Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение АС Оренбургской области от 24.08.2009 № А47-4519/09

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Володарского, 39, г. Оренбург, 460046

e-mail: info@orenburg.arbitr.ru

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Оренбург Дело № А47-4519/2009

24 августа 2009 г.

Резолютивная часть решения объявлена 24.08.2009 г.

В полном объеме решение изготовлено 26.08.2009 г.

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Н.И.Говыриной,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.Н.Поляковой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Корус-Агро», Оренбургская область, Красногвардейский район, с. Кинзелька

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Оренбургской области, г. Сорочинск

о признании недействительным решения инспекции № 12-28/03068 от 18.02.2009 г.

при участии:

от заявителя: Ефашкин Виктор Анатольевич – консультант по налогам и сборам (доверенность б/н от 10.08.2009 г.); Гармаш Григорий Васильевич – представитель (доверенность б/н от 10.08.2009 г.);

от ответчика: Будникова Наталия Геннадьевна – начальник юридического отдела (доверенность № 04-06/3146 от 30.12.2008 г); Коняева Лариса Николаевна – начальник отдела налогового аудита (доверенность № 13-04/11898 от 30.06.2009 г.),

Заявление рассмотрено в открытом судебном заседании в соответствии с ч. 1 ст. 11, ст.137 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Корус-Агро» просит судпризнать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Оренбургской области о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.02.2009 г. № 12-28/03068.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Оренбургской области в отзыве от 29.06.2009 г. № 04-16/11875 просит суд в удовлетворении заявления обществу отказать в связи с его неправомерностью.

В ходе судебного разбирательства было рассмотрено письменное ходатайство от 19.08.2009 г. ООО «Корус-Агро» об отказе от заявленных требований в части доначисления НДФЛ в соответствии с п. 3.4 решения в размере 511452 рубля, пени в размере 101141 рубль 50 копеек, в соответствии с п. 2.2 решения, штрафа в размере 161786 рублей. Право на отказ предоставлено представителю общества Гармаш Григорию Васильевичу в соответствии с доверенностью от 10.08.2009 г., подлинная доверенность имеется в материалах арбитражного дела.

Ходатайство общества рассмотрено с учетом ч. 2,5 ст. 49 АПК РФ, а именно истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

Ходатайство общества удовлетворено как не противоречащее указанным процессуальным нормам.

Иных ходатайств, отводов лицами, участвующими в деле не заявлено. Правовых оснований для отложения судебного разбирательства не имелось.

Изучив материалы арбитражного дела и законодательство, регулирующее спорные правоотношения, арбитражный суд признал заявление Общества с ограниченной ответственностью «Корус-Агро» подлежащим удовлетворению по следующим правовым основаниям.

В силу ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги.

Согласно подп. 10, 11 ч. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.

В соответствии с ч. 1 ст. 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В силу подп. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подп. 1 ч. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 33 Налогового кодекса РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Как видно из оспариваемого решения налоговой инспекции от 18.02.2009 г. № 12-28/03068 начальником Межрайонной ИФНС России №4 по Оренбургской области Овсянниковой М.М., рассмотрен акт выездной налоговой проверки от 23 января 2009 года №12-24/00125 с прилагаемыми к нему документами, полученными в ходе проверки Общества с ограниченной ответственностью «Корус-Агро» ИНН 7717121280, КПП 563101001 в отсутствии проверяемого лица надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (уведомление № 12-24/00994 от 27.01.2009 года о времени и месте рассмотрения материалов проверки вручено 27.01.2009 года.) и установлено следующее.

Налог на прибыль организации.

(за период с 01.01.2007 года по 302.2007 год)

В соответствии с пунктом 5 учетной политики организации для целей налогообложения на 2007 год, утвержденной приказом № 136/1 от 29.12.2006 года, налоговая база по налогу на прибыль определяется с учетом доходов и расходов по методу начисления.

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год общая выручка составляет 234717073 руб. в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции 169454776 руб. и 65262297 руб. от реализации продукции, работ и услуг не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Доля реализации сельскохозяйственной продукции составляет 72,2 % (169454776: 234717073x100).

Налоговая база по налогу на прибыль от реализации продукции, работ и услуг от не сельскохозяйственной деятельности согласно декларации за 2007 год составляет 121589 руб. (доходы от реализации 65262297+нереализационные доходы 92702 - расходы по реализации 65017038 - внереализационные расходы 216372). Сумма налога на прибыль по ставке 24% исчислена ООО «Корус-Агро» в размере 29181 руб. ( 121589 руб. х 24%).

Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 31474089 руб. в соответствии со статьей 2.1. Федерального закона от 06.08.2001 года №110 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ» (с учетом изменений и дополнении) отражена как облагаемая по льготной ставке 0 %, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года № 264 -ФЗ «О развитии сельского хозяйства» сельскохозяйственными производителями признаются организации осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую переработку и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 % в течение календарного года.

При проведении проверки установлено, что фактически выручка от реализации несельскохозяйственной продукции, работ и услуг налогоплательщиком занижена на сумму 36988850 руб., в связи с тем, что налогоплательщиком в выручку от реализации собственной сельскохозяйственной продукции включалась выручка от реализации покупной сельскохозяйственной продукции пшеницы 4 класса и 5 класса и подсолнечника:

- в течение 2007 года ООО « Корус-Агро» (без учета филиала «Петровский», которым самостоятельно реализовано покупной пшеницы на сумму 1534463 руб.) реализовано (согласно договора купли- продажи № 18-2/09-07 от 18.07.2007 года на Бузулукский элеватор) покупной пшеницы 4 и 5 класса на сумму 14488135,98 руб., в том числе по счет-фактуре № 406 от 18.09.2007 года на сумму 760021,48 руб., по счет-фактуре № 405 от 19.09.2007 года на сумму 2940329,84 руб., по счет-фактуре № 404/1 от 20.09.2007 года на сумму 7000000 руб., по счет-фактуре № 286/2 от 31.07.2007 года на сумму 234615,27 руб., по счет-фактуре № 334/1 от 20.08.2007 года на сумму 519909,27 руб., по счет фактуре №333/1 от 20.08.2007 года на сумму 3033260,12 руб.

Пшеница 5 класса приобретена ООО «Корус-Агро» на сумму 3787784,66 руб. в том числе в ООО «Матвеевское» по счет-фактуре № 92 от 20.08.2007 года на сумму 519910,30 руб., в ООО «Петровское» по счет - фактуре № 372 от 31.07.2007 года на сумму 234615,27 руб., в ООО «Зерно Оренбуржье» по счет-фактуре № 844 от 20.08.2007 года на сумму 3033259,09 руб.(договор купли-продажи № 18-1/09-07 от 18.07.2007 года).

Пшеница 4 класса приобретена на сумму 10667253,37 руб. в том числе в ООО «Петровское» по счет-фактурам № 170 и № 159 от 31.08.2007 года на сумму 14719,26 руб. и 569020,46 руб. и по счет-фактуре № 174 от 18.09.2007 года на сумму 169483,72 руб., в ООО «Новотепловское» по счет-фактуре № 526 от 06.09.2007 года на сумму 7000000 руб., в ООО «Зерно Оренбуржье» по счет-фактуре № 909 от 18.09.2007 года на сумму 2914029,93 руб.

Всего пшеницы приобретено на сумму 14455038,03 руб. (3787784,66+10667253,37).

Расчет за приобретенную пшеницу в ООО «Зерно Оренбуржье» по счету № 909 от 18.09.2007 года частично произведен денежными средствами (согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Корус-Агро» перечислено поставщику 27.09.2007 года 407000 руб., 28.09.2007 года 1232050 руб., 23.11.2007 года 250000 руб., 4.12.2007 года 200000 руб.).

Расчеты с остальными поставщиками за приобретенную пшеницу по выше указанным счетам - фактурам производились ООО «Корус-Агро» в основном в счет расчетов между поставщиками и покупателями, согласно данных аналитического учета по карточкам счетов 60 и 62 (так, по ООО «Новотепловское» расчеты по счету 60 на момент приобретения пшеницы на сумму 7000000 руб. кредиторская задолженность составила 8162341 руб., а по счету 62 на дату приобретения пшеницы числится дебиторская задолженность в сумме 8033250 руб., на конец 2007 года, согласно бухгалтерской справки расчеты между данными организациями закрываются). Аналогично также произведены расчеты с ООО «Матвеевское», ООО «Петровское», ООО «Зерно Оренбурьжье». Подсолнечника в течении 2007 года приобретено на сумму 20579243,74 руб. в том числе в ООО «Никольское» по счет-фактуре № 951 от 05.10.2007 года на сумму 3173425 руб., в СХА «Зерно Оренбуржья» по счет-фактуре № 1174 от 15.11.2007 года на сумму 12485530 руб., по счет-фактуре № 1110 от 26.11.2007 года на сумму 2509090,91 руб., в ООО «Новотепловское» по счет-фактуре № 312 от 15.11.2007 года на сумму 1097250 руб., № 340 от 03.12.2007 года на сумму 654600 руб., № 348 от 29.12.2007 года на сумму 643690 руб., в ООО «Алдаркино» по счет - фактуре № 237 от 15.11.2007 года на сумму 15657,83 руб.

Расчеты с поставщиками за приобретенный подсолнечник произведены ООО «Корус-Агро» в счет взаиморасчетов.

