Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение АС Новосибирской области от 11.01.2024 № А45-37517/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск Дело № А45-37517/2022

25 января 2024 года

резолютивная часть решения объявлена 11 января 2024 года

решение в полном объеме изготовлено 25 января 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретаря судебного заседания Сакс А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) , г Бийск

к 1) обществу с ограниченной ответственностью «Гермес» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск; 2) обществу с ограниченной ответственностью «Стимул» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Барнаул; 3) обществу с ограниченной ответственностью «Сыродел» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г Новосибирск; 4) обществу с ограниченной ответственностью «Продвижение» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск; 5) ФИО1, г.Барнаул; 6) обществу с ограниченной ответственностью «Усть-Калманский МСЗ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

третье лицо: конкурсный управляющий ООО «СЫРОДЕЛ» ФИО2

о признании ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Стимул», ООО «Гермес», ООО «Сыродел», ФИО1 зависимыми лицами

о взыскании с ООО «Гермес» 464 082 508,52 руб.

при участии в судебном заседании представителей:

истца: ФИО3, доверенность от 06.12.2023, удостоверение, диплом;

ответчиков: 1) ФИО4, доверенность от 09.01.2024, паспорт, диплом; 2) не явился, извещен; 3) ФИО5, доверенность от 15.12.2023, удостоверение, диплом; 4) не явился, извещен; 5) не явился, извещен; 6) ФИО6, доверенность от 27.12.2022, паспорт, диплом

третьего лица: ФИО5, доверенность от 15.12.2023, удостоверение, диплом

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (далее – истец, налоговый орган, Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Стимул», ООО «Гермес», ООО «Сыродел», ФИО1 зависимыми лицами; о взыскании с ООО «Гермес» в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю 464 082 508, 52 руб., в том числе налог - 314 921 834 руб., пени - 116 388 425,52 руб., штраф - 32 772 249 руб.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования.

Ответчики требования не признали.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка по налогам и сборам ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>.

По результатам проверки вынесено Решение № РА-07-012 от 05.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках выездной налоговой проверки. 30.08.2021 ООО «Усть-Калманский МСЗ» в арбитражный суд Алтайского края подано заявление о признании решения № РА-07-012 от 05.08.2020 недействительным.

Решением арбитражного суда Алтайского края от 06.12.2022 по делу № А03-12760/2021 заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю № РА-07-012 от 05.08.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Усть - Калманский маслосырзавод» от 23.03.2021 года, в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 1 548 282 рубля 00 копеек, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 487 957 рублей 50 копеек, начисления налога на прибыль организаций в размере 967 562 рубля 00 копеек, пени по налогу на прибыль в сумме 363 664 рубля 46 копеек, применения штрафов в размере 32 423 265 рублей 00 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Суд посчитал доказанным вывод налогового органа о наличии в деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение» признаков взаимозависимости, «искусственности» отношений, показанных между ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение» без фактического родства руководителей указанных общества ФИО1 и ФИО7

Так же суд согласился с пояснениями представителей налогового органа о ссылке на п. 11 ч.2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимости ФИО1 и ФИО8 в хозяйственной деятельности обществ, с учетом функционирования единого производственного комплекса по ул. Ленина, 34 в с. Усть-Калманка Алтайского края.

В рамках рассмотрения дела ООО «Усть-Калманский МСЗ» заявлял возражения против определения бенефициара единого бизнеса в лице ФИО1, директора и учредителя «Продвижение», и членов его семьи (супруги ФИО9, отца ФИО8) при проведении налоговой проверки в отношении ООО «Усть-Калманский МСЗ», директором и учредителем которого являлась ФИО7, не имевшая родственных, супружеских связей с другими участниками схемы.

При этом судом указано, что данная позиция заявителя опровергается данными о принадлежности имущества (производственного комплекса завода, оборудования, транспорта - молоковозов), распоряжении денежными потоками, получением доходов от производства и реализации продукции завода. Суд согласился с утверждением налоговых органов о том, что ООО «Продвижение» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» являются единым субъектом ведения бизнеса с общим штатом, функционирующим по одному адресу - местонахождения завода: <...>.

Так же судом указано, что в оспариваемом решении Инспекцией сделан верный вывод, с учетом собранных и исследованных доказательств, что полноценное осуществление деятельности по закупу, переработке молока сырого, производству молочной продукции, ее реализации возможно лишь при одновременном использовании всех объектов производственного комплекса и нахождении их в хозяйственном ведении одного лица. В связи с чем произвольное «раздробление» производственного комплекса на отдельные объекты в целях «сдачи в аренду» нескольким лицам (ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Магазины Усть-Калманского МСЗ») носило формальный характер, поскольку фактически единый бизнес велся под руководством и контролем одного заинтересованного лица - ФИО1, бенефициарного владельца бизнеса.

Из изъятых УФСБ России по Алтайскому краю документов в ООО «Усть- Калманский МСЗ» и представленных Инспекции следует, что фактически ФИО1 осуществлял управление и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого лица, в том числе руководил работой штата сотрудников, оформленными как в ООО «Продвижение», так и в ООО «Усть-Калманский МСЗ», подписывал первичные документы от имени ООО «Усть-Калманский МСЗ» в гражданско-правовых отношениях с третьими лицами (поставщиками сырья).

Таким образом, с учетом решения Арбитражного суда Алтайского края от 06.12.2022 по делу № А03-12760/2021 сумма задолженности ООО «Усть- Калманский МСЗ» ИНН <***> по результатам выездной налоговой проверки составила 464 082 508,52 руб. Задолженность ООО «Усть- Калманский МСЗ» не погашена. Решение суда обжаловано в апелляционном и кассационном порядке и оставлено без изменений.

Инспекцией в порядке статьи 69 НК РФ выставлено требование от 02.04.2021 № 3930 об уплате налога, пени и штрафов на общую сумму 499 873 239.48 руб. со сроком исполнения 30.04.2021.

В установленный срок требование ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> не исполнено, в связи с чем, в порядке статьи 46 НК РФ Инспекцией принято решение от 07.05.2021 № 829 о взыскании задолженности за счет денежных средств на общую сумму 499 873 239, 48 руб.

В последующем в соответствии со статьей 47 НК РФ принято Решение № 220100551 от 18.05.2021 на общую сумму 499 873 239, 48 руб. Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 61717976/2277 от 26.05.2021, 28.06.2021 вынесено постановление о наложении ареста на счета на общую сумму 499 873 239, 48 руб., 28.07.2021 вынесено постановление об объединении ИП в сводное по должнику.

Согласно информации регистрирующих органов, у ООО «Усть-Калманский МСЗ» какое-либо имущество в собственности отсутствует.

Таким образом, по состоянию на текущую дату, задолженность, которая числится более трех месяцев, (дата вступления решения в силу 23.03.2021), по решению № РА-07-012 от 05.08.2020 составила 464 082 508, 52 руб., что подтверждается справкой о задолженности.

Инспекция, считая, что, несмотря на осуществление налоговым органом всего комплекса мер, предусмотренного налоговым законодательством для взыскания задолженности, соответствующая сумма не взыскана в бюджет в полном объеме по причине отсутствия у должника достаточного имущества, в связи с чем полагая, что имеются основания для обращения взыскания задолженности с взаимозависимых лиц, а именно с ООО «Гермес» обратилась в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле ,суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований ввиду следующего.

В соответствии со статьей 45 НК РФ при определенных условиях налоговый орган вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с организации задолженности по налогам (пени, штрафам), которая образовалась у ее дочернего (зависимого) или основного (преобладающего, участвующего) общества (подпункт 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения - если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20, пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки; за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в определении от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003, предусматривая в пункте 2 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. Используемое в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и проводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

Согласно данной норме НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Анализ статьи 45 НК РФ указывает на то, что сумма недоимки (пеней, штрафов) может быть взыскана с организации, признанной зависимой с организацией, за которой числится недоимка (пени, штрафы).

Положение статьи 45 Налогового кодекса, закрепляющее право суда признавать лиц зависимыми по иным основаниям, является нормой прямого действия и не содержит условий ее применения во взаимосвязи с иными нормами налогового или гражданского законодательства, в том числе со статьей 20 Налогового кодекса и статьей 105.1 НК РФ.

Суд может признать лица взаимозависимыми, в случае, если на основании полной, всесторонней и объективной оценки имеющихся в деле доказательств по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он по своему внутреннему убеждению придет к выводу о том, что отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

ри доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество.

Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены в статье 105.1 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ следует, что взыскание задолженности с организации возможно в случае отсутствия установленных статьей 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Возможность признания организаций взаимозависимыми не обусловлено положениями статьи 105.1 НК РФ.

В рассматриваемом случае инспекция ссылается на следующие финансово- хозяйственные связи и взаимозависимость.

ОАО «Усть-Калманский маслосырзавод» ИНН <***>, зарегистрированное 06.08.2001, прекратило свою деятельность на основании определения Арбитражного суда Алтайского края о завершении конкурсного производства 21.12.2007. Руководителем являлся ФИО1 За 2006 год представлены справки по форме 2-НДФЛ на 193 человека, из которых 76 человек впоследствии получали доход в ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>.

ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, зарегистрировано 11.05.2006, 15.04.2011 прекратило деятельность в связи с исключением из единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Учредителем и руководителем являлся ФИО10 В 2007 году представлены справки по форме 2-НДФЛ на 132 человека, из которых 80 человек впоследствии получали доход в ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>.

ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>, зарегистрировано 13.05.2008, ликвидировано 28.08.2014 на основании определения суда о завершении конкурсного производства (по исковому требованию ФНС России о признании указанного общества несостоятельным (банкротом), вследствие неуплаты налогов, пени, штрафа по результатам камеральных и выездной налоговой проверок). Учредителем, в том числе, являлся ФИО1 В 2009 году представлены справки по форме 2-НДФЛ на 207 человек, из которых 143 человека впоследствии получали доход в ООО «Усть- Калманский МСК» ИНН <***>.

ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>, зарегистрировано 12.01.2010 ликвидировано 12.02.2014. Руководителем являлся ФИО1 Справки по форме 2-НДФЛ в 2010 году представлены на 222 человека, в 2011 году на 143 человека, в 2012 году на 179 человек, в 2013 году на 174 человека. В 2011 году в отношении 82 человек, ранее получавших доход в ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН<***>, справки по форме 2-НДФЛ представлены ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> . В 2014 году в отношении 143 человек, ранее получавших доход в ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН<***>, справки по форме 2-НДФЛ представлены ООО «Продвижение».

Вышеуказанные организации входят в одну группу компаний подконтрольную, бенефициарному владельцу ФИО1.

ООО «Усть-Калманский МСЗ» ООО «Усть-Калманский МСЗ» <***> создана схема ухода от налогообложения путем формального вовлечения в финансово-хозяйственную деятельность взаимозависимых организаций ООО «Стимул», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес».

Разделение бизнеса на хозяйствующие субъекты, позволило проверяемому лицу применять специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, регулируя численность трудовых ресурсов и размер выручки от реализации готовой молочной продукции (сыров, масла и т.д.).

Искусственная ситуация, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывало фактическую деятельность ООО «Усть-Калманский МСЗ», позволила ООО «Усть-Калманский МСЗ» минимизировать налоговые платежи посредством неуплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

При этом ООО «Усть-Калманский МСЗ», согласно документообороту, выступало только как организация, оказывающая услуги по переработке сырого молока в готовую продукцию для ООО «Продвижение», которое, согласно представленным документам, осуществляло закуп сырого молока и последующую реализацию готовой продукции.

Проведенными мероприятиями налогового контроля, установлено, что в действительности закуп молока сырого, его переработку и дальнейшую реализацию готовой молочной продукции (сыров, масла и т.д.) на территории РФ фактически осуществляло ООО «Усть-Калманский МСЗ».

Кроме того, применяемая схема позволила ООО «Усть-Калманский МСЗ» переложить на ООО «Продвижение» (ОСНО) налоговые риски в части вычетов по НДС от проблемных контрагентов, вовлеченных в процесс закупа молока у реальных производителей, находящихся на специальных налоговых режимах и не являющихся плательщиками НДС.

ООО «Усть-Калманский МСЗ», согласно документообороту, занималось исключительно переработкой молока сырого, полученного на давальческих условиях только от формально созданного ООО «Продвижение». Создавалась видимость осуществления ООО «Продвижение» функций по закупу сырья (молока) для переработки и по реализации готовой продукции покупателям.

При этом в связи с тем, что реальные производители (поставщики) сырья (молока) находятся на специальном налоговом режиме (ЕСХН) и не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, в схему вводятся проблемные контрагенты с целью необоснованного применения через взаимозависимое ООО «Продвижение» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при отсутствии сформированного источника для возмещения налога на добавленную стоимость.

ООО «Продвижение» администрируется по месту регистрации налоговым органом иного субъекта Российской Федерации (в Новосибирской области). Фактически по юридическому адресу ООО «Продвижение» не находится, деятельность по месту регистрации не ведет, рабочие места сотрудников в Новосибирской области не организованы.

Закупленное молоко сырое напрямую доставлялось от сельхоз-товаропроизводителей в адрес ООО «Усть-Калманский МСЗ».

ООО «Стимул» является собственником производственного комплекса, на территории которого осуществляется производство.

В общей схеме деятельности проверяемого налогоплательщика, ООО «Стимул» отведена роль организации предоставляющего в аренду зависимым лицам (ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес») производственные площади и молочное оборудование для переработки и производства молочной продукции.

ООО «Продвижение» с 19.04.2019 заменило ООО «Гермес» ИНН <***>, учредителем и руководителем которой является ФИО1

Изначально в общей схеме деятельности проверяемого налогоплательщика, ООО «Гермес» заменило ООО «Продвижение», ему отведена роль организации, производящей закуп сырого молока у сельхозпроизводителей, как ранее ООО «Продвижение».

Далее, с 2022 года ООО «Гермес» полностью становится и производителем молочной продукции.

В общей схеме деятельности проверяемого налогоплательщика (ООО «Усть-Калманский МСЗ»), ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» заменило ООО «Усть-Калманский МСЗ», на которое переведена переработка и производство молочной продукции.

