, тогда как увеличение входящих остатков в Балансе (ф.0503130) отражено по показателям «на начало года» на сумму 2450000 руб., в т.ч.: за 3 квартал 2022 года по состоянию на 01.10.2022 по строке 060 «Нематериальные активы» на сумму 2375000 руб., по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» на сумму 2375000 руб.; за 2022 год по состоянию на 01.01.2023 года по строке 060 «Нематериальные активы» на сумму 2450000 руб. (2375000+75000), по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» на сумму 2450000 руб. 2450000 руб. (2375000+75000).

При таких обстоятельствах, суд считает обоснованными доводы КСП РА о том, что представленные Министерством доказательства не подтверждают самостоятельное исправление записей в учете и отчетности до выявления Счетной палатой нарушений, отраженных в акте проверки от 14.07.2022.

Принимая во внимание изложенное, суд не видит оснований для признания пунктов 51, 52 описательной части представления недействительными. Требование заявителя в данной части удовлетворению не подлежит.

В части эпизода по пункту 54 описательной части представления содержание нарушения, установленного контрольным органом, выразилось в следующем.

В нарушение п.п. 26, 333 Инструкции № 157н, п. 20 Инструкции № 191н, п. 26 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, земельный участок, находящийся в пользовании и списанный с балансового учета в 2021 году, не принят к учету на забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование», что привело к занижению показателя счета 01 «Имущество, полученное в пользование» по состоянию на 01.01.2022 в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах баланса «ф. 0503130).

Министерству предложено обеспечить отражение на забалансовых счетах имущества, полученного в пользование (пункт 14 резолютивной части представления).

Согласно договору безвозмездного пользования нежилым помещением от 27.04.2016 № 71-16, договору о передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением, на праве оперативного управления от 09.01.2019 № 1 по согласованию с Минэкономразвития РА министерством приняты от БУ РА «Специализированный центр содействия развитию агропромышленного комплекса Республики Алтай (в настоящее время – БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр») во временное безвозмездное пользование для оперативного управления нежилые помещения площадью 893,9 м2, расположенные по адресу: <...>, с кадастровым номером 04:11:010219:97, что подтверждено актом приема-передачи. В акте приема-передачи нежилых помещений площадью 893,9 м2 не указана стоимость переданного имущества.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 07.10.2015 указанное административное здание площадью 893,9 м2 находится в оперативном управлении у БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр».

В ходе контрольного мероприятия КСП РА установлено, что по данным учета на 01.01.2020, на 01.01.2021 на балансе Министерства по счету 10311000 «Земля» числился земельный участок для размещения и обслуживания административного здания, зарегистрированного по адресу: <...>, с кадастровым номером 04:11:010119:26 площадью 3355 м2, балансовой стоимостью 5015,9 тыс. руб.

Данный земельный участок в соответствии с договором присоединения № 2 к договору на аренду земельного участка, находящегося в государственной собственности, от 26.09.2016 № 3146, передан арендодателем, в лице исполнительного органа местного самоуправления Администрацией г. Горно-Алтайска, в аренду БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр» площадью 2436 м2, годовой стоимостью арендной платы в размере 68,1 тыс. руб.

Земельный участок площадью 2436 м2 для размещения и обслуживания административного здания площадью 893,9 м2, находящийся с 26.09.2016 в аренде у БУ РА «Горно-Алтайский селекционно-информационный центр», по данным учета необоснованно числился на балансе министерства с 26.09.2016 по 01.01.2021 (по 17.12.2021) стоимостью 5015,9 тыс. руб. Данное обстоятельство не опровергается заявителем.

В силу пункта 4 статьи 36 ЗК РФ в случае, если помещения в здании, расположенном на неделимом земельном участке, закреплены за несколькими казенными предприятиями и государственными или муниципальными учреждениями, данный земельный участок предоставляется лицу, во владении которого находится большая площадь помещений в здании, в постоянное бессрочное) пользование, а другие из этих лиц обладают правом ограниченного пользования земельным участком для осуществления своих прав на закрепленные за ними помещения.

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 652 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования. Аренда здания или сооружения, находящегося на земельном участке, не принадлежащем арендодателю на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором с собственником земельного участка.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства", арендатор здания или сооружения может пользоваться земельным участком, занятым арендуемым зданием или сооружением, без соответствующего договора в силу закона в течение срока аренды недвижимости.

Так как договор аренды нежилого помещения в здании заключается арендатором в целях пользования этим помещением, он в силу договора аренды приобретает право пользования земельным участком, на котором расположено здание, в той мере, в какой это необходимо ему для реализации своих прав по договору аренды нежилого помещения.

Из смысла главы 34 «Аренда» и главы 36 «Безвозмездное пользование» ГК РФ следует, что аренда и безвозмездное пользование являются схожими правоотношениями, т.к. являются отношениями по пользованию имуществом.

С учетом вышеизложенного, применительно к рассматриваемому случаю по договору безвозмездного пользования нежилыми помещениями одновременно с передачей прав пользования помещениями, составляющими 100 % площади здания (893,9 м2), передаче ссудополучателю подлежит также право безвозмездного пользования земельным участком, занятым данными помещениями, без договора в силу закона в течение безвозмездного пользования помещениями.

Согласно пункту 333 Инструкции № 157н забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование» предназначен для учета имущества, которым пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления.

Таким образом, вывод КСП по РА о том, что земельный участок, предназначенный для размещения и обслуживания нежилых помещений площадью 893,9 м2, по адресу: <...>, используемый министерством на безвозмездной основе подлежит отражению на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», является обоснованным.

Довод заявителя о том, что спорный земельный участок не подлежит учету на забалансовом счете 01 в связи с отсутствием акта приема-передачи не соответствует вышеуказанным правовым нормам.

Министерством на основании протокола заседания Комиссии о списании непроизводственных активов от 17.12.2021 спорный земельный участок снят с балансового учета по состоянию на 01.01.2021 путем внесения исправительных записей в показатели бюджетной отчетности за 2021 год и отражения в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет № 10 за январь 2021 года. В отчете Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) внесены исправительные записи по строке 070 «Непроизведенные активы» (010300000) «минус» 5015,9 тыс.руб. по строке 560 «Финансовый результат» (040000000) «минус» 5015,9 тыс.руб., что подтверждается данными Главной книги (ф. 0504072) по счетам 10300000 «Непроизведенные активы», 30496000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году», 40130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Таким образом, замечания КСП РА, отраженные в пункте 54 представления, повлекшие искажение показателя бюджетной отчетности, являются правомерными.

При этом суд учитывает, что в результате данного нарушения допущена переплата по земельному налогу, исчисленному с земельного участка, не являющегося собственностью Министерства, по состоянию на 01.01.2022 в размере 28500 руб. за 2020 и 2021 годы (переплата возвращена налоговым органом на лицевой счет Министерства 29.03.2022 платежными поручениями №№ 253904, 253905).

Принимая во внимание изложенное, суд не видит оснований для признания пункта 54 описательной части представления недействительным. Требование заявителя в данной части удовлетворению не подлежит.

Применительно к пункту 56 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного КСП РА, выразилось в следующем.

В нарушение пункта 1 статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п. 16, 19 Инструкции № 191н, пункта 33 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480, при исправлении ошибок прошлых лет путем постановки на балансовый учет на 01.01.2021 неисключительных прав на программное обеспечение стоимостью 2805000 руб. не проведен ретроспективный пересчет амортизации на данные неисключительные права с 01.10.2018, как если бы ошибки не была допущена. Амортизация неисключительных прав за период с 01.10.2018 по 31.12.2020, составившая в размере 1262250 руб. (2805000/60 м)*27м), не учтена в составе Баланса (ф. 0503130) на 01.01.2021: в графе 3 «на начало года, бюджетная деятельность по коду строки 100 «Права пользования активами (011100000)», что повлекло к завышению показателя на 1262250 руб., в графе 3 «на начало года, бюджетная деятельность по коду строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» на 1262250 руб.

Министерству предложено обеспечить отражение в бюджетном учете и отчетности ретроспективный пересчет амортизации на неисключительные права по программному обеспечению стоимостью 2805000 руб. путем исправления ошибок прошлых лет, выявленных контрольным мероприятием.

