Решение АС Оренбургской области от 06.02.2009 № А47-5/09

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. 9 января 64, г. Оренбург, 460046

e-mail: info@orenburg.arbitr.ru

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Оренбург Дело № А47-5/2009

02 марта 2009 г.

Резолютивная часть решения объявлена 02.03.2009 г.

В полном объеме решение изготовлено 06.02.2009 г.

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Говыриной Н.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.Н.Поляковой

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя Зиновьева ВиктораНиколаевича, г. Оренбург

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному районуг. Оренбурга, Оренбургская область, г. Оренбург

о признании незаконным решения № 04-26/ от 18.12.2008 г.:

- в части оплаты недоимки по НДФЛ за 2006 год в сумме 73 483 рубля,

- в части оплаты недоимки по НДФЛ за 2007 год в сумме 494131 рубль,

- в части оплаты недоимки по ЕСН за 2006 год в сумме 22 895 рублей 66 копеек,

- в части оплаты недоимки по ЕСН за 2007 год в сумме 76 020 рублей,

- в части наложения штрафа за неполную уплату суммы НДФЛ в размере 113 522 рубля 80 копеек,

- в части наложения штрафа за неполную уплату суммы ЕСН в размере 19 783 рубля 13 копеек,

- в части начисления пени по НДФЛ в размере 40 047 рублей 98 копеек;

- в части начисления пени по ЕСН в размере 5262 рубля 61 копейка.

при участии:

от заявителя: Дерябин Сергей Александрович – представитель (доверенность № 7353 от 16.12.2008 г.);

от ответчика: Попов Петр Павлович – начальник юридического отдела (доверенность № 10-12/32728 от 13.12.2007 г.); Чекмарева Наталья Геннадьевна – инспектор отдела выездных проверок № 2 (доверенность № 10-18/18196 от 03.09.2008 г).

Заявление рассмотрено в открытом судебном заседании в соответствии с частью 1 статьи 11, ст.137 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Установил:

Предприниматель Зиновьев ВикторНиколаевич просит суд признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга № 04-26/ от 18.12.2008 г.:

- в части оплаты недоимки по НДФЛ за 2006 год в сумме 73 483 рубля,

- в части оплаты недоимки по НДФЛ за 2007 год в сумме 494131 рубль,

- в части оплаты недоимки по ЕСН за 2006 год в сумме 22 895 рублей 66 копеек,

- в части оплаты недоимки по ЕСН за 2007 год в сумме 76 020 рублей,

- в части наложения штрафа за неполную уплату суммы НДФЛ в размере 113 522 рубля 80 копеек,

- в части наложения штрафа за неполную уплату суммы ЕСН в размере 19 783 рубля 13 копеек,

- в части начисления пени по НДФЛ в размере 40 047 рублей 98 копеек;

- в части начисления пени по ЕСН в размере 5262 рубля 61 копейка.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга в отзыве без даты просит суд в удовлетворении заявления отказать в связи с правомерностью вынесенного ненормативного правового акта.

В ходе судебного разбирательства ходатайств, отводов, лицами участвующими в деле не заявлено. Правовых оснований для отложения судебного разбирательства не имелось.

Изучив материалы арбитражного дела и законодательство, регулирующее данные спорные правоотношения, арбитражный суд признал заявление предпринимателя Зиновьева ВиктораНиколаевича подлежащим удовлетворению по следующим правовым основаниям.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу п/п 10, 12 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Согласно ч. 1 ст. 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В силу п/п 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п/п 1 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 33 Налогового кодекса РФ Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Как видно из оспариваемого предпринимателем Зиновьевым В.Н. решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному районуг. Оренбурга о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.12.2008 г. № 04-26 заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному районуг. Оренбурга Пугачевой М.И. рассмотрен акт выездной налоговой проверки от 19.11.2008 г. № 04-26/02394 дсп индивидуального предпринимателя Зиновьева ВиктораНиколаевича (ИНН 561107677712) и возражения индивидуального предпринимателя Зиновьева ВиктораНиколаевича, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается уведомлением от 19.11.2008 г. № 04-26/23543.

НДФЛ за 2006 г.

По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, представленной в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., общая сумма дохода, полученного в результате осуществления   предпринимательской деятельности, заявлена в сумме 1870166,00 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что индивидуальный предприниматель Зиновьев В.Н. вел учет дохода, полученного от предпринимательской деятельности, с нарушением Приказа Минфина Российской Федерации № 86н и МНС Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Согласно данным книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2006 год, полученный от предпринимательской деятельности, составил 1 870 166,00 рублей. (без суммы НДС), что соответствует доходу индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., заявленному в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год (копия книги учета доходов и расходов за 2006 год к материалам выездной налоговой проверки прилагается).

В ходе проведения выездной налоговой проверки, на основании данных о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученных от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге, установлено, что доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2006 г. составил 2 891 169,89 руб., в том числе НДС 441 025,91 руб. (доход без НДС составляет 2 450 143,98 руб.), поступивший от следующих контрагентов:

- ЗАО«Южно-Уральская Промышленная Компания» ИНН/КПП 7705016517/770501001 в сумме 1037 938,10 рублей, в том числе НДС 158 329,54 рублей;

- ООО «Уральская строительная компания» ИНН/КПП 5638018449/563801001 в сумме 1 007 198,39 рублей, в том числе НДС 153 640,43 рублей;

- ООО «Оренбург водоканал» ИНН/КПП 5610077370/561001001 в сумме 115 082,40 рублей, в том числе НДС 17 554,94 рублей;

- ООО «Ромашка» ИНН/КПП 5610050530/561001001 в сумме 313 540,00 рублей, в том числе НДС 47 828,13 рублей;

- ООО «Благоустройство» ИНН/КПП 5612040070/561201001 в сумме 3 375,00 рублей, в том числе НДС 514,83 рублей;

- ООО «НЛП Техмаш» в сумме ИНН/КПП 5609039074/560901001 20 532,00 рублей, в том числе НДС 3 132,00 рублей;

- ФГУП «Стрела» ИНН/КПП 5609002444/560901001 в сумме 60 764,00 рублей, в том числе НДС 9 269,08 рублей;

- ООО «РегионСнабСервис» ИНН/КПП 5610094834/56101001 в сумме 110 440,00 рублей, в том числе НДС 16 846,77 рублей;

- ООО «Полимерстрой» ИНН/КПП 5609025755/560901001 в сумме 28 500,00 рублей, в том числе НДС 4 347,46 рублей;

- ОАО «Гидропресс» ИНН/КПП 5611003815/561101001 в сумме 151 000,00 рублей, в том числе НДС 23 033,90 рублей;

- ООО «ЛикосСтройиндустрия» ИНН/КПП 5611031675/561001001 в сумме 2 800,00 рублей, в том числе НДС 427,12 рублей;

- ООО «Оптовик» ИНН/КПП 5610026168/561001001 в сумме 40 000,00 рублей, в том числе НДС 6 101,69 рублей,

что подтверждается выпиской по операциям на счете № 40802810360230000509, открытом в филиале АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге (вход. № 03555 от 23.06.2008 года), приложение № 1 «Систематизация доходов за 2006 год по счету № 40802810360230000509» к акту выездной налоговой проверки прилагается.