На мощностях, которые ранее использовались ООО «Усть-Калманский МСЗ», на праве аренды с ООО «Стимул» осуществляет свою деятельность (производство молочной продукции) ООО «Сыродел» и ООО «Гермес».

Основным видом деятельности ООО «Сыродел» до 01.08.2022 являлось производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

C момента создания ООО «Сыродел» по 01.08.2022, организация занималась производством молока и молочной продукции. С 01.08.2022 все счета ООО «Сыродел» закрыты, имущество отчуждено на ФИО1, деятельность продолжается через ООО «Гермес».

ООО «Сыродел» с июля 2022 года, закрыты все расчетные счета. Согласно бухгалтерской отчетности за 2021 год ООО «Сыродел», прослеживается снижение объемов выручки. По имеющемуся расчетному счету за 2022 год, последняя операция проведена по состоянию на 11.07.2022 (конечная дата движения). Последние даты закрытия расчетных счетов ООО «Сыродел» 20.07.2022/11.07.2022/04.07.2022, имеющееся у ООО «Сыродел» имущество в виде транспортных средств переведено в собственность ФИО1 Проведенным анализом расчетного счета ООО «Гермес» по состоянию на 08.12.2022, установлено значительное увеличение суммы как поступивших денежных средств (2 853 340 998,38 руб.), так и израсходованных денежных средств (2 806 160 067,16 руб.). В 2021 году сумма поступивших денежных средств ООО «Гермес» составляла 173 623 184,26 руб., сумма израсходованных денежных средств составляет 174 515 677,90руб. Таким образом, происходит постепенный перевод ведения деятельности из ООО «Сыродел» в ООО «Гермес».

При распределении ролей для дальнейшего ведения деятельности взаимозависимыми лицами, роль ООО «Усть-Калманского МСЗ», занимающегося производством молока, отведена изначально в пользу ООО «Сыродел», далее в пользу ООО «Гермес».

Доказательства, свидетельствующие о применении схемы дробления бизнеса (производственного процесса) свидетельствовали следующие обстоятельства:

-дробление одного бизнеса (производственного процесса) между несколькими лицами на базе имущества и оборудования взаимозависимого лица ООО «Стимул»;

-регистрация на территории ООО «Усть-Калманского МСЗ» нескольких организаций по производству молока и молочной продукции, поочередно сменяющих друг друга, не обладающих средствами производства, транспорта, трудовыми ресурсами;

-по результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО «Усть-Калманский МСЗ» и организация, осуществляющая деятельность на территории, расположенной по адресу: <...> Д. 34 ООО «Сыродел», являются взаимозависимыми.

Фактическое управление деятельностью указанных организаций осуществлялось одним лицом (ФИО1);

-«номинальность» должностных лиц взаимозависимых организаций ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Стимул», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес»;

-предоставление беспроцентных займов в кругу взаимозависимых лиц - способ перераспределения денежных потоков внутри схемы.

Согласно информации, представленной на сайте Управления Алтайского края по пищевой, перерабатывающей, фармацевтической промышленности и биотехнологиям от 07.10.2021 установлено следующее:

«Сорок восемь региональных брендов - участников Национального конкурса «Вкусы России» - представлены на Национальном гастрономическом фестивале «Золотая осень - 2021», проведена 07.10.2021. От Алтайского края в мероприятии принимает участие компания «Рикон» со своим брендовым продуктом - Зимаревским мягким сыром.

На фестивальном стенде также будут представлены сыры других местных производителей: «Горный резерв» от Логовской сыроварни, «Голландский Лилипут» торговой марки «Белый замок», «Покрова Алтая» от Усть-Калманского маслосырзавода, более десяти наименований продукции компании «Рикон», а также сыр «Кайа» от Чергинского маслосырзавода.

Данный факт подтверждает, что ООО «Усть-Калманский МСЗ» продолжает работать по настоящее время.

ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ООО «Продвижение» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***> ООО «Сыродел» ИНН <***>, ООО «Стимул» ИНН <***> являются взаимозависимыми лицами.

ООО «Усть-Калманский МСЗ» в средствах массовой информации и на сайте сети Интернет позиционирует себя в качестве единого хозяйствующего субъекта - завода.

Материалами проверки установлено, что ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> и ООО «Продвижение» ИНН <***> фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта, руководство которым осуществлялось одним лицом - ФИО1, который в средствах массовой информации и для контрагентов позиционировал себя директором ООО «Усть-Калманский МСЗ».

В сети Интернет имеются многочисленные репортажи (видео), публикации, интервью, касающиеся ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, в которых ФИО1 сам позиционирует себя директором ООО «Усть-Калманский МСЗ», ссылки на сайты содержатся в исковом заявлении инспекции.

Налоговым органом установлено, что источником имущественных и трудовых ресурсов для ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, являлось ОАО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ликвидированное 21.12.2007 (Снятие с учета российской организации в НО по месту ее нахождения в связи с ее ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства), юридический адрес - УСТЬ-КАЛМАНСКИЙ Р-Н,,УСТЬ-КАЛМАНКА С,ФИО11,34, до 14.09.2002 - Закрытое акционерное общество работников «Народное предприятие «Усть-Калманский МСЗ».

Далее, по месту нахождения налогоплательщика <...> в различные периоды времени функционировали следующие организации, по состоянию на текущую дату ликвидированные: ОАО «Усть-Калманский маслосырзавод» ИНН <***> (Снятие с учета российской организации в НО по месту ее нахождения в связи с ее ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства), ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> (ликвидировано вследствие банкротства ЕГРЮЛ 21.12.2007), ПАО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>, ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>, с видом деятельности «переработка молока и производство сыра», руководителем и учредителем данных обществ являлись ФИО1, ФИО12, ФИО10, ФИО13

Согласно справкам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, представляемым в налоговый орган вышеуказанными организациями, так же после ликвидации обществ осуществлялся перевод персонала из одного общества в другое.

Руководство ООО «Усть-Калманский МСЗ», с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на взаимозависимые общества ООО «Сыродел» ИНН <***> и ООО «Гермес» ИНН <***> в период проведения в отношении «Усть-Калманский МСЗ» мероприятий налогового контроля, что подтверждается следующим.

ООО «Стимул» ИНН <***> поставлено на учет 17.10.2005 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю. Юридический адрес и фактическое местонахождение: 656006, <...> Д. 175Д.

Руководитель и учредитель (100% 10 тыс. руб.) в период с 17.10.2005 по 18.04.2021 ФИО8 ИНН <***> (являлся отцом - ФИО1). Дата смерти ФИО8 - 18.04.2021.

Согласно свидетельства о праве о наследстве по закону № 22 А А 3179035 от 26.10.2021 года, наследником имущества ФИО8 является ФИО1.

Согласно Свидетельства об удостоверении решения органа управления юридического лица № 22 А А 3300048 от 17.11.2021, общим собранием участников ООО «Стимул», принято решение: «Освободить от занимаемой должности директора ООО «Стимул» ФИО9 с 17.11.2021 года, назначить на должность директора ООО «Стимул» ФИО1 с 18.11.2021 на срок действия полномочий согласно уставу общества (три года).

Состав участников (члена) органа управления юридического лица, присутствовавших при принятии решений и количество принадлежащих им голосов: ФИО14 - 50 %, ФИО1 - 50%.Уставный капитал: 10 тыс. руб. Численность 1 человек. Система налогообложения - упрощенная система налогообложения. Основной вид деятельности (код ОКВЭД) - заявлен 46.33.1 Торговля оптовая молочными продуктами, фактически в отчетности (код ОКВЭД) 70.2 Сдача внаем собственного недвижимого имущества.

Выручка от продажи за 2019 год - 1 905 тыс. руб. (2 280 тыс. руб. 2018 год), прочие доходы 3 646 тыс. руб., основные средства 43 279 тыс. руб., дебиторская задолженность 52 338 тыс. руб.

Общество располагает движимым и недвижимым имуществом на общую стоимость 28 856 тыс. руб.:- Здание производственное - котельная, дизельная, гараж (кадастровый номер объекта: 22:54:030304:2157, дата регистрации владения - 22.12.2003, актуальная кадастровая стоимость - 4 569,4 тыс. руб.);

- Здание складских помещений (кадастровый номер объекта:22:54:030304:2160, Дата регистрации владения - 22.12.2003, актуальная кадастровая стоимость - 463,4 тыс. руб.;

- Здание цеха переработки сыворотки (кадастровый номер объекта: 22:54:03031 3:326, дата регистрации владения - 27.02.2012, актуальная кадастровая стоимость - 1 362,5 тыс. руб.);

- Склад готовой продукции маслосырзавода (кадастровый номер объекта: 22:54:030313:386, дата регистрации владения - 01.11.2019, актуальная кадастровая стоимость - 901,6 тыс. руб.);

- Магазин "Красный" (кадастровый номер объекта:22:54:030304:2182, дата регистрации владения - 14.12.2007, актуальная кадастровая стоимость - 1 613 тыс. руб.);

- Здание производственное - маслоцех (кадастровый номер объекта: 22:54:030313:322, дата регистрации владения - 19.12.2003, актуальная кадастровая стоимость - 1 723,8 тыс. руб.);

- Склад (кадастровый номер объекта:22:54:030304:1927, дата регистрации владения - 22.12.2003, актуальная кадастровая стоимость - 75,3 тыс. руб.).

- Сыродельный цех, подвал, лаборатория, проходная, моторная (кадастровый номер объекта: 22:54:030304:1203, дата регистрации владения - 19.12.2003, актуальная кадастровая стоимость - 3 540,3 тыс. руб.);

- Здание производственное- хранилище для сыра (кадастровый номер объекта: 22:54:030313:323, дата регистрации владения - 14.12.2007, актуальная кадастровая стоимость - 918,5 тыс. руб.);

- Здание производственное - контора (кадастровый номер объекта: 22:54:030304:2159, дата регистрации владения - 22.12.2003, актуальная кадастровая стоимость - 2 461,8 тыс. руб.);

- Гаражный бокс (кадастровый номер объекта: 22:54:030313:327, дата регистрации владения - 27.02.2012, актуальная кадастровая стоимость - 826,3 тыс. руб.);

- Нежилое здание (кадастровый номер объекта: 22:63:030420:102, дата регистрации владения - 16.06.2016, актуальная кадастровая стоимость - 5 405,2 тыс. руб).

- Земельный участок под объекты культурно-бытового назначения (кадастровый номер объекта: 22:54:030311:24, дата регистрации владения - 14.12.2007, актуальная кадастровая стоимость - 1 063,2 тыс. руб.);

- Земельный участок под промышленные предприятия (кадастровый номер объекта: 22:54:030313:29, дата регистрации владения - 14.12.2007, актуальная кадастровая стоимость - 1 801,3 тыс. руб.);

- Земельный участок для эксплуатации здания производственного корпуса (кадастровый номер объекта: 22:63:030420:11, дата регистрации владения - 14.12.2007, актуальная кадастровая стоимость - 1 429,7 тыс. руб.);

- Автомобиль грузовой УАЗ 330365 (2017 г.в., дата регистрации владения -30.06.2017, VIN: <***>);

- Автомобиль грузовой УАЗ 330365 (2017 г.в., дата регистрации владения -30.06.2017, VIN: <***>).

Источником формирования имущества для ООО «Стимул» являлось ОАО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ликвидированное 21.12.2007 на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства), до 14.09.2002 - Закрытое акционерное общество работников «Народное предприятие «Усть-Калманский маслосырзавод».

ООО «Стимул» ИНН <***> из 17 объектов в отношении 12 зарегистрированы права на недвижимое имущество, ранее принадлежавшие ОАО «Усть-Калманский маслосырзавод» ИНН <***>, что подтверждается сведениями Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. Все имущество находится в с. Усть - Калманка Алтайского района, сдается в аренду зависимым лицам (ООО «Сыродел», ООО «Гермес», ООО «Продвижение»), в том числе по адресу нахождения которого состоит на налоговом учете ООО «Усть-Калманский МСЗ».

1) здание маслоцех, нежилое одноэтажное - 179,5 кв.м. по адресу <...>;

2) магазин «Красный», нежилое одноэтажное здание- 81,6 кв.м. по адресу <...>;

3) здание цеха переработки сыворотки, нежилое одноэтажное - 231,4 кв.м. по адресу <...>;

4) гаражный бокс, нежилой - 126,3 кв.м. по адресу <...>;

5) здание производственное - хранилище для сыра, нежилое одноэтажное- 518,6 кв.м. по адресу <...>;

6) здание производственное - маслоцех, нежилое одноэтажное- 343,4 кв.м. по адресу <...>;

7) здание производственное - подвал, цех, моторная, лаборатория, проходная, холодная пристройка, нежилое одноэтажное - 900,6 кв.м. по адресу <...>;

8) здание производственное-котельная, дизельная, гаражи, нежилое одноэтажное (здание ОАО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>) - 529,8 кв.м.,

9) здание производственное - контора, нежилое одноэтажное - 159,9 кв.м. по адресу <...>;

10) здание производственное - складские помещения, нежилые одноэтажные-106,4 кв.м. по адресу <...>;

11) здание производственное - склад, нежилое одноэтажное- 26,4 кв.м. по адресу: <...>;

12) нежилое здание - двухэтажное, 864,2 кв.м. по адресу: <...>.

- между ООО «Стимул» и ООО «Продвижение» заключены договоры аренды, согласно которым: ООО «Продвижение» (Арендатор), в лице директора ФИО1 заключает с ООО «Стимул» (Арендодатель), в лице директора ФИО8 договор аренды производственных зданий и оборудования. Арендодатель обязуется предоставить во временное владение и пользование Арендатору производственные нежилые здания, расположенные по адресу <...>, общей площадью 1331,7 кв.м. для организации приема и отпуска молочной продукции, которые передаются вместе с арендуемым зданиями согласно акту приема-передачи. Договоры заключены 01.12.2014, 01.11.2015 сроком на одиннадцать месяцев. В течении срока аренды, Арендатор не вправе передавать помещение и оборудование в пользование или субаренду третьим лицам.