Реализация покупного подсолнечника произведена ООО «Корус-Агро» по счет-фактурам № 613 от 15.11.2007 г. и № 703/1 от 30.12.2007 года в ООО «Агроком XXI» на сумму 13600000 руб. и 8900713,80 руб. (договор-поставки № 30/12-05 от 30.12.2007 года и №31/07-02 от 31.07.2007 года)

Всего реализовано покупного подсолнечника на сумму 22500713,80 руб. (13600000+8900713,80).

Общая сумма выручки от реализации не сельскохозяйственной продукции занижена на сумму 36988850 руб. (14488136 пшеница+22500714 подсолнечник), а выручка от реализации собственной сельхозпродукции завышена на эту же сумму. Согласно объяснения главного бухгалтера ООО «Корус-Агро» Сярдиной О.В приобретение и реализация покупной сельскохозяйственной продукции производилась в целях сокращения дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами из-за нехватки денежных средств. В результате выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции (пшеница, рожь, гречиха, кукуруза, подсолнечник и т.д.) по данным проверки 132465926 руб. (169454776 руб. - 36988850 руб.), что составляет 56,4 % (132465926 : 234717073 х100).

Расхождения установлены на основании данных счета 41 «Товары», счета 90 «Реализация», счета 91 «Прочая реализация», счетов- фактур, договоров покупки-продажи, договоров поставки, налоговой декларации по налогу на прибыль, формы № 2 «Отчет о прибыли и убытках», карточек расчетов с поставщиками и покупателями, данных о движении денежных средств по расчетному, расшифровок показателей к форме №2, объяснительной главного бухгалтера ООО «Корус-Агро», учетной политики организации для целей налогообложения на 2007 год.

В связи с тем, что по итогам 2007 года доля собственной произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции в ООО «Корус-Агро» составила 56,4%, что менее 70%, применение льготной ставки по налогу на прибыль в размере 0 % является не обоснованной.

При проверке правильности формирования финансовых результатов по оказанным услугам сторонним организациям по кошению зерновых, уборки подсолнечника, кукурузы, гречихи и других услуг установлено, что выручка от реализации услуг по данным налогоплательщика составляет 8447721 руб., расходы 8443986 руб., прибыль по услугам составляет 3735 руб. (8447721-8443986).

Фактически раздельный учет расходов по услугам сторонним организациям по налоговому учету в ООО «Корус-Агро» не велся. Регистры налогового учета расходов по оказанным услугам в период проверки не предоставлены. Исходя из данных расчетов стоимости оказываемых услуг (калькуляции) произведенных главным экономистом хозяйства и утвержденные руководителем ООО «Корус-Агро» В.П. Тулуповым на 2007 год по каждой услуге предусматривается рентабельность в размере от 10 % до 15%.

На основании данных расчетов ООО «Корус-Агро» предъявлялись счета-фактуры организациям ООО «Гамалевское», ООО с/з Никольский, СПК «Заветы Ленина», СХА «Зерно Оренбуржье», ООО «Петровское» и другим.

Однако в налоговой декларации, в расшифровке работ и услуг, расходы указаны в размере равном выручке, то есть без учета рентабельности.

Установленные расхождения связаны с тем, что фактические доходы и расходы в целом по предприятию отражены в полном объеме, но при распределении доходов и расходов между сельскохозяйственной деятельностью и несельскохозяйственной деятельностью доходы по с/х деятельности в налоговой декларации по налогу на прибыль завышены, а расходы занижены на суммы 1465536 руб.(9913257-8447721) и 385040 руб.(8443986-8829026) соответственно, то есть финансовый результат по не с/х деятельности по услугам занижен на 1080496 руб.(1084231-3735)-(1465536-385040).

В ходе проверки установлено, что ООО «Корус-Агро» в проверяемом периоде в соответствии с заключенными договорами займа предоставлял займы организациям, в которых согласно п.2.4. предусматривалось денежное вознаграждение за пользование денежными средствами в размере от 10% до 12 % годовых с момента получения денежных средств.

Однако на конец отчетного периода 2007 года налогоплательщиком в нарушение пункта 6 статьи 271, пункта 4 статьи 328 НК РФ не отражены суммы дохода исчисленного согласно договоров займа за пользование денежными средствами. Согласно пункта учетной политики для целей налогообложения доходы предприятия признаются по методу начисления.

Всего в течение 2007 года ООО «Корус-Агро», согласно карточек учета выданных займов счет 66.3 и договоров займов перечислены на расчетные счета организаций денежные средства (займы) в ООО «Матвеевское» в сумме 637000 руб., (договора №16-5/03-07 от 16.03.07г., № 30-1/07-07 от 30.07.07г., № 15-2/08-07 от 15.08.07г., № 01-1/10-07 от 01.10.07г.) в ООО «Новотепловское»- 1712000 руб., (договора № 16-2/03-07 от16.03.07г., № 11/01-07 от 11.01.2007г., № 22-1/05-07 от 22.05.07 г. и другие), в ООО «Тоцкое»-90000 руб., (договора № 26-1/11-07 от 26.11.07г.), в ООО «Алдаркино»- 621000 руб., (договора № 16-3/03.07, № 22-2, № 27-1/07.07, № 15-1/08-07, и др.) ООО «Гамалевское»- 2436000 руб., ( договора №16-7/03-07, № 21-3/03-07 и др.) в ООО «Зерно Оренбуржья»-3721000 руб. (договора № 21-2/03-07, № 21-4/03-07, № 20-1/07-07 и др.), в ООО «Лабазы»- 978800 руб., ( договора № 16-6/03-07, № 27-2/07-07, № 15-3/08-07 и др.) в ООО «Петровское»- 1729000 руб. (№ 16-04/03-07, № 31-1/05-07, №01-3/10-07 и др).

В ходе проверки по выше указанным организациям начислены проценты за пользование заемных средств в сумме 390642 руб. Расчет сумм процентов отражен в приложении № 4 к акту проверки.

Нарушения установлены на основании договор займа, карточек учета выданных займов по счету 66.3 за 2007 год. (приложение № 4 к акту проверки).

В результате выше указанных нарушений налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2007 год подлежащая налогообложению по ставке 24% занижена ООО «Корус-Агро» на сумму 31864731 руб. (31474089 +390642).

В связи с тем, что ООО «Корус-Агро» в 2007 году пользовался установленными льготами как сельскохозяйственный производитель при исчислении ЕСН, налога на имущество организаций, транспортного налога, а в ходе проверки установлено, что это право льготы утеряно из-за того, что доля выручки от сельскохозяйственной деятельности ниже 70%, проверкой доначислены налоги в сумме 2322482руб, в том числе ЕСН -783777 руб., налога на имущество организаций - 1276824 руб., транспортного налога- 261881 руб.

Занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год составит всего 29542249 руб., так как в соответствии с подп. 1 п.1 ст.264 НК РФ сумма доначисленных налогов уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 год (31864731 -2322482=29542249).

Сумма доначисленного налога на прибыль за 2007 год составляет 7090140 руб. (29542249 х24%)., в том числе в федеральный бюджет 1920246 руб. (29542249 х 6,5%), в бюджет субъектов РФ 5169894 (29542249х 17,5%).

В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на
прибыль на дату решения начислены пени в размере 236798,93 руб. в ФБ РФ и
640473,97 руб. в бюджет субъектов РФ (с учетом данных лицевого счета по
недоимке и переплаты).

Налог на имущество организаций.

(период проверки 01.01.2007 года по 31.12_2007 года)

В соответствии с пунктом 18 статьи 10 Закона Оренбургской области № 613/70-11 -03 от 27.11.2003 года «О налоге на имущество организаций» освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

В течение 2007 года ООО « Корус-Агро»(без учета филиала «Петровский», которым самостоятельно реализовано покупной пшеницы на сумму 1534463 руб.) реализовано покупной пшеницы 4 и 5 класса на сумму 14488135,98 руб., в том числе по счет-фактуре № 406 от 18.09.2007 года на сумму 760021,48 руб., по счет-фактуре № 405 от 19.09.2007 года на сумму 2940329,84 руб., по счет-фактуре № 404/1 на сумму 7000000 руб., по счет-фактуре № 286/2 от 31.07.2007 года на сумму 234615,27 руб., по счет-фактуре № 334/1 от 20.08.2007 года на сумму 519909,27 руб., по счет фактуре №333/1 от 20.08.2007 года на сумму 3033260,12 руб.

Пшеница 5 класса приобретена на сумму 3787784,66 руб. в том числе в ООО «Матвеевское» по счет-фактуре № 92 от 20.08.2007 года на сумму 519910,30 руб., в ООО «Петровское» по счет - фактуре № 372 от 31.07.2007 года на сумму 234615,27 руб., в ООО «Зерно Оренбуржье» по счет-фактуре № 844 от 20.08.2007 года на сумму 3033259,09 руб.

Всего пшеницы приобретено на сумму 14455038,03 руб. (3787784,66+10667253,37).

Расчет за приобретенную пшеницу в ООО «Зерно Оренбуржье» по счету № 909 от 18.09.2007 года частично произведен денежными средствами (согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Корус-Агро» перечислено поставщику 27.09.2007 г. 407000 руб., 28.09.2007 года 1232050 руб., 23.11.2007 года 250000 руб., 4.12.2007 года 200000 руб.).

