Решение АС Новосибирской области от 28.05.2019 № А45-28873/18

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск                                                                  Дело № А45-28873/2018

Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 4 июня 2019 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Решетниковой Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью компания "ПАРТНЕР СИБИРИ", г. Новосибирск о признании решения от 09.04.2018г. №09-23/10 недействительным и отмене в части, заинтересованное лицо: Инспекция федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска  

при участии представителей:

от заявителя: Пономарев С.В., доверенность от 03.07.2018, Беликов М.В.,

от заинтересованного лица: Алиева И.Р., доверенность от 10.12.2018 № 02-25/037141, Шеина С.А, доверенность от 22.10.2018 №02-25/031232,

установил:

общество с ограниченной ответственностью компания "ПАРТНЕР СИБИРИ" (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании решения от 09.04.2018г. №09-23/10 недействительным и отмене в части, заинтересованное лицо: Инспекция федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска.

Налогоплательщик просит признать недействительным Решение налогового органа в части установленного в результате проверки занижения исчисленного НДС за 1 квартал 2013 в сумме 134 294 руб., завышения вычетов в размере 5 095 033 руб. по операциям с ООО «Азия-Импорт», привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ в размере 15 306 руб. и начисления сумм пени в размере 2 258 435 руб. В обоснование требований заявитель указывает на незаконность оспариваемого решения ввиду определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет расчетным путем, на основании данных об аналогичных налогоплательщиков, при наличии достаточных, восстановленных документов, кроме того, указывает на неверное определение исходных показателей для расчетного метода, которые в итоге дали неверные доначисления по НДС за 1 квартал 2013 в сумме 134 294 руб., в частности налогоплательщик указывает, что налоговым органом применен показатель среднесписочной численности не за этот же квартал, а за год, что повлекло искажение результата.

  Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором заявленные требования  считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО Компания «Партнер Сибири» вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового Правонарушения от 09.04.2018 № 09-23/10. Указанным Решением налогоплательщику предложено уплатить за 2013-2015 гг. налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 5 608 042 руб., пени в размере 2 258 435 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности (с учетом положений п. 4 ст. 112 и п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 15 306 рублей.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области. Решением Управления от 05.07.2018 № 327 в удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказано.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании решения от 09.04.2018 № 09-23/10 недействительным.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов проверки, основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о представлении ООО Компания «Партнер Сибири» недостоверных документов и об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций между налогоплательщиком и ООО «Азия-Импорт».

Обществом в ходе проверки были представлены следующие документы:

- книги покупок за 1-4 кв. 2013, 1-4 кв. 2014, 1-4 кв. 2015 и копии счетов-фактур к данным книгам покупок (вх. № 043468 от 05.10.2017, № 044683 от 12.10.2017; № 044168 от 10.10.2017);

-приказы по учетной политике за проверяемый период;

-приказы о назначении на должность главного бухгалтера, генерального директора;

- реестры восстановленных ООО Компания «Партнер Сибири» документов за 2013, 2014, 2015 по состоянию на 22.05.2017 (вх. .№ 020241 от 23.05.2017).

В ходе выездной налоговой проверки Обществом не представлено документов, подтверждающих наличие взаимоотношений с контрагентом ООО «Азия-Импорт».

08.02.2016ООО «Азия-Импорт» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ  на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Обществом после получения акта выездной налоговой проверки от 18.12.2017 № 09-23/10 представлены возражения (вх. № 002225 от 19.01.2018)со следующими документами:

- книгами покупок за период 2013-2015 гг.,

- договором от 10.01.2013 № 13/ТУ-7 на оказание транспортно-экспедиционных услуг,

- счетами-фактурами, в которых выявлены несоответствия (неверно указан адрес ООО «Азия-Импорт» - 630059, г. Новосибирск, Старое шоссе, 74 вместо 445047, Самарская обл., г. Тольятти, ул. 40 лет Победы, 5, 73; неверно заполнен КПП (540301001 вместо 632101001),

- актами сдачи-приемки оказанных услуг, выставленными от имени ООО «Азия-Импорт».

В связи с установленным противоречием (непредставлением документов в ходе выездной налоговой проверки и ликвидацией ООО «Азия-Импорт» 08.02.2016), Инспекцией были заданы вопросы об источниках восстановления вышеназванных документов:

-генеральному директору ООО Компания «Партнер Сибири» - Беликову М.В. (протокол допроса № 52 от 13.02.2018), который пояснил, что восстановлением первичных документов занималась бухгалтерия;

-главному бухгалтеру ООО Компания «Партнер Сибири» - Машкиной Н. А. (протокол допроса № 22 от 28.02.2018), которая пояснила, что искали везде, но документально подтвердить поиски она не может.

Кроме того, в отношении ООО «Азия-Импорт» (ИНН 5403322835) было установлено следующее.

ООО «Азия-Импорт» было зарегистрировано в Межрайоной ИФНС № 16 по Новосибирской области 01.10.2010, по адресу: 630088, г. Новосибирск, ул. Сибиряков-Гвардейцев, 59.

03.11.2011 адрес был изменен на 630059, г. Новосибирск, Старое шоссе, 74.

15.01.2014 ООО «Азия-Импорт» было снято с учета и зарегистрировано в Межрайонной ИФНС № 2 по Самарской области, адрес: 445047, Самарская обл., г. Тольятти, ул. 40 лет Победы, д.5, офис 73. Данный адрес отнесен к категории адресов «массовой» регистрации.

ООО «Азия-Импорт» ликвидировано 08.02.2016 в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ИФНС по Красноглинскому району г. Самары.

Руководителями (учредителями) ООО «Азия-Импорт» числились:

1)          Переверзина Юлия Викторовна (с 01.10.2010):

2)          Шиповалов Олег Анатольевич (с 26.07.2012) - числится руководителем в 3 организациях.

На Шиповалова О.А. за период 2013-2014 гг. сданы справки 2-НДФЛ по организации ООО «НСК-Моторс». ООО «Азия-Импорт» за период 2013-2014 гг. справки 2-НДФЛ на данное лицо не сдавались.

Шиповалов Олег Анатольевич в настоящее время отбывает наказание в местах лишения свободы (ответ ГУФСИН России по Кемеровской области № 43/ТО/4/4-4887 от 06.03.2018, согласно которому Шиповалов О.А. был арестован 04.12.2014, осужден 22.07.2015 на срок 14 лет 6 месяцев лишения свободы по ч. 1 ст. 105, ч. 5 ст. 74, ст. 70 УК РФ).

3) Акст Андрей Петрович (с 26.12.2013) - умер 03.09.2017, числился руководителем (учредителем) в 8 организациях. На Акста А.П. справки 2-НДФЛ не представлялись ни ООО «Азия-Импорт», ни иными организациями.