Согласно акту приема-передачи имущества в аренду передается нежилое имущество:

- здание конторы, кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000013580, общей площадью 150,5 кв. м.,

- хранилище для сыра, кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000013600, общей площадью 518,6 кв. м.,

-складское помещение, № 22:54:030313:0029:01:254:002:000013610, площадью 106,4 кв. м.,

-котельная, дизельная, гаражи, № 22:54:030313:0029:01:254:002:000013620, площадью 529,8 кв. м.,

- склад № 22:54:030313:0029:01:254:002:000013590, площадью 26,4 кв. м.

-между ООО «Стимул» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» заключены договоры аренды, согласно которым:

ООО «Усть-Калманский МСЗ» (Арендатор), в лице директора ФИО7 заключает с ООО «Стимул» (Арендодатель), в лице директора ФИО8 договор аренды производственных зданий и оборудования. Арендодатель обязуется предоставить во временное владение и пользование Арендатору производственные нежилые здания, расположенные по адресу <...>, общей площадью 1244,0 кв.м. для организации переработки молока и оборудование которое передается вместе с арендуемым зданиями согласно акта приема-передачи. Договора заключены 01.01.2014, 01.11.2015, 01.10.2016 сроком на одиннадцать месяцев. В течении срока аренды, Арендатор не вправе передавать помещение и оборудование в пользование или субаренду третьим лицам.

Согласно акту приема-передачи имущества в аренду передается нежилое имущество:

- здание производственное - маслоцех, кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000000860, общей площадью 343,4 кв. м,

- подсобные помещения (подвал, цех, моторная, лаборатория, проходная, холодная пристройка), кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000013650, общей площадью 900,6 кв. м.,

- оборудование 130 позиций, в том числе автоцистерна (4 шт.), баки под воду, вагон-бытовка, упаковочные машины, ванны пастеризации, весы, вентиляторы, водонапорная башня, станция приемки молока, сервер-интел, транспортеры, транспортерная станция, формовочно-прессовочные аппараты, холодильники и холодильные машины, центрифуги, шприцы-дозаторы, насосы молочные, и пр.

Анализ поступлений на расчетный счет ООО «Стимул» за период с 2017-2021 года показывает, что все денежные средства поступали только от взаимозависимых организаций:

- ООО «Продвижение» ИНН <***> (учредитель и директор - ФИО1),

- ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> (ФИО1, действующий по доверенности),

- ООО «Магазины Усть-Калманского МСЗ» ИНН <***> (учредитель и директор - ФИО1).

Проверкой установлено, что имущество, в том числе, перешедшее в собственность ООО «Стимул» ИНН <***> от ОАО «Усть-Калманский маслосырзавод» ИНН <***> (банкрот), впоследствии передано по договорам аренды ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ООО «Продвижение» и продолжало использоваться в едином процессе производства и реализации готовой молочной продукции.

ООО «Стимул» располагает движимым и недвижимым имуществом на общую стоимость 28 856,00 тыс. руб. При анализе имеющихся документов в налоговом органе установлено, что ООО «Стимул» приобретало имущество у ООО «Агропромсервис», а именно: пресс вертикальный ПС-10, автоматизированная пастеризационно-охлаждающая установка типа АПОУП-П10, автоматический формователь сырной массы на 6 колонн для форм Буски, пресс горизонтальный, распрессовыватель сырных форм 2 шт., сменный комплект к формователю сырной массы для форм Буски, моечный тоннель для форм Буски, автоматический ПУ на 10 рецептов на пресс ПС на общую сумму 15 924 тыс. руб.

Например, при анализе расчетного счета за 2017-2021 года, произведены расходы за пуско-наладочные работы в адрес ООО «Агропромсервис» на общую сумму 2 250 тыс. руб.

По имеющейся в налоговом органе информации, ООО «Агропромсервис» в представленной пояснительной записке сообщает, что работает с ООО «Стимул» с сентября 2017 года. Со стороны ООО «Стимул» осуществлял регулирование вопросов по сделкам ФИО1, контактный телефон <***>, адрес электронной почты - hrysanf77@mail.ru, руководитель ООО «Продвижение» и представитель ООО «Усть-Калманский МСЗ» на основании доверенности.

Данные факты свидетельствуют о подконтрольности ООО «Стимул» проверяемому лицу и непосредственно ФИО1, выступающему в роли бенефициарного владельца бизнеса:

В общей схеме деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» ООО «Стимул» отведена роль организации предоставляющего в аренду зависимым лицам производственные площади и молочное оборудование для переработки и производства молочной продукции.

Относительно ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> следует, что общество зарегистрировано с 19.05.2010 по адресу <...>. Руководителем и учредителем общества является ФИО7 ИНН <***> (до 2019 года получала доход в ООО «Усть-Калманский МСЗ», с 2019 -в ООО «Сыродел»). Юридический адрес и фактическое местонахождение: 658150, <...>.

ФИО1 - бенифициарный владелец бизнеса, в ООО «Усть-Калманский МСЗ» является исполнительным директором, представлял интересы общества по доверенности от 23.12.2014 № 22 АА 1099543, визировал приказы, издаваемые в целом по организации и т.д., что подтверждено материалами налоговой проверки. Уставный капитал общества 10 тыс. руб. Вышеуказанная информация подтверждена выписками ЕГРЮЛ.

Согласно бухгалтерской отчетности ООО «Усть-Калманский МСЗ» с 2019 года прекращает деятельность, активы представлены только дебиторской задолженностью

До 2019 года ООО «Усть-Калманский МСЗ» владел имуществом (оборудованием), ранее находящемся в залоге банка (ПАО) Банк ВТБ, согласно информации сайта reestr-zalogov.ru.

В настоящее время, имеется информация (СПАРК-ИНТЕРФАКС (www.spark-interfax.ru)) о прекращении действия договоров залога (статус прекращен).

В налоговый орган представлены сведения о численности в 2018 - 94 чел., 2019¬1 чел, 2020 - 0 чел.

Система налогообложения - Упрощенная система налогообложения.

Последняя бухгалтерская отчетность представлена в налоговый орган за 12 месяцев 2020 года, последняя налоговая отчетность представлена за 3 и 6 месяцев 2021 года по страховым взносам нулевая. ОКВЭД 10.51. Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

На основании Решения о проведении выездной налоговой проверки № РП-07-012 от 19.12.2018 проведена проверка деятельности общества за период с 2015- 2017 гг.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Усть-Калманский МСЗ» создана схема ухода от налогообложения путем формального вовлечения в финансово-хозяйственную деятельность взаимозависимой организации ООО «Продвижение» ИНН <***> (Руководителем до 24.01.2020 являлся ФИО1)

ООО «Усть-Калманский МСЗ», выступало как организация, оказывающая услуги по переработке сырого молока в готовую продукцию для ООО «Продвижение», которое, осуществляло закуп сырого молока и последующую реализацию готовой продукции.

Через ООО «Продвижение» оформлялся закуп сырого молока, как у сельхозпроизводителей, находящихся на специальном налоговом режиме так и у проблемных контрагентов.

Выручка от продажи готовой продукции ООО «Усть-Калманский МСЗ» покупателям аккумулировалась на расчетных счетах ООО «Продвижение», и с расчетных счетов ООО «Продвижение» перечислялась в адрес ООО «Усть-Калманский МСЗ» на закуп сырья с комментарием «за ООО «Индиго», «за ООО «ТрансТех», «за ООО «Ладога Сибирь».

В ходе проверки получена совокупность доказательств, свидетельствующих о том, что ООО «Продвижение» являлось формально созданным ФИО1 звеном.

Деятельность по переработке молочной продукции осуществлялось обществами на арендованных производственных площадях и оборудовании у ООО «Стимул» ИНН <***> (учредителем и руководителем является ФИО8 - отец ФИО1).

Налоговым органом установлено, что в период проведения налоговой проверки (дата начала проверки 19.12.2018, дата окончания проверки 26.09.2019), ООО «Усть-Калманский МСЗ» с 01.07.2019 переводит сотрудников в полном объеме в ООО «Продвижение».

С 01.07.2019 деятельность ООО «Усть-Калманский МСЗ» прекращает.

19.04.2019 (дата начала проверки 19.12.2018, дата окончания проверки 26.09.2019) ФИО1 создается взаимозависимая организация ООО «Гермес» ИНН <***>, учредителем и руководителем которой выступает ФИО1

С 01.07.2019 года сотрудники ООО «Продвижение» (100%) переводятся в ООО «Гермес» (45%) и ООО «Сыродел» (ранее созданное общество 03.03.2017) (45%), 10% увольняются.

Все вышеуказанные организации осуществляют свою деятельность по одному адресу.

Таким образом, в ходе проведением мероприятий налогового контроля за период с 2015-2017 гг., в период проведения мероприятий налогового контроля (19.12.2018 до 26.09.2019) ФИО1 предприняты действия по переводу бизнеса и выручки с ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение», на ООО «Гермес» и ООО «Сыродел».

В связи с тем, что производственный процесс является непрерывным, предполагается, что производство молока и молочной продукции должно осуществляться без прекращения (приостановления) деятельности.

Соответственно, перевод сотрудников, который произведен из ООО «Усть-Калманский МСЗ»», перевод основных контрагентов, свидетельствует о том, что фактически перевод деятельности ООО «Усть-Калманского МСЗ» на ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» произведен только формально.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе (СПАРК-ИНТЕРФАКС (www.spark-interfax.ru)), в отношении ООО «Усть-Калманский МСЗ» имеется информация об имуществе, а именно: в аренде ООО «Усть-Калманский МСЗ» имеется земельный участок (кадастровый номер 22:54:030101:559), расположенный в с. Усть-Калманка, примерно в 5,4 км по направлению на северо-восток от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Алтайский край, Усть-Калманский район, с. Усть-Калманка. Стоимость земельного участка 1 799 752,8 руб. Данные о правообладателе отсутствуют.

ООО «Продвижение» ИНН <***> поставлено на учет 22.11.2013 в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска. Исключено из ЕГРЮЛ 08.07.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 630091, <...>, оф.419.Фактическое местонахождение: <...>. Фактическое местонахождение подтверждается ответами контрагентов ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО Сыродел» и ООО «Гермес», которые указывают одни и те же адреса местонахождения обществ и контактные телефоны, фамилии сотрудников, ранее работавших в ООО «Усть-Калманский МСЗ» и сотрудников, формально числящихся в штате взаимозависимых организаций. Руководителем до 24.01.2020 являлся ФИО1, с 24.01.2020 МАС ВАНЕССА ШИРЭЙН.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки, ООО «Продвижение» произошла смена руководителя и учредителей.

Учредителем общества с 28.11.2019 является САНАДА ИНТЕРНЭШИНАЛ ЛТД (г. Белиз) (доля УК 2/12, 2000) (Центральная Америка, на юго-востоке полуострова Юкатан), ООО "Продвижение" с 24.01.2020 (доля УК 10/12 10 000). Уставный капитал 12 тыс. руб.

В налоговый орган представлены сведения о численности в 2018 - 110, 2019 - 0, 2020 - 0. Система налогообложения - Общая система налогообложения. Имущество отсутствует. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2018 год.

ОКВЭД: 10.51. Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

В 2017 выручка составила 750 465,0 тыс. руб., в 2018 году - 921 360,0 тыс. руб., в 2019 году - 768 978,9 тыс. руб., в 2020 году операции по счетам не осуществляются.

В 2019 году ООО «Продвижение» в адрес ООО «Сыродел» перечислены денежные средства в размере 162 427 тыс. руб. с назначением платежа - «Возврат займа».

Доходы от реализации в 2017 году составили 124 451,0 тыс. руб., в 2018 -138 700,0 тыс. руб., в 2019 году составили 178 289,0 тыс. руб., в 2020 году - 32 тыс.руб.

Таким образом, с 19.04.2019 ООО «Продвижение» деятельность не осуществляло, а 26.05.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности адреса общества). ООО «Продвижение» исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 08.07.2022.

Проверкой установлено, ООО «Продвижение» является взаимозависимым лицом ООО «Усть-Калманский МСЗ».

Разделение бизнеса на два хозяйствующих субъекта позволило проверяемому лицу применять специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, регулируя численность трудовых ресурсов и размер выручки от реализации готовой молочной продукции (сыров, масла и т.д.) между ООО «Усть-Калманский МСЗ» (УСНО) и ООО «Продвижение» (ОСНО).

В общей схеме деятельности проверяемого налогоплательщика, ООО «Продвижение» отведена роль организации, производящий закуп сырого молока, как у сельхозпроизводителей, находящихся на специальном налоговом режиме (ЕСХН), так и у проблемных контрагентов.

ООО «Усть-Калманский МСЗ», согласно документообороту, занималось исключительно переработкой молока сырого, полученного на давальческих условиях только от формально созданного ООО «Продвижение» (договоры подряда от 01.01.2015 № б/н и от 01.01.2017 № б/н). Создавалась видимость осуществления ООО «Продвижение» функций по закупу сырья (молока) для переработки и по реализации готовой продукции покупателям.

Далее, ООО «Продвижение» с 19.04.2019 заменило ООО «Гермес» ИНН <***>, учредителем и руководителем которой является ФИО1

ООО «Гермес» ИНН <***> поставлено на учет 19.04.2019 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска.Юридический адрес: 630078, <...>, ОФИС 312А.Фактическое местонахождение: <...>, что подтверждается ответами контрагентов ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел» и ООО «Гермес», которые указывают одни и те же адреса местонахождения обществ и контактные телефоны, фамилии сотрудников, ранее работавших в ООО «Усть-Калманский МСЗ» и сотрудников, формально числящихся в штате взаимозависимых организаций. Руководитель и учредитель: ФИО1 (100%).В налоговый орган представлены сведения о численности работников в 2019 году -92 чел., в 2020 - 118 чел.Уставный капитал: 100 тыс. руб. Система налогообложения - общая система налогообложения. ОКВЭД: 46.33 Торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2020 год. Имущество отсутствует. Согласно бухгалтерской отчетности с даты образования общества, активы возросли в 3 раза . Доходы от реализации возросли в 2,5 раза.

В общей схеме деятельности проверяемого налогоплательщика, ООО «Гермес» заменило ООО «Продвижение», ему отведена роль организации, производящий закуп сырого молока у сельхозпроизводителей, как ранее ООО «Продвижение».

