АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
Дело №А48-2631/06-8
г. Орел
19 июля 2006 г.
Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.В. Володина
при ведении протокола судебного заседания судьей А.В. Володиным,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Орла
к индивидуальному предпринимателю Колотыгину И.И., г. Орел
о взыскании 39027 руб. 29 коп.
при участии:
от заявителя – специалист 1 категории юротдела Шолохова О.А. (доверенность №1 от 10.01.2006г.);
от ответчика – представитель Власова О.Г. (доверенность от 04.07.2006г.),
установил:
Инспекция ФНС РФ по Советскому району г. Орла (далее – ИФНС) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Колотыгина Игоря Ивановича налоговых санкций в сумме 39027 руб. 29 коп., начисленных по результатам проведения выездной налоговой проверки на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, – за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы, в том числе: по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) – 11172 руб. 48 коп.; по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог), – 27864 руб. 81 коп.
Ответчик представил отзыв на заявление налогового органа и дополнение к нему, в которых просит уменьшить размер ответственности с учетом смягчающих вину обстоятельств.
В представленных суду возражениях на отзыв предпринимателя ИФНС ссылается на непредставление Колотыгиным И.И. возражений по акту выездной налоговой проверки до вынесения решения о привлечении его к налоговой ответственности.
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд установил следующее.
Индивидуальный предприниматель Колотыгин Игорь Иванович был поставлен на налоговый учет в ИМНС РФ по Советскому району г. Орла 25.02.1999г., что подтверждается выданным ему свидетельством №000085705 серия С выдано 19.10.2000г. Ответчик осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 57 №000471116 от 19.04.2005г.
Как видно из материалов дела, на основании решения руководителя ИФНС №62 от 08.11.2005г. проведена выездная налоговая проверка ИП Колотыгина И.И. по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет всех видов налогов и сборов за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.
По результатам данной проверки составлен акт №7 от 28.02.2006г. и вынесено решение №18 от 24.03.2006г. о привлечении ИП Колотыгина И.И. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, – за неуплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы – в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов, в том числе: по НДС – 11172 руб. 48 коп. (55862 руб. 41 коп. * 20%), по единому налогу – 27864 руб. 81 коп. (139324 руб. 07 коп. * 20%). Указанное решение послужило основанием для выставления ответчику 28.03.2006г. требований об уплате налоговой санкции №1201 и №1200, в которых было предложено в срок до 07.04.2006г. уплатить штрафы по НДС и единому налогу в суммах 11172 руб. 48 коп. и 27864 руб. 81 коп. соответственно. Названные решение и требования направлены ИП Колотыгину И.И. по почте.
В связи с неисполнением ответчиком требований №1201 и №1200 об уплате налоговой санкции от 28.03.2006г. в добровольном порядке в установленный в них срок уплаты ИФНС, исходя из положений ст. 103.1 НК РФ, обратилась в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.
Проверив доводы налогового органа, положенные в основу решения о привлечении ИП Колотыгина И.И. к налоговой ответственности, арбитражный суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.
На основании п. 1 ст. 346.12 НК РФ ИП Колотыгин И.И. применяет упрощенную систему налогообложения. В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не выставляют своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС.
При проверке документов, представленных ОАО «Орелэнерго» по запросу ИФНС от 17.11.2005г. №13-12/16869, и информации о движении денежных средств по расчетному счету №40802810647000110256 ИП Колотыгина И.И. за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г., представленной дополнительным офисом Орловского ОСБ №8595/017 по запросу налогового органа от 08.11.2005г. №13-13/2991дсп, установлено следующее.
В соответствии с договором №174 от 11.10.2002г. ИП Колотыгиным И.И. (подрядчик) были произведены строительные и ремонтно-монтажные работы по внутренней отделке административного здания, расположенного по адресу: г. Орел, пл. Мира, д. 2, для ОАО «Орелэнерго» (заказчик).
По условиям договора (подп. 2.3 п. 2) заказчик оплачивает подрядчику аванс в сумме 300000 руб. на приобретение современных технологических материалов. Фактически ОАО «Орелэнерго» были перечислены денежные средства на счет ИП Колотыгина И.И. в дополнительном офисе Орловского ОСБ №8595/017 платежными поручениями от 15.10.2002г. №900 на сумму 150000 руб., в том числе НДС – 25000 руб., и от 24.12.2002г. №1687 на сумму 200000 руб., в том числе НДС – 33333,33 руб. Всего в качестве предоплаты по договору №174 от 11.10.2002г. перечислено 350000 руб., в том числе НДС – 58333,33 руб.
