Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение АС Оренбургской области от 25.02.2021 № А47-11448/19

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Оренбург Дело № А47-11448/2019

04 марта 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена февраля 2021 года

В полном объеме решение изготовлено марта 2021 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи
Хижней Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кожевниковым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, дата присвоения ОГРНИП: 31.03.2017, Оренбургский р-н, п. Пригородный)

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, город Оренбург)

об отмене решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 513 от 17.05.2019, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области в отношении ФИО1

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области устранить нарушения прав и законных интересов ИП ФИО1, допущенные при вынесении указанного решения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - общество с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Оренбург" (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.02.2016, ИНН: <***>, Оренбургская область, г. Оренбург)

при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя - ФИО2 по доверенности 56АА 2356744 от 24.09.2019, сроком на 1 год, паспорт (полномочия представителя не приняты, в связи с истечением срока доверенности)

от заинтересованного лица - ФИО3 по доверенности № 03-19/03826 от 24.03.2020; сроком на 3 года; удостоверение; диплом

в отсутствие представителя третьего лица, о времени и месте судебного заседания извещенного надлежащим образом в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области,

в соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в его отсутствие.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об отмене решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 513 от 17.05.2019, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области в отношении ФИО1 и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области устранить нарушения прав и законных интересов ИП ФИО1, допущенные при вынесении указанного решения.

В обоснование заявленных требований предприниматель указывает, что на протяжении продолжительного периода времени налоговый орган располагал информацией о том, что предприниматель получал систематический доход в виде арендных платежей, однако продолжал принимать налоговые декларации по НДФЛ, не выражая сомнений в правильности исчисления налога и не уведомляя заявителя о необходимости применения специального налогового режима.

Кроме того, по мнению предпринимателя, при проведении налоговой проверки и вынесении решения о привлечении предпринимателя к ответственности инспекцией не учтен правовой подход, согласно которому наряду с возложением обязанностей налогоплательщ ику предоставляются также и права, в частности, право перехода на упрощенную систему налогообложения.

В дополнительных пояснениях к делу (поступили в суд 21.01.2020) предприниматель также указывает, что он действовал добросовестно, уплачивал НДФЛ, при этом, имея статус индивидуального предпринимателя, заявитель имел бы более низкую налоговую нагрузку (УСН 6%), но более высокую степень администрирования, в виду чего предпочел реализовывать свои права в условиях постоянной переплаты.

Налоговым органом в материалы дела представлен отзыв (поступил в суд 16.09.2019), а также материалы налоговой проверки. Налоговый орган против удовлетворения требований предпринимателя возражает. Так, относительно того, что инспекция располагала сведениями о природе дохода заявителя, заинтересованное лицо поясняет, что в налоговых декларациях по НДФЛ доходы в части передачи имущества в аренду не задекларированы, а справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ не отвечают критериям налоговой декларации, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для проведения контрольных мероприятий. Получение информации о природе дохода заявителя стало возможным лишь при проведении налоговой проверки. Налоговый орган также указывает, что в ходе проведения налоговой проверки было установлено, что ФИО1 фактически осуществлял предпринимательскую деятельность, однако в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован не был. Кроме того, инспекция полагает, что ей при проведении проверки соблюден баланс публичных и частных интересов, налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о наличии в действиях заявителя признаков предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение доходов, тогда как в качестве индивидуального предпринимателя заявитель в период, за который проведена налоговая проверка, зарегистрирован не был.

Определением суда от 10.12.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Оренбург».

Третьим лицом отзыв на заявление либо иные пояснения не представлены.

Стороны не заявили ходатайств о необходимости представления дополнительных доказательств, в связи с чем суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения заместителя начальника межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области о проведении налоговой проверки от 20.12.2018 №10-01-08/1476 в период с 20.12.2018 по 17.01.2019 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>) по налогу на добавленную стоимость за период с 01.10.2015 по 31.03.2017.

В проверяемый период (01.10.2015 - 31.03.2017) ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован не был. В качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 зарегистрирован 31.03.2017, ему присвоен ОГРНИП: <***>. Согласно сведениям, указанным в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, основной вид экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности – 68.20 Аренда и управление собственным

или арендованным недвижимым имуществом.

Справка о проведенной налоговой проверке №10-01-08/262 составлена 17.01.2019.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки составлен акт № 10-01-08/04дсп. от 18.03.2019.

При проведении выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 143, пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 164, пункта 1 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации ФИО1 необоснованно занизил налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в сумме 68 456 568,00 руб. по сделкам, заключенным с ООО «Газпромнефть-Оренбург», ЗАО «Газпром нефть Оренбург», ООО «Газпром добыча Оренбург», ООО «АГРОРЕСУРС», ООО «Автоцентр», ООО «Босфор», ПАО «Мобильные Телесистемы», ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь», ООО «ИТСК», ООО «Агро-Департамент56» и ООО «ТД «Агротрейд» на сумму дохода, полученного от передачи в аренду недвижимого имущества (земельных участков, помещений), что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2015 по 31.03.2017 в размере 10 442 528 руб., в том числе по периодам:

- за 1 квартал 2015 года в сумме 369 543 руб.,

- за 2 квартал 2015 года в сумме 455 974 руб.,

- за 3 квартал 2015 года в сумме 705 308 руб.,

- за 4 квартал 2015 года в сумме 545 728 руб.,

- за 1 квартал 2016 года в сумме 1 789 282 руб.,

- за 2 квартал 2016 года в сумме 1 856 753 руб.,

- за 3 квартал 23016 года в сумме 1 610 982 руб.,

- за 4 квартал 2016 года в сумме 2 203 679 руб.,

- за 1 квартал 2017 года в сумме 905 278 руб.

Налоговым органом 17.05.2019 вынесено решение №10-01-08/513 от 17.05.2019 о привлечении предпринимателя к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которому ФИО1 предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 10 442 528 руб., пени в сумме 3 031 593,05 руб., а также штраф в размере 411 043 руб.

Основанием для принятия инспекцией оспариваемого решения послужил вывод заинтересованного лица об осуществлении налогоплательщиком, в проверяемый период не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на решение № 10-01-08/513 от 17.05.2020. В апелляционной жалобе от 25.06.2019 налогоплательщиком заявлено требование об отмене решения № 10-01-08/513 от 17.05.2020.

Решением Управления ФНС по Оренбургской области №16-10/12365 от 05.08.2019 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства по делу, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, извлекать доход от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься лишь с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 23 ГК РФ). Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 статьи 23 ГК РФ).

При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

ФИО1 в рассматриваемые в ходе выездной налоговой проверки периоды (01.10.2015-31.03.2017) в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован не был.

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них этим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Поскольку в силу статьей 23 ГК РФ, статьей 11 НК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем; отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2012 N 34-П).

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

Как следует из материалов дела, в рассматриваемый период времени ФИО1 были заключены следующие договоры аренды земельных участков.