Таким образом, происходит постепенный перевод ведения деятельности из ООО «Сыродел» в ООО «Гермес».

ООО «Сыродел» ИНН <***> поставлено на учет 03.03.2017 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска.Юридический адрес: 630005,<...>. Фактическое местонахождение: 658150, <...> Д. 34., по данному адресу зарегистрировано 2 обособленных подразделения.

Кроме того, данная информация подтверждается ответами контрагентов ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел» и ООО «Гермес», которые указывают одни и те же адреса местонахождения обществ и контактные телефоны, фамилии сотрудников, ранее работавших в ООО «Усть-Калманский МСЗ» и сотрудников, формально числящихся в штате взаимозависимых организаций.

Руководитель и учредитель: ФИО15 ИНН <***> (до создания организации, работал специалистом по безопасности в ООО «Продвижение»), что подтверждается справками о доходах, представленными в налоговый орган. Дата смерти 11.01.2022. С 01.02.2022 доверительным управляющим ООО «Сыродел» является ФИО16 ИНН <***>, с 2017 года является работником ООО «Сыродел».Уставный капитал 10 тыс. руб.Система налогообложения - Общая система налогообложения.

Последняя налоговая отчетность представлена за 3,6 месяцев 2021, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2020 год.В налоговый орган представлены сведения о численности в 2017-16 чел., 2018-15 чел., 2019-212 чел., 2020-103 чел.ОКВЭД 10.51. Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции. Согласно бухгалтерской отчетности активы общества с 2017 года возросли в 23 раза.

Проведенным анализом финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сыродел» за 2017-2018 гг. (до момента перевода деятельности ООО «Усть-Калманского МСЗ») установлено:

Основными расходами являлась оплата за сырье (молоко), приобретенное у ООО «Усть-Калманского МСЗ», за сыр, приобретенный у ООО «Брамс», ООО "АКХ Ануйское", ООО «ТД Холод», ООО "Импэкс-Алтай" за масло, приобретенное у ООО «Гудмилк», ООО «Любава» на общую сумму 529 237 тыс. руб., а так же выдача заработной платы на общую сумму 448 тыс. руб.

Основными поступлениями являлись поступления за продукты питания, за сыр на общую сумму 536 486 тыс. руб., где основными покупателями являлись ООО «Король Сыров», ООО ТК «Заречный», ООО ТПК «Витязь», ООО «Красснаб», ООО «Чиз Групп».

По проведенному анализу представленных налоговых деклараций по НДС с момента регистрации ООО «Сыродел» установлено, что с 2017 года декларации представляются нулевые, с 2018 по 2020 год ООО «Сыродел» отражает минимальные суммы налогов к уплате, при высокой доле налоговых вычетов по НДС (например, по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, сумма к уплате стоит 170 296.00 руб. при налоговых вычетах 31 681 348,02 руб., и суммы НДС с реализации 31 851 644,14 руб. Данная ситуация повторяется каждый квартал, суммы по налоговым вычетам практически равны суммам НДС с реализации.

На основании вышеизложенного, ООО «Сыродел» в 2017-2018 гг. (до момента перевода деятельности ООО «Усть-Калманского МСЗ») не являлось самостоятельным юридическим лицом, оно также входило в группу компаний «Усть-Калманский МСЗ», бенефициарным владельцем которой является ФИО1, по следующим основаниям:

- основным поставщиком являлся ООО «Усть-Калманский МСЗ»;

- договор аренды заключен с ООО «Стимул»;

- функциональная роль в 2017 ООО «Сыродел» в группе компания «Усть-Калманский МСЗ» - реализация продукции ООО «Усть-Калманский МСЗ». В 2019 году функциональная роль меняется на «Производитель продукции», тем самым ООО «Сыродел» вытесняет ООО «Усть-Калманский МСЗ» и занимает его место в группе компаний, подконтрольной ФИО1

Также ,как указывает инспекция, бывший руководитель и учредитель ООО «Сыродел» ФИО15 являлся работником - специалистом безопасности ООО «Продвижение», справки о доходах по форме 2-НДФЛ представлены за 2015-2017 гг., за 2008-2015 - МО МВД России «Усть-Калманский» (ОВД). То есть с 2015 ФИО15 находился в прямом подчинении у ФИО1, учредителя и руководителя ООО «Продвижение». Решением Единственного учредителя (участника) ООО «Сыродел» от 12.01.2017, с долей участия в уставном капитале Общества в размере 100%, ФИО15, ИНН <***>, принято решение о возложении полномочий единоличного исполнительного органа Общества (Директора) на ФИО15.

Как указывает налоговый орган, предположительно, ООО «Сыродел» изначально создано для совершения сделок с намерением получения необоснованной налоговой экономии, путем создания с контрагентами формального документооборота с целью минимизации налоговых обязательств, не исчисления налога в полном объеме, неправомерного уменьшения налоговой базы и не поступления налогов в бюджет.

Далее, начиная с 2019 года (момент перехода деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ), выручка начинает значительно увеличиваться за счет контрагентов, перешедших от ООО «Усть-Калманский МСЗ» (основные - ООО "Катунь плюс", ООО "Бурановское", ИП ФИО17, ИП ФИО18).

Доходы от реализации возросли в 6 раз с 2019 года.

В собственности общества имеется имущество балансовой стоимостью 146 871 тыс. руб., в т.ч. транспортные средства общей стоимостью 18 650 тыс. руб., а так же оборудование, часть из которого находится в залоге ФК Открытие (ПАО) Банк.

В общей схеме деятельности проверяемого налогоплательщика, ООО «Сыродел» первоначально заменило ООО «Усть-Калманский МСЗ», на которое переведена переработка и производство молочной продукции.

В период времени с 201 9 по 2020 гг. ООО «Сыродел» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Стимул» с назначением платежей «По договору аренды».

Основным видом деятельности ООО «Сыродел» является производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

C момента создания ООО «Сыродел» по 01.07.2022, организация занималась производством молока и молочной продукции. С 01.08.2022 ООО «Сыродел» закрыты все счета.

При распределении ролей для дальнейшего ведения деятельности взаимозависимыми лицами, роль ООО «Усть-Калманского МСЗ», занимающегося производством молока, соответственно была отведена изначально в пользу ООО «Сыродел».

ФИО1 ИНН <***> ДД.ММ.ГГГГ г.р. адрес местожительства: 658150, РОССИЯ, Алтайский край, Усть-Калманский р-н, Усть-Калманка с, Школьный пер,16.Учредитель и директор: ООО «Гермес», ООО «Магазины Усть-Калманского Маслосырзавода».ФИО1 владеет движимым и недвижимым имуществом на общую стоимость 44 694 тыс. руб. Данное имущество приобретено у физических лиц либо поставлено на первичный учет.

В соответствии со ст.105.1. НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Взаимозависимыми лицами признаются так же физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации, организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях.

ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ООО «Продвижение» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***>, ООО «Сыродел» ИНН <***> и ООО «Стимул» являются взаимозависимыми лицами в силу следующего.

Взаимозависимость ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ООО «Продвижение» ИНН <***> подтверждена материалами налоговой проверки, бенефициарным владельцем бизнеса является ФИО1

Так же ФИО1, является руководителем и учредителем общества ООО «Гермес».

ООО «Сыродел» заменило ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, руководитель и учредитель ООО «Сыродел» ФИО15 являлся работником -специалистом безопасности ООО «Продвижение».

Руководителем и учредителем ООО «Стимул» являлся ФИО8 (отец ФИО1).

Учитывая, что руководителями и учредителями организаций являются одни лица, организации входят в одну группу обществ, объединенных общностью экономических интересов, данные лица являются взаимозависимыми и аффилированными друг к другу.

В результате вышеизложенного, организации ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН

<***>, ООО «Продвижение» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***>,

ООО «Сыродел» ИНН <***>, ООО «Стимул» ИНН <***> являются взаимозависимыми и аффиллированными лицами друг к другу.

В рассматриваемом случае установлены следующие обстоятельства и факты зависимости ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ООО «Продвижение» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***>, ООО «Сыродел» ИНН <***>, ООО «Стимул» ИНН <***>, ФИО1, а именно:

Руководителями и учредителями организаций являются лица, получающие доход во взаимозависимых и аффилированных организациях.

Руководителем и учредителем (100%) ООО «Усть-Калманский МСЗ» является ФИО7 ИНН <***>, до 2020 года получала доход в ООО «Усть-Калманский МСЗ», с 2020 года в ООО «Сыродел».

Руководителем и учредителем ООО «Продвижение» до 24.01.2020 являлся ФИО1 Учредителем общества с 28.11.2019 является САНАДА ИНТЕРНЭШИНАЛ ЛТД (г. Белиз) (доля УК 2/12, 2000) (центральная Америка, на юго-востоке полуострова Юкатан), ООО «Продвижение» с 24.01.2020 (доля УК 10/12 10 000), с 24.01.2020 руководителем общества является МАС ВАНЕССА ШИРЭЙН. ФИО1 до 2019 года получал доход в ООО «Магазины Усть-Калманского МСЗ», ООО «Продвижение», 2019-2020 в ООО «Гермес», ООО «Магазины Усть-Калманского МСЗ».

Руководителем и учредителем ООО «Гермес» является ФИО1 (100%).

Руководителем и учредителем ООО «Сыродел» является ФИО15 ИНН <***> (до 2018 года получал доход ООО «Продвижение», работал специалистом по безопасности). С 2018 года получает доход в ООО «Сыродел».

ФИО1, является так же руководителем и учредителем ООО «Продвижение» и ООО «Гермес». Руководитель и учредитель ООО «Сыродел» ФИО15 являлся работником ООО «Продвижение». Руководителем и учредителем ООО «Стимул» является ФИО8 (отец ФИО1). Руководитель и учредитель ООО «Усть-Калманский МСЗ» ФИО7 на текущую дату является работником ООО «Сыродел».

Состав участников (члена) органа управления ООО «Стимул» присутствовавших при принятии решений и количество принадлежащих им голосов: ФИО14 - 50 %, ФИО1 - 50%.

Следовательно, возможность принятия ФИО1 управленческих решений, способных оказывать влияние как на деятельность ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Гермес» так и на деятельность общества «Сыродел» и ООО «Стимул» имеет место быть в смысле, придаваемом статьями 53.2 ГК РФ, 20 НК РФ, 105.1 НК РФ.

Идентичный вид деятельности зависимых организаций.

Основным видом деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» является производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

Основным видом деятельности ООО «Продвижение» является производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.Основным видом ООО «Гермес» является оптовая торговля молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами, дополнительным видом деятельности является производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

При распределении ролей для дальнейшего ведения деятельности взаимозависимыми лицами, роль ООО «Продвижение», фактически занимающегося закупом сырья для производства молока и молочной продукции, соответственно была отведена в пользу ООО «Гермес».

Основным видом деятельности ООО «Сыродел» является производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

C момента создания ООО «Сыродел» по настоящее время, организация занимается производством молока и молочной продукции.

Установлено использование расчетных счетов, открытых в одних и тех же банках.

При проведении анализа расчетных счетов ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Гермес», ООО «Сыродел», ООО «Стимул», установлено, что расчетные счета обществ открыты в банках, таких как ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал в городе Новосибирске, Банк ВТБ:

Общий информационный сайт в сети Интернет и номера телефонов.

Согласно официального сайта ООО «Усть-Калманский МСЗ» имеет контактные телефоны <***>, <***>. На официальном сайте завода http:// алтай ские -сыровары.рф на главной странице указаны телефоны <***>, 385-2-463-807, на странице «Контакты» размещена следующая информация: Отдел продаж - тел. <***>, 463-807 <...>; Производство - тел. 385-99-2¬26-54, <***>, <...>.

Имеется общий логотип.Продукция логотипом имеется на прилавках в магазинах Алтайского края на текущую дату (сыры, молоко, сметана и т.д.). Позиционируется как продукция Усть-Калманского МСЗ, изготовитель ООО «Гермес», адрес 630078, <...>, офис 216А, адрес производства: 658150, <...>, отзывы и предложения принимаются по тел: 8 (38599)22-468.

Учитывая, что ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> (проверяемый инспекцией налогоплательщик) зарегистрирован 19.05.2010 по адресу <...>, ООО «Продвижение» поставлено на учет 22.11.2013 в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, ООО «Сыродел» ИНН <***> 03.03.2017 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, ООО «Гермес» ИНН <***> 19.04.2019 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, следует вывод, что общество ООО «Гермес» связывает свою деятельность с ООО «Усть-Калманский МСЗ».

Товарный знак товарный знак - это символическое изображение, используемое для индивидуализации продукции, выпускаемой субъектом предпринимательской деятельности, и в условиях острой экономической конкуренции, когда большинство производителей выпускают продукцию, соответствующую требованиям потребителей, играет огромную роль в грамотной политике продвижения, или "раскрутки" товаров.

Товарный знак может служить нескольким целям. Так, для потребителя он является ориентиром при выборе необходимого ему товара. Данный выбор основывается, прежде всего, на ожидаемых свойствах товара, и функция товарного знака состоит в том, чтобы указывать потребителю на наличие того или иного качества товара. Другая функция товарного знака заключается в выделении товара либо услуг конкретного производителя из массы однородных товаров либо услуг других производителей.

Принимая во внимание, что деятельность ООО «Усть-Калманский МСЗ» фактически прекращена с 01.07.2019, однако товарный знак на рынке товаров имеет постоянных заказчиков, потеря которых для ООО «Гермес» привела бы к неполучению дохода, следовательно, ФИО1 предоставлен товарный знак обществу «Гермес» именно с целью возможности ведения указанным обществом хозяйственной деятельности, которая ранее велась обществом ООО «Усть-Калманский МСЗ».

В качестве контактных телефонов в налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» указывают аналогичные телефоны <***>, (38599)2-27-68, (38599)2-20-96, (38599) 2-15-96.

Таким образом, телефоны <***>, <***>, 385-99-2-26-54 являются общими для ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Сыродел», ООО «Гермес».

Согласно имеющейся в налоговом органе информации, представленной ВТБ 24 (ПАО), ПАО «Сбербанк России», IP-адреса ООО «Усть-Калманский МСЗ»: 109.202.8.196; 62.78.93.140; 81.201.248.186, 90.188.10.141.