В январе 2003 года подрядчиком и заказчиком подписан акт №1 приемки выполненных работ за январь 2003 года на сумму 335174,50 руб., в том числе НДС – 55862,41 руб. 15.01.2003г. ИП Колотыгин И.И. выставил ОАО «Орелэнерго» счет-фактуру №11 за выполненные ремонтно-строительные услуги на сумму 335174,50 руб., в том числе НДС – 55862,41 руб.
Из п. 5 ст. 173 НК РФ следует, что в случае выставления лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС (в рассматриваемом случае – в связи с применением применяющий упрощенной системы налогообложения), покупателю счета-фактуры с выделением в нем сумм НДС, такое лицо обязано уплатить полученную сумму НДС в бюджет.
Вместе с тем, НДС в сумме 55862,41 руб., выделенный ИП Колотыгиным И.И. в счете-фактуре от 15.01.2003г. №11 и оплаченный ОАО «Орелэнерго», в бюджет ответчиком перечислен не был. Вышеизложенное повлекло за собой неуплату в бюджет НДС в сумме 55862,41 руб. После вручения ИП Колотыгину И.И. акта выездной налоговой проверки №7 от 28.02.2006г. НДС в сумме 55862,41 руб. был уплачен предпринимателем в бюджет платежным извещением от 03.03.2006г.
Данные обстоятельства ответчиком не оспорены и доказательств неправомерности выводов налогового органа в указанной части им суду не представлено.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) – в виде взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогов.
Штраф, обоснованно начисленный ответчику в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, составил 11172 руб. 48 коп. (55862,41 руб. * 20%).
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1). По общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2).
В п. 2 ст. 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006г.) было указано, что индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения единым налогом учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 ст. 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В таком случае налоговая ставка устанавливается в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 346.21 НК РФ единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
ИФНС установлено, что по данным представленной ИП Колотыгиным И.И. налоговой декларации по единому налогу за 2003 год сумма полученных доходов от предпринимательской деятельности ответчика составила 1001037,77 руб. Сумма единого налога, исчисленного за 2003 год, – 60062,26 руб. (1001037,77 руб. * 6%).
В ходе проведения выездной налоговой проверки выявлено, что 11.02.2002г. ИП Колотыгиным И.И. заключен агентский договор с Орловской ТЭЦ ОАО «Орелэнерго» на совершение действий, связанных с приобретением материалов для выполнения ремонтно-строительных работ на Орловской ТЭЦ. В 2003 году предприниматель заключил договоры на выполнение ремонтно-монтажных работ с ОАО «Орелэнерго» и с обособленным подразделением ОАО «Орелэнерго» – Орловская ТЭЦ.
При проверке представленных ОАО «Орелэнерго» документов, а также информации о движении денежных средств по расчетному счету №40802810647000110256 ИП Колотыгина И.И., открытому в дополнительном офисе Орловского ОСБ №8595/017, за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г., налоговым органом установлено следующее.
В соответствии с договором №174 от 11.10.2002г. ИП Колотыгиным И.И. (подрядчик) произведены ремонтно-монтажные работы по внутренней отделке административного здания, расположенного по адресу: г. Орел, пл. Мира, д. 2, для ОАО «Орелэнерго» (заказчик). Подрядчиком и заказчиком подписаны акты приемки выполненных работ №1 за январь 2003 года на сумму 335174,50 руб. (без стоимости материалов – на сумму 213535,70 руб.) и №2 за март 2003 года на сумму 381027,80 руб. (без стоимости материалов – 180120,98 руб.). Всего в 2003 году ответчиком выполнены для ОАО «Орелэнерго» ремонтно-строительные работы на сумму 716202,30 руб. (335174,50 руб. + 381027,80 руб.), без стоимости материалов – на сумму 393656,68 руб. (213535,70 руб. + 180120,98 руб.).
Оплата выполненных работ произведена ОАО «Орелэнерго» путем перечисления денежных средств на расчетный счет №40802810647000110256 ИП Колотыгина И.И. в дополнительном офисе Орловского ОСБ №8595/017. Всего на расчетный счет предпринимателя от ОАО «Орелэнерго» в оплату выполненных ремонтно-строительных работ за 2003 год поступили денежные средства в сумме 362355,56 руб.
Следовательно, налоговая база для исчисления единого налога за 2003 год с учетом дохода, полученного ИП Колотыгиным И.И. от ОАО «Орелэнерго» за выполненные и оплаченные ремонтно-строительные работы, составила 362355,56 руб.