21.04.2014 ФИО1 (Арендодатель) с ООО «АгроРесурс» (Арендатор) заключен Договор аренды территории №9, согласно которому арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование часть территории перед административным зданием (далее территория). Объект аренды (территория) расположен по адресу: <...>. Общая площадь территории составляет 400 кв.м. Стоимость аренды территории, указанной в п. 1.2. Договора» составляет 30 рублей за один квадратный метр в месяц без НДС. Общая сумма ежемесячной арендной платы с учетом занимаемой площади составляет 12 ООО рублей 00 копеек, в том числе НДФЛ по ставке 13% в сумме 1560 рублей 00 копеек, удерживается и перечисляется в бюджет Арендатором, являющимся источником выплаты, в момент выплаты вознаграждения. Арендная плата включает плату за пользование территорией, охрану.

ФИО1 (Арендодатель) с ООО «АгроРесурс» (Арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения № 10 от 21.04.2014, по которому Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение (далее помещение). Объект аренды (нежилое помещение) расположено по адресу: <...>. Общая площадь помещения составляет 84,3 кв.м. Стоимость аренды помещения составляет: 280 рублей за один квадратный метр в месяц без НДС. Общая сумма ежемесячной арендной платы с учетом занимаемой площади составляет 23 604 рубля 00 копеек, в том числе НДФЛ по ставке 13% в сумме 3 069 рублей 00 копеек, удерживается и перечисляется в бюджет Арендатором, являющимся источником выплаты, в момент выплаты вознаграждения. Арендатор обязуется возмещать Арендодателю убытки, причиненные в случае повреждения арендованного нежилого помещения, если Арендодатель докажет, что повреждения произошли в результате наступления обстоятельств, за которые Арендатор несет ответственность в соответствии с действующим законодательством или условиями Договора (пункт 2.1.2).

ФИО1 (Арендодатель) с ООО «АгроРесурс» (Арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения № 11 от 21.04.2014, по которому арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение (склад) (далее помещение). Объект аренды (склад) расположен по адресу: <...>. Общая площадь помещения составляет 54 кв.м. Стоимость аренды помещения, указанного в п. 1,2.Договора, составляет: 100 рублей 00 копеек за один квадратный метр в месяц без НДС. Сумма ежемесячной арендной платы с учетом занимаемой площади составляет 5 400 рублей без НДС, в том числе НДФЛ по ставке 13% в сумме 702 рубля, удерживается и перечисляется в бюджет Арендатором, являющимся источником выплаты в момент выплаты вознаграждения. Арендатор обязуется возмещать Арендодателю убытки, причиненные в случае повреждения арендованного нежилого помещения, если Арендодатель докажет, что повреждения произошли в результате наступления обстоятельств, за которые Арендатор несет ответственность в соответствии с действующим законодательством или условиями Договора.

16.02.2015 ФИО1 (арендодатель) и ООО «АгроРесурс» (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения №16 от 16.02.2015, согласно которому арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение (далее помещение). Объект аренды (нежилое помещение) расположено по адресу: <...> на первом этаже (кабинет № 11). Общая площадь помещения составляет 16 кв.м. Стоимость аренды помещения, указанного в л. 1.2Договора, составляет: 280 рублей за один квадратный метр в месяц без НДС. Общая сумма ежемесячной арендной платы с учетом занимаемой площади составляет 4480 рублей 00 копеек, в том числе НДФЛ по ставке 13% в сумме 582 рубля 00 копеек, удерживается и перечисляется в бюджет Арендатором, являющимся источником выплаты в момент выплаты вознаграждения. Арендатор обязуется возмещать Арендодателю убытки, причиненные в случае повреждения арендованного нежилого помещения, если Арендодатель докажет, что повреждения произошли в результате наступления обстоятельств, за которые Арендатор несет ответственность в соответствии: с действующим законодательством или условиями Договора.

ФИО1 (Арендодатель) с ООО «Автоцентр» (Арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения без номера от 21.02.2011, по которому Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение (далее помещение). Объект аренды (офисное помещение) расположен по адресу: <...>. Общая площадь офисного помещения составляет 19 кв.м на 1-ом этаже здания. Арендатор обязуется возмещать Арендодателю убытки, причиненные в случае повреждения арендованного нежилого помещения, если Арендодатель докажет, что повреждения произошли в результате наступления обстоятельств, за которые Арендатор несет ответственность в соответствии с действующим законодательством или условиями Договора. Стоимость аренды помещения составляет 250 рублей за один квадратный метр в месяц без НДС. Общая сумма ежемесячной арендной платы с учетом занимаемой площади составляет 4 750 рублей без НДС. Указанная сумма арендной платы по договору аренды, а также стоимость заказанной электрической энергии Арендатором выплачивается ежемесячно путем перечисления суммы указанной в п. 4.1. договора, с расчетного счета Арендатора на счет Арендодателя за месяц вперед до окончания текущего месяца. Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до 20 февраля 2012 года. Если за период заключения договора не поступает письменного заявления по расторжению договора от Арендатора или Арендодателя, то договор пролонгируется еще на один год.

01.11.2014 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Автоцентр» (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения №15 от 01.11.2014, согласно которому арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение (далее помещение). Объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: <...>. Общая площадь помещения составляет 78 кв.м. Арендодатель обязуется возмещать Арендодателю убытки, причиненные в случае повреждения арендованного нежилого помещения, если Арендодатель докажет, что повреждения произошли в результате наступления обстоятельств, за которые Арендатор несет ответственность в соответствии с действующим законодательством или условиями Договора. Стоимость аренда помещения, указанного в п. 1.2.Договора, составляет; 270 рублей за один квадратный метр в месяц без НДС. Сумма ежемесячной арендной платы с учетом занимаемой площади составляет 21 060 рублей без НДС, в том числе НДФЛ по ставке 13% в сумме 2 738 рублей, удерживается и перечисляется в бюджет Арендатором, являющимся источником выплаты в момент выплаты вознаграждения. Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до «01» октября 2015 года. Если за период заключения договора не поступает письменного заявления по расторжению договора от Арендатора или Арендодателя, то договор автоматически пролонгируется еще на один срок, количество пролонгации неограниченно.

01.12.2015 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Ноябрьскнефтегазсвязь» (арендатор) заключен договор аренды помещений №15-03/215 от 01.12.2015, согласно которому арендодатель сдает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилые помещения: кабинет №24 (2 этаж) с общей площадью 15,8 кв.м.; кабинет №11 (I этаж) с общей площадью 15,8 кв.м., расположенные в здании, находящемся по адресу: <...>, для использования в административных целях (для размещения офиса). Общая площадь передаваемых Помещений составляет 31,6 кв.м. Помещения расположены в Здании и принадлежат Арендодателю на праве собственности, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права серии 56АА, номер 778925, выданным Управлением Федеральной регистрационной службой по Оренбургской области от 16.10.2008г., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 16.10.2008г. произведена запись регистрации №56-56-01/180/2008-129.Сумма арендной платы за Помещения составляет 10 112 рублей 00 копеек в месяц, в том числе НДФЛ по ставке 13% в сумме 1 315 рублей 00 копеек. В размер арендной платы, указанной в настоящем пункте, включены все расходы Арендодателя, связанные с исполнением обязанности самостоятельно и за свой счет осуществлять коммунальное обслуживание Помещений, в том числе обеспечивать Арендодателя электроэнергией, отоплением, водоснабжением, канализацией, оказывать эксплуатационные услуги, в том числе содержать в надлежащем состоянии все коммуникации, обеспечивать вывоз мусора, обеспечивать охрану прилегающей к Зданию территории). Договор вступает в силу с момента подписания и действует по 31.10.2016г. По истечении срока действия настоящего Договора Арендатор вправе воспользоваться преимущественным правом на заключение настоящего Договора аренды на новый срок.