В рамках мероприятий налогового контроля ООО «Милеком» ИНН 2224102122-провайдер, предоставляющий услуги подключения по IP - адресу 62.78.93.140 представило договор от 14.09.2016 № И-317/16Р, заключенный между ООО «Рапир Телеком», в лице директора ФИО19 и ООО «Продвижение», в лице директора ФИО1 на оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет. Согласно представленному договору, на время пользования услугой Клиенту выделяются следующие настройки: IP - адрес 62.78.93.140, DNS- сервер - 62.78.95.245. Адрес точки подключения - <...>.

АО «Авантел» ИНН <***> - провайдер, предоставляющий услуги подключения по IP - адресу 109.202.8.196, предоставило договор об оказании услуг связи от 30.06.2016 № Б-374-16/у, заключенный с ООО «Стимул», в лице директора ФИО8 на оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет. IP-адрес является статическим. Адрес точки подключения абонента - <...>.

ПАО «Мобильные телесистемы» ИНН <***> - провайдер, предоставляющий услуги подключения по IP - адресу 81.201.248.186, сообщил, что данный IP-адрес является динамическим, который одновременно могут использовать до 10 000 абонентов.

Также представлена информация о том, услуга СМС информирования клиенту подключена к номеру +79130290232 (номера ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» идентичные).

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено использование ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Гермес», ООО «Сыродел» одного статического IP - адреса 62.78.93.140.

Подключение к сети Интернет и системе «Банк-Клиент» осуществляется ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Гермес», ООО «Сыродел» с использованием одного персонального компьютера, установленного по адресу: <...>.

Таким образом, проведенными мероприятиями налогового контроля установлено использование ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Гермес», ООО «Сыродел» одного статического IP - адреса 62.78.93.140.

Подключение к сети Интернет и системе «Банк-Клиент» осуществлялось ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Гермес», ООО «Сыродел» с использованием одного персонального компьютера, установленного по адресу <...>.

В качестве контактных телефонов на интернет-сайтах, ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» указывают телефоны <***>, (38599)2-27-68, (38599)2-20-96, (38599) 2-15-96.

Представленными документами ООО «Уралмолоко» (является покупателем ООО «Сыродел», ООО «Гермес», ООО «Продвижение»), контрагентом указана следующая информация в отношении взаимозависимых организаций:

- Информация о контактах и эл. адресе представителей ООО «Сыродел», ООО «Гермес» - Вадим 8-961-230-21-11, ФИО52 8-903-912-00-64, barnaul_msb@mail.ru. (адрес, с которого осуществляли переписку с данными поставщиками) (является общим электронным адресом всех взаимозависимых организаций).

Официальный сайт ООО «Сыродел», ООО «Гермес» - ппр://алтайские-сыровары.рф, является официальным сайтом ООО «Усть-Калманский МСЗ», что подтверждается доступными источниками сайтов интернет, который действует и по настоящее время.

Присутствует также тождественность фактического места осуществления деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», в дальнейшем ООО «Сыродел» и ООО «Гермес».

В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом проведены допросы работников ООО «Усть-Калманский МСЗ», перешедших в ООО «Продвижение».

При проведении допросов работников ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение» установлено:

-работники ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение» работали на одной территории в <...>;

-работники ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение» использовали одинаковую спецодежду без логотипов и опознавательных знаков, позволяющих отличить их друг от друга;

-работников формально переводили из одной организации в другую (часто без их уведомления);

- работники считают руководителем ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение» ФИО1, ФИО7 идентифицируют в качестве бухгалтера ООО «Усть-Калманский МСЗ»;

-допрошенные сотрудники рабочих специальностей обеих организаций называли ФИО1 непосредственным начальником;

-распределение трудовых ресурсов происходило не по нахождению в штате той или иной организации (ООО «Усть-Калманский МСЗ» или ООО «Продвижение»), а по функциональным обязанностям в производстве и реализации продукции.

-ни один из опрошенных свидетелей не осуществлял свою трудовую деятельность в г. Новосибирске, где было зарегистрировано ООО «Продвижение» ИНН <***> (юридический адрес ООО «Продвижение» - 630091, <...>). Фактически их рабочие места находились в Алтайском крае по адресам: <...> (основная часть допрошенных свидетелей) и <...>. Указанные адреса являются юридическими адресами ООО «Усть- Калманский МСЗ» ИНН <***> и ООО «Стимул» ИНН <***> соответственно.

Кроме того, эти же организации фактически осуществляли свою деятельность по указанным адресам.

- приемом на работу и оформлением документов при трудоустройстве в ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение» занималась секретарь Мишустина Ирина Сергеевна, которая являлась в период 2015-2017гг. работником ООО «Усть-Калманский МСЗ».

-в большинстве случаев непосредственными начальниками сотрудников ООО «Продвижение» были работники ООО «Усть-Калманский МСЗ» (например, ФИО20 - заместитель директора по производству, ФИО21 - заведующая лабораторией и другие).

-свидетели называют адрес местонахождения ООО «Продвижение»: <...> - это юридический и адрес фактического местонахождения ООО «Усть-Калманский МСЗ».

С целью установления причин перехода сотрудников из ООО «Продвижение» в ООО «Сыродел» и ООО «Гермес», налоговым органом сделаны поручения от 13.04.2021 на допрос 21 работнику, по направленным повесткам все вызванные лица не явились на допрос.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Гермес» и ООО «Сыродел» установлено, что участниками схемы используются одни и тех же адреса фактического местонахождения, контакты, руководство, помещения (офисов, складских помещений, кассы, проходной), использование одного терминала (пунктов погрузки-выгрузки).

Рабочие места работников ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» располагаются по адресу: Усть - <...> и <...> Д.

Согласно собранной информации, во взаимоотношениях с контрагентами ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», а далее ООО Сыродел» и ООО «Гермес» указывают одни и те же адреса местонахождения обществ и контактные телефоны, фамилии сотрудников ООО «Усть-Калманский МСЗ» и сотрудников, числящихся в штате взаимозависимых организаций.

Продукция с данным логотипом имеется на прилавках в магазинах Алтайского края (сыры, молоко, сметана и т.д.). Позиционируется как продукция Усть-Калманского МСЗ, изготовитель ООО «Гермес», адрес 630078, <...>, офис 216А, адрес производства: 658150, <...>, отзывы и предложения принимаются по тел: 8 (38599)22-468.

Таким образом, ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО Сыродел», ООО «Гермес» имеют аналогичные виды деятельности, фактически осуществляют деятельность по одному адресу, имеют счета в аналогичных банках, руководство обществами осуществляет группа лиц, участвующая в аффилированных и взаимозависимых обществах, имеющие общий информационный сайт в сети Интернет и номера телефонов, что указывает на их зависимость.

В связи с тем, что все взаимозависимые организации располагаются по одному адресу, рабочие места сотрудников, осуществляющих производственную деятельность, так же находятся по одному адресу, фактического «простоя» завода по переработке молока и молочной продукции, а именно ООО «Усть-Калманский МСЗ» не произошло.

Данный процесс в виде документального переоформления договоров на трудоустройство, записи в трудовых книжках, перезаключения договоров с поставщиками и покупателями произведено лишь на бумаге.

Никаких передвижений, переездов, смены рабочих мест фактически не произошло.

По расчетному счету, проведенному в отношении ООО «Усть-Калманский МСЗ» установлено, последней датой операции, направленной на финансово-хозяйственную деятельность организации, является 11.01.2019 «Оплата за сырье, приобретенное для заказчика».

Начиная с 12.01.2019, операции, направленные на осуществление деятельности прекращены, основными операциями являются пополнение счета с целью погашения кредитного договора на сумму 28 675 тыс. руб. и возврат займов на общую сумму 36 566 тыс. руб.

Операции, позволяющие сделать вывод о том, что деятельность продолжает осуществляться, налоговым органом не установлены.

Основные поставщики и покупатели (ООО "Бурановское"; ООО "Катунь плюс"; ИП ФИО17), которые имели взаимоотношения с ООО «Усть-Калманским МСЗ», перешли в ООО «Сыродел».

Перевод финансово-хозяйственной деятельности с целью продолжения предпринимательской деятельности и избежание налоговой ответственности подтверждается следующим.

- перезаключение договоров охраны, аренды, иных услуг ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел» и ООО «Гермес».

Проверкой установлены факты, свидетельствующие о том, что участники схемы формального разделения бизнеса несут общие расходы.

ФГКУ «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии РФ по АК» ИНН <***> (от 22.04.2019 №71826-40) сообщило в налоговый орган, что на 01.01.2015 действовал договор охраны объектов №050/61 от 10.01.2014 с ООО «Продвижение» в лице директора ФИО1

В перечень охраняемых объектов входят: касса и проходная по адресу <...>.

До 2019 года по расчетному счету проходит оплата за оказанные услуги в адрес ФГКУ «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии РФ по АК».

С 01.07.2019 ООО «Сыродел» с ФГКУ «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии РФ по АК» заключен договор № 050/37 от 01.07.2019 на оказание услуг по охране имущества и объектов граждан и организаций и иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества.

В перечень охраняемых объектов входят: касса и проходная по адресу <...>.

ООО «Аппеко» ИНН <***>, оказывало для ООО «Продвижение» услуги по изготовлению полиграфической продукции. В товарных накладных ООО «Аппеко» отражены наименование этикеток, которые были изготовлены контрагентом, это наклейка на самоклеящейся пленке «Лого УКМСЗ», этикетка на сыр «Буковинский» и др.

Указанные этикетки имеют принадлежность к продукции ООО «Усть-Калманский МСЗ», так как на данный вид продукции были оформлены и зарегистрированы сертификаты и декларации о соответствии заявителем-изготовителем ООО «Усть-Калманский МСЗ». Сертификаты о соответствии на данный вид продукции на ООО «Продвижение» не были зарегистрированы.

ООО «Продвижение» оплачивались полиграфические услуги изготовления журналов - «Журнал контроля движения сыра», «Журнал технологического контроля посолки сыра», «Журнал контроля качества сырья, поступающего для плавленого сыра», «Технологический журнал по производству плавленого сыра», «Технологический журнал по производству ЦМП», «Технологический журнал по производству масла», что подтверждается сведениями расчетного счета и УПД №29 от 27.04.2015 ООО «Аппеко».

Данные журналы используются переработчиком, которым согласно заключенным договорам на переработку давальческого сырья б/н от 01.01.2015 является ООО «Усть-Калманский МСЗ».

При анализе расчетного счета за 2019 - 2020 года, ООО «Сыродел» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Аппеко» за этикетку и мешки.

Взаимоотношения с 2019 года между ООО «Аппеко» и ООО «Продвижение» согласно проведенного анализа расчетного счета, отсутствуют.

ООО «Автоматические Системы Безопасности» ИНН <***>, на территорию завода доставляло оборудование системы безопасности: контроллеры автономные, электромагнитные замки, кнопки управления, блоки бесперебойного питания, видеокамера цветная уличная, считыватель карт, кнопка управления выходом.

Оплату за оказанное оборудование осуществило ООО «Продвижение», что подтверждается первичными документами, пояснительной запиской ООО «Автоматические Системы Безопасности» о том, что приобретенное оборудование установлено на территории завода.

Кроме того, между ООО «Автоматические Системы Безопасности» и ООО «Продвижение» велась переписка, согласно которой в адрес ООО «Автоматические Системы Безопасности» ООО «Продвижение» направлена информация о смене электронной почты, сообщается, что у ООО «Продвижение» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» единый номер телефона - <***> и единая электронная почта: e-mail@uk-msz.ru, а также приведен перечень сотрудников с корпоративными адресами электронной почты, закрепленными за конкретными работниками, дословно:

«Адреса сотрудников: директор - ФИО1 (эл.почта director@uk-msz.ru), секретарь - Мишустина Ирина Сергеевна (mail@uk-msz.ru), менеджер по продажам - ФИО22 (mgr1@uk-msz.ru), менеджер по продажам - ФИО23 (mgr2@uk-msz.ru), менеджер по работе с новыми клиентами - ФИО30 Дмитриевич(torg@uk-msz.ru), общая почта менеджеров по продажам - sales@uk-msz.ru, главный бухгалтер - ФИО24 (kachesova@uk-msz.ru), бухгалтер - ФИО25 (gomonova@uk-msz.ru), бухгалтер магазинов МСЗ - ФИО26 (magazine@uk-msz.ru), общая почта бухгалтерии buh@uk-msz.ru, специалист по закупу молока - ФИО27 (zakup@uk.ru), специалист IT ФИО28 (admin@uk-msz.ru), инженер ФИО29 (ingener@uk-msz.ru), зам.директора по производству (технолог) - ФИО20 (tehnolog@uk-msz.ru), заведующая лабораторией - ФИО21 (lab@uk-msz.ru), общая почта производства master@uk-msz.ru.

Данное сообщение направлено в ООО «Автоматические Системы Безопасности» от лица ООО «Продвижение» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» с указанием единого телефона <***> и единым e-mail: mail@uk-msz.ru для обеих организаций (письмо от 27.12.2017 № 26, представленное ООО «Автоматические Системы Безопасности»).

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица»:

-ФИО1, ФИО26, ФИО22, ФИО24, Каплей М.А. -являлись работниками ООО «Продвижение», а в настоящее время работниками ООО «Гермес»,

-Мишустина И.С., ФИО23,ФИО30, ФИО25, ФИО28, ФИО29, ФИО21 - работники ООО «Усть-Калманский МСЗ», а в настоящее время работники ООО «Сыродел»

За период с 01.01.2015 по 18.05.2016 ООО «Продвижение» оплачивало и получало от контрагента ООО «Райдер-С» ИНН <***> халаты, резиновые сапоги, бахилы, костюмы, перчатки, галоши резиновые, куртки «охранник», колпаки, изотермические сумки-холодильники. По данным, отраженным в Книгах учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения ООО «Усть-Калманский МСЗ» за период с 2015 по 2016г.г., не установлено фактов закупки товарно-материальных ценностей указанного ассортимента, наличие которого в ходе производственного процесса обязательно по санитарным нормам.