Подсолнечника в течение 2007 года приобретено на сумму 20579243,74 руб. в том числе в ООО «Никольское» по счет-фактуре № 951 от 05.10.2007 года на сумму 3173425 руб., в СХА «Зерно Оренбуржья» по счет-фактуре № 1174 от 15.11.2007 года на сумму 12485530 руб., по счет-фактуре № 1110 от 26.11.2007 года на сумму 2509090,91 руб., в ООО «Новотепловское» по счет-фактуре № 312 от 15.11.2007 года на сумму 1097250 руб., № 340 от 03.12.2007 года на сумму 654600 руб., № 348 от 29.12.07 г. на сумму 643690 руб., в ООО «Алдаркино» по счет - фактуре № 237 от 15.11.2007 года на сумму 15657,83 руб.

Расчеты с поставщиками за приобретенный подсолнечник произведены ООО «Корус-Агро» в счет взаиморасчетов.

Реализация покупного подсолнечника произведена ООО «Корус- Агро» по счет-фактурам № 613 от 15.11.2007 г. и № 703/1 от 30.12.2007 года в ООО «Агроком XXI» на сумму 13600000 руб. и 8900713,80 руб. Всего реализовано покупного подсолнечника на сумму 22500713,80 руб. (13600000+8900713,80).

В результате выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет по данным проверки 132465926 руб. (169454776 руб. -36988850 руб.), что составляет 56,4% (132465926:234717073).

Расхождения установлены на основании данных счета 41 «Товары», счета 90 «Реализация», счета», счета 91 «Прочая реализация», взаиморасчетов по карточкам учета 60 «Поставщики» и счета 62 «Покупатели», договоров купли -продажи, договоров поставки, счетов- фактур, налоговой декларации по налогу на прибыль, формы № 2 «Прибыль и убытки», данных по движению денежных средств по расчетному счету, расшифровки показателей к форме № 2, объяснений главного бухгалтера.

По данным проверки главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по учету основных средств счет 01 «Основные средства» и счет 02 «Амортизация основных средств», предоставленной налоговой декларации по налогу на имущество остаточная среднегодовая стоимость имущества организации ООО «Корус-Агро» за 2007 год составляет 58037469 руб. Согласно раздела 5 налоговой декларации вся среднегодовая остаточная стоимость основных средств 58037469 руб. отражена как необлагаемая в соответствии с пунктом 18 статьи 10 Закона Оренбургской области № 613/70-11-03 от 27.11.2003 года «О налоге на имущество организаций» освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

По результатам проверки в связи с тем, что доля выручки от сельскохозяйственной продукции за 2007 год составила менее 70%, в соответствии с Законом Оренбургской области № 613/70-111-03 от 27.11.2003 года «О налоге на имущество организаций» начислен налог на имущество организации в сумме 1276824 руб. (58037469 х 2,2%).

На основании статьи 75 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций начислены пени на дату решения в размере 152685,44 руб. (с учетом данных лицевого счета по недоимке и переплаты).

Единый социальный налог.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

(период проверки 01.01.2007 года по 31.12.2007 года)

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год общая выручка составляет 234717073,0 руб., в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции 169454776,0 руб. и 65262297,0 руб. от реализации продукции, работ и услуг не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Доля реализации сельскохозяйственной продукции составляет 72,2 % (169454776,0 : 234717073,0 х 100%).

Налоговая база по налогу на прибыль от реализации продукции, работ и услуг от несельскохозяйственной деятельности согласно декларации за 2007 год составляет 121589,0 руб. (доходы от реализации 65262297,0 +внереализационные доходы 92702,0 - расходы по реализации 65017038,0 - внереализационные расходы 216372,0).

При проведении проверки установлено, что фактически выручка от реализации несельскохозяйственной (покупной) продукции, работ и услуг налогоплательщиком занижена на сумму 36988850 руб., в связи с тем, что налогоплательщиком в выручку от реализации собственной сельскохозяйственной продукции включалась выручка от реализации покупной сельскохозяйственной продукции пшеницы 4 класса и 5 класса и подсолнечника.

В течении 2007 года ООО «Корус-Агро» (без учета филиала «Петровский», которым самостоятельно реализовано покупной пшеницы на сумму 1534463,0 руб.) реализовано покупной пшеницы 4 и 5 класса на сумму 14488135,98 руб., в том числе по счет-фактуре № 406 от 18.09.2007 года на сумму 760021,48 руб., по счет-фактуре № 405 от 19.09.2007 года на сумму 2940329,84 руб., по счет-фактуре № 404/1 на сумму 7000000,0 руб., по счет-фактуре № 286/2 от 31.07.2007 года на сумму 234615,27 руб., по счет-фактуре № 334/1 от 20.08.2007 года на сумму 519909,27 руб., по счет фактуре № 333/1 от 20.08.2007 года на сумму 3033260,12 руб

Пшеница 4 класса приобретена на сумму 10667253,37 руб., в том числе в ООО «Петровское» по счет-фактурам № 170 и № 159 от 31.08.2007 года на сумму 14719,26 руб. и 569020,46 руб. и по счет-фактуре № 174 от 18.09.2007 года на сумму 169483,72 руб., в ООО «Новотепловское» по счет-фактуре № 526 от 06.09.2007 года на сумму 7000000,0 руб., в ООО «Зерно Оренбуржье» по счет-фактуре № 909 от 18.09.2007 года на сумму 914029,93 руб.

Всего пшеницы приобретено на сумму 14455038,03 руб. (3787784,66+10667253,37).

Подсолнечника в течение 2007 года приобретено на сумму 20579243,74 руб., в том числе в ООО «Никольское» по счет-фактуре № 951 от 05.10.2007 года на сумму 3173425,0 руб., в СХА «Зерно Оренбуржья» по счет-фактуре № 1174 от 15.11.2007 года на сумму 12485530,0 руб., по счет-фактуре № 1110 от 26.11.2007 года на сумму 2509090,91 руб., в ООО «Новотепловское» по счет-фактуре № 312 от 15.11.2007 года на сумму 1097250,0 руб., № 340 от 03.12.2007 года на сумму 654600,0 руб., № 348 от 29.12.07 г. на сумму 643690,0 руб., в ООО «Алдаркино» по счет - фактуре № 237 от 15.11.2007 года на сумму 15657,83 руб.

Реализация покупного подсолнечника произведена ООО «Корус- Агро» по счет-фактурам № 613 от 15.11.2007г. и № 703/1 от 30.12.2007 года в ООО «Агроком XXI» на сумму 13600000,0 руб. и 8900713,80 руб.

Всего реализовано покупного подсолнечника на сумму 22500713,80 руб.

(13600000,0+8900713,80).

Общая сумма выручки от реализации покупной продукции занижена на сумму 36988850,0 руб.(14488136,0 пшеница+22500714,0 подсолнечник), а выручка от реализации собственной сельхозпродукции завышена на эту же сумму.

В результате выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет по данным проверки 132465926,0 руб. (169454776,0 руб. -36988850,0 руб.), что составляет 56,4% (132465926,0:234717073,0).

Расхождения установлены на основании данных счета 41 «Товары», счетов-фактур, налоговой декларации по налогу на прибыль, формы № 2 «Прибыль и убытки».

В соответствии п.1 ст.241 НК РФ ООО «Корус-Агро» согласно данным налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков производящих выплаты физическим лицам за 2007г. представленной в налоговую инспекцию, исчисление налога производил по ставкам сельхозпроизводителя по ставке 20%.

Налоговая база за 2007г. составила 9769296,0 руб. исчислен ЕСН в сумме 947624,0 руб., в том числе :

в федеральный бюджет с учетом налогового вычета в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ по ставке 5,5% в сумме 537311,0 руб.,

в фонд социального страхования по ставке 1.9% в сумме 185617,0 руб.,

в федеральный фонд ОМС по ставке 1,1 % в сумме 107463,0 руб.,

в территориальный фонд ОМС по ставке 1,2% в сумме 117233,0 руб.

В связи с тем, что выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет 56,4 % , что менее 70% , в соответствии с п.1 ст.241 НК РФ следовало исчислить Единый социальный налог по ставке 26% в сумме 1172316,0 руб., в том числе :

в федеральный бюджет с учетом налогового вычета в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ в сумме 586158,0 руб. ( 9769296,0*6%),

в фонд социального страхования в сумме 283309,00 руб.(9769296,0*2,9%),

в федеральный фонд ОМС в сумме 107463,0 руб. (9769296,0*1,1%),

в территориальный фонд ОМС в сумме 195386,0 руб. ( 9769296,0*2,0%).

В результате проверки доначислен единый социальный налог за 2007г., в сумме 224692,0 руб. (91172316,0-947624,0), в том числе :

в федеральный бюджете сумме 48847,0 руб. (586158,0 - 537311,0);

в фонд социального страхования в сумме 97692,0 руб. (183309,0 -185617,0);

в территориальный фонд ОМС в сумме 78153,0 руб. (195386,0-117233,0).

В нарушении п. 4 ст. 237 НК РФ ООО «Корус-Агро» занизил налоговую базу за 2007 г. на сумму выплат в натуральной форме в виде товаров (комбикорма) в сумме 760082,26 руб.

В соответствии п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисленной исходя из их рыночных цен. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

ООО «Корус-Агро» производил выплаты своим работникам на заработанный рубль в натуральной форме в виде товаров (комбикорма) за 2007г. в сумме 760082,26 руб. на основании счет - фактуры № 669 от 28.12.2007г.

