Решение АС Псковской области от 10.06.2022 № А52-5553/2021

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Резолютивная часть решения оглашена июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2022 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Алиевой С.И., рассмотрев в судебном заседании, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Степановой И.В., дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Белгранкорм-Великий Новгород» (адрес: 175450, Новгородская обл., р-н Крестецкий, д. Новое рахино, к.106А; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «ДТ Иньер» (180005, <...>, кааб.11;  ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительными решений от 20.07.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10209095/081019/0005793 и №10209095/090120/0000011 (ГТД), после выпуска товаров, принятые по результатам таможенной проверки от 18.05.2021 № 10209000/210/180521/А000084, согласно приложенным к таким решениям КТД (ДТС) №10209095/081019/0005793/02 и №10209095/090120/0000011/01,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 -представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности, ФИО3 - представитель по доверенности;

от третьего лица: не явился, извещен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Белгранкорм-Великий Новгород» (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Псковской таможне (далее – ответчик) о признании недействительными решений от 20.07.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10209095/081019/0005793 и №10209095/090120/0000011 (ГТД), после выпуска товаров, принятые по результатам таможенной проверки от 18.05.2021 № 10209000/210/180521/А000084, согласно приложенным к таким решениям КТД (ДТС) №10209095/081019/0005793/02 и №10209095/090120/0000011/01 (с учетом уточнений от 03.12.2021).

Определением суда от 15.03.2022             к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «ДТ Иньер».

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объёме, по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве и письменных позициях, считают действия таможенного органа законными, а доводы заявителя несостоятельными.

Третье лицо в судебное заседание своего представителя не направило, о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом уведомлено. К заседанию общество с ограниченной ответственностью «ДТ Иньер» представило письменные пояснения, согласно которым считают требования заявителя обоснованными, просят учесть данные пояснения при рассмотрении дела и рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Как следует из материалов дела, ООО «БГК-ВН» в рамках внешнеторгового контракта от 31.10.2018 №IS-1010-18 (далее - Контракт), заключенного с фирмой «VDLAGROTECHB.V.» (Нидерланды), осуществлена поставка товаров «2 (два) комплекта птицеводческого оборудования для содержания бройлера в клеточной системе Bromaxx, именуемое в дальнейшем оборудование», производитель «VDLAGROTECHB.V.».

Товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС и задекларированы ООО «БГК-ВН» по ДТ №№10209095/120819/0004639, 10209095/130819/0004683, 10209095/081019/0005793, 10209095/091019/0005821.

При совершении таможенных операций ООО «БГК-ВН» выступало как получатель, декларант и лицо, ответственное за финансовое урегулирование.

Из таможенной стоимости товаров №1-5, задекларированных по ДТ №10209095/081019/0005793 согласно сведениям, содержащимся в графе 21 ДТС-1, декларантом заявлены к вычету расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание, или оказание технического содействия, производимые после ввоза товаров на единую таможенную территорию таможенного союза на сумму 2666193,56 руб. (37474,75 евро).

Товары задекларированы таможенным представителем ООО «ДТ Иньер» в соответствии с Договором от 10.01.2019 №0173/04/005-2019 таможенного представителя с Декларантом по ДТ №10209095/081019/0005793 в регионе деятельности Псковского таможенного поста Псковской таможни.

Таможенная стоимость проверяемых товаров, задекларированных по ДТ №10209095/081019/0005793 определена и заявлена Декларантом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

При таможенном декларировании товаров по ДТ №10209095/081019/0005793, Декларантом представлены документы, сведения о которых отражены в графе 44 ДТ: договор купли - продажи: №IS-1010-18 от 31.10.2018; дополнительные соглашения к контракту №1 от 20.03.2019, №2 от 29.08.2019 и дополнения к договору (детализированная спецификация поставки на один комплект) №2 от 26.08.2019; инвойсы на поставку; спецификации к инвойсу по 2 комплекту.

Иных документов, подтверждающих заявленные сведения о таможенной стоимости, в том числе структуре таможенной стоимости не представлены.

В ходе анализа представленных документов установлено, что в Контракте №IS-1010-18 от 31.10.2018, дополнительном соглашении к Контракту №2 от 29.08.2019, в Приложении №1 к Контракту сумма расходов на шеф - монтаж двух комплектов оборудования в сумме 37474,75 евро выделена из общей цены Контракта подлежащей уплате - 2398224,75 евро.

Вместе с тем, сумма расходов на шеф-монтаж в размере 37474,75 евро выделена только в инвойсе №153515/3-Т15 от 26.08.2019, представленном при декларировании товаров по ДТ №10209095/081019/0005793.

Инвойс №153515/3-Т15 от 26.08.2019 выставлен на часть комплекта оборудования для содержания бройлера в клеточной системе BROMAXX весом брутто 10318 кг/нетто, стоимостью 59917,64 евро. Во всех остальных инвойсах, сумма расходов на шеф - монтаж не выделена.

Расходы на шеф-монтаж двух комплектов оборудования, задекларированных по ДТ №№10209095/120819/0004639, 10209095/130819/0004683, 10209095/081019/0005793, 10209095/091019/0005821 заявлены к вычету из таможенной стоимости только товаров №1-5, задекларированных по ДТ №10209095/081019/0005793.

В представленных инвойсах вычеты расходов на шеф - монтаж оборудования из фактурной стоимости товаров не произведены.

Также ООО «БГК-ВН» в рамках внешнеторгового контракта от 30.04.2019 №509490-200, заключенного с фирмой «HAARSLEVINDUSTRIESS.A.U» (Испания), осуществлена поставка товаров «Оборудование производства HAARSLEV по утилизации боенских и ветеринарно-санитарных отходов и Услуги ( шеф - монтаж и пуско - наладочные работы)».

Товар ввезен на таможенную территорию ЕАЭС и задекларирован ООО «БГК-ВН» по ДТ №10209095/090120/0000011.

При совершении таможенных операций ООО «БГК-ВН» выступало как получатель, декларант и лицо, ответственное за финансовое урегулирование.