20.02.2015 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром нефть Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельных участков №3-48/2015 от 20.02.2015, согласно которому Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование, а Арендатор
принимает и использует: земельный участок с кадастровым номером 56:00:0000000:207 площадью 392 кв.м., по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район и г. Оренбург, земельный участок расположен в центральной части областного кадастрового квартала 56:00:0000000 для эксплуатации Вл-6 кВ нефтепровода от II технологической линии УПНГ до УКПГ-10; часть земельного участка с кадастровым номером 56:00:0000000:206 площадью 5600,19 кв.м., по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район и г. Оренбург, земельный участок расположен в центральной части областного кадастрового квартала 56:00:0000000; часть земельного участка с кадастровым номером 56:21:0000000:15352 площадью 18922,17 кв.м., по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21:0000000, для обслуживания наземных технических элементов нефтепровода от II технологической линии УПНГ до УКПГ-10 и проезда вдоль Вл-6 кВ нефтепровода от II технологической линии УПНГ до УКПГ-10, именуемые в дальнейшем «Участки», в границах, определенных в Приложении №2, являющемся неотъемлемой частью Договора. Участки с кадастровыми номерами 56:00:0000000:207, 56:00:0000000:206 образованы из земельного участка с кадастровым номером 56:00:0000000:143, право собственности Арендодателя, на который зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации №56-56-01/054/2013-356 от 09.04.2013.Право собственности Арендодателя на Участок с кадастровым номером 56:21:0000000:15352 зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации №56-56-01/408/2013-499 от 19.12.2013. Передаваемые участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения.Арендная плата за пользование Участками составляет 595 714 рублей 78 копеек. Арендная плата за минусом налога на доходы физических лиц в размере 13% в соответствии с 4.1 ст.224 Налогового кодекса РФ ежеквартально перечисляется Арендатором на лицевой счет Арендодателя не позднее 30 дней с момента подписания Сторонами акта оказанных услуг. Арендодатель обязан оказывать Арендатору содействие в переводе земельных участков, необходимых для эксплуатации объектов, указанных в п. 1.1 Договора, из категории земель сельскохозяйственного назначения в земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания и действует до 31 декабря 2015 г. Стороны договорились, что действие Договора распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2015, Участок считается переданным от Арендодателя к Арендатору с 01.01.2015.

16.05.2016 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром нефть Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельных участков №з-92/2016 от 16.05.2016, согласно которому Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование, а Арендатор принимает и использует: часть земельного участка с кадастровым номером 56:00:0000000:143, площадью 2547 кв.м., по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район, земельный участок областного кадастрового квартала 56:00:0000000; часть земельного участка с кадастровым номером 56:21:0000000:15352, площадью 4054 кв.м., по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21:0000000, для обслуживания наземных технических элементов нефтепровода от II технологической линии УПНГ до УКПГ-10 и проезда к ним. Права собственности Арендодателя на Участки зарегистрированы в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделаны записи регистрации: №56-56-01/054/2013-356 от 09.04.2013, №56-56-01/408/2013-499 от 19.12.2013. Передаваемые участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения.Арендная плата за пользование Участками составляет 157 833 рубля 21 копейка, в том числе НДФЛ. Арендодатель гарантирует, что имеет действительные права владения, пользования и распоряжения Участками. В случае недействительности указанных прав Арендодатель обязуется возместить Арендатору все возможные убытки, прямо или косвенно связанные стакой недействительностью.

15.02.2016 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпромнефть Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка №СЗ-4/2016 от 15.02.2016, согласно которому арендодатель передал, а Арендатор принял во временное владение и пользование части земельных участков, со следующими характеристиками: 1. кадастровый номер 56:21:0000000:15352; местоположение: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21:0000000. Передаваемый Участок принадлежит Арендодателю на праве собственности, о чем в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 19.12.2013 г. внесена запись регистрации № 56-56-01/40872013-499. 2. кадастровый номер 56:21:0000000:17518; местоположение: Оренбургская обл., Оренбургский р-н, Благословенский с/с, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:00:0000000

Передаваемый Участок принадлежит Арендодателю на праве собственности, о чем в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 06.02.2015 г. внесена запись регистрации № 56-56/001-56/001/101/2015-7/1. 3.кадастровый номер: 56:00:0000000:143; местоположение; Оренбургская область, Оренбургский район и г. Оренбург, земельный участок расположен в центральной части областного кадастрового квартала 56:00:0000000.

Передаваемый Участок принадлежит Арендодателю на праве собственности, о чем в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 09.04.2013 г. сделана запись регистрации № 56-56-01/054/2013-356. Площадь частей земельных участков, передаваемых в аренду 29,426 га. Участок предоставляется в аренду для строительства газопровода ПНГ Ду700, ВОЛС, ВЛ-6 кВ, кабеля КИПиА, монтажной площадки, кабеля Эс 0,4 кВ, площадки УЗА-4, площадки УФ-6, КТП №4, подъезда к площадкам УЗА и КТП №4, подъездной автодороги IV категории, площадки под временные здания и сооружения. Категория земель – Земли сельскохозяйственного назначения.Общая цена Договора, за весь период аренды, определяется согласно Протоколу об установлении размера арендной платы и расчету убытков сельскохозяйственного производства. Арендная плата по договору вносится на лицевой счет арендодателя ежемесячно, за период аренды участка, в течение 30 дней с момента подписания обеими сторонами актов оказания услуг. Денежные средства в счет возмещения убытков сельскохозяйственного производства и затрат на проведение биологической рекультивации причиненных изъятием земельного участка, в отношении убытков сельскохозяйственного производства, перечисляются на лицевой счет Арендодателя в течение 30 дней с момента подписания актов оказания услуг. При этом НДФЛ удерживается Арендатором из подлежащих уплате Арендодателю сумм и перечисляется Арендатором напрямую в соответствующий бюджет. 7.3. В случае, если ни одна из Сторон, не менее чем за 10 дней до истечения срока действия настоящего договора, не заявила отказ от дальнейшего действия договора, настоящий договор считается продленным каждый раз на следующие 5 (пять) месяцев, на условиях, предусмотренных настоящим договором.

01.07.2016 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпромнефть Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка №СЗ-408/2016 от 01.07.2016, согласно которому

Арендодатель передал, а Арендатор принял во временное владение и пользование земельные участки, со следующими характеристиками: кадастровый номер 56:21:0000000:15352, местоположение: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21:0000000. Передаваемый Участок принадлежит Арендодателю на праве собственности, о чем в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 19.12.2013 г. внесена запись регистрации № 56-56-01/408/2013-499. Кадастровый номер 56:21:0000000:17518, местоположение: Оренбургская обл., Оренбургский р-н, Благословенский с/с, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:00:0000000. Передаваемый Участок принадлежит Арендодателю на праве собственности, о чем в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 06.02.2015 г. внесена запись регистрации № 56-56/001-56/001/101/2015-7/1. Кадастровый номер: 56:00:0000000:143; местоположение: Оренбургская область, Оренбургский район и г. Оренбург, земельный участок расположен в центральной части областного кадастрового квартала 56:00:0000000.