В ходе проверки контрольным органом установлено, что на 01.01.2022 на балансовом учете по счету 1116I000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных», КОСГУ 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав с определенным сроком числятся неисключительные права стоимостью 2809900 руб., в т.ч.: программное обеспечение «Рус ГИС (Единое информационное простанство геоданных)» стоимостью 1655000 руб.; программное обеспечение по работе с базами данных «ИС.РЕСПАК» стоимостью 1150000 руб.; программное обеспечение «Dr Web» стоимостью 3900 руб.; программное обеспечение «Мастер скачиваний» стоимостью 1000 руб.

Согласно представленным документам неисключительные права на программное обеспечение стоимостью 2805000 руб. (1655000+1150000) приобретены на основании контракта с ПАО «Ростелеком» от 10.08.2018 № Ф.2018.382775 на сумму 5500000 руб., получены по сублицензионному договору на передачу неисключительных прав от 26.09.2018, по акту приема-передачи лицензий на неисключительные права от 26.09.2018.

На основании протокола от 24.12.2021 № 13 Комиссией по поступлению и выбытию активов принято решение о признании неисключительных прав, приобретенных в 2018 году по лицензионным договорам на программное обеспечение «Рус ГИС», «ИС.РЕСПАК», активами и принятии их к учету по фактическим затратам со сроком действия 60 месяцев.

На основании протокола от 24.12.2021 № 13, акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) от 01.01.2021 № 1 в журнале операций межотчетного периода за январь 2021 года № 11 отражены корректирующие проводки по постановке на балансовый учет 01.01.2021 неисключительных прав на ПО «Рус ГИС», ПО «ИС.РЕСПАК» по дебету счета 1116I000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» и кредиту счета 40131000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» стоимостью 2805000 руб. Согласно акту о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) от 01.01.2021 № 1 неисключительные права приняты к учету сроком полезного использования 60 месяцев с ежемесячной амортизацией в размере 1,67 %

Счетная палата указывает, что амортизация неисключительных прав за период с 01.10.2018 по 31.12.2020, составившая в размере 1262250 руб. (2805000/60 м)*27м), не отражена в журнале операций межотчетного периода по счету 40129000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году», по счету 30496000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» и не учтена в составе Баланса (ф. 0503130) на 01.01.2021: в графе 3 «на начало года, бюджетная деятельность по коду строки 100 «Права пользования активами (011100000)», что повлекло к завышению показателя на 1262250 руб., в графе 3 «на начало года, бюджетная деятельность по коду строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» на 1262250 руб.

Заявитель и КУ РА «ЦБУ» (которому переданы функции по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию бюджетной (бухгалтерской) отчетности на основании соглашения от 14.12.2018 № 6/2018) указывают, что поскольку СГС «Нематериальные активы» вступил в силу с 01.01.2021, то и начислять амортизацию на право пользования нематериальными активами при переходе на СГС «Нематериальные активы» нужно с 01.01.2021.

В соответствии с пунктом 6 СГС "Нематериальные активы" нематериальным активом является объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью его идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, а также иные права (неисключительные права) в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование прав на такой актив.

Согласно пункту 26 СГС "Нематериальные активы" по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

Амортизация объекта нематериального актива в соответствии с пунктами 28 и 29 СГС "Нематериальные активы" начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения признания объекта нематериального актива (выбытия его из бухгалтерского учета), или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта нематериальных активов стала равна нулю.

Суд считает правомерным вывод Счетной палаты, что в случае принятия к учету прав пользования активами в связи с применением норм СГС «Нематериальные активы», подлежащего применению с 01.01.2021, права пользования активами подлежали отражению по группе объектов с неопределенным сроком полезного использования, с последующим переводом в группу объектов с определенным сроком полезного использования на основании принятого комиссией решения об определении срока полезного использования для последующего перспективного начисления амортизации в соответствии с пунктами 36, 49, 50 СГС «Нематериальные активы».

В соответствии с разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 16.06.2021 №02-07-10/47130, финансовый результат от признания объектов нематериальных активов, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении СГС «Нематериальные активы», подлежит признанию в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов. Признание в бюджетном учете объектов прав пользования нематериальными активами в виде неисключительных прав, расходы по которым до 01.01.2021 отнесены на финансовый результат текущего периода (объекты учета не подлежали балансовому учету), в связи с вступлением в силу СГС «Нематериальные активы» подлежат отражению в межотчетный период по аналогии с вновь выявленными (ранее не признанными в учете) объектами прав пользования нематериальными активами (объектами нематериальных активов) по справедливой стоимости по дебету счета 01116I000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (по группе объектов с неопределенным сроком полезного использования) и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Как следует из материалов, в сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) за 2021 год внесено изменение остатков валюты баланса по коду причины 03 – «исправление ошибок прошлых лет» по строке 100 «Право пользования активами (долгосрочные)» (011100000) на сумму 2805000 руб. по счету 1116I000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» в связи с восстановлением стоимости приобретенного неисключительного права на программное обеспечение, ранее ошибочно списанных на текущие расходы.

Согласно пояснительной записке к годовому отчету об исполнении республиканского бюджета Республики Алтай за 2021 год по форме 0503173G «Сведения об изменении остатков валюты баланса» по строке 100 «Права пользования активами» восстановлены ошибочно списанные на расходы стоимость программного комплекса в сумме 2805000 руб.

Как правильно указывает КСП РА, в случае принятия к учету прав пользования активами, ранее не состоявших на учете в соответствии с нормами СГС «Нематериальные активы» права пользования активами на сумму 2805000 руб. следует отразить по группе объектов с неопределенным сроком полезного использования с указанием в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) на 01.01.2021 в разделе 1 «изменение остатков валюты баланса» по коду строки 100 «права пользования активами (по счету 011100000)» в графе 6 по коду «02» «изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов», а также в разделе 3 «изменения по забалансовым счетам» по коду строки 010 (по счету 01) в графе 7 по коду «03» «исправление ошибок прошлых лет» в положительном значении, в графе 6 по коду «02» «изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов» в отрицательном значении.

С учетом изложенного, суд считает доводы заявителя и третьего лица о принятии к учету прав пользования активами на сумму 2805000 руб. в соответствии с СГС «Нематериальные активы» необоснованными и документально не подтвержденными. Суд не видит оснований для признания пункта 56 описательной части представления недействительным, требование Министерства в данной части удовлетворению не подлежит.

Согласно пункту 60 описательной части представления содержание нарушения, установленного контрольным органом, выразилось в следующем.

В нарушение пп. «б» Общих требований № 1492 сроки размещения извещений о проведении конкурсного отбора по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализацию Индивидуальной программы, предусмотренные Порядком № 283, составляют менее 30 календарных дней.

В целях реализации Индивидуальной программы Правительством РА утвержден Порядок № 283, который определяет цели, условия и правила предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Республики Алтай, грантов в форме субсидий, источником финансового обеспечения которых являются иные межбюджетные трансферты из федерального бюджета и средства республиканского бюджета Республики Алтай.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам закреплено в статье 78 БК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 78 БК РФ нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Порядок № 283 разрабатывался с учетом Общих требований к нормативным правовым актам и муниципальным правовым актам, устанавливающим порядок предоставления грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых на конкурсной основе, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.03.2019 № 322 (далее – Общие требования № 322).

В соответствии с пунктом 10 Порядка № 283 прием заявок проводится в течение сроков, устанавливаемых Министерством в извещении о проведении отбора сельхозтоваропроизводителей для предоставления субсидии.

Начало действия Общих требований № 1492 определено с 03.10.2020.

В соответствии с абз.2 пункта 3 Общих требований № 1492 исполнительным органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления рекомендовано привести в соответствие с настоящим постановлением нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, не позднее 1 июня 2021 года.

На основании приказа Министерства от 17.12.2020 №288 «О проведении конкурсного отбора по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализацию мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020-2024 годы, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.04.2020 № 937-р» (далее – Приказ № 288 от 17.12.2020) на официальном сайте mcx-altai.ru Министерством 04.12.2020 размещено извещение о проведении конкурсного отбора по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализацию мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020-2024 годы, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.04.2020 № 937-р, в сфере сельского хозяйства (строительство молочных ферм), прием заявок с 18.12.2020 по 28.12.2020.