В результате доначислен единый социальный налог в связи с занижением налоговой базы в соответствии со ст. 241 НК РФ по ставке 26% на сумму 91210,0 руб., в том числе :

федеральный бюджет в сумме 45605,0 руб. (760082,0*6%) с учетом налогового вычета в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ;

фонд социального страхования в сумме 22042,0 руб. ( 760082,0*2,9%);

федеральный фонд ОМС в сумме 8361,0 руб. (760082,0*1,1%); -территориальный фонд ОМС в сумме 15202,0 руб. ( 760082,0*2,0%).

Нарушение установлено на основании расчетно- платежных ведомостей, счетов-фактур.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном Пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.7 Закона № 167-ФЗ застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии сданным Законом.

По данным налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2007г., представленной в налоговую инспекцию, налоговая база составила 9769296,0руб., страховые взносы по ставке 10,3% составили в сумме 1006237,0 руб. (9769296,0*10,3%).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по ставке 10,3% за 2007 год, по данным налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007г. (строка 0300- налоговый вычет) составляет 1006237,0 руб. и соответствует сумме страховых взносов, отраженных организацией в индивидуальных карточках учета за 2007 год, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии- 840719,0 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии- 165518,0 руб.

В соответствии п.2 ст.10 и п.2 ст.24 Закона «Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (с учетом
изменений и дополнений) следует исчислить страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование по ставке 14% в сумме 361464,0 руб. (9769296,0*14%=1367701,0 - 1006237,0 по данным декларации).

Кроме того, ООО «Корус-Агро» занизил налоговую базу за 2007г. на сумму выплат в натуральной форме в виде товаров (комбикорма) в сумме 760082,26 руб., выданных на заработанный рубль своим работникам по счет фактуре № 669 от 28.12.2007г.

В связи с занижением налоговой базы в сумме 760082,0 руб., доначислены страховые взносы в пенсионный фонд в соответствии п.2 ст. 10 и п.2 ст.24 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) в сумме 106411,0 руб. (760082,0*14%).

Нарушение установлено на основании расчетно - платежных ведомостей, счет-фактур.

В результате вышеперечисленных нарушений доначислены страховые взносы в пенсионный фонд за 2007г. в сумме 467875,0 руб.(361464,0+106411), в том числе:

- на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 390909,0 руб.
(467875*83,55%);

- на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 76966,0 руб.
(467875,0*16,45%).

Процентное соотношение страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии исчислено исходя из данных налоговой декларации по ОПС за 2007г., как соотношение каждой части к общей сумме исчисленных страховых взносов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплату в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Доначислено страховых взносов в пенсионный фонд по данным проверки за проверяемый период в сумме 467875,0 руб., переплата страховых взносов на 15.04.2008г. составила в сумме 34629,0 руб. (данные лицевого счета)., задолженность по состоянию на 15.04.2008 года по страховым взносам за 2007год составляет 433246,0 руб. (467875,0-34629,0), в том числе на страховую часть трудовой пенсии в сумме - 356280,0 руб., на страховую часть накопительной пенсии в сумме 76966,0 руб., что составляет разницу между суммой начисленных страховых взносов и суммой перечисленных страховых взносов.

В результате вышеперечисленных нарушений доначислен Единый социальный налог за 2007год в сумме 749152,0 руб., в том числе:

в федеральный бюджет в сумме 433246,0 руб. - (на сумму положительной разницы между начисленными и уплаченными страховыми взносами на ОПС);

в федеральный бюджет в сумме 94456,0 руб.- (в связи с занижением налоговой базы):

ЕСН в ФСС - 119734,00 руб.;

ЕСН в ТФОМС - 8361,0 руб.;

ЕСН в ТФОМС - 93355,0 руб.

страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме - 390909,0 руб.

страховые взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии в сумме - 76966,0 руб.

Нарушения установлены по данным налоговой декларации по ЕСН за 2007г., декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, лицевому счету налогоплательщика).

На основании статьи 75 НК РФ, за не полную уплату единого социального налога с учетом данных лицевого счета о недоимке и переплате начислены пени на дату решения в размере 66976,55 руб. в том числе по ЕСН в ФБ- 56711,21 руб., в ЕСН в ФФОМС-188,54 руб., ЕСН в ТФОМС- 10076,80 руб.

На основании п.1 ст.7 Закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001г за не полную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом данных лицевого счета о недоимке и переплате на дату решения начислены пени в сумме 38537,98 руб.

Налог на добавленную стоимость.

(период проверки с 01.07.2007 г. по 30.06.2008г.)

Согласно ст. 163 Налогового кодекса РФ за период с 01.07.2007г. по 31.12.2007г. ООО «Корус-Агро» представлял налоговые декларации по НДС в налоговую инспекцию ежемесячно, с 1 января 2008г. ежеквартально.

- по счетам фактурам № 584/1 от 30.07.07г. на сумму 1848,06 руб., в том числе НДС 281,91 руб., счет фактура № 598/1 от 30.07.07г. на сумму 22176,68 руб., в том числе НДС 3382,88 руб., счет фактура №587 от 30.07.07г. на сумму
247723,77 руб., в том числе НДС 37788,37 руб., в книге продаж ООО
«с/з Никольский» данные суммы отражены в июне 2007г.

За август 2007г. НДС на сумму 117560,0 руб., в том числе :

- счет фактура № 785 от 08.08.07г. ЗАО «Сорочинский КХП» на сумму 57872,50 руб., в том числе НДС в сумме 8828,01руб., в книге продаж ЗАО «Сорочинский КХП» данные суммы не отражены;

- счет фактура № 838 от 29.08.07г. ООО «с/з Никольский» на сумму 392626,71 руб., в том числе НДС 59892,21 руб. в книге продаж ООО «с/з Никольский» данные суммы отражены в октябре 2007г. (протокол допроса главного бухгалтера ООО с/з «Никольский» Дорожкиной Любовь Александровны);

- счет фактура № 833 от 22.08.07г. СХА «Зерно Оренбуржья» на сумму 135851,89 руб., в том числе НДС 20723,17 руб.- дважды отражено в книге покупок ООО «Корус-Агро»;

- счет фактура № 493 от 10.08.07г. ООО «Вираж-Шинторг» на сумму 184320,0 руб., в том числе НДС 28116,61 руб. дважды отражено в книге покупок ООО «Корус-Агро»;

За сентябрь 2007г. НДС на сумму 16418,08 руб., в том числе:

- счет фактура № б\н от 18.09.07г. ООО «с/з Никольский» на сумму 180600,0 руб., в том числе НДС 16418,08 руб., в книге продаж ООО «с/з Никольский» данные суммы не отражены;

За 1 квартал 2008г. НДС на сумму 35105,05 руб., в том числе:

- счет фактура № 106 от 05.03.08г. ООО «Новотепловское» на сумму 81383,0 руб., в том числе НДС- 12414,36 руб., в книге продаж в ООО «Новотепловское» данная сумма не отражена;

- счет фактура № 62 от 13.03.08г. ООО «Новотепловское» на сумму 37331,98 руб., в том числе НДС- 5694,72 руб., в книге продаж в ООО «Новотепловское» данная сумма не отражена;

- счет фактура № 42 от 25.03.08г. ООО «Новотепловское» на сумму 71298,0 руб., в том числе НДС- 10875,97 руб., в книге продаж в ООО «Новотепловское» данная сумма не отражена;

- счет фактура № 0000047 от 20.03.08г. ООО «Агро-Консалтинт» на сумму 67320,0 руб., в том числе НДС- 6120,0 руб., в книге продаж в ООО «Агро-Консалтинг» данная сумма не отражена.

Межрайонная ИФНС № 4 по Оренбургской области в соответствии с поручением об истребовании документов № 10-13/23898 от 10.09.2008г. провела встречную проверку по вопросу взаимоотношений с ООО «Агро-Консалтинг», в результате которой установлено, что за 2 квартал 2008г. в книге продаж ООО «Агро-Консалтинг», а также в налоговой декларации отражен НДС по уточненным счетам фактурам в сумме 1966307,24 руб., а в книге покупок, а также в налоговой декларации у ООО «Корус-Агро» НДС отражен без учета уточнений в сумме 2378075,53 руб., в результате возникшая разница в сумме 411768,29 руб. необоснованно уменьшила сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

В нарушение п. 1 подп. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком за октябрь 2007 г. необоснованно применен вычет НДС на сумму 57114,62 руб. при отсутствии счет фактур, товаро-транспортной накладной, в том числе :

- счет фактура № б\н от 15.10.07 г. ООО «Лабазы» на сумму 110919,71 руб., в том числе НДС 16916,96 руб.;

- счет фактура № б\н от 26.10.07г. ОАО «Росагросервис» на сумму 263498,43 руб., в том числе НДС 40194,68 руб.;

В нарушении п.1 ст.176 НК РФ ООО «Корус-Агро» отражен в книге покупок за ноябрь 2007г. и включен в налоговую декларацию за указанный налоговый период НДС в сумме 269501,36 руб. по счетам фактурам относящимся к другим налоговым периодам :

счет фактура № 10097\5 от 30.04.07г. ООО «Лабазы» в сумме 2340,01 руб., в том числе НДС- 356,95 руб.