ООО «Азия-Импорт» заявлено три вида деятельности:

51.65. «Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием»;

31.10.1. «Производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов, кроме ремонта»;

31.62.9. «Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования, не включенного в другие группировки».

Таким образом, заявленные ООО «Азия-Импорт» виды деятельности не соответствуют видам деятельности, отраженным в Актах выполненных работ (транспортно-экспедиционные услуги (грузоперевозки), реализация контейнеров).

ООО «Азия-Импорт» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган и, соответственно, не уплачивающих налоги в бюджет.

ООО «Азия-Импорт» не обладает трудовыми, материальными, техническими и другими ресурсами для оказания транспортно-экспедиционных услуг ООО Компания «Партнер Сибири».

ООО Компания «Партнер Сибири» заключен Договор № 13/ТУ-7 на оказание транспортно-экспедиционных услуг с ООО «Азия-Импорт», в соответствии с условиями которого, ООО «Азия-Импорт» (Исполнитель) обязуется организовать выполнение комплекса работ и услуг, связанных с перевозкой грузов автомобильным транспортом и экспедированию грузов для ООО Компания «Партнер Сибири» (Клиент).

Исполнитель обязан:

-оказывать услуги;

-обеспечивать доставку груза в пункт назначения в сроки и на условиях, предусмотренных настоящим Договором;

- осуществлять организацию перевозок и экспедирование грузов по установленному маршруту и транспортом на основании заявки Клиента;

- осуществить подбор автотранспорта, подтвердить готовность к перевозке на согласованных условиях;

- организовывать и выполнять перевозку грузов с должным качеством, без потерь, повреждений и порчи, на основании принятых и подтвержденных Заявок.

Обязанности Клиента:

-направлять Заявку на перевозку не позднее 14-00 за два дня, предшествующих дню перевозки;

-предъявлять Исполнителю к отправке груз по маршруту и на условиях, установленных настоящим Договором;

-предоставить все необходимые товаросопроводительные документы,в которых должны быть указаны достоверные сведения о грузе, грузополучателе, фактическом адресе разгрузки (товарную накладную установленной формы);

-организовать погрузочно-разгрузочные работы на территории своих складов;

-удостовериться в том, чтобы все пункты выгрузки были оборудованы соответствующими подъездными путями и к ним был разрешен подъезд;

-оплатить услуги Исполнителя, оказанные по настоящему Договору.

Согласно п. 20 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

В соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» (далее - Правила), перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 13 настоящих Правил.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 (далее - транспортная накладная).

Пунктом 9 Правил установлено, что транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин, механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т).

Следовательно, в настоящее время действует и транспортная накладная, и накладная по форме № 1-Т.

На основании пункта 14 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», основным первичным документом учета работы грузового автомобиля является путевой лист.

Путевой лист является документом строгой отчетности, изготавливается типографским способом с учетной серией и типографским номером.

Формы путевого листа для грузового автомобиля и порядок их заполнения устанавливаются согласно приложениям № 4, 5, 6, 7.

Согласно п. 15 Инструкции, все государственные, кооперативные и общественные предприятия, организации и учреждения, имеющие как собственные, так и арендованные грузовые автомобили, обязаны при выпуске автомобиля на линию выдавать водителю путевой лист соответствующей формы.

Выпуск грузового автомобиля на линию без путевого листа утвержденной формы категорически запрещается.

Таким образом, обязанность составления товаросопроводительных документов (транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной, путевого листа) возложена на ООО Компания «Партнер Сибири» как представленным договором, так и действующим законодательством.

В нарушение указанных норм ООО Компания «Партнер Сибири» не представлены какие-либо товаросопроводительные документы, ввиду чего реальность взаимоотношений с ООО «Азия Импорт» не подтверждена.

При анализе расчетного счета ООО «Азия Импорт» было установлено отсутствие оплаты по заключенным договорам с ООО Компания «Партнер Сибири».

Ни директор ООО Компания «Партнер Сибири», ни главный бухгалтер данной организации пояснений по данному факту дать не смогли.

Инспекцией в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО Компании «Партнер Сибири» было выставлено требование о представлении документов (информации) № 09-23/1365 от 14.02.2018, которым предлагалось представить документы по взаимозачетам, а также по наличным-расчетам между ООО «Азия-Импорт» и ООО Компания «Партнер Сибири» за период 2013-2015 гг.

ООО Компания «Партнер Сибири» 16.03.2018 (вх. № 01044) представило следующие документы:

- письма ООО «Азия-Импорт» в адрес ООО Компания «Партнер Сибири» о погашении задолженности посредством переводов на расчетный счет № 40702810070000010075, принадлежащий ООО ТК «Деловые линии» (в кол-ве 33 шт.),

- договор № ВС 03/2013 транспортной экспедиции от 10 января 2013, якобы заключенный между ООО Компания «Партнер Сибири» (экспедитор) и ООО «Азия-Импорт» (клиент),

- соглашения о зачете встречных требований между ООО «Азия-Импорт» и ООО Компания «Партнер Сибири» (в кол-ве 10 шт.).

Вместе с тем, представленные документы не подтверждают гашения задолженности ООО Компания «Партнер Сибири» перед ООО «Азия Импорт» ввиду следующего.

Письма ООО «Азия-Импорт» о перечислении задолженности в адрес ООО ТК «Деловые линии» датированы мартом, апрелем, маем, июнем 2014 года, тогда как, согласно сведениям о банковских счетах ООО ТК «Деловые линии», указанный расчетный счет открыт лишь 22.09.2014.

На расчетный счет ООО ТК «Деловые линии» поступали платежи от ООО Компания «Партнер Сибири» с назначением «оплата услуг ТЭО по договору № 0106/01 от 01.06.14 г.», а не в счет гашения задолженности перед ООО «Азия-Импорт».

К договору транспортной экспедиции № ВС 03/2013 от 10.01.2013 в ходе проведения проверки не представлены документы, подтверждающего реальность данных взаимоотношений (транспортных накладных либо товарно-транспортных накладных, путевых листов и т.д.).

Вопреки доводам Общества, Инспекцией собраны доставочные доказательства отсутствия реальных хозяйственных операций с ООО «Азия Импорт».

В проверяемый период операции по расчетному счету спорного контрагента осуществлялись только за период с 09.01.2013 по 05.02.2014, т.е. движение средств по счету за 2014 г. отсутствует.

Возмещение ООО «Азия Импорт» НДС не доказывает реальность оказания налогоплательщику транспортных услуг. Исходя из назначений платежей, указанных в выписке по расчетному счету ООО «Азия Импорт», возмещение НДС было произведено в связи с торговлей электрооборудованием: оплачены таможенные платежи, приобретена валюта, оплачено ЗАО «Сибирский электротехнический завод», ЗАО «Каменск-Уральский электротехнический завод» за электрооборудование, средства поступали от ООО ТД «Электросистема» за электрооборудование и т.д.