При проведении вышеуказанного отбора, в том числе в части определения сроков приема заявок на конкурсный отбор Министерство руководствовалось действующей на момент объявления конкурсного отбора редакцией Порядка № 283.

Отклоняя доводы Счетной палаты о том, что в нарушение пп. «б» пункта 4 Общих требований № 1492 сроки размещения извещений о проведении конкурсного отбора по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализации мероприятий Индивидуальной программы, предусмотренные в Порядке № 283, составляют менее 30 календарных дней, со ссылкой на то, что первое внесение изменений в Порядок № 283 осуществлено постановлением Правительства Республики Алтай от 13.11.2020 № 354 «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Алтай от 25.08.2020 № 283», суд исходит из того, что соответствующие изменения в части сроков проведения отбора внесены в Порядок № 283 16.12.2020, т.е. до составления акта от 14.07.2022 и вынесения оспариваемого преставления, целесообразность в указании данного нарушения в оспариваемом представлении отсутствовала.

Суд отмечает, что нецелевого использования бюджетных средств или иных бюджетных нарушений, предусмотренных главой 30 БК РФ, Счетной палатой в данном случае не установлено, не зафиксировано с приведением конкретных положений бюджетного законодательства, и Министерству оспариваемым представлением не вменяется.

Суд оценил доводы Министерства о незаконности пункта 63 представления и считает их обоснованными ввиду следующего.

Счетная палата указывает, что в нарушение пункта 8 статьи 78.1 БК РФ Министерством допущено неправомерное заключение Соглашения о предоставлении из бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий на реализацию мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020-2024 годы в соответствии с пунктом 4 статьи 78.1 БК РФ от 28.12.2020 № 30-2020-02318 на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, что привело к неправомерному расходованию средств республиканского бюджета в 2021 году в размере 43181818,18 руб. (КБК 905/0405/013И3R321Ж/812) в отсутствие решения Правительства Республики Алтай и без проведения конкурсного отбора.

Министерству предложено не допускать превышения полномочий по неправомерному заключению соглашений о предоставлении из бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий с юридическими лицами – сельхозтоваропроизводителями на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, в отсутствие решения Правительства Республики Алтай и без проведения конкурсного отбора (пункт 6 резолютивной части представления).

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам определено статьей 78 БК РФ.

Порядок № 283 определяет цели, условия и правила предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Республики Алтай, грантов в форме субсидий, источником финансового обеспечения которых являются иные межбюджетные трансферты из федерального бюджета и средства республиканского бюджета Республики Алтай в рамках реализации пунктов 17 и 18 приложения № 2 к Индивидуальной программе, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р.

На основании приказа Министерства № 288 от 17.12.2020 проведен конкурсный отбор по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализацию мероприятий индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р, в сфере сельского хозяйства (строительство молочных ферм).

По результатам конкурсного отбора между Министерством (предоставитель) и ООО «Ташта» (получатель) 28.12.2020 заключено Соглашение о предоставлении из бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий на реализацию мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020-2024 годы в соответствии с пунктом 4 статьи 78.1 БК РФ № 30-2020-02318 (далее – Соглашение от 28.12.2020).

Предметом Соглашения от 28.12.2020 является предоставление получателю из бюджета Республики Алтай в 2020 гранта в форме субсидии на финансовое обеспечение затрат на строительство молочных ферм, подлежащих казначейскому сопровождению. Стоимость инвестиционного проекта «Строительство животноводческого комплекса на 200 голов КРС» составляет 117419807,96 руб., в том числе: средства субсидии – 86363636,36 руб., собственные средства – 31056171,60 руб. (приложение № 1 к Соглашению).

В соответствии с пунктом 2.1 Соглашения от 28.12.2020 грант предоставляется в соответствии с решением (протокол от 28.12.2020) конкурсной комиссии по конкурсному отбору на предоставление гранта в форме субсидий на реализацию мероприятий индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р, в сфере сельского хозяйства, утвержденной приказом Минсельхоза РА от 07.09.2020 № 205, и лимитами бюджетных обязательств, доведенными предоставителю как получателю средств бюджета Республики Алтай по кодам классификации расходов бюджетов Российской Федерации на цели, указанные в разделе 1 настоящего Соглашения, в соответствии с планом расходов (приложение № 1 к настоящему Соглашению), доведенными предоставителю как получателю средств бюджета Республики Алтай по кодам классификации расходов бюджетов Российской Федерации на цели, указанные в разделе 1 настоящего Соглашения, в размере 86363636,36 руб., в том числе:

в 2020 году 43181818,18 руб. – по коду БК 9050405013И3R321Ж812;

в 2021 году 43181818,18 руб. – по коду БК 9050405013И3R321Ж812.

Согласно заявкам на кассовый расход от 29.12.2020 № 17065 на сумму 43181818,18 руб., от 28.06.2021 № 18357 на сумму 43181818,18 руб. (КБК 9050405013И3R321Ж812) Министерством перечислен ООО «Ташта» грант в форме субсидии.

Из пояснений заявителя следует, что ссылка в Соглашении от 28.12.2020 на статью 78.1 БК РФ является технической ошибкой, допущенной в связи с неверным выбором формы соглашения в системе «Электронный бюджет».

Учитывая организационно-правовую форму ООО «Ташта», статья 78.1 БК РФ не применяется к правоотношениям, возникшим между Министерством и данным обществом на основании Соглашения от 28.12.2020.

24.06.2021 между Министерством и ООО «Ташта» заключено Дополнительное соглашение к соглашению (договору) о предоставлении из республиканского бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий в соответствии с пунктом 7 статьи 78 БК РФ от 28.12.2020 № 30-2020-02318/4.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 Порядка № 283 (в редакции, утвержденной постановлением Правительства Республики Алтай от 26.12.2020 № 433, действие с 18.09.2020) в случае недостаточности лимитов бюджетных ассигнований и невозможности предоставления субсидий в текущем финансовом году, инвестиционные проекты по реализации мероприятий, предусмотренных пунктом 3 Порядка № 283, прошедшие отбор, по решению ведомственной конкурсной комиссии по предоставлению субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей, осуществляется в очередном финансовом году без повторного отбора.

Указанная норма соответствует положениям пп. «е» пункта 5 Общих требований № 1492, предусматривающих, что при определении условий и порядка предоставления субсидии в очередном финансовом году получателю субсидии, соответствующему установленным правовым актом требованиям, в случае невозможности ее предоставления в текущем финансовом году в связи с недостаточностью лимитов бюджетных обязательств, указанных в подпункте "в" пункта 3 настоящего документа, без повторного прохождения отбора (в случае, если получатель субсидии определяется по результатам отбора в форме запроса предложений) (при необходимости).

Согласно пункту 3 решения комиссии по протоколу от 28.12.2020 в соответствии с Порядком № 283 в случае недостаточности лимитов бюджетных ассигнований в текущем финансовом году на осуществление инвестиционного проекта по реализации мероприятий индивидуальной программы определить ООО «Ташта» лимиты бюджетных ассигнований 2021 года в размере 43181818,18 руб. без проведения повторного отбора.

Перечисление Министерством ООО «Ташта» гранта в форме субсидии без проведения отбора в 2021 году согласно заявке на кассовый расход от 28.06.2021 № 18357 на сумму 43181818,18 руб. в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств является правомерным и не привело к неправомерному расходованию средств республиканского бюджета.

Кроме того, контрольным органом в ходе проверки установлено, что согласно отчету о достижении значений результативности предоставления субсидии на финансовое обеспечение (возмещение) затрат по индивидуальной программе «Строительство молочных ферм» по состоянию на 31.12.2021 ООО «Ташта»:

1)показатель «создание 22 новых постоянных рабочих мест в 2021 году: плановое значение показателя – 22, достигнутое значение показателя – 23, процент выполнения плана – 104;

2) показатель «объем производства молока, тонн»: плановое значение показателя – 750, достигнутое значение показателя – 753,9, процент выполнения плана – 100.

3)Нарушений порядка проведения конкурсного отбора, несоответствие заявки ООО «Ташта» на участие в конкурсном отборе по предоставлению субсидии в ходе контрольного мероприятия КСП ПА не установлено.