счет фактура № 142 от 29.06.07 г. ООО «Лабазы» в сумме 206500,0 руб., в том числе НДС-31500,0 руб.;

счет фактура № 197/8 от 31.07.07г. ООО «Лабазы» в сумме 1038,40 руб., в том числе НДС-158,40 руб.;

счет фактура № 301 от 15.10.07г. ООО «Лабазы» в сумме 110919,71 руб., в том числе НДС-16919,96 руб.;

счет фактура № 246\д от 21.09.07г. ООО «Гамалеевское» в сумме 8030,04 руб., в том числе НДС-1224,92 руб.;

счет фактура № 245\б от 17.09.07г. ООО «Гамалеевское» в сумме 58695,01 руб., в том числе НДС -8953,48 руб.;

счет фактура № 00000001632 от 16.08.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 208428,10 руб., в том числе НДС- 31794,12 руб.;

счет фактура № 00000001633 от 16.08.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 100151,20 руб., в том числе НДС 15277,30 руб.;

счет фактура № 00000001634 от 16.08.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 103004,43 руб., в том числе НДС -15712,54 руб.;

счет фактура № 00000001635 от 16.08.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 36021,23 руб., в том числе НДС- 5494,76 руб.;

счет фактура № 00000001628 от 16.08.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 683582,01 руб., в том числе НДС -104275,22 руб.;

счет фактура № 00000001629 от 16.08.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 134452,76 руб., в том числе НДС- 20509,74 руб.;

счет фактура № 00000001655 от 16.08.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 4576,44 руб., в том числе НДС-698,10 руб.;

счет фактура № 00000002243 от 21.09.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 104048,56 руб., в том числе НДС- 15871,82 руб.;

счет фактура № 00000002290 от 26.09.07г. ООО «Россошь-АгроПол-Р» в сумме 4943,15 руб., в том числе НДС- 754,04 руб.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ, счета фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства от 02.12.2000г № 914 (с изменениями и дополнениями от 15.03.2001г № 189,от 27.07.2002г № 575) счета фактуры подписываются руководителем, главным бухгалтером организации, либо иными лицами уполномоченными на то приказом по организации, с указанием фамилии, имени, отчества подписавшего.

В нарушение п.2 ст.169, п. 11 ст.162.1 НК РФ необоснованно применялся налоговый вычет по счетам фактурам несуществующей организации, так согласно договора № 23-10\07 от 23 октября 2007г. ООО «Петровское» реорганизовано путем присоединения к ООО «Корус-Агро», и 23 декабря 2007 года реорганизация завершена, ООО «Петровское» снято с государственной регистрации 19.12.2007г.

На основании учетной политики на 2008г., утвержденной 29.12.2007г. утвержден перечень лиц, имеющих право подписи на финансовых и хозяйственных документах ООО «Корус-Агро» - директор Тулупов В.П., заместитель руководителя Атаяков К.И., главный бухгалтер Сярдина О.В., заместитель главного бухгалтера Малышева А.Г., а в счетах фактурах, выставленных ООО «Петровское» подписи руководителя - Вдовин В.П., главного бухгалтера - Лизко В.В.

За 1 квартал 2008г., по счетам фактурам, выставленных ООО «Петровское» ООО «Корус-Агро» за электроэнергию НДС в сумме 32424,08 руб., в том числе

- по счет фактурам №1 от 31.01.2008г. на сумму 110476,39 руб., в том числе НДС 16852,34 руб., №2 от 29.02.2008г. на сумму 102081,41 руб., в том числе НДС 15571,74 руб.;

За 2 квартал 2008г. НДС в сумме 24212,30 руб., в том числе :

- по счет фактурам №5 от 30.04.2008г. на сумму 10650,27 руб., в том числе НДС 1624,62 руб., №4 от 30.04.2008г. на сумму 81638,65 руб., в том числе НДС 12453,36 руб., №6 от 31.05.2008г. на сумму 66436,04,65 руб., в том числе НДС 10134,32 руб.

В соответствии п.1 ст.153, 154, 167, 171 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить налог НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг). В нарушение данных норм ООО «Корус-Агро» необоснованно применял налоговые вычеты НДС по ООО «Перспектива» которая не является плательщиком НДС, так как применяет специальный налоговый режим (упрощенная система налогообложения). Согласно полученного ответа от ООО «Перспектива» за запрос № 12-28/27952 от 06.11.2008г., что с ООО «Корус-Агро» никаких финансово-хозяйственных операций за период с июля 2007г. по июнь 2008г. не проводилось, счет фактура № 3 от 31.03.08г. на сумму 92350,30 руб. в том числе НДС 14087,35 руб. не выписывалась.

В нарушении ст. 146 НК РФ при сравнении данных бухгалтерского учета (книг покупок и продаж) с данными налоговых деклараций, представленных в налоговую инспекцию установлено расхождение НДС за август 2007г. в сумме 160902,03 руб., по данным книги продаж сумма НДС составила 2060289,47 руб., по данным налоговой декларации НДС в сумме 1899387,0 руб., расхождение установлено в результате занижения ООО «Корус-Агро» объекта налогообложения, в налоговую декларацию не включена сумма НДС от реализации по счетам фактурам:

№ 340 от 31.08.2007г. ООО «с/зНикольский» на сумму 22866,51руб., в том числе НДС -3488,11руб.;

№ 341 от 08.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 9699,18руб., в том числе НДС- 1479,53руб.;

№342 от 14.08.07г. ООО «Гамалеевское» на сумму 6919,99 руб., в том числе НДС 1055,59 руб.;

№343 от 28.08.07г. ООО «Гамалеевское» на сумму 5039,83 руб., в том числе НДС 768,79 руб.;

№ 346 от 07.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 189749,90руб., в том числе НДС- 28944,90 руб.;

№ 349 от 11.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 117121,49 руб., в том числе НДС- 17865,99 руб.;

№ 351 от 16.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 117121,49руб., в том числе НДС- 17865,99 руб.;

№ 354 от 29.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 117121,49 руб., в том числе НДС- 17865,99 руб.;

№ 355 от 01.08.2007г. ООО «с/зНикольский» на сумму 24804,82 руб., в том числе НДС -3783,79руб.;

№ 356 от 12.08.2007г. ООО «с/зНикольский» на сумму 24804,82 руб., в том числе НДС -3783,79руб.;

№ 357 от 18.08.2007г ООО «с/зНикольский» на сумму 24804,82 руб., в том числе НДС - 3783,79руб.;

№ 358 от 22.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 117121,49руб., в том числе НДС- 17865,99 руб.;

№ 360 от 31.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 32485,40 руб., в том числе НДС- 4955,40руб.;

№ 366 от 15.08.07г. ООО «Гамалеевское» на сумму 24220,0 руб., в том числе НДС 3694,50 руб.;

№ 367 от 20.08.2007г. ООО «с/зНикольский» на сумму 24150,0 руб., в том числе НДС -3683,90 руб.;

№ 368 от 15.08.2007г. ООО «с/зНикольский» на сумму 61600,0 руб., в том числе НДС -9396,60 руб.;

№ 370 от 21.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 69755,0 руб., в том числе НДС- 10640,59 руб.;

№ 369 от 22.08.2007г. ООО «с/зНикольский» на сумму 61302,50 руб., в том числе НДС -9351,23 руб.;

№ 372 от 31.08.2007г. ООО «Лабазы» на сумму 587,70 руб., в том числе НДС -89,65руб.;

№ 373 от 31.08.07г. ООО «Гамалеевское» на сумму 1460,48 руб., в том числе НДС 222,79 руб.;

№ 374 от 31.08.2007г. СХА «ЗерноОренбуржья» на сумму 587,70 руб., в том числе НДС- 89,65руб.;

№ 375 от 31.08.2007г ООО «с/з Никольский» на сумму 1478,03 руб., в том числе НДС -225,47руб;

- За декабрь 2007г. НДС в сумме 8725,46 руб. по данным книги продаж сумма НДС составила 3143880,46 руб., по данным налоговой декларации НДС в сумме 3135155,0 руб., расхождение установлено в результате занижения ООО «Корус-Агро» объекта налогообложения в налоговой декларации, без предоставления документов подтверждающих обоснованность расхождений;

- за 1 квартал 2008г. НДС в сумме 1277,50 руб., по данным книги продаж сумма НДС составила 1864954,50 руб., по данным налоговой декларации НДС в сумме 1863677,0 руб., расхождение установлено в результате занижения ООО «Корус-Агро» объекта налогообложения в налоговой декларации, не включена сумма НДС по реализации товара по филиалу «Залесово» ООО «Корус-Агро» по счетам фактурам :

№1 от 16.01.2008г. в сумме 500.0 руб. в том числе НДС 76.27 руб.;

№ 2\1 от 06.03.2008г. в сумме 7100,0 руб., в том числе НДС 1083,05 руб.;

№ 3\1 от 06.03.2008г. в сумме 1300,0 руб., в том числе НДС 118,18руб.

- за 2 квартал 2008г. НДС в сумме 73310,91 руб. по данным книги продаж
сумма НДС составила 2498996,91руб., по данным налоговой декларации НДС в
сумме 2425686,0 руб., расхождение установлено в результате занижения ООО
«Корус-Агро» объекта налогообложения в налоговой декларации, согласно
объяснительной главного бухгалтера ООО «Корус-Агро» Малышевой А.Г.

