Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение АС Оренбургской области от 09.02.2009 № А47-9938/08

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. 9 января 64, г. Оренбург, 460046

e-mail: info@orenburg.arbitr.ru

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Оренбург Дело № А47-9938/2008

09 февраля 2009 г.

Резолютивная часть решения объявлена 09.02.2009 г.

В полном объеме решение изготовлено 09.02.2009 г.

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Н.И.Говыриной

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.Н.Поляковой

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Стрела», Оренбургская область, г. Орск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области, Оренбургская область, г. Орск

о признании частично недействительным решения инспекции № 18-53/57703 от 24.11.2008 г.

при участии:

от заявителя: Мезенцев Сергей Вильевич – представитель (доверенность № б/н от 24.11.2008 г.);

от ответчика: Зинченко Людмила Рамильевна – ведущий специалист – эксперт юридического отдела (доверенность № 05/13-00083 от 11.01.2009 г); Яковлева Елена Петровна – главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 3 (доверенность № 05-13/045 от 20.01.2009 г.)

Заявление рассмотрено в открытом судебном заседании в соответствии с ч. 1 ст. 11, ст.137 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Установил:

ЗАО «Стрела» просит суд признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области № 18-53/57703 от 24.11.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- штрафа на неполную уплату ЕСН по ст. 122 НК РФ в сумме 50 474, 40 руб. (п. 1 резолютивной части),

- штрафа за непредставление в установленный срок документов в размере 150 руб. (п. 1 резолютивной части),

- пени за неуплату ЕСН в сумме 188 161, 52 руб. (п. 2 резолютивной части),

- пени за неуплату взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 67 094, 62 руб. (п. 2 резолютивной части),

- начисление единого социального налога в сумме 612 867 руб. (мотивировочная часть и п. 3.1 резолютивной части),

- начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 294 440 руб. (мотивировочная часть решения).

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орску в отзыве от 23.01.2009 г. № 05-21-09/02276 просит суд в удовлетворении заявления отказать в связи с правомерностью вынесенного ненормативного правового акта.

В ходе судебного разбирательства было рассмотрено письменное ходатайство налоговой инспекции от 04.02.2009 г. № 05-21-09/04032 о приостановлении производства по делу в соответствии с п/п 1 ч. 1 ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса РФ до окончания рассмотрения уголовного дела.

Представитель ЗАО «Стрела» с ходатайством не согласился, о чем имеется отметка в протоколе судебного заседания.

Судом ходатайство инспекции отклонено на том основании, что п/п 1 ч. 1 ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса РФ не предусматривает приостановление производства по делу до окончания рассмотрения уголовного дела.

Часть 2 ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса РФ в данном случае также не применима, так как в настоящее время отсутствует федеральный закон, который бы содержал перечень иных случаев.

Иных ходатайств, отводов, лицами участвующими в деле не заявлено. Правовых оснований для отложения судебного разбирательства не имелось.

Изучив материалы дела и законодательство, регулирующее данные правоотношения, арбитражный суд счел заявление Закрытого акционерного общества «Стрела» подлежащим удовлетворению по следующим правовым основаниям.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу п/п 11, 12 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Согласно ч. 1 ст. 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В соответствии с п/п 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п/п 1,2 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии со ст. 33 Налогового кодекса РФ Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Как видно из оспариваемого решения налоговой инспекции № 18-53/57703 от 24.11.2008 г. и подтверждено материалами дела, 24.11.2008 г. исполняющим обязанности начальника ИФНС России по г. Орску Оренбургской области Кумыковой Н.М. был рассмотрен Акт выездной налоговой проверки от 21 октября 2008г. № 18-53/849дсп Закрытого акционерного общества «Стрела» (ИНН 5615018121 КПП 561501001), письменные Возражения лица, в отношении которого проведена проверка (ЗАО «Стрела»), от 14.11.2008г. вх. № 53285 с приложенными копиями документов, при участии лица, в отношении которого проведена проверка (его представителей) - финансового директора «Стрела» - Алабужиной Елены Сергеевны (доверенность б/и от 24.11.2008г.), представителя ЗАО «Стрела» Мезенцева Сергея Вильевича (доверенность № б/н от 24.11.2008г.), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения налоговой проверки извещенного, что подтверждается уведомлением о вызове налогоплательщика от 17.11.2008г. №18-53/56320, и в частности установлено следующее.

Согласно представленных при проведении настоящей налоговой
проверки учредительных документов, установлено, что решением
внеочередного общего собрания акционеров ЗАО «Стрела», протокол № 9
от 10.04.2007г., принято решение о присоединении закрытого акционерного общества «Маяк» (ЗАО «Маяк») к ЗАО «Стрела».

Таким образом, Решение о проведении выездной налоговой проверки № 18-53/61330 от 25.12.2007г. вынесено ИФНС РФ по городу Орску в адрес руководителя ЗАО «Стрела» Мауля П.В., а Требования о предоставлении документов выставлены отдельно руководителю Маулю П.В.

- по ЗАО «Стрела» 25.12.2007г. за период с 01.01.2004г. по
31.12.2006г.,

- по ЗАО «Маяк» - руководителю ЗАО «Стрела», как правоприемнику
ЗАО «Маяк», 30.01.2008г. - за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

Проведенной проверкой ЗАО «Стрела» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г. установлено:

ЗАО «Стрела» в 2004г., 2005г., 2006г.

находилось на общей системе налогообложения

руководитель Мауль П.В.

учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

имеет расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск

юридический адрес : г. Орск, ул, Краматорская , д. 52а по данному адресу находится магазин «АкваДекор»

виды деятельности: Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, Оптовая торговля бытовыми электротоварами, Оптовая торговля изделиями из керамики и стекла, Оптовая торговля обоями, Оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, Оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами, Оптовая торговля плетеными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и изделиями из дерева, Оптовая торговля напольными покрытиями, Оптовая торговля бытовыми товарами, не включенными в другие группировки, Оптовая торговля лакокрасочными материалами, Деятельность автомобильного грузового транспорта, Предоставление прочих персональных услуг, Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ЗАО «Маяк» в 2004г., 2005г., 2006г.,

находилось на общей системе налогообложения, с мая 2007г. вошло в
состав ЗАО «Стрела», в 2003г. согласно представленных в налоговый орган отчетности финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло;

руководитель Мауль П.В.

учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

имелся расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск

юридический адрес: г. Орск, пр-т Ленина, д. 6

по данному адресу находится магазин «ОнлиДекор»

виды деятельности: Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, Оптовая торговля бытовыми электротоварами, Оптовая торговля плетеными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и изделиями из дерева, Оптовая торговля напольными покрытиями, Оптовая торговля бытовыми товарами, не включенными в другие группировки, Оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием, Оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием, Прочая оптовая торговля, Прочая розничная торговля в специализированных магазинах, Розничная торговля текстильными изделиями, Розничная торговля светильниками, Розничная торговля изделиями из дерева, пробки и плетеными изделиями, Розничная торговля скобяными изделиям и, лакокрасочными материалами и материалами для остекления, Розничная торговля красками, лаками и эмалями, Розничная торговля садово-огородной техникой и инвентарем, Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки, Розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями, Розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов, Оптовая торговля обоями.

Согласно представленных ЗАО «Стрела» свидетельств о праве собственности, договоров аренды, экспликаций на нежилые встроенные помещения установлено, что магазины:

- «АкваДекор» ( г. Орск, ул. Краматорская д. 52А - общая площадь 1411кв.м., в том числе торговая площадь-591, 75кв,м и подвал-657 кв.м.,.),

- «ОнлиДекор» (г. Орск, пр-т Ленина , д. 6 - общая площадь 1062 кв.м, в том числе торговая площадь - 389, 7 кв.м. и подвал - 477, 7 кв.м.,),

- «ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д 43Б - общая площадь 1600 кв.м., в том числе торговая площадь на первом этаже - 676, 8 кв.м. и на втором этаже - 764, 7 кв.м.)

В ЗАО «Стрела»

- с 15.12.2003г. по 31,12.2006 г. состояла на учете в налоговом органе одна контрольно-кассовая машина, заводской номер 1329954 (магазин
«АкваДекор» по ул. Краматорской, д. 52А).

В ЗАО «Маяк»

- с 03.03.2005г. по 08.06,2007 г. состояла на учете в налоговом органе
одна контрольно-кассовая машина, заводской номер 1425366 (магазин
«ОнлиДекор» по проспекту Ленина, д. 6)

- с 07.06.2006г. по 08.06.2007г. состояла на учете в налоговом органе одна контрольно-кассовая машина, заводской номер 1536544 (магазин
«ЕвроДекор по ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б ).

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в целом, и в разрезе каждого контрагента, показывает, что основная доля реализации товаров осуществляется в адрес:

-организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения (далее УСН) и или являющихся взаимозависимыми по отношению к ЗАО «Стрела» или к ЗАО «Маяк», например:

-в 2005г. ЗАО «Стрела» реализует товар по договору купли-продажи № 5 от 25.01.2005г. в ЗАО «Маяк»,

- в 2006г. ЗАО «Маяк» реализует товар в ООО «Молдинг», который
находится на УСН и имеет основной вид деятельности - розничная
продажа именно тех групп товаров, оптовой реализацией которых
занимается ЗАО «Маяк» и ЗАО «Стрела» Договор поставки от
06.03.2006г. б/н. По договорам аренды ООО «Молдинг» занимает
торговую площадь в магазине «ОнлиДекор» у ЗАО «Маяк», договор
аренды от 01.01.2006г. б/н, от 01.03.2006г. б/н, от 01.04.2006г. б/н.

От имени ООО «Молдинг» и от имени ЗАО «Маяк» выступает в одном лице Мауль П.В.:

ООО «Молдинг» в 2005г. финансово-хозяйственная деятельность не велась, 2004г., 2006г.

- находилось на упрощенной системе налогообложения;

- руководитель Мауль П.В.

- учредитель: Мауль П.В.

- юридический адрес: г. Орск, Добровольского, д. 33 (2004г., 2005г.)
по данному адресу находился магазин «ЕвроДекор»

в 2006г. - г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д. 43 Б

по данному адресу находится с 2006г. магазин «ЕвроДекор»

- виды деятельности: Розничная торговля светильниками, Розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления, Розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями, Специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другую группу, Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта, Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта, Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки.

Согласно опросов, проведенных в рамках контрольных мероприятий совместно с сотрудниками ОРЧ, установлено, что фактически отдельным работникам ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк» руководством этих организаций было предложено оформить на себя свидетельства о регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и осуществлять предпринимательскую деятельность на территории трех вышеназванных магазинов. При этом , опросы работников магазинов показали, что данные «предприниматели» продолжали выполнять те же функции, в тех же отделах магазинов, что и до получения статуса предпринимателя.

Для этих целей все торговые залы в магазинах «АкваДекор», «ОнлиДекор» и «ЕвроДекор» согласно представленных экспликаций на данные помещения сданы по договорам аренды или субаренды в пользование нижеперечисленным предпринимателям, все договора аренды без номера, также в договорах аренды помещений не указано фактическое местоположение арендуемой торговой площади (указана только торговая площадь), (все договора аренды прилагаются к акту проверки).

С каждым таким предпринимателем были заключены и договора поставки товара , которые также не имеют исходящих номеров.

Договора аренды заключены только на предоставление предпринимателям торговой площади в торговых залах. Торговое оборудование, размещенное во всех отделах магазинов является собственностью ЗАО «Стрела». Со всеми предпринимателями не заключались договора аренды складских помещений, что при наличии поставки большого объема товара, предприниматель не в состоянии складировать этот товар в торговом зале. При этом в договорах поставки имеется пункт, в котором указано, что Поставщик (ЗАО «Стрела») обязан поставить товар в адрес Покупателя (предпринимателя) «...за 3-5 суток до предполагаемой даты отгрузки товара».

Согласно проведенных опросов, фактически весь товар, принадлежащий ЗАО «Стрела» складировался в подсобных подвальных помещениях магазинов, где для каждой группы товаров выделено отдельно складское помещение. Кладовщики по штатному расписанию числятся только в ЗАО «Стрела». Отпуск товаров в отдел производился постоянно по мере получения заказа от покупателей.

При расчете стоимости 1 кв. м. торговой площади, предоставляемой
ЗАО «Стрела» в аренду предпринимателям, в расчет принималась только
стоимость коммунальных услуг и сигнализации. При этом не учитывались издержки ЗАО «Стрела» на рекламу, аренду земли, амортизацию торгового оборудования, транспортных расходов.

