АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Владивосток Дело № А51-1740/2010
21 апреля 2010 года
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.М.Попова,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Т.А. Березюк,
рассмотрев в судебном заседании 19 апреля 2010 года дело
по заявлению Кредитного потребительского кооператива граждан «Союз»
к МИФНС России №4 по Приморскому краю
о признании недействительным решения от 30.10.2009 №11-05/5/05858 дсп
при участии в заседании:
от заявителя: Рогожкин Н.С.
от налогового органа: Брикулина М.А., Луганец С.В.
установил:
Кредитный потребительский кооператив граждан «Союз» (далее по тексту – заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю (далее по тексту - налоговый орган, инспекция) от 30.10.2009 №11-05/5/05858 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 470 092 руб., пени – 95 359 руб., штрафа – 37 706,6 руб.
В судебном заседании 19 апреля 2010 года заявитель требования поддержал, считает, что правомерно, в соответствии с требованиями ст.346.17 НК РФ и принятой в организации учетной политикой относил в состав расходов в целях исчисления единого налога компенсацию за пользование личными сбережениями пайщиков по договорам, предполагающим капитализацию, т.е. ежемесячное или по окончании срока договора присоединение компенсации к основной сумме договора. При этом начисление процентов и их капитализация представляют собой две финансовые операции и отражаются разными бухгалтерскими проводками. Начисление: Д-т 90.4 К-т 76.6, капитализация: Д-т 76.6 К-т 76.8., что подтверждается соответствующими журналами- ордерами.
По мнению заявителя, налоговый орган не учитывал капитализированные проценты даже уже после их фактической выплаты. Кроме того считает, что налоговым органом нарушен порядок проведения выездной налоговой проверки, поскольку не были назначены мероприятия дополнительного налогового контроля несмотря на то, что проверяющим не были представлены к возражениям документы, подтверждающие доводы налогоплательщика, не были исследованы первичные документы, в т.ч. банковские и в нарушение п.8 ст.101 НК РФ решение не содержит ссылок на конкретные документы.
Налоговый орган требования заявителя не признал, в отзыве на иск указал, что в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ доходы и расходы признаются кассовым методом, т.е. только после их фактической оплаты, в связи с чем включение в состав расходов процентов по вкладам в момент их капитализации, а не в момент выплаты является неправомерным. Кроме того считает, что Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н к проверяемому налогоплательщику не применимо.
Из материалов дела и пояснений сторон следует, что Кредитный потребительский кооператив граждан «Союз» зарегистрирован в качестве юридического лица 06 сентября 2002 года МИ МНС РФ №4 по Приморскому краю, о чем в едином государственном реестре юридических лиц внесена соответствующая запись за основным государственным регистрационным номером 1022500507590.
На основании решения заместителя начальника МИ ФНС России №4 по Приморскому краю от 09.07.2009 №37 проведена выездная налоговая проверка Кредитного потребительского кооператива граждан «Союз» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, о чем составлен Акт выездной налоговой проверки от 28.09.2009 №45.
По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений, и.о. начальника МИ ФНС России №4 по Приморскому краю было принято решение от 30.10.2009 №11-05/5/05858 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
14 ноября 2009 года Кредитный потребительский кооператив граждан «Союз» обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением Управления федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 19.01.2010 №13-11/13/00987 апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения а решение от 30.10.2009 №11-05/5/05858 дсп было признано вступившим в законную силу.
Полагая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и интересы налогоплательщика, Кооператив, в порядке главы 24 АПК РФ, обратился в суд с настоящим заявлением.
Оценив доводы заявителя в обоснование заявленных требований, возражения налогового органа в подтверждение правомерности принятого по результатам выездной налоговой проверки решения, исследовав материалы дела, суд считает, что требования Кооператива подлежат удовлетворению в полном объёме в силу следующего.
Согласно Уставу Кредитного потребительского кооператива граждан «Союз», утвержденному в новой редакции общим собранием членов кооператива (протокол №9 от 20.07.2009), кооператив является некоммерческой организацией в форме потребительского кооператива, добровольным объединением физических лиц на основе членства и территориальной общности в целях удовлетворения финансовых потребностей членов Кредитного кооператива, улучшения их социально положения и материального благосостояния, а также защиты их финансовых интересов путем оказания ими друг другу взаимной финансовой помощи. Пунктом 6.1 Устава предусмотрено, что деятельность Кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов посредством:
- объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов Кредитного кооператива и иных денежных средств в порядке, определенном федеральными законами и настоящим Уставом;
- размещения указанных денежных средств путем предоставления займов членам Кредитного кооператива в целях удовлетворения их финансовых потребностей.
В проверяемый период Кредитный потребительский кооператив граждан «Союз» осуществлял привлечение денежных средств пайщиков на основании договоров о передачи личных сбережений, выплачивая пайщику компенсацию за пользование личными сбережениями. При этом заключались два вида договоров:
- предполагающий капитализацию, т.е. ежемесячное или по окончании срока действия договора присоединение компенсации к основной сумме с последующим начислением компенсации на всю сумму;
- не предполагающий капитализацию, т.е. компенсация начисляется только на внесенную пайщиком сумму.