В нарушении ст. 171 НК РФ при сравнении данных бухгалтерского учета (книг покупок) с данными налоговых деклараций, представленных в налоговую инспекцию установлено расхождение НДС :

за ноябрь 2007г. НДС в сумме 540,0 руб. по данным книги покупок сумма НДС составила 2527019,0 руб., по данным налоговой декларации НДС в сумме 2527620,0 руб., расхождение установлено в результате завышения ООО «Корус-Агро» налогового вычета без предоставления документов подтверждающих обоснованность расхождений;

за 2 квартал 2008г. НДС в сумме 1756,92 руб. по данным книги покупок сумма НДС составила 8826018,08 руб., по данным налоговой декларации НДС в сумме 8827775,0 руб., расхождение установлено в результате завышения ООО «Корус-Агро» налогового вычета, без предоставления документов подтверждающих обоснованность расхождений.

Данные нарушения установлены на основании данных налоговых деклараций по НДС, счетов фактур, ответы на запросы по встречным проверкам, книг покупок и продаж, расчет расхождения НДС.

В результате вышеизложенного за проверяемый период доначислен НДС в сумме 1206265,00 руб., в том числе :

за июль 2007г. в сумме 41453,16 руб.;

август 2007г. в сумме 218569,82 руб.;

сентябрь 2007г. в сумме 16418,18 руб.;

октябрь 2007г. в сумме 57114,62 руб.;

ноябрь 2007г. в сумме 270041,36руб.;

декабрь 2007г. в сумме 8725,46 руб.;

- 1 квартал 2008г. в сумме 82893,98 руб.;

- 2 квартал 2008г. в сумме 511048,42 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на добавленную стоимость начисление пени в размере 31026,63 руб. произведено с учетом переплаты и недоимки по лицевому счету.

Транспортный налог.

(период проверки с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года).

В соответствии с пунктом 2 подп. 5 статьи 3 Закона Оренбургской области от 16.11.2002 года № 322/66-Ш-ОЗ «О транспортном налоге» (с последующими изменениями и дополнениями) не являются объектом налогообложения трактора и самоходные комбайны всех марок зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

На основании статьи 3 Федерального Закона Российской Федерации № 264-ФЗ от 29.12.2006 года «О развитии сельского хозяйства» сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе доля от реализации собственной продукции составляет не менее чем 70% в течение календарного года.

В течение 2007 года ООО «Корус-Агро» (без учета филиала «Петровский», которым самостоятельно реализовано покупной пшеницы на сумму 1534463 руб.) реализовано покупной пшеницы 4 и 5 класса на сумму 14488135,98 руб., в том числе по счет-фактуре № 406 от 18.09.2007 года на сумму 760021,48 руб., по счет-фактуре № 405 от 19.09.2007 года на сумму 2940329,84 руб., по счет-фактуре № 404/1 на сумму 7000000 руб., по счет-фактуре № 286/2 от 31.07.2007 года на сумму 234615,27 руб., по счет-фактуре № 334/1 от 20.08.2007 года на сумму 519909,27 руб., по счет фактуре №333/1 от 20.08.2007 года на сумму 3033260,12 руб.

Всего пшеницы приобретено на сумму 14455038,03 руб. (3787784,66+10667253,37).

Подсолнечника в течение 2007 года приобретено на сумму 20579243,74 руб. в том числе в ООО «Никольское» по счет-фактуре № 951 от 05.10.2007 года на сумму 3173425 руб., в СХА «Зерно Оренбуржья» по счет-фактуре № 1174 от 15.11.2007 года на сумму 12485530 руб., по счет-фактуре № 1110 от 26.11.2007 года на сумму 2509090,91 руб., в ООО «Новотепловское» по счет-фактуре № 312 от 15.11.2007 года на сумму 1097250 руб., № 340 от 03.12.2007 года на сумму 654600 руб., № 348 от 29.12.2007 г. на сумму 643690 руб., в ООО «Алдаркино» по счет - фактуре № 237 от 15.11.2007 года на сумму 15657,83 руб.

Реализация покупного подсолнечника произведена ООО «Корус-Агро» по счет-фактурам № 613 от 15.11.07 г. и № 703/1 от 30.12.2007 года в ООО «Агроком XXI» на сумму 13600000 руб. и 8900713,80 руб. Всего реализовано покупного подсолнечника на сумму 22500713,80 руб. (13600000+8900713,80) Общая сумма выручки от реализации не сельскохозяйственной продукции занижена на сумму 36988850 руб.(14488136 пшеница+22500714 подсолнечник), а выручка от реализации собственной сельхозпродукции завышена на эту же сумму.

В связи с тем, что доля выручки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет 56,4 %, что менее 70 % , ООО «Корус-Агро» обязан исчислить и уплатить транспортный налог с тракторов и, самоходных машин зарегистрированных в проверяемом периоде на.' налогоплательщика в полном объеме в соответствии с Законом Оренбургской; области от 16.11.2002 года № 322/66-Ш-ОЗ «О транспортном налоге» (с последующими изменениями и дополнениями).

На основании данных аналитического учета основных средств по счету 01 «Основные средства» (расшифровка основных средств по объектам), данных полученных по запросу №12-28/11156 от 29.09.2008г. от отдела Государственного технического надзора по Красногвардейскому району «О наличии самоходных сельскохозяйственных машин с указанием их
мощности», зарегистрированных на ООО «Корус-Агро» и согласно
представленной налоговой декларации по транспортному налогу за 2007 год, на
основании статьи 6 Закона Оренбургской области от 16.11.2002 года № 322/66-
Ш-ОЗ «О транспортном налоге» (с последующими изменениями и
дополнениями) доначислен транспортный налог на трактора и комбайны за 2007 год в сумме 159706,0 руб.

В соответствии пунктом 2 статьи 9 Закона Оренбургской области от 16.11.2002 года № 322/66-Ш-ОЗ «О транспортном налоге» ( с последующими изменениями и дополнениями) предприятия занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции , удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов уплачивают транспортный налог в размере 50 %. В связи с тем, что по результатам проверки установлено, что доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет 56,4 %, сумма транспортного налога исчисленного согласно предоставленной декларации по транспортному налогу по автомобилям, зарегистрированным на ООО «Корус-Агро» в размере 50 %, подлежит перерасчету в размере 100 %. Согласно представленной налоговой декларации сумма исчисленного и уплаченного транспортного налога за 2007 год составила 102175 руб.

Всего по данным проверки доначислено транспортного налога за 2007 год 261881 руб. (159706 руб. по тракторам и комбайнам + 102175 руб. дополнительно 50% по автомобилям).

Все вышеуказанные нарушения установлены на основании данных аналитического учета транспортных средств по счету 01 «Основные средства», данных полученных по запросам от отдела государственного технического надзора по Красногвардейскому району и данных полученных с ГИБДД, налоговой декларации по транспортному налогу.

На основании статьи 75 НК РФ за несвоевременную и неполную уплату транспортного налога начислены пени в размере 29759,33 руб. (с учетом недоимки и переплаты по данным лицевого счета налогоплательщика).

По земельному налогу и водному налогу нарушений не установлено. Руководствуясь статьей 101 части первой Налогового Кодекса РФ, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Оренбургской области решила привлечь Общество с ограниченной ответственностью «Корус-Агро» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

п. 1 ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога»:

- ЕСН зачисляемый в ТФОМС – штраф в сумме 15344,8 руб. (76724х20%);

- ЕСН зачисляемый в ФБ – штраф в сумме 10539,6 руб. (527698х20%);

- Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения – штраф в сумме 249494,0 (1247470х20%);

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – штраф в сумме 1033978,8 руб. (5169894х20%);

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ – штраф 383506,0 (1917530х20%);

- Транспортный налог с организаций – штраф в сумме 42301,0 руб. (211505х20%).

Обществу начислены пени за несвоевременную уплату налогов (установленный срок уплаты 18.02.2009 г.):

- НДС – 31026,63 руб.,

- ЕСН зачисляемый в ФБ – 56711,21 руб.,

- ЕСН зачисляемый в ФФОМС – 188,54 руб.,

- ЕСН зачисляемый в ТФОМС – 10076,80 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в Пенсионный фонд – 38537,98 руб.,

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 236798,93 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в Пенсионный фонд – 2608,91 руб.,

- Транспортный налог организации за 2007 г. – 29759,33 руб.,

- Налог на имущество организации за 2007 г. – 152685,44 руб.,

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ – 640473,97 руб.

ООО «Корус-Агро» было предложено уплатить начисленные по акту проверки налоги (установленный срок уплаты 18.02.2009 г.):

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 1920246,00 руб.,

- Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ – 5169894,0 руб.,

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ – 1206265,00 руб.,

- ЕСН зачисляемый в ФБ – 527698,0 руб.,

- ЕСН зачисляемый в ФСС РФ – 119734,0 руб.,

- ЕСН зачисляемый в ФФОМС – 8361,0 руб.,

- ЕСН зачисляемый в ТФОМС – 93355,0 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ зачисляемые в Пенсионный фонд – 390909,0 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в Пенсионный фонд – 76966,0 руб.,

- Транспортный налог организации за 2007 г. – 261881,0 руб.,

- Налог на имущество организации за 2007 г. – 1276824,0 руб.,

В своем отзыве от 29.06.2009 г. № 04-16/11875 инспекция не согласилась с заявленными требованиями по следующим основаниям:

По п. 1 заявления

В соответствии с п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

При этом в п. 1 ст. 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи.