Из вышеуказанного следует, что основными покупателями предпринимателя Зиновьева В.Н. являются:

ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» ИНН/КПП 7705016517/770501001 по требованию ИФНС России № 5 по г. Москве о представлении документов (информации) № 24/18592 от 12.08.2008 года ( согласно поручения об истребовании документов (информации) № 04-26/14407 от 11.07.2008 года) представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту Зиновьеву В.Н. за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года, согласно которой ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» с расчетного счета в г.Москве перечислено ИП Зиновьеву В.Н. 1037 938,10 рублей, в том числе платежным поручением № 498 от 12.04.2006 года на сумму 74 388,10 рублей (в том числе НДС) по основному договору, поручением № 621 от 05.05.2006 года на сумму 276 550,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 1013 от 07.11.2006 года на сумму 687 000,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору;

ООО «Уральская строительная компания» ИНН/КПП 5638018449/563801001, по требованию МРИ ФНС России № 7 по Оренбургской области о представлении документов (информации) № 17-14/29840 от 03.09.2008 года (согласно поручения об истребовании документов (информации) № 04-26/14630 от 15.07.2008 года) представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту Зиновьеву В.Н. за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года, согласно которой ООО «Уральская строительная компания» перечислено за материалы ИП Зиновьеву В.Н. 1 007 198,39 рублей, в том числе платежным поручением № 984 от 23.06.2006 года на сумму 624 000,00 рублей (в том числе НДС), поручением № 1014 от 28.06.2006 года на сумму 348 848,00 рублей (в том числе НДС), платежным поручением № 1126 от 17.07.2006 года на сумму 34 350,39 рублей (в том числе НДС);

Поступление дохода на расчетный счет индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. от других контрагентов (ООО «Оренбург водоканал», ООО «Ромашка», ООО «Благоустройство», ООО «НЛП Техмаш», ФГУП «Стрела», ООО «РегионСнабСервис», ООО «Полимерстрой», ОАО «Гидропресс», ООО «ЛикосСтройиндустрия», ООО «Оптовик») составляет 846 033,40 рублей, в том числе НДС 129 055,94 рублей.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2006 год, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности, составляет 2 450143,98 рублей (2 891 169,89 рублей - 441 025,91 рублей).

В нарушение пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. дохода, полученного за 2006 год в результате осуществления предпринимательской деятельности, на 579 977,98 рублей.

По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год и книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, представленных в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., расходы заявлены в сумме 1 671 040,00  рублей, для подтверждения которых представлены первичные документы, оформленные в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодека Российской Федерации.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 года № 2749/05 «...на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода, а на предпринимателе - факта и размера понесенных расходов».

По результатам выездной налоговой проверки в части определения расходов за 2006 год, произведенных в результате осуществления предпринимательской деятельности, нарушений не установлено.

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2006 год, налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2006 год исчислена в сумме 199 126,00  рублей (1 870 166,00 рублей- 1 671 040,00 рублей).

По результатам выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2006 год составила 779 103,98 рублей (2 450 143,98 руб. - 1 671 040,00 руб. ).

В нарушение статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка учета доходов и расходов установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006 год на 579 977,98 рублей.  Данное нарушение подтверждается следующими документами: книги учета доходов и расходов за 2006 год, выписка о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученная от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге, (вход. № 03555 от 23.06.2008 года ) копии прилагаются к материалам выездной налоговой проверки.

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2006 год, налог на доходы физических лиц за 2006 год, подлежащий уплате в бюджет, исчислен в сумме 25 886,00 рублей (199 126,00 рублей х 13%).

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на доходы физических лиц за 2006 год, подлежащая уплате в бюджет составила 101 284,00 рублей (779 103,98 рублей х 13%).

Таким образом, по результатам проверки установлено занижение налога на доходы с физических лиц за 2006 год, подлежащего уплате по сроку уплаты не позднее 15.07.2007 года, на 75 398,00 рублей  (101 284,00 рублей - 25 886,00 рублей).

НДФЛ за 2007 г.

По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, представленной в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., общая сумма дохода, полученного в результате осуществления предпринимательской деятельности, заявлена в сумме 7 489 480,00 рублей.

На требование о представлении пояснений (внесения исправлений в налоговую декларацию) № 06-36/3354 от 18.07.2008 года индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. представлены следующие пояснения: «В графе «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности», указана сумма от реализации товаров, согласно произведенной отгрузке.» (курсивом приведено дословно) (вход. № 18196 от 29.07.2008 года).

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что индивидуальный предприниматель Зиновьев В.Н. вел учет дохода, полученного от предпринимательской деятельности, с нарушением Приказа Минфина Российской

Федерации № 86н и МНС Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Согласно данным книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год, полученный от предпринимательской деятельности, составил 7 489 480,00 руб. (без суммы НДС), что соответствует доходу индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., заявленному в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год (копия книги учета доходов и расходов за 2007 год к материалам выездной налоговой проверки прилагается).

В ходе проведения выездной налоговой проверки, на основании информации о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученной от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге, установлено, что доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год составил 13 322 773,93 рублей,  в том числе НДС 2 032 287,54 рублей (доход без НДС составляет 11 290 486,39 рублей), поступивший от следующих контрагентов:

- ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» ИНН/КПП 7705016517/770501001 в сумме 11 955 741,49 рублей, в том числе НДС 1823 757,18 рублей;

- ООО «ФерроСплав» ИНН/КПП 5611035528/561101001 в сумме 60 152,00 рублей, в том числе НДС 9 175,72 рублей;

- ООО «Оренбург водоканал» ИНН/КПП 5610077370/561001001 в сумме 64 368,76 рублей, в том числе НДС 9 818,96 рублей;

- ООО «Ромашка» ИНН/КПП 5610050530/561001001 в сумме 837 600,00 рублей, в том числе НДС 127 769,50 рублей;

- НПФ «Оренбурггеофизика» ИНН/КПП 5610050805/561001001 в сумме 2 100,00 рублей, в том числе НДС 320,34 рублей;

- ООО «Надежда» ИНН/КПП 5642005273/564201001 в сумме 8 700,00 рублей, в том числе НДС 1327,12 рублей;

- ОАО «ПО «Стрела» ИНН/КПП 5609061432/560901001 в сумме 3 500,00 рублей, в том числе НДС 533,89 рублей;

- ООО «Газобезопасность» ИНН/КПП 5003028148/561002001 в сумме 2 871,00 рублей, в том числе НДС 437,96 рублей;

- ООО «КБ «Гидропресс» ИНН/КПП 5611027774/561101001 в сумме 81 000,00 рублей, в том числе НДС 12 355,93 рублей;

- ОАО «Гидропресс» ИНН/КПП 5611003815/561101001 в сумме 256 485,70 рублей, в том числе НДС 39 124,94 рублей;

- ООО «ЛикосСтройиндустрия» ИНН/КПП 5611031675/561001001 в сумме 16 625,00 рублей, в том числе НДС 2 536,01 рублей;

- ОАО «Оренбургэнергоремонт» ИНН/КПП 5609039765/560901001 в сумме 24 569,98 рублей, в том числе НДС 3 747,96 рублей,

- ОАО «Герет-Агро» ИНН/КПП 5643007530/564301001 в сумме 9 060,00 рублей, в том числе НДС 1 382,03 рублей,

что подтверждается выпиской по операциям на счете № 40802810360230000509, открытом в филиале АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге (вход. № 03555 от 23.06.2008 года), приложение № 2 «Систематизация доходов за 2007 год по счету № 40802810360230000509» к акту выездной налоговой проверки прилагается.

Из вышеуказанного следует, что основным покупателем предпринимателя Зиновьева В.Н. является ЗАО «Южно - Уральская Промышленная Компания» по требованию ИФНС России № 5 по г. Москве о представлении документов (информации) № 24/18592 от 12.08.2008 г. (согласно поручения об истребовании документов (информации) № 04-26/14407 от 11.07.2008 года) представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту Зиновьеву В.Н. за период с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года, согласно которой ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» с расчетного счета в г.Москве перечислено ИП Зиновьеву В.Н. 11 955 741,49 рублей, в том числе платежным поручением № 152 от 14.12.2007 года на сумму 5 142 000,00 рублей (в том числе НДС) за материалы (труба У-930), поручением № 129 от 30.01.2007 года на сумму 1615 425,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 249 от 18.02.2007 года на сумму 380 200,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 358 от 01.03.2007 года на сумму 1 534 022,10 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 361 от 01.03.2007 года на сумму 2 713 268,39 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 423 от 16.03.2007 года на сумму 157 826,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 893 от 23.05.2007 года на сумму 413 000,00 рублей ( в том числе НДС) по основному договору.