Доводы о наличии признаков «фирмы-однодневки» у ООО «Азия Импорт» по разному относятся к торговле электрооборудованию и к оказанию транспортных услуг.

а)           торговля электрооборудованием полностью соответствует указанному в ЕГРЮЛ виду деятельности «51.65 Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием», в то время как в отношении транспортных, экспедиционных услуг вид деятельности не указан;

б)          торговля электрооборудованием соответствует назначению платежей, как при поступлении, так и при перечислении средств, в то время как за транспортные услуги средства на счет не поступали;

в)           указанные в оспариваемом решении контрагенты ООО «Азия Импорт» соответствуют торговле электрооборудованием по виду деятельности указанному в ЕГРЮЛ, по назначению платежей в выписках движения средств по их расчетным счетам, а не оказанию транспортных услуг;

г)           ООО «Азия Импорт» с 14.01.2014 зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации Самарская обл., г.Тольятти, ул.40 лет Победы, д.5 офис 73, фактически там не находилось. Смена адреса организации совпадает со сменой руководителя, прекращением операций по расчетному счету. С 03.11.2011 по 13.01.2014 ООО «Азия Импорт» была зарегистрировано по адресу
г. Новосибирск, ш Старое, 74. Данный адрес не является адресом «массовой» регистрации, по адресу расположено 1 -этажное здание, в котором находилось в разное время 6 организаций.

д)          ООО «Азия Импорт» не владело транспортными средствами и переводило средства за оказание транспортных услуг ООО Компания «Партнер Сибири» ИНН 5402558242 налогоплательщик) и ООО «Партнер Сибири» ИНН 5406632360 (ранее учредителем и руководителем являлся М.В.Беликов - руководитель и учредитель налогоплательщика). Таким образом, ООО «Азия Импорт» для торговли электрооборудованием не нуждалось в собственном
имуществе, потому что пользовалось услугами иных лиц.

В отношении самостоятельного оказания транспортных услуг в материалы дела не представлены доказательства о приобретении, аренде, страховании транспортных средств, приобретении ГСМ, оплате технического обслуживания или оплате транспортных услуг.

За проверяемый период налогоплательщик не перечислял денежные средства за  транспортные услуги ООО «Азия Импорт». ООО «Азия Импорт» не перечисляло с расчетного счета средств для оплаты товаров, работ услуг, связанных с оказанием транспортных услуг для налогоплательщика, следовательно, не могла их оказывать.

После окончания проверки налогоплательщиком представлены соглашения о зачете платежей и письма о необходимости оплаты третьему лицу.

В 33 письмах о платежах указано следующее: «в счет погашения Вашей задолженности по договору №13/ТУ-7 от 10.01.2013 г. просим перечислить ... рублей за услуги ТЭО по дог. № 0106/01 от 01.06.14г. по следующим реквизитам: ООО ТК «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» ИНН /КПП 5402571821 / 40201001 р/сч 40702810070000010075 к/сч 30101810750030000804 БИК 045003804 Ф-л «НОВОСИБИРСК» АКБ «РОСЕВРОБАНК» (АО) Г. НОВОСИБИРСК»

07.07.2014 ООО ТК «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» перечислили налогоплательщику 2 863 000 руб. с назначением «ВОЗВРАТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КАК ОШИБОЧНО ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ НДС НЕ ПРЕДУСМОТРЕН». До этого налогоплательщик перечислил в мае и июле 2014 г. 2 860 000 руб. (100 000 + 40 000 + 70 000 + 250 000 + 2 400 000), из которых 100 000 руб., 40 000 руб., 70 000 руб., 250 000 руб. указаны в письмах ООО «Азия-Импорт». Таким образом, оплата не произведена, поскольку средства были возвращены. Иных средств ООО ТК «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» вернуть не могло, поскольку было зарегистрировано 27.01.2014 года.

ООО ТК «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» открыло расчетный счет в РосЕвроБанке 22.09.2014, тогда как часть писем ООО «Азия-Импорт» об оплате датированы 28.03.2014, 16.04.2014 17.04.2014, 02.06.2014, 22.06.2014 года. Таким образом, на момент составления писем ООО «Азия-Импорт» не могло знать номер расчетного счета ООО ТК «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» в РосЕвроБанке.Налогоплательщик производил оплаты ООО ТК «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» на расчетные счета в мае 2014 г. в МДМ-Банке и Газпромбанке, в июле 2014 г. в Банке Левобережный.

В УФНС России по Новосибирской области ходе рассмотрения апелляционной жалобы от налогоплательщика поступили протоколы опросов 02.06.2018 Д.Г.Старичкова.

Из протокола опроса от 02.06.2018 Старичкова Д.Г. следует, что «в 2017 году позвонил директор ООО Компания «Партнер Сибири» Беликов М.В. с просьбой отдать ему документы ООО «Азия-Импорт» по взаимоотношениям с Обществом». Однако в протоколе допроса от 13.02.2018 Беликов М.В. не сообщил, что он сам обращался к Старичкову Д.Г., а указал, что документы восстанавливает бухгалтерия.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Компания «Партнер Сибири» не представило документы, подтверждающие право применение вычета по НДС ссылаясь на их утрату. Инспекцией предлагалось налогоплательщику восстановить бухгалтерский учет, однако в ходе проведения проверки документы не были представлены.

После окончания выездной налоговой проверки и направления налогоплательщику акта от 18.12.2017 №09-23/10 ООО Компания «Партнер Сибири» представило возражения на акт (вх.№002225 от 19.01.2018). К возражениям были приложены книги покупок за период 2013-2015 гт, счета-фактуры, акты сдачи-приемки оказанных услуг, выставленные ООО «Азия-Импорт» в адрес ООО Компания «Партнер Сибири». Счета-фактуры на общую сумму 5 095 033 руб. НДС были выставлены от имени ООО «Азия-Импорт» в том числе: за период 2013 г. в сумме 2 128 733 руб. НДС, за период 2014 г. в сумме 2 966 300 руб. НДС.

Поскольку проверка на тот момент была завершена, Инспекция не могла истребовать документы, связанные с представленными возражениями. 24.01.2018 состоялось рассмотрение акта и материалов выездной налоговой проверки, затем принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

14.02.2018 Инспекция направила налогоплательщику Требование № 09-23/1365 о предоставлении документов (информации) от 14.02.2018 года. В требовании предлагалось предоставить договоры со спорным контрагентом, акты сверок, взаимозачетов, доверенности, документы подтверждающие оплату. Заявки относятся одновременно к нескольким пунктам требования, поскольку они указаны в договоре (как приложение к нему), также исполнение договора и оплата происходит на основании заявок.