Применительно к пункту 64 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного контрольным органом, выразилось в следующем.

«В нарушение требований статьи 78.1 БК РФ министерством заключено соглашение о предоставлении из бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий на реализацию мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020-2024 годы с юридическим лицом».

На основании приказа Минсельхоза РА от 25.09.2020 № 217 проведен конкурсный отбор по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализацию мероприятий Индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р, в сфере сельского хозяйства (модернизация цехов по переработке молочной продукции).

По результатам конкурсного отбора между Министерством (предоставитель) и ООО «Майма-Молоко ТД» (получатель) заключено Соглашение о предоставлении из бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий на реализацию мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай на 2020-2024 годы в соответствии с пунктом 4 статьи 78.1 БК РФ от 23.11.2020 № 30-2020-02037 (далее – Соглашение от 23.11.2020), предметом которого является предоставление получателю из бюджета Республики Алтай в 2020 году гранта в форме субсидии на финансовое обеспечение затрат на модернизацию цехов по переработке молочной продукции, подлежащих казначейскому сопровождению.

Ссылка в Соглашении от 23.11.2020 о предоставлении гранта на статью 78.1 БК РФ является технической ошибкой, допущенной в связи с неверным выбором формы соглашения в системе «Электронный бюджет».

Дополнительным соглашением от 25.07.2022 № 30-2020-02037/3 ссылка на пункт 4 статьи 78.1 БК РФ в преамбуле соглашения заменена на пункт 7 статьи 78 БК РФ.

Указанное соглашение было представлено с возражениями на акт проверки.

При таких обстоятельствах, оспариваемое представление в указанной части подлежит признанию недействительным.

Применительно к пункту 65 описательной части представления содержание нарушения, установленного контрольным органом, выразилось в следующем.

В нарушение части 7 статьи 78 БК РФ, Порядка № 283, министерством в 2021 году допущено неправомерное выделение гранта в форме субсидии на реализацию мероприятий Индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-рЮ, в сфере сельского хозяйства на модернизацию цехов по переработке молочной продукции в размере 17533885,05 руб. (КБК 905/0405/013И3R321Э/812/242) без проведения конкурсного отбора.

Министерству предложено не допускать неправомерное предоставление грантов в форме субсидий с юридическими лицами – сельхозтоваропроизводителями без проведения конкурсного отбора (пункт 7 резолютивной части представления).

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам определено статьей 78 БК РФ.

Порядок № 283 определяет цели, условия и правила предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Республики Алтай, грантов в форме субсидий, источником финансового обеспечения которых являются иные межбюджетные трансферты из федерального бюджета и средства республиканского бюджета Республики Алтай в рамках реализации пунктов 17 и 18 приложения № 2 к Индивидуальной программе, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р.

На основании приказа Министерства № 57 от 10.03.2021 проведен конкурсный отбор по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализацию мероприятий индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р, в сфере сельского хозяйства (модернизация цехов по переработке молочной продукции).

Согласно пункту 2 решения конкурсной комиссии (протокол от 30.04.2021) победителями отбора признаются заявители согласно последовательности подачи и регистрации заявок: СПК «Абайский» - 22926317,54 руб., ООО «Чергинский маслосырзавод» - 7376712,76 руб.

Согласно пункту 3 решения комиссии от 30.04.2021, в соответствии с абзацем 2 пункта 4 Порядка № 283 в связи с недостаточностью лимитов бюджетных ассигнований в текущем финансовом году на осуществление инвестиционного проекта по реализации мероприятий индивидуальной программы, определить ООО «Чергинский маслосырзавод» лимиты бюджетных ассигнований 2022 года в размере 17533885,05 руб. без проведения конкурсного отбора.

По результатам конкурсного отбора между Министерством (предоставитель) и ООО «Чергинский маслосырзавод» (получатель) заключено Соглашение о предоставлении из бюджета Республики Алтай грантов в форме субсидий в соответствии с пунктом 7 статьи 78 БК РФ от 21.05.2021 № 30-2021-00372 (далее – Соглашение от 21.05.2021) с учетом дополнительных соглашений от 26.05.2021 № 30-2021-00372/1, от 27.05.2021 № 20-2021-00372/2.

Предметом Соглашения от 21.05.2021 является предоставление получателю из бюджета Республики Алтай в 2021-2022 годах гранта в форме субсидии на реализацию мероприятий государственной программы по модернизации цехов по переработке молочной продукции, подлежащих казначейскому сопровождению.

Согласно пункту 2.1 Соглашения от 21.05.2021 грант предоставляется получателю на финансовое обеспечение (возмещение) затрат, указанных в разделе 1 Соглашения, в размере 24910597,81 руб., в том числе:

П. 2.1.1 в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных предоставителю как получателю средств республиканского бюджета Республики Алтай по кодам классификации расходов Республики Алтай в следующем размере:

в 2021 году 7376712,76 руб. – по КБК 9050405013И3R321Э812;

в 2022 году 17533885,05 руб. – по КБК 9050405013И3R321Э812.

Согласно приложению № 1 к Соглашению от 21.05.2021 план расходов реализации мероприятий индивидуальной программы «Модернизация цехов по переработке молочной продукции» ООО «Чергинский маслосырзавод» по средствам субсидии составляет 24910597,81 руб., в том числе: 2021 год – 7376712,76 руб., 2022 год – 17533885,05 руб., создание 3 новых постоянных рабочих мест в 2021 году, создание 4 новых постоянных рабочих мест в 2022 году.

Согласно заявке на кассовый расход от 28.05.2021 № 2021А404 на сумму 7376712,76руб. (КБК 905/0405/013И3R321Э/812/242) Министерством перечислен ООО «Чергинский маслосырзавод» грант в форме субсидии.

В соответствии с протоколом заседания конкурсной комиссии по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей Республики Алтай на реализацию мероприятий Индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р, в сфере сельского хозяйства (модернизация цехов по переработке молочной продукции) от 15.12.2021 в 2021 году дополнительно выделено 17713131,32 руб. средств на осуществление мероприятий названной Индивидуальной программы. В соответствии с протоколом от 30.04.2021 комиссия решила предоставить ООО «Чергинский маслосырзавод» грант в размере 17533885,05 руб. без повторного отбора и без дальнейшего финансирования данного предприятия в 2022 году.

Дополнительным соглашением от 15.12.2021 № 30-2020-02037/3 сторонами внесены соответствующие изменения в Соглашение от 21.05.2021.

Согласно заявке на кассовый расход от 17.12.2021 № 2021А2083 на сумму 17533885,05 руб. (КБК 905/0405/013И3R321Э/812/242) Министерством перечислен ООО «Чергинский маслосырзавод» грант в форме субсидии.

Всего за 2021 год Министерством перечислено ООО «Чергинский маслосырзавод» средств гранта в форме субсидии на общую сумму 24910597,81 руб.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, проанализировав содержание субсидируемого Соглашения от 21.05.2021 и дополнительных соглашений к нему, суд пришел к выводу о том, что предоставление ООО «Чергинский маслосырзавод» гранта в форме субсидии в размере 17533885,05 руб. направлено на реализацию и достижение целей выполнения мероприятий Индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р, в сфере сельского хозяйства на модернизацию цехов по переработке молочной продукции.

Нарушений порядка проведения конкурсного отбора, несоответствие заявки ООО «Чергинский маслосырзавод» на участие в конкурсном отборе по предоставлению грантов в форме субсидий в ходе контрольных мероприятий КСП РА не установлено.

При таких обстоятельствах, суд считает, что перечисление Министерством ООО «Чергинский маслосырзавод» гранта в форме субсидии без проведения отбора в 2021 году на сумму 17533885,05 руб. в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств не привело к неправомерному расходованию средств республиканского бюджета.