При проверке документов, представленных ОАО «Орловская генерирующая компания», созданного путем выделения из состава ОАО «Орелэнерго» обособленного подразделения Орловская ТЭЦ ОАО «Орелэнерго», и информации о движении денежных средств по расчетному счету №40802810647000110256 ИП Колотыгина И.И. за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г., представленной дополнительным офисом Орловского ОСБ №8595/017 по запросу ИФНС, было установлено, что в соответствии с договором №101 от 11.09.2001г. ИП Колотыгиным И.И. (подрядчик) в 2003 году выполнены работы по ремонту служебных, производственных и бытовых помещений в зданиях ОТЭЦ для Орловской ТЭЦ ОАО «Орелэнерго» (заказчик). Подрядчиком и заказчиком подписаны соответствующие акты приемки выполненных работ.
Всего ИП Колотыгиным И.И. в 2003 году выполнены ремонтно-строительные работ для Орловской ТЭЦ ОАО «Орелэнерго» на сумму 2349805,47 руб. (без стоимости материалов – 1684029,61 руб.). Оплата выполненных работ произведена ОАО «Орелэнерго» за обособленное подразделение Орловская ТЭЦ путем перечисления денежных средств на расчетный счет ИП Колотыгина И.И. в дополнительном офисе Орловского ОСБ №8595/017 в сумме 1970381,69 руб.
Следовательно, налоговая база для исчисления единого налога за 2003 год с учетом дохода, полученного ИП Колотыгиным И.И. от обособленного подразделения Орловская ТЭЦ ОАО «Орелэнерго» за выполненные и оплаченные ремонтно-строительные работы, составила 1684029,61 руб.
Общий размер налоговой базы ответчика по единому налогу за 2003 год с учетом результатов выездной налоговой проверки составил 2046385,17 руб. (362355,56 руб. + 1684029,61 руб.), выявлено занижение налоговой базы по единому налогу на 1045347,40 руб. (2046385,17 руб. – 1001037,77 руб.). Данное нарушение повлекло неполную уплату единого налога за 2003 год в сумме 62720,85 руб. (1045347,40 руб. * 6%).
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, сумму данного налога, исчисленную за налоговый период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную за этот же период времени. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Сумма единого налога, подлежащая уплате ИП Колотыгиным И.И. в бюджет за 2003 год, по итогам проверки составила 122783,11 руб. (2046385,17 руб. * 6%). Сумма уплаченных ответчиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за тот же период – 1800 руб., т.е. она не превышает 50% от суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет за 2003 год, что позволяет налогоплательщику уменьшить доначисленную в ходе выездной налоговой проверки сумму единого налога (62720,85 руб.) на 1800 руб.
Таким образом, проверкой установлена неполная уплата ИП Колотыгиным И.И. в бюджет единого налога за 2003 год в сумме 60920,85 руб. (62720,85 руб. – 1800 руб.).
На основании поданной ответчиком налоговой декларации по единому налогу за 2004 год, сумма доходов от предпринимательской деятельности составила 654000 руб., сумма единого налога, исчисленного за 2004 год, – 39240 руб. (654000 руб. * 6%).
При проверке документов, представленных ОАО «Орловская генерирующая компания», и информации о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя №40802810647000110256 в дополнительном офисе Орловского ОСБ №8595/017 за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г., ИФНС установлено, что в соответствии с договорами №101 от 11.09.2001г. и №166 от 24.09.2004г. ИП Колотыгин И.И. (подрядчик) в 2004 году произведены работы по ремонту служебных, производственных и бытовых помещений в зданиях ОТЭЦ для Орловской ТЭЦ ОАО «Орелэнерго» (заказчик). Подрядчиком и заказчиком подписаны акты приемки выполненных работ.
Всего в 2004 году предпринимателем выполнены ремонтно-строительные работы для Орловской ТЭЦ ОАО «Орелэнерго» на сумму 1990720,36 руб. (без стоимости материалов). Оплата выполненных работ произведена ОАО «Орелэнерго» за обособленное подразделение – Орловская ТЭЦ путем перечисления денежных средств на расчетный счет ответчика в банке в сумме 4525300,46 руб.
Следовательно, налоговая база для исчисления единого налога за 2004 год с учетом дохода, полученного ИП Колотыгиным И.И. от обособленного подразделения Орловская ТЭЦ ОАО «Орелэнерго» за выполненные и оплаченные ремонтно-строительные работы, составила 1990720,36 руб. В нарушение ст. 346.18 НК РФ налоговая база по единому налогу занижена ИП Колотыгиным И.И. на 1336720,36 руб. (1990720,36 руб. –654000 руб.), что повлекло за собой неполную уплату единого налога за указанный налоговый период в сумме 80203,22 руб. (1336720,36 руб. * 6%).
Поскольку сумма единого налога, подлежащая уплате ответчиком в бюджет за 2004 год, по итогам проверки составила 119443,22 руб. (1990720,36 руб. * 6%), а сумма уплаченных ИП Колотыгиным И.И. за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа – 1800 руб., т.е. не более 50% от суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет за 2004 год, то это позволяет налогоплательщику уменьшить доначисленную сумму единого налога (80203,22 руб.) на 1800 руб., с учетом чего неполная уплата ответчиком единого налога за 2004 год составила 78403,22 руб. (80203,22 руб. – 1800 руб.).