При анализе расчетного счета ООО «Сыродел» за 2019-2020 года, установлено, что аналогичные расходы (за спец. одежду) теперь оплачивает ООО «Сыродел» (поставщик ООО «Райдер» ИНН <***>). ООО «Райдер» зарегистрировано 29.11.2019, ООО «Райдер-С» ИНН <***> деятельность прекратило 21.01.2021.

ЗАО «Союзснаб» ИНН <***> поставлял крахмал, сырный продукт DENCheese (по 3 кг ведро), стабилизаторы Гелеон, концентраты молочного белка Ledor, закваски AiBi.

По данным, отраженным в Книгах учета доходов и расходов организаций, ООО «Усть-Калманский МСЗ» за период с 2019 по 2021гг., не установлено фактов закупки данных ингредиентов для производства молочной продукции.

По расчетному счету ООО «Сыродел» установлено, что поставщик ЗАО «Союзснаб» ИНН <***> в 2019-2020 году осуществляет поставку аналогичного товара (за закваску, ароматизатор, наполнитель).

По представленным документам ЗАО «Союзснаб» (счета-фактуры, товарные накладные, акты сверки, Договор № 26 от 27.11.2017), в адрес ООО «Сыродел» поставляется следующий товар: крахмал, молокосодержащий продукт, закваска. Кроме того, представленные ООО «Сыродел» акты сверки подписаны со стороны ООО «Сыродел» ФИО31.(числится в 2019-2020 годах работником ООО «Гермес», ООО «Сыродел», в 2018 году работником ООО «Продвижение»).

На мощностях, которые ранее использовались проверяемым налогоплательщиком, осуществляет свою деятельность (производство молочной продукции) ООО «Сыродел».

Между ООО «Стимул» и ООО «Продвижение» заключены договоры аренды, согласно которым:

ООО «Продвижение» (Арендатор), в лице директора ФИО1 заключает с ООО «Стимул» (Арендодатель), в лице директора ФИО8 договор аренды производственных зданий и оборудования. Арендодатель обязуется предоставить во временное владение и пользование Арендатору производственные нежилые здания, расположенные по адресу <...>, общей площадью 1331,7 кв.м. для организации приема и отпуска молочной продукции, которые передаются вместе с арендуемым зданиями согласно акту приема-передачи. Договоры заключены 01.12.2014, 01.11.2015 сроком на одиннадцать месяцев. В течении срока аренды, Арендатор не вправе передавать помещение и оборудование в пользование или субаренду третьим лицам.

Согласно акту приема-передачи имущества в аренду передается нежилое имущество: здание конторы, кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000013580, общей площадью 150,5 кв. м., хранилище для сыра, кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000013600, общей площадью 518,6 кв. м.,- складское помещение, № 22:54:030313:0029:01:254:002:000013610, площадью 106,4 кв. м.,котельная, дизельная, гаражи, № 22:54:030313:0029:01:254:002:000013620, площадью 529,8 кв. м., склад № 22:54:030313:0029:01:254:002:000013590, площадью 26,4 кв. м. Между ООО «Стимул» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» заключены договоры аренды, согласно которым:

Согласно акту приема-передачи имущества в аренду передается нежилое имущество: здание производственное - маслоцех, кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000000860, общей площадью 343,4 кв. м, подсобные помещения (подвал, цех, моторная, лаборатория, проходная, холодная пристройка), кадастровый номер 22:54:030313:0029:01:254:002:000013650, общейплощадью 900,6 кв. м., оборудование 130 позиций, в том числе автоцистерна (4 шт.), баки под воду, вагон-бытовка, упаковочные машины, ванны пастеризации, весы, вентиляторы, водонапорная башня, станция приемки молока, сервер-интел, транспортеры, транспортерная станция, формовочно-прессовочные аппараты, холодильники и холодильные машины, центрифуги, шприцы-дозаторы, насосы молочные, и пр.

Имущество, в том числе, перешедшее в собственность ООО «Стимул» ИНН <***> от ОАО «Усть-Калманский маслосырзавод» ИНН <***>(банкрот), впоследствии передано по договорам аренды ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ООО «Продвижение».

ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» продолжает использоваться в едином процессе производства и реализации готовой молочной продукции.

ООО «Стимул» ИНН <***> не осуществляет иной самостоятельной деятельности, кроме сдачи в аренду имущества взаимозависимым лицам, и не получает иных доходов.

В отношении договоров аренды с ООО «Стимул» и ООО «Гермес»; ООО «Стимул» и ООО «Сыродел», налоговым органом направлялись поручения об истребовании документов. Документы по поручениям не представляются.

При этом, согласно проведенного анализа расчетного счета ООО «Сыродел» установлено, начиная с 03.04.2019 ООО «Сыродел» осуществляет платежи за аренду имущества ООО «Стимул»:

Согласно проведенного анализа расчетного счета ООО «Гермес» установлено,
начиная с 05.09.2019 ООО «Гермес» осуществляет платежи за аренду имущества ООО
«Стимул»:

В период с 2019 по 2020 гг. с расчетного счета ООО «Сыродел» перечислены денежные средства в размере 7 485 тыс. руб. с назначением платежей «По договору аренды» в адрес ООО «Стимул».

Таким образом, ООО «Сыродел» с 03.07.2019 арендует ООО «Стимул» имущество, ранее представляемое в аренду ООО«Усть-Калманский МСЗ», с 2019 года по расчетным счетам должник денежные средства за аренду не перечисляет.

Также имеет место быть перевод 100% сотрудников из ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> в ООО «Продвижение» ИНН <***>, а после в ООО «Сыродел» ИНН <***> и ООО «Гермес» ИНН <***>.

На момент начала проведения выездной налоговой проверки, руководителем ООО «Усть-Калманский МСЗ» ФИО7 налоговому органу было сообщено, что в настоящее время предприятие не занимается переработкой и производством молочной продукции, помещения и оборудование возвращено арендодателю, трудовые договоры с работниками ООО «Усть-Калманский МСЗ» расторгнуты в декабре 2018 года.

На момент осмотра, 05.02.2019,ООО «Усть-Калманский МСЗ» занимает один кабинет в здании конторы по адресу: <...> руководитель ФИО7 является единственным работником организации. В связи с данными обстоятельствами проведение допросов работников ООО «Усть-Калманский МСЗ» на территории завода не представилось возможным.

В ходе осмотра, ФИО7, руководителем ООО «Усть-Калманский МСЗ», было сообщено, что в настоящее время переработкой и производством молочной продукции по адресу <...> занимается ООО «Сыродел».

На мощностях, которые ранее использовались проверяемым налогоплательщиком, осуществляет свою деятельность (производство молочной продукции) ООО «Сыродел» ИНН <***> (юридический адрес: 630005, <...>, учредитель и руководитель - ФИО15 (в проверяемом периоде специалист по безопасности ООО «Продвижение»).

В период проведения выездной налоговой проверки ООО «Усть-Калманский МСЗ», а так же взаимозависимая организация ООО «Продвижение» осуществили перевод работников 100% во взаимозависимые организации (ООО «Сыродел» и ООО «Гермес»).

Согласно данным Федерального информационного ресурса «Сведения о физических лицах» о количестве справок по форме 2-НДФЛ, сотрудники ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> переведены в ООО «Продвижение» ИНН <***> в январе 2019 года, то есть в момент начала выездной налоговой проверки ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***> (дата начала проведения проверки 19.12.2018 года), а затем сотрудники после перевода ООО «Продвижение» на иностранную организацию, распределены в ООО «Сыродел» (45%) и ООО «Гермес» (45%).

Представленная в исковом заявлении схема и таблица в соствупности с материалами дела проанализированы судом и установлено следующее:

ООО «Продвижение» с момента регистрации (2013 год) среднесписочная численность составляла - 2013 год - 0 человек, 2014 год - 87 человек, 2015 год - 85 человек, 2016 год - 87 человек, 2017 год - 90 человек, 2018 год - 97 человек.

Информация о среднесписочной численности за 2019 год отсутствует.

По сведениям формы 6НДФЛ, за 3 месяца 2019 года численность составляла 100 человек, за 6 месяцев 2019 года составляла 105 человек, за 9 месяцев 2019 года численность составляла 106 человек.

Так как, с 24.01.2021 организация снялась с учета и перевелась в иностранное государство, информация о среднесписочной численности отсутствует. Сотрудники ООО «Продвижение» с января 2020 года числятся в организациях ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» в равном процентном соотношении.

Данный показатель говорит о переводе численности во взаимозависимые организации.

Например, ФИО32 согласно справки 2-НДФЛ за 2018 года, трудоустроен в ООО «Усть-Калманском МСЗ» (январь-декабрь), за 2019 год на данного сотрудника представлена справка 2-НДФЛ (январь-май - уволен в мае по собственному желанию) от организации ООО «Сыродел».

Согласно протокола допроса свидетеля от 14.12.2021 ФИО32 установлено следующее: «В ООО «Усть-Калманском МСЗ» работал с 1992 по март 2019 года в должности мастера цеха мягких и плавленых сыров и переработки сыворотки. Непосредственным начальником была ФИО21 Со слов ФИО32, трудоустройство было только в ООО «Усть-Калманский МСЗ». Об организациях ООО «Сыродел», ООО «Гермес», ООО «Продвижение» не слышал. По мнению ФИО32, инициатором всей деятельности ООО «Усть-Калманского МСЗ» являлся ФИО1».

Данные показания по существу свидетельствуют,что лицо не владеет (не владел) информацией в части трудоустройства в организациях, кто является руководителями взаимозависимых организаций (ООО «Сыродел», ООО «Гермес», ООО «Продвижение».

Проведенным допросом свидетеля от 14.01.2022 ФИО33 установлено следующее:«С 2012 года работал в ООО «Усть-Калманский МСЗ» в должности нарезчика сыра (варил сыр) в цехе плавленых сыров. При трудоустройстве документы оформлял в отделе кадров у Мишустиной. До 2013 года работал в ООО «Усть-Калманский МСЗ». С 2014 года был переведен в ООО «Гермес», проработал около трех лет, затем был переведен в ООО «Сыродел». Причинами перевода были каждый раз разные: либо реорганизация, либо ликвидация (со слов отдела кадров).О ФИО1 слышал, является директором ООО «Усть-Калманский МСЗ». Кроме того, является инициатором всей деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ».В настоящий момент нигде не работаю, уволился по собственному желанию в 2020 году.В настоящий момент представить трудовую книжку не могу, не помню где она.Записи о переводе из одной организации в другую в трудовую книжку заносились отделом кадров (Мишустиной).Фактических изменений о переводе меня из одной организации в другую не произошло, а именно: изменение местонахождения организации, рабочего места.Кроме того, мне знаком ФИО8 (являлся отцом ФИО51).Моим непосредственным начальником являлся ФИО32 В настоящий момент ФИО32 не работает в ООО «Усть-Калманский МСЗ». Зарплата выдавалась на карту. Лично с ФИО1 не встречался. При увольнении, трудовую книжку забирал в отделе кадров у Мишустиной».

Проведенным допросом свидетеля от 18.04.2022 ФИО34 (протокол № 3) установлено ,что «организация ООО «Продвижение» знакома, работал в должности прессовщика сыра. Находится в <...>. Руководителем ООО «Продвижение» являлся ФИО1. Непосредственным руководителем являлась ФИО20. В ООО «Усть-Калманский МСЗ» предложила перейти ФИО20, причин перевода не указала. Должностные обязанности при переходе из ООО «Продвижение» в ООО «Усть-Калманский МСЗ» не изменились, работал также в должности прессовщика сыра. При трудоустройстве в 2017 году заключали договор с ООО «Продвижение», больше договора не заключались. Организация ООО «Сыродел» знакома, возможно, работаю в ней в настоящее время. Названия организаций меняются, а рабочее место и обязанности нет. Руководителем ООО «Сыродел» был ФИО15, сейчас ФИО1 Непосредственным руководителем являлся ФИО35. Переход из ООО «Усть-Калманский МСЗ» в ООО «Сыродел» осуществлен не по своей инициативе. Предложило перейти руководство, по-моему, ФИО20. Договора при переходе не перезаключались, другие документы не подписывал. Должностные обязанности и условия работы не изменились. ООО «Сыродел» находится по тому же адресу: <...>. Непосредственным руководителем является ФИО35.»

Разница численности работников ООО «Сыродел» в 2019 - 212 чел., в 2020 - 103 чел. заключается в том, что в данной численности числятся работники , по которым отчитываются в разные налоговые органы (налоговые агенты КПП 540601001 и КПП 22845002), в связи с этим, численность задвоена, поэтому фактическая численность работников в 2019 году составляет 136 (76 человек задвоены -212 -76=136), из них 24 человека уволены, 9 человек переведены в ООО «Гермес», в связи с этим, в 2020 году численность в ООО «Сыродел» составляет 103 человека.

Согласно данным справок 2-НДФЛ сотрудники ООО «Усть-Калманский МСЗ» единовременно (июль 2019 года) уволены из ООО «Усть-Калманский МСЗ» и трудоустроены в ООО «Продвижение», а затем из ООО «Продвижение» в ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» в равном процентном соотношении.

Само по себе оформление трудовых отношений путем расторжения трудовых договоров и заключения новых, не влияет на специфику данных отношений, которые по своей сути представляют собой именно перевод сотрудников организации ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение» в ООО «Сыродел» и ООО «Гермес».

Установлено перезаключение, расторжение договоров ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманского МСЗ» с контрагентами и перезаключение договоров с данными контрагентами с ООО «Сыродел» и ООО «Гермес».

Параллельно с переходом сотрудников из ООО «Усть-Калманский МСЗ», снижением выручки происходит перезаключение договоров с контрагентами, а так же поставщиками.

Показатели бухгалтерской отчетности ООО «Усть-Калманский МСЗ», отражающие снижение выручки и иные показатели, приведены в исковом заявлении.

В 2018 году оборот денежных средств по счетам составил 881 133,6 тыс. руб., основные расходы идут на оплату за сырье, приобретенное для заказчика (ООО «Катунь плюс», ИП, ООО «Березовское», ООО «Бурановское»), выдача займа для ООО «Продвижение» (197 992 тыс. руб.), за аренду помещений ООО «Стимул» 900 тыс. руб.