При этом НДФЛ удерживается Арендатором из подлежащих уплате Арендодателю сумм и перечисляется Арендатором напрямую в соответствующий бюджет. Арендатор имеет право использовать Участок в соответствии с целью и условиями его предоставления, указанными в п. 1.1 Договора только с согласия Арендодателя, предоставлять копию данного договора в компетентные органы для оформления прав Арендатора на объекты, указанные в п. 1.1. настоящего договора, в том числе в: Роснедра по Оренбургской области, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области, Роспотребназор по Оренбургской области. Арендодатель гарантирует, что имеет действительные права владения, пользования и распоряжения Участком. В случае недействительности указанных прав Арендодатель обязуется возместить Арендатору все возможные убытки, прямо или косвенно связанные с такой недействительностью.

31.08.2015 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Босфор» (арендатор) заключен договор аренды нежилых помещений и территории хозяйственного двора №17 от 31.08.2015, согласно которому Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование помещения хлебного цеха, обеспеченные подводом газа и электрической энергии для производственных целей для нужд Арендатора (далее помещения), офисные помещения (далее помещения), площадь погрузочной рампы и часть площади территории

хозяйственного двора (далее территория хозяйственного двора). Объект аренды помещение хлебного цеха - 502 кв.м., офисные помещения - 57,1 кв.м., площадь погрузочной рампы и территория хозяйственного двора 200 кв.м. расположены по адресу: <...>.

Арендатор обязуется нести возникающие в связи с эксплуатацией арендованного помещения и территории хозяйственного двора расходы, в том числе на оплату текущего ремонта, согласовав порядок и сроки его проведения с Арендодателем, поддерживать помещение в исправном: состоянии, возмещать Арендодателю убытки, причиненные в случае повреждения арендованного помещения, если Арендодатель докажет, что повреждения произошли в результате наступления обстоятельств, за которые Арендатор несет ответственность в соответствии с действующим законодательством или условиями Договора, производить по мере необходимости текущий ремонт, за свой счет.Стоимость аренды помещений, указанных в п. 1.1. Договора, составляет: помещение хлебного цеха (502м2 х 150 руб.) - 75 300 рублей в месяц, офисные помещения - (57,1 м2 х 275 руб.) - 15 702 рубля 50 копеек в месяц, площадь погрузочной рампы и территория хозяйственного двора (200 м2 х 40 руб.) - 8 000 руб.

14.06.2016 ФИО1 и ООО «Босфор» Дополнительным соглашением №1 к договору аренды нежилых помещений и территории хозяйственного двора № 17 от 31.08.2015 г. внесены изменения в существенные условия договора. Так, согласно дополнительному соглашению стороны определили изменить и читать в новой редакции п.1, договора «Предмет договора» п.п. 1.1 «Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование помещения хлебного цеха, обеспеченные подводом газа и электрической энергии для производственных целей для нужд Арендатора (далее помещения), офисные помещения (далее помещения), нежилое помещение (склад) (далее помещения), площадь погрузочной рампы и часть площади территории хозяйственного двора (далее территория хозяйственного двора). Объект аренды помещение хлебного цеха - 502 кв.м., офисные помещения 57,1 кв.м., нежилое помещение (склад) - 27 кв.м., площадь погрузочной рампы и территория хозяйственного двора 200 кв.м., расположены по адресу: <...>. Стоимость аренды помещений, указанных в п. 1.1. Договора, составляет: помещение хлебного цеха (502м2 х 150 руб.) - 75 300 рублей в месяц, офисные помещения - (57,1м2 х 275 руб.) - 15 702 рубля 50 копеек в месяц, нежилое помещение (склад) - 3000 рублей, площадь погрузочной рампы и территория хозяйственного двора (200 м2х40руб.) - 8 ООО рублей в месяц. Общая сумма аренды помещений составляет 102 002 рубля 00 копеек в том числе НДФЛ по ставке 13% в сумме 13 260 рублей, удерживается и перечисляется в бюджет Арендатором, являющимся источником выплаты в момент выплаты вознаграждения.

01.12.2015 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром добыча Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка без номера от 01.12.2015, согласно которому Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду на срок с 01.12.2015 по 31.10.2016 земельный участок площадью 0,3692 га с кадастровым номером 56:21:0304004:99, с местоположением: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в восточной части кадастрового квартала 56:21:0304004 согласно кадастровому паспорту земельного участка, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора, далее «Участок», для строительства и последующей эксплуатации объекта: «Бурение эксплуатационное скважины № 10037, УКПГ-10» в составе стройки «Бурение эксплуатационное на м/р» (код стройки 026-3000865), на основании решения собственника земельного участка от 01.12.2015, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора. Передаваемый в аренду Участок находится у Арендодателя в собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права от 09.04.2013 серия 56-АБ № 981426, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 09 апреля 2013 года сделана запись регистрации № 56-56-01/054/2013-364. Передаваемый в аренду Участок отнесен к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землям для обеспечения космической деятельности, землям обороны, безопасности и землям иного специального назначения. Датой начала начисления арендной платы является день подписания акта приема-передачи Участка Арендатором. Датой окончания начисления арендной платы является день возврата Участка Арендодателю, а в случае необоснованного отказа Арендодателя от приемки Участка и (или) отказа его от подписания акта приема-передачи Участка - дата, указанная в уведомлении Арендатора. Арендная плата по договору составляет 191 981,79 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без умета НДФЛ (13% - 24 957,00 руб.), составляет 167 024,79 руб., согласно расчету арендной платы.Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует по 31.10.2016. Стороны договорились распространить действие настоящего договора на отношения Сторон, возникшие с 01.12.2015. Если за пятнадцать дней до окончания действия договора Арендатор не уведомил Арендодателя о его прекращении, договор считается заключенным на такой же срок (триста тридцать шесть дней) и на тех же условиях.

21.03.2016 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром добыча Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка без номера от 21.03.2016, согласно которому Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду на срок с 01.02.2016 по 31.12.2016 земельный участок площадью 0,3735 га с кадастровым номером 56:21:0304007:26, с местоположением: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в южной части кадастрового квартала 56:21:0304007 согласно кадастровой выписке о земельном участке, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора, далее «Участок», для строительства и последующей эксплуатации объекта: «Бурение эксплуатационное скважины № 10094, УКПГ-10» в составе стройки «Бурение эксплуатационное на м/р» (код стройки 026-3000865), на основании решения собственника земельного участка от 22.01.2016, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора. Передаваемый в аренду Участок находится у Арендодателя в собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права от 09.04.2013 серия 56-АБ № 981425, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 09 апреля 2013 года сделана запись регистрации № 56-56-01/054/2013-367. Передаваемый в аренду Участок отнесен к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землям для обеспечения космической деятельности, землям обороны, безопасности и землям иного специального назначения. Арендная плата по договору за весь период аренды составляет 274 209,71 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 35 647,00 руб.), составляет 238 562,71 руб. Арендная плата уплачивается Арендатором через ООО «Газпром добыча Оренбург» платежными поручениями на счет Арендодателя ФИО1 ежемесячно в течение трех дней после получения целевых денежных средств от ПАО «Газпром» по инвестиционному договору № 53-556 от 09.08.1999 на основании подписанных обеими Сторонами актов об оказанных услугах. Сумма выплат Арендодателю определяется путем уменьшения на сумму, подлежащую удержанию налога на доходы физических лиц. Удержание и перечисление сумм НДФЛ производится Арендатором.

Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует по 31.12.2016. Стороны договорились распространить действие настоящего договора на отношения Сторон, возникшие с 01.02.2016. Если за пятнадцать дней до окончания действия договора Арендатор не уведомил Арендодателя о его прекращении, договор считается заключенным на такой же срок (триста тридцать пять дней) и на тех же условиях.

21.03.2016 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром добыча Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка без номера от 21.03.2016, согласно которому Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду на срок с 01.02.2016 по 31.12.2016 земельный участок площадью 0,36 га с кадастровым номером 56:21:0304009:21, с местоположением: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в северной части кадастрового квартала 56:21:0304009 согласно кадастровой выписке о земельном участке, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора, далее «Участок», для строительства и последующей эксплуатации объекта: «Бурение эксплуатационное скважины № 10087, УКПГ-10» в составе стройки «Бурение эксплуатационное на м/р (код стройки 026-3000865), на основании решения собственника земельного участка от 22.01.2016, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора. Передаваемый в аренду Участок находится у Арендодателя в собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права от 09.04.2013 серия 56-АБ № 981410, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 09 апреля 2013 года сделана запись регистрации № 56-56-01/054/2013-374. Передаваемый в аренду Участок отнесен к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землям для обеспечения космической деятельности, землям обороны, безопасности и землям иного специального назначения. Арендная плата по договору за весь период аренды составляет 265 550,35 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 34 522,00 руб.), составляет 231 028,35 руб. Арендная плата уплачивается Арендатором через ООО «Газпром добыча Оренбург» платежными поручениями на счет Арендодателя ФИО1 ежемесячно в течение трех дней после получения целевых денежных средств от ПАО «Газпром» по инвестиционному договору № 53-556 от 09.08.1999 на основании подписанных обеими Сторонами актов об оказанных услугах. Сумма выплат Арендодателю определяется путем уменьшения на сумму, подлежащую удержанию налога на доходы физических лиц. Удержание и перечисление сумм НДФЛ производится Арендатором.Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует по 31.12.2016. Стороны договорились распространить действие настоящего договора на отношения Сторон, возникшие с 01.02.2016. Если за пятнадцать дней до окончания действия договора Арендатор не уведомил Арендодателя о его прекращении, договор считается заключенным на такой же срок (триста тридцать пять дней) и на тех же условиях.

21.03.2016 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром добыча Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка без номера от 21.03.2016, согласно которому Арендодатель обязуется передать, а Арендатор принять аренду сроком на 122 дня с даты подписания актов приема-передачи 14 частей земельного участка общей площадью 1,2078 га из состава земельного участка с кадастровым номером 56:21:0000000:17518, с местоположением: Оренбургская обл., Оренбургский р-н, Благословенский с/с, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21:0000000 согласно кадастровому паспорту земельного участка от 24.12.2014 № 56/14-635127, в границах, указанных в Планах частей земельного участка, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, далее «Участки», для строительства и последующей эксплуатации объекта «Подключение скважины газовой, эксплуатационной № 10089», УКПГ-10 в составе стройки «Подключение скважин доразработки основной газоконденсатной залежи Оренбургского НГКМ» (код стройки 026-2000865), в том числе: одна часть земельного участка площадью 1,0365 га для строительства; 13 частей земельного участка общей площадью 0,1713 га (12 частей по 0,0004 га каждая и часть площадью 0,1665 га) для строительства и последующей эксплуатации на основании решения собственника земельного участка от 01.08.2016, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора. Передаваемые в аренду Участки находятся у Арендодателя в собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права от 06.02.2015 серия 56-АВ № 698123. Передаваемые в аренду Участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения. Общая сумма по договору составляет 675 403,20 руб., а именно: арендная плата за часть земельного участка площадью 1,0365 га составляет 276 642,49 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ составляет 240 678,49 руб.; арендная плата за 13 частей земельного участка общей площадью 0,1713 га составляет 45 720,08 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ составляет 39 776,08 руб.; убытки, включая упущенную выгоду, за 14 частей земельного участка общей площадью 1,2078 га составляют всего 28 987,20 руб., сумма убытков, включая упущенную выгоду, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 3 768,00 руб.), составляет 25 219,20 руб.; убытки при ухудшении качества земель за часть земельного участка площадью 1,0365 га составляют всего 324 053,43 руб. Арендная плата уплачивается Арендатором через ООО «Газпром добыча Оренбург» платежными поручениями на счет Арендодателя ФИО1. Убытки при ухудшении качества земель перечисляются на расчетный счет Арендодателя единовременно после возврата частей земельного участка в течение трех дней после получения целевых денежных средств от ПАО «Газпром» по инвестиционному договору №53-556 от 09.08.1999. Сумма выплат Арендодателю определяется путем уменьшения начисленных арендной платы и убытков, включая упущенную выгоду, на сумму, подлежащую удержанию налога на доходы физических лиц. Удержание и перечисление сумм НДФЛ производится Арендатором.

28.11.2014 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром добыча Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка без номера от 28.11.2014, согласно которому Арендодатель обязуется передать, а Арендатор принять в аренду сроком на 229 дней с даты подписания акта приема-передачи 15 частей земельного участка общей площадью 4,6304 га из состава земельного участка с кадастровым номером 56:21:0000000:15352, с местоположением: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21:0000000 согласно кадастровому паспорту земельного участка от 20.02.2014 № 56/14-72073, в границах, указанных в Планах частей земельного участка, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, далее «Участки», для строительства и последующей эксплуатации объекта: «Подключение скважины газовой, эксплуатационной № 10088», УКПГ-10 в составе стройки «Подключение скважин доразработки основной газоконденсатной залежи Оренбургского НГКМ» (код стройки 47), в том числе: три части земельного участка общей площадью 3,9869 га для строительства; двенадцать частей земельного участка общей площадью 0,6435 га для строительства и последующей эксплуатации, на основании решения собственника земельного участка от 07.10.2014, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора. Передаваемые в аренду Участки находятся у Арендодателя в собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права от 19.12.2013 серия 56-АВ № 339474, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 19 декабря 2013 года сделана запись регистрации № 56-56-01/408/2013-499. Передаваемые в аренду Участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения. Общая сумма по договору составляет 3 435 544,00 руб., а именно: арендная плата составляет 2 334 534,51 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 303 490,00 руб.), составляет 2 031 044,51 руб.; убытки, включая упущенную выгоду, составляют всего 111 130,00 руб., сумма убытков, включая упущенную выгоду, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 14 447,00 руб.), составляет 96 683,00 руб., согласно протоколу соглашения о договорной цене, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора; компенсация затрат на восстановление плодородия почвы (биологическая рекультивация) составляет всего 989 879,49 руб. (девятьсот восемьдесят девять тысяч восемьсот семьдесят девять руб. 49 коп.) согласно протоколу соглашения о договорной цене, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.

