АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
улица 9 Января, дом № 64, город Оренбург, 460046,
e-mail: info@orenburg.arbitr.ru,
http: //www.Orenburg.arbitr.ru/.
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Оренбург Дело № А47-9946/2008
19 мая 2009 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2009 года.
В полном объеме решение изготовлено 19 мая 2009 года.
Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Л.А.Жаровой, при ведении протокола секретарем судебного заседания М.А.Бочаровой, рассмотрел в открытом судебном заседании (с перерывом с 12 до 18 мая 2009 года) дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бугурусланнефть» (город Бугуруслан Оренбургской области) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области (город Бугуруслан) о признании недействительным Решения № 10-38/7074 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 октября 2008 года
с участием
от заявителя: ФИО1 – представителя (доверенность № 44 от 23 декабря 2008 года, паспорт <...> выдан ОВД Москворечье - Сабурово города Москвы 16 сентября 2006 года);
от ответчика: ФИО2 – главного государственного налогового инспектора отдела налогового аудита (доверенность № 04-27/9 от 10 февраля 2009 года, удостоверение № 340539), ФИО3 – главного государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок № 1 (доверенность № 04-27/10 от 9 февраля 2009 года, удостоверение № 341988);
У С Т А Н О В И Л:
Общество с ограниченной ответственностью «Бугурусланнефть» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Бугурусланнефть», общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением (том № 1, листы дела №№ 7-12) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным Решения № 10-38/7074 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 октября 2008 года (далее – Решение).
От заявителя поступили письменные пояснения (том № 6, листы дела №№ 1-6), которые следует рассматривать в качестве дополнения правовых оснований заявленных требований, они подлежат удовлетворению на основании статей 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс РФ).
Ответчик требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявления и дополнениях к нему (том № 1, листы дела №№ 50-53, том № 5, листы дела №№ 85-88, 143, том № 10, листы дела №№ 68-71).
Права и обязанности сторонам разъяснены.
Отводов судье и секретарю судебного заседания не поступило.
Арбитражным судом Оренбургской области установлено следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области проведена камеральная проверка налоговой декларации ООО «Бугурусланнефть» по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – налог, НДПИ) за июнь 2008 года (том № 4, листы дела №№ 68-77).
По итогам проверки оформлен Акт камеральной проверки № 1896 от 8 сентября 2008 года (далее – акт проверки) (том № 1, листы дела №№ 27-30), которым выявлена неуплата налога в результате не обложения налогом нефти, отгруженной на собственные производственные нужды в количестве 183.631 тонн.
Сумма доначисленного НДПИ по акту проверки составила 824904 рубля.
В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ, Кодекс) общество представило в инспекцию свои возражения на акт проверки (письмо № 10-38/1896 от 29 сентября 2008 года) (том № 1, листы дела №№ 31-36).
С учетом рассмотрения возражений инспекцией вынесено Решение № 10-38/7074 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 октября 2008 года, в соответствии с которым налогоплательщику начислены налог в размере 600295 рублей, пени по налогу в размере 16508 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 120059 рублей (том №1, листы дела №№ 37-45).
При вынесении Решения налоговым органом были учтены возражения общества по налогообложению нефти в размере 50.219 тонн, израсходованной на собственные нужды.
Доначисление НДПИ, пени и штраф произведены в отношении 133.412 тонн нефти.
Налогоплательщик оспаривает Решение налогового органа в полном объеме.
Основные доводы ООО «Бугурусланнефть» заключаются в следующем.
Заявитель считает, что инспекцией неправомерно применены нормы статей 336, 337, пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Поднятая на поверхность скважинная жидкость (водонефтяная эмульсия) содержит в себе воду, механические примеси, соли, газ.
Впоследствии в целях доведения нефти до товарного вида, вода и нефть разделяются, этот процесс называется обезвоживанием, производится на установках предварительного сброса воды (далее - УПСВ); затем осуществляется процесс обессоливания (освобождение от механических примесей), сепарации (освобождение от газа производится на дожимных насосных станциях (далее – ДНС), стабилизации (отстаивание производится на установках подготовки нефти (далее – УПН)).