Основные поступления идут как возврат займа от ООО «Продвижение» (524 586 тыс. руб.), оплаты по письмам от организаций (оплата идет от ООО «Продвижение»), получение кредита (ВТБ), предоставление беспроцентного займа ООО «Сыродел».

В конце 2018 года (ноябрь, декабрь) идут выдачи с расчетного счета на выдачу займа ООО «Продвижение» (на общую сумму 120 877 тыс. руб.), на пополнение счета (декабрь) на общую сумму 20 500 тыс. руб.

В 2019 году оборот денежных средств снизился и составил 36 501,0 тыс. руб., основные расходы осуществляются на погашение кредита, процентов за кредит, основные поступления идут как возврат займа в адрес ООО «Продвижение» (5 414 тыс. руб.), пополнение счета на погашение кредита от ООО «Сыродел» (28 674 тыс. руб.).

Проведенным анализом расчетного счета за 2019 год установлено следующее:

В январе 2019 года основными расходами проверяемого лица являются платежи за сырье, приобретенное для заказчика как в адрес ИП, так и в адрес юридических лиц (ООО "Катунь плюс", ООО "Чарышское", ИП ФИО18, ООО "Бурановское", ИП ФИО17 и др.) на общую сумму 1 964 730 руб., погашение кредита на общую сумму 269 781 руб.

Основным поступлением проверяемого лица является возврат займа от ООО «Продвижение» на общую сумму 385 000 руб.

С февраля 2019 года по декабрь 2019 года основными расходами является только погашение кредита ФИЛИАЛ № 5440 БАНКА ВТБ (ПАО), основными поступлениями являются возврат займа от ООО «Продвижение».

Проведенный анализ расчетного счета ООО «Усть-Калманский МСЗ», подтверждает, что с февраля 2019 года организация прекращает свою финансово-хозяйственную деятельность.

Начиная с 12.01.2019, операции, направленные на осуществление деятельности прекращены, основными операциями являются гашение задолженности по кредитам и возврат займов.

Поставщики и покупатели (ООО "Бурановское"; ИП ФИО17; ИП ФИО18), которые имели взаимоотношения с ООО «Усть-Калманским МСЗ», перешли в ООО «Сыродел».

С 2020 года операции по счетам ООО «Усть-Калманский МСЗ» не существляет.

Таким образом, с 2019 года происходит снижение оборотов по счетам, в 2020 году по расчетному счету операции не осуществляются.

Тогда как во взаимозависимых организациях (ООО «Гермес», ООО «Сыродел») наоборот, увеличивается сумма поступивших денежных средств.

Поступления ООО «Гермес» в 2020 году значительно выросли по сравнению с 2019 годом в 2,6 раза.

Основными поставщиками и покупателями ООО «Гермес» дополнительно стали организации и ИП, перешедшие из ООО «Продвижение» (ООО «Импэкс-Алтай», ИП ФИО36, ООО «АКХ Ануйское», ООО «Гудмилк», ООО «Любава» - поставщики, ООО «Красмилк», ООО «Уралмолоко», ООО «Байлен», ООО «ЧизГрупп» - покупатели).

Поступления в ООО «Сыродел» в 2020 году выросли по сравнению с 2019 годом в 0,5 раза. Основными поставщиками и покупателями ООО «Сыродел» являются организации и ИП, перешедшие из ООО «Продвижение» (ООО «Импэкс-Алтай», ИП ФИО36, ООО «АКХ Ануйское», ООО «Гудмилк», ООО «Любава» - поставщики, ООО «Красмилк», ООО «Уралмолоко», ООО «Байлен», ООО «ЧизГрупп» - покупатели).

При анализе расчетных счетов ООО «Продвижение» ИНН <***> установлено:В 2019 году оборот денежных средств составил - 768 978,9 тыс. руб. Основные поступления идут от ООО «Сыродел» (взаимозависимая организация) в виде выдачи займов по кредитным договорам б/н от 09.01.2019, № ВЛ402018-001265 от 20.12.2018 на общую сумму - 326 508 тыс. руб., за продажу продукции (молочная продукция, сыр), получение овердрафтного кредита (111 807 тыс. руб.), кредита (156 800 тыс. руб.), пополнение счета ООО «Продвижение» (27 066 тыс. руб.), пополнение счета с целью погашения кредита ООО «Сыродел» (130 000 тыс. руб.).

Основные расходы идут на оплату аренды оборудования ООО «Стимул» (взаимозависимая организация) (5 026 тыс. руб.), за ГСМ, бензин, продукты питания, пополнение счета (27 066 тыс. руб.), погашение овердрафтного кредита (133 801 тыс. руб.), на закуп сельхозпродукции (59 920 тыс. руб.), возврат займа ООО «Сыродел» (162 427 тыс. руб.).

ООО «Продвижение» в адрес ООО «Сыродел» в 2019 году перечислены денежные средства в размере 162 427 тыс. руб. с назначением платежа - «Возврат займа». В 2020 году оборот денежных средств составил 214,0 тыс. руб.

Таким образом, с 2019 года происходит снижение оборотов по счетам, в 2020 году по расчетному счету операции практически не осуществляются.

Параллельно со снижением финансовых показателей ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение» начинается рост финансовых показателей ООО «Гермес» и ООО «Сыродел».

Кроме того, выросли в 10 раз объемы запасовООО «Гермес» , что так же подтверждает факт присоединения деятельности, которую осуществляло ООО «Продвижение».

Инспекцией представлены показатели отчетности ООО «Сыродел» в табличной форме в заявлении. По приведенным в таблице показателям видно, что с 2017 года (даты регистрации ООО «Сыродел»), объем выручки составлял значительно меньше (более чем в два раза), чем в 2019, 2020 , 2021 годах, произошло увеличение основных средств, краткосрочных обязательств за счет перевода деятельности от ООО «Продвижение» (объем производимой продукции вырос) в ООО «Сыродел».

Кроме того, с 2019 года увеличились запасы по сравнению с 2017-2018 годами на 93 738 тыс. руб., или в 8,5 раза. В 2020 году запасы увеличились по сравнению с 2019 годам на 245 193 тыс. руб. или в 3 раза.

Данные показатели так же говорят о присоединении производственного процесса от ООО «Усть-Калманского МСЗ».

Бизнес разделился таким образом, что ООО «Гермес» стало выступать в роли покупателя продукции для производства молока (ранее этим занималось ООО «Продвижение», а ООО «Сыродел» к своей деятельности по производству молочной продукции, присоединил аналогичную деятельность ООО «Усть-Калманского МСЗ».

Таким образом, денежные средства., которые должны были поступить на расчетный счет общества ООО «Усть-Калманский МСЗ» поступили на расчетный счет общества ООО «Сыродел» в обход принятых налоговым органом обеспечительных мер, направленных на исполнение решения по результатам выездной налоговой проверки, что указывает на согласованность действий должностного лица ООО «Сыродел» ФИО15 (до 2018 года работника ООО «Продвижение», работал специалистом по безопасности), действий должностного лица ООО «Усть-Калмнский МСЗ» ФИО7 и ФИО1, бенефициара бизнеса, осуществлявшего общее руководство ООО «Гермес», ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманский МСЗ», направленных на сокрытие денежных средств от мер принудительного взыскания, в виде перечисления денежных средств на расчетный счет общества ООО «Сыродел» за товар, произведенный ООО «Усть-Калманский МСЗ».

При анализе расчетных счетов ООО «Гермес» ИНН <***> установлено:

В период с 19.04.2019 по 31.12.2020 оборот денежных средств составил -346 937,5 тыс. руб., при этом в 2019 году - 97 035,0 тыс. руб., в 2020 - 254 362,0 тыс. руб. Поступления в 2020 году значительно выросли по сравнению с 2019 годом в 2,6 раза.

Основными поступлениями за 2019 - 2020 года являются: оплата за продажу продуктов питания в адрес ФЛ и ЮЛ (ООО «Красмилк», ООО «Чиз Групп», ООО «Уралмолоко», ООО «Байлен») и получение займа от ООО «Сыродел» на общую сумму 95 440 тыс. руб., иных поступлений нет.

Основные расходы - покупка продуктов питания у ИП ФИО36, ООО «Импэкс-Алтай», ООО «АКХ Ануйское», ООО «ТД Холод», ООО «Гудмилк», ООО «Любава»- за сыры), ООО «Стимул» - аренда помещений, возврат займа ООО «Сыродел» (39 230 тыс. руб.), выплата алиментов, зарплаты.

Основными поставщиками и покупателями ООО «Гермес» являются организации и ИП, перешедшие из ООО «Продвижение» (ООО «Импэкс-Алтай», ИП ФИО36, ООО «АКХ Ануйское», ООО «Гудмилк», ООО «Любава» - поставщики, ООО «Красмилк», ООО «Уралмолоко», ООО «Байлен», ООО «ЧизГрупп» - покупатели).

При анализе расчетных счетов ООО «Стимул»

Проверкой установлено, что на расчетный счет ООО «Стимул» денежные средства поступают только от взаимозависимых организаций: ООО «Продвижение» ИНН <***>, ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, ООО «Сыродел» ИНН <***> и ООО «Гермес» ИНН <***> в качестве арендных платежей.

Не являясь переработчиком сырья и производителем молочной продукции, ООО «Стимул» перечисляет данные денежные средства на приобретение имущества, в том числе, оборудования для молочного производства.

Примеры таких перечислений приведены в исковом заявлении инспекции.

Таким образом, за период с 01.01.2015 по 31.12.2020, в день или на следующий день поступления денежных средств от взаимозависимых организаций, ООО «Стимул» производит оплату поставщикам за оборудование, предназначенное для молочного производства, что подтверждается данными расчетного счета ООО «Стимул».

Проверкой установлено, что имущество, приобретенное ООО «Стимул» на денежные средства взаимозависимых организаций, в дальнейшем предоставляется в аренду этим же организациям, что подтверждается документами, представленными ООО «Стимул» ИНН <***> по Поручению №4252 от 11.12.2017, №606 от 01.03.2018, Поручению №610 от 01.03.2018 ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска и подтверждается документами ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>, представленными по Поручению №654 от 05.03.2018, Поручению №628 от 02.03.2018, ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.

Таким образом, собственник имущества ООО «Стимул» не рискует имеющимся и вновь приобретенным имуществом при возможных неблагоприятных рисках, которые могли возникнуть у ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение» при ведении деятельности.

При анализе расчетных счетов ООО «Сыродел» ИНН <***> установлено:

В период 2018 год оборот денежных средств общества составил 577 618,0 тыс. руб., в 2019 - 2 646 163,0 тыс. руб., в 2020 - 2 689 498,0 тыс. руб.

Денежные средства поступают в виде оплаты за проданную молочную продукцию от покупателей ООО «Продвижение».

Основными расходами ООО «Сыродел» за 2019-2020 года является оплата за сырье, молоко, пополнение счета, выдача займа ООО «Продвижение» (в 2019 году), за запчасти для оборудования.

Основными поставщиками и покупателями ООО «Сыродел» являются организации и ИП, перешедшие из ООО «Продвижение» (ООО «Импэкс-Алтай», ИП ФИО36, ООО «АКХ Ануйское», ООО «Гудмилк», ООО «Любава» - поставщики, ООО «Красмилк», ООО «Уралмолоко», ООО «Байлен», ООО «ЧизГрупп» - покупатели).

Одновременно со снижением оборотов по счетам ООО «Усть-Калманский МСЗ»
ООО «Продвижение», наблюдается значительный рост финансовых показателей ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» (выручка).

При анализе книг продаж ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» установлены идентичные основные контрагенты, обществ.

С 2019 года, ООО «Сыродел» ИНН <***> заключает договора с идентичными покупателями ООО «Усть-Калманского МСЗ», что подтверждается книгам продаж ООО «Усть-Калманского МСЗ» и ООО «Сыродел». (ООО "Катунь плюс" ИНН <***>, ООО "Бурановское" ИНН <***>, ИП ФИО17 ИНН <***>, ИП ФИО18 ИНН <***>).

При анализе документов в отношении ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Сыродел» установлено

-идентичность составление договоров с контрагентами;

- доставка сырья основными поставщиками как производилась, так и производится на одну территорию завода, расположенного по адресу: <...>.;

- аналогичная реализуемая продукция

- договоры с взаимозависимыми организациями, как на поставку продукции, так и на приобретение молочной продукции заключены в 2019 году, в период проведения выездной налоговой проверки ООО «Усть-Калманский МСЗ».

Так, по ООО «Импэкс-Алтай» (является общим поставщиком молочной продукции) при анализе представленного договора № 25/2017 от 04.12.2017 ООО «Импэкс-Алтай» с ООО «Сыродел» и договора № 14/2019 от 01.08.2019 ООО «Импэкс-Алтай» с ООО «Гермес» (является общим покупателем молочной продукции) установлено, что Договора составлены идентично друг другу (предмет, сроки, цена), изменение только в названии организации.

По ООО «Уралмолоко» (покупатель ООО «Сыродел» и ООО «Гермес»)

Согласно договорам ООО «Уралмолоко» с ООО «Сыродел» (Договор б/н от 30.10.2018) и с ООО «Гермес» (Договор б/н от 06.08.2019) фактическим адресом места получения товара является: <...> представленной информации ООО «Уралмолоко», переговоры о заключении договоров, цен на продукцию, как с ООО «Сыродел», так и ООО «Гермес», осуществлялись с представителями организаций - ФИО37.

Договора составлены идентично друг другу (предмет, сроки, цена), изменение только в названии организации

Продукцию отпускали сотрудники ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» - ФИО38 ФИО31.

Проведенным анализом справок 2 НДФЛ, ФИО52 числится только в ООО «Гермес», а информация, представленная ООО «Уралмолоко», как представитель от обеих организаций, ФИО31 числится в ООО «Сыродел» и в ООО «Гермес».

Адреса заключения договоров поставки: электронно - barnaul_msb@mail.ru., оригиналы документов отправлялись почтой России.

Способы подачи заявок на продукцию: электронно -barnaul_msb@mail.ru.