Налогоплательщик предоставил запрошенные документы 16.03.2018. Вместе с сопроводительным письмом также были поданы пояснения о причинах отсутствия товарных накладных. К этому моменту срок дополнительных мероприятий налогового контроля истек.

Поскольку в ходе проверки документы не были представлены, Инспекция не могла знать, что часть вычетов по НДС приходится на операции с ООО «Азия-Импорт». Налогоплательщик не переводил средства на счета спорного контрагента, наоборот ООО «Азия-Импорт» оплачивало налогоплательщику транспортные услуги.

После принятия 24.01.2018 решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекция предприняла попытку допроса Шиповалова OA., однако опрошенные соседи утверждали, что он находится в местах лишения свободы. Для проверки данных сведений Инспекция направила письмо от 06.02.2018 № 09-08/004240 в ГУФСИН России по Кемеровской области. Письмом от 06.03.2018 № 43/то/4/4-4887 ГУФСИН России по Кемеровской области сообщил, что Шиповалов О.А. 23.02.1989 г.р. отбывает наказание в виде лишения свободы в ФКУ "ЮУХД ИК-4, осужден по ч. 1 ст. 105, ч. 5 ст. 74, ст. 70 УК РФ на 14 лет и 6 месяцев. Однако к этому моменту срок дополнительных мероприятий налогового контроля истек.

Суд не согласен с доводами налогоплательщика о применении ст. 54.1 НК РФ,
поскольку выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика начата на основании решения № 207 от 26.12.2016 года.

Ст. 54.1 НК РФ введена Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно п. 2 ст. 2 указанного закона, «положения пункта 5 статьи 82 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу настоящего Федерального закона».

Суд критически относится к представленным Обществом протоколам опроса
Шиповалова О.А. и Старичкова Д.Г., отобранных адвокатом Савцовым В.В. как противоречащие представленным в материалы дела доказательствам.

Относительно правомерности применения Инспекцией расчетного метода при исчислении налога на добавленную стоимость подлежащего уплате ООО Компания «Партнер Сибири».

Решение от 28.12.2016 №207 о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика вынесено заместителем начальника инспекции на основании статьи 89 НК РФ.

Руководителем ООО Компания «Партнер Сибири» с момента образования являлся Быков Юрий Викторович; 06.11.2014 в ЕГРЮЛ внесена запись о смене руководителя Общества, согласно которой действующим руководителем с 06.11.2014 является Беликов Михаил Викторович. Общество зарегистрировано по месту нахождения юридического лица по адресу : 630032, г.Новосибирск, ул.Станционная 2А , офис 23, вместе с тем фактически осуществляет деятельность по адресу: г.Новосибирск; ул.Дуси Ковальчук д.274 оф.7.

Решение о проведении проверки, а также Уведомление от 28.12.2016 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов было вручено лично руководителю ООО Компания «Партнер Сибири» Беликову М.В. 28.12.2016г., о чем свидетельствует подпись Беликова М.В. в уведомлении.

В соответствии со ст. 93 НК РФ налогоплательщику выставлено требование о представлении документов (информации) от 28.12.2016 № 09-23/931. Данное требование было вручено лично руководителю ООО Компания «Партнер Сибири» Беликову М.В. 28.12.2016г., о чем свидетельствует подпись Беликова М.В. в требовании.

По данному требованию запрошены книги покупок и книги продаж, учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учёта, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, регистры бухгалтерского учета, аналитические регистры налогового учета, необходимость применения которых установлена ст.313, 314 НК РФ, расчёты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.313, 315 НК РФ, документы по заработной плате, регистры по налогу на доходы физических лиц за проверяемый период 2013-2015гг.

Далее, в соответствии со ст. 93 НК РФ налогоплательщику выставлено требование о представлении документов (информации) от 27.01.2017 № 09-23/583. Данное требование было вручено лично руководителю ООО Компания «Партнер Сибири» Беликову М.В. 27.01.2017г.

По данному требованию, затребованы документы за период деятельности налогоплательщика 01.01.2013 по 31.12.2015гг по следующим контрагентам: ООО «ПТК» ИНН5402550229; ООО «Караван» ИНН5405461418; ООО «Восток» ИНН5405495752; ООО «ДЛ-Транс» ИНН5402578520; ООО ТК «Деловые линии» ИНН5402571821; ООО «Транссибсервис» ИНН5406683251; ООО «Приора» ИНН5404489474; ООО «Авантаж» ИНН5405478309.

Требования о представлении документов (информации) от 28.12.2016 № 09-23/931 и от 27.01.2017 № 09-23/583 налогоплательщиком не исполнены.

По факту не представления документов от налогоплательщика поступили письменные пояснения от 03.02.2017 (письмо исх.№ 38 от 03.02.2017) в котором налогоплательщик сообщает, что в связи с проведением выездной налоговой проверки документы переданы в юридическую компанию для сопровождения. 01 февраля 2017 юристы подготовили оригиналы первичных, а также копии, указанные в требовании №09-23/583 от 27.01.2017 документов для передачи их проверяющему. Документы были переданы руководителю Общества Беликову М.В. и были погружены в его автомобиль, который был угнан неизвестным лицом. После обнаружения пропажи, Беликов М.В. обратился с заявлением в отделение полиции по Заельцовскому району г.Новосибирска. По данному факту возбуждено уголовное дело и выдан Талон-уведомление №322 от 02.02.2017г. копия которого прилагается к данному письму. Среди вещей, находившихся в угнанном автомобиле, также находился ноутбук с программой 1С «Бухгалтерия», в котором велся налоговый и бухгалтерский учет ООО Компания «Партнер Сибири» (который был представлен юристам для подготовки затребованных регистров). В связи с вышеизложенным организация сообщает, что в настоящее время ООО Компания «Партнер Сибири» не может предоставить документы, затребованные проверяющим. Организация просит предоставить время для восстановления первичных документов и бухгалтерского учета организации.

Для подтверждения данного факта ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска в адрес Управления МВД России по г.Новосибирску, Заельцовский отдел полиции №3, Мочищенское шоссе, 18 было направлено письмо №09-08/003914 от 10 февраля 2017 «О представлении информации (документов). В данном письме налоговая инспекция просила подтвердить факт возбуждения уголовного дела по угону автомобиля с вещами (ноутбук; бухгалтерские и налоговые документы), принадлежащим Беликову Михаилу Викторовичу и организации ООО Компания Партнер Сибири.

В ответ на данное письмо Управление МВД России по г.Новосибирску, Заельцовский отдел полиции №3 сообщило, что 02.02.2017 в отдел полиции №3 «Заельцовский» Управления Министерства внутренних дел России по городу Новосибирску, обратился гр. Беликов М.В. с заявлением по факту хищения автомобиля ВАЗ 21099 г/н Т883КС 54 регион. По данному факту 10.02.2017г. было возбуждено уголовное дело №772376 по признакам состава преступления, предусмотренного ч.1 ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации (письмо №60/31175400552128 от 28.02.2017; вх.№008375 от 13.03.2017).