Поступление дохода на расчетный счет индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год от других контрагентов (ООО «ФерроСплав», ООО «Оренбург водоканал», ООО «Ромашка», НПФ «Оренбурггеофизика», ООО «Надежда», ОАО «ПО «Стрела», ООО «Газобезопасность», ООО «КБ «Гидропресс», ОАО «Гидропресс», ООО «ЛикосСтройиндустрия», ОАО «Оренбургэнергоремонт», ОАО «Герет-Агро») составляет 1 367 032,44 рублей, в том числе НДС 208 530,37 рублей.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности, составил 11290 486,39 рублей (13 322 773,93 рублей - 2 032 287,54 рублей).

В нарушение пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. дохода, полученного за 2007 год в результате осуществления предпринимательской деятельности, на 3 801 006,39 рублей  (11  290 486,39 рублей -7 489 480,00 рублей).

По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, представленной в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., общая сумма расхода, произведенного в результате осуществления предпринимательской деятельности, заявлена в сумме 6 552 689,00 рублей.

Согласно данным представленной индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. книги учета доходов и расходов за 2007 год в графе 16 ( сумма дохода) указан полученный доход от реализации товаров, оказания транспортных услуг в сумме 124  056,02 рублей ( без учета НДС), в том числе:

- от реализации трубы медной 8/1 по рыночной цене 213,56 рублей за 1 тонну в количестве 32 тонны на общую сумму 6 833,92 руб. (без учета НДС);

- от реализации листа аллюминевого А 5 М по рыночной цене 105,93 рублей за 1 тонну в количестве 159,50 тонны на общую сумму 16 895,84 рублей (без учета НДС);

- от реализации меди ф.90 по рыночной цене 296,61 рублей за 1 килограмм в количестве 18,70 килограмм на общую сумму 5 546,61 рублей (без учета НДС);

- от реализации трубы 219 х 14 по рыночной цене 29 618,64 рублей за 1 тонну в количестве 3,20 тонны на общую сумму 94 779,65 рублей (без учета НДС).

Расходы, отраженные индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. в книге учета доходов и расходов, а так же заявленные в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год составляют 164 911,25 рублей  (без учета НДС), в том числе на приобретение:

- трубы медной 8/1 по рыночной цене 252,00 рублей за 1 тонну в количестве 38 тонн на общую сумму 9 576,00 рублей (без учета НДС);

- листа аллюминевого А 5 М по рыночной цене 105,93 рублей за 1 тонну в количестве 245,70 тонны на общую сумму 26 027,00 рублей (без учета НДС);

- меди ф.90 по рыночной цене 239,00 рублей за 1 килограмм в количестве 112,00 килограмм на общую сумму 26 768,00 рублей (без учета НДС);

- трубы 219 х 14 по рыночной цене 30 932,20 рублей за 1 тонну в количестве 3,315 тонны на общую сумму 102 540,25 рублей (без учета НДС).

Исходя из данных книги учета доходов и расходов за 2007 год, к полученным в 2007 году доходам не имеют отношения расходы, произведенные индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. впрок в сумме 36 344,40 рублей (без учета НДС), в том числе на приобретение:

- трубы медной 8/1 по рыночной цене 252,00 рублей за 1 тонну в количестве 6 тонн на общую сумму 1 512,00 рублей (без учета НДС);

- листа аллюминевого А 5 М по рыночной цене 105,93 рублей за 1 тонну в количестве 86,20 тонны на общую сумму 9 131,16 рублей (без учета НДС);

- меди ф.90 по рыночной цене 239,00 рублей за 1 килограмм в количестве 93,30 килограмм на общую сумму 22 298,70 рублей (без учета НДС);

- трубы 219 х 14 по рыночной цене 30 932,20 рублей за 1 тонну в количестве 0,11 тонны на общую сумму 3 402,54 рублей (без учета НДС),

то есть расходы по приобретению товара, не реализованного в 2007 году.

В нарушение пункта 1 статьи 221 и статьи 252 Налогового кодекса
 Российской Федерации, пункта 15 Порядка учета доходов и расходов
 индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. неправомерно завышены
 расходы, произведенные в результате осуществления в 2007 году предпринимательской деятельности в сумме 36 344,40 рублей. Данное нарушение подтверждают следующие документы: книга учета доходов и расходов за 2007 год, счет-фактура № 3 от 12.01.2007 года, счет-фактура № 4 от 08.02.2007 года, счет-фактура № 6 от 14.03.2007 года, счет-фактура № 30 от 14.03.2007 года, счет-фактура №143 от 17.01.2007 года, счет-фактура № 4 от 10.05.2007 года, выписка о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученная от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г. Оренбурге, (вход. № 03555 от 23.06.2008 года).

По результатам выездной налоговой проверки фактически произведенные и документально подтвержденные расходы за 2007 год составляют 6 516 344,60 рублей (6 552 689,00 рублей - 36 344,40 рублей).

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2007 год, налоговая база по налогу на доходы физических лиц исчислена в сумме 936 791,00 рублей  (7 489 480,00 рублей - 6 552 689,00 рублей).

По результатам выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2007 год составила 4 774 141,79 рублей  (11 290 486,39 рублей - 6 516 344,60 рублей).

В нарушение статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка учета доходов и расходов установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007 год на 3 837 350,79 рублей.  Данное нарушение подтверждается следующими документами: книга учета доходов и расходов за 2007год, выписка о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученная от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге, (вход. № 03555 от 23.06.2008 года ) копии прилагаются к материалам выездной налоговой проверки).

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2007 год, налог на доходы физических лиц за 2007 год, подлежащий уплате в бюджет, исчислен в сумме 121783,00 рублей  (936 791,00 рублей х 13%).

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на доходы физических лиц за 2007 год, подлежащая уплате в бюджет составила 620 638,00 рублей (4 774 141,79 рублей х 13%).

Таким образом, по результатам проверки установлено занижение налога на доходы с физических лиц за 2007 год, подлежащего уплате по сроку уплаты не позднее 15.07.2008 года, на 498 855,00 рублей  (620 638,43 рублей - 121 783,00 рублей).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на дату составления акта (19.11.2008 года) начислены пени по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, за 2007 год в размере 33 909,76 рублей.

Расчёт пени произведён за каждый день просрочки платежа по ставкам - 1/300 от действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (статья 75 НК РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 года с учетом изменений и дополнений).

Материалами выездной налоговой проверки, инспекция установила, что основанием для начисления инспекцией; Зиновьеву В.Н. НДФЛ за 2006 год в сумме 75 398 рублей и НДФЛ за 2007 год в сумме 494 130, 83 рублей явилось занижение налоговой базы для исчисления указанного налога за соответствующие периоды в результате несоответствия суммы дохода, отраженной в налоговой декларации за соответствующий налоговый период, сумме дохода, поступившей на расчетный счет налогоплательщика за этот же период, согласно выписке о движении денежных средств на расчетном счете в банке.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н /№ БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I «Учет доходов и расходов» Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом на основании статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Следовательно, руководствуясь пунктом 13 Порядка учета о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

Аналогичный порядок применяется и в отношении сумм предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, подученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от контрагентов.

Изложенная позиция отражена в письме ФНС России от 20.04.2006 № 04- 2-03/85 «О порядке учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями», а также в письме Минфина России от 20.04.2007 № 03-04-05-01/123.

Правомерность данной позиции подтверждается судебными органами. В пункте 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные выводы можно распространить и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.

Указанной позиции придерживаются и федеральные арбитражные суды. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 15.08.2008 по делу № А82-15090/2006-28 указал, что «аванс, полученный в счет предстоящих поставок, должен быть отражен в Книге учета как доход при его фактическом получении; следовательно, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получена предоплата (аванс)». Аналогичные выводы содержат Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2008 по делу № А28-1384/2008-40/11, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2007 по делу № А12-8250/06-СЗЗ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2006 № Ф04-1912/2006(20864-А70-32) по делу № А70-7473/29-05 и др.