В договорах аренды, договорах поставки имеются неединичные случаи, когда неверно указана фамилия предпринимателя, его домашний адрес, визуально подписи на договорах аренды, поставки, в счетах-фактурах и на других документах не соответствуют. На многих договорах отсутствует подпись предпринимателя :

Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Бабаева К.П. в платежных ведомостях на выдачу заработной платы по ЗАО «Стрела» № 1 от 11.03.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2004г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Стремицкий А.А. ИНН 561405575498, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 13.08.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными материалами. Договор аренды от 23.08.2004г., заключенный с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» на той же торговой площади, что и у Бабаева К.П., по Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен. Договор поставки заключен б/н от 01.09.2004г. ККТ зарегистрирована за период с 23.08.2004г. по 04.11.2004г. Фактически в

налоговый орган отчетность данным предпринимателем не сдавалась. Ранее Стремицкий А.А. работал в качестве продавца - консультанта в ЗАО «Стрела» и числился у предпринимателя Хруновой Н.В. и далее продолжал числиться по документам у Хруновой Н.В. в 2005г., 2006г. (опросы прилагаются).

Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Стремицкого А.А. в платежных ведомостях на выдачу заработной платы по ЗАО «Стрела» № 18 от 14.07.2004г. , № 20 от 16.09.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2004г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Хрунова Н.В. ИНН 561505267338, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера (б/н) от 10.01.2004г., б/н от 26.01.04г., от 01.02.2004г. б/н , от 10.01.2005г. б/н , договор поставки заключен б/н от 20.02.2004г. (пролонгирован до 31.12.2006г.).

Визуально установлено, что все реквизиты в данных договорах выполнены одной рукой, в том числе и за ЗАО «Стрела» и от имени ИП Хруновой Н.В.

Фактически согласно штатного расписания Хрунова Н.В. работает в магазине «АкваДекор» продавцом - консультантом с января 2004г. и по настоящее время. А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2004г. - 16 человек, в 2005г. — 11 человек, в 2006г. - 6 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Лысякова Е.Н. ИНН 561401549666, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 08.11.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» за 2004 г. б/н от 22.11.2004 г. (в договоре не верно указана фамилия Лясякова Е.Н.), за 2005г. договор аренды без номера (б/н) от 10.01.2005г. (в договоре не верно указана фамилия Лясякова Е.Н.) , за 2006г. б/н от 10.01.06г. Договор поставки заключен б/н от 25.11.2004г. (пролонгирован до 31.12.2006г.).

Проведенными опросами работников ЗАО «Стрела» установлено, что Лысякова Е.Н. являлась рядовым работником организации, в ее обязанности входило постановка товара на приход, оформление документов.

Из объяснения Лысяковой Е.Н. от 31.01.2008 года установлено, что она числилась в ЗАО «Стрела» операционистом, получала ежемесячно зарплату, которую выдавали директор или бухгалтер. Директором магазина «Аква-Декор», где она работала являлась Твердохлебова Т.Н. Фактически согласно штатного расписания Лысякова Е.Н. работает в магазине «АкваДекор» в должности операциониста с января 2004г. и по настоящее время. А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2004г. - 4 человека, в 2005г. -6 человек, в 2006г. - 14 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей. Из допроса свидетеля Иванова Сергея Евгеньевича от 16.09.2008 года установлено, что он был принят на работу в магазин «Аква-Декор» установщиком сантехнического оборудования. Однако Иванов СЕ. не может пояснить кто такая Лысякова Е.Н., ее ни разу не видел, с ней не общался. Собеседование с ним проводила менеджер магазина Яшкина О.А., которая, согласно штатного расписания является работником ЗАО «Стрела» и не числится в штате предпринимателя Лысяковой. В трудовой книжке имеется запись о том, что Иванов С.Е. был принят на работу к предпринимателю Лысяковой Е.Н. и подпись работника, принявшего Иванова на работу к Лысяковой в трудовой книжке указана - Яшкина О.А. Зарплату Иванов С.Е. получал не у предпринимателя Лысяковой Е.Н., а в бухгалтерии магазина «ЕвроДекор». Из объяснения Ляпиной Е.С от 25.07.2008 года установлено, что она была принята на работу в ЗАО «Стрела» в 2004 году. Трудовой договор был подписан непосредственно с директором ЗАО «Стрела» Mayль П.В. Указания по исполнению своих прямых должностных обязанностей давал директор ЗАО «Стрела» Мауль П.В. Зарплату начисляла и выдавала главный бухгалтер ЗАО «Стрела» Борман Н.А. Из дополнительного объяснения Ляпиной Е.С. от 28.07.2008 года установлено, что она работала у предпринимателей Пейтер В.А., Стремицкого А.А., Бабаева К., которые фактически являлись работниками ЗАО «Стрела». Зарплату она получала не у этих предпринимателей, а в кассе ЗАО «Стрела».

В объяснении Ляпиной Е.С. ничего не сказано о том, что она работала у предпринимателя Лысяковой Е.Н. , хотя по отчетности (форма 2-НДФЛ) за 2004г., 2005г., 2006г. Ляпина Е.С. числится у ИП Лысяковой Е.Н. Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Лысяковой Е.Н. в копии паспорта и в платежных ведомостях на выдачу заработной платы по ЗАО «Стрела» № 6 от 29.04.2004г., № 4 от 27.03.2004г. , № 21 от 18.10.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от ее имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2004г., 2005г., 2006г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Пустовалова В.А. ИНН 561506591552, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера от 26.01.04г., от 01.02.2004г. б/н , от 10.01.2005г. б/н , договор поставки заключен б/н от 01.02.2004г. (пролонгирован до 31.12.2005г.), б/н от 10.01.2006г.

Визуально установлено, что все реквизиты в данных договорах выполнены одной рукой, в том числе и за ЗАО «Стрела» и от имени ИП Пустоваловой В.А. До регистрации в качестве предпринимателя числилась в 2002г. в ООО «Молдинг», а затем у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В.А. и работала в магазине «ЕвроДекор» по ул. Добровольского, д. 33

А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2004г. - 13 человек, в 2005г. - 11 человек, в 2006г. - 12 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Головин А.Г. ИНН 561400888722, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 17.05.2006г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера от 15.04.06г., договор поставки заключен б/н от 01.05.2006г.

Согласно книги кассира-операциониста ИП Головина А.Г. кассирами у него являлись Ужаринская Ю.А., Голубев Д.А, Поспелов Д.В.. Данные физические лица не числятся работниками предпринимателя Головина (согласно отчетности 2-НДФЛ за 2006г.), а так как отсутствует трудовой договор с данными физическими лицами, то и не может быть заключен договор материальной ответственности и соответственно они не могут работать с наличными денежными средствами. Согласно штатного расписания, Голубев Д.А. числился по штатному расписанию в ЗАО «Стрела» грузчиком, а Ужаринская Ю.А. по штатному расписанию ЗАО «Стрела» - продавец-консультант. Поспелов числится работником у предпринимателя Пустоваловой. Согласно пояснений Головина А.Г. он прекратил заниматься предпринимательской деятельностью с 01.01.2007 года. Однако, в журнале кассира-операциониста до 26.02.2008 года приходуется выручка через кассовый аппарат Головина А.Г. (модель: Миника 1102Ф № 1349055). Данный журнал был изъят сотрудниками ОРЧ в ЗАО «Стрела» в кассе магазина «АкваДекор» (книга кассира-операциониста прилагается к акту проверки).

Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Головина А.Г. в объяснительной, выполненной собственноручно не соответствует подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2006г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2006 г. - 7 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей. Фактически, согласно штатного расписания Головин А.Г. работает в ЗАО «Стрела» менеджером.

Видмицких А.В. ИНН 561505006865, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 02.08.2006г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера от 22.08.2006г., договор поставки заключен б/н от 03.08.2006г.

Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Видмицкого А.А. в платежных ведомостях ЗАО «Стрела» на выдачу заработной платы за ноябрь 2004г. № 23 от 22.12.2004г., за октябрь 2004г. № 22 от 15.11.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2006г., заключенном с ЗАО «Стрела».

В 2006г. фактически, согласно штатного расписания Видмицких Л.В. работал в ЗАО «Стрела» грузчиком. В ЗАО «Стрела» имеется также ведомость на выдачу спецодежды грузчикам магазина «АкваДекор», где Видмицкий Л. В., как грузчик, получает костюм «Камея». Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2006г. - 6 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей, в том числе числятся Ляпина Е.С., Поспелов Д.В.

Бабурина (Михайлова) О.Ю. ИНН 561406744822, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 14.01.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 11.02.2005г., б/н от 01.02.2005г.,б/н от 01.04.2005г.. По Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен договор поставки. Фактически в 2004г. - 2005г. согласно записи в трудовой книжке, Бабурина О.Ю. работала в ООО «ЕвроДекор» продавцом-консультантом, затем в. ЗАО «Маяк» - менеджером. Запись в трудовой книжке по ООО «ЕвроДекор» и ЗАО «Маяк» сделаны одним физическим лицом - менеджером по персоналу Яшкиной О.А., она числится менеджером по персоналу одновременно и в ЗАО «Стрела».

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2006г. - 5 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Лысова (Овчинникова) М.В. ИНН 561405466749, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 14.01.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 17.02.2005г., б/н от 01.07.2005г., б/н от 01.10.2005г., б/н от 01.11.2005г.,. Договор поставки от 01.02.2005г. б/н.

В 2004г. - 2005г. числилась у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В.А.

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2005г. - 4 человека, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Стратинская (Пейтер) В.А. ИНН 561500303991, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 25.12.2002г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 01.04.05г., от 14.02.2005г. б/н , от 01.07.2005г. б/н, от 01.10.2005г. б/н, от 01.01.2006г. б/н , от 01.04.2006г. б/н, от 01.07.2006г. б/н, от 01.10.2006г. б/н . Договор поставки заключен № 2 от 04.03.2005г. (пролонгирован до 31.12.2006г.). В данном договоре при подписании от имени продавца выступает Стратинская В.А., от имени покупателя - ЗАО «Маяк», что не соответствует самой сути договора.

Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Стратинской В.А. на письме о пролонгации договора не соответствует подписям, выполненным от ее имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2005г., 2006г., заключенном с ЗАО «Маяк».

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2005г. - 5 человека, в 2006г. - 5 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей (опросы прилагаются).

До регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Стратинская (Пейтер) В.А. работала в ООО «Молдинг», на дату начала проверки Стратинская (Пейтер) В.А. согласно штатного расписания работает в ЗАО «Стрела» в должности руководителя отдела.

Хомяков Ю.В. ИНН 561402612913, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 22.07.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Занимал ту же торговую площадь, что ранее арендовала по документам Бабурина О.Ю. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 01.08.05г., от 01.10.2005г. б/н , от 01.01.2006г. б/н, от 01.04.2006г. б/н , от 01.07.2006г. б/н. Договор поставки заключен № 1/07 от 01.07.2005г.. В данном договоре при подписании от имени продавца выступает Хомяков Ю.В., от имени покупателя - ЗАО «Маяк», что не соответствует самой сути договора.

За 2006г. по Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен договор поставки.

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2005г. - 7 человек, в 2006г. - 5 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

До регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Хомяков Ю.В. работал в ЗАО «Маяк» в должности продавца-консультанта, на дату начала проверки Хомяков согласно штатного расписания работает в ЗАО «Стрела» в должности продавца-консультанта.

Малаев Е.В. ИНН 561600461261, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 06.12.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договора заключены с ЗАО «Маяк» на аренду торговой площади в магазине «ОнлиДекор» без номера от 19.12.05г., о'т '01.01.2006г. б/н , от 01.04.2006г. б/н, от 01.07.2006г. б/н , от 01.10.2006г. б/н. Договор поставки заключен б/н от 20.12.2005г. и по 31.12.2005г.

За 2006г. по Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен договор поставки с предпринимателем Малаевым Е.В.

Согласно представленной в налоговый орган. отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2006г. - 5 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

До регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Малаев Е.В. работал в ЗАО «Маяк», по документам числился у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В.А в должности продавца, на дату начала проверки Малаев Е.В. согласно штатного расписания работает в ЗАО «Стрела» в должности продавца.

Калинина Н.А. ИНН 561502267474, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 28.04.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор субаренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б) без номера от 01.04.06г. Договор поставки заключен без номера от 17.04.2006г.

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2006г. - 6 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей

До регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Калинина Н.А. работала в ООО «ЕвроДекор», затем по документам числилась у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В.А в должности продавца, на дату начала проверки Калинина Н.А. согласно штатного расписания работает в ЗАО «Стрела» в должности продавца.

Садовникова Н.В. ИНН 561500484603, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 25.10.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор субаренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б) без номера от 01.04.06г. Договор поставки заключен без номера от 17.04.2006г.