Сдача Открытому акционерному обществу «Акционерная компания Транснефть» (далее – ОАО «АК Транснефть») предварительно подготовленной на УПН нефти производится на коммерческом узле учета нефти (далее – КУУН) «Похвистнево».
Включение инспекцией в налоговую базу по НДПИ количества нефти, отпущенной на собственные производственные технологические задачи, без учета того, что она поступает обратно в систему сбора и промысловой подготовки, заявитель считает необоснованным.
Учетной политикой общества утвержден прямой метод определения количества добытой нефти, с учетом фактических потерь, но не выше нормативов, утвержденных Правительством Российской Федерации на основании Приказа общества по учетной политике на 2008 год от 29 декабря 2007 года № 174/н (далее – учетная политика) (том № 4, листы дела №№ 78-118).
Отпущенная нефть на собственные производственно-технологические нужды с узла налива нефти, по окончании технологических операций возвращается в систему сбора и подготовки нефти («возвратная» нефть), кроме потерь нефти («безвозвратные» потери, «невозвратная» нефть) при проведении технологических процессов воздействия на призабойную зону пласта, описанных в руководящих документах (далее – РД) по методике определения норм использования нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций, приведенных в Приказе Министерства энергетики Российской Федерации от 1 февраля 2002 года № 26 «О введение в действие Сборника руководящих документов по методике определения норм использования нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций» (далее – Приказ Минэнерго России от 1 февраля 2002 года № 26).
На основании действующего законодательства и учетной политики общество отразило в представленной в налоговый орган налоговой декларации в разделе 2 (нефть) по строке 060 (подпункты 1-26) количество добытой и обложенной НДПИ нефти в размере 118,040 тонн (сумма данных по лицензионным участкам, столбец 6).
Валовая добыча нефти в размере 118.040 тонн, как это следует из фактического баланса нефти, сложилась следующим образом: данные сроки 2 (добыча нефти) 118.040 тонн = данные срок 9 и 9.3 (собственная сдача нефти ОАО «АК Транснефть») 117.221 тонн + данные сроки 4 (собственные технологические потери нефти) 880 тонн + данные сроки 6 (отпуск нефти на собственные нужды) 50 тонн + разница данных 1 и 10 (собственные остатки нефти на начало и конец периода) (16.824 – 16.935 тонн) или 118.400 = 117.221 + 880 + 50 (собственные нужды) + 16.824 – 16.935 (том № 1, лист дела № 88).
Обществом проведены следующие технологические операции, потребовавшие расходования 183.631 тонн нефти: соляно-кислотная обработка (далее – СКО), ремонтно-изоляционные работы (далее – РИР), перфорация, обратная промывка, промывка, опресовка пакера, опресовка противовыбросового оборудования (далее – ПВО).
Часть из перечисленных операций, потребовавших расходования 50.219 тонн нефти (СКО, РИР, перфорация) относятся к технологическим операциям воздействия на призабойную зону пласта и как результат - по скважинам определяется расход (потери) нефти, которые теряются в результате фильтрации в пласт.
Другая часть операций, потребовавшая расходования 133.412 тонн нефти (обратная промывка, опресовка пакера, опресовка ПВО) – не относятся к операциям, связанным с воздействием на призабойную зону пласта, предусмотренных РД, нефть в пласт не закачивается, после технологической операции она остается в скважине и впоследствии вновь извлекается из скважины, следовательно, и потерь не может быть.
Технологически оставшаяся в стволе скважины нефть после проведения технологической операции, не связанной с воздействием на призабойную зону пласта, в полном объеме извлекается: насосным оборудованием в систему сбора или посредством освоения скважины установкой освоения скважины возвращаются в систему сбора или непосредственно на установке подготовки нефти самовывозом.
«Возвратная» нефть в размере 133.412 тонн не была обложена налогом в июне 2008 года на основании положений Налогового кодекса Российской Федерации, учетной политики общества и специфики технологии проведения ремонтных работ на скважинах.
В учетной политике налогоплательщика не предусмотрено возможности обложения налогом «возвратной» нефти, использованной на собственные производственно-технологические нужды в целях исключения возможности ее многократного обложения НДПИ.