Товары задекларированы таможенным представителем ООО «ДТ Иньер» в соответствии с Договором от 10.01.2019 №0173/04/005-2019 таможенного представителя с Декларантом в регионе деятельности Псковского таможенного поста Псковской таможни.

Из таможенной стоимости товара №1, задекларированного по ДТ №10209095/090120/0000011 согласно сведениям, содержащимся в графе 21 ДТС-1, декларантом заявлены к вычету расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание, или оказание технического содействия, производимые после ввоза товаров на единую таможенную территорию таможенного союза на сумму 7076525,4руб. (102000 евро)

Таможенная стоимость проверяемого товара, задекларированного по ДТ №10209095/090120/0000011, определена и заявлена Декларантом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

При таможенном декларировании товара Декларантом представлены документы, сведения о которых отражены в графе 44 ДТ: договор купли - продажи: №509490-200 от 30.04.2019; дополнительные соглашения к контракту №1, 2 от 30.04.2019; инвойсы на поставку, спецификации к инвойсу по 2 комплекту.

Иных документов, подтверждающих заявленные сведения о таможенной стоимости, в том числе структуре таможенной стоимости не представлены.

По факту достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, в части контроля достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, а именно обоснованности заявленных вычетов из таможенной стоимости товаров расходов на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание, таможенным органом проведена камеральная таможенная проверка.

По результатам 18.05.2021 составлен Акт камеральной таможенной проверки №10209000/210/180521/А000084 в отношении ООО «БГК-ВН».

В соответствии с частью 6 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ) второй экземпляр Акта камеральной таможенной проверки №10209000/210/180521/А000084 направлен в адрес ООО «БГК-ВН» заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (письмо Псковской таможни от 19.05.2021 №17-10/19091).

В сроки, установленные частью 16 статьей 237 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ, в Псковскую таможню письмом от 17.06.2021 №398 от ООО «БГК-ВН» поступили возражения на акт камеральной таможенной проверки №10209000/210/180521/А000084 от 18.05.2021 (входящий Псковской таможни от 18.06.2021 №08753).

В соответствии с частью 21 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ должностным лицом, проводившим таможенную проверку, после изучения обоснованность доводов, изложенных Обществом в возражениях по акту таможенной проверки, подготовлено письменное заключение. Заключение направлено в адрес ООО «БГК-ВН» заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (письмо Псковской таможни от 02.07.2021 №17-10/25347).

Псковской таможней с учетом сроков, установленных частью 21 и пунктом 3 части 29 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ, по результатам камеральной таможенной проверки ООО «БГК-ВН» приняты решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров в ДТ №№10209095/081019/0005793, 10209095/090120/0000011 (в части изменения таможенной стоимости товаров).

В соответствии с частью 33 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ решения, принятые Псковской таможней по результатам камеральной таможенной проверки направлены в адрес ООО «БГК-ВН» заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении от 22.07.2021 №17-10/28098, почтовый идентификатор №80095762771226). Письмо получено адресатом 03.08.2021.

Общество не согласилось с вышеуказанными решениями и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу, суд пришел к следующему выводу.

Правила определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, установлены главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и правовыми актами Евразийской экономической комиссии, принятыми в соответствии с пунктом 17 статьи 38 ТК ЕАЭС для обеспечения единообразного применения положений данной главы. Упомянутые правила в силу пункта 12 статьи 38 ТК ЕАЭС применяются с учетом принципов и правил, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII ГАТТ 1994.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная Таможенным кодексом и основанная на статье VII ГАТТ 1994, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки. При этом основой для оценки товаров в таможенных целях должна быть в максимально возможной степени цена сделки оцениваемых товаров (пункт 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", далее - Постановление № 49).

Пункт 1 статьи 39 ТК ЕАЭС устанавливает, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Пунктом 2 статьи 40 ТК ЕАЭС определен перечень расходов, которые не должны включаться в стоимость ввозимых товаров. В частности, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС в таможенную стоимость ввозимых товаров не должны включаться расходы на производимый после ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС монтаж оборудования при условии, что они выделены из цены оборудования, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Таким образом, для того чтобы указанные расходы могли быть вычтены из таможенной стоимости проверяемых товаров таможенным законодательством установлено соблюдение одновременно следующих условий:

-  расходы должны быть выделены из цены подлежащей уплате и количественно определены;

-расходы должны быть заявлены при декларировании;

-расходы должны быть документально подтверждены.

Если какое-либо из условий не соблюдается, указанные расходы остаются включенными в таможенную стоимость оцениваемых товаров, как составляющая стоимости сделки.

Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации таможенной стоимости (ДТС), которая является неотъемлемой частью декларации на товары (пункт 2 статьи 105 ТК ЕАЭС). При определении таможенной стоимости товаров по методу 1 заполняется ДТС-1 (пункт 3 решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 "О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядку заполнения декларации таможенной стоимости" (далее - Порядок № 160).

Согласно раздела II "Порядок заполнения ДТС-1" Порядка № 160 в графе 21 ДТС-1 указываются вычеты (в том числе вычеты по расходам на стоимость услуг по монтажу оборудования) в национальной валюте, то есть в российских рублях.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом в соответствии с пунктами 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС. Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Согласно части 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними: продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено (не соблюдены условия организации внешнеэкономической сделки: условия формирования стоимости   сделки, в том числе: способ заказа товара; факторы, влияющие на согласование сторонами цены товара в процессе его заказа; причины отличия заявленной стоимости от стоимости товаров того же класса и вида, ввозимых другими участниками ВЭД).

Пунктом 2 статьи 39 ТК ЕАЭС установлено, что в случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется.

Таможенные органы осуществляют контроль таможенной стоимости в порядке и формах, установленных разделом VI ТК ЕАЭС.