Согласно заявлению от 27.11.2003 Кредитный потребительский кооператив граждан «Союз» с 01.01.2004 применят упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как установлено в ходе выездной налоговой проверки Кредитный потребительский кооператив граждан «Союз» расходы по выплате компенсаций по вкладам пайщикам, выплаченные посредством капитализации, отражал в книге учета доходов и расходов в момент капитализации, что, по мнению налогового органа, привело к занижению объекта налогообложения в т.ч.:
- в 2006 году в сумме 684 600 руб.;
- в 2007 году в сумме 961 984 руб.;
- в 2008 году в сумме 1 487 357 руб.
В связи с чем кооперативу был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
- за 2006 год в сумме 102 690 руб.;
- за 2007 год в сумме 144 298 руб.;
- за 2008 год в сумме 223 104 руб.
Вывод налогового органа в указанной части суд считает ошибочным, противоречащим положениям главы 26.1 Налогового кодекса.
В соответствии с п.1 ст. 346.14. НК РФ объектом налогообложения при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пунктом 2 статьи 346.18. НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, при этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Судом установлено, что обязательства Кооператива перед пайщиком по выплате компенсации за пользование денежными средствами прекращается в момент капитализации компенсации к основной сумме вклада.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств. Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ определено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и в порядке, предусмотренном статьями 254,255,263,264,265, 269 НК РФ.
Представленными в материалы дела первичными документами, в т.ч. договорами о передачи личных сбережений пайщика в Кредитный потребительский кооператив граждан «Союз» с приложением к договору «Условия сберегательной программы», договорами о сбережении средств пайщиков, актами сверок расчетов с пайщиками подтверждается соответствие произведенных Кооперативом расходов требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Пунктом 1 статьи 269 НК РФ определено, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом суд учитывает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем, по мнению суда, данные положения не лишают организацию, изъявившую желание, вести бухгалтерский учет в соответствии с установленным порядком.
Приказами «Об учетной политике предприятия» от 01.01.2006 №1 на 2006 год, от 01.01.2007 №1 на 2007 год и от 25.12.2007 №46 на 2008 год определено, что личные сбережения членов-пайщиков Кредитного кооператива не являются собственностью последнего и учитываются на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 8 «расчеты по привлеченным личным сбережениям и выданным займам членов кооператива» (п.4.7). Начисление компенсации за пользование личными сбережениями пайщиков отражается в бухгалтерском учете по Кт сч. 76 субсчет 6 «Компенсации за пользование личными сбережениями пайщиков» и Дт сч. 90 «Доходы и расходы» субсчет 1 «Доходы принимаемые к налоговому учету». (п.4.8). Для целей налогового учета расходами признаются фактически оплаченные компенсации по вкладам и НДФЛ с этих компенсаций начисленный и уплаченный. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 347.17 НК РФ под фактической уплатой признается прекращение обязательств кооператива перед пайщиком по выплате процентов, в связи с чем к категории фактически оплаченных компенсаций относятся как суммы компенсаций, выплаченные пайщикам через кассу или банк, так и выплаченные иным способом, в том числе посредством капитализации (зачислением суммы компенсации во вклад с последующим начислением процентов на общую сумму вклада с капитализированными процентами).
В рассматриваемой части учетная политика Кредитного потребительского кооператива граждан «Союз» не противоречит действующему законодательству.
В соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н затраты, связанные с получением и использованием займов включают в себя проценты, причитающиеся к оплате займодавцам, независимо в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Учитывая изложенное, суд считает, что заявитель правомерно относил в состав расходов в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установленную договором компенсацию (проценты) за пользование сбережениями пайщиков в момент капитализации, т.е. начисления.
Довод заявителя о том, что налоговый орган не учитывал капитализированные проценты даже уже после их фактической выплаты судом отклоняется, как противоречащий материалам дела. Также суд считает необоснованным довод заявителя об отсутствие в оспариваемом решении ссылок на конкретные первичные документы, поскольку расчет доначисленых сумм является приложением к решению, которое было вручено налогоплательщику. Вместе с тем данные обстоятельства не влияют на существо настоящего решения.
В связи с удовлетворением требований заявителя в полном объёме на основании ст.ст.102, 110 АПК РФ суд относит на налоговый орган судебные расходы.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст.96, 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд
решил:
Признать недействительным решение ИМНС России №4 по Приморскому краю от 30.10.2009 №11-05/5/05858 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 470 92 руб., пени – 95 359 руб., штрафа – 37 706,6 руб.
Взыскать с МИ ФНС России № 4 по Приморскому краю в пользу Кредитного потребительского кооператива граждан «Союз» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. (две тысячи рублей).
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Обеспечительные меры согласно определению суда от 04.02.2010 сохраняют свое действие до вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Судья Е.М. Попов