При «возвратном» использовании полезного ископаемого нефть не теряется, а закачивается обратно в скважину и не может считаться «добытой» для целей исчисления НДПИ, как этого требуют нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 336, пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации.
В последующем данная нефть, в отличие от «невозвратной» (потери нефти при совершении технологических операций на собственные нужды, связанные с проникновением нефти в пласт), откачивается из скважины в систему сбора и подготовки нефти и учитывается при определении количества добытой нефти, что ведет к соблюдению вытекающего из пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ принципа однократности обложения налогом одного и того же объекта налогообложения.
Налогоплательщик не согласен с мнением инспекции относительного того, что отгруженная на собственные производственно-технологические нужды нефть соответствовала ГОСТу Р 51858-2002 «Нефть. Общие технические условия» (далее – ГОСТ) и является объектом налогообложения по НДПИ.
Налоговый орган возражает по заявлению налогоплательщика с учетом следующих доводов.
В нарушение пункта 1 статьи 337, пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком необоснованно занижено количество добытого полезного ископаемого (нефти), израсходованного на собственные производственно-технологические нужды.
По мнению инспекции данное нарушение подтверждается следующими документами: фактический баланс нефти за июнь 2008 года, сводный акт о расходе нефти на собственно-технологические нужды, сведения об отпуске с нефтеналива Заглядинской УПН, накладные на отпуск нефти на производственно-технологические нужды и топливо с нефтеналива Заглядинской УПН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, определялось самостоятельно.
С учетом пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ общество использовало прямой метод определения количество добытого полезного ископаемого для исчисления налога, закрепленный в его учетной политике.
Согласно пункту 6.3 учетной политики по определению количества добытой нефти с учетом фактических потерь следует, что объем добытой нефти включает в себя нефть, сданную в систему Управления магистральными нефтепроводами (далее – УМН), отпущенную сторонним организациям, использованную на топливо, «невозвратную» нефть, использованную на производственно-технологические нужды, технологические потери в пределах, утвержденных норм, а также разницу в остатках нефти, находящейся в резервуарах, технологических аппаратах установок подготовки нефти и очистки сточных вод, в трубопроводах и нефтесборных сетях на начало и конец отчетного периода.
В проверяемом периоде обществом на собственные нужды было фактически использовано 183.631 тонны нефти, при этом часть ее в размере 50.219 тонн была безвозвратно потеряна при проведении технологических операций.
«Возвратная» нефть в количестве 133.631 тонн была использована на проведение технологических операций в соответствии с положениями пункта 1 «Методики расчета норм расхода подготовленной нефти на промывку скважин при испытании» РД 153-39.0-094-01, РД 153-39.0-095-01 «Методики расчета норм расхода подготовленной нефти на проведение перфораций скважин», утвержденных Приказом Минэнерго России № 26 от 1 февраля 2002 года.
Количество «возвратной» нефти в размере 133.631 тонн налогоплательщик не включил в объем добытого полезного ископаемого для исчисления НДПИ.
Согласно пункту 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ одним из видов добываемого полезного ископаемого является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
Добытое полезное ископаемое и в последующем использованное обществом на производственно-технологические нужды по своему качеству соответствует ГОСТу и должно являться объектом налогообложения по НДПИ в соответствии с пунктом 1 статьи 337 и пунктом 7 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Налоговый орган считает правомерным доначисление налогоплательщику налога, пени и штрафа по оспариваемому Решению.
Арбитражным судом Оренбургской области по имеющимся в деле доказательствам сделаны следующие выводы.
В силу пунктов 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Статьей 52 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (пункт 1 статьи 53 Кодекса).
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Общество со ссылкой на статью 5 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 126-ФЗ), пункт 1 статьи 336, пункт 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 337, пункты 1, 2, 7 статьи 339 Кодекса указало, что определение налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (количества нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной) производится только по завершении комплекса всех технологических операций (процессов) по добыче нефти, предусмотренных техническим проектом разработки месторождений.
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 337 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы, указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые, именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная признается видом добытого полезного ископаемого (подпункт 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса).
В силу статьи 5 Федерального закона № 126-ФЗ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 7 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
С учетом указанных норм, определение налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (количества нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной) производится только по завершении комплекса всех технологических операций (процессов) по добыче нефти, предусмотренных техническим проектом разработки месторождений.