В соответствии со статьей 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля. Порядок проведения таможенного контроля с применением форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, определяется ТК ЕАЭС, а в части, не урегулированной ТК ЕАЭС, или в предусмотренных им случаях - в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании. При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочное™ объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

Формы таможенного контроля определены статьей 322 ТК ЕАЭС и в числе прочего включают проверку таможенных, иных документов и (или) сведений и таможенную проверку.

Порядок проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений определен статьями 324, 326 ТК ЕАЭС, статьей 225 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ, а также приказом ФТС России от 25.08.2009 № 1560 «Об утверждении Порядка проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств» (далее - Порядок № 1560).

Направление уведомления о проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений проверяемому лицу действующим законодательством не предусмотрено, равно как и предоставление возражений на акт данной проверки.

В соответствии со статьей 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка - форма таможенного контроля, проводимая таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных ТК ЕАЭС, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании. Таможенная проверка может быть камеральной или выездной.

Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления решения (предписания) таможенного органа о проведении камеральной таможенной проверки (пункт 2 статьи 332 ТК ЕАЭС).

В соответствии со статьей 228 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ таможенный орган уведомляет проверяемое лицо о проведении камеральной таможенной проверки путем направления уведомления в день начала такой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети "Интернет". Срок проведения камеральной таможенной проверки не может превышать девяносто календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки. В указанный срок не включается период времени между датой направления проверяемому лицу (вручения руководителю (представителю) проверяемого лица должностным лицом, проводящим камеральную таможенную проверку) требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений. В определенных пунктом 6 данной статьи случаях проведение камеральной таможенной проверки может быть продлено на сто двадцать календарных дней.

При проведении таможенного контроля у ООО «БГК-ВН» Псковской таможней применялись две формы таможенного контроля: в период с 12.05.2020 по 12.01.2021 - проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, в период с 05.02.2021 по 18.05.2021 - камеральная таможенная проверка. О проведении камеральной таможенной проверки в адрес Общества направлено уведомление о проведении камеральной таможенной проверки от 05.02.2021 № 17-10/04389.

По результатам камеральной таможенной проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 18.05.2021 № 10209000/210/180521/А000084. Камеральная таможенная проверка не продлевалась. Сроки проведения камеральной таможенной проверки не нарушены.

Ограничений по применению форм таможенного контроля право ЕАЭС и законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании не содержит.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 23 Порядка № 1560, в случае, если при проведении проверки сделан вывод о том, что проверенные документы и сведения не являются достоверными и не подтверждают заявленные в ДТ сведения, ее результаты могут служить поводом для проведения таможенного контроля в иных формах.

Камеральная таможенная проверка была назначена после проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений с учетом полученных в ходе ее проведения документов и сведений.

Ввиду того, что предоставление возражений на акт проверки документов и сведений действующим законодательством не предусмотрено, представленные Обществом письмом от 07.02.2021 № 69 были приняты к рассмотрению в ходе уже проводимой на тот момент камеральной таможенной проверки как дополнительные документы и пояснения проверяемого лица. Оценка данным документам дана в акте камеральной таможенной проверки от 18.05.2021 № Ю209000/210/180521/А000084.

Таким образом, довод заявителя о нарушении таможенным органом порядка и сроков проведения камеральной таможенной проверки, установленных правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, является несостоятельным.

Из пункта 13 Постановления № 49 следует, что при разрешении споров, касающихся правильности определения таможенной стоимости ввозимых товаров, судам следует учитывать, какие признаки недостоверного определения таможенной стоимости были установлены таможенным органом и нашли свое подтверждение в ходе проведения таможенного контроля, в том числе с учетом документов (сведений), собранных таможенным органом и дополнительно предоставленных декларантом.

Таможенным органом установлено, что ООО «Белгранкорм - Великий Новгород», выступая декларантом, получателем и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, ввезло на территорию Евразийского экономического союза и задекларировало с помещением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления»:

- по ДТ № 10209095/081019/0005793 товары №№ 1-5 «птицеводческое и вспомогательное оборудование для содержания и выращивания птицы (бройлера)...производитель: VDLAGROTECHB.V. товарный знак: BROMAXX», происхождение: КОРОЛЕВСТВО НИДЕРЛАНДОВ;

- по ДТ № 10209095/090120/0000011 товар № 1 «Оборудование по утилизации боенских и ветеринарно-санитарных отходов - система переработки и утилизации отходов скотобойни, производства мясной и смешанной муки и животного жира...производитель: HAARSLEVINDUSTRIESS.A.U, товарный знак: HAARSLEV, модель: 509490-200», происхождение: КОРОЛЕВСТВО ИСПАНИЯ.

Таможенное декларирование товаров по вышеуказанным ДТ осуществлялось от имени и по поручению декларанта таможенным представителем - ООО «ДТ ИНЬЕР» (ИНН <***>, свидетельство таможенного представителя №1105/00 от 22.11.2019) на основании договора таможенного представителя с декларантом от 10.01.2019 №0173/04/005-2019.

Таможенная стоимость товаров, задекларированных по ДТ №№ 10209095/081019/0005793, 10209095/090120/0000011, определена и заявлена Декларантом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

По ДТ № 10209095/081019/0005793 установлено следующее.

При таможенном декларировании товаров по ДТ № 10209095/081019/0005793 декларантом представлены договор купли-продажи № IS-1010-18 от 31.10.2018, дополнительные соглашения к контракту № 1 от 20.03.2019, № 2 от 29.08.2019 и дополнения к договору (детализированная спецификация поставки на один комплект) № 2 от 26.08.2018, инвойсы на поставку и спецификации к инвойсу по 2 комплекту.

В ходе анализа Контракта установлено, что пунктом 8 данного контракта предусмотрены расходы покупателя, связанные с обеспечением деятельности специалистов продавца при выполнении шеф-монтажных и пусконаладочных работ. Соответственно факт осуществления данных расходов должен быть подтвержден первичными документами и отражен в бухгалтерском учете покупателя.