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФ Л) у нее числился штат работников в количестве в 2006г. - 15 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей (опросы прилагаются).

До регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Садовникова Н.В. работала в ЗАО «Маяк», ООО «ЕвроДекор» в должности менеджера, на дату начала проверки Садовникова Н.В. согласно штатного расписания работает в ЗАО «Стрела» в должности менеджера.

Твердохлебов В.А. ИНН 561502013409, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 03.09.2003г. вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор субаренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б) без номера от 01.04.06г. Договор поставки заключен без номера от 17.04.2006г.

Журнал кассира-операциониста ИП Твердохлебова был изъят сотрудниками ОРЧ в ЗАО «Стрела» в кассе магазина «АкваДекор».

На дату начала проверки Твердохлебов В.А. согласно штатного расписания работает в ЗАО «Стрела» в должности менеджера.

Анализ регистрации данных физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей по срокам совпадает со сроками ввода в эксплуатацию торговых залов в магазинах «АкваДекор» - помещение приобретено ЗАО «Стрела» в декабре 2003г., в январе проведена работа по установке электрооборудования и сигнализации. После этого 19.01.2004г. на работников ЗАО «Стрела» оформлены регистрационные свидетельства, например: Пустовалова В.А., Бабаев К.П., Хрунова Н.В. Аналогично с магазином «ОнлиДекор» - зарегистрированы предпринимателя - Бабурина О.Ю., Лысова М.В.

По магазину «ЕвроДекор» аналогично - Малаев Е.В., Садовникова Н.В. Согласно опросов, за всех предпринимателей отчетность сдавали бухгалтера, которые числились в штате ЗАО «Стрела» или ЗАО «Маяк». Так, бухгалтер Моисеева Е.А. - основное место работы - ЗАО «Маяк»,
согласно опроса проводила у предпринимателей Хомякова, Бабуриной,
Пейтер, Малаева , Головина, Видмицкого, Хруновой, Пустоваловой
только начисление заработной платы, вела табеля учета рабочего времени
и сдавала за этих предпринимателей отчетность в налоговые органы . При
этом Моисеева Е.А. как бухгалтер заработную плату не выдавала.

- бухгалтер Борман Н.А. - основное место работы - главный бухгалтер
ЗАО «Стрела», согласно опроса проводила у предпринимателей
Стремицкого А.А., Лысяковой Е.Н., Хруновой Н.В., Пустоваловой В.А.,
Бабаева К.П. только начисление заработной платы, вела табеля учета
рабочего времени и сдавала за этих предпринимателей отчетность в
налоговые органы. При этом Борман Н.А. как бухгалтер заработную
плату не выдавала.

Следующим доказательством наличия единой бухгалтерской службы по всем подразделениям и предпринимателям, именно в ЗАО «Стрела», является особенность при составлении счетов-фактур: Все счета-фактуры имеют следующую закономерность:

- счета - фактуры, выписанные от имени ЗАО «Стрела» нумеруются не
просто цифрами, а к ним добавляется буквенная аббревиатура - в 2004году - Буква «С», в 2005году, в 2006 году «СТ» , то есть это счета-фактуры, выписанные от имени ЗАО «Стрела», например счет-фактура № С-756 от 31.03.05 , № С-1254 от 30.04.05, № СТ-1115 от 29.03.06;

- счета-фактуры, выписанные от имени ЗАО «Маяк» - нумеруются не просто цифрами, а к ним добавляется буквенная аббревиатура - «МК», например счет-фактура № МК-13263 от 31.12.06, № МК-13262 от 31.12.06;

- счета-фактуры, выписанные от имени ООО «Молдинг» - нумеруются не просто цифрами, а к ним добавляется буквенная аббревиатура - «М», например счет-фактура № М-67 от 22.06.06, № М-71 от 03.06.06 , № М-72 от 05.06.06.

Далее, ЗАО «Стрела» приобретались для отдельных категорий работников спецодежда, которая в бухгалтерском учете ЗАО «Стрела» учитывалась на счете 10.9 «Материалы», составлялась ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений с указанием Ф.И.О. работников ЗАО «Стрела», наименования спецодежды, срока поступления в эксплуатацию и срока службы. Данная ведомость подписывалась директором магазина, где числились данные работники и материально-ответственным лицом. Так, по ведомости № 1 от 02.02.2006г. за подписью директора магазина Твердохлебовой Т.Н. и менеджера по персоналу Яшкиной О.А. выдавались костюмы «Труд», ботинки «Иртыш», костюмы «Иней» и «Камея» и куртки «Докер» грузчикам магазина «АкваДекор» - Савченко В.А., Тополову С.А., Антоненко П. , Николихину СИ., Осипову А.Н., Шестакову Н.Н., Видмицкому Л.В. (числится предпринимателем), Кусанову А.А. . При этом акт на списание товаров также имеет аббревиатуру С-88 от 30.06.06 (по ЗАО «Стрела).

Все опрошенные работники ЗАО «Стрела» указывают, что при приеме на работу с ними вела беседу непосредственно менеджер по персоналу Яшкина О.А., в том числе и инструктаж по технике безопасности. Яшкина О.А. числится в штате ЗАО «Стрела». Таким образом, предприниматели непосредственно не занимались подбором персонала. При приеме на работу вновь принимаемым лицам ставилось в известность, что они будут работать в одном из отделов магазинов «АкваДекор», «ОнлиДекор» или «ЕвроДекор», но запись будет сделана, о том что принимаются на работу к конкретному предпринимателю. Записи в трудовых книжках заполнялись рукой Яшкиной О.А. в не зависимости куда и к кому принимались на работу работники. Но при этом трудовые договора на руки не выдавались. На вопрос «В каких трудовых отношениях Вы были с предпринимателями-работодателями». Опрошенные лица указали, что вышеперечисленные предприниматели работали и работают все время на одних и тех же рабочих местах в одних и тех же должностях.

Фактически проведенный опрос показал, что рядовые работники получали заработную плату через кассу ЗАО «Стрела» или им выдавала заработную плату директор магазина Твердохлебова Т.Н. (в ЗАО «Стрела» Числится коммерческим директором), она же давала задания на выполнение работы или ее распределяла между работниками. Опросами работников ЗАО «Стрела» было подтверждено, что после увольнений, переводов от одного предпринимателя к другому, от ЗАО «Стрела» (или ООO «Молдинг», ЗАО «Маяк») рабочие места, должностные обязанности, условия труда, распорядок рабочего дня и размер заработной платы не изменялись, непосредственный начальник оставался прежним, источник выплаты заработной платы для всех работников - ЗАО «Стрела» . В данном случае увольнения, перевод работников происходили лишь формально, фактически работники оставались выполнять трудовые обязанности на прежних рабочих местах.

На основании статьи 16 Трудового Кодекса Российской Федерации, трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании фактического доступа к работе.

Исходя из всего вышеперечисленного, ЗАО «Стрела» использовало противозаконную схему получения налоговых преимуществ (налоговой выгоды), что не соответствует сути Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53. Кроме того, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 г. № 168-0, нормы налогового законодательства рассчитаны на применение добросовестными налогоплательщиками, поэтому недопустимо с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств.

Сдача собственных торговых залов ЗАО «Стрела» в аренду предпринимателям должна быть использована в целях оптимизации производственного процесса и улучшения кадровой политики на предприятия, в том числе и с целью оптимизации налогообложения, что не противоречит закону.

Вместе с тем налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, преследуемой налогоплательщиком с целью получения дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Применение данной схемы получения налоговой выгоды для ЗАО «Стрела» приводит к не до поступлению в бюджет налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, который предназначен в первую очередь для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Таким образом, полученная ЗАО «Стрела» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, тем более что она получена за счет ущемления социальных прав работников организации, гарантированных государством. Сделки, единственной направленностью которой является получение налоговой выгоды (уклонение от уплаты налогов), являются антисоциальными, не соответствующими закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского Кодекса Российской Федерации - ГК РФ)), а мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

В силу статьи 432 Гражданского Кодекса РФ договор (в том числе договор аренды) считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия , которые названы в законе или иных правовых актах как существенные.

В соответствии с пунктом 3 статьи 607 Гражданского Кодекса РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре, условие об объекте, Подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Из содержания договоров аренды (например, таких предпринимателей как Пустоваловой В.А., Бабаева К.П., Стремицкого А.А., Хруновой Н.В., Лясяковой Е.Н. ) следует, что арендодатель (ЗАО «Стрела») сдает арендатору (вышеперечисленным предпринимателям) в аренду торговую площадь (в договоре указан размер торговой площади) .... «имущество для использования Индивидуального предпринимателя в целях осуществления своих задач.»

При этом, конкретное указание на то, в каком городе, на какой улице и в каком здании расположено арендуемое помещение, к тексте пунктов 1.1. договоров отсутствует.

Поскольку объект аренды не имеет индивидуальных признаков, следует сделать вывод, что договор аренды не имеет всех существенных условий для данного института обязательств.

Таким образом, так как сторонами договора условие о предмете (объекте аренды) согласовано не было, следовательно договора аренды в данными предпринимателями в силу пункта 3 статьи 607 Гражданского Кодекса РФ считается незаключенными.

В акте нет ссылки на тот факт, что экспликации не приложены к каждому договору.

Ссылка в Возражениях на выработанную ЗАО «Стрела» новую экономическую политику, позволяющую получить экономический эффект не подтверждена документально.

Наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) должны быть подтверждены фактами (доказательствами), свидетельствующими о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. К Возражениям не приложено ни одного расчета, действительно подтверждающего снижение расходов по содержанию торговых площадей, содержанию персонала, снижению расходов по транспортировке и так далее.

Бухгалтера ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк» и менеджер по персоналу на условиях внешнего совместительства и за вознаграждение взяли на себя решение части проблем предпринимателей (подбор персонала, ведение учета доходов, подготовка налоговой отчетности, расчет и выдача зарплаты и пр).»

Согласно, имеющейся в налоговом органе базе данных (согласно отчетности по форме 2-НДФЛ) менеджер по персоналу Яшкина О.А. числилась в 2004г., 2005г. только в ЗАО «Стрела» и ООО «ЕвроДекор», в 2006г., 2007г. только в ЗАО «Стрела». За проверяемый период Яшкина О.А. не числилась ни у одного предпринимателя, хотя от ее имени и за ее подписью сделаны записи в трудовых книжках у работников, числящихся по трудовом договорам у предпринимателей.

Приложенные к Возражениям Дистрибьюторские договора были заключены между ЗАО «Стрела» и всеми индивидуальными предпринимателями перечисленными в данном решении . Но согласно данных книг продаж, оборотно - сальдовой ведомости по счету 62 ЗАО «Стрела» , например в 2006 г. не заключало договора поставки товара и фактически не поставляла товар таким предпринимателям, как Пейтер В.А., Хомяков Ю.В., Садовниковой Н.В., Лысовой М.В., Малаева Е.В. и ряду других.

Кроме того, во всех представленных Дистрибьюторских договорах заключенных за период с 2004г. по 2006г., в качестве «Дистрибьютера» выступает ЗАО «Стрела», а в качестве «Поставщика» индивидуальные предприниматели , что меняет в корне суть самого договора.

В представленных Возражениях руководством ЗАО «Стрела» признается факт приобретения по их просьбе работниками предприятия статуса индивидуального предпринимателя «...Руководством предприятия было предложено наиболее грамотным и способным работникам предприятия (ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк») заняться предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли строительными материалами».

Утверждение ЗАО «Стрела» о несоответствии протоколов опроса ст. 90 НК РФ и получение их с нарушением федерального законодательства, не может быть принято во внимание, поскольку опрос проводился на основании статей 6, 7, 15 федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности сотрудниками органов внутренних дел, а выездная проверка проводилась совместно с сотрудниками органов внутренних дел в соответствии со ст. 36 НК РФ.

В отношении единого социального налога.

Проверка проведена в соответствии с требованиями главы 24 НК «Единый социальный налог».

ЗАО «Стрела» в проверяемом периоде (2004г., 2005г., 2006г.) применяло общую систему налогообложения и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи. 235 НК РФ признается плательщиком единого социального налога.

Согласно представленных при проведении настоящей налоговой проверки учредительных документов, установлено, что решением внеочередного общего собрания акционеров ЗАО «Стрела», протокол № 9 от 10.04.2007г., принято решение о присоединении закрытого акционерного общества «Маяк» (ЗАО «Маяк») к ЗАО «Стрела» .