Приведенные доводы соответствуют разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, выраженным в письмах от 24 сентября 2007 года № 03-06-06-01/49, от 11 сентября 2007 года № 03-06-06-01/47, от 25 июня 2007 года № 03-06-06-01/33, от 19 февраля 2007 года № 03-06-06-01/7.
Согласно положениям пункта 6.3. учетной политики утвержден прямой метод определения количества добытой нефти, с учетом фактических потерь, но не выше нормативов, утвержденных Правительством Российской Федерации.
Объем добытой нефти включает в себя нефть, сданную в систему УМН, отпущенную сторонним организациям, использованную на топливо, «невозвратную» нефть, использованную на производственно-технологические нужды, технологические потери в пределах, утвержденных норм, а также разницу в остатках нефти, находящейся в резервуарах, технологических аппаратах установок подготовки нефти и очистки сточных вод, в трубопроводах и нефтесборных сетях на начало и конец отчетного периода.
Судом установлено, что ООО «Бугурусланнефть» разрабатывает и эксплуатирует следующие месторождения: Барсуковское (лицензия ОРБ 01994 НЭ), Агаровское (лицензия ОРБ 01993 НЭ), Графское (лицензия ОРБ 01997 НЭ), Ботвинское (лицензия ОРБ 01996 НЭ), Березовское (лицензия ОРБ 01995 НЭ), Каменское (лицензия ОРБ 02002 НЭ), Ибъряевское (лицензия ОРБ 02001 НЭ), Западно-Степановское (лицензия ОРБ 02000 НЭ), Завьяловское (лицензия ОРБ 01999 НЭ), Журавлевско-Степановское (лицензия ОРБ 01998 НЭ), Карповское (лицензия ОРБ 02003 НЭ), Красноярское (лицензия ОРБ 02004 НЭ), Кристальное (лицензия ОРБ 02005 НЭ), Кушниковское (лицензия ОРБ 02006 НЭ), Ново-Кудринское (лицензия ОРБ 02007 НЭ), Ново-Михайловское (лицензия ОРБ 02008 НЭ), Осиновское (лицензия ОРБ 02009 НЭ), Саврушинское (лицензия ОРБ 02010 НЭ), Сакадинское (лицензия ОРБ 02011 НЭ), Северо-Красноярское (лицензия ОРБ 02013 НЭ), Султангулово-Заглядинское (лицензия ОРБ 02012 НЭ), Тарханское (лицензия ОРБ 02014 НЭ), Школьное (лицензия ОРБ 02016 НЭ), Умирское (лицензия ОРБ 02015 НЭ), Южно-Султангуловского (лицензия ОРБ 02017 НЭ) (том № 2, листы дела №№ 60-147, том № 3, листы дела №№ 1-131).
Технологические операции, составляющие схему и технологию разработки указанных месторождений, подробно описаны на основе проектных технологических документов в заключительном отчете Открытого акционерного общества «Сибирский научно-исследовательский институт нефтяной промышленности» (далее – ОАО «СибНИИПН) к договору № 4 от 11 января 2008 года по обоснованию нормативов технологических потерь нефти по месторождениям общества на 2009 и определению фактических технологических потерь по месторождениям общества на 2008 год (далее – заключительный отчет) (том № 4, листы дела №№ 136-148, том № 5, листы дела №№ 1-61).
В соответствии с заключительным отчетом, поднятая на поверхность скважинная жидкость (водонефтяная эмульсия) содержит в себе воду, механические примеси, соли, газ.
Впоследствии в целях доведения нефти до товарного вида, вода и нефть разделяются (этот процесс называется обезвоживанием, производится на УПВС «Ново-Кудринская», «Карповка», «Северо-Красноярская», «Ибряевка», «Графское», «Тархановское» и других), далее осуществляется процесс обессоливания (освобождение от механических примесей), сепарации (освобождение от газа, производится на ДНС «Березовская», «Агаровка», «Кристальное» и других), стабилизации нефти (отстаивание производится на УПН «Заглядино», «Красноярка»).