В пункте 66 описательной части представления КСП указано, что в нарушение части 6 статьи 76 Конституции Российской Федерации (далее – Конституция), статьи 2 Федерального закона от 10.01.1996 № 4-ФЗ «О мелиорации земель» (далее – Закон № 4-ФЗ), статей 1, 4 Закона Республики Алтай от 01.12.2021 № 72-РЗ «О мелиорации земель в Республике Алтай» (далее – Закон № 72-РЗ) Министерством в Порядок № 283 включена субсидия в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат, направленных на реализацию мероприятий индивидуальной программы на развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения) на огораживание мелиорируемых земельных участков, что привело к предоставлению гранта в форме субсидии в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат, направленных на реализацию мероприятий индивидуальной программы на развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения) на огораживание мелиорируемых земельных участков в размере 36932569,09 руб. (КБК 905/0405/013И3R321Е/812/246), т.е. направление средств республиканского бюджета Республики Алтай на цели, не соответствующие целям, предусмотренным Законом Республики Алтай от 14.12.2020 № 74-РЗ «О республиканском бюджета Республики Алтай на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов» и бюджетной сметой на 2021 год, что согласно статье 38, пункта 1 статьи 158, пункта 1 статьи 162, пункта 1 статьи 306.4 БК РФ является нецелевым использованием бюджетных средств.

Министерству предложено рассмотреть вопрос о внесении изменений в Порядок № 283 по исключению затрат на огораживание мелиорируемых земельных участков в целях соответствия требованиям Закона № 4-ФЗ.

В ходе контрольного мероприятия КСП РА установлено, что Законом о бюджете утверждены бюджетные ассигнования по КБК 905/0405/013И3R321Е/800 (реализация мероприятий индивидуальной программы социально-экономического развития Республики Алтай, утверждённой распоряжением Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2020 г. № 937-р (далее - Индивидуальная программа) (развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения) в размере 52688888,89 руб.

В рамках реализации данного мероприятия 29.12.2021 между министерством и СППК «Р-242» заключено соглашение № 30-2021-006025 о предоставлении гранта на финансовое обеспечение затрат в соответствии с разделом 1 соглашения. Согласно приложению № 1 к соглашению «План расходов в целях реализации мероприятий «Развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения)» предусматривает, в том числе:

- устройство поливного трубопровода ПТ/Б-1-5 на участке орошения МО «Бельтирское сельское поселение» оросительной сети Тархатинской межхозяйственной системы муниципального образования «Кош-Агачский район» Республики Алтай на общую сумму расходов 17507022,00, в т.ч.: средства гранта – 15756319,80 руб., собственные средства – 1750702,20 руб.;

- устройство ограждения на участке орошения МО «Бельтирское поселение» оросительной системы Тархатинской межхозяйственной системы муниципального образования «Кош-Агачский район» Республики Алтай на общую сумму расходов 42437108,00, в т.ч.: средства гранта – 36932569,09 руб., собственные средства – 5504538,91 руб.;

- создание 8 новых постоянных рабочих места в 2022 году.

Согласно заявке на кассовый расход от 29.12.2021 Министерством перечислен СППК «Р-242» грант в форме субсидии на сумму 52688888,89 руб.

КСП РА пришла к выводу о том, что предоставление СППК «Р-242» гранта в форме субсидии в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат, направленных на реализацию мероприятий индивидуальной программы на развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения) на огораживание мелиорируемых земельных участков является нецелевым использованием бюджетных средств.

В соответствии с пунктами «д», «к» части 1 статьи 72 Конституции природопользование, сельское хозяйство, а также земельное законодательство находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (далее - совместное ведение) издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76)

Согласно части 5 статьи 76 Конституции законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в том числе по предметам совместного ведения. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Порядок № 283 был издан по вопросам совместного ведения в целях реализации Индивидуальной программы.

В пункте 1 Порядка № 283 указано, что он определяет цели, условия и правила предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Республики Алтай, грантов в форме субсидий, источником финансового обеспечения которых являются иные межбюджетные трансферты из федерального бюджета и средства республиканского бюджета Республики Алтай в рамках реализации пунктов 17 и 18 приложения № 2 к Индивидуальной программе.

Мероприятия по развитию кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения), включая, в том числе мероприятие по огораживанию мелиорируемых земельных участков, были включены в Порядок № 283 в соответствии с постановлением Правительства Республики Алтай от 29.11.2021 № 364 «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Алтай от 25 августа 2020 года № 283», основанием для издания которого послужило дополнение перечня мероприятий, направленных на решение выявленных проблем в Республике Алтай, с указанием дополнительного финансирования, являющегося приложением № 2 к Индивидуальной программе (далее -Перечень № 937-р) пунктом 33.2 1 , предусматривающим реализацию мероприятия «Развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения)» (далее - Мероприятие).

В ходе судебного разбирательства представители Министерства указывали, что одним из сдерживающих факторов стабильного развития агропромышленного комплекса Республики Алтай являются природно-климатические условия, ограниченность кормовой базы, площадей сельскохозяйственного назначения, использование сельхозтоваропроизводителями отгонного животноводства, в результате чего уничтожаются посевы и плодородный слой земли. Ограждение мелиорируемых земель направлено на сохранение выращенных на них кормов.

Согласно подпункту «м» пункта 2 Порядка № 283 огораживание - это воспрепятствование доступу физических лиц и (или) сельскохозяйственных животных, с использованием по периметру земельного участка железобетонных и (или) металлических, деревянных (лиственных) столбов и металлической сетки.

На основании подпункта «в» пункта 3 Порядка № 283 предусматривалось предоставление субсидии на развитие кормопроизводства (мелиорацию земель сельскохозяйственного назначения), включая: гидромелиоративные мероприятия; культуртехнические мероприятия; приобретение и монтаж капельного орошения; транспортные расходы по доставке дождевальных машин, установок, дождевальных и поливальных аппаратов и механизмов к ним, принадлежащих на праве собственности (аренды) сельхозтоваропроизводителям, а также пусконаладочные работы; огораживание мелиорируемых и (или) мелиорированных земельных участков, на которых реализованы или реализуются гидромелиоративные мероприятия; огораживание земельных участков, занятых зерновыми культурами.

Согласно статье 2 Закона № 4-ФЗ под мелиорацией земель
понимается коренное улучшение земель путём проведения гидротехнических,
культуртехнических, химических, противоэрозионных, агролесомелиоративных, агротехнических и других мелиоративных мероприятий.

Также статья 2 Закона № 4-ФЗ содержит закрытый перечень мероприятий, которые относятся к мелиоративным мероприятиям, а именно: проектирование, строительство, эксплуатация и реконструкция мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, обводнение пастбищ, создание мелиоративных защитных лесных насаждений, проведение культуртехнических работ, работ по улучшению химических и физических свойств почв, научное и производственно-техническое обеспечение указанных работ;

Мелиорация земель осуществляется в целях повышения продуктивности и устойчивости земледелия, обеспечения гарантированного производства сельскохозяйственной продукции на основе сохранения и повышения плодородия земель, а также создания необходимых условий для вовлечения в сельскохозяйственный оборот неиспользуемых и малопродуктивных земель и формирования рациональной структуры земельных угодий (статья 1 Закона № 4-ФЗ).

Исходя из вышеуказанных норм, можно сделать вывод о том, что развитие кормопроизводства в части увеличения объёмов выращивания и увеличения видов кормовых сельскохозяйственных культур в целом соотносится с целями мелиорации земель.

На основании статьи 5 Закона № 4-ФЗ в зависимости от характера мелиоративных мероприятий различают следующие типы мелиорации земель: гидромелиорация; агролесомелиорация; культуртехническая мелиорация; химическая мелиорация.

Таким образом, данный закон прямо не предусматривает выделение в составе вышеуказанных типов мелиорации работ по огораживанию мелиорируемых (мелиорированных) земель, а также не относит огораживание мелиорируемых (мелиорированных) земель к мелиоративным мероприятиям.

Согласно части 1 статьи 1 Закона 72-РЗ мелиорация земель осуществляется в целях повышения продуктивности и устойчивости земледелия, обеспечения гарантированного производства сельскохозяйственной продукции на основе сохранения и повышения плодородия земель, а также создания необходимых условий для вовлечения в сельскохозяйственный оборот неиспользуемых и малопродуктивных земель и формирования рациональной структуры земельных угодий.

На основании статьи 3 Закона № 72-РЗ в государственных (территориальных) программах Республики Алтай в области мелиорации земель предусматриваются приоритеты определённых видов мелиорации земель в зависимости от природно-климатических особенностей соответствующих территорий и нужд сельского хозяйства.