по ЗАО «Стрела» 25.12.2007г.- за период с 01.01.2004г. по31.12.2006г.,

по ЗАО «Маяк» - руководителю ЗАО «Стрела», как правопреемнику ЗАО «Маяк», 30.01.2008г. – за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

ЗАО «Маяк» в проверяемом периоде (2004г., 2005г., 2006г.) применяло общую систему налогообложения и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ признается плательщиком единого социального налога.

При проверке Расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам и налоговых деклараций по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за проверяемый период установлено;

Расчеты по ЕСН и Налоговые декларации по ЕСН представлены организацией в налоговые органы в соответствии со статьей 243 НК РФ в сроки, установленные законодательством.

- налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ плательщик не заявлял.

- ставки по единому социальному налогу применены в соответствии со ст. 241НКРФ;

- налогоплательщик в 2004г., 2005г., 2006г. не применял регрессивную шкалу ставок при исчислении единого социального налога;

- расходы и суммы возмещения расходов по Фонду социального страхования Российской Федерации, отраженные в Расчетах и в декларациях по единому социальному налогу, соответствуют размерам, отраженным в ведомости 4-ФСС, представляемым плательщикам в Региональные фонды социального страхования РФ.

Проведенной проверкой ЗАО «Стрела» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г. установлено:

В нарушение пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 237 НК РФ, пункта 3 статьи 238 НК РФ при определении объектов налогообложения единым социальным налогом Закрытым акционерным обществом «Стрела» не включены в налоговую базу для исчисления ЕСН суммы выплат, начисленные в пользу физических лиц, числящихся у следующих предпринимателей

за 2004 г. :

- Бабаева К.П., Лысяковой Е.Н., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В.

за 2005г. :

- Бабуриной (Михайловой) О.Ю., Калининой Н.А., Лысовой (Овчинниковой) М.В.» Лысяковой Е.Н., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В., Садовниковой Н.В., Стратинской (Пейтер) А.А., Хомякова Ю.В.

за 2006г. :

- Видмицких Л.В. , Головина А.Г., Калининой Н.А., Лысяковой Е.Н., Малаева Е.В., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В., Садовниковой Н.В., Стратинской (Пейтер) А.А., Хомякова Ю.В., Твердохлебова В.А.

В ходе проведения данной выездной налоговой проверки и проведения контрольных мероприятий совместно с сотрудниками ОРЧ были получены доказательства, подтверждающие факт уклонения ЗАО «Стрела» от налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу работников, состоящих в фактических трудовых отношениях с ЗАО «Стрела», но формально переведенных к индивидуальным предпринимателям, применяющим специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности освобожденным от уплаты единого социального налога. Данные предприниматели ранее состояли в трудовых отношениях с взаимозависимыми организациями ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк», ООО «Молдинг», ООО «ЕвроДекор». Затем после заключения договоров аренды торговых площадей с данными предпринимателями, в их штат формально были переведены часть работников. При этом после такого перевода (или увольнения) данных работников трудовые функции и фактическое место работы сотрудников не меняются, а организации имея замкнутую структуру с предпринимателями взаимодействуют только друг с другом. Таким образом, ЗАО «Стрела» является фактически по отношению к данным работникам работодателем и источником выплаты дохода.

ЗАО «Стрела» в 2004г., 2005г., 2006г.

- находилось на общей системе налогообложения

- руководитель Мауль П.В.

- учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

имеет расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск -.юридический адрес : г. Орск, ул. Краматорская , д. 52а . по данному адресу находится магазин «АкваДекор»

- виды деятельности: Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, Оптовая торговля бытовыми электротоварами, Оптовая торговля изделиями из керамики и стекла, Оптовая торговля обоями, Оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, Оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами, Оптовая торговля плетеными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и изделиями из дерева, Оптовая торговля напольными покрытиями, Оптовая торговля бытовыми товарами, не включенными в другие группировки, Оптовая торговля лакокрасочными материалами, Деятельность автомобильного грузового транспорта, Предоставление прочих персональных услуг, Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ЗАО «Маяк» в 2004г., 2005г., 2006г.,

- находилось на общей системе налогообложения, с мая 2007г. вошло в состав ЗАО «Стрела», в 2003г. согласно представленных в налоговый орган отчетности финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло;

- руководитель Мауль П.В.

- учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

- имелся расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск

- юридический адрес: г. Орск, пр-т Ленина, д. 6

по данному адресу находится магазин «ОнлиДекор»

- виды деятельности: Оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, Оптовая торговля бытовыми электротоварами, Оптовая торговля плетеными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и изделиями из дерева, Оптовая торговля напольными покрытиями, Оптовая торговля бытовыми товарами, не включенными в другие группировки, Оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием, Оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием, Прочая оптовая торговля, Прочая розничная торговля в специализированных магазинах, Розничная торговля текстильными изделиями, Розничная торговля светильниками, Розничная торговля изделиями из дерева, пробки и плетеными изделиями, Розничная торговля скобяными изделиям и, лакокрасочными материалами и материалами для остекления, Розничная торговля красками, лаками и эмалями, Розничная торговля садово-огородной техникой и инвентарем, Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки, Розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями, Розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов, Оптовая торговля обоями.

ОOO «ЕвроДекор» в 2004г., 2005г.

- находилось на общей системе налогообложения, с 2006г. Общество встало на учет в другой налоговый орган в связи со сменой юридического адреса

- руководитель Мауль П.В.

- учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

- расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск

-юридический адрес : г. Орск, ул. Добровольского, д. 33

по данному адресу ранее находился магазин «ЕвроДекор»

- виды деятельности: Оптовая торговля напольными покрытиями, Оптовая торговля бытовыми товарами, не включенными в другие группировки, Оптовая торговля лакокрасочными материалами, Розничная торговля светильниками, Розничная торговля изделиями из дерева, пробки и плетеными изделиями, Розничная торговля бытовыми электротоварами, Розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления, Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки, Розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями, Специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группы, Оптовая торговля обоями, Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки.

Согласно представленных ЗАО «Стрела» свидетельств о праве собственности, договоров аренды, экспликаций на нежилые встроенные помещения установлено, что магазины

- «АкваДекор» ( г. Орск, ул. Краматорская 52А - общая площадь 1411 кв.м., в том числе торговая площадь-591, 75кв.м и подвал-657 кв.м.,.),

«ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д 43Б - общая площадь 1600 кв.м., в том числе торговая площадь на первом этаже - 676, 8 кв.м. и на втором этаже - 764, 7 кв.м.)

находились в 2004г., 2005г., 2006г. у ЗАО «Стрела» в собственности или по договорам аренды. Ассортимент товаров представленных в данных магазинах разграничен по группам товаров, по каждому магазину своя группа товаров. При наличии таких магазинов, по ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк» основными видами деятельности является оптовая продажа товаров. Кроме того, имея большие торговые площади

в ЗАО «Стрела»

- с 15.12.2003г. по 31.12.2006г. состояла на учете в налоговом органе о контрольно-кассовая машина, заводской номер 1329954 (магазин «АкваДекор» по ул. Краматорской , д. 52А).

в ЗАО «Маяк»

- с 03.03.2005г. по 08.06.2007г. состояла на учете в налоговом органе о контрольно-кассовая машина, заводской номер 1425366 (магазин «ОнлиДекор» по проспекту Ленина, д. 6)

- с 07.06.2006г. по 08.06.2007г. состояла на учете в налоговом органе о
контрольно-кассовая машина, заводской номер 1536544 (магазин «ЕвроДекор», по ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б ).

- организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения и или являющихся взаимозависимыми по отношению к ЗАО «Стрела» или к ЗАО «Маяк», например:

- в 2005г. ЗАО «Стрела» реализует товар по договору купли-продажи № 5 от 25.01.2005г. в ЗАО «Маяк»,

- в 2006г. ЗАО «Маяк» реализует товар в ООО «Молдинг», который находится на УСН и имеет основной вид деятельности - розничная продажа именно тех групп товаров, оптовой реализацией которых занимается ЗАО «Маяк» и ЗАО «Стрела». Договор поставки от 06.03.2006г. б/н. По договорам аренды ООО «Молдинг» занимает торговую площадь в магазине «ОнлиДекор» у ЗАО «Маяк», договор аренды от 01.01.2006г. б/н, от 01.03.2006г. б/н от 01.04.2006г. б/н.

От имени ООО «Молдинг» и от имени ЗАО «Маяк» выступает в одном руководитель Мауль П.В.:

ООО «Молдинг» в 2005г. финансово-хозяйственная деятельность не в 2004г., 2006г.:

- находилось на упрощенной системе налогообложения;

- руководитель Мауль П.В.

- учредитель: Мауль П.В.

- юридический адрес: г. Орск, Добровольского, д. 33 (2004г., 2005г.) по данному адресу находился магазин «ЕвроДекор» в 2006г. - г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д. 43 Б по данному адресу находится с 2006г. магазин «ЕвроДекор»

- виды деятельности: Розничная торговля светильниками, Розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления, Розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями, Специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другую группу, Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки.

- индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, ранее состоявших в трудовых отношениях или продолжавших состоять с данными организациями в трудовых отношениях, и находящихся на Специальном режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту ЕНВД). Согласно опросов, проведенных в рамках контрольных мероприятий совместно с сотрудниками ОРЧ, установлено, что фактически отдельным работникам ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк» руководством этих организаций было предложено оформить на себя свидетельства о регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и осуществлять предпринимательскую деятельность на торговых площадях в одном из трех вышеназванных магазинов, мотивируя тем, что это позволит применять упрощенную систему отчетности и снизить налоговую нагрузку на предприятие, а сам работник, как предприниматель, будет получать более высокую пенсию по старости. При этом, опросы работников магазинов показали, что данные «предприниматели» продолжали выполнять те же функции, в тех же отделах магазинов, что и до получения статуса предпринимателя.

Для этих целей все торговые залы в магазинах «АкваДекор», «ОнлиДекор» и «ЕвроДекор» согласно представленных экспликаций на данные помещения, сданы по договорам аренды или субаренды в пользование нижеперечисленным предпринимателям, все договора аренды без порядкового номера, также в договорах аренды помещений не указано фактическое местоположение арендуемой торговой площади (указана только торговая площадь), (все Договора аренды прилагаются к акту проверки).

С каждым таким предпринимателем были заключены и договора поставки товара, которые также не имеют исходящих номеров.

Договора аренды заключены только на предоставление предпринимателям торговой площади в торговых залах. Торговое оборудование, размещенное во всех отделах магазинов является собственностью ЗАО «Стрела». Со всеми предпринимателями не заключались договора аренды складских помещений, что. при наличии поставки большого объема товара, предприниматель не в состоянии складировать этот товар в торговом зале. При этом в договорах поставки имеется пункт, в котором указано, что Поставщик (ЗАО «Стрела») обязан поставить товар в адрес Покупателя (предпринимателя) «…за 3-5 суток до предполагаемой даты отгрузки товара».

При расчете стоимости 1 кв. м. торговой площади, предоставляемой ЗАО «Стрела» в аренду предпринимателям, в расчет принималась только стоимость коммунальных услуг и сигнализации. При этом не учитывались издержки ЗАО «Стрела» на рекламу, аренду земли, амортизацию торгового оборудования, транспортных расходов.

Бабаев К.П. ИНН 561502458775, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера (б/н) от 26.01.04г. (подпись отсутствует), от 01.02.2004г. б/н (подпись отсутствует), договор поставки заключен б/н от 01.02.2004г.. Фактически согласно проведенного опроса, Бабаев К.П. работал в магазине «АкваДекор» продавцом в отделе «Сантехника» по август 2004г. (ЗАО «Стрела»). А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах за 2004г. по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве 11 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стреле» или у других предпринимателей (опросы прилагаются). Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Бабаева К.П. в платежных ведомостях на выдачу заработной платы по ЗАО «Стрела» № 1 от 11.03.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади договорам поставки товара за 2004г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Стремицкий А.А. ИНН 561405575498, в качестве индивидуально предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован 13.08.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными отделочными материалами. Договор аренды от 23.08.2004г., заключенный ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» на той же торговой площади, что и Бабаева К.П., по Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен. Договор поставки заключен б/н от 01.09.2004г.. ККТ зарегистрирована за период с 23.08.2004г. по 04.11.2004г. Фактически налоговый орган отчетность данным предпринимателем не сдавалась. Ранее Стремицкий А.А. работал в качестве продавца - консультанта в ЗАО «Стрела» в отделе кафеля в магазине «АкваДекор» и числился у предпринимателя Хруновой Н.В. и далее продолжал числиться по документам у Хруновой Н.В.

в 2005г., 2006г..