О несостоятельности доводов налогоплательщика говорит тот факт, что Зиновьев В.Н. в письменных возражениях на акт не привел достаточных доказательств того, что выявленное инспекцией расхождение в величине поступившего дохода в целях исчисления НДФЛ является авансовыми платежами, полученными в счет будущих поставок. В частности, Зиновьев В.Н. не указал номера и даты платежных документов, наименование контрагентов, перечисливших авансы, суммы авансов, даты фактической отгрузки товаров в последующих налоговых периодах и т.п. Из анализа имеющейся в материалах проверки выписки о движении денежных средств на расчетном счете налогоплательщика в банке, полученной от банка по запросу инспекции, следует, что графа «Назначение платежа» не содержит записей о поступлении авансовых платежей (предварительной оплаты).

Исходя из выше изложенного, инспекция считает доводы налогоплательщика о неправомерном включении в налоговую базу для исчисления налога на доходы за 2006 год, за 2007 год сумм авансовых платежей, поступивших от контрагентов в счет будущих поставок товаров, необоснованными.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на дату вынесения решения (18.12.2008 года) начислены пени по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, за 2007 год в размере 40 677,95 рублей.

Расчет пени произведён за каждый день просрочки платежа по ставкам. – 1/300 от действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (статья 75 НК РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 года с учетом изменений и дополнений).

ЕСН за 2006 г.

По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, представленной в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., общая сумма дохода, полученного в результате осуществления предпринимательской деятельности, заявлена в сумме 1870 166,00 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что индивидуальный предприниматель Зиновьев В.Н. вел учет дохода, полученного от предпринимательской деятельности, с нарушением Приказа Минфина Российской Федерации № 86н и МНС Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Согласно данным книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2006 год, полученный от предпринимательской деятельности, составил 1 870166,00 рублей  (без суммы НДС), что соответствует доходу индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., заявленному в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год (копия книги учета доходов и расходов за 2006 год к материалам выездной налоговой проверки прилагается).

В ходе проведения выездной налоговой проверки, на основании данных о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученных от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге, установлено, что доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2006 год составил 2 891169,89 рублей , в том числе НДС 441025,91 рублей (доход без НДС составляет 2 450 143,98 рублей), поступивший от следующих контрагентов:

- ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» ИНН/КПП 7705016517/770501001 в сумме 1037 938,10 рублей, в том числе НДС 158 329,54 рублей;

- ООО «Уральская строительная компания» ИНН/КПП 5638018449/563801001 в сумме 1 007 198,39 рублей, в том числе НДС 153 640,43 рублей;

- ООО «Оренбург водоканал» ИНН/КПП 5610077370/561001001 в сумме 115 082,40 рублей, в том числе НДС 17 554,94 рублей;

- ООО «Ромашка» ИНН/КПП 5610050530/561001001 в сумме 313 540,09 рублей, в том числе НДС 47 828,13 рублей;

- ООО «Благоустройство» ИНН/КПП 5612040070/561201001 в сумме 3 375,00 рублей, в том числе НДС 514,83 рублей;

- ООО «НПП Техмаш» в сумме ИНН/КПП 5609039074/560901001 20 532,00 рублей, в том числе НДС 3 132,00 рублей;

- ФГУП «Стрела» ИНН/КПП 5609002444/560901001 в сумме 60 764,00 рублей, в том числе НДС 9 269,08 рублей;

- ООО «РегионСнабСервис» ИНН/КПП 5610094834/56101001 в сумме 110 440,00 рублей, в том числе НДС 16 846,77 рублей;

- ООО «Полимерстрой» ИНН/КПП 5609025755/560901001 в сумме 28 500,00 рублей, в том числе НДС 4 347,46 рублей;

- ОАО «Гидропресс» ИНН/КПП 5611003815/561101001 в сумме 151000,00 рублей, в том числе НДС 23 033,90 рублей;

- ООО «ЛикосСтройиндустрия» ИНН/КПП 5611031675/561001001 в сумме 2 800,00 рублей, в том числе НДС 427,12 рублей;

- ООО «Оптовик» ИНН/КПП 5610026168/561001001 в сумме 40 000,00 рублей, в том числе НДС 6 101,69 рублей,

что подтверждается выпиской по операциям на счете № 40802810360230000509, открытом в филиале АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге (вход. № 03555 от 23.06.2008 года), приложение № 1 «Систематизация доходов за 2006 год по счету № 40802810360230000509» к акту выездной налоговой проверки прилагается.

Из вышеуказанного следует, что основными покупателями индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. являются:

- ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» ИНН/КПП 7705016517/770501001 по требованию ИФНС России № 5 по г. Москве о представлении документов (информации) № 24/18592 от 12.08.2008 года ( согласно поручения об истребовании документов (информации) № 04-26/14407 от 11.07.2008 года) представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту Зиновьеву В.Н. за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года, согласно которой ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» с расчетного счета в г.Москве перечислено ИП Зиновьеву В.Н. 1037 938,10 рублей, в том числе платежным поручением №° 498 от 12.04.2006 года на сумму 74 388,10 рублей (в том числе НДС) по основному договору, поручением № 621 от 05.05.2006 года на сумму 276 550,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 1013 от 07.11.2006 года на сумму 687 000,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору;

- ООО «Уральская строительная компания» ИНН/КПП 5638018449/563801001. по требованию МРИ ФНС России № 7 по Оренбургской области о представлении документов (информации) № 17-14/29840 от 03.09.2008 года (согласно поручения об истребовании документов (информации) № 04-26/14630 от 15.07.2008 года) представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту Зиновьеву В.Н. за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года, согласно которой ООО «Уральская строительная компания» перечислено за материалы ИП Зиновьеву В.Н. 1 007 198,39 рублей, в том числе платежным поручением № 984 от 23.06.2006 года на сумму 624 000,00 рублей (в том числе НДС), поручением № 1014 от 28.06.2006 года на сумму 348 848,00 рублей (в том числе НДС), платежным поручением № 1126 от 17.07.2006 года на сумму 34 350,39 рублей (в том числе НДС).

Поступление дохода на расчетный счет индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. от других контрагентов (ООО «Оренбург водоканал», ООО «Ромашка», ООО «Благоустройство», ООО «НЛП Техмаш», ФГУП «Стрела», ООО «РегионСнабСервис», ООО «Полимерстрой», ОАО «Гидропресс», ООО «ЛикосСтройиндустрия», ООО «Оптовик») составляет 846 033,40 рублей, в том числе НДС 129 055,94 рублей.

Таким образом, по результатам налоговой проверки доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2006 год, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности, составляет 2 450 143,98 руб. (2 891 169,89 руб. – 441 025, 91 руб.)

В нарушение пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. дохода, полученного за 2006 год в результате осуществления предпринимательской деятельности, на 579 977,98 рублей.

По данным налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год и книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, представленных в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., расходы заявлены в сумме 1 671 040,00 рублей,  для подтверждения которых представлены первичные документы, оформленные в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодека Российской Федерации.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 года № 2749/05 «...на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода, а на предпринимателе - факта и размера понесенных расходов».

По результатам выездной налоговой проверки в части определения расходов за 2006 год, произведенных в результате осуществления предпринимательской деятельности, нарушений не установлено.

Налоговые льготы по единому социальному налогу в 2006 год индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. не заявлены.

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по единому социальному налогу за 2006 год, налоговая база по единому социальному налогу за 2006 год составила 199 126,00 рублей  (1 870 166,00 рублей - 1 671 040,00 рублей).

По результатам выездной налоговой проверки, налоговая база по единому социальному налогу за 2006 год составила 779 103,98 рублей  (2 450 143,98 рублей

- 1671 040,00 рублей).

В нарушение пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка учета доходов и расходов установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. налоговой базы по единому социальному налогу за 2006 год на 579 977,98 рублей.

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по единому социальному налогу за 2006 год, единый социальный налог за 2006 год, исчислен в сумме 19 912,00  рублей,  в том числе подлежащий уплате в:

- Федеральный бюджет Российской Федерации -   14 536,00 рублей;

-Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 1 593,00 рублей;

-Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 3 783,00 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки единый социальный налог за 2006 год, подлежащий уплате составил 43 102,00 рублей, в том числе подлежащий уплате в:

- Федеральный бюджет Российской Федерации - 32 662,00 рублей (29 080,00 рублей + (179 103,98 рублей х 2,0%);

- Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 3 840,00 рублей; 

- Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 6 600,00  рублей.