Арендная плата уплачивается Арендатором через ООО «Газпром добыча Оренбург» платежными поручениями на счет Арендодателя ФИО1. Сумма выплат Арендодателю определяется путем уменьшения на сумму, подлежащую удержанию налога на доходы физических лиц. Удержание и перечисление сумм НДФЛ производится Арендатором.

11.03.2015 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром добыча Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка без номера от 11.03.2015, согласно которому Арендодатель обязуется передать, а Арендатор принять в аренду сроком на 363 дня с даты подписания акта приема-передачи 73 части земельных участков общей площадью 17,4648 га в границах, указанных в Планах частей земельного участка, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора, далее «Участки», для строительства и последующей эксплуатации объекта: «Подключение скважины газовой, эксплуатационной № 10089», УКПГ-10 в составе стройки «Подключение скважин доразработки основной газоконденсатной залежи Оренбургского НГКМ» (код стройки 47), в том числе: из с остава земельного участка с кадастровым номером 56:21:0000000: 153 52, с местоположением: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21 :0000000 согласно кадастровому паспорту земельного участка от 20.02.2014 № 56/14-72073, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора; 10 частей земельного участка общей площадью 8,6626 га для строительства,- 36 частей земельного участка общей площадью 1,4403 га для строительства и последующей эксплуатации; из состава земельного участка с кадастровым номером 56:00:0000000:143, с местоположением: Оренбургская область, Оренбургский район и г. Оренбург; земельный участок расположен в центральной части областного кадастрового квартала 56:00:0000000 согласно кадастровому паспорту земельного участка от 11.01.2013 № 56/13-3330; 3 части земельного участка общей площадью 6,2832 га для строительства, - 24 части земельного участка общей площадью 1,0787 га для строительства и последующей эксплуатации, на основании решения собственника земельного участка от 07.10.2014. Общая сумма по договору составляет .18 122.149,81 руб., а именно: арендная плата составляет 13 992 206,55 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 1 818 987,00 руб.), составляет 12 173 219,55 руб., убытки, включая упущенную выгоду, составляют всего 419 155,20 руб., сумма убытков, включая упущенную выгоду, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 54 490,00 руб.), составляет 364 665,20 руб.; компенсация затрат на восстановление плодородия почвы (биологическая рекультивация) составляет всего 3 710 788,06 руб. Сумма выплат Арендодателю определяется путем уменьшения на сумму, подлежащую удержанию налога на доходы физических лиц. Удержание и перечисление сумм НДФЛ производится Арендатором.

Общая сумма по договору составляет 4 449 453,34 руб. (четыре миллиона четыреста сорок девять тысяч четыреста пятьдесят три руб. 34 коп.), а именно: арендная плата составляет 3 425 191,30 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 445 275,00 руб.), составляет 2 979 916,30 руб.; убытки, включая упущенную выгоду, составляют всего 102 859,00 руб., сумма убытков, включая упущенную выгоду, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 13 372,00 руб.), составляет 89 487,00 руб.; компенсация затрат на восстановление плодородия почвы (биологическая рекультивация) составляет всего 921 403,04 руб. Сумма выплат Арендодателю определяется путем уменьшения на сумму, подлежащую удержанию налога на доходы физических лиц. Удержание и перечисление сумм НДФЛ производится Арендатором.

11.03.2015 ФИО1 (арендодатель) и ООО «Газпром добыча Оренбург» (арендатор) заключен договор аренды земельного участка без номера от 11.03.2015, согласно которому Арендодатель обязуется передать, а Арендатор принять в аренду сроком на 363 (триста шестьдесят три) дня с даты подписания акта приема-передачи 52 (пятьдесят две) части земельного участка общей площадью 1,8295 (одна целая восемь тысяч двести девяносто пять десятитысячных) га из состава земельного участка с кадастровым номером 56:21:0000000:15352, с местоположением: Оренбургская область, Оренбургский район, Благословенский сельсовет, земельный участок расположен в центральной части кадастрового квартала 56:21:0000000 согласно кадастровому паспорту земельного участка от 20.02.2014 № 56/14-72073 (Приложение № 2), в границах, указанных в Планах частей земельного участка (Приложение № 1), являющимся неотъемлемой частью настоящего договора, далее «Участки», для строительства и последующей эксплуатации объекта: «Подключение скважины газовой, эксплуатационной № 10087», УКПГ-10 в составе стройки «Подключение скважин доразработки основной газоконденсатной залежи Оренбургского НГКМ» (код стройки 47), в том числе: одиннадцать частей земельного участка общей площадью 1,6923 га для строительства; сорок одна часть земельного участка общей площадью 0,1372 га для строительства и последующей эксплуатации. Общая сумма по договору составляет 1 926 205,16 руб., а именно: арендная плата составляет 1 462 127,84 руб., сумма арендной платы, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 190 076,00 руб.), составляет 1 272 051,84 руб.; убытки, включая упущенную выгоду, составляют всего 43 908,00 руб., сумма убытков, включая упущенную выгоду, подлежащая к уплате Арендодателю без учета НДФЛ (13% - 5708,00 руб.), составляет 38 200,00 руб.; компенсация затрат на восстановление плодородия почвы (биологическая рекультивация) составляет всего 420 169,32 руб. Сумма выплат Арендодателю определяется путем уменьшения на сумму, подлежащую удержанию налога на доходы физических лиц. Удержание и перечисление сумм НДФЛ производится Арендатором.

23.10.2012 ФИО1 (арендодатель) и ООО «ИТСК» (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения «РЦТ-12-04/213, дополнительным соглашением №6 от 01.07.2016 в договор внесены изменения. Арендодатель обязуется передать, а Арендатор принять в аренду (нежилое помещение), расположенное по адресу: <...>. Общая площадь передаваемых Арендатору в аренду помещений составляет 128,77 кв. м. (Приложение №2, №3 к договору. «Целевое назначение нежилого помещения: кабинет №20 (серверная) - 13,30 кв. м., кабинет №30 - 15,00 кв. м., кабинет №31 - 47,90 кв. м., кабинет №27 (химико-аналитическая лаборатория, включая весовую) - 39,17 кв. м., кабинет №28 (склад химико-аналитической лаборатории) - 13,4 кв. м. Сумма ежемесячной арендной платы с учетом занимаемой площади составляет 45 069,50, облагаемая налогом на доходы физических лиц согласно статье 226 главы 23 НК РФ по ставке 13% в сумме 5 859,00, удерживается и перечисляется в бюджет Арендатором, являющимся источником выплаты, в момент выплаты вознаграждения.

В соответствии со статьей 34 Конституции Российской Федерации и статьей 18 ГК РФ каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Согласно статье 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2002 N 48-О, следует, что Конституция Российской Федерации закрепляет свободу экономической деятельности, признание и защиту равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности (статья 8), равенство каждого перед законом и судом (статья 19, часть 1), а также правовые гарантии охраны права частной собственности (статья 35, части 1 и 3). Из этих конституционных принципов исходит гражданское законодательство, основывающееся в том числе на признании неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела (пункт 1 статьи 1 ГК Российской Федерации).