Хрунова Н.В. ИНН 561505267338, в качестве индивидуального
предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и
отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в
магазине «АкваДекор» без номера от 10.01.2004г., б/н от 26.01.04г., от
01.02.2004г. б/н, от 10.01.2005г. б/н, договор поставки заключен б/н от
20.02.2004г. (пролонгирован до 31.12.2006г.).

Визуально установлено, что все реквизиты в данных договорах выполнены одной рукой, в том числе и за ЗАО «Стрела» и от имени ИП Хруновой Н.В. Фактически согласно штатного расписания Хрунова Н.В. работает в магазине «АкваДекор» продавцом - консультантом с января 2004г. и по настоящее время. А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2004г. - 16 человек, в 2005г. - 11 человек, в 2006г. - 6 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Лысякова Е.Н. ИНН 561401549666, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 08.11.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и
отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в
магазине «АкваДекор» за 2004г. б/н от 22.11.2004г. (в договоре даже не верно указана фамилия Лясякова Е.Н.), за 2005г. договор аренды без номера (б/н) от 10:01.2005г. (в договоре не верно указана фамилия Лясякова Е.Н.) , за 2006г. б/н от 10.01.06г.. Договор поставки заключен б/н от 25.11.2004г. (пролонгирован до 31.12.2006г.).

Фактически согласно штатного расписания Лысякова Е.Н. работает в магазине «АкваДекор» в должности операциониста с января 2004г. и по настоящее время. А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2004г. - 4 человека, в 2005г. - 6 человек, в 2006г. - 14 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей. Из допроса свидетеля Иванова Сергея Евгеньевича от 16.09.2008 года установлено, что он был принят на работу в магазин «АкваДекор» установщиком сантехнического оборудования. Однако Иванов С.Е. не может пояснить кто такая Лысякова Е.Н., ее ни разу не видел, с ней не общался. Собеседование с ним проводила менеджер магазина Яшкина О.А., которая, согласно штатного расписания является работником ЗАО «Стрела», числится в штате предпринимателя Лысяковой. В трудовой книжке имеется запись о том, что Иванов С.Е. был принят на работу к предпринимателю Лысяковой Е.Н. и подпись работника, принявшего Иванова на работу к Лысяковой в трудовой книжке указана - Яшкина О.А. Зарплату Иванов С.Е. получал не у предпринимателя Лысяковой Е.Н., а в бухгалтерии магазина «ЕвроДекор». Из объяснения Ляпиной Е.С. от 25.07.2008 года установлено, что она была принята на работу в ЗАО «Стрела» в 2004 году. Трудовой договор был подписан непосредственно с директором ЗАО «Стрела» Мауль П.В.

Указания по исполнению своих прямых должностных обязанностей давалдиректор ЗАО «Стрела» Мауль П.В. Зарплату начисляла и выдавала главный бухгалтер ЗАО «Стрела» Борман Н.А. Из дополнительного объяснения Ляпиной Е.С. от 28.07.2008 года установлено, что она работала у предпринимателей Пейтер В.А., Стремицкого А.А., Бабаева К., которые фактически являлись работниками ЗАО «Стрела». Зарплату она получала не у этих предпринимателей, а в кассе ЗАО «Стрела». В объяснении Ляпиной Е.С. ничего не сказано о том, что она работала у предпринимателя Лысяковой Е.Н., хотя по отчетности (форма 2-НДФЛ) за 2004г., 2005г., 2006г. Ляпина Е.С. числится у ИП Лысяковой Е.Н.

Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Лысяковой Е.Н. в копии паспорта и в платежных ведомостях на выдачу заработной платы по ЗАО «Стрела» № 6 от 29.04.2004 г. № 4 от 27.03.2004г., № 21 от 18.10.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от ее имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2004г., 2005г., 2006г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Пустовалова В.А. ИНН 561506591552, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера от 26.01.04г., от 01.02.2004г. б/н , от 10.01.2005г. б/н, договор поставки заключен б/н от 01.02.2004 г. (пролонгирован до 31.12.2005г.), б/н от 10.01.2006г.

Визуально установлено, что все реквизиты в данных договорах выполнены одной рукой , в том числе и за ЗАО «Стрела» и от имени ИП Пустоваловой В.А. До регистрации в качестве предпринимателя числилась в 2002г. в ООО «Молдинг», а затем у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В. А., но фактически работала в магазине «ЕвроДекор» по ул. Добровольского, д. 33. Затем в магазине «АкваДекор» в качестве старшего продавца в отделе сантехники.

А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2004г. - 13 человек, в 2005г. - 11 человек, в 2006г. - 12 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Головин А.Г. ИНН 561400888722, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 17.05.2006г., вид деятельности - розничная торговля строительными и
отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в
магазине «АкваДекор» без номера от 15.04.06г., договор поставки заключен б/н от 01.05.2006г.

Согласно книги кассира-операциониста ИП Головина А.Г. кассирами у него являлись Ужаринская Ю.А., Голубев Д.А, Поспелов Д.В. Данные физические лица не числятся работниками предпринимателя Головина (согласно отчетности 2-НДФЛ за 2006г.), а так как отсутствует трудовой договор с данными физическими лицами, то и не может быть заключен договор материальной ответственности и соответственно они не могут работать с наличными денежными средствами. Согласно штатного расписания Голубев Д.А. числился по штатному расписанию в ЗАО «Стрела» грузчиком, а Ужаринская Ю.А. по штатному расписанию ЗАО «Стрела» - продавец-консультант. Поспелов числится работником у предпринимателя Пустоваловой. Согласно пояснений Головина А.Г. он прекратил заниматься предпринимательской деятельностью с 01.01.2007 года. Однако, в журнале кассира-операциониста до 26.02.2008 года приходуется выручка через кассовый аппарат Головина А.Г. (модель: Миника 1102Ф № 1349055). Данный журнал был изъят сотрудниками ОРЧ в ЗАО «Стрела» в кассе магазина «АкваДекор» (копия книга кассира-операциониста прилагается к акту проверки). Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Головина А.Г. в объяснительной, выполненной собственноручно не соответствует подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2006г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2006г. - 7 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей (опросы прилагаются).

Фактически, согласно штатного расписания Головин А.Г. работает в ЗАО «Стрела» менеджером.

Видмицких Л.В. ИНН 561505006865, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 02.08.2006г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера от 22.08.2006г., договор поставки заключен б/н от 03.08.2006г.

Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Видмицких Л.А. в платежных ведомостях ЗАО «Стрела» на выдачу заработной платы за ноябрь 2004г. № 23 от 22.12.2004г., за октябрь 2004г. № 22 от 15.11.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади и договорам поставки товара за 2006г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2006г. - 6 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей, в том числе числятся Ляпина Е.С., Поспелов Д.В.

Бабурина (Михайлова) О.Ю. ИНН 561406744822, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 14.01.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 11.02.2005г., б/н от 01.02.2005г., б/н от 01.04.2005г.. По Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен договор поставки. Фактически в 2004г. - 2005г. согласно записи в трудовой книжке, Бабурина О.Ю. работала в ООО «ЕвроДекор» продавцом-консультантом, затем ЗАО «Маяк» - менеджером. Запись в трудовой книжке по ООО «ЕвроДекор» и ЗАО «Маяк» сделаны одним физическим лицом - менеджером по персоналу Яшкиной О. А., она числится менеджером по персоналу одновременно и в ЗАО «Стрела».

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2006г. - 5 человек , которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Лысова (Овчинникова) М.В. ИНН 561405466749, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лицазарегистрирована с 14.01.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 17.02.2005г., б/н от 01.07.2005г., б/н от 01.10.2005г., б/н от 01.11.2005г. Договор поставки от 01.02.2005г. б/н.

В 2004 г.-2005 г. числилась у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В.А. Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве 2005г. - 4 человека, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

Стратинская (Пейтер) В.А. ИНН 561500303991, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 25.12.2002г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 01.04.05г., от 14.02.2005 г. б/н , от 01.07.2005г. б/н, от 01.10.2005г. б/н, от 01.01.2006г. б/н, от 01.04.2006г. б/н, от 01.07.2006г. б/н, от 01.10.2006г. б/н . Договор поставки заключен № 2 от 04.03.2005г. (пролонгирован до 31.12.2006г.) . В данном договоре при подписании от имени продавца выступает Стратинская В.А., от имени покупателя - ЗАО «Маяк», что не соответствует самой сути договора.

Хомяков Ю.В. ИНН 561402612913, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 22.07.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Занимал ту же торговую площадь, что ранее арендовала по документам Бабурина О.Ю. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 01.08.05г., от 01.10.2005г. б/н, от01.01.2006г. б/н, от 01.04.2006г. б/н, от 01.07.2006г. б/н. Договор поставки заключен № 1/07 от 01.07.2005г.. В данном договоре при подписании от имени продавца выступает Хомяков Ю.В., от имени покупателя - ЗАО «Маяк», что не соответствует самой сути договора.

3а 2006г. по Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен договор поставки.

Малаев Е.В. ИНН 561600461261, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 06.12.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договора заключены с ЗАО «Маяк» на аренду торговой площади в магазине «ОнлиДекор» без номера от 19.12.05г., от 01.01.2006 г. б/н , от 01.04.2006г. б/н, от 01.07.2006г. б/н , от 01.10.2006г. б/н. Договор поставки заключен б/н от 20.12.2005г. и по 31.12.2005г.

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в . 2006г. - 5 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей (опросы прилагаются).

Садовникова Н.В. ИНН 561500484603, в качестве индивидуального
предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с
25.10.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и
отделочными материалами. Договор субаренды заключен с ЗАО «Маяк» в
магазине «ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б) без
номера от 01.04.06г. Договор поставки заключен без номера от 17.04.2006г.

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у нее числился штат работников в количестве в 2006г. - 15 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей.

розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор субаренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б) без номера от 01.04.06г. Договор поставки заключен без номера от 17.04.2006г.

Журнал кассира-операциониста ИП Твердохлебова был изъят сотрудниками ОРЧ в ЗАО «Стрела» в кассе магазина «АкваДекор» (книга кассира-операциониста прилагается к акту проверки).

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2006г. - 11 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей (опросы прилагаются). На дату начала проверки (декабрь 2007г.) Твердохлебов В.А. согласно штатного расписания работает в ЗАО «Стрела» в должности менеджера.

Список всех работников, числящихся в 2004г., 2005г., 2006г. в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк», ООО «Молдинг», ООО «ЕвроДекор», а также у всех вышеперечисленных предпринимателей (согласно Реестров сведений о доходах за соответствующие налоговые периоды) с отметками где и у кого числились те или иные работники по годам прилагается к акту проверки. Прилагаются к акту проверки и копии всех штатных расписаний и табелей учета рабочего времени по ЗАО «Маяк», ЗАО «Стрела» за 2004г., 2005г., 2006г. и за 2007г. (по состоянию на 31.12.2007г.).

Анализ времени регистрации данных физических лиц в качестве Индивидуальных предпринимателей по срокам совпадает со сроками ввода в эксплуатацию торговых залов в магазинах «АкваДекор» - помещение приобретено ЗАО «Стрела» в декабре 2003г., в январе 2004г. проведена работа по установке электрооборудования и сигнализации. После этого 19.01.2004г. на работников ЗАО «Стрела» оформлены регистрационные свидетельства, Например: ПустоваловаВ.А., Бабаев К.П., ХруноваН.В.

Аналогично с магазином «ОнлиДекор» - зарегистрированы предпринимателя-Бабурина О.Ю., Лысова М.В.

По магазину «ЕвроДекор», аналогично - Малаев Е.В., Садовникова Н.В.

На дату составления настоящего акта все 15 вышеперечисленных индивидуальных предпринимателя прекратили свою предпринимательскую Деятельность и уже официально числятся в штате ЗАО «Стрела» в тех же должностях, что и до получения статуса предпринимателя (за исключением уволенных).

Согласно опросов, за всех предпринимателей отчетность сдавали бухгалтера, которые числились в штате ЗАО «Стрела» или ЗАО «Маяк». Так, бухгалтер Моисеева Е.А. - основное место работы - ЗАО «Маяк», согласно опроса проводила у предпринимателей Хомякова, Бабуриной, Пейтер, Малаева, Головина, Видмицкого, Хруновой, Пустоваловой только начисление заработной платы, вела табеля учета рабочего времени и сдавала за этих предпринимателей отчетность в налоговые органы. При этом Моисеева Е.А. как бухгалтер заработную плату не выдавала.

- бухгалтер Борман Н.А. - основное место работы - главный бухгалтер ЗАО
«Стрела», согласно опроса проводила у предпринимателей Стремицкого А.А.,
Лысяковой Е.Н., Хруновой Н.В., Пустоваловой В.А., Бабаева К.П. только
начисление заработной платы, вела табеля учета рабочего времени и сдавала
за этих предпринимателей отчетность в налоговые органы. При этом Борман
Н.А. как бухгалтер заработную плату не выдавала.