Таким образом, по результатам проверки установлено занижение единого социального налога за 2006 год на 23 190,00 рублей по сроку уплаты не позднее 15.07.2007 года, в том числе подлежащего уплате в :

- Федеральный бюджет Российской Федерации -18126,00 рублей;

- Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 2 247,00 рублей;

- Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 2 817,00 рублей.

ЕСН за 2007 г.

По данным налоговой деклараций' по единому социальному налогу за 2007 год, представленной в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., общая сумма дохода, полученного в результате осуществления предпринимательской деятельности, заявлена в сумме 7 489 480,00 рублей.

На требование о представлении пояснений (внесения исправлений в налоговую декларацию) № 06-36/3354 от 18.07.2008 года индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н.представлены следующие пояснения: «В графе  «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности», указана сумма от реализации товаров, согласно произведенной отгрузке.» (курсивом приведено дословно) (вход. № 18196 от 29.07.2008 года).

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что индивидуальный предприниматель Зиновьев В.Н. вел учет дохода, полученного от предпринимательской деятельности, в нарушение Приказа Минфина Российской Федерации № 86н и МНС Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Согласно данным книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год, полученный от предпринимательской деятельности, составил 7 489 480,00 рублей (без суммы НДС), что соответствует доходу индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., заявленному в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, на основании информации о движении денежный средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученной от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге, установлено, что доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год составил 13 322 773,93 рублей, в том числе НДС 2 032 287,54 рублей (доход без НДС составляет 11290 486,39 рублей), поступивший от следующих контрагентов:

- ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» ИНН/КПП 7705016517/770501001 в сумме 11 955 741,49 рублей, в том числе НДС 1 823 757,18 рублей;

- ООО «ФерроСплав» ИНН/КПП 5611035528/561101001 в сумме 60 152,00 рублей, в том числе НДС 9 175,72 рублей;

- ООО «Оренбург водоканал» ИНН/КПП 5610077370/561001001 в сумме 64 368,76 рублей, в том числе НДС 9 818,96 рублей;

- ООО «Ромашка» ИНН/КПП 5610050530/561001001 в сумме 837 600,00 рублей, в том числе НДС 127 769,50 рублей;

- НПФ «Оренбурггеофизика» ИНН/КПП 5610050805/561001001 в сумме 2 100,00 рублей, в том числе НДС 320,34 рублей;

- ООО «Надежда» ИНН/КПП 5642005273/564201001 в сумме 8 700,00 рублей, в том числе НДС 1327,12 рублей;

- ОАО «ПО «Стрела» ИНН/КПП 5609061432/560901001 в сумме 3 500,00 рублей, в том числе НДС 533,89 рублей;

- ООО «Газобезопасность» ИНН/КПП 5003028148/561002001 в сумме 2 871,00 рублей, в том числе НДС 437,96 рублей;

- ООО «КБ «Гидропресс» ИНН/КПП 5611027774/561101001 в сумме 81 000,00 рублей, в том числе НДС 12 355,93 рублей;

- ОАО «Гидропресс» ИНН/КПП 5611003815/561101001 в сумме 256 485,70 рублей, в том числе НДС 39 124,94 рублей;

- ООО «ЛикосСтройиндустрия» ИНН/КПП 5611031675/561001001 в сумме 16 625,00 рублей, в том числе НДС 2 536,01 рублей;

- ОАО «Оренбургэнергоремонт» ИНН/КПП 5609039765/560901001 в сумме 24 569,98 рублей, в том числе НДС 3 747,96 рублей,

- ОАО «Герет-Агро» ИНН/КПП 5643007530/564301001 в сумме 9 060,00 рублей, в том числе НДС 1 382,03 рублей,

что подтверждается выпиской по операциям на счете № 40802810360230000509, открытом в филиале АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге (вход. № 03555 от 23.06.2008 года), приложение № 2 «Систематизация доходов за 2007 год по счету № 40802810360230000509» к акту выездной налоговой проверки прилагается.

Из вышеуказанного следуют, что основным покупателем индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. является ЗАО «Южно -Уральская Промышленная Компания» ИНН/КПП 7705016517/770501001. ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания» по требованию ИФНС России № 5 по г. Москве о представлении документов (информации) № 24/18592 от 12.08.2008 года (согласно поручения об истребовании документов (информации) № 04-26/14407 от 11.07.2008 года) представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту Зиновьеву В.Н. за период с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года, согласно которой ЗАО «Южно-Уральская Промышленная Компания с расчетного счета в г.Москве перечислено ИП Зиновьеву В.Н. 11 955741, 49 руб., в том числе платежным поручением № 152 от 14.12.2007 года на сумму 5 142 000,00  рублей (в том числе НДС) за материалы (труба У-930), поручением № 129 от 30.01.2007 года на сумму 1 615 425,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 249 от 18.02.2007 года на сумму 380 200,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 358 от 01.03.2007 года на сумму 1 534 022,10 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 361 от 01.03.2007 года на сумму 2 713 268,39 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 423 от 16.03.2007 года на сумму 157 826,00 рублей (в том числе НДС) по основному договору, платежным поручением № 893 от 23.05.2007 года на сумму 413 000,00 рублей ( в том числе НДС) по основному договору.

Поступление дохода на расчетный счет индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год от других контрагентов (ООО «ФерроСплав», ООО «Оренбург водоканал», ООО «Ромашка», НПФ «Оренбурггеофизика», ООО «Надежда», ОАО «ПО «Стрела». ООО «Газобезопасность», ООО «КБ «Гидропресс», ОАО «Гидропресс», ООО «ЛикосСтройиндустрия», ОАО «Оренбургэнергоремонт», ОАО «Герет-Агро») составляет 1 367 032,44 рублей, в том числе НДС 208 530,37 рублей.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки доход индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. за 2007 год, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности, составил 11290 4863 рублей (13 322 773,93 рублей - 2 032 287,54 рублей).

В нарушение пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. дохода, полученного за 2007 год в результате осуществления предпринимательской деятельности, на 3 801006,39 рублей  (11 290 486,39 рублей -7 489 480,00 рублей).

По данным налоговой декларации по налогу по единому социальному налогу за 2007 год, представленной в налоговый орган индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н., общая сумма расхода, произведенного в результате осуществления предпринимательской деятельности, заявлена в сумме 6552 689,00 рублей.

Согласно данным представленной индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. книги учета доходов и расходов за 2007 год в графе 16 (сумма дохода) указан полученный доход от реализации товаров, оказания транспортных . услуг в сумме 124 056,02 рублей  (без учета НДС), в том числе:

- от реализации трубы медной 8/1 по рыночной цене 213,56 рублей за 1 тонну в количестве 32 тонны на общую сумму 6 833,92 рублей (без учета НДС);

- от реализации листа аллюминевого А 5 М по рыночной цене 105,93 рублей за 1 тонну в количестве 159,50 тонны на общую сумму 16 895,84 рублей (без учета НДС);

- от реализации меди ф.90 по рыночной цене 296,61 рублей за 1 килограмм в количестве 18,70 килограмм на общую сумму 5 546,61 рублей (без учета НДС);

от реализации трубы 219 х 14 по рыночной цене 29 618,64 рублей за 1 тонну в количестве 3,20 тонны на общую сумму 94 779,65 рублей (без учета НДС).

Расходы, отраженные индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. в книге учета доходов и расходов, а так же заявленные в декларации по единому социальному налогу за 2007 год составляют 164 911,25 рублей (без учета НДС), в том числе на приобретение:

- трубы медной 8/1 по рыночной цене 252,00 рублей за 1 тонну в количестве 38 тонн на общую сумму 9 576,00 рублей (без учета НДС);

- листа аллюминевого А 5 М по рыночной цене 105,93 рублей за 1 тонну в количестве 245,70 тонны на общую сумму 26 027,00 рублей (без учета НДС);

- меди ф.90 по рыночной цене 239,00 рублей за 1 килограмм в количестве 112,00 килограмм на общую сумму 26 768,00 рублей (без учета НДС);

- трубы 219 х 14 по рыночной цене 30 932,20 рублей за 1 тонну в количестве 3,315 тонны на общую сумму 102 540,25 рублей (без учета НДС).

