АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 25.04.2019.

Решение в полном объёме изготовлено 29.04.2019.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Касаткиной Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 10.09.2018 № 04-22/52100,

в судебном заседании приняли участие:

от заявителя - не явились, извещены,

от заинтересованного лица - ФИО1 по доверенности от 01.02.2019, ФИО2, на основании доверенности от 23.01.2019, ФИО3, доверенность от 21.01.2019,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» (далее также заявитель, ООО «ЛВЗ «ОША», Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) о признании недействительным решения от 10.09.2018 № 04-22/52100 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители заинтересованного лица требование не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявитель, надлежащим образом извещённый о месте и времени судебного разбирательства дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.
По правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие указанного участника арбитражного процесса.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, выслушав доводы представителей заинтересованного лица, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию за апрель 2018 года, представленной 17.07.2018.

По итогам камеральной проверки вынесено решение о привлечении ООО «ЛВЗ «ОША» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены: недоимка по акцизам в сумме 79 941 418 руб., пени в сумме 2820854,43 руб., а также назначен штраф в размере 999 268 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 16.11.2018 № 16-22/17287@ означенное выше решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что налоговым органом не в полном объёме были проведены контрольные мероприятия, а именно, исходя из решения невозможно определить, проводились ли мероприятия в отношении контрагентов Общества, были ли у них истребованы первичные документы, сопоставлялись ли эти документы с декларациями Общества, а также считая, что начисленный штраф является чрезмерным относительно тяжести совершённого правонарушения, ООО «ЛВЗ «ОША» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимной связи, суд находит требования заявителя подлежащими отказу в удовлетворении, исходя из следующего.

В соответствии со статьёй 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками акциза признаются организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Согласно статье 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами является реализация на территории Российской Федерации лицами произведённых ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

ООО «ЛВЗ «ОША» является плательщиком акциза на этиловый спирт, алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию поскольку реализует на территории Российской Федерации, а также за пределы РФ произведённые им подакцизные товары.

На основании статьи 14 Федерального закона № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции», организации, осуществляющие производство и поставки алкогольной продукции, обязаны осуществлять учёт и декларирование объёмов их производства и оборота.

В силу пункта 1 статьи 26 Федерального закона № 171-ФЗ оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС, запрещён.

Согласно пункту 1 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ к документам, разрешающим и сопровождающим оборот алкогольной продукции на территории РФ, отнесены: товарно-транспортная накладная; справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной, уведомление.

Организация, осуществляющая оборот алкогольной продукции, обязана фиксировать информацию о движении алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе учёта объёма производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС) путём отражения сведений, содержащийся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной.

Таким образом, сведения об объёмах реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вносятся в ЕГАИС на основании данных, представленных непосредственно организацией, осуществляющей такую реализацию, на основании первичной документации и показателей автоматических средств измерения и учёта.

17.07.2018 Общество представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию по акцизам по коду подакцизного товара «водка» за апрель 2018 года.

По данным уточнённой налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также пиво и пивную продукцию за апрель 2018 представленной Обществом, объём отгруженной продукции по виду продукции «водка» составил 96 153,400 литров.

Инспекцией, проведён анализ данных об объёме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции информационного ресурса ЕГАИС по заявителю за период с 01.04.2018 по 30.04.2018, по результатам которого установлено, что объём отгруженной продукции по виду продукции «водка», согласно реестру товарно-транспортных накладных указанных в отчёте «Об объёмах поставки этилового спирта, алкогольной спиртосодержащей продукции» ЕГАИС составляет 432 823,200 литров.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 187 НК РФ в случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определённая налогоплательщиком в соответствии с п.п. 1 п. 2 настоящей статьи, менее объёма реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отражённого в единой государственной автоматизированной информационной системе учёта объёма производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС.

Таким образом, заявителем, в нарушение указанной нормы права занижена налоговая база на 134 671,928 литров, что привело к не полной уплате суммы акциза по коду подакцизного товара «водка» в сумме 70 433 418 руб.

Кроме того, проведён анализ объёмов отгруженной продукции по виду продукции «пиво, пивные напитки»; согласно реестру товарно-транспортных накладных, указанных в отчёте «Об объёмах поставки этилового спирта, алкогольной спиртосодержащей продукции», в ЕГАИС за период с 01.04.2018 по 30.04.2018 объём продукции составил 985530,400 литров.

По данным налоговой декларации по акцизам на алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию за апрель 2018 года, объём отгруженной продукции по виду продукции «пиво, пивные напитки» составил 176 006,570 литров.

Таким образом, заявителем в нарушение с пункта 2.1 статьи 187 НК РФ занижена налоговая база на 809 523,830 литров.

Данное занижение налоговой базы привело к неполной уплате суммы акциза по коду подакцизного товара «пиво, пивные напитки» в сумме 16 999 989 руб.