Согласно п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

На основании п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 г. № 105н активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом, организация-товарищ должна отразить в своем собственном балансе операцию, связанную с передачей имущества в совместную деятельность, записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», и кредиту соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д.).

На основании п. 14 ПБУ 20/03 при формировании финансового результата организация-товарищ включает в состав прочих доходов (расходов) прибыль (убытки) по совместной деятельности, подлежащую получению или распределенную между товарищами.

Статьей 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, как в данном случае согласно представленного «Соглашения о совместной деятельности» от 11.10.2006г.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, определены в ст. 278 НК РФ, согласно которой для целей налогообложения прибыли не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. В частности, п.9 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой.

Вместе с тем п.3 ст. 252 НК РФ устанавливает, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

В п. 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленный в данной норме, распространяется и на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. В частности, организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов не учитывают доходы и расходы от такой деятельности. Налогоплательщики, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы таких организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, все доходы и расходы, связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, не должны учитываться при расчете финансового результата и формировании прибыли по иным видам деятельности.

Для целей налогообложения участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества (п. 3 ст. 278 Налогового кодекса РФ).

Из анализа положений приведенных выше норм следует, что участник товарищества, ведущий общие дела, обязан понесенные им расходы учитывать для целей бухгалтерского и налогового учета раздельно в зависимости от их направленности (самостоятельная деятельность или деятельность простого товарищества).

Обусловлено это тем, что только при распределении расходов в соответствии с утвержденным порядком такие расходы могут быть признаны относящимися либо к самостоятельной деятельности организации, либо к деятельности простого товарищества. Данное обстоятельство является определяющим фактором для признания таких расходов обоснованными, т.е. экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Каждый участник товарищества уплачивает налог на прибыль соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 249 ГК РФ).

При определении налоговой базы участником совместной деятельности не учитываются расходы в виде вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, подлежит учету в составе его внереализационных доходов (п. 4 ст. 278 НК РФ) и отражается по строке 100 Приложения № 1 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н).

Учитывая, что участники договора простого товарищества в целях признания доходов и расходов для целей налогообложения могут применять только метод начисления (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ), датой признания распределенного в пользу участника дохода является последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НКРФ).

Исходя из вышеназванных норм, следует, что налогоплательщиком в связи с составлением «Соглашения о совместной деятельности» от 11.10.2006г. следовало вести раздельный учет операций (самостоятельная деятельность или деятельность простого товарищества) по совместной деятельности (должен был самостоятельно определен порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации (Письмо Минфина России от 14.03.2005 № 03-04-08/48). В данном случае, как следует из материалов проверки, раздельный учет операций не велся, данный факт также не оспаривается налогоплательщиком. Исходя из содержания жалобы («наиболее удобно было оформлять указанную деятельность, как купля-продажа») налогоплательщиком на ровне с реализацией иных товаров, аналогично были оформлены документы по реализации продукции совместной деятельности, налоговый орган не имел возможности установить какая именно продукция была реализована, следовательно, ссылка налогоплательщика на то, что полученная сельскохозяйственная продукция является собственной продукцией, то есть произведенной непосредственно ООО «Корус Агро», является не обоснованной так как документально не подтверждена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 284 Кодекса.

В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, с 01.01.2004 установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;

в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;

в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 ст. 284 НК РФ.

Статья 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ не оговаривает специально возможность применения ставки 0 процентов к прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции, полученной в рамках совместной деятельности.

По итогам 2007 года доля собственной произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции в ООО «Корус-Агро» составила 56,4%, что менее 70%, (установлено на основании данных счета 41 «Товары», счёта 90 «Реализация», счета 91 «Прочая реализация», счетов-фактур, договоров купли-продажи, договоров поставки, налоговой декларации по налогу на прибыль, формы № 2 «Отчет о прибыли и убытках», карточек расчетов с поставщиками и покупателями, данных о движении денежных средств по расчетному, расшифровок показателей к форме №2, учетной политики организации для целей налогообложения на 2007 год.)

Данный факт также подтверждается объяснительной главного бухгалтера ООО «Корус-Агро» от 28.11.2008г., которая по поводу нарушений выявленных выездной проверкой сообщила следующее: «При реализации товаров между организациями проводилась минимальная наценка. В результате большого объема реализации покупных товаров и продукции, доля реализации собственной сельскохозяйственной продукции стала менее 70%.».

Учитывая вышеизложенное инспекция считает правомерным доначисление налога на прибыль по ставке 24%.

В соответствии со статьей 9 Закона Оренбургской области от 27.11.2003 № 613/70- Ш-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

Согласно пункту 18 статьи 10 Закона освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, используемого непосредственно для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания и лова рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Поскольку ООО «Корус-Агро» выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила менее 70 %, Инспекцией обосновано доначислен налог на имущество организаций по ставке 2,2 %.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года № 264 - ФЗ «О развитии сельского хозяйства» сельскохозяйственными производителями признаются организации осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую переработку и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 % в течении календарного года.

В соответствии со статьей 241 Кодекса для организаций, производящих выплаты физическим лицам, применяется налоговая ставка по ЕСН 26 процентов.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям в пункте 2 статьи 346.2 Кодекса, применяется налоговая ставка по ЕСН 20 процентов

Поскольку ООО «Корус-Агро» не признано сельскохозяйственным товаропроизводителем, Инспекцией обосновано исчислен ЕСН по ставке 26 %.

По поводу уплаченной задолженности по НДФЛ, инспекция считает довод налогоплательщика необоснованным по следующим основаниям.

В нарушении статьи 226 НК РФ ООО «Корус-Агро» являясь налоговым агентом, несвоевременно перечислял в бюджет налог на доходы физических лиц с выплаченных доходов своим работникам .

В соответствии с указанной статьей российские организации (налоговые агенты) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно.

Материалами проверки установлено, что задолженность за проверяемый период по выплаченному доходу составила в сумме 511452руб. Данный факт налогоплательщиком не оспаривается.

В представленном исковом заявлении налогоплательщик заявляет, что задолженность по исчисленному и удержанному НДФЛ обществом уплачена. В качестве документального подтверждения представляет платежные поручения от 12.09.08 г. свидетельствующие об уплате НДФЛ на сумму 416029руб., в которых назначение платежа отражено: «текущий платеж» («ТП»).

Проверяемым периодом настоящей проверки по НДФЛ был период с
01.07.2007г. по 30.06.2008г. Учитывая тот факт, что данные платежи являются текущими платежами, согласно их назначения по платежным поручениям, они не уменьшают выявленную задолженность по состоянию на 30.06.2008 г.

Налоговым органом доначислена сумма НДС равная 411768,29руб. в связи с тем, что в результате встречной проверки по вопросу взаимоотношений с ООО «Агро-Консалтинг», что за 2 квартал 2008г. в книге продаж ООО «Агро-Консалтинг», а также в налоговой декларации отражен НДС по уточненным счетам фактурам в сумме 1966307,24 руб., а в книге покупок, а также в налоговой декларации у ООО «Корус-Агро» НДС отражен без учета уточнений в сумме 2378075,53 руб., в результате возникшая разница в сумме 411768,29 руб. необоснованно уменьшила сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

По данному вопросу в представленном исковом заявлении налогоплательщик заявляет, что «к моменту подачи апелляционной жалобы данные замечания устранены. Копии прилагаются», то есть правомерность доначисления указанной суммы признает. Однако, анализируя представленные копии документов установлено, что дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2008 года и уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2008 года отсутствуют. Одновременно сообщаем, что по состоянию на 25.06.2009 г. уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2008 года ООО «Корус-Агро» не представлена.

Учитывая вышеизложенное, инспекция считает данный довод налогоплательщика не обоснованным.

По поводу счет-фактуры № 838 от 29.08.2007г. на сумму 392626,71руб. в том числе НДС 59892,21руб. ООО «с/з Никольский» инспекция сообщает, что по данной счет -фактуре НДС не доначислялся, а в принятом Решении отражен

для расчета пени (согласно протокола допроса главного бухгалтера ООО «с/з Никольский» Дорожкиной Л.А.)- данный факт подтверждается данными «Расчета расхождений НДС по ООО «Корус Агро», по строке «Август 2007года» отражены данные книги покупок, книги продаж налогоплательщика, а также данные декларации, представленные в налоговую инспекцию; отражены расхождения по «Д-ту» и «К-ту» указанных данных и указана сумма доначислений по акту: 57668,0 руб. которая складывается из счетов-фактур отраженных в Решении за август 2007 года, а именно:

- счет-фактура №785 от 08.08.07г. на сумму 57872,50 в т.ч. НДС в сумме 8828,01руб.

- счет-фактура №883 от 22.08.07г. на сумму 135851,89 в т.ч. НДС в сумме 20723,17руб.

- счет-фактура №493 от 10.08.07г. на сумму 184320,0 в т.ч. НДС в сумме 28116,61руб.

Всего сумма НДС доначисленная за август 2007 года 57668,0руб.(8828,01руб.+ 20723,17руб.+ 28116,61руб =57667,79руб., в таблице отражено 57668,0).

Следовательно, данный довод налогоплательщика является не обоснованным.

По поводу счетов-фактур, которые по результатам встречных проверок не включены в книгу продаж контрагентов инспекция поясняет следующее.

В силу п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке предусмотренном гл. 21 Кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 № 12210/07 из анализа положений статей 153, 154, 167, 171, 172 Кодекса следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг).