Всего за 2003-2004 годы не полностью уплаченная ИП Колотыгиным И.И. в бюджет сумма единого налога составила 139324,07 руб. (60920,85 руб. + 78403,22 руб.).
За неполную уплату единого налога в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ответчику начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 27864,81 руб. (139324,07 руб. * 20%).
Вина ИП Колотыгина И.И в совершении вменяемых ему налоговых правонарушений подтверждается представленными суду доказательствами. Каких-либо документов, свидетельствующих об отсутствии его вины в совершении данного налогового правонарушения, предпринимателем не представлено.
В силу п. 4 ст. 112, ст. 114 НК РФ при решении вопроса о взыскании штрафа судом устанавливаются и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Обстоятельствами, смягчающими ответственность, в соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ являются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.
Из материалов дела следует, что ИП Колотыгин И.И. 03.03.2006г., т.е. после составления акта №7 от 28.02.2006г. по итогам проведения выездной налоговой проверки, но до вынесения руководителем ИФНС решения №18 от 24.03.2006г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисленные ответчику суммы НДС в размере 55862,41 руб. и единого налога в размере 139324,07 руб. уплачены предпринимателем в бюджет платежным извещением от 03.03.2006г. Помимо этого, по инкассовым поручениям №4323 от 11.04.2006г. на сумму 29585,66 руб., №4324 от 11.04.2006г. на сумму 29199 руб. и №4322 от 11.04.2006г. на сумму 150 руб. с ответчика взысканы пени за несвоевременную уплату в бюджет сумм налогов.
Общая сумма, уплаченная ИП Колотыгиным И.И., составила 254121,14 руб., т.е. уплата налогов и пени, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, произведена предпринимателем в полном объеме, последний не уклонялся от исполнения своих обязанностей.
Ответчик не имеет задолженности перед бюджетом, все текущие налоговые платежи производятся им своевременно: единый налог за 1-й квартал 2006 года в сумме 34078 руб. уплачен платежным извещением от 24.04.2006г., единый налог за 2005 год в сумме 50722 руб. уплачен платежным извещением от 31.03.2006г., т.е. устранены все вредные последствия совершенных ответчиком налоговых правонарушений.
Для уплаты всей указанной выше суммы налоговых платежей ответчик вынужден был продать 2 транспортных средства: по генеральной доверенности от 01.12.2005г. им продан автомобиль ГАЗ-3302 гос. номер 0391 ММ, который снят с учета ГИБДД в марте 2006 года; по генеральной доверенности от 17.04.2006г. ответчиком продан автомобиль Фольксваген гос. номер к895. Предприниматель также указывает, что он был вынужден взять деньги в долг у родителей, которым до сих пор возвращает сумму 40000 руб.; с сентября 2005 года по февраль 2006 года не имел работы и, следовательно, дохода от предпринимательской деятельности, о чем свидетельствует отсутствие денежных проводок по расчетному счету ответчика в банке за указанный период времени.
Наравне с описанным суд учитывает, что ИП Колотыгин И.И. совершил налоговое правонарушение впервые, ранее к ответственности за совершение аналогичных правонарушений не привлекался (данные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты и доказательств обратного им суду не представлено).
Перечисленные выше обстоятельства признаны арбитражным судом смягчающими ответственность, в связи с чем, исходя из п. 3 ст. 114 НК РФ, суд считает возможным снизить размер подлежащего взысканию штрафа в два раза: по НДС – до 5586 руб. 24 коп., по единому налогу – до 13923 руб. 40 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований налоговому органу следует отказать.
Ссылка ИФНС на непредставление ИП Колотыгиным И.И. возражений по акту выездной налоговой проверки до вынесения решения о привлечении его к налоговой ответственности отклоняется судом как несостоятельная, поскольку по смыслу п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ», суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 НК РФ.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу возлагаются на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований. Налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины в силу подп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Взыскать с индивидуального предпринимателя Колотыгина Игоря Ивановича, 15.11.1963г. рождения, уроженца п. Руднев Тульской области, проживающего по адресу: г. Орел, ул. Левый берег Оки, д. 131 (свидетельство о государственной регистрации от 19.04.2005г. серия 57 №000471116), в доход бюджета штраф за неуплату НДС в размере 5586 руб. 24 коп. и штраф за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 13923 руб. 40 коп.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Колотыгина И.И. в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 780 руб. 39 коп.
Исполнительные листы выдать Инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Орла после вступления решения в законную силу.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.
Судья А.В. Володин