Исходя из данных книги учета доходов и расходов за 2007 год, к полученным в 2007 году доходам не имеют отношения расходы, произведенные индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. впрок в сумме 36 344,40 рублей (без учета НДС), в том числе на приобретение:

- трубы медной 8/1 по рыночной цене 252,00 рублей за 1 тонну в количестве 6 тонн на общую сумму 1 512,00 рублей (без учета НДС);

- листа аллюминевого А 5 М по рыночной цене 105,93 рублей за 1 тонну в количестве 86,20 тонны на общую сумму 9 131,16 рублей (без учета НДС);

- меди ф.90 по рыночной цене 239,00 рублей за 1 килограмм в количестве 93,30 килограмм на общую сумму 22 298,70 рублей (без учета НДС);

- трубы 219 х 14 по рыночной цене 30 932,20 рублей за 1 тонну в количестве 0,11 тонны на общую сумму 3 402,54 рублей (без учета НДС), то есть расходы по приобретению товара, не реализованного в 2007 году.

В нарушение пункта 3 статьи 237 и статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 15 Порядка учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. неправомерно завышены расходы, произведенные в результате осуществления в 2007 году предпринимательской деятельности на 36 344,40 рублей. Данное нарушение подтверждают следующие документы: книга учета доходов и расходов за 2007 год, счет-фактура № 3 от 12.01.2007 года, счет-фактура № 4 от 08.02.2007 года, счет-фактура № 6 от 14.03.2007 года, счет-фактура № 30 от 14.03.2007 года, счет- -фактура №143 от 17.01.2007 года, счет-фактура № 4 от 10.05.2007 года, выписка о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810360230000509, полученная от филиала АБ «ГАЗПРОМБАНК» в г.Оренбурге, (вход. № 03555 от 23.06.2008 года) копии прилагаются к акту).

По результатам выездной налоговой проверки фактически произведенные и документально подтвержденные расходы за 2007 год в сумме 6 516 344,60  рублей (6 552 689,00 руб. – 36 344,40 руб.).

Налоговые льготы по ЕСН в 2007 г. налогоплательщиком не заявлены.

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по единому социальному налогу за 2007 год, налоговая база по единому социальному налогу за 2007 год составила 936 791,00 рублей  (7 489 480,00 рублей - 6 552 689,00 рублей).

По результатам выездной налоговой проверки, налоговая база по единому социальному налогу за 2007 год составила 4 774141,79 рублей (11 290 486,39 рублей - 6 516 344,60 рублей).

В нарушение пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка учета доходов и расходов установлено занижение индивидуальным предпринимателем Зиновьевым В.Н. налоговой базы по единому социальному налогу за 2007 год на 3 837 350,79 рублей.

По данным индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н., указанным в декларации по единому социальному налогу за 2007 год, единый социальный налог за 2007 год, исчислен в сумме 46 256,00 рублей,  в том числе подлежащий уплате в:

- Федеральный бюджет Российской Федерации -35 816,00 рублей;

- Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 3840,00 рублей;

- Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 6600,00 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки единый социальный налог за 2007 год, подлежащий уплате, составил 123 003,00 рублей, в том числе подлежащий уплате в:

- Федеральный бюджет Российской Федерации -112 563,00 рублей (29 080,00 рублей + (4 174 141,79 рублей х 2,0%);

- Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 3 840,00 рублей;

- Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 6 600,00 рублей.

Таким образом, по результатам проверки установлено занижение единого социального налога за 2007 год, подлежащего уплате в Федеральный бюджет Российской Федерации на 76 747,00 рублей  по сроку уплаты не позднее 15.07.2008 года.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на дату составления акта (19.11.2008 года) начислены пени по единому социальному налогу за 2006 год, за 2007 год в размере 4 766,89 рублей, в том числе по фондам:

- Федеральный бюджет Российской Федерации - 4 132,41 рублей;

- Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 290,27 рублей;

- Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 344,21 рублей.

Расчёт пени произведён за каждый день просрочки платежа по ставкам: -1/300 от действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (статья 75 НК РФ№ 146-ФЗ от 31.07.1998 с учетом изменений и дополнений).

Материалами выездной налоговой проверки, инспекция установила, что основанием для начисления инспекцией Зиновьеву В.Н. ЕСН за 2006 год в сумме 23 190 рублей и ЕСН за 2007 год в сумме 76 020 рублей явилось занижение налоговой базы для исчисления указанного налога за соответствующие периоды в результате несоответствия суммы дохода, отраженной в налоговой декларации за соответствующий налоговый период, сумме дохода, поступившей на расчетный счет налогоплательщика за этот же период, согласно выписке о движении денежных средств на расчетном счете в банке.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных таким налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В соответствии со статьей 240 Кодекса налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н /№ БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I «Учет доходов и расходов» Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

При этом на основании статьи 242 Кодекса дата получения дохода определяется как день фактического получения дохода от предпринимательской деятельности.

Следовательно, руководствуясь пунктом 13 Порядка учета о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по единому социальному налогу в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

Аналогичный порядок применяется и в отношении сумм предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от контрагентов.

Изложенная позиция отражена в письме ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-03/85 «О порядке учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями», а также в письме Минфина России от 20.04.2007 № 03-04-05-01/123.

Правомерность данной позиции подтверждается судебными органами. В пункте 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные выводы можно распространить и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.

Указанной позиции придерживаются и федеральные арбитражные суды, о чем свидетельствуют Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.08.2008 по делу № А82-15090/2006-28, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2008 по делу № А28-1384/2008-40/11, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2007 по делу № А12-8250/06-СЗЗ, Постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 21.03.2006 № Ф04-1912/2006(20864-А70-32) по делу № А70-7473/29-05 и др.

О несостоятельности доводов налогоплательщика говорит тот факт, что, Зиновьев В.Н. в письменных возражениях на акт не привел достаточных доказательств того, что выявленное инспекцией расхождение в величине поступившего дохода в целях исчисления ЕСН является авансовыми платежами, полученными в счет будущих поставок. В частности Зиновьев В.Н. не указал номера и даты платежных документов, наименование контрагентов, перечисливших авансы, суммы авансов, даты фактической отгрузки товаров в последующих налоговых периодах и т.п. Из анализа имеющейся в материалах проверки выписки о движении денежных средств на расчетном счете налогоплательщика в банке, полученной от банка по запросу инспекции, следует, что графа «Назначение платежа» не содержит записей о поступлении авансовых платежей (предварительной оплаты).

Исходя из выше изложенного, инспекция считает доводы налогоплательщика о неправомерном включении в налоговую базу для исчисления единого социального налога за 2006 год, за 2007 год сумм авансовых платежей, поступивших от контрагентов в счет будущих поставок товаров, необоснованными.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на дату вынесения решения (18.12.2008 года) начислены пени по единому социальному налогу за 2006 год, за 2007 год в размере 5 359,53 рублей, в том числе по фондам:

- Федеральный бюджет Российской Федерации - 4 725,05 рублей;

- Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 290,27 рублей;

- Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 344,21 рублей.

Расчёт пени произведён за каждый день просрочки платежа по ставкам. -1/300 от действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. (статья 75 НК РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 с учетом изменений и дополнений).

По результатам проверки установлена неуплата (неполная уплата) следующих налогов и сборов:

НДФЛ, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 75 398,00 руб., установленный срок уплаты 15.07.2008 г. – 498 855,00 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 18 126,00 руб., установленный срок уплаты 15.07.2008 г. – 76 747,00 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный ФОМС, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 2247,00 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в территориальный ФОМС, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 2817,00 руб.,

НДС, установленный срок уплаты 21.01.2008 г. – 619 877,00 руб., всего 1 294 067,00 руб.