Действительно, пункт 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве" подтверждает правомерность использования имущества, необходимость использования которого собственником в определенный период времени отсутствует, в целях получения дохода, в том числе и крупного, что не свидетельствует о занятии физическим лицом предпринимательской деятельностью.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 13 постановления от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснил, что предпринимательской деятельностью является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Учитывая это, отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состава правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Между тем, в данном случае, не отрицая права на использование имущества физическим лицом любым, не запрещенным законом способом, подлежит установлению вопрос, отвечает ли такая деятельность признакам предпринимательской, а при положительном ответе на указанный вопрос, для лица, возникают определенные правовые последствия, как то необходимость регистрации и уплаты законно установленных налогов.

При разрешении данной категории споров помимо учета прав собственника - физического лица, устанавливаются обстоятельства, связанные с систематичностью (на протяжении длительного периода и неоднократность) получения такого дохода, возможность использования имущества в личных целях, поскольку при невозможности использования имущества в личных, семейных целях, иного, помимо применения в предпринимательской деятельности, такое имущество предназначения не имеет.

Как указывалось, ГК РФ констатирует, что предпринимательской деятельностью, признается, в том числе деятельность, имеющая признаки, указанные в статье 2 ГК РФ, и осуществляемая лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя.

Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности.

При этом существенным фактором для определения целей приобретения и использования имущества в предпринимательских целях является изначальное предназначение имущества, исключающее возможность использования в личных, семейных целях.

Из материалов дела усматривается, что деятельность ФИО1, направленная на сдачу помещений и земельных участков в аренду, носила длительный систематический характер, арендаторами являлись одни и те же юридические лица, цель, которая преследовалась арендаторами при заключении договоров аренды, свидетельствует о намерении на протяжении длительного периода времени использовать земельные участки в их предпринимательской деятельности, что свидетельствует о сложившейся между физическим лицом, сдающим в аренду имущество, и юридическим лицом, получившим имущество, устойчивой, обоюдовыгодной связи.

Договоры аренды земельных участков и нежилых помещений содержат условия о сроках, возможности пролонгации при отсутствии отказа от договоров, санкциях за их ненадлежащее исполнение, то есть в них учтены возможные риски, подлежащие учету при осуществлении предпринимательской деятельности.

Проанализировав объекты договора аренды земельных участков, суд установил, что земельные участки, сдаваемые предпринимателем в аренду, с учетом их целевого назначения (земельные участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения) и площадей, не предназначены для использования в личных и семейных целях.

Объектами договоров аренды нежилых помещений являются склады, офисные помещения, кабинеты, серверные, химико-аналитические лаборатории, помещение хлебного цеха, что также исключает возможность их использования в личных и семейных целях.

Из обстоятельств дела, условий договоров аренды, продолжительности сдачи земельных участков в аренду однозначно следует, что целью сдачи земельных участков в аренду было получение заявителем прибыли.

Налогоплательщиком в опровержение выводов налогового органа не представлено доказательств использования спорного имущества в личных целях и семейных и не обосновано, каким образом приобретение и дальнейшая сдача в аренду земельных участков значительных площадей (часть из которых не могут быть использованы для подсобного хозяйства ввиду их целевого назначения) связаны с целями личного и семейного потребления заявителя.

Таким образом, ФИО1, не имея статуса индивидуального предпринимателя, систематически сдавал в аренду земельные участки и нежилые помещения, принадлежащие ему на праве собственности, в связи с чем его деятельность следует признать предпринимательской, направленной на получение прибыли, в связи с чем полученные доходы подлежат налогообложению в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных НК РФ, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Предоставление имущества в аренду признается объектом налогообложения НДС (пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Из положений пункта 2 статьи 11, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации следует обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Налоговым органом установлено, что в период с 2015 по 2017 гг. ФИО1 получен доход от сдачи в аренду земельных участков и нежилых помещений в сумме 68 456 568 руб.

Так, согласно сведениям, представленным налоговым органом, ООО «Газпромнефть-Оренбург» в ответ на поручение об истребовании документов от 06.02.2018 №10-13/40270 представило в налоговый орган договоры аренды, платежные поручения, акты на оказание услуг по договору аренды. При этом общая стоимость услуг по договорам аренды, оказанным согласно актам, составляет 24 538 579 руб., в том числе НДФЛ по ставке 13%.

В ответ на поручение об истребовании документов № 10-13/43350 от 17.07.2018 ПАО «Газпром» представило договоры аренды земельных участков, платежные поручения, а также акты на оказания услуг по договорам аренды на сумму 35 873 422 руб., в том числе НДФЛ по ставке 13%.

ООО «Агроресурс» в ответ на требование налогового органа о представлении документов № 10-13/10251 от 06.02.2018 представило договоры аренды земельных участков, платежные поручения, а также письменные пояснения, из которых налоговым органом установлено, что в проверяемый период по актам на оказание услуг налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Агроресурс» получен доход в общей сумме 1 144 161 руб.

От ООО «Босфор» получен ответ на истребование № 10-13/40266 от 06.02.2018 и № 10-13/43349 от 16.07.2018, к которому приложены договор аренды помещений и хозяйственного двора, платежные поручения о перечислении предпринимателю денежных средств, а также акты оказанных по договору услуг, согласно которым ФИО1 в проверяемый период по взаимоотношениям с ООО «Босфор» получен доход в размере 1 806 744 руб., в том числе НДФЛ по ставке 13%.

В ответ на истребование №10-13/40278 от 06.02.2018 ПАО «Мобильные Телесистемы» представило договор об оказании услуг, платежные поручения. Полученные документы сопоставлены налоговым органом с данными информационного ресурса «Справки о доходах физических лиц» за период 01.01.2015-31.03.2017, в результате чего инспекция установила, что по договору с ПАО «Мобильные Телесистемы» предпринимателем получен доход в сумме 82 764 руб., в том числе НДФЛ по ставке 13%.

От ООО «Автоцентр» поступил ответ на истребование № 10-13/40272 от 06.02.2018, согласно которому по актам оказанных услуг налогоплательщиком получен доход в размере 2 255 058 руб.

ООО «Ноябрьскнефтегаз-связь» в ответ на истребование №10-13/10279 от 06.02.2018 представлены договор аренды помещений, платежные поручения, акты об оказании услуг, на основании которых инспекцией установлено, что доход предпринимателя по указанному контрагенту составил 131 456 руб., в том числе НДФЛ по ставке 13%.

В ответ на требование налогового органа ООО «ИТСК» представило договор аренды, платежные поручения, акты приема-передачи имущества в аренду, справки о доходах, из анализа которых инспекцией установлено, что по данному контрагенту предприниматель получил доход в сумме 2 010 166 руб.

На основании анализа расчетных счетов ФИО1 налоговый орган установил факт получения следующих доходов:

По взаимоотношениям с ООО «Агро-департамент 56» предпринимателем получено в качестве дохода в виде арендной платы от сдачи имущества в аренду за 1 квартал 2015 года – 56 124 руб., за 2 квартал 2015 года – 56 124 руб., за 3 квартал 2015 года – 56 124 руб., за 4 квартал 2015 года – 56 124 руб., за 1 квартал 2016 года – 56 124 руб., за 2 квартал 2016 года – 115 756 руб., за 3 квартал 2016 года – 71 032 руб., за 4 квартал 2016 года – 56 124 руб. В общей сумме по взаимоотношениям с контрагентом «Агро-департамент 56» предпринимателем получен доход в размере 523 532 руб.