Все счета - фактуры имеют следующую закономерность:

- счета - фактуры, выписанные от имени ЗАО «Стрела» нумеруются не просто цифрами, а к ним добавляется буквенная аббревиатура - в 2004году – Буква «С», в 2005году, в 2006 году «СТ» , то есть это счета-фактуры, выписанные от имени ЗАО «Стрела», например счет-фактура № С-756 от 31.03.05 , № С-1254 от 30.04.05, № СТ-1115 от 29.03.06;

- счета-фактуры, выписанные от имени ЗАО «Маяк» - нумеруются не просто цифрами, а к ним добавляется буквенная аббревиатура - «МК», например счет- фактура № МК-13263 от 31.12.06, № МК-13262 от 31.12.06 ;

- счета-фактуры, выписанные от имени ООО «Молдинг» - нумеруются не просто цифрами, а к ним добавляется буквенная аббревиатура — «М» или «МГ», например счет-фактура № М-67 от 22.06.06, № М-71 от 03.06.06 , № М-72 от 65.06.06.

Аналогично проходит буквенно-цифровая нумерация в журналах-ордерах №№ 1, 2 к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк», ООО «Молдинг».

Такая нумерация необходима только в том случае, если ведение всего бухгалтерского учета осуществляется единой бухгалтерской службой на предприятии.

Далее, ЗАО «Стрела» приобретались для отдельных категорий работников спецодежда, которая в бухгалтерском учете ЗАО «Стрела» учитывалась на счете 10.9 «Материалы», составлялась ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений с указанием Ф.И.О. работников ЗАО «Стрела», наименования спецодежды, срока поступления в эксплуатацию и срока службы. Данная ведомость подписывалась директором магазина, где числились данные работники и материально-ответственным лицом. Так, по ведомости № 1 от 02.02.2006г. за подписью директора магазина Твердохлебовой Т.Н. и менеджера по персоналу Яшкиной О.А. выдавались костюмы «Труд», ботинки «Иртыш», костюмы «Иней» и «Камея» и куртки «Докер» грузчикам магазина «АкваДекор» - Савченко В.А., Тополову С.А., Антоненко П. , Николихину СИ., Осипову А.Н., Шестакову Н.Н., Видмицких Л.В. (числится предпринимателем), Кусанову А.А. . При этом акт на списание товаров также имеет буквенно-цифровую аббревиатуру С-88 от 30.06.06 (по ЗАО «Стрела), а перечисленные работники числились в ЗАО «Стрела» согласно ведомостей по начислению заработной платы и табелей учета рабочего времени за 2006г. не во всех месяцах, например: грузчик Видмицких Л.В. - с 2006г. предприниматель, в ЗАО «Стрела» числиться в январе, июне, августе 2006г.

Фактически проведенный опрос показал, что рядовые работники получали заработную плату через кассу ЗАО «Стрела» или им выдавала заработную плату директор магазина Твердохлебова Т.Н. (в ЗАО «Стрела» числится коммерческим директором), она же давала задания на выполнение работы или ее распределяла между работниками. Опросами работников ЗАО «Стрела» было подтверждено, что после увольнений, переводов от одного предпринимателя к другому, от ЗАО «Стрела» (или ООО «Молдинг», ЗАО «Маяк») рабочие места, должностные обязанности, условия труда, распорядок рабочего дня и размер заработной платы не изменялись, непосредственный начальник оставался прежним, источник выплаты заработной платы для всех работников - ЗАО «Стрела». В данном случае увольнения, перевод работников происходили лишь формально, фактически работники оставались выполнять трудовые обязанности на прежних рабочих местах. На основании статьи 16 Трудового Кодекса Российской Федерации, трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании фактического доступа к работе.

Кроме того, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 г. № 168-0, нормы налогового законодательства рассчитаны на применение добросовестными налогоплательщиками, поэтому недопустимо с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств.

Применение данной схемы получения налоговой выгоды для ЗАО «Стрела» приводит к не до поступлению в бюджет единого социального налога, который предназначен в первую очередь для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Таким образом, полученная ЗАО «Стрела» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, тем более что она получена за счет ущемления социальных прав работников организации, гарантированных государством. Сделки, единственной направленностью которой является получение налоговой выгоды (уклонение от уплаты налогов), являются антисоциальными, не соответствующими закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского Кодекса Российской Федерации ~ ГК РФ)), а мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

Оценив в совокупности все полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки доказательства, следует, что действия ЗАО «Стрела» - носили недобросовестный характер, так как были направлены на уклонение от налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу работников, состоящих в фактических трудовых отношениях с ЗАО «Стрела», но числящихся в штате индивидуальных предпринимателей, освобожденным от уплаты ЕСН. При этом принимая во внимание, что после такого перевода (или увольнения) данных работников трудовые функции и фактическое место работы сотрудников не меняются, а организация имеет замкнутую структуру и все предприниматели взаимодействуют только друг с другом, организация ЗАО «Стрела» является фактически по отношению к данным работникам работодателем и источником выплаты дохода таким работникам, то в соответствии со статьей 237 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), начисления, производимые в пользу данных лиц, должны признаваться налоговой базой по единому социальному налогу ЗАО «Стрела».

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 части II НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным Законом от 31.12.2001 г. N198-ФЗ) объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам. В соответствии с пунктом 3 указанной статьи названные выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 237 НК РФ, пункта 3 статьи 238 НК РФ при определении объектов налогообложения Закрытым акционерным обществом «Стрела» не включены в налоговую базу для исчисления ЕСН суммы выплат, начисленные в пользу физических лиц, числящихся у следующих предпринимателей

за 2004г.:

- Бабаева К.П., Лысяковой Е.Н., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В.
Данное нарушение установлено при проверке за 2004г. договоров аренды торговых площадей, договоров купли-продажи, реестров сведений о доходах за . 2004г., ведомостей по начислению и удержанию заработной платы, опросов данных предпринимателей и работников, числящихся у данных предпринимателей, копий трудовых книжек, Расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее Расчеты по ОПС) и Деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам. (далее Декларации по ОПС) за 2004г. по каждому перечисленному предпринимателю.

В результате неправомерных действий, Закрытое акционерное общество «Стрела», как налогоплательщик, занизил налоговую базу для исчисления ЕСН за 2004г. всего на сумму 185 545 руб., в том числе :

- по работникам, числящимся у предпринимателя Бабаева К.П. – всего в сумме 40 362 руб., в том числе по месяцам

- приложение № 19 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Лысяковой Е.Н. - всего в сумме 8 510 руб., в том числе по месяцам

- приложение № 25 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Пустоваловой В.А. - всего в сумме 61 512 руб., в том числе по месяцам

- приложение № 27 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Хруновой Н.В. – всего в сумме 75 161 руб., в том числе по месяцам

- приложение № 32 к акту проверки.

Следовательно, ЗАО «Стрела» занижен ЕСН за 2004г. всего на сумму 66 055 руб., в том числе, в части подлежащей уплате в Федеральный бюджет РФ в размере 51 953 руб., в Фонд социального страхования РФ в размере - 7 422 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ в размере 371 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ в размере 6309 руб. (приложения №№9, 10 к акту проверки).

По данным карточек «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика на момент обнаружения налогового правонарушения (дату составления акта выездной налоговой проверки) и по состоянию на 14.04.2005г. переплата ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет РФ, в фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования РФ, отсутствует.

Таким образом, неуплата ЕСН за 2004г. составила всего 66 055 руб., в том числе подлежащего уплате :

- в Федеральный бюджет РФ - 51 953 руб.,

- в Фонд социального страхования РФ - 7 422 руб.,

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 371 руб.,

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ - 6 309 руб.

за 2005г.:

- Бабуриной (Михайловой) О.Ю., Калининой Н.А., Лысовой (Овчинниковой)
М.В., Лысяковой Е.Н., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В., Садовниковой Н.В.,
Стратинской (Пейтер) А.А. , Хомякова Ю.В.

Данное нарушение установлено при проверке за 2005г. договоров аренды торговых площадей, договоров купли-продажи, реестров сведений о доходах за 2005г;, ведомостей по начислению и удержанию заработной платы, опросов данных предпринимателей и работников, числящихся у данных предпринимателей, копий трудовых книжек, Расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее Расчеты по ОПС) и Деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее Декларации по РПС) за 2005г. по каждому перечисленному предпринимателю.

В результате неправомерных действий, Закрытое акционерноеобщество «Стрела», как налогоплательщик, занизил налоговую базу для исчисления ЕСН за 2005г, всего на сумму 691 901 руб., в том числе:

- по работникам, числящимся у предпринимателя Бабуриной (Михайловой) О.Ю. - всего сумме 52 126 руб., в том числе по месяцам - приложение № 20 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Лысяковой Е.Н. - всего! сумме 112 855 руб., в том числе по месяцам - приложение № 25 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Пустоваловой В.А. -| всего сумме 133 106 руб., в том числе по месяцам - приложение № 27 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Хруновой Н.В. -всего сумме 110 479 руб., в том числе по месяцам - приложение № 32 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Калининой Н.А. - всех сумме 6 667 руб., в том числе по месяцам -приложение № 23 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Лысовой (Овчинниковой) М.В. - всего сумме 90 745 руб., в том числе по месяцам - приложение № 24 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Садовниковой Н.В. всего сумме 2 477 руб., в том числе по месяцам - приложение № 28 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В.А. - всего сумме 134 625 руб., в том числе по месяцам - приложение № 29 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Хомякова Ю.В. – всего в сумме 48 821 руб., в том числе по месяцам - приложение № 31 к акту проверки.

Следовательно, ЗАО «Стрела» занижен ЕСН за 2005г. всего на сумму 8028 руб., в том числе, в части подлежащей уплате в Федеральный бюджет РФ размере 41514 руб., в Фонд социального страхования РФ в размере - 22 14 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ размере 5535 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ в размере 13 838 руб.

По данным карточек «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика на момент обнаружения налогового правонарушения (дату составления акта выездной налоговой проверки) и по состоянию на 14.04.2006г. переплата ЕСН подлежащего уплате в федеральный бюджет РФ, в фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования PФ отсутствует.

Таким образом, неуплата ЕСН за 2005г. составила всего 83 028 руб., том числе подлежащего уплате :

- в Федеральный бюджет РФ - 41 514 руб.,

- в Фонд социального страхования РФ - 22 141 руб.,

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ -5 535 руб.,

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ - 13 838 руб.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьей 243 Налогового кодекса РФ сумма положительной разницы между начисленными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование признается занижение суммы налога, подлежащего уплате в Федеральный бюджет РФ.

В связи с вышеизложенным, Закрытым акционерным обществом «Стрела» занижена сумма единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет РФ за 2005г. по сроку 14.04.2006г., в размере 96 868 руб. в результате неправомерного применения налогового вычета.

Ответственность за данное нарушение Налоговым Кодексом РФ не предусмотрена, так как занижение единого социального налога образовалось за счет неуплаты страховых взносов, а не в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога.

за 2006г.:

- Видмицких Л.В. , Головина А.Г., Калинина Н.А., Лысякова Е.Н., Малаева Е.В., Пустовалова В.А., Хрунова Н.В., Садовникова Н.В., Стратинская (Пейтер) А.А., Хомякова Ю.В., Твердохлебова В.А.

Данное нарушение установлено при проверке за 2006г. договоров аренды торговых площадей, договоров купли-продажи, реестров сведений о доходах за 2006г., ведомостей по начислению и удержанию заработной платы, опросов данных предпринимателей и работников, числящихся у данных предпринимателей, копий трудовых книжек, Расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее Расчеты по ОПС) и Деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее Декларации по ОПС) за 2006 г. по каждому перечисленному предпринимателю.

В результате неправомерных действий, Закрытое акционерное общество «Стрела», как налогоплательщик, занизил налоговую базу для исчисления ЕСН за 2006г. всего на сумму 1 411 203 руб., в том числе:

- по работникам, числящимся у предпринимателя Видмицких Л.В. – всего в сумме 80 098 руб., в том числе по месяцам - приложение № 21 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Лысяковой Е.Н. – всего в сумме 231 830 руб., в том числе по месяцам - приложение № 25 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Пустоваловой В.А. всего сумме 111 922 руб., в том числе по месяцам - приложение № 27 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Хруновой Н.В. сумме 47 195 руб., в том числе по месяцам - приложение № 32 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Калининой Н.А. в сего в сумме 68 490 руб., в том числе по месяцам - приложение № 23 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Головина А.Г. всего в сумме 113 773 руб., в том числе по месяцам - приложение № 22 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Садовниковой Н.В. - всего сумме 218 001 руб., в том числе по месяцам - приложение № 28 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В.А. - всего сумме 112 325 руб., в том числе по месяцам - приложение № 29 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Хомякова Ю.В. – всего в сумме 124 716 руб. (приложение № к акту проверки), в том числе по месяцам –приложение к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Малаева Е.В. - всего сумме 94163 руб., в том числе по месяцам - приложение № 26 к акту проверки.