Сдача ОАО «АК Транснефть» предварительно подготовленной на УПН «Заглядино» и УПН «Красноярка» нефти производится на коммерческом узле учета нефти КУУН «Похвистнево» (система измерения количества и качественных показателей нефти № 243)).
ООО «Бугурусланнефть» для определения норм использования нефти на каждую технологическую операцию руководствовалось нормативами использования и расхода нефти на собственные производственно-технологические нужды для нефтегазодобывающих предприятий Отрытого акционерного общества «Тюменская нефтяная компания» (далее – ОАО «ТНК»), разработанными ОАО «СибНИИНП» по договору № ТНК-1070 от 2002 года (том № 10, листы дела №№ 77-88) в соответствии со Сборником руководящих документов «Методика определения норм использования нефти на собственные технологические нужды нефтегазодобывающих организаций», введенного в действие Приказом Минпромэнерго РФ от 1 февраля 2002 года № 26, РД 153-39.0-092-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти при бурении скважин с применением бурового раствора на нефтяной основе», РД 153-39.0-093-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти при установке нефтяных ванн», РД 153-39.0-094-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти на промывку скважин при испытании», РД 153-39.0-095-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти на проведение перфорации скважин», РД 153-39.0-096-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти при зарезке второго ствола», РД 153-39.0-097-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти на проведение операций по ограничению водопритоков в скважинах», РД 153-39.0-098-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти на глушение скважин», РД 153-39.0-099-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти на промывку песчаных пробок», РД 153-39.0-100-01 «Методика расчета норм использования подготовленной нефти на депарафинизацию скважин», РД 153-39.0-101-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти при освоении скважин», РД 153-39.0-102-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти при гидравлическом разрыве пласта», РД 153-39.0-103-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти на кислотную обработку скважин», РД 153-39.0-104-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти при выравнивании профиля приемистости нагнетательных скважин», РД 153-39.0-105-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти на обработку призабойной зоны скважин», РД 153-39.0-106-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти в качестве топлива при бурении скважин», РД 153-39.0-107-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти в качестве топлива при сборе и подготовке нефти», РД 153-39.0-108-01 «Методика расчета норм расхода подготовленной нефти в качестве топлива для повышения нефтеотдачи пластов».
Отпуск нефти на производственно-технологические нужды общества с Заглядинского УПН осуществляется в соответствии с «Регламентом расчета потребности, планирования и осуществления отпуска нефти на производственно-технологические, собственные нужды подразделениям Открытого акционерного общества «Оренбургнефть» (далее – ОАО «Оренбургнефть»), подрядным предприятиям (в составе ТНК-ВР) и сторонним организациям в рамках договоров на оказание услуг по отпуску нефти на узлах налива нефти ОАО «Оренбургнефть», утвержденного Приказом № 983 от 29 ноября 2005 года (далее – регламент) (том № 5, листы дела №№ 62-76).
Пунктом 5.1. регламента установлено, что отпуск нефти на производственно-технологические нужды нефтегазодобывающего управления ( далее – НГДУ) осуществляется на узлах налива нефти НГДУ. При этом нефть по окончании технологических операций возвращается в систему сбора и подготовки, кроме потерь нефти при проведении технологических процессов воздействия на призабойную зону пласта.
Таким образом, по окончании технологических операций нефть возвращается в систему сбора и подготовки нефти («возвратная» нефть), кроме неизбежных потерь (расхода) нефти, возникающих при проведении технологических процессов, связанных в воздействием на призабойную зону пласта («безвозвратные» потери, «невозвратная нефть»), методология определения которых описана в названных РД.
Обществом пояснено, что технологически остающаяся в стволе скважины нефть после проведения технологической операции, не связанной с воздействием на призабойную зону пласта, в полном объеме извлекается насосным оборудованием в систему сбора (трубопроводы, ДНС, доставляющие нефть от скважин до УПН для доведения нефти до товарных кондиций) или посредством освоения скважины установкой освоения скважины возвращается в систему сбора или непосредственно на УПН самовывозом.