Таким образом, налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено необоснованное занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сумме 68 456 568 руб., что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2015 по 31.03.2017 в размере 10 442 528 руб., в том числе по периодам:

- за 1 квартал 2015 года в сумме 369 543 руб.,

- за 2 квартал 2015 года в сумме 455 974 руб.,

- за 3 квартал 2015 года в сумме 705 308 руб.,

- за 4 квартал 2015 года в сумме 545 728 руб.,

- за 1 квартал 2016 года в сумме 1 789 282 руб.,

- за 2 квартал 2016 года в сумме 1 856 753 руб.,

- за 3 квартал 23016 года в сумме 1 610 982 руб.,

- за 4 квартал 2016 года в сумме 2 203 679 руб.,

- за 1 квартал 2017 года в сумме 905 278 руб.

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение (пункт 5 статьи 145 НК РФ).

Таким образом, в общем случае организации и индивидуальные предприниматели получают право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, после подачи вышеуказанного уведомления (документов) и при соответствии размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

Как следует из решения № 10-01-08/513 от 17.05.2019, размер недоимки по налогу на добавленную стоимость определен налоговым органом с применением расчетной ставки 18/118.

На основании пункта 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Заявитель на момент заключения рассматриваемых договоров не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, позиционировал себя как физическое лицо, не являющееся плательщиком НДС, материалами дела подтверждается, что в цену, указанную в договорах аренды, НДС включен не был.

Следовательно, расчет налоговой обязанности по НДС правильно определен налоговым органом с применением расчетной ставки 18/118.

Таким образом, налоговой базой для расчета НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1 квартал 2017 г. является полученная заявителем выручка от сдачи в аренду нежилых помещений и земельных участков, а также предварительная оплата арендаторами работ по рекультивации земельных участков для восстановления качества земель.

В данном случае НДС, подлежащий уплате в бюджет, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1 квартал 2017 г., правомерно определен инспекцией расчетным методом в сумме 10 442 528 руб. При установлении этого обстоятельства судом также учтено, что налогоплательщиком указанная сумма фактически не оспорена.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 N 1069-О и от 12.05.2003 N 175-О пеня - это денежная сумма, которая компенсирует потери государства из-за несвоевременной уплаты налогов.

Поскольку в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, налоги и страховые взносы не уплачены, то налоговым органом правомерно начислена пеня за нарушение сроков уплаты НДС в сумме 3 031 593,05 руб.

Статьей 106 НК РФ установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое означенным Кодексом установлена ответственность.

Согласно статье 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В силу пункта 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В пункте 5 статьи 174 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по НДС по представлению налоговой декларации в налоговые органы в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Из обстоятельств дела, условий договоров аренды, продолжительности сдачи заявителем земельных участков и нежилых помещений в аренду, возможности их пролонгации следует, что целью сдачи указанного имущества в аренду было получение предпринимателем прибыли, в связи с чем осуществляемая им деятельность в период с 2015 по 2017 г. по своему характеру являлась предпринимательской, что повлекло за собой неуплату заявителем НДС в результате занижения налоговой базы.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, в том числе иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, установлены статьей 111 НК РФ.

В рассматриваемом случае обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика, инспекцией и судом не установлены и налогоплательщиком не приведены.

Таким образом, заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за установленные налоговые периоды.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нормами главы 16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При этом в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми, и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.

В пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57, суд указал, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Таким образом, суд наделен правом оценки имеющихся в деле доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. N 14-П, 15 июля 1999 г. N 11-П, 30 июля 2001 г. N 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

При этом, как отметил Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 12.11.2020 N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", при определении налоговой обязанности налогоплательщика не допускается проведение несправедливых, дискриминационных различий среди налогоплательщиков и осуществление действий вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения.

В рассматриваемом деле суд в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя, учитывает неосторожную форму вины, отсутствие сведений о привлечении предпринимателя ранее к налоговой ответственности, а также тяжелое положение бизнеса в условиях текущей эпидемиологической обстановки и приходит к выводу о снижении штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в два раза.

Следовательно, решение налогового органа N 10-01-08/513 от 17.05.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 205 521 руб. 50 коп.

В указанной части требование заявителя подлежит удовлетворению.

В остальной части оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, в удовлетворении требования заявителя следует отказать.

В качестве довода о незаконности оспариваемого решения заявитель указывает, что налоговый орган на протяжении значительного промежутка времени располагал информацией о получении предпринимателем систематического дохода в виде арендных платежей, поскольку представляемые в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ позволяли инспекции определить природу получаемого дохода, однако никаких действий, по уведомлению предпринимателя о необходимости применения иного режима налогообложения не предпринял.

Указанный довод судом не принимается в силу следующего.

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных настоящим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены настоящим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Справка по форме 2-НДФЛ не является декларацией или расчетом для целей осуществления налогового контроля. Проверяя математическую верность отражения хозяйственных операций, инспекция ввиду недостатка методов осуществления налогового контроля и ограничения предмета проверки не обладала и не могла обладать сведениями о действительном характере и целях деятельности, от которой получен доход, отраженный в справках 2-НДФЛ, чтобы квалифицировать их как доходы от предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговый орган не располагал в полной мере сведениями о природе дохода, отраженного в справках формы 2-НДФЛ, предоставленных контрагентами ФИО1 в отношении него, получение такой информации стало возможным лишь при проведении выездной налоговой проверки.

Заявитель также ссылается на то, что налоговым органом при признании его субъектом предпринимательской деятельности и применении к нему соответствующего налогового режима влечет возникновение у налогоплательщика не только обязанностей, но и прав. При этом предприниматель указывает, что ему должно было быть предоставлено право перехода на упрощенную систему налогообложения.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ право применения УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Под индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения при этом понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах предусматривает ограниченный перечень лиц, которые могут применять УСН, определенный порядок перехода на УСН и момент, с которого применяется УСН.

Поскольку в проверяемый период ФИО1 статусом индивидуального предпринимателя не обладал, в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 зарегистрирован лишь 31.03.2017, оснований для применения упрощенной системы налогообложения не имеется.

Иные доводы, приводимые сторонами по данному спору, судом не принимаются во внимание как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в виду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

При таких обстоятельствах требование заявителя подлежит удовлетворению частично. Так, решение налогового органа N 10-01-08/513 от 17.05.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 205 521 руб. 50 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

В силу положений статьи 110 АПК РФ судебные расходы при частичном удовлетворении исковых требований относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08, данное правило не действует при распределении судебных расходов по делам об удовлетворении требований неимущественного характера. В подобных делах при частичном удовлетворении требований заявителя судебные расходы подлежат возмещению в полном объеме противоположной стороной.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", при частичном удовлетворении требования неимущественного характера, в том числе имеющего денежную оценку (например, требования о присуждении компенсации за нарушение права на исполнение судебного акта в разумный срок), расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

Таким образом, с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично.

Признать решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 513 от 17.05.2019, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области в отношении ФИО1 недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 205 521 руб. 50 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области № 513 от 17.05.2019, принятые определением суда от 14.08.2019, отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Е.Ю. Хижняя