Статьёй 4 Закона № 72-РЗ определено, что финансирование мелиорации земель (мелиоративных мероприятий) в Республике Алтай осуществляется в соответствии с федеральным законодательством и законодательством Республики Алтай.

Закон № 72-ФЗ также прямо не предусматривает выделение в составе типов мелиорации работ по огораживанию мелиорируемых (мелиорированных) земель.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 13 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлена обязанность собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков в целях охраны земель проводить мероприятия, в том числе по сохранению достигнутого уровня мелиорации.

Специальными нормами по отношению к вышеуказанной норме ЗК РФ являются нормы, закреплённые в статье 30 Закона № 4-ФЗ, которая устанавливает требования в области охраны мелиорированных земель при осуществлении хозяйственной и иной деятельности на таких землях.

По своему смыслу огораживание мелиорируемых (мелиорированных) земель, предусмотренное Порядком № 283, направлено именно на сохранение достигнутого уровня мелиорации (коренного улучшения) таких земель, что корреспондируется со смыслом норм, содержащихся в ЗК РФ и Законе № 4-ФЗ.

В подпункте «д» пункта 3.1 Порядка № 283 указано, что в качестве одного из подтверждающих факт огораживания мелиорируемых (мелиорированных) земельных участков документов необходимо представить копию проекта мелиорации земель, разработанного, согласованного и утверждённого в соответствии с Порядком разработки, согласования и утверждения проектов мелиорации земель, утверждённым приказом Минсельхоза России от 15.05.2019 № 255 (далее - Порядок № 255).

В соответствии с подпунктом «г» пункта 5 Порядка № 255 проект мелиорации содержит, в том числе обоснование необходимости проведения выбранного типа и вида мелиорации на земельном участке с учётом характеристик мелиорируемого земельного участка, в том числе геоморфологии и рельефа земельного участка, его гидрологических, гидрогеологических, инженерно-геологических и почвенно-мелиоративных условий.

Таким образом, в Порядке № 283 зафиксирована важность наличия проекта мелиорации для целей предоставления субсидии, что дополнительно указывает на цель огораживания мелиорируемых (мелиорированных) земельных участков, заключающуюся в сохранении на таких землях достигнутого уровня мелиорации, соответствующего параметрам, указанным в проекте мелиорации.

Согласно статье 3 Закона № 4-ФЗ законодательство Российской Федерации в области мелиорации земель состоит из Закона о мелиорации и принимаемых в соответствии с ним законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Анализ вышеизложенных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что предоставление субсидии на огораживание мелиорируемых и (или) мелиорированных земельных участков возможно на тех земельных участках, на которых реализованы или реализуются гидромелиоративные мероприятия в целях сохранения на таких землях достигнутого уровня мелиорации и зависит от природно-климатических особенностей соответствующих территорий и нужд сельского хозяйства.

Учитывая изложенное, суд поддерживает позицию заявителя и третьего лица о наличии объективной необходимости внесения Министерством оспариваемого положения в Порядок № 283 в целях обеспечения сохранности достигнутого уровня мелиорации, что не позволяет достоверно утверждать о наличии соответствующего нарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определённым законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.

Законом № 74-РЗ предусматривались расходы республиканского бюджета на реализацию Индивидуальной программы.

Порядок № 283 являлся основанием для предоставления соответствующих средств на реализацию Индивидуальной программы.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание отсутствие убедительных доводов КСП РА, подтверждающих несоответствие Порядка № 283 федеральному законодательству, утверждение о наличии нецелевого использования бюджетных средств при предоставлении субсидии представляется необоснованным. Делая данный вывод, суд учитывает позицию Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 30.09.2021 № 2120-О).

Исходя из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 23 Постановления № 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации», оценивая соблюдение участниками бюджетного процесса принципа результативности и эффективности использования бюджетных средств, судам необходимо учитывать, что участники бюджетного процесса в рамках реализации поставленных перед ними задач и в пределах выделенных на определенные цели бюджетных средств самостоятельно определяют необходимость, целесообразность и экономическую обоснованность совершения конкретной расходной операции.

В связи с этим конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата.

Заявителем представлены в материалы дела результаты реализации мероприятий «Развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения)» на огораживание мелиорируемых земельных участков.

Доказательств неэффективного расходования денежных средств КСП не представлено, что не согласуется с целями выдачи представления КСП.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что совершение Министерством рассматриваемого нарушения с необходимостью принятия мер реагирования, указанных в представлении, КСП РА не доказано.

Кроме того, учитывая, что представление является ненормативным правовым актом, содержащее законные требования, должно быть реально исполнимо и содержать конкретные указания, четкие формулировки относительно конкретных действий, которые необходимо совершить исполнителю, и которые должны быть направлены на прекращение и устранение выявленного нарушения.

В рассматриваемом случае суд установил, что за нарушение, указанное в пункте 66 описательной части оспариваемого представления, министерству предложено внести изменения в Порядок № 283, который утратил силу с 23.03.2023.

С учетом вышеизложенного, пункт 66 описательной части представления суд признает недействительным.

Применительно к пункту 67 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного контрольным органом, выразилось в следующем.

В нарушение части 3 статьи 3, части 2 статьи 8.3, пункта 1 части 3.3 статьи 49 ГрК РФ министерством в 2021 году допущено неправомерное предоставление субсидии в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат, направленных на реализацию мероприятий индивидуальной программы на развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения) (на строительство ограждения и трубопровода) в размере 52688888,89 руб. без проверки сметной стоимости строительства на предмет достоверности ее определения в ходе проведения государственной проектной документации.

В данном пункте представления оценивалось соглашение № 30-2021-006025 от 29.12.2021, заключенное между Министерством и СППК «Р-242» на предоставление гранта на финансовое обеспечение затрат на устройство поливного трубопровода ПТ/Б-1-5 на участке орошения МО «Бельтирское сельское поселение» оросительной сети Тархатинской межхозяйственной системы муниципального образования «Кош-Агачский район» Республики Алтай в размере 15756319,80 руб. и устройство ограждения на участке орошения МО «Бельтирское поселение» оросительной системы Тархатинской межхозяйственной системы муниципального образования «Кош-Агачский район» Республики Алтай в размере 36932569,09 руб. (рассматривалось в пункте 66 описательной части предписания).

В соответствии с пунктом 3.1 Перечня документов, подтверждающих соответствие заявителя требованиям, предъявляемым к участникам конкурсного отбора Порядка № 283 по направлениям, указанным в подпункте "в" пункта 3 настоящего Порядка, дополнительно к документам, указанным в пункте 1 настоящего Приложения, в заявку включаются:

а) по направлению, указанному в абзаце втором подпункта "в" пункта 3 настоящего Порядка: копия проектно-сметной документации на строительство системы капельного орошения с положительным заключением экспертизы.

В ходе проверки установлено, что к заявке на участие в конкурсе по предоставлению грантов в форме субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат сельхозтоваропроизводителей на реализацию мероприятий индивидуальной программы развитие кормопроизводства (мелиорация земель сельскохозяйственного назначения) СППК «Р-242» представлены: локальные сметы №№ 02-01-01, 02-01-02, рабочий проект «реконструкция Тархатинской межхозяйственной оросительной системы «Кош-Агачского района Республики Алтай, заключение ООО «Центр экспертизы и оценки» от 21.12.2021 о проверке сметной стоимости, договор подряда.

Пункт 67 описательной части представления не содержит мотивированных выводов о том, каким образом заключение соглашений на предоставление субсидий на возмещение части затрат на устройство ограждения участка орошения и оросительной системы СППК «Р-242» без приложения государственной экспертизы проектной документации привело к нарушению бюджетного законодательства.

Контрольным органом не оспаривается, что полученные в рамках соглашений денежные средства использованы получателем субсидии в соответствии с целями, определенными условиями соглашений.

Оспариваемым представлением факт нецелевого использования средств субсидии заявителю в данной части не вменяется, требование о принятии каких-либо мер по устранению выявленных нарушений не предъявляется.

Кроме того, выводы КСП РА о нарушении норм градостроительного законодательства сделаны с превышением ее полномочий.