Руководствуясь ст. 101 НК РФ, налоговая инспекция решила привлечь индивидуального предпринимателя Зиновьева В.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной:

п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата (неполная уплата) суммы НДФЛ в результате занижения налоговой базы – 114 850,06 руб.,

п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата (неполная уплата) суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы – 18 974,60 руб.,

п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата (неполная уплата) суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный ФОМС, в результате занижения налоговой базы – 449,40 руб.,

п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата (неполная уплата) суммы ЕСН, подлежащего уплате в территориальный ФОМС, в результате занижения налоговой базы – 563,40 руб.,

п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата (неполная уплата) суммы НДС, в результате занижения налоговой базы – 123 975,40 руб.,

п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – 3550,00 руб., всего 262362,86 руб.

Предпринимателю Зиновьеву В.Н. начислено пени по состоянию на 18.12.2008 г.

НДФЛ – 40 677,95 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет – 4 725,05 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный ФОМС – 290,27 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в территориальный ФОМС – 344,21 руб.,

НДС – 73 702,65 руб., всего 119740, 13 руб.

Недоимка:

НДФЛ, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 75 398,00 руб., установленный срок уплаты 15.07.2008 г. – 498 855,00 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 18 126,00 руб., установленный срок уплаты 15.07.2008 г. – 76 747,00 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный ФОМС, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 2247,00 руб.,

ЕСН, подлежащий уплате в территориальный ФОМС, установленный срок уплаты 15.07.2007 г. – 2817,00 руб.,

НДС, установленный срок уплаты 21.01.2008 г. – 619 877,00 руб., всего 1 294 067,00 руб.

В своем отзыве без даты налоговая инспекция не согласилась с доводами предпринимателя по следующим основаниям.

B  пункте 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год (статья 240 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В статье 242 Кодекса установлено, что дата получения доходов для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов, определяется как день фактического получения соответствующего дохода.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (пункт 2 статьи 54 Кодекса).

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов России и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I «Учет доходов и расходов» Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

Указанный порядок применяется и в отношении сумм предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от контрагентов.

В пункте 8 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Положения пункта 8 данного информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применяются и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.

На основании изложенного инспекция считает, что довод заявителя о том, что денежные средства, полученные предпринимателем в качестве аванса, не могут быть отнесены к доходу, являющемуся объектом налогообложения по НДФЛ и ЕСН, до момента исполнения предпринимателем обязательств по договору, в счет оплаты которых они получены, не основан на нормах материального права.

Изложенная правовая позиция подтверждается: судебной практикой ФАС Волго-Вятского округа, выраженной в Постановлении от 19 августа 2008 года по делу № А28-1384/2008-40/11, которая поддержана судебной коллегией ВАС РФ в Определении от 5 ноября 2008 года № 14511/08 по названному делу;

судебной практикой ФАС Поволжского округа, выраженной в Постановлении от 16.02.2007 по делу № А12-8250/06-СЗЗ, которая поддержана судебной коллегией ВАС РФ в Определении от 26 апреля 2007 года № 4732/07 по названному делу.

Указанной позиции придерживаются и другие федеральные арбитражные суды, о чем свидетельствуют Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.08.2008 по делу № А82-15090/2006-28, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2006 № Ф04-1912/2006 (20864-А70-32) по делу № А70-7473/29-05 и др.

Таким образом, у инспекции имелись правовые основания для доначисления ИП Зиновьеву В.Н. НДФЛ и ЕСН, пеней и взыскания штрафа по ним.

ИП Зиновьев В.Н. ни в ходе налоговой проверки, ни во время рассмотрения материалов налоговой проверки и письменных возражений на акт не  представил доказательств того, что выявленные инспекцией расхождения в величине поступившего дохода в целях исчисления НДФЛ и ЕСН являются авансовыми платежами, полученными в счет будущих поставок.

В частности, Зиновьев Н.С не указал номера и даты платежных документов, наименования контрагентов, перечисливших авансы, суммы авансов, даты фактической отгрузки товаров в последующих налоговых периодах и т.п. В выписке о движении денежных средств на расчетном счете налогоплательщика в банке, в графе «Назначение платежа» записей о поступлении авансовых платежей (предварительной оплаты) нет.

Суд согласился с правовой позицией предпринимателя Зиновьева В.Н. как основанной на правильном толковании норм соответствующих статей глав 23,24 Налогового кодекса РФ.

Правовыми основаниями привлечения предпринимателя к налоговой ответственности за неполную уплату НДФЛ в 2006 и 2007 г.г., послужило то обстоятельство, что налогоплательщик в нарушение «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, не включил в налогооблагаемую базу НДФЛ: в 2006 году авансовые платежи, поступившие от контрагентов в 2006 году в размере 579 977 рублей 98 копеек и в 2007 г. авансовые платежи, поступившие от контрагентов в 2007 году в размере 3 801 006 рублей 39 копеек. Отгрузка товаров (реализация) в адрес контрагентов по указанным выше авансовым платежам проводилась в следующих налоговых периодах - в 2007 и 2008 году соответственно.

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом приведенных положений. Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с подпунктами 5, 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации). Из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из указанных норм следует, что обязательным условием возникновения у индивидуальных предпринимателей объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Ссылка налоговой инспекции в Решении № 04-26/ от 18.12.2008 года на нарушение «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, судом не принимается во внимание в силу того, что в  пункте 14 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» указано, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Таким образом, «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» также содержит ссылку на момент реализации налогоплательщиком товара (работ, услуг).

Таким образом, названные нормативные акты содержат положения, регулирующие порядок учета дохода, включаемого в налогооблагаемую базу, а авансовые платежи в силу изложенных выше обстоятельств не могут быть включены в доходы индивидуального предпринимателя до момента реализации товаров.

В соответствии с изложенным, суд считает, что налоговый орган неправомерно увеличил налоговую базу по НДФЛ за 2006 год на 579 977 рублей 98 копеек и за 2007 год на 3 801 006 рублей 39 копеек, а соответственно неправомерно доначислил НДФЛ за 2006 год • 75 398 рублей, за 2007 год-494130 рублей 83 копейки.

В связи с неправомерным доначислением НДФЛ за 2006 и 2007 годы сумма пени, начисленной налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ должна быть уменьшена на 33 686 рублей 61 копейку.

В связи с неправомерном доначислением НДФЛ за 2006 и 2007 годы сумма штрафа за неполную уплату НДФЛ подлежит уменьшению на 113 905 рублей 76 копеек.

Правовым основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за неполную уплату ЕСН в 2006 и 2007 годах, послужило то обстоятельство, что предприниматель в нарушение «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций дляиндивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 года № 86н/БГ-3-04/430, не включил в налогооблагаемую базу ЕСН: в 2006 году авансовые платежи, поступившие от контрагентов в 2006 году в размере 579 977 рублей 98 копеек и в 2007 году авансовые платежи, поступившие от контрагентов в 2007 году в размере 3 801 006 рублей 39 копеек. Отгрузка товаров (реализация) в адрес контрагентов по указанным выше авансовым платежам проводилась в следующих налоговых периодах - в 2007 и 2008 году соответственно,

В пункте 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом приведенных положений. В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из перечисленных норм следует, что обязательным условием возникновения у предпринимателей объектов налогообложения единым социальным налогом является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Ссылка налоговой инспекции на Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской; Федерации, по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, судом не принимается, так как в силу пункта 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей указано, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Таким образом, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей также содержит ссылку на момент реализации налогоплательщиком товара (работ, услуг).

Таким образом, названные нормативные акты содержат положения, регулирующие порядок учета дохода, включаемого в налогооблагаемую базу, а авансовые платежи в силу изложенных выше обстоятельств не могут быть включены в доходы предпринимателя до момента реализации товаров.

На основании вышеизложенного суд считает, что налоговый орган неправомерно увеличил налоговую базу по ЕСН за 2006 год на 579 977 рублей 98 копеек и за 2007 год на 3 801 006 рублей 39 копеек, а соответственно неправомерно доначислил ЕСН за 2006 год - 23 190 рублей, за 2007 год - 76 020 рублей.

В связи с неправомерным доначислением ЕСН за 2006 и 2007 годы сумма пени, начисленой налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ должна быть уменьшена на 4732 рубля 55 копеек.