Инспекцией в ответ на ходатайство было направлено письмо от 10.02.2017 №09-10/003915 «О восстановлении документов», в котором Обществу предлагалось восстановить первичные бухгалтерские документы, бухгалтерский и налоговый учет за проверяемые периоды и представить в налоговый орган для проведения выездной налоговой проверки. В случае непредставления в течение более двух месяцев с даты получения настоящего письма налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, налоговый орган будет использовать право, предоставленное подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, чтобы определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации по ООО Компания «Партнер Сибири» расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Данное письмо было вручено лично руководителю ООО Компания «Партнер Сибири» Беликову М.В. 20.02.2017г. (срок истечения двухмесячного срока 20.04.2017).

По истечении двухмесячного срока Инспекцией в адрес Общества было направлено письмо от 02.05.2017 № 09-10/012039 «О расчетном методе» в котором до сведения налогоплательщика доводилось то, что в связи с непредставлением в двухмесячный срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган имеет право в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. В связи с вышеизложенным, Инспекция предложила налогоплательщику представить налоговому органу в течение десяти дней с даты получения настоящего письма имеющиеся сведения об аналогичных налогоплательщиках.

В ответ на данное письмо ООО Компания «Партнер Сибири» предоставило сведения (22.05.2017 вх.№ 020030) по следующим налогоплательщикам, осуществляющими аналогичную деятельность - доставку контейнеров по территории России, в смешанном режиме -железнодорожным и автомобильным транспортом, являющихся конкурентами налогоплательщика (ОКВЭД- 52.29):

1.Общество с ограниченной ответственностью «ТГК», ИНН5410788190;

2.Общество с ограниченной ответственностью «ЕвразКонтейнер», ИНН5408304332;

3.           Общество с ограниченной ответственностью «Транзит Контейнер»,
ИНН5406586314.

Кроме того, ООО Компания «Партнер Сибири» согласно письма (вх.№020241 от 23.05.2017) запросило дополнительное время для восстановления документов (2 месяца). Данная просьба организации была удовлетворена по причине не восстановления бухгалтерских и налоговых документов. Письмо ИФНС России по Ленинскому району №09-10/015277 от 02.06.2017г., вручено лично руководителю Беликову М.В. 05.06.2017.

В ходе проведения налоговой проверки был осуществлен Осмотр офисного помещения Общества, находящегося по адресу: г.Новосибирск, ул.Дуси Ковальчук д.274 офис 7, по окончанию которого был составлен Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 21.09.2017 №4. В ходе осмотра помещений установлено, что в офисе ООО Компания «Партнер Сибири» не хранятся бухгалтерские и налоговые документы налогоплательщика за период 2013-2015гг. По данному факту проведен допрос руководителя Беликова М.В. (Протокол допроса от 09.06.2017г №238), в котором он пояснил, что организация восстанавливает утерянные документы. Таким образом, Инспекцией приняты все возможные разумные меры для получения от налогоплательщика документов, необходимых для проведения налогового контроля.

Налогоплательщик же по состоянию на 18 октября 2017г. (окончание проверки) представил следующие документы:

-книгу покупок за 2013г. (1кв.; 2кв.; Зкв.; 4кв.) без приложенных копий счетов-фактур (представлено в инспекцию 05.10.2017г., вх.№043468);

-книгу покупок за 2014г. (1кв.; 2кв.; Зкв.; 4кв.) без приложенных копий счетов-фактур (представлено в инспекцию 12.10.2017., вх.№044683);

-книгу покупок за 2015г. (1кв.; 2кв.; Зкв.; 4кв.) без приложенных копий счетов-фактур (представлено в инспекцию 10.10.2017., вх.№044168);

-учетную политику ООО Компания «Партнер Сибири» за 2013-2015гг. (документы представлены 27.01.2017г.)

-Протокол общего собрания о назначении Беликова Михаила Викторовича руководителем ООО Компания «Партнер Сибири» от 26.10.2014г. (документы представлены 27.01.2017г);

-приказ о приеме на работу бухгалтером Машкину Наталью Александровну от 01.05.2013г. (документы представлены 27.01.2017г);

Книги продаж за период 2013-2015гг и счета-фактуры, приложенные к данным книгам продаж, налогоплательщиком не представлены.

Среднесписочная численность ООО Компания «Партнер Сибири» составила: за 2013 -3 человека, за 2014 - 7 человек, за 2015 г. - 9 человек, (согласно сведениям о среднесписочной численности представленным ООО Компания «Партнер Сибири» в соответствии с абз.6 п.3 ст.80 НК РФ в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска) ООО Компания «Партнер Сибири»» не является собственником нежилых помещений (зданий).

Анализ представленных ООО Компания «Партнер Сибири» выше документов (за период 2013-2015гг), показал, что этих документов недостаточно для определения доходов и расходов по налогу на прибыль организаций, так как отсутствуют первичные бухгалтерские и налоговые документы, налоговые и бухгалтерские регистры (необходимые для расчета налогов) и другие документы.

У проверяемой налогоплательщика для определения доходов и расходов по налогу на прибыль организаций за период 2013-2015гг. согласно требования от 28.12.2016 №09-23/931 были истребованы следующие документы,:

- бухгалтерские, налоговые регистры по налогу на прибыль организаций;

- расшифровку расходов, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (стр.130 приложения 2 к декларации);

-расшифровка стоимости реализованных покупных товаров (по поставщикам), отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (стр. 012 приложение 1 к листу 02);

-расчет прямых расходов отраженных по строке 020 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации на прибыль организаций);

-расшифровку косвенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации по статьям затрат (строка 040 приложения 2 к листу 02)

-документы по исчислению заработной платы, удержанию НДФЛ, на начисленную заработную плату; карточки учета основных средств; начисление амортизации; главные книги за 2013-2015гг.; оборотно-сальдовые ведомости по счетам; товарные накладные; товарно-транспортные накладные; акты о приемке выполненных работ; договора.

Документы в установленный срок до 18.01.2017 не представлены.

Таким образом, Инспекцией приняты все возможные разумные меры для получения от налогоплательщика документов, необходимых для проведения налогового контроля.

Налогоплательщик в свою очередь не исполнил обязанность, предусмотренную пп.6 п.1 ст.23, п.3 ст.93 НК РФ, запрошенные документы за проверяемый период представил только в части.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, расчетный метод определения налоговых обязанностей налогоплательщика подлежит применению не только в случае непредставления им для налоговой проверки документов бухгалтерского и налогового учета, но и в случаях частичного представления таких документов или в случае признания представленных документов ненадлежащими, поскольку задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.