В случае выявления обстоятельств и фактов, свидетельствующих о признаках нарушений, относящихся к компетенции другого государственного органа (должностного лица), такие материалы направляются для рассмотрения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Доводы о выявленных нарушениях требований действующего законодательства не имеют правового значения для рассмотрения спора при неподтвержденности необходимой бюджетной составляющей выявленных нарушений.

Таким образом, оспариваемое представление в указанной части не соответствует положениям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

В пунктах 68, 71, 73 описательной части представления КСП РА указывает, что в нарушение статьи 15 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее – ФЗ «О защите конкуренции»), пункта 4 Общих требований № 1492 Министерством в 2021 году информация:

о проведении отбора на развитие мясного скотоводства и мелкого рогатого скота, на развитие молочного скотоводства в рамках реализации пункта 33.1 приложения № 2 к Индивидуальной программе, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р (пункт 68);

о проведении отбора по предоставлению субсидии на возмещение части затрат на повышение пантовой продуктивности в мараловодстве на один килограмм произведенных (сырых) пантов марала в рамках реализации пункта 33.3 приложения № 2 к Индивидуальной программе, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р (пункт 71);

о проведении отборов по предоставлению субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям из республиканского бюджета Республики Алтай на государственную поддержку агропромышленного комплекса Республики Алтай (пункт 73)

на официальном сайте главного распорядителя как получателя бюджетных средств (Минсельхоза РА) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не размещалась.

Министерству предложено принять меры по внесению в Порядки № 102, № 135, № 376 способов проведения отбора получателей субсидий и размещения информации на официальном сайте главного распорядителя как получателя бюджетных средств в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» согласно требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации (пункт 9 резолютивной части представления).

Из материалов дела следует, что в соответствии со статьей 78 БК РФ, Общими правилами № 1492 в целях реализации пунктов 33.1 «Развитие племенного животноводства», 33.3 «Развитие пантового мараловодства» приложения № 2 к Индивидуальной программе, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 397-р, Закона РА от 25.06.2003 № 12-34 «О государственной поддержке агропромышленного комплекса Республики Алтай», государственной программы Республики Алтай «Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия», утвержденной постановлением Правительства Республики Алтай от 23.09.2020 № 316, постановлением Правительства РА утвержден Порядок № 376.

Министерство в своих пояснениях указало, что субсидии на возмещение части затрат понесенных сельскохозяйственным товаропроизводителям на развитие мясного скотоводства и мелкого рогатого скота, молочного скотоводства, на повышение пантовой продуктивности в мараловодстве на один килограмм произведенных (сырых) пантов марала в рамках Порядка № 376 предоставляются без проведения отбора в заявительном порядке, что соответствует пункту 3 Общих требований № 1492, предусматривающему предоставление субсидии на возмещение части затрат без проведения отбора.

По мнению контрольного органа, Порядок № 376 не соответствует пп. «е» пункта 3, пп «а», «б», «д», «е», «з», «и» пункта 4 Общих требований № 1492, статьям 4 и 15 ФЗ «О защите конкуренции».

Согласно пункту 3 статьи 78 БК РФ нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Судом установлено, что в соответствии с пунктами 1 Порядков №№ 102, 135, 376 данные Порядки определяет цели, условия и порядок предоставления субсидий из республиканского бюджета Республики Алтай сельскохозяйственным товаропроизводителям и предусматривают положение о размещении информации, содержащей сведения о субсидиях, на едином портале бюджетной системы Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункты 6 Порядка).

Таким образом, рассматриваемые Порядки содержат положения об информировании потенциальных заявителей о возможности получения субсидий, предоставление которых осуществляется в рамках финансовых обязательственных правоотношений, что соответствует пункту «ж» Правил № 1492, в котором устанавливается требование о включении в правовой акт информации о размещении на едином портале бюджетной системы Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет» сведений о субсидии.

Между тем, каким образом предоставление субсидий на возмещение части затрат, понесенных сельскохозяйственным производителям на развитие мясного скотоводства и мелкого рогатого скота, молочного скотоводства, на повышение пантовой продуктивности в мараловодстве привело к нарушению бюджетного законодательства ни в самом представлении, ни в акте проверки от 14.07.2022 не указано.

Оспариваемое представление в данной части не содержит сведений о том, каким образом предоставленные Министерством субсидии на возмещение части затрат, понесенных сельхозтоваропроизводителями, не согласуются с целями, определенными в заключенных в 2021 году Соглашениях о предоставлении субсидий на возмещение вышеуказанных затрат в рамках Порядка № 376, утвержденного Министерством в рамках реализации мероприятий Индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р.

Насколько цели, на которые предоставлены субсидии на возмещение затрат, не соответствуют целям предоставления гранта, контрольным органом не отражено, несоответствие получателей субсидий условиям получения данных субсидий не установлено.

Одновременно с этим следует также признать, что Счетная палата уполномочена на выдачу по итогам ревизии (проверки) обязательного для исполнения представления о выявленных нарушениях только в сфере бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требований о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений.

Установив по итогам проверки наличие признаков ограничения конкуренции, выразившихся в нарушении порядка проведения отбора по предоставлению субсидий, Счетная палата должна направить материалы об этом в антимонопольный орган.

Выдача представления по устранению иных выявленных нарушений, в том числе антимонопольного законодательства в рамках Закона «О защите конкуренции», не относится к полномочиям Счетной палаты, следовательно, вывод о нарушении Министерством статьи 15 ФЗ «О защите конкуренции», содержащийся в пунктах 68, 71 и 73 описательной части оспариваемого представления, сделан КСП с превышением её полномочий.

В пункте 72 описательной части представления КСП РА указывает, что в нарушение пунктов 20, 20.2 Порядка № 376 в соглашениях о предоставлении субсидии на возмещение части затрат на повышение пантовой продуктивности в мараловодстве на один килограмм произведенных (сырых) пантов марала Министерством установлены заниженные показатели результативности по созданию 21 рабочего места.

Согласно пунктам 20, 20.2 Порядка № 376 результат использования субсидий получателем субсидии оценивается Министерством ежегодно на основании достижения значения показателей результативности, в зависимости от вида основных мероприятий, в том числе по направлению «Повышение пантовой продуктивности в мараловодстве на один килограмм произведенных (сырых) пантов марала»:

а) создание одного рабочего места при производстве продукции (сырых пантов) до 850 кг и создание двух рабочих мест при производстве продукции (сырых пантов) свыше 850 кг;

б) сохранение рабочих мест с момента получения государственной поддержки в течение трех лет.

В ходе контрольного мероприятия КСП РА установлено, что в нарушение пунктов 20, 20.2 Порядка № 376 Министерством установлены заниженные показатели результативности по созданию 21 рабочего места.

Вместе с тем, в соответствии с Дополнительным соглашением от 27.05.2022 № 139-17-2020-026/9 к соглашению о предоставлении иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации от 06.08.2020 № 139-17-2020-026 определены значения результатов предоставления иного межбюджетного трансферта по мероприятиям индивидуальной программы, утвержденной распоряжением Правительства РФ № 937-р.

Приложением № 2 к Дополнительному соглашению от 27.05.2022 определены значения результатов предоставления иного межбюджетного трансферта по каждому мероприятию Индивидуальной программы.

Министерство указало, что в 2022 году в соответствии с Порядком № 376 предоставлены субсидии 27 сельскохозяйственным товаропроизводителям на возмещение части затрат на повышение пантовой продуктивности в мараловодстве на один килограмм произведенных (сырых) пантов марала, что выше планового значения, установленного Дополнительным соглашением от 27.05.2022.

Доказательств обратного КСП РА не представлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о незаконности оспариваемого представления в данной части.

Применительно к пункту 76 описательной части оспариваемого представления содержание нарушения, установленного КСП РА, выразилось в следующем.

«В нарушение пункта 7 статьи 3, части 8 статьи 7 ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 4.4.13 Положения о Минсельхозе РА, пункта 2 Приложения № 2 к Соглашению № 6/2018 Министерством передано право первой подписи лицу, не являющемуся руководителем экономического субъекта».

Согласно части 8 статьи 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» руководителем экономического субъекта (учреждения) является лицо, являющееся единоличным исполнительным органом субъекта учета, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта.