В контракте от 31.10.2018 и дополнительном соглашении к контракту № 2 от 29.08.2019, в приложении № 1 сумма расходов на шеф-монтаж двух комплектов оборудования в сумме 37 474,75 Евро выделан из общей цены контракта подлежащей уплате. Вместе с тем, сумма расходов на шеф-монтаж выделена только в одном инвойсе № 153515/3-Т15 от 26.08.2019. Данный инвойс выставлен на часть комплекта оборудования стоимостью 97 392,39 Евро. Во всех остальных инвойсах сумма расходов на шеф-монтаж не выделена.

В рамках проведенных проверок таможенным органом в адрес продавца и фирмы-изготовителя «VDLAgrotechBV», а также ООО «БГК-ВН» осуществлены запросы дополнительных документов, подтверждающих сведения о таможенной стоимости товаров, заявленных в ДТС-1, а именно документы, подтверждающие факт заключения внешнеэкономической сделки, а также оказание комплекса работ по испытанию, шеф-монтажу и пусконаладке оборудования, смету и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работа, иные документы, подтверждающие осуществление данных работ, а также бухгалтерские документы. В адрес уполномоченного банка ПАО Сбербанк также осуществлен запрос информации по счетам ООО «БГК-ВН» и расчетам по Контракту от 31.10.2018.

В ходе анализа представленных Обществом документов, установлено следующее.

Приобретение Оборудования отражено в бухгалтерском учете по Дебету счета 07 кредит счета 60.21 (карточка счета 07 за октябрь 2019- май 2020). Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

По дебету счета 07 Обществом отражены: поступление товаров и услуг по ДТ № 10209095/081019/0005793 в сумме 82 803 246,73 руб., что соответствует фактурной стоимости оборудования 1 163 843,10 Евро, на 08.10.2019 курс Евро -71,1464 руб.), включая стоимость шеф-монтажных работ (37 474,75 Евро, на 08.10.2019  - 2 666 193,55 руб.); таможенная пошлина - 17 843,52 руб. и таможенные сборы - 22 500 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 07 «Оборудование к установке» за октябрь 2019 г. - май 2020 г. общая стоимость Оборудования птицеводческого BROMAXX в количестве 2 шт. составила 176 609 618,29 руб.

31.01.2020 оборудование передано в монтаж. Общая стоимость двух комплектов птицеводческого BROMAXX с учетом ввезенного оборудования, уплаченных таможенных пошлин, сборов за таможенное оформление составила 175 707 999,66 руб.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Согласно карточки счета 08.03 за август 2019 г - май 2020 г 31.01.2020 оборудование передано в монтаж стоимостью 175 707 999,66 руб. в затраты включены прочие расходы, в том числе по оплате услуг таможенного представителя ДТ-Иньер, склада ООО Элком-Терминал, ООО «Концепт», ООО «OTTO-РУС» (документов и пояснений о причастности ООО «Концепт», ООО «OTTO-РУС» к монтажу ввезенного оборудования Обществом не представлено).

Стоимость работ по монтажу должна быть отражена Обществом по дебету счета 08 кредит 60. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за август 2019г - май 2020г общая стоимость Оборудования птицеводческого BROMAXX в количестве 2 шт. составила 178 951 684,05 руб.

16.08.2019 сторонами подписан акт приемки-передачи оборудования по количеству тарных мест и целостности упаковки по контракту № IS-1010-18 от 31.10.2018 (часть 1 комплекта).

15.10.2019 сторонами подписан акт № 2 приемки-передачи оборудования по количеству тарных мест и целостности упаковки по контракту № IS-1010-18 от 31.10.2018 (часть 1 комплекта и 2-ой комплект).

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств от 03.11.2020 № 703909. Карточке счета 01 за май 2019 года - октябрь 2020 года
Оборудование BROMAXX корпус 6 принято к бухгалтерскому учету 31.01.2020
(1-й комплект).

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств от 03.11.2020 № 703908. Карточке счета 01 за май 2019 г. - октябрь 2020 г. Оборудование BROMAXX корпус 4 принято к бухгалтерскому учету 31.01.2020 (2-ой комплект)

В тоже время письмом ООО «БГК-ВН» в адрес «VDLAGROTECHB.V.» от 15.11.2019  №   1039   Общество   сообщает   следующее:   «На  текущую   дату
произведены монтажные работы одного (первого) комплекта птицеводческого оборудования в корпусе № 6, который в настоящее время эксплуатируется.

В процессе монтажа оборудования в данном корпусе были выявлены как недостача птицеводческого оборудования, так и заводской брак. Для окончания работ по пуско-наладке недостающие детали и запасные части были взяты со второго комплекта оборудования, предназначенного для монтажа в корпусе № 4, в связи с чем завершить монтаж второго комплекта оборудования в корпусе № 4 не представляется возможным...».

16.09.2020 сторонами подписан Акт проведения шеф-монтажных работ, пуско-наладки и ввода оборудования в эксплуатацию к Контракту № IS-1010-18 от 31.10.2018.

Таможенным органом установлено, что из представленных ООО «БГК-ВН» бухгалтерских документов не представляется возможным установить сумму расходов на проведение шеф-монтажных работ принятых к учету объектов основных средств, также согласно представленным документам дата передачи оборудования в монтаж и постановки на учет в качестве объектов основных средств - 31.01.2020 не соответствует дате подписания акта шеф-монтажных работ, пуско-наладки и ввода оборудования в эксплуатацию (16.09.2020).

Кроме того, приобретая услуги у иностранной организации организация должна исполнить обязанности налогового агента (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ): исчислить НДС с ее доходов; выставить счет-фактуру; уплатить налог в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранцу; принять к вычету НДС; сдать в налоговый орган декларацию по НДС.

Бухгалтерских документов, подтверждающих начисление и уплату НДС на стоимость услуг шеф-монтажа и пуско-наладочных работ, осуществляемого нерезидентом согласно внешнеэкономическому контракту от 31.10.2018 № IS-1010-18, Обществом не представлено.