По данному факту Беликову М.В. согласно протокола допроса от 13.02.2018 №52 был задан вопрос: - Можете ли Вы предоставить недостающие документы, для того, чтобы отпали вопросы по начислению налогов расчетным методом Ответить на данный вопрос лицо затруднилось.

Таким образом, доводы о том, что налоговая инспекция могла бы рассчитать НДС на основе предоставленных счетов-фактур за период 2013-2015гг. несостоятельны по причине того, что для налоговой проверки и возможного начисления налогов по ООО Компания «Партнер Сибири» представленных документов недостаточно, так как налогоплательщиком не были представлены налоговые регистры по налогу на прибыль организаций за период 2013-2015гг (с приложенными первичными документами, а также счета-фактуры к книгам продаж за периоды 2кв.13г.,  3кв 13г., 4кв.13г., 1кв.14г. ,2кв.14г., Зкв.14г., 4кв.14г., 14кв.15г.).

Общество было ознакомлено со сведениями о годовой среднесписочной численности самого налогоплательщика, а также ООО «КТ Транслайн», ООО ТК «Сибирь Контейнер» за 2013, 2014, 2015 годы, предоставленные перечисленными организациями в налоговые органы на основании п. 3 ст. 80 НК РФ.

Согласно предоставленным документам среднесписочная численность составила:

1.) ООО Компания «Партнер Сибири» - 3 человека (2013 год), 7 человек (2014 год), 9 человек (2016 год);

2.) ООО «КТ Транслайн» - 2 человека (2013 год), 2 человек (2014 год), 1 человек (2015 год);

3)ООО ТК «Сибирь Контейнер» - 16 человека (2013 год), 17 человек (2014 год), 17 человек (2015 год).

На основании этих показателей среднесписочной численности был произведен расчет среднего показателя налоговой базы по НДС по аналогичным налогоплательщикам за все налоговые периоды (квартал) 2013-2015 годов. В последующем Инспекция исчислила из среднего показателя налоговой базы сумму НДС за каждый налоговый период (квартал) 2013-2015 годов и сравнила с суммой исчисленного НДС указанного в налоговых декларация ООО Компания «Партнер Сибири».

Сумма занижения исчисленного НДС была рассчитана и определена как разница между суммой налога исчисленного из расчётной налоговой базы и суммой налога по данным налоговых деклараций ООО Компания «Партнер Сибири. В тех налоговых периодах, когда сумма налога, исчисленного из расчётной налоговой базы, была меньше суммы налога по данным налоговых деклараций ООО Компания «Партнер Сибири», то в акте не производится перерасчет в сторону уменьшения сумы исчисленного НДС.

Так как расчетная сумма исчисленного налога за 2 кв., 3 кв., 4 кв. 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года, 1-4 кварталы 2015 года не превышает сумму налога, заявленную налогоплательщиком в декларациях, перерасчет исчисленных сумм НДС исходя из налоговой базы, за эти налоговые периоды не производился.

В нарушение п.п. 6,7 п.1 ст. 23, ст. 166 НК РФ установлено занижение исчисленного НДС за 1 кв. 2013 г. в размере 134 294 руб.

  Расчет суммы НДС, исчисленной исходя из налоговой базы:     

Относительно правомерности примененного Инспекцией метода расчета среднесписочной численности.

В соответствии с п.81.7 Приказа Росстата от 26.10.2015 N 498 (ред. от 06.02.2017) "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" среднесписочная численность работников за год определяется путем суммы среднесписочного числа работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 .

Информация о среднесписочной численности работников за период 2013г., 2014г./ 2015г. содержится в специальном отчете - сведения о среднесписочной численности работников (который в соответствии с абз.6 п.3 ст.80 НК РФ сдается организациями в налоговый орган не позднее 20 января года следующего за отчетным годом).

В нашем случае среднесписочная численность за год такова:

1)          ООО Компания «Партнер Сибири» ИНН5402558242 (за 2013г.- 3 работников; за 2014г-7 работников; за 2015г. - 9 работников);

2)          ООО «КТ ТРАНСЛАЙН» ИНН5404438085 (за 2013г.- 2 работника; за 2014г- 2 работника; за 2015г. - 1 работник) - аналогичная организация;

3)          ООО ТК «Сибирь Контейнер» ИНН5404422173 (за 2013г.- 16 работников; за 2014г- 17 работников; за 2015г. - 17 работников) - аналогичная организация;

В связи с тем, что у организаций - аналогов, а также у проверяемой организации, налоговый орган берет для осуществления расчетов среднесписочную численность за год, то исчисление среднесписочной численности за квартал осуществляется расчетным методом:

1)          Среднесписочная численность за год = Y / 12мес, где Y = X1,X2...X12 - ( сумма среднесписочного кол-ва работников за каждый месяц, входящий в период — год.) ; 12мес. - количество месяцев входящие в период (год);

2)          определяется расчетным путем кол-во работников за период год. Y = среднесписочную численность за год х 12 мес.

3)определяется расчетным путем средняя среднесписочная численность за каждый месяц года:

4)Z (средняя среднесписочная численность за каждый месяц года) = Y / 12мес.

5)          определяется среднесписочная численность за любой квартал года(период) = Z ( за 1 месяц) + Z (за 2 месяц)   + Z(за 3 месяц) / 3мес.

1)(аналогичная организация ООО ТК «Сибирь Контейнер» ИНН5404422173 среднесписочная численность за 2013г.= 16 работников.)

2)(кол-во работников за год) Y = 16 х12мес. = 192 работника.

3)(средняя среднесписочная численность работников на каждый месяц года)

Z = 192/ 12 = 16 (средняя среднесписочная численность работников на каждый месяц года). 2013г.)

4)определяется среднесписочная численность работников на (1, 2, 3, 4 кварталы

1кв. 2013 = 16 раб.(янв13) + 16 раб.(февр13.) + 16 раб.(март13) /3мес = 16 раб.;

2кв. 2013 = 16 раб.(апр13) + 16 раб.(май.13.) + 16 раб.(июнь13) /3мес = 16 раб.;

3кв. 2013 = 16 раб.(июль13) + 16 раб.(авг.13.) + 16 раб.(сент.13) /3мес = 16 раб.;

4кв. 2013 = 16 раб.(окт13) + 16 раб.(нояб13) + 16 раб.(декаб13) /3мес = 16 раб.;

Аналогично производятся расчеты за другие проверяемые периоды: 1, 2, 3, 4 кварталы 2014г.; 1, 2, 3, 4 кварталы 2015

Исходя из приведенного выше примера налоговым органом произведены расчеты и по другой аналогичной организации (ООО «КТ ТРАНСЛАЙН»), и по проверяемому налогоплательщику.

Расчеты по данной методике предполагают исчисление налогов с той или иной степенью вероятности, так как основаны они, как правило, на неких усредненных показателях (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2010 года №5/10).