Судом на основании исследования «Сводного акта о расходе нефти на собственные производственно-технологические нужды по ООО «Бугурусланнефть» за июнь 2008» (том № 1¸лист дела № 99) и «Сведений об отпуске нефти с нефтеналива Заглядинской УПН цеха предварительной подготовки нефти ООО «Бугурусланенефть за июнь 2008 года» (том № 1, лист дела № 94), а также накладных на отпуск нефти (том № 2, листы дела №№ 8-42) установлен факт отпуска обществом в июне 2008 года для Общества с ограниченной ответственностью «Управление капитального ремонта скважин» по договору № 13 от 21 января 2008 года (том № 3, листы дела №№ 93-138) 183.631 тонн нефти для проведения следующих технологических операций: СКО на скважине № 702 Султангулово-Заглядинского месторождения цеха по добыче нефти и газа (далее – ЦДНГ) № 3, РИР на скважине № 81 Красноярского месторождения ЦДНГ № 1, СКО на скважине № 265 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3, перфорация и СКО на скважине № 606 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3, обратная промывка на скважине № 462 Журавлевско-Степановского месторождения ЦДНГ № 1, промывка, опресовка пакера на скважине № 265 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3, промывка на скважине № 403 Завьяловского месторождения ЦДНГ № 1, опресовка ПВО на скважине № 870 Кушниковского месторождения ЦДНГ № 3, опресовка ПВО на скважине № 44 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3.
Как следует из актов о расходовании нефти № 17 от 2 июня 2008 года, № 18 от 4 июня 2008 года, № 19 от 10 июня 2008 года, № 20 от 15 июня 2008 года (том № 3, листы дела №№ 141-144), накладных № 171 от 2 июня 2008 года, № 172 от 4 июня 2008 года, № 173 от 10 июня 2008 года, № 174 от 10 июня 2008 года (том № 4, листы дела №№ 1-7), использованные 50,219 тонн нефти на проведение СКО на скважине № 702 Султангулово-Заглядинского месторождения, РИР на скважине № 81 Красноярского месторождения, СКО на скважине № 265 Султангулово-Заглядинского месторождения, перфорации и СКО на скважине № 606 Султангулово-Заглядинского месторождения являются потерями нефти в рамках технологических операций воздействия на призабойную зону пласта, предусмотренных РД, в результате ее фильтрации в пласт.
В силу фильтрации нефти в пласт, учитывая положения учетной политики, указанные объемы были включены обществом в налоговую базу по налогу, что следует из налоговой декларации по НДПИ за июнь 2008 года и фактического баланса нефти, за указанный период претензии инспекции к указанному объему были сняты ею на стадии рассмотрения возражений по акту проверки.
Другая часть операций, потребовавших расходования налогоплательщиком по накладным от 11 июня 2008 года №№ 175, 176, 177, 178, 179, от 12 июня 2008 года № 180, от 15 июня 2008 года №№ 181, 182, 183, от 19 июня 2008 года №№ 184, 185, 186, 187, 189, 189, от 27 июня 2008 года №№ 190, 191, 192, от 30 июня 2008 года №№ 193, 194, 195 спорных 133,412 тонн нефти (183,631 тонн – 50,219 тонн): обратная промывка на скважине № 462 Журавлевско-Степановского месторождения ЦДНГ № 1; промывка, опресовка пакера на скважине № 265 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3; промывка на скважине № 403 Завьяловского месторождения ЦДНГ № 1; опресовка ПВО на скважине № 870 Кушниковского месторождения ЦДНГ № 3; опресовка ПВО на скважине № 44 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3 не относятся к операциям, связанными с воздействием на призабойную зону пласта, предусмотренных РД, нефть в пласт не закачивается, после технологической операции она остается в скважине и впоследствии вновь извлекается из скважины, следовательно, и потерь не может быть (том № 4, листы дела №№ 8-50).
По скважине № 265 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3 произведена опрессовка пакера (герметизирующего устройства, спускаемого в скважину на колонне труб, служащее для разобщения пространства, то есть исключающее возможность попадания нефти ниже места его установки (устанавливается выше продуктивного пласта) производилась с целью определения герметичности эксплуатационной колонны (далее - ЭК). Операция проводится путем закачки жидкости в скважину по кольцевому пространству и создания давления. На данной скважине произвели опресcовку ЭК с последующим переводом скважины на нефть для облегчения освоения скважины (Методика расчета норм расхода подготовленной нефти при освоении скважины РД 153-39.0-101-01) и вывод ее на режим. Согласно данного РД скважина заполняется нефтью по кольцевому пространству (пункт 3). При запуске скважины нефть, закаченная в скважину, извлекается в систему сбора.