В силу части статьи 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель экономического субъекта (в том числе учреждения, передавшего ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии) единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

В соответствии с пунктом 6 статьи 264.1 БК РФ по решению Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации полномочия соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местной администрации (их территориальных органов, подведомственных казенных учреждений) по начислению физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а также связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и их перечислению, по ведению бюджетного учета, включая составление и представление бюджетной отчетности, консолидированной отчетности бюджетных и автономных учреждений, иной обязательной отчетности, формируемой на основании данных бюджетного учета, по обеспечению представления такой отчетности в соответствующие государственные (муниципальные) органы могут быть переданы в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством Российской Федерации, соответственно Федеральному казначейству, финансовому органу субъекта Российской Федерации, финансовому органу муниципального образования.

Общие требования к передаче Федеральному казначейству, финансовому органу субъекта Российской Федерации, финансовому органу муниципального образования полномочий соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местной администрации (их территориальных органов, подведомственных казенных учреждений) по начислению физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а также связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и их перечислению, по ведению бюджетного учета, включая составление и представление бюджетной отчетности, консолидированной отчетности бюджетных и автономных учреждений, иной обязательной отчетности, формируемой на основании данных бюджетного учета, по обеспечению представления такой отчетности в соответствующие государственные (муниципальные) органы утверждены постановлением Правительства РФ от 27.12.2019 № 1890 (далее – Общие требования № 1890).

Пунктом 2 Общих требований N 1890 передача финансовому органу субъекта Российской Федерации централизуемых полномочий осуществляется на основании решения высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно подпункту "а" пункта 3 Общих требований N 1890 решение о передаче полномочий должно содержать перечень централизуемых полномочий.

При этом подпунктом "д" пункта 3 Постановления N 1890 определено, что решение о передаче полномочий должно содержать положение об организации осуществления централизуемых полномочий уполномоченным органом непосредственно и (или) через свои территориальные органы, подведомственное казенное учреждение (далее - уполномоченные организации) с учетом ряда требований, включая обеспечение уполномоченным органом и (или) уполномоченными организациями применения единых методов и способов ведения бухгалтерского учета, установленных с соблюдением требований законодательства Российской Федерации (федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов) в рамках единой учетной политики при централизации учета актами соответствующего уполномоченного органа, и обеспечение разграничения ответственности между уполномоченным органом, уполномоченными организациями, субъектами централизованного учета.

Распоряжением Правительства Республики Алтай от 18.10.2018 № 584-р «Об утверждении Перечня исполнительных органов государственной власти Республики Алтай, полномочия которых по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию бюджетной (бухгалтерской) отчетности подлежат передаче КУ РА «ЦБУ» с 1 января 2019 года, что соответствует пункту 3 Общих требований № 1890.

14.12.2018 между Министерством и КУ РА «ЦБУ» заключено Соглашение о передаче функций по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию бюджетной (бухгалтерской) отчетности КУ РА «ЦБУ» № 6/2018 (Соглашение № 6/2018), предметом которого является осуществление Централизованной бухгалтерией функций по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формирование бюджетной (бухгалтерской) и иной отчетности в интересах субъекта учета (далее – бухгалтерское обслуживание).

Согласно пункту 2 Приложения № 2 к Соглашению № 6/2018 правом первой подписи обладает руководитель Субъекта учета, который несет предусмотренную законодательством РФ ответственность за совершение хозяйственных операций и организаций бухгалтерского учета. Правом второй подписи наделяется главный бухгалтер (бухгалтер-специалист) Централизованной бухгалтерии. В целях наделения таким правом руководитель Субъекта учета издает соответствующий приказ.

Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства утвержден Приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 N 21н (далее - Порядок N 21н).

Право первой подписи принадлежит руководителю учреждения и (или) иным уполномоченным им лицам, право второй подписи - главному бухгалтеру и (или) лицам, уполномоченным руководителем учреждения на ведение бухгалтерского учета (п. 15 Порядка N 21н).

Из материалов дела следует, что в карточке образцов подписей № 1 к лицевым счетам от 18.11.2021 Министерства должностные лица, имеющие право первой подписи распоряжений о совершении казначейских платежей и иных документов при совершении операций по лицевому счету, закреплены: министр – ФИО26, заместитель министра – ФИО3, директор – ФИО27 Право второй подписи: начальник отдела – ФИО2, главный бухгалтер – ФИО28, начальник отдела – ФИО29

В ходе проверки установлено, что заявки на кассовый расход подписаны ФИО27 (подпись руководителя), ФИО28, ФИО29 (подпись главного бухгалтера), лицами, являющимися сотрудниками КУ РА «ЦБУ».

Судом установлено, что заявки на кассовый расход № 2020С1329 от 17.06.2020 на сумму 5000000 руб., № 2020С1389 от 29.06.2020 на сумму 5000000 руб., № 2020С162 от 16.07.2020 на сумму 600000 руб., № 2021А495 от 23.06.2021 на сумму 43181818,18 руб., № 2021А2141 от 29.12.2021 на сумму 52688888,89 руб., № 2021А2125 от 22.12.2021 на сумму 12000000 руб., № 2021А2127 от 23.12.2021 на сумму 8399972 руб., подписанные вышеуказанными сотрудниками централизованной бухгалтерии, сформированы на основании реестров № 231 от 17.06.2020, № 235 от 19.06.2020, № 281 от 16.07.2020, № 115 от 23.06.2021, № 403 от 29.12.2021, № 392 от 22.12.2021, подписанных министром и заместителем министра, т.е. уполномоченными лицами, имеющими право первой подписи распоряжений о совершении казначейских платежей.

При таких обстоятельствах, подписание сотрудниками централизованной бухгалтерии заявок на кассовый расход, сформированных на основании распоряжений Субъекта учета, в соответствии с условиями Соглашения № 6/2018 не противоречит вышеуказанным правовым нормам.

Передача Министром ведения бухгалтерского учета Централизованной бухгалтерии не исключает ответственность данного лица, предусмотренную частью 8 статьи 7 ФЗ «О бухгалтерском учете», что согласовано в п. 6.1 Соглашения № 6/2018.

Довод КСП РА об отсутствии удостоверительной надписи нотариуса о засвидетельствовании подлинности подписей судом отклоняется, поскольку данное нарушение в оспариваемом пункте представления Министерству не вменяется.

Кроме того, в силу пп. «д» п. 8 Порядка N 21н полномочиями по проверке представленных прямыми участниками системы казначейских платежей распоряжений о совершении казначейских платежей, в том числе подписи руководителя или иного лица с правом первой подписи и главного бухгалтера или иного лица с правом второй подписи, указанных в представленной клиентом Карточке образцов подписей (код формы по КФД 0531753), а также соответствие подписей данных лиц образцам, имеющимся в Карточке образцов подписей, представленной прямым участником системы казначейских платежей для открытия соответствующего лицевого счета, наделены Территориальные органы Федерального казначейства.

С учетом этого, требование заявителя в данной части подлежит удовлетворению.

Таким образом, по результатам рассмотрения спора в суде подлежат признанию недействительными пункты 4, 5, 12, 13, 14, 22, 23, 27, 28, 36, 39, 40, 41, 42, 43, 46, 60, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 76 описательной части представления № 02-9/31 от 21.09.2022.

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказывает по указанным в решении суда основаниям.

Иные доводы, приведенные заявителем и Счетной палатой, оценка которых не нашла отражения в настоящем решении, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу. Судебные акты, на которые ссылается Счетная палата, не имеют преюдициального значения для настоящего спора.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации стороны по делу освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами.

Арбитражный суд разъясняет, что указанный судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (по адресу: http://kad.arbitr.ru) в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия, без направления копии лицам, участвующим в деле, на бумажном носителе.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление удовлетворить в части.

Представление Контрольно-счетной палаты Республики Алтай № 02-9/31 от 21.09.2022 признать недействительным в части пунктов: 4, 5, 12, 13, 14, 22, 23, 27, 28, 36, 39, 40, 41, 42, 43, 46, 60, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 76 описательной части как не соответствующее Бюджетному кодексу Российской Федерации.

Контрольно-счетной палате Республики Алтай устранить нарушение прав и законных интересов Министерства сельского хозяйства Республики Алтай.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья О.В. Голубева