В связи с неправомерным доначислением ЕСН за 2006 и 2007 годы сумма штрафа за неполную уплату ЕСН подлежит уменьшению на 19 842 рубля.

В 2006 году сумма предварительной оплаты за поставку металлопроката, полученная ИП Зиновьевым В.Н., от ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» по платежным поручениям № 621 от 06.05.06 года и № 1013, от 07.11.06 года составляет 565 257 рублей 16 копеек без НДС. Отгрузка металлопроката в адрес ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» по указанным выше платежным поручениям была произведена ИП Зиновьевым В.Н. в 2007 г.

В 2007 году сумма предварительной оплаты за поставку металлопроката, полученная ИП Зиновьевым В.Н., от ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» по платежному поручению № 152 от 18.12.07 года составляет 3 991 033 рубля 74 копейки без НДС. Сумма предварительной оплаты за поставку металлопроката, полученная ИП Зиновьевым В.Н. в 2007 году от ОАО «Гидропресс» по платежным поручениям № 58 от 31.01.07 года, № 625 от 16.08.07 года и № 788 от 11.09.07 года составляет 174 992 рубля 67 копеек (Таблица № 2). Общая сумма предварительной оплаты полученной ИП Зиновьевым В.Н. в 2007 году от своих контрагентов ЗАО «ЮУПК» и ОАО «Гидропресс» составляет 4 166 026 рублей 41 копейка. Отгрузка металлопроката в адрес ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» И ОАО «Гидропресс» по указанным выше платежным поручениям была произведена ИП Зиновьевым В.Н. в 2008 году. Так как в Решении № 04-26/ от 18.12.2008 года налоговый орган установил занижение дохода полученного предпринимателем в 2007 году на сумму 3 801 006 рублей 39 копеек, то считаю, что вся сумма в размере 3 801 006 рублей 42 копейки является суммой предварительной оплаты полученной ИП Зиновьевым В.Н. от своих контрагентов.

В пункте 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом приведенных положений. Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с подпунктами 5, 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации). Из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из указанных норм следует, что обязательным условием возникновения у индивидуальных предпринимателей объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Ссылка налоговой инспекции в Решении № 04-26/ от 18.12.2008 года на нарушение «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 судом не принимается, так как в пункте 14 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» указано, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Таким образом, «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» также содержит ссылку на момент реализации налогоплательщиком товара (работ, услуг).

Таким образом, названные нормативные акты содержат положения, регулирующие порядок учета дохода, включаемого в налогооблагаемую базу, а предварительная оплата в силу изложенных выше обстоятельств не может быть включена в доходы индивидуального предпринимателя до момента реализации товаров.

На основании изложенного заявитель считает, что налоговый орган неправомерно увеличил налоговую базу по НДФЛ за 2006 год на 565 257 рублей 16 копеек и за 2007 год на 3 801 006 рублей 39 копеек, и соответственно неправомерно доначислил НДФЛ за 2006 год - 73 483 рубля, за 2007 год - 494131 рубль.

В связи с неправомерным доначислением НДФЛ за 2006 и 2007 годы сумма штрафа за неполную уплату НДФЛ должна быть уменьшена на 113 522 рубля 80 копеек.

В связи с неправомерным доначислением НДФЛ за 2006 и 2007 годы сумма пени, начисленной налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ должна быть уменьшена на 40 047 рублей 98 копеек.

В 2006 году сумма предварительной оплаты за поставку металлопроката, полученная ИП Зиновьевым В.Н., от ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» по платежным поручениям № 621 от 06.05.06 года и № 1013, от 07.11.06 года составляет 565 257 рублей 16 копеек без НДС. Отгрузка металлопроката в адрес ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» по указанным выше платежным поручениям была произведена ИП Зиновьевым В.Н. в 2007 году,

В 2007 году сумма предварительной оплаты за поставку металлопроката, полученная ИП Зиновьевым В.Н., от ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» по платежному поручению № 152 от 18.12.07 года составляет 3 991 033 рубля 74 копейки без НДС (Таблица № 2).

Сумма предварительной оплаты за поставку металлопроката, полученная ИП Зиновьевым В.Н. в 2007 году от ОАО «Гидропресс» по платежным поручениям № 58 от 31.01.07 года, № 625 от 16.08.07 года и № 788 от 11.09.07 года составляет 174 992 рубля 67 копеек без НДС. Общая сумма предварительной оплаты полученной ИП Зиновьевым В.Н. в 2007 году от своих контрагентов ЗАО «ЮУПК» и ОАО «Гидропресс» составляет 4 166 026 рублей 41 копейка без НДС. Отгрузка металлопроката в адрес ЗАО «Южно-Уральская промышленная компания» и ОАО «Гидропресс» по указанным выше платежным поручениям была произведена ИП Зиновьевым В.Н. в 2008 году. Так как в Решении № 04-26/ от 18.12.2008 года налоговый орган установил занижение дохода полученного предпринимателем в 2007 году на сумму 3 801 006 рублей 39 копеек, то считаю, что вся сумма в размере 3 801 006 рублей 42 копейки является суммой предварительной оплаты полученной ИП Зиновьевым В.Н. от своих контрагентов в 2007 году за товары поставленные им в 2008 году.

В пункте 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом приведенных положений. В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из указанных норм следует, что обязательным условием возникновения у предпринимателей объектов налогообложения единым социальным налогом является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Ссылка налоговой инспекции на Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 судом не принимается во внимание, так как в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей указано, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Таким образом, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей также содержит ссылку на момент реализации налогоплательщиком товара (работ, услуг).

Таким образом, указанные нормативные акты содержат положения, регулирующие порядок учета дохода, включаемого в налогооблагаемую базу, а предварительная оплата в силу изложенных выше обстоятельств не может быть включена в доходы предпринимателя до момента реализации товаров.

На основании вышеизложенного, суд считает что налоговый орган неправомерно увеличил налоговую базу по ЕСН за 2006 год на 565 257 рублей 16 копеек и за 2007 год на 3 801 006 рублей 39 копеек, а соответственно неправомерно доначислил ЕСН за 2006 год - 22 895 рублей 66 копеек, за 2007 год - 76 020 рублей.

В связи с неправомерным доначислением ЕСН за 2006 и 2007 годы сумма штрафа за неполную уплату ЕСН должна быть уменьшена на 19 783 рубля 13 копеек.

В связи с неправомерным доначислением ЕСН за 2006 и 2007 годы сумма пени, начисленной налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ должна быть уменьшена на 5262 рубля 61 копейка.

В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств, отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из вышеизложенного арбитражный суд счел обязанность, установленную ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ налоговой инспекцией не выполненной. Права и законные интересы налогоплательщика нарушенными и подлежащими защите в силу абзаца 1 ст. 2 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В силу абзаца 1 ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом изложенного и руководствуясь ст. ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный с у д

Р Е Ш И Л:

1. Заявление предпринимателя Зиновьева Виктора Николаевича, г. Оренбург удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга № 04-26/ от 18.12.2008 г.:

- в части оплаты недоимки по НДФЛ за 2006 год в сумме 73 483 рубля,

- в части оплаты недоимки по НДФЛ за 2007 год в сумме 494131 рубль,

- в части оплаты недоимки по ЕСН за 2006 год в сумме 22 895 рублей 66 копеек,

- в части оплаты недоимки по ЕСН за 2007 год в сумме 76 020 рублей,

- в части наложения штрафа за неполную уплату суммы НДФЛ в размере 113 522 рубля 80 копеек,

- в части наложения штрафа за неполную уплату суммы ЕСН в размере 19 783 рубля 13 копеек,

- в части начисления пени по НДФЛ в размере 40 047 рублей 98 копеек;

- в части начисления пени по ЕСН в размере 5262 рубля 61 копейка.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга устранить допущенное нарушение в недельный срок после вступления решения в законную силу.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга в пользу предпринимателя Зиновьева Виктора Николаевича 100 руб. расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый апелляционный арбитражный суд в течение месяца с даты его принятия (изготовления в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайте Восемнадцатого апелляционного арбитражного суда www.18aac.ru или интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru

Судья Н.И. Говырина