По скважине № 403 Завьяловского месторождения ЦДНГ № 1 произвели перевод скважины на нефть для облегчения освоения скважины (РД 153-39.0-101.01) и вывод ее на режим.
На скважинах № 403 и № 265 нефть использована для облегчения запуска оборудования после проведения ее ремонта, то есть тяжелая жидкость, находящаяся в стволе скважины, замещена более легкой нефтью, которая извлекается из ствола после запуска скважины погружным насосом, облегчая его работу.
По скважине № 462 Журавлевско-Степановского месторождения ЦДНГ № 1 нефть использовалась для промывки погружного насоса в процессе эксплуатации скважины. В этом случае производится закачка жидкости в затрубное пространство, то есть в кольцевое пространство между обсадной колонной и колонной подъемных труб. Во время промывки работает спущенный в скважину насос. Нефть, доходя до насоса, засасывается в него и поднимается на поверхность (в систему сбора).
По скважинам № 870 Кушниковского месторождения ЦДНГ № 3, № 44 Султангулово-Заглядинского месторождения ЦДНГ № 3 нефть использовалась для опресовки ПВО (проверки герметичности).
В учетной политике общества не предусмотрено возможности обложения налогом «возвратной» нефти, использованной на собственные производственно-технологические нужды, в целях исключения возможности ее многократного обложения налогом («возвратная» нефть облагается в дальнейшем в составе показателя «добыча» нефти при ее повторном извлечении из замкнутого пространства скважины и доведения до ГОСТа на всех пунктах подготовки). При «возвратном» использовании полезного ископаемого нефть не теряется, а закачивается обратно в скважину и не может считаться «добытой» для целей исчисления НДПИ, как этого требуют нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 336, пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ.
В последующем данная нефть, в отличие от «невозвратной» (потери нефти при совершении технологических операций на собственные нужды, связанные с проникновением нефти в пласт), откачивается из скважины в систему сбора и подготовки нефти и учитывается при определении количества добытой нефти, что ведет к соблюдению вытекающего из пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ принципа однократности обложения налогом одного и того же объекта налогообложения.
Положения учетной политики заявителя соответствуют положениям Инструкции по учету нефти в нефтегазодобывающих объединениях РД 39-30-627-81 (пункт 1.2), Инструкции по учету нефти для нефтегазодобывающих предприятий ОАО «ТНК-ВР» от 15 октября 2004 года (пункты 14.4, 11.11), а также положениям пункта 93 Инструкции по заполнению формы статистической отчетности № 1-ТЭК (нефть) (годовая) «Сведения по эксплуатации скважин», утвержденной Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 29 мая 1996 года, в соответствии с которой по строке «Расход на производственно-технические нужды» исполнительных балансов показывается расход цехами юридического лица, осуществляющего добычу нефти, своей и покупной нефти и газового конденсата непосредственно на нужды добычи за период с начала отчетного года, а именно: расход на топливо для промысловых котельных, печей, установок по подготовке нефти; безвозвратный расход на текущий (подземный) ремонт скважин; расход нефти промысловыми мастерскими, обслуживающими исключительно нужды добычи и так далее. Нефть, израсходованная на нефтяные ванны, прогрев забоев горячей нефтью и тому подобное, извлекаемая из скважин после проведения операции, не должна учитываться как нефть, израсходованная на производственно-технические нужды.
Включение инспекцией в налоговую базу объемов «возвратной» нефти противоречит статье 339 Налогового кодекса РФ, не предусматривающей возможности изменения налоговыми органами закрепленного в учетной политике и применяемого налогоплательщиком метода определения количества добытой нефти.
Доводы инспекции об обязанности включения всего объема направленной на собственные технологические нужды нефти, основанные на соответствии нефти ГОСТу судом отклоняются, как бездоказательные и противоречащие представленным заявителем в материалы дела документам.