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствияв налоговых правоотношениях (в частности отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет).

В данном случае на основании материалов встречных проверок установлено, что данные счет-фактуры в книгах продаж отсутствуют, то есть не включены в налогооблагаемую базу контрагента.

Следовательно, доводы налогоплательщика являются не обоснованными.
По поводу необоснованного применения налогового вычета по НДС за июль
2007г. на сумму 41453,16 руб., в том числе:

- по счет- фактуре № 584/1 от 30.07.2007 г. на сумму 1848,06 руб., в том числе НДС 281,91 руб., счет-фактуре № 598/1 от 30.07.2007г. на сумму 22176,68 руб., в том числе НДС 3382,88 руб., счет - фактуре №587 от 30.07.2007г. на сумму 247723,77 руб., в том числе НДС 37788,37 руб., инспекция поясняет, что материалами встречной проверки с ООО «с/з Никольский», а также на основании документов имеющихся в инспекции, а именно материалов выездной проверки ООО «с/з Никольский» (в котором имеется материал встречной проверки с ООО «Корус-Агро») установлено, что в книге продаж ООО «с/з Никольский» данные суммы отражены в июне 2007г. на основании счетов-фактур от июня месяца, а именно: счет-фактура№ 587 от 30.06.2007г. на сумму 247723,77 руб., в том числе НДС 37788,37 руб.; счет- фактура № 598\1 от 30.06.2007г. на сумму 22176,68 руб., в том числе НДС 3382,88 руб., счет- фактура № 584/1 от 30.06.2007г. на сумму 1848,06 руб., в том числе НДС 281,91 руб. так же отражена в июне 2007 года.

Таким образом, налогоплательщиком в нарушение п.1 ст. 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ необоснованно заявлен вычет в июле 2007 года.

Следовательно, доводы налогоплательщика являются не обоснованными.

Арбитражный суд признал правовую позицию налоговой инспекции неправомерной в связи с ошибочным толкованием норм налогового законодательства.

В силу ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с ч. 1,6 ст. 108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно ст. 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как было установлено в ходе судебного заседания, при проведении проверки установлено, что фактически выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг налогоплательщиком занижена на сумму 36988850 рублей, в связи с тем, что налогоплательщиком в выручку от реализации собственной сельхозпродукции включалась выручка от реализации покупной сельхозпродукции.

По инициативе ООО «Агроком-XXI», располагающего достаточными финансовыми возможностями, фактически было создано агропромышленное объединение предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции без образования юридического лица. На основании соглашения о совместной деятельности, сельскохозяйственные предприятия приняли решение о совместном производстве, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции.

Целью данного соглашения стало производство конкурентоспособной сельскохозяйственной продукции, за счет снижение себестоимости путем оптимального коллективного использования имущественного, экономического и финансового потенциала каждого из участников соглашения. Общество «Корус-Агро», благодаря своей устойчивой репутации как надежного партнера, имело возможность получать кредиты, которые направляло на финансирование производства в своем хозяйстве и на участие в совместном производстве сельхозпродукции в других хозяйствах. По этой же причине, свое основное участие в производстве и переработке сельхозпродукции в других хозяйствах, ООО «Агроком-XXI» осуществляло через ООО «Корус-Агро». Кроме финансового обеспечения производства сельскохозяйственной продукции, ООО «Корус-Агро» выполняло часть сельскохозяйственных работ по производству и первичной переработке сельскохозяйственной продукции, предоставляло свой транспорт, сельскохозяйственную технику, ГСМ, оборудование и запчасти.

За участие в производстве сельскохозяйственной продукции на
территории других хозяйств, ООО «Корус-Агро» получало совместно
произведенную сельскохозяйственную продукцию. Расчет доли урожая, или
произведенной продукции, предназначавшейся Обществу, за его вклад в
производство, определялся по действующим ценам. При этом вклад ООО
«Корус-Агро» (как и других участников совместного производства) в
совместное производство сельхозпродукции определялся в денежном
выражении (стоимость работ-услуг, запчастей, ГСМ, финансирования -
денежных займов и т.д.). Поэтому, полученная сельскохозяйственная
продукция, по договорам указанным в решении, является собственной
продукцией, то есть произведенной непосредственно ООО «Корус-Агро». А
выручка от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции составляет значительно выше 70% от общей суммы выручки
реализации продукции, работ, услуг.

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 24.11.2003 № 105 н, активы, отнесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Согласно пункту 14 ПБУ 20/03 при формировании финансового результата каждая организация товарищ включает в состав прочих доходов прибыль или убытки от совместной деятельности. В настоящее время раздельный учет в соответствии с вышеназванными подзаконными актами готовится заявителем силами специалистов аудиторской фирмы и в предварительное судебное заседание такой раздельный учет будет представлен.

В силу п. 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижению иной не противоречащей закону цели. Такой договор имеется.

Налоговой инспекцией не доказано, что ООО «Корус-Агро» никогда не занималось какой-либо другой деятельностью, кроме производства и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Суд признал неправомерным доначисление налога на прибыль по ставке 24% по правовым основаниям и указанным выше обстоятельствам.

Суд признал неправомерным доначисление налога на имущество организаций по ставке 2,2%. В соответствии с Законом Оренбургской области № 613/70-11-03 от 27.11.2003 года «О налоге на имущество организаций» - освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг, по аналогичным правовым основаниям.

Суд признал неправомерным доначисление единого социального налога, в связи с тем, что при исчислении единого социального налога, не
правомерно применена ставка 26% , вместо ставки для сельхозпроизводителя
- 20%.

Судом установлено, что налоговым органом неправомерно доначислен НДС, в частности по операциям с ООО «Агроконсалтинг». НДС доначислен в результате того, что за второй квартал 2008 года в книге продаж ООО «Агроконсалтинг», а также в налоговой декларации, отражен НДС по уточненным счет-фактурам в сумме 1 966 307 рублей 24 копейки. В книге покупок и в налоговой декларации НДС отражен без учета уточнений в сумме 2 378 075 рублей 53 копейки. В результате возникла разница в сумме 411 768 рублей 29 копеек.

Как было установлено в ходе судебного заседания к моменту подачи апелляционной жалобы данные замечания налогоплательщиком устранены.

В нарушение пункта 1 статьи 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ при проведении встречной проверки с ООО «с/з Никольский» установлено, что ООО «Корус-Агро» необоснованно применил налоговый вычет по НДС за июль 2007 года на сумму 51453 рубля 16 копеек в том числе: по счет-фактуре 584/1 от 30.07.2007 г. на сумму 1848 рублей 06 копеек; счет-фактуре 598/1 от 30.07.2007 г.; счет-фактуре 587 от 30.07.2007 г. в книге продаж ООО «с/з «Никольский» данная сумма отражена в июне
2007 года.

Суд считает, что налоговый орган не учел то обстоятельство, что счет-фактура выставляется в течение пяти суток после оказания услуги в соответствии с НК РФ, поэтому счета фактуры от конца июля 2007 года никак не могут соответствовать июню 2007 года.

Суд считает необоснованным мнение налогового органа, о том, что налогоплательщиком необоснованно отнесен на вычет счет-фактура 838 от 29.08.2007 г. ООО «с/з Никольский» на сумму 392626 рублей 71 копейка. В книге продаж ООО «с/з» Никольский» данные суммы отражены в октябре 2007 года.

По мнению налогового органа, обществом необоснованно включены в налоговый вычет счет-фактуры:

- счет-фактура б/н от 18.09.07 г. ООО «с/з Никольский» 189 600 рублей;

-счет-фактура 10б от 05.03.08 г. ООО «Новотепловское» на сумму 81 383 рубля;

-счет-фактура 62 от 13.03.08 г. ООО «Новотепловское» на сумму 37 331 рубль 98 копеек;

-счет фактура 42 от 25.03.08 г. ООО «Новотепловское» на сумму 71 298 рублей.

По данным налогового органа вышеназванные счета-фактуры не включены в книги продаж контрагентов.

В части доначисления НДС, арбитражный суд применил правовую позицию Конституционного суда РФ, изложенную в определении от 16.10.2003 г. № 329-О, о том, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Счета-фактуры, оплата, оприходование по бухучету налогоплательщиком исполнено в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

В связи с изложенным, арбитражный суд признал права и законные интересы общества нарушенными и подлежащими защите, а обязанность установленную ч. 5 ст. 200 АПК РФ налоговой инспекцией не выполненной.

В силу подп. 1 ст. 2 АПК РФ задачей арбитражного суда является защита нарушенных прав и законных интересов лица.

Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом изложенного и руководствуясь ст. ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Решил:

1. Ходатайство Общества с ограниченной ответственностью «Корус-Агро» об отказе от требований в части НДФЛ удовлетворить. Отказ принять. Производство в этой части заявления прекратить.

2. Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Корус-Агро» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Оренбургской области от 18.02.2009 г. № 12-28/03068 за исключением НДФЛ.

Обязать инспекцию устранить допущенное нарушение в недельный срок после вступления решения в законную силу.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Оренбургской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Корус-Агро» 2000 рублей расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

4. Обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый апелляционный арбитражный суд в течение месяца с даты его принятия (изготовления в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области. Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайте Восемнадцатого апелляционного арбитражного суда www.18aac.ru или интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru

Судья Н.И. Говырина

Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Популярные материалы

Подборки

Решение АС Оренбургской области от 24.08.2009 № А47-4519/09