Поскольку Общество, осуществляя оборот алкогольной продукции, обязано фиксировать информацию о движении алкогольной продукции в ЕГАИС путём отражения сведений, содержащихся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной, сведения об объёмах реализации этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции вносятся в ЕГАИС на основании данных, предоставленных непосредственно заявителем, осуществляющем такую реализацию, в том числе на основании первичной документации и показателей автоматических средств измерения учёта.

По факту расхождения налоговой базы по реализации подакцизной спиртосодержащей продукции (водка, пиво, пивные напитки), отражённых в налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию за апрель 2018 года и сведений указанных в ЕГАИС за период с 01.04.2018 по 30.04.2018, в адрес ООО «ЛВЗ «ОША» в соответствии с пунктом 3 статьей 88 НК РФ Инспекцией было направлено требование о предоставлении пояснений.

Обществом были представлены следующие документы: реестры расходных накладных на алкогольную продукцию, товарные накладные унифицированной формы ТОГР-12, оборотно-сальдовые ведомости по счёту 43, анализ счёта 90 за апрель 2018 г. по видам продукции (водка, пиво, пивные напитки); расчёт суммы акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров. Также были представлены документы бухгалтерского учёта, подтверждающие фактическое использование подакцизного сырья в производстве алкогольной продукции; перечень предприятий с указанием количества реализованного спирта в разрезе каждого налогоплательщика по признакам применения ставки акциза (3,0) за апрель 2018 г.; реестр расходных накладных на реализацию спирта этилового, товарные накладные унифицированной формы ТОРГ-12 за апрель 2018 г; расчёт суммы акциза, уплаченного в апреле 2018 г., за реализацию спирта этилового. Общество представило заверенные копии товарных накладных унифицированной формы ТОРГ-12, подтверждающие отгрузку алкогольной продукции (водка, пиво, пивные напитки) в апреле 2018 г, а также реестры документов за период с 01.04.2018 по 30.04.2018.

Налоговым органом было установлено, что представленные ООО «ЛВЗ «ОША» первичные документы соответствуют сведениям, отражённым в ЕГАИС за период с 01.04.2018 по 30.04.2018.

С целью установления полноты отражения ООО «ЛВЗ «ОША» реализации алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции в апреле 2018 года, в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ Инспекцией направлены поручения об истребовании документов у следующих покупателей спиртосодержащей продукции: ООО «КЕДР»; ООО «ЮВИЛИНА»; ООО «ПС»; ООО «ТАНДЕР»; ООО «ОПТ АЛКО»; ООО «Кодар»; ООО «Аргумент»; ООО «Десятка»; ООО «Кузбасс-Алко»; ООО «Арбис»; ООО «Компания «Метрополис»; ООО «Восток Дистрибьюшн»; ООО «ПКФ «ДИС»; ООО «Альбион-2002»; ООО «Конт»; ООО «ПРОГРЕСС»; ООО «Торговый Дом «Русский Купец»; ООО «Мастер Трейд»; ООО «Продторг»; ООО «Продрог-2»; ООО «ВМС»; ООО «Камелот - А»; ООО «Иртыш»; ООО «Инвина - ЮТК»; ООО «Лакки».

Полученные ответы от вышеуказанных контрагентов также подтверждают реализацию Обществом алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции в объёмах отражённых им в системе ЕГАИС.

Кроме того, на дату вынесения оспариваемого решения Обществом 10.09.2018 была представлена 19-я уточнённая налоговая декларация с неполным отражением алкогольной продукции за апрель 2018 года.

По данным указанной декларации установлено занижение налоговой базы по виду продукции «водка» - 123 004.625 литров, что привело  к неполной уплате акциза на сумму 64 331 418 руб.; по виду продукции «пиво, пивные напитки» занижение налоговой базы составило 743 333.350 литров, и повлияло на неполную уплату акциза на сумму 15 610 000 руб.

Таким образом, за спорный период Обществу доначислен акциз в сумме 79 941 418 руб.

Несоответствие (занижение) данных, отражённых ООО «ЛВЗ «ОША» в налоговой декларации по акцизам за апрель 2018 года, данным отражённым в ЕГАИС, свидетельствует о занижении налоговой базы по акцизам.

Поскольку налоговым органом дана верная оценка обстоятельствам соблюдения Обществом налогового законодательства, суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

Общество также не согласно с указанным решением в части снижения суммы штрафа в 32 раза, а не в 64 раза, и фактически просит повторно применить обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьёй 112 НК РФ, и снизить размер штрафа.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК РФ.

Между тем, при вынесении оспариваемого решения сумма штрафа уже была уменьшена налоговым органом, в этой связи суд не усматривает оснований для ещё большего снижения размера санкций.

По правилам части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований бремя несения судебных расходов возлагается на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 168-170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ruв информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья                                                                                                         С.В. Яркова