Также таможенным органом  в ходе проведения камеральной таможенной проверки проанализирована позиция ООО «БГК-ВН», изложенная от 07.02.2021 № 69 и документы, относительно проведения шеф-монтажных работ Оборудования BROMAXX специалистами ВДЛ.

В результате установлено, что проезд к месту прибытия/отправления, жилому фонду, а также к месту выполнения шеф-монтажных работ специалистов согласно представленным сведениям обеспечивался служебным транспортом Общества. При этом путевые листы, накладные, либо иные документы, подтверждающие маршрут следования и расходы на ГСМ, ООО «ВГК-ВН» не представлены. Контрольные талоны специалистам ФИО4, ФИО5, ФИО6 выданы 12.08.2019 до фактического прибытия специалистов на территорию ООО «БГК-ВН», контрольные талоны Клаус Матеа и ФИО7 выданы 16.09.2020, при этом согласно электронной переписке Клаус Матеа и ФИО7 должны были находиться на территории ООО «БГК-ВН» в период с 20.08.2019-23.08.2019 и 20.08.2019-22.08.2019 соответственно.

Таким образом, в ходе камеральной проверки установлено, что в представленных Обществом инвойсах расходы не выделены из цены подлежащей уплате и количественно не определены, за исключением инвойса от 26.08.2019 № 153515/3-Т15, относящегося к части поставляемого Оборудования, а также расходы документально не подтверждены.    Документы, содержащие статьи расхода на проведение шеф-монтажных работ, Обществом не представлены. Представленная информация об общей стоимости шефмонтажа не основывается на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации в нарушение пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС.

Учитывая изложенное, таможенный орган пришел к выводу, что сумма заявленных расходов на шеф-монтаж, сборку и пуско-наладку ввезенного оборудования, подлежит включению в таможенную стоимость товаров, задекларированных по ДТ № 10209095/081019/0005793 в полном объеме 37 474,75 Евро (2 666 193,55 руб.).

По ДТ № 10209095/090120/0000011 установлено следующее.

При таможенном декларировании товаров по ДТ № 10209095/090120/0000011 ООО «БГК-ВН» представлены договор купли - продажи № 509490-200 от 30.04.2019, дополнительные соглашения к контракту № 1, 2 от 30.04.2019; инвойсы на поставку от 17.12.2019 и спецификации к инвойсам от 17.12.2019.

Иные документы, подтверждающие заявленные сведения о таможенной стоимости, в том числе структуре таможенной стоимости, не представлены.

В ходе анализа Контракта от 30.04.2019 установлено, что в нем предусмотрен порядок действий Покупателя и Продавца товара при проведении шеф-монтажных и пусконаладочных работ, а также составления определенных документов, таких как Уведомление от Покупателя о готовности начать работы, документ, подтверждающий проведение Продавцом инструктажа с назначенными специалистами Покупателя, подписанный сторонами протокол приемочного испытания, а также Акт эксплуатационной приемке.

Контракта установлено, что 50% стоимости Услуг (51 000,00 Евро) будет выплачено Покупателем в течении 5 (пяти) банковских дней после подписания Акта эксплуатационной приемки обеими сторонами, но не позднее, чем через 8 (восемь) месяцев от даты последней отгрузки. В случае если Акт эксплуатационной приемки не подписан по истечении 8 (восьми) месяцев с даты последней отгрузки по причинам под ответственностью Покупателя, то Покупатель приступит к оплате и Продавец будет иметь право потребовать дополнительную плату за дополнительное время, потраченное при вводе в эксплуатацию по вине Покупателя или его субподрядчиков.

При таможенном декларировании Декларантом представлено информационное письмо Продавца товара, в соответствии с которым, «HAARSLEVINDUSTRIESS.A.U» информирует таможенный орган о том, что согласно пункту 1 контракт № 509490-200 Продавец продает, а Покупатель покупает Оборудование производства Haarslev по утилизации боенских и ветеринарно-санитарных отходов и Услуги (шеф-монтаж и пуско-наладочные работы) для цеха ВТКиУО ППЗ и ГПП (Новое Рахино).

Согласна пункту 2 Контракта № 509490-200 общая сумма по нему составляет 1 360 000,00 Евро.

Сумма контракта состоит из стоимости оборудования на условиях DAP д. Новое Рахино, Крестецкий район, Новгородская область, Российская Федерация - 1 258 000,00 Евро,  которая включает в себя стоимость самого оборудования, услуг по упаковке оборудования (упаковочные материалы и работы по упаковке), погрузочные работы на складе Продавца, экспортное оформление в стране Продавца, доставку оборудования до пункта назначения, страхование; услуг - 102 000,00 Евро. Услуги включают в себя: шеф-монтаж (руководство монтажом завода, пуско- наладочные работы, электро-тестирование) - 70 000 евро, программирование - 10 000 евро, ввод оборудования в эксплуатацию - 22 000 евро.

Таким образом, в Контракте № 509490-200 от 30.04.2019, в приложении №1 к контракту сумма расходов на шеф-монтаж и введения оборудования в эксплуатацию выделена из общей цены Контракта подлежащей уплате.

Также сумма услуг выделена в каждом инвойсе, выставленном Продавцом товаров, и составляет в общей сумме 102 000 Евро.

В ходе проведенных проверок таможенным органом осуществлены запросы в адрес Продавца и изготовителя товаров «HAARSLEVINDUSTRIESS.A.U» и ООО «БГК-ВН».