- по работникам, числящимся у предпринимателя Твердохлебова В.А. - всего сумме 208 690 руб., в том числе по месяцам - приложение № 30 к акту проверки.

Следовательно, ЗАО «Стрела» занижен ЕСН за 2006г. всего на сумму 169 344 руб., в том числе, в части подлежащей уплате в Федеральный бюджет РФ в размере 84 672 руб., в Фонд социального страхования РФ в размере - 40925 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ в размере 15 523 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ в размере 28 224 руб.

По данным карточек «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика на момент обнаружения налогового правонарушения (дату составления акта выездной налоговой проверки) и по состоянию на 14.04.2007г. переплата ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет РФ, в фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования РФ, отсутствует.

Таким образом, неуплата ЕСН за 2006г. составила всего 169 344 руб., в том числе подлежащего уплате :

- в Федеральный бюджет РФ - 84 672 руб.,

- в Фонд социального страхования РФ - 40 925 руб.,

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ

15 523руб.,

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ 28224 руб.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьей 243 Налогового кодекса РФ сумма положительной разницы между начисленными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в Федеральный бюджет РФ.

В связи с вышеизложенным, Закрытым акционерным обществом «Стрела» занижена сумма единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет РФ за 2006г. по сроку 14.04.2007г., в размере, 197 572 руб. в результате неправомерного применения налогового вычета.

По выше перечисленным налоговым нарушениям в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ за несвоевременную уплату единого социального налога начислена пени на дату вынесения настоящего решения в сумме - 188161,52 руб.,

В том числе:

в Федеральный бюджет РФ - 145 165, 19 руб.,

в Фонд социального страхования РФ - 18 280, 63 руб.,

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 7 026, 48 руб.,

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ 17 689,22 руб.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные.

В соответствии с пунктом 3 статьи 607 Гражданского Кодекса РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре, условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Из содержания договоров аренды (например, таких предпринимателей как Пустоваловой В.А., Бабаева К.П., Стремицкого А.А., Хруновой Н.В., Лясяковой Е.Н.) следует, что арендодатель (ЗАО «Стрела») сдает арендатору (вышеперечисленным предпринимателям) в аренду торговую площадь (в договоре указан размер торговой площади) .... «имущество для использования Индивидуального предпринимателя в целях осуществления своих задач.»

При этом, конкретное указание на то, в каком городе, на какой улице и в каком здании расположено арендуемое помещение, в тексте пунктов 1.1. договоров отсутствует.

В акте нет ссылки на тот факт, что экспликации не приложены к каждому договору.

Ссылка в возражениях на выработанную ЗАО «Стрела» новую экономическую политику, позволяющую получить экономический эффект, не

подтверждена документально.

Сдача собственных торговых залов ЗАО «Стрела» в аренду предпринимателям должна быть использована в целях оптимизации производственного процесса и улучшения кадровой политики на предприятии в том числе и с целью оптимизации налогообложения, что не противоречит закону.

К Возражениям не приложено ни одного расчета, действительно подтверждающего снижение расходов по содержанию торговых площадей содержанию персонала, снижению расходов по транспортировке и так далее.

Напротив, ЗАО «Стрела» фактически не ушло от проблем с поиском кадров, как отражено в новой экономической политике, так как в Возражениях указано « Поскольку многие из предпринимателей не имели опыта в определенных вопросах, в т.ч. в вопросах подбора персонала, организации налогового учета и отчетности и пр., предприятие согласно условиям дистрибьюторского договора (п. 4.1. договора) обещало предпринимателям как своим дистрибьюторам поддержку. Бухгалтера ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк» и менеджер по персоналу на условиях внешнего совместительства и за вознаграждение взяли на себя решение части проблем предпринимателей (подбор персонала, ведение учета доходов, подготовка налоговой отчетности, расчет и выдача зарплаты и пр).»

Согласно, имеющейся в налоговом органе базе данных (согласно отчетности по форме 2-НДФЛ) менеджер по персоналу Яшкина О.А. числилась в 2004г., 2005г. только в ЗАО «Стрела» и ООО «ЕвроДекор», в 2006г., 2007г. только в ЗАО «Стрела». За проверяемый период Яшкина О.А. не числилась ни у одного предпринимателя, хотя от ее имени и за ее подписью сделаны записи в трудовых книжках у работников, числящихся по тру договорам у предпринимателей.

Приложенные к возражениям дистрибьюторские договора были заключены между ЗАО «Стрела» и всеми индивидуальными предпринимателями перечисленными в данном решении. Но согласно данных книг продаж, оборотно - сальдовой ведомости по счету 62 ЗАО «Стрела» , например в 2006г.не заключало договора поставки товара и фактически не поставляла товар таким предпринимателям, как Пейтер В.А., Хомякову Ю.В., Садовниковой Н.В., Лысовой М.В., Малаевой Е.В. и ряду других.

Кроме того, во всех представленных дистрибьюторских договорах заключенных за период с 2004г. по 2006г., в качестве «Дистрибьютера» выступает ЗАО «Стрела», а в качестве «Поставщика» индивидуальные предприниматели , что меняет в корне суть самого договора.

В представленных возражениях на странице 2 руководством ЗАО «Стрела» признается факт приобретения по их просьбе работниками предприятия статуса индивидуального предпринимателя «...Руководством предприятия было предложено наиболее грамотным и способным работникам предприятия (ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк») заняться предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли строительными материалами».

Утверждение ЗАО «Стрела» о несоответствии протоколов опроса статье 90 НК РФ и получение их с нарушением федерального законодательства не может быть принято во внимание, поскольку опрос проводился на основании статей 6,7,15 Федерального закона от 12.08.1995г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (с изменениями и дополнениями) сотрудниками органов внутренних дел, а выездная проверка проводилась совместно с сотрудниками органов внутренних дел в соответствии со статьей 36 НК РФ.

Таким образом, в ходе проведения данной выездной налоговой проверки и проведения контрольных мероприятий совместно с сотрудниками ОРЧ были получены доказательства, подтверждающие факт уклонения ЗАО «Стрела» от налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу работников, состоящих в фактических трудовых отношениях с ЗАО «Стрела», но формально переведенных к индивидуальным предпринимателям, применяющим специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности освобожденным от уплаты единого социального налога. Руководство ЗАО «Стрела» подтверждает, что данные предприниматели ранее состояли в фактических трудовых отношениях с взаимозависимыми организациями ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк», ООО «Молдинг», ООО «ЕвроДекор».

Затем после заключения договоров аренды торговых площадей с данными предпринимателями, в их штат формально были переведены часть работников. При этом после такого перевода (или увольнения) данных работников трудовые функции и фактическое место работы сотрудников не меняются, а организации имея замкнутую структуру с предпринимателями взаимодействуют только друг с другом. Таким образом, ЗАО «Стрела» является фактически по отношению к данным работникам работодателем и источником выплаты дохода.

ЗАО «Стрела» приобретались для отдельных категорий работников спецодежда, которая в бухгалтерском учете ЗАО «Стрела» учитывалась на счете 10.9 «Материалы», составлялась ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений с указанием Ф.И.О. работников ЗАО «Стрела», наименования спецодежды, срока поступления в эксплуатацию и срока службы. Данная ведомость подписывалась директором магазина, где числились данные работники и материально-ответственным лицом.

Все опрошенные работники ЗАО «Стрела» указывают, что при приеме на работу с ними вела беседу непосредственно менеджер по персоналу Яшкина О.А. в том числе и инструктаж по технике безопасности. Яшкина О.А. числится в штате ЗАО «Стрела». Таким образом, предприниматели не занимались подбором персонала. При приеме на работу вновь принимаемым лицам ставилось в известность, что они будут работать в одном из отделов магазинов «АкваДекор», «ОнлиДекор» или «ЕвроДекор», но запись будет сделана, о том что принимаются на работу к конкретному предпринимателю.

Записи в трудовых книжках заполнялись рукой Яшкиной О.А. вне зависимости куда и к кому принимались на работу работники.

Фактически проведенный опрос показал, что директор магазина Твердохлебова Т.Н. (в ЗАО «Стрела» числится коммерческим директором), давала задания на выполнение работы или ее распределяла между работниками.

Опросами работников ЗАО «Стрела» было подтверждено, что после увольнений, переводов от одного предпринимателя к другому, от ЗАО «Стрела» (или ООО «Молдинг», ЗАО «Маяк») рабочие места, должностные обязанности, условия труда, распорядок рабочего дня и размер заработной платы не изменялись, непосредственный начальник оставался прежним, источник выплаты заработной платы для всех работников - ЗАО «Стрела». В данном случае увольнения, перевод работников происходили лишь формально, фактически работники оставались выполнять трудовые обязанности прежних рабочих местах.

На основании статьи 16 Трудового Кодекса Российской Федерации, трудовые отношения между работником и работодателем возникают основании фактического доступа к работе.

Опрос бухгалтеров ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» показал, что в их функции входило ведение табелей учета рабочего времени, начисление заработной платы, сдачи отчетности. Но они указали, что не выдавали заработную плату. Заработную плату рядовые работники, числящиеся у предпринимателей, получали в кассе ЗАО «Стрела» или им выдавала заработную плату директор магазина Твердохлебова Т.Н. (в ЗАО «Стрела» числится коммерческим директором). Ни один работник не указал, что заработную плату получал непосредственно от своего работодателя, то есть от индивидуально предпринимателя. Более того, на вопрос «В каких трудовых отношениях Вы были с предпринимателями-работодателями», опрошенные лица указали, что вышеперечисленные предприниматели работали и работают все время на одних и тех же рабочих местах в одних и тех же должностях.

Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование проведена в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 г. № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании РФ».

ЗАО «Стрела» в проверяемом периоде находилось на общепринятой системе налогообложения и в соответствии с действующим законодательством являлось плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно представленных при проведении настоящей налоговой проверки учредительных документов, установлено, что решением внеочередного общего собрания акционеров ЗАО «Стрела», протокол № 9 от 10.04.2007г., принято решение о присоединении закрытого акционерного общества «Маяк» (ЗАО «Маяк») к ЗАО «Стрела».

Таким образом, Решение о проведении выездной налоговой проверки № 18-53/61330 от 25.12.2007г. вынесено ИФНС РФ по городу Орску в адрес руководителя ЗАО «Стрела» Мауль П.В., а Требования о предоставлении документов выставлены отдельно руководителю Мауль П.В. по

- ЗАО «Стрела» 25.12.2007г.- за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г. ,

- руководителю ЗАО «Стрела», как правопреемнику ЗАО «Маяк» 30.01.2008г. - за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г. по ЗАО «Маяк».

ЗАО «Маяк» в проверяемом периоде ( 2005г., 2006г.) применяло общую систему налогообложения и в соответствии с действующим законодательством являлось плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Далее по тексту при ссылках на ЗАО «Стрела» будет учитываться и проверка ЗАО «Маяк»; отдельно в настоящем разделе акта на ЗАО «Маяк» ссылки будут только при описании нарушений.

При проверке Расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее Расчеты по ОПС) и Деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее Декларации по ОПС) за 2005г., 2006г. установлено:

- тарифы страховых взносов применены в соответствии со статьей 22 и 33 Федерального Закона от 15.12.2001г. № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (с учетом изменений и дополнений);

- ЗАО «Стрела», как страхователь, в 2005г., 2006г. не применял регрессивную шкалу ставок при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее страховые взносы на ОПС).

- Расчеты по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за проверяемый период представлены в налоговый орган в соответствии со статьей 243 Налогового кодекса РФ, статьей 24 Федерального Закона РФ от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в сроки, установленные законодательством.

- налоговая база и численность, отраженная в декларациях по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005г., 2006г. соответствуют данным, отраженных в налоговых декларациях по ЕСН за соответствующие налоговые периоды.

Проверкой полноты и правильности исчисления базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по .31.12.2006 г. установлено:

В нарушение пункта 2 статьи 10, пункта 1 статьи 24 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в объект обложения страховыми взносами и в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Закрытым акционерным обществом «Стрела» не включены выплат, начисленные в пользу физических лиц, числящихся у следующих предпринимателей:

за 2004г.:

- Бабаева К.П., Лысяковой Е.Н., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В.