Кроме того, в соответствии с пп.7 ч.1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам пп.7 п.1 ст.31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что невозможно определить достоверность и полноту данных налоговых баз по налогу на добавленную стоимость в каждом налоговом периоде 2013-2015 гг., так как книги продаж, журналы учета выданных счетов-фактур налогоплательщиком не представлены, соответственно, невозможно установить стоимость реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Налогоплательщику было сообщено, что в связи с непредставлением ООО «Компания «Партнер Сибири» документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки в течение двух месяцев с момента получения соответствующего требования, налоговый орган имеет право в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ определить суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем и налогоплательщику был представлен срок, установленный пп.7 п.1ст.31 НК РФ, для представления документов. Указанный срок в соответствии с письмом №09-10/015277 от 02.06.2017 был продлен до 05.08.2017 Соответственно, у налогоплательщика имелось время для представления документов.

Таким образом, в ходе проверки проведен анализ всех документов, представленных налогоплательщиком, документов, полученных по результатам истребования в соответствии со ст.93.1 НК РФ, документов,  данных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика.

Установлено, что у налогового органа имеются в наличии основания определить реальные налоговые обязательства налогоплательщика расчетным методом в соответствии с пп.7 п.1 ст.31 НК РФ.

В результате налоговые обязательства ООО Компания «Партнер Сибири» определены по аналогичным налогоплательщикам: ООО «КТ ТРАНСЛАЙН» ИНН 5404438085 и ООО ТК «Сибирь Контейнер» ИНН 5404422173.

Применение расчетного метода на основании информации о самом налогоплательщике, который является приоритетным по отношению к информации об иных аналогичных налогоплательщиках, было невозможно, поскольку собранная информация не позволяла достоверно установить объем налоговых обязательств ООО Компания «Партнер Сибири».

В отношении организаций, выбранных в качестве аналогичных, использованы данные налоговой отчетности, представленной в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска, данные о видах экономической деятельности, документов, подтверждающих фактический вид экономической деятельности, имеющиеся в налоговом органе, численности работников и др., также учитывался регион осуществления деятельности (учитывает специфику, климатические условия и пр.).

Расчетный метод применяется исключительно для определения суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы. Налоговый же вычет применяется в отношении уже начисленной суммы налога и только по инициативе налогоплательщика. Поскольку НДС исчисляется по правилам статьи 166 НК РФ, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, следовательно, основания для применения расчетного метода вычетов отсутствуют. Данная позиция отражена в Определении ВАС РФ. В соответствии с Определением ВАС РФ от 13.04.2012 № ВАС-3801/12 расчетный метод не применим при определении вычетов по НДС.

ООО Компания  «Партнер Сибири» в ходе проведения ВНП не представило для проведения налоговой проверки документов бухгалтерского (налогового) учета, первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), счетов-фактур, подтверждающих в полном объеме заявленные им в налоговых декларациях налоговые вычеты.

Данные книг покупок не подтверждены копиями восстановленных первичных документов (счетов-фактур), которые должны быть представлены ООО Компания «Партнер Сибири» согласно требований о представлении документов (информации)

Оригиналы документов, восстановленных ООО Компания «Партнер Сибири», на основании которых были составлены (восстановлены) книги покупок так же не были представлены к проверке.

Согласно Протокола допроса № 419 от 16.10.2017г  генерального директора ООО Компания «Партнер Сибири» Беликова М.В. на заданный вопрос по разнице между данными книг покупок за 2013г,2014г и данными налоговых деклараций за период 2013г,2014г он показал, что представленные книги покупок составлены на основании имеющихся восстановленных счетов-фактур. Разница возникает, потому что не все счета-фактуры были собраны. Какие счета-фактуры отсутствуют, он не знает т.к. бухгалтерский учет утерян. Аналогичные показания были даны главным бухгалтером  ООО Компания «Партнер Сибири»  Машкиной М.А.(Протокол Допроса №420 от 16.10.2017г.)

В ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком не подтверждены вычеты по  НДС за период 2013-2015гг в связи с непредставлением первичных документов (которые должны быть приложены к книгам покупок в обязательном порядке): счетов-фактур, по приобретению товаров (работ, услуг) за период 2013-2015гг.

ООО Компания  «Партнер Сибири» в ходе проведения ВНП не представило для проведения налоговой проверки документов бухгалтерского (налогового) учета, первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), счетов-фактур, подтверждающих в полном объеме заявленные им в налоговых декларациях налоговые вычеты.

Непосредственно перед окончанием выездной налоговой проверки ООО Компания «Партнер Сибири» были представлены: книга покупок за 2013г. (вх.№043468 от 05.10.17 г.); книга покупок за 2014г. (вх.№044683 от 12.10.17 г.); книга покупок за 2015г. (вх.№044168 от 10.10.17 г.).

Данные книг покупок не подтверждены копиями восстановленных первичных документов (счетов-фактур), которые должны быть представлены ООО Компания «Партнер Сибири» согласно требований о представлении документов (информации) (№09-23/9855 от 06.10.2017 г., №09-23/10034 от 11.10.2017 г., №09-23/10133 от 12.10.2017 г.).

Оригиналы документов, восстановленных ООО Компания «Партнер Сибири», на основании которых были составлены (восстановлены) книги покупок так же не были представлены к проверке.

В связи с чем установлено, что в нарушение п.п.6,7 п.1 ст.23, ст.166 ,  п.1 ст.171 ,  п.1 ст.172, п.1 ст.173  НК РФ  налогоплательщиком занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в сумме  5 608 042 руб., в том числе: за 2013 -  2 336 065 руб., (1квартал – 591 941 руб.; 2 квартал -  573 576 руб.; 3 квартал – 373 295руб.; 4 квартал – 797 253руб.); за 2014 – 3 132 311 руб. (1квартал -   363 754 руб.; 2квартал -  659 192 руб.; 3квартал – 277 459руб.; 4квартал – 1 831 906руб.); за 2015 --  139 667 руб. (1 квартал -   19 848 руб.; 2квартал -  6 509руб.; 3квартал – 48 022 руб.; 4 квартал – 65 288руб.).

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных положениями статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Как отмечено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций (пункты 5 и 6 Постановления № 53).

При этом доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, для применения вычета по НДС налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Инспекцией установлены следующие установленные фактические обстоятельства (доказательства).

Согласно условиям п. п. 1.1 и 1.3 договора № 13/ТУ-7 ООО «Азия-Импорт» обязуется организовать выполнение комплекса работ и услуг, связанных с перевозкой грузов автомобильным транспортом и экспедированию грузов, а также организовать поставку 20 фут, 40 фут контейнеров, при этом Инспекцией установлено, что ООО «Азия-Импорт» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган и, соответственно, не уплачивающих налоги в бюджет, не обладает трудовыми, материальными и техническими и другими ресурсами для оказания транспортно-экспедиционных  услуг  ООО Компания «Партнер Сибири».