Из анализа представленных документов установлено, что согласно представленным Обществом документам оплата за поставленный товар произведена в полном объеме 1 360 000,00 Евро:

-   31.05.2019 в сумме 314 500 Евро (информация по проводке № 3 от 31.05.2019, заявление на перевод от 31.05.2019 № 2 назначение платежа контракт 509490-200 от 30.04.2019 инвойс 19/0825 от 08.05.2019) вместе с тем, номер инвойса 19/0825 не идентифицируется с номерами инвойсов, представленных при таможенном декларировании;

-   17.10.2019 в сумме 314 500,00 Евро (информация по проводке № 3 от 17.10.2019, заявление на перевод № 3 от 17.10.2019 назначение платежа контракт
509490-200 от 30.04.2019 инвойс 19/1847 от 16.10.2019) вместе с тем, номер
инвойса 19/1847 не идентифицируется с номерами инвойсов, представленных при
таможенном декларировании;

-13.02.2020 на сумму 629 000,00 Евро извещение об оплате аккредитива, платежные документы от 13.02.2020 оплата по контракту 509490-200 от 30.04.2019; 05.03.2020 в сумме 51 000,00 Евро (информация по проводке № 1 от 05.03.2020, назначение платежа контракт 509490-200 от 30.04.2019);

-06.05.2020 в сумме 51 000,00 Евро (информация по проводке № 3 от 06.05.2020, назначение платежа контракт 509490-200 от 30.04.2019).

Согласно представленным Обществом документам приобретение Оборудования отражено в бухгалтерском учете по Дебету счета 07 кредит счета 60.21 (карточка счета 07 за 1 полугодие 2020 года).

По дебету счета 07 Обществом отражены: поступление товаров и услуг по ДТ № 10209095/090120/0000011 в сумме 92 541 200,00 руб., что соответствует фактурной стоимости оборудования (1 360 000 Евро на 11.01.2020 курс Евро 68,0450), включая стоимость шеф-монтажных работ (102 000 Евро); таможенные сборы - 22 500 руб. и корректировка стоимости по расчетам в валюте - 2 322 016,40 руб.

Согласно карточке счета 07 за 1 полугодие 2020 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 07 «Оборудование к установке» за 1 полугодие 2020 года стоимость Оборудования по утилизации отходов HAARSLEV в количестве 1 шт. составила 94 885 716,40 руб.

Согласно карточке счета 08.03 за 1 полугодие 2020 года Оборудование передано в монтаж 31.05.2020.

ООО «БГК-ВН» представлен Акт приема и передачи, который подтверждает, что компания HAARSLEV 19.12.2019 произвела поставку оборудования согласно контракту, что Покупатель произвел запуск оборудования в эксплуатацию 28.03.2020, что Покупатель получил поставленное оборудование 28.03.2020.

Обществом представлены платежные банковские документы, подтверждающие оплату, произведенную Продавцу товара. Вместе с тем, при анализе положений Контракта, регламентирующих условия оплаты установлено следующее.

В соответствии с подпунктом D пункта 3 Контракта 50% от стоимости Услуг (51 000,00 Евро) будет выплачено Покупателем в качестве предоплаты в течение 5 (пяти) банковских дней с даты уведомления Покупателя на «Вызов представителя Продавца для технадзора за монтажными работами (шеф-монтаж). Продавец начнет выполнение услуг по шеф-монтажу на объекте только после получения предоплаты.

Согласно представленной Декларантом информации о проводке №1 от 05.03.2020 оплата в размере 51 000 Евро проведена 05.03.2020, при этом уведомление Покупателя на «Вызов представителя Продавца для технадзора за монтажными работами (шеф-монтаж)» в таможенный орган не представлено.

В соответствии с подпунктом Е пункта 3 Контракта 50% от стоимости Услуг (51 000,00 Евро) будет выплачено Покупателем в течение 5 (пяти) банковских дней после подписания Акта эксплуатационной приемки (АЭП) обеими Сторонами; но не позднее, чем через 8 (Восемь) месяцев от даты последней отгрузки, в зависимости от того, что наступит раньше при наличии товарно-транспортных накладных CMR (копия для отправителя), выписанных Продавцом и подписанных подписью и печать Покупателя, показывающих, что весь Товар по контракту достиг места назначения д. Новое Рахино, Крестецкий район, Новгородская область, РФ.

Согласно представленной Декларантом информации о проводке №3 от 06.05.2020 оплата в размере 51 000 Евро проведена 06.05.2020, при этом Акт эксплуатационной приемки не представлен. Согласно карточке счета 08.03 за 1 полугодие 2020 года  Оборудование передано в монтаж 31.05.2020.

Акт приема передачи оборудования не является Актом эксплуатационной приемки, и не подтверждает осуществление шеф-монтажных работ и работ по вводу в эксплуатацию Продавцом товара.

Составление Акта о приемке предусмотрено пунктом 7 Контракта «Приемка оборудования», тогда как составление Акта об эксплуатационной приемке предусмотрено пунктом 9 Контракта «Шеф-монтаж, тестирование, пусконаладочные работы и ввод оборудования в эксплуатацию».

В представленном Акте приема передачи имеются сведения о том, что Покупатель получил поставленное оборудование и произвел запуск оборудования в эксплуатацию 28.03.2020, что вызывает обоснованные сомнения, учитывая, что предусмотренные Контрактом расчетные сроки шеф-монтаж по механике составляют 7 недель, а расчетные сроки проведения пуско-наладочных работ и работ по вводу оборудования в эксплуатацию составляет 5 недель.

Данный факт свидетельствует о том, что оплата, осуществленная ООО «БГК-ВН» Продавцу 06.05.2020 в сумме 51 000 Евро, не является подтверждением проведения работ по шеф-монтажу и эксплуатационной приемке.

Бухгалтерских документов, подтверждающих начисление и уплату НДС на стоимость услуг шеф-монтажа и пуско-наладочных работ, осуществляемого нерезидентом согласно внешнеэкономическому контракту от 30.04.2019 № 509490-200, Обществом не представлено.

Также в ходе проведения камеральной таможенной проверки направлены запросы в адрес уполномоченного банка - ПАО ВТБ Банк и в адрес ООО «КриоФрост Инжиниринг».

В соответствии с документами банковского контроля, представленными ПАО ВТБ Банк, установлено, что в рамках договора поставки от 30.04.2019 № 509490-200 Обществом ввезено товаров на общую сумму 2 398 224, 75 Евро, произведено платежей на общую сумму 1 360 000,00 Евро. Сальдо расчетов по состоянию на 11.03.2021 составляет 629 000,00 Евро (сумма аккредитива).