за 2005г.:

- Бабуриной (Михайловой) О.Ю., Калининой Н.А., Лысовой (Овчинниковой) М.В., Лысяковой Е.Н., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В., Садовниковой Н.В., Стратинской (Пейтер) А.А. , Хомякова Ю.В.

за 2006г.:

- .Видмицких Л.В. , Головина А.Г., Калининой Н.А., Лысяковой Е.Н., Малаева Е.В., Пустоваловой В.А., Хруновой Н.В., Садовниковой Н.В., Стратинской (Пейтер) А.А. , Хомякова Ю.В., ТвердохлебоваВ.А.

В ходе проведения дайной выездной налоговой проверки и проведения контрольных мероприятий совместно с сотрудниками ОРЧ были получены доказательства, подтверждающие факт уклонения ЗАО «Стрела» от налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу работников, состоящих в фактических трудовых отношениях с ЗАО «Стрела», но формально переведенных к индивидуальным предпринимателям, применяющим специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности освобожденным от уплаты единого социального налога. Данные предприниматели ранее состояли в фактических трудовых отношениях с взаимозависимыми организациями ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк», ООО «Молдинг», ООО «ЕвроДекор». Затем после заключения договоров аренды торговых площадей с данными предпринимателями, в их штат формально были переведены часть работников. При этом после такого перевода (или увольнения) данных работников трудовые функции и фактическое место работы сотрудников не меняются, а организации имея замкнутую структуру с предпринимателями взаимодействуют только друг с другом. Таким образом, ЗАО «Стрела» является фактически по отношению к данным работникам работодателем и источником выплаты дохода.

ЗАО «Стрела» в 2004г.. 2005г., 2006г.

- находилось на общей системе налогообложения

- руководитель Mayль П.В.

-учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

- имеет расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск

- юридический адрес : г. Орск, ул. Краматорская , д. 52а по данному адресу находится магазин «АкваДекор».

ЗАО «Маяк» в 2004г., 2005г., 2006г.,

- руководитель Mayль П.В.

- учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

:- имелся расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск

- юридический адрес : г. Орск, пр-т Ленина, д. 6.

по данному адресу находится магазин «ОнлиДекор»

ООО «ЕвроДекор» в 2004г., 2005г.

- руководитель Мауль П.В.

- учредитель: Мауль П.В., Стрельникова С.Ф.

- расчетный счет в Орском ОСБ № 8290 г. Орск

-юридический адрес: г. Орск, ул. Добровольского, д. 33

по данному адресу находился магазин «ЕвроДекор».

Согласно представленных ЗАО «.Стрела» свидетельств о праве собственности, договоров аренды, экспликаций на нежилые встроенные помещения установлено, что магазины

- «АкваДекор» (г. Орск, ул. Краматорская 52А - общая площадь 1411 кв.м., в том числе торговая площадь - 591, 75кв.м и подвал -657 кв.м.,.),

- «ОнлиДекор» (г., Орск. пр-т Ленина, д. 6 - общая площадь 1062 кв.м, в том числе торговая площадь – 389,7 кв. м. и подвал - 477, 7 кв.м.,),

- «ЕвроДекор» (г. Орск, ул. Ленинского Комсомола, д 43Б - общая площадь 1600 кв.м., в том числе торговая площадь на первом этаже - 676, 8 кв.м. и на втором этаже - 764, 7 кв. м.) находились в 2004т., 2005г., 2006г. у ЗАО «Стрела» в собственности или по договорам аренды. Ассортимент товаров представленных в данных магазинах разграничен по группам и товаров, по каждому магазину своя группа товаров.

При наличии таких магазинов, по ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк» основными видами деятельности является оптовая продажа товаров.

в ЗАО «Стрела»

- с 15.12.2003 г. по 31.12.2006 г. состояла на учете в налоговом органе одна контрольно-кассовая машина, заводской номер 1329954 (магазин «АкваДекор» по ул. Краматорской, д.52 А)

в ЗАО «Маяк»

- с 03.03.2005г. по 08.06.2007г. состояла на учете в налоговом органе одна контрольно-кассовая машина, заводской номер 1425366 (магазин «ОнлиДекор» по проспекта Ленина, д. 6)

- с 07.06.2006г. по 08.06.2007 г. состояла на учете в налоговом органе одна контрольно-кассовая машина, заводской номер 1536544 (магазин «ЕвроДекор по ул. Ленинского Комсомола, д. 43Б ).

- организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения (далее УСН) и или являющихся взаимозависимыми по отношению к ЗАО «Стрела» или к ЗАО «Маяк», например :

- в 2005г. ЗАО «Стрела» реализует товар по договору купли-продажи № 5

от 25.01.2005г. в ЗАО «Маяк»,

- в 2006 г. ЗАО «Маяк» реализует товар в ООО «Молдинг», который находится на УСН и имеет основной вид деятельности - розничная продажа именно тех групп товаров, оптовой реализацией которых занимается ЗАО «Маяк» и ЗАО «Стрела». Договор поставки от 06.03.2006г. б/н. По договорам аренды ООО «Молдинг» занимает торговую площадь в магазине «ОнлиДекор» у ЗАО «Маяк», договор аренды от 01.01.2006г. б/н, от 01.03.2006г. б/н, от 01.04.2006г. б/н.

От имени ООО «Молдинг» и oт имени ЗАО «Маяк» выступает в одном лице Мауль П.В.:

ООО «Молдинг» в 2005 г. финансово-хозяйственная деятельность не велась, 2004г., 2006г. - находилось на упрощенной системе налогообложения;

-руководитель Mayль П.В.,

- учредитель: Мауль П.В.,

- юридический адрес : г.Орск, Добровольского, д. 33 (2004г., 2005г.)

по данному адресу находился магазин «ЕвроДекор»

в 2006г. -г. Орск, ул. Ленинского комсомола, д. 43 Б

по данному адресу находится с 2006 г. магазин «ЕвроДекор».

Согласно опросов, проведенных в рамках контрольных мероприятий совместно с сотрудниками ОРЧ, установлено, что фактически отдельным работникам ЗАО «Стрела» и ЗАО «Маяк» руководством этих организаций было предложено оформить на себя свидетельства о регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и осуществлять предпринимательскую деятельность на территории трех вышеназванных магазинов. При этом, опросы работников магазинов показали, что данные предприниматели продолжали выполнять те же функции, в тех же отделах магазинов, что и до получения статуса предпринимателя.

Для этих целей все торговые залы в магазинах «АкваДекор», «ОнлиДекор» и «ЕвроДекор» согласно представленных экспликаций на данные помещения сданы по договорам аренды или субаренды в пользование ниже перечисленным предпринимателям, все договора аренды не имеют порядковых номеров , также в договорах аренды помещений не указано фактическое местоположение арендуемой торговой площади (указана только торговая площадь).

С каждым таким предпринимателем были заключены и договора поставки товара, которые также не имеют исходящих номеров.

Договора аренды заключены только на предоставление предпринимателям торговой площади в торговых залах, торговое оборудование, размещенное во всех отделах магазинов является собственностью ЗАО «Стрела». Со всеми предпринимателями не заключались договора аренды складских помещений, что при наличии поставки большого объема товара, предприниматель не в состоянии складировать этот товар в торговом зале. При этом в договорах поставки имеется пункт, в котором указано, что Поставщик (ЗАО «Стрела») обязан поставить товар в адрес Покупателя (предпринимателя) «...за 3-5 суток до предполагаемой даты отгрузки товара».

При расчете стоимости 1 кв. м. торговой площади, предоставляемой ЗАО «Стрела» в аренду предпринимателям, в расчет принималась только стоимость коммунальных услуг и сигнализации. При этом не учитывались издержки ЗАО «Стрела» на рекламу, аренду земли, амортизацию торгового оборудования, транспортных расходов.

Бабаев К.П. ИНН 561502458775, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера (б/н) от 26.01.04г. (подпись отсутствует), от 01.02.2004г. б/н (подпись отсутствует), договор поставки заключен б/н от 01.02.2004г.. Фактически согласно проведенного опроса, Бабаев К.П. работал в магазине «АкваДекор» продавцом в отделе «Сантехника» по август 2004г. (ЗАО «Стрела»). А согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах за 2004г. по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве 11 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стреле» или у других предпринимателей (опросы прилагаются). '* Кроме того, при сличении подчерка визуально установлено, что подпись предпринимателя Бабаева К.П. в платежных ведомостях на выдачу заработной платы по ЗАО «Стрела» № 1 от 11.03.2004г. не соответствуют подписям, выполненным от его имени на договорах аренды торговой площади договорам поставки товара за 2004г., заключенном с ЗАО «Стрела».

Стремицкий А.А. ИНН 561405575498, в качестве индивидуально предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован 13.08.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными отделочными материалами. Договор аренды от 23.08.2004г., заключенный ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» на той же торговой площади, что и Бабаева К.П. , по Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен. Договор поставки заключен б/н от 01.09.2004г.. ККТ зарегистрирована за период с 23.08.2004г. по 04.11.2004г. Фактически налоговый орган отчетность данным предпринимателем не сдавалась. Ранее Стремицкий А.А. работал в качестве продавца - консультанта в ЗАО «Стрела» в отделе кафеля в магазине «АкваДекор» и числился у предпринимателя Хруновой Н.В. и далее продолжал числиться по документам у Хруновой Н.В.

в 2005г., 2006г.

Хрунова Н.В. ИНН 561505267338, в качестве индивидуального
предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и
отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в
магазине «АкваДекор» без номера от 10.01.2004г., б/н от 26.01.04г., от
01.02.2004г. б/н, от 10.01.2005г. б/н, договор поставки заключен б/н от
20.02.2004г. (пролонгирован до 31.12.2006г.).

Лысякова Е.Н. ИНН 561401549666, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 08.11.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и
отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в
магазине «АкваДекор» за 2004г. б/н от 22.11.2004г. (в договоре даже не верно указана фамилия Лясякова Е.Н.), за 2005г. договор аренды без номера (б/н) от 10:01.2005г. (в договоре не верно указана фамилия Лясякова Е.Н.) , за 2006г. б/н от 10.01.06г.. Договор поставки заключен б/н от 25.11.2004г. (пролонгирован до 31.12.2006г.).

Пустовалова В.А. ИНН 561506591552, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 19.01.2004г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в магазине «АкваДекор» без номера от 26.01.04г., от 01.02.2004г. б/н , от 10.01.2005г. б/н, договор поставки заключен б/н от 01.02.2004 г. (пролонгирован до 31.12.2005г.), б/н от 10.01.2006г.

Визуально установлено, что все реквизиты в данных договорах выполнены одной рукой , в том числе и за ЗАО «Стрела» и от имени ИП Пустоваловой В.А. До регистрации в качестве предпринимателя числилась в 2002г. в ООО «Молдинг», а затем у предпринимателя Стратинской (Пейтер) В. А., но фактически работала в магазине «ЕвроДекор» по ул. Добровольского, д. 33. Затем в магазине «АкваДекор» в качестве старшего продавца в отделе сантехники.

Головин А.Г. ИНН 561400888722, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирован с 17.05.2006г., вид деятельности - розничная торговля строительными и
отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Стрела» в
магазине «АкваДекор» без номера от 15.04.06г., договор поставки заключен б/н от 01.05.2006г.

Согласно представленной в налоговый орган отчетности (реестра справок о доходах по форме 2-НДФЛ) у него числился штат работников в количестве в 2006г. - 7 человек, которые в свою очередь работали в ЗАО «Стрела», ЗАО «Маяк» или у других предпринимателей (опросы прилагаются).

Фактически, согласно штатного расписания Головин А.Г. работает в ЗАО «Стрела» менеджером.

Бабурина (Михайлова) О.Ю. ИНН 561406744822, в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована с 14.01.2005г., вид деятельности - розничная торговля строительными и отделочными материалами. Договор аренды заключен с ЗАО «Маяк» в магазине «ОнлиДекор» без номера от 11.02.2005г., б/н от 01.02.2005г., б/н от 01.04.2005г.. По Требованию налогового органа для проведения проверки не предоставлен договор поставки. Фактически в 2004г. - 2005г. согласно записи в трудовой книжке, Бабурина О.Ю. работала в ООО «ЕвроДекор» продавцом-консультантом , затем ЗАО «Маяк» - менеджером. Запись в трудовой книжке по ООО «ЕвроДекор» и ЗАО «Маяк» сделаны одним физическим лицом - менеджером по персоналу Яшкиной О. А., она числится менеджером по персоналу одновременно и в ЗАО «Стрела».