В нарушении подпункта 12 пункта 3 статьи 100, пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в акте проверки и в Решении инспекции отсутствуют документально подтвержденные доказательства соответствия отгруженной на собственные технологические нужды нефти в размере 133,412 тонн требованиям ГОСТа.
При рассмотрении дела в суде таких доказательств в нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ инспекцией не представлено.
Обратный вывод следует из Технологического регламента (том № 1, листы дела №№ 81-86) и технологической схемы Заглядинской УПН (том № 10, листы дела №№ 62, 63). В соответствии с пунктом 3.4 этого регламента обессоленная на электродегидраторе позиция Э-1 (Э-2) нефть проходит теплообменник позиция Т-1 (где горячая обессоленная нефть, проходящая по межтрубному пространству, отдает тепло водонефтяной эмульсии, проходящей по трубкам) и поступает в сепаратор позиция С-2 (конечная сепарационная установка для стабилизации нефти). Отсепарированная обессоленная нефть после сепаратора позиция С-2 направляется в товарные резервуары. В состав товарного парка входят пять резервуаров позиции Р-2/1, Р-2/2, Р-2/3 V=2000 м3; P-2/4, Р2/5 V= 4000 м3 и насосы откачки товарной нефти потребителю. Товарная нефть в резервуарах проверяется на соответствие требованиям (по качеству) ГОСТу. При соответствии качества, товарная нефть откачивается насосами позиция Н-2/1,2 через оперативный узел учета потребителю – Бугурусланскому РНУ НПС «Похвистнево» (пункт 3.5. регламента). Забор нефти на узел налива для целей собственных производственно-технологических нужд производится с трубопровода на выходе потока нефти с теплообменника позиция Т-1 через задвижки № 38, 40, 42, 160, 288, 289, 290, то есть до ее попадания в сепаратор позиция С-2.
Нефть, отпускаемая с пункта налива нефти на собственные производственные технологические нужды, не проходит все операции по подготовке до ГОСТа, а именно: сепарацию на конечной сепарационной установке (позиция С-2), а также дополнительное отстаивание в товарном РВС для сброса выделившейся остаточной подтоварной воды, следовательно, не соответствует ГОСТу по параметру: давление насыщенных паров, кПа (килоПаскаль) (миллиметров ртутного столба) (требование ГОСТ не более 66,7 (500)).
Вывод инспекции об отсутствии двойного налогообложения одних и тех же объемов, основанный на исследовании актов об использовании нефти на проведение технологической операции, в соответствии с которыми израсходовано - 133,412 тонн, закачено в систему - 0, судом отклоняется, так как показатель «0» применительно к графе «закачено в систему сбора» означает полное использование направленной на собственные нужды нефти на проведение соответствующей технологической операции, отсутствие возврата на Заглядинскую УПН без проведения операции.
При таких обстоятельствах, Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Оренбургской области № 10-38/7074 от 10 октября 2008 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято налоговым органом в нарушение законодательства.
Анализируя имеющиеся по делу доказательства, доводы сторон и на основании статей 137, 138, 336-339 Налогового кодекса РФ требования заявителя подлежат удовлетворению: следует признать недействительным Решение № 10-38/7074 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 октября 2008 года, принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Оренбургской области (город Бугуруслан) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Бугурусланнефть» (город Бугуруслан).
Расходы по государственной пошлине в размере 2000 (две тысячи) рублей подлежат возложению на ответчика.
Налоговому органу надлежит устранить нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
В соответствии с частью 7 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ решение суда подлежит немедленному исполнению.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Оренбургской области от 10 октября 2008 года № 10-38/7074 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3. Расходы по государственной пошлине в размере 2000 (две тысячи) рублей возложить на ответчика.
4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Оренбургской области, расположенной по адресу: <...>, расходы по государственной пошлине в размере 2000 (две тысячи) рублей в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Бугурусланнефть», расположенного по адресу: <...>.
5. Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи) рублей выдать заявителю после вступления решения суда в законную силу.
6. Налоговому органу устранить нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (город Челябинск) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (город Екатеринбург) в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasio.arbitr.ru.
В соответствии с частью 7 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса решение суда подлежит немедленному исполнению.
Решение вступает в законную силу 22 июня 2009 года, если не подана апелляционная жалоба.
Судья Л.А.Жарова