Согласно представленным документам ООО «КриоФрост Инжиниринг» установлено, что по договору генерального подряда от 20.12.2019 № 20/12/19-ППЗ осуществляло комплекс работ по реконструкции части здания убойного цеха в месте расположения цеха теплотехники, водоснабжения, канализации и утилизации отходов (ЦТВК и УО) по адресу: Новгородская обл., Крестецкий р-он., <...>, далее - Объект. ООО «КриоФрост Инжиниринг» принимает обязательства выполнить строительство склада готовой продукции, навеса для хранения мясокостной муки, общестроительные работы по реконструкции Объекта, произвести монтаж оборудования компании HAARSLEVINDUSTRIESS.A.U (пп.1.5 п.1 Договора от 20.12.2019 № 20/12/19-ППЗ).

В соответствии с приложением № 1 к договору генерального подряда от 20.12.2019 № 20/12/19-ППЗ стоимость работ по монтажу нового оборудования
линии компании «Харслев» составила 4 961 873,90 руб. (п.81), стоимость монтажа
трубопроводов инженерных систем, необходимых для осуществления рабочих
технологических процессов оборудования (Производственная линия Харслев) в
границах корпуса ЦФТ составила 2 750 000,00 руб.

Согласно представленному акту выполненных работ от 26.03.2020 № 2 по договору генерального подряда от 20.12.2019 № 20/12/19-ППЗ (раздел 3 Монтаж технологического оборудования) ООО «КриоФрост Инжиниринг» осуществило монтаж нового технологического оборудования линии компании «Хаарслев», разгрузку технологического оборудования, перевозку технологического оборудования и др., общая стоимость услуг по монтажу технологического оборудования составила 7 306 744,56 руб. Общая стоимость выполненных работ по акту составила 18 146 133,34 руб. Согласно платежному поручению № 4249 от 30.04.2020    ООО «БГК-ВН» оплатило услуги ООО «КриоФрост Инжиниринг» за работы по договору № 20-12/19-ППЗ от 20.12.2019 в сумме 19 316 918,37 руб.

Таким образом, монтаж оборудования HAARSLEV осуществлялся ООО «КриоФрост Инжиниринг» по договору генерального подряда от 20.12.2019 № 20/12/19-ППЗ. Стоимость работ по монтажу должна быть отражена Обществом по дебету счета 08 кредит 60. В представленных Обществом бухгалтерских документах (карточка счета 08 за 1 полугодие 2020 г.) данные затраты не отражены.

Согласно выписке по операциям на счете (специальном банковском счете) БАНК  ТБ (ПАО) № 40702810305250006430 ООО «БГК-ВН» произвело оплату ООО «КриоФрост Инжиниринг»: по договору генерального подряда от 20.12.2019 № 20/12/19-ППЗ в общей сумме 43 463 066,33 руб., по договору строительного подряда от 20.12.2018 № 20/12/18-ПАТИО в общей сумме 36 246 320,00 руб.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки в ответ на запрос ООО «БГК-ВН», представлены копии договоров, заключенных с ООО «КриоФрост Инжиниринг» от 20.12.2019 № 20/12/19-ППЗ, от 20.12.2018 № 20/12/18-ПАТИО; графики трудозатрат специалистов INDUSTRIESS.A.U и отчеты «прихода-ухода» (с разбивкой по дням), согласно которым: ФИО8 (проживание в гостинице с 01.03.2020 по 07.03.2020): с 11.01.2020 по 13.01.2020 осуществляя выгрузку оборудования, с 30.01.2020 по 02.02.2020, с 07.02.2020 по 15.02.2020 осуществлял шеф монтаж оборудования, с 20.02.2020 по 06.03.2020 осуществлял монтаж оборудования, с 12.03.2020 по 31.03.2020 осуществлял шеф монтаж оборудования, с 01.04.2020 по 07.04.2020 осуществлял пусконаладку. ФИО9 (проживание в гостинице с 23.03.2020 по 24.03.2020) с 24.03.2020 по 07.04.2020 осуществлял пусконаладку непрерывной линии. ФИО10 (проживание в гостинице с 29.01.2020 по 02.02.2020) с 30.01.2020 по 07.02.2020 осуществлял монтаж оборудования.

Анализ данных документов показал, что периоды осуществления шеф-монтажных работ не соответствует условиям начала работ Продавца, установленных подпунктом D пункта 3 Контракта (после получения предоплаты стоимости услуг 51 000 Евро - фактически 05.03.2020).

В соответствии с подпунктом Е пункта 3 Контракта 51 000,00 Евро будет выплачено Покупателем в течение 5 (пяти) банковских дней после подписания Акта эксплуатационной приемки (АЭП) обеими Сторонами. Фактически второй платеж в размере 51 000 Евро произведен 06.05.2020, при этом Акт эксплуатационной приемки не представлен.

Из анализа представленных бухгалтерских документов не представляется возможным установить сумму расходов на проведение шеф-монтажных работ принятых к учету объектов основных средств, также согласно представленным документам дата передачи оборудования в монтаж и постановки на учет в качестве объектов основных средств - 31.05.2020, что не соответствует дате, указанной в представленном Акте приемке передачи, а также дате произведенной оплаты.

Информация по проводкам № 1 от 05.03.2020 и №3 от 06.05.2020 не может быть принята в качестве документов, безусловно подтверждающих заявленные расходы в сумме 102 000 Евро (вычеты) по шеф-монтажу и пуско-наладке, так как не позволяет идентифицировать платежи, осуществленные Декларантом, и данные работы. В графе назначения платежа указано «paymentforeqyipment» (платеж за оборудование), также условиями контракта предусмотрена возможность оплаты Продавцу без подписания Акта эксплуатационной приемки и соответственно ввода оборудования в эксплуатацию.