Согласно п. п. 4.1 и 4.4 договора № 13/ТУ-7 Общество направляет Заявку на перевозку; предъявляет исполнителю к отправке груз по маршруту; предоставляет все необходимые товаросопроводительные документы, в которых должны быть указаны достоверные сведения о грузе, грузополучателе, фактическом адресе разгрузки.

Таким образом, учитывая условия договора № 13/ТУ-7, ООО Компания «Партнер Сибири» обязано было предоставлять товаросопроводительные документы, служащие для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов оплаты за их перевозку автотранспортом.

Между тем, налогоплательщиком товарно-транспортные накладные или транспортные накладные, являющиеся первичными учетными документами, подтверждающими факт перевозки конкретных грузов спорным контрагентом и служащими основанием для расчетов за оказанные им услуги по перевозке грузов, не представлены.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о неисполнении со стороны  ООО Компания «Партнер Сибири» условий договора, заключенного с ООО «Азия-Импорт», что свидетельствует о формальном характере сделок.

О формальном характере сделок свидетельствует также то, что Инспекцией приняты все возможные разумные меры для получения от налогоплательщика документов, необходимых для проведения налогового контроля, в пояснениях № 2 в Приложении №13 подробно указаны выставленные в адрес ООО Компания «Партнер Сибири» требования и ответы на них в соответствии с хронологией, однако налогоплательщик в свою очередь не исполнил обязанность, предусмотренную п.6 ч.1 ст.23, п.3 ст.93 НК РФ, запрошенные документы за проверяемый период представил только в части.

При этом ООО Компания «Партнер Сибири» предоставлялась возможность для восстановления документов, однако Общество не представило объективных причин в связи с чем Общество на протяжении около 2 лет не восстановило документы.

В ходе судебного разбирательства представителем заявлено, что якобы восстановленные документы представлены Старичковым Д.Г., однако данный факт не находит своего подтверждения ввиду того, что фактически сотрудником ООО «Азия-Импорт» Старичков Д.Г. не являлся и доказательств этому со стороны ООО Компания «Партнер Сибири» не представлено. Более того, из справок 2-НДФЛ представленных в налоговые органы следует, что Старичков Д.Г. являлся работником иных организаций (ООО «НСК-Моторс» - 2014, 2015; ООО «Энерджимоторс» - 2013, 2014, 2015, 2016)

В результате анализа и сопоставления, представленных ООО «Партнер Сибири» в обоснование своей позиции документов, установлены противоречия которые в совокупности с иными установленными обстоятельствами свидетельствуют о составлении первичных документов в отрыве от реальных хозяйственных операций и в совокупности указывают на оформление фиктивного документооборота от имени ООО «Азия-Импорт» направленного на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика и неправомерное предъявление налоговых вычетов по НДС.

Товарно-транспортные накладные были представлены ООО Компания «Партнер Сибири» в судебное заседание 11.04.2019. Инспекцией в ходе анализа данных товарно-транспортных накладных установлено следующее.

В товарно-транспортных накладных в графе перевозчик указано ООО «Азия-Импорт», а также указаны ФИО водителей и государственные номера транспортных средств которыми осуществлялась перевозка.

Инспекцией направлены запросы в ГИБДД в целях установления собственников транспортных средств указанных в транспортных накладных, в ответ на которые представлены сведения о собственниках транспортных средств, из которых следует, что собственниками данных транспортных средств являются физические лица – руководители или учредители юридических лиц и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по грузоперевозке. Таким образом, из установленного следует, что фактически ООО «Азия-Импорт» не осуществляло перевозку, так как перевозчиками являлись иные лица (юридические лица и ИП).

Так, например, в Транспортной накладной №б/н от 26.06.2013 указан в качестве грузоотправителя ЗАО «Евросиб Спб-Транспортные системы», грузополучателем ЗАО «Воронежский электромеханический завод», а в качестве перевозчика является ОО «Азия- Импорт» и указано ТС КАМАЗ рег. номер О234УА55, при этом согласно ответа ГИБДД в карточке учета транспортного средства указан, что в качестве владельца значится Сайфулин Рафаэль Мингалиевич, который согласно Контур-Фокус являлся в проверяемый период Индивидуальным предпринимателем ОКВЭД 60.24.2 Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

В Транспортной накладной №б/н от 17.12.2013 указан в качестве грузоотправителя ЗАО «Евросиб Спб-Транспортные системы», грузополучателем ЗАО «Воронежский электромеханический завод», а в качестве перевозчика является ОО «Азия- Импорт» и указано транспортное средство КАМАЗ рег. номер С652АК55, при этом согласно ответа ГИБДД в карточке учета транспортного средства указано, что в качестве владельца значится ООО «АВТОСИЛА-55», которое согласно Контур-Фокус в проверяемый период осуществляет согласно ОКВЭД 45.41.1 Деятельность по перевозке грузов специализированными автотранспортными средствами, 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Учитывая данные обстоятельства, необходимо отметить, что принятие груза к перевозке подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав), п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила)).

Формой транспортной накладной (Приложение N 4 к Правилам) предусмотрено указание в ней наименований грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. При этом по договору перевозки (п. п. 4, 5, 13 ст. 2 Устава, п. 2 ст. 784 ГК РФ):

- грузоотправитель - лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза;

- грузополучатель - лицо, управомоченное на получение груза;

- перевозчик - лицо, принявшее на себя по договору перевозки обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на его получение лицу.

Следовательно, указание в транспортной накладной ООО «Азия-Импорт» в качестве перевозчика не соответствует законодательству и, соответственно, учитывая изложенное, данные транспортные накладные не могут являться надлежащим документом, отражающим реальные финансово-хозяйственные операции.

В представленных счетах-фактурах за период с 01.01.2014г. по 31.12.2014г.  установлены также несоответствия, которые свидетельствуют о формальном характере представленных документов: неверно указан адрес ООО «Азия-Импорт» (заполнен адрес : 630059 ,г.Новосибирск ; Старое шоссе ; дом №74;  правильный адрес : 445047,Самарская обл.; г.Тольятти ; ул.40лет Победы д.5 офис 73) ; неверно заполнен КПП  (заполнен КПП 540301001 следовало указать КПП 632101001).

Представленные в ходе судебного разбирательства заявки также не могут подтверждать перевозку и движение перевозимого товара, так как не является первичным документом, на основании которого осуществляется учет движения товара.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий, путем создания фиктивного документооборота, так как представленные первичные документы не отвечают принципам достоверности, полноты и непротиворечивости, содержащихся в них сведений, и свидетельствуют об отсутствии совершения реальных хозяйственных операций.

В силу ч.3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал  в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Арбитражный с уд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья                                                                       Е.А. Нахимович