Таким образом, таможенный орган пришел к верному выводу, что сумма заявленных расходов на шеф-монтаж, сборку и пуско­наладку ввезенного оборудования документально не подтверждена, подлежит включению в таможенную стоимость товаров, задекларированных по ДТ № 10209095/090120/0000011, в сумме 102 000,00 Евро (7 076 525,40 руб.).

Как следует из пункта 9 решения Коллегии Евразийской экономической Комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза», одновременно с запрошенными (истребованными) таможенным органом документами и (или) сведениями, в том числе письменными пояснениями, декларантом могут быть представлены иные документы и (или) сведении, в том числе письменные пояснения, в целях подтверждения достоверности и полноты сведений, заявленных в декларации на товары, и (или) сведений, содержащихся в иных документах, в том числе в целях подтверждения правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров.

Исходя из данных положений, в любом случае лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность), представив в таможенный орган количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

В ходе проведения таможенной проверки ООО «БГК-ВН» не представило в таможенный орган документов, подтверждающих стоимость монтажа оборудования, ввезенного по ДТ №№ 10209095/090120/0000011, 10209095/081019/0005793.

Доводы, изложенные обществом в заявлении не опровергают выводов таможенного органа.

Кроме того, В Контракте № IS-1010-18 от 31.10.2018, дополнительном соглашении к Контракту №2 от 29.08.2019, в Приложении №1 к Контракту сумма расходов на шеф - монтаж двух комплектов оборудования в сумме 37474,75 евро выделена из общей цены Контракта подлежащей уплате - 2398224,75 евро.

Сумма расходов на шеф - монтаж в размере 37474,75 евро выделена только в инвойсе № 153515/3-Т15 от 26.08.2019, представленном при декларировании товаров по ДТ №10209095/081019/0005793.

Инвойс № 153515/3-Т15 от 26.08.2019 выставлен на часть комплекта оборудования для содержания бройлеравклеточной системе BROMAXX весом брутто 10318 кг/нетто, стоимостью 59917,64 евро. Во всех остальных инвойсах, сумма расходов на шеф - монтаж не выделена.

Расходы на шеф-монтаж двух комплектов оборудования,
задекларированных по ДТ №№ 10209095/120819/0004639, 10209095/130819/0004683, 10209095/081019/0005793, 10209095/091019/0005821 заявлены   к   вычету   из   таможенной   стоимости   только   товаров   № 1 -5, задекларированных по ДТ №10209095/081019/0005793.

Из пояснений ООО «ДТ Иньер» следует, что с учетом поставки частей оборудования продавец товара не имел плана загрузки и четкого представления, сколько транспортных средств будет загружено, поэтому он не мог четко определить вес и стоимость товара в каждом транспортном средстве. В связи с этим у таможенного представителя не было другого выхода, как заявить всю сумму полагаемого вычета в последней ДТ №10209095/081019/0005793.

Стоимость шеф-монтажный работ была распределена по товарам пропорционально весу брутто товаров и вычтена из фактурной стоимости товаров, указана соответственно в графе 45 ДТ на каждый товар. Эта же сумма заявлена на каждый товар в графе 21 ДТС-1.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 установлен расчет дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров.

Так, в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 -3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величиныдополнительных начислений,подлежащих добавлению к цене, фактическиуплаченной илиподлежащей уплате за каждое наименование товара,осуществляется пропорционально величине,определяемой отношением стоимости каждогонаименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

Если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением веса брутто каждого наименования товара к общему весу брутто товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

Таким образом, при расчете дополнительных начислений на проведение шеф-монтажных работ декларант должен определять величину этих начислений исходя из отношения стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, а не пропорционально общему весу брутто товара, так как данные расчеты делаются только при определении дополнительных начислений связанных с перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой ввозимых товаров.

Таким образом, декларантом неверно распределены расходы на шеф-монтаж по ДТ № 10209095/081019/0005793.

Также таможенным органом указано, что в данном случае, в качестве доказательств, подтверждающих проведение шеф-монтажных работ явилось бы раздельное указание на бухгалтерских счетах стоимости самого оборудования и стоимости шеф - монтажа, а также исполнение Обществом обязанности налогового агента по уплате в бюджет НДС, исчисленного исходя из стоимости услуг нерезидента (услуг шеф-монтажа), однако этого сделано не было.

Также следует отметить, что представленные обществом документы содержат противоречивые сведения по проведению работ по шеф-монтажу оборудования, имеются несоответствия по периодам пребывания лиц, осуществлявших шефмонтаж и пусконаладку.

Несоблюдение условия о документальном подтверждении соответствующих расходов лишает декларанта права на применение вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 40  ТК ЕАЭС, и влечет обязанность таможенных органов откорректировать сведения о таможенной стоимости, исходя из имеющейся информации.

Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в абзаце 4 пункта 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу таможенного кодекса евразийского экономического союза", согласно которой при сохранении неполноты документального подтверждения таможенной стоимости и (или) сомнений в достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости, не устраненных по результатам таможенного контроля, по смыслу пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС, решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, может быть принято таможенным органом с учетом информации, имеющейся в его распоряжении и указывающей на подтверждение того, что таможенная стоимость ввозимых товаров не соответствует их действительной стоимости.

Поскольку по результатам контроля таможней установлено отсутствие подтверждения производства шеф-монтажных работ, то структура таможенной стоимости ввезенного оборудования заявлена некорректно, и размер заявленных вычетов в нарушение пункта 1 части 2 статьи 40 ТК ЕАЭС документально не подтвержден.

Учитывая, что шеф-монтажные работы относятся к ввозимому товару и соответствующий платеж подлежит осуществлению покупателем непосредственно продавцу, данные расходы включаются в таможенную стоимость ввозимого товара в составе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар, на основании статьи 39 ТК ЕАЭС.

Соответственно, таможенным органом правомерно сделан вывод о том, что в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар, обществом не включены все платежи за этот товар, подлежащие осуществлению покупателем непосредственно продавцу, тем самым, нарушены положения статей 38, 39 ТК ЕАЭС.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья                                                                                                                    С.И.Алиева