Согласно представленной деловой переписки, в рамках оформления сделки, вся переписка шла от имени ООО «Сыродел».

В результате проведения анализа расчетного счета ООО «Сыродел» за 2018-2020 года установлено, что в 2018 году сумма поступлений с данным контрагентом составляла 9 592 тыс. руб., в 2019 году сумма поступлений составляет 30 763 тыс. руб., что в три раза выше, чем в предыдущем году, в 2020 году сумма поступлений составила 28 073 тыс. руб.

Данный показатель подтверждает,что, что объемы так же увеличились за счет объемов, перешедших от деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ».

По ООО «Красмилк» (является покупателем молочной продукции).

При анализе документов, представленных Договоров ООО «Красмилк» с ООО «Сыродел» (Договор б/н от 01.02.2019) и с ООО «Гермес» (Договор б/н от 01.07.2019) установлено, фактическим адресом места получения товара является: <...> составлены идентично друг другу (предмет, сроки, цена), изменение только в названии организации

Представленной информацией ООО «Красмилк» (является покупателем молочной продукции), с организацией ООО «Гермес» работает с июля 2019 года, с ООО «Сыродел» работает с февраля 2019 года. Товар со склада отгружался как для ООО «Гермес», так и для ООО Сыродел» по адресу: <...>

Согласно представленных ветеринарных свидетельств, отправителями являются как ООО «Гермес», так и ООО «Сыродел».

В результате проведения анализа расчетного счета ООО «Сыродел» за 2018-2020 года установлено, что в 2018 году операций с данным контрагентом не было, взаимоотношения начались с 2019 года.

По ООО «Бурановское» ИНН <***> (поставщик сырого молока до 2019 года в адрес ООО «Усть-Калманский МСЗ», а с 2019 года в адрес ООО «Сыродел»).

В ходе анализа движения денежных средств ООО «Бурановское» по расчетным счетам установлено ,что взаимоотношений с ООО «Сыродел» в 2018 году не было, были операции только с ООО «Усть-Калманский МСЗ» на общую сумму 26 951 тыс. руб., начиная с 2019 года, ООО «Усть-Калманский МСЗ» заменяет ООО «Сыродел» (общая сумма 85 585 тыс. руб.).

Таким образом, происходит смена покупателя ООО «Усть-Калманский МСЗ» (договор б/н от 01.03.2016) на ООО «Сыродел», переоформляется договор поставки на ООО «Сыродел» (договор № 1 от 01.01.19 с ООО «Сыродел»).

Таким образом, поставки сырого молока перешли в адрес ООО «Сыродел».

По ИП ФИО18 ИНН <***> (поставщик сырого молока до 2019 года в адрес ООО «Усть-Калманский МСЗ», а с 2019 года в адрес ООО «Сыродел»)

В ходе анализа движения денежных средств ИП ФИО18 по расчетным счетам установлено следующее.Денежные средства на расчетные счета ИП ФИО18 поступали от следующих контрагентов:

в 2015: 72% - ООО «100лица», 18% - ООО «Продвижение», 10% - ООО
«Альциона»; в 2016: 95% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 5% - ООО «Продвижение»; в 2017: 93,5% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 6,5% - ООО
«Продвижение»; в 2018: 100 % - ООО «Усть-Калманский МСЗ»; 2019: 0,4% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 99,6% - ООО «Сыродел»; 2020: 100% - ООО «Сыродел»; в 2021: 71% - ООО «Сыродел», 29% - АО «Барнаульский молочный
комбинат».

В ходе сравнительного анализа установлено, что ИП ФИО18 с 2015 г. по январь 2020 г. являлся поставщиком товара (молока) по цепочке:

-2015 - ООО «Альциона», ООО «100лица», ООО «Продвижение»;

-2016 - ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманский МСЗ»;

-2017 - ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманский МСЗ»;

-2018 - ООО «Усть-Калманский МСЗ»;

-2019 - ООО «Сыродел».

Указанный налогоплательщик пояснил, молоко возит на завод уже более 20 лет, доставка сырья основными поставщиками как производилась, так и производится на одну территорию завода, расположенного по адресу: <...> Изменения произошли лишь в перезаключении Договоров взаимозависимых организаций с контрагентами.

Представленными первичными документами ИП ФИО18 установлено:

01.01.2019 года заключен Договор № 6 на поставку молока натурального коровьего сырого. Предметом договора является следующее: Поставщик (ИП ФИО18) обязуется поставить Покупателю сырье. Доставка осуществляется специализированным транспортном Поставщика. Срок действия Договора до 31 декабря 2019 года.

В результате проведения анализа расчетных счетов ООО «Сыродел» за 2018-2020 года установлено, что в 2018 году операций с данным контрагентом не было, взаимоотношения начались с 2019 года.

Проведенным анализом расчетных счетов ИП ФИО18 за 2018-2019 года установлено, что взаимоотношений с ООО «Сыродел» в 2018 году не было, были операции только с ООО «Усть-Калманский МСЗ» на общую сумму 10 260 тыс. руб., начиная с 2019 года, ООО «Усть-Калманский МСЗ» заменяет ООО «Сыродел» (общая сумма 15 039 тыс. руб).

Таким образом, происходит смена покупателя ООО «Усть-Калманский МСЗ» на ООО «Сыродел», переоформляется договор поставки на ООО «Сыродел» (договор № 6 от 01.01.19 с ООО «Сыродел»).

У налогового органа имеются документы, полученные в рамках выездной налоговой проверки ООО «Продвижение»:

-ИП ФИО39 ИНН <***>: Так, в переписке от 12.04.16 Акт сверки от ООО «Продвижение» направлен с электронного адреса Barnaulmsb @mail. ru, в Декларациях о соответствии проставлена электронная почта ООО «Усть-Калманский МСЗ» - mail@uk-msz.ru. В ходе выездной налоговой проверки ООО «Продвижение» установлено, что данный домен uk-msz.ruзарегистрирован на ООО «Продвижение».

-ИП ФИО40 ИНН <***>: Так, в п. 2.2. Договора поставки №132 от 06.10.2016 указано «отгрузка Товара осуществляется со склада Поставщика силами Покупателя, расположенного по адресу <...>», в указанных договорах в разделе «Юридические адреса сторон» в реквизитах Поставщика (ООО «Продвижение») обозначен почтовый адрес: <...>. В транспортных разделах Товарно-транспортных накладных (ф. №1-Т) от 16.04.2015, от 10.05.2015, от 19.09.2015, от 18.10.2015, от 03.12.2015 зафиксирован пункт погрузки - Алтайский край, с. Усть-Калманка, пункт разгрузки - Башкортостан, г. Белебей.

- ООО «Иркутская маслосырбаза» ИНН <***>: В п.п.3.3. Договора поставки от 10.02.2016 адрес склада поставщика (ООО «Продвижение») - <...>, в транспортных накладных прием груза осуществлен по адресу: <...>; В Пояснительной записке ООО «Иркутская маслосырбаза» указывает, что при взаимодействии в рамках договора с ООО «Продвижение» контактным лицом от поставщика выступал Вадим, тел 8-385-2-463-807, <***>, e-mail: barnaul_msb@mail.ru , товар транспортная компания получала на складе поставщика: <...>.

- ООО «Катунь плюс ИНН <***>: представлен договор №23 от 06.04.2017, согласно которому товар ежедневно доставлялся транспортом покупателя по адресу: <...>. Представителем ООО «Усть-Калманский МСЗ» являлся ФИО41 - заместитель директора по закупу молока. Телефон <***>.

В товарно-транспортных накладных указаны водители ФИО42, ФИО43, ФИО45, ФИО46 и др. Автомобили, указанные в товарно-транспортных накладных принадлежат ФИО8

Согласно справкам 2-НДФЛ, заместитель директора по закупу молока ФИО41, водители ФИО42, ФИО44, ФИО45, ФИО46 - работники ООО «Продвижение». Телефонные абонентские номера, указанные в договоре также закреплены за ООО «Продвижение».

В ходе анализа движения денежных средств ООО «Катунь Плюс» по расчетным счетам установлено следующее.

Денежные средства на расчетные счета ООО «Катунь Плюс» поступали от следующих контрагентов:

1. в 2017: 59,40% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 20,4% - ООО «Алтайская

буренка», 6,6% - ООО «Продвижение», 5,3% - ООО «ТД «Киприно», 11,9% - ООО «Катунь», 2,3% - ООО «Аграрная Колывань», 1,2% - ФИО47;

2. в 2018: 45,8% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 35,4% - ООО «Алтайская буренка», 5,3% - ООО «ТД «Киприно», 12% - ООО «Катунь», 1,1% - ООО «Аграрная Колывань», 0,4% - ФИО47;

3.в 2019: 0,4% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 98,1% - ООО «Сыродел», 1,5% - Куршавальская сроварня»;

4.в 2020: 99,1% - ООО «Сыродел», 0,1% - ООО «Агротрейд-катунь», 0,4% -ООО «Аграрная Колывань», 0,4% - ООО «Молочные реки Алтая»;

5.в 2021: 99,81% - ООО «Сыродел», 0,19% - АО «Барнаульский молочный комбинат».

В ходе сравнительного анализа установлено, что ООО «Катунь плюс» с 201 7 г. по январь 2020 г. являлось поставщиком товара (молока) по цепочке:

-2017 - ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманский МСЗ»;

-2018 - ООО «Усть-Калманский МСЗ»;

-2019 - ООО «Сыродел».

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) в адрес ООО «Катунь плюс» с целью анализа перезаключенных договоров на предмет обстоятельств их перезаключения по цепочке, выявления инициаторов расторжения и заключения договоров. Срок исполнения поручения не наступил.

Проведенным анализом расчетных счетов ООО «Катунь плюс» за 2018-2019 года установлено, что взаимоотношений с ООО «Сыродел» в 2018 году не было, были операции только с ООО «Усть-Калманский МСЗ» на общую сумму 54 335 тыс. руб., начиная с 2019 года, ООО «Усть-Калманский МСЗ» заменяет ООО «Сыродел» (общая сумма 132 793 тыс. руб.).

Таким образом, происходит смена покупателя ООО «Усть-Калманский МСЗ» на ООО «Сыродел», переоформляется договор поставки на ООО «Сыродел» (договор № 11 от 01.01.19 с ООО «Сыродел»).

- ИП ФИО17 ИНН <***>. Направлено поручение от 29.01.2019 № 129 в Межрайонную ИФНС № 14 по Алтайскому краю о представлении документов (информации). ИП ФИО17 документы не представлены без объяснения причин.

В ходе анализа движения денежных средств ИП ФИО17 по расчетным счетам установлено следующее.Денежные средства на расчетные счета ИП ФИО17 поступали от следующих контрагентов: в 2015: 71% - ООО «100лица», 15% - ООО «Продвижение», 5% - ООО
«Троицкий сыродел», 9% - ООО «Альциона»;в 2016: 95% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 5% - ООО «Продвижение»;в 2017: 86% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 14% - ООО «Продвижение»;в 2018: 100 % - ООО «Усть-Калманский МСЗ»;в 2019: 0,21% - ООО «Усть-Калманский МСЗ», 99,79% - ООО «Сыродел»;. в 2020: 100% - ООО «Сыродел»; в 2021: 71% - ООО «Сыродел», 29% - АО «Барнаульский молочный
комбинат».

В ходе сравнительного анализа установлено, что ИП ФИО17 с 2015 г. по январь 2020 г. являлась поставщиком товара (молока) по цепочке:2015 - ООО «Альциона», ООО «100лица», ООО «Продвижение»;2016 - ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманский МСЗ»;2017 - ООО «Продвижение», ООО «Усть-Калманский МСЗ»;2018 - ООО «Усть-Калманский МСЗ»;2019 - ООО «Сыродел».

Проведенным анализом расчетного счета ИП ФИО17 за 2018-2019 года установлено, что взаимоотношений с ООО «Сыродел» в 2018 году не было, были операции только с ООО «Усть-Калманский МСЗ» на общую сумму 46 877 тыс. руб., начиная с 2019 года, ООО «Усть-Калманский МСЗ» заменяет ООО «Сыродел» (общая сумма 62 090 тыс. руб.).

Таким образом, происходит смена покупателя ООО «Усть-Калманский МСЗ» на ООО «Сыродел», переоформляется договор поставки на ООО «Сыродел» (договор № 7 от 01.01.19 с ООО «Сыродел»).

По ИП ФИО48 ИНН <***> установлено,что в п.п. 3.1. Договора поставки №11286 от 01.04.2015 налогоплательщик указывает «Заявка от покупателя направляется по электронной почте:u_kmsz@mail.ru , либо по тел. <***>.

Таким образом, в связи с переводом контрагентов ООО «Усть-Калманский МСЗ» ООО «Продвижение» в ООО «Сыродел» и ООО «Гермес», ничего не изменилось, в том числе ассортимент продукции, ФИО сотрудников оказывающих услуги, адрес отгрузки, что свидетельствует о переводе хозяйственной деятельности должником на зависимые юридические лица ООО «Гермес» и ООО «Сыродел», размер выручки которых за период с 2019 года составил 2 796 759,0 тыс. руб.

Анализ отношений вышеуказанных взаимозависимых лиц говорит о том, что все основные контрагенты перешли во взаимозависимые организации, в одинаковом соотношении и с одинаковыми ролями (контрагенты закупа сырья из ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение» в ООО «Сыродел», контрагенты закупа молочной продукции из ООО «Продвижение» в ООО «Гермес»)

Установлено снижение выручки ООО «Усть-Калманский МСЗ», а так же увеличение выручки взаимозависимых лиц (ООО «Гермес», ООО «Сыродел»),что подтверждено сведениями бухгалтерской отчетности..

Основными поставщиками и покупателями ООО «Сыродел» являются организации и ИП, перешедшие из ООО «Продвижение» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» (ООО «Импэкс-Алтай», ИП ФИО36, ООО «АКХ Ануйское», ООО «Гудмилк», ООО «Любава» - поставщики, ООО «Красмилк», ООО «Уралмолоко», ООО «Байлен», ООО «ЧизГрупп» - покупатели на сумму около 780 тыс. руб.).

По ООО «Гермес» (дата регистрации 19.04.2019).

Сравнительный анализ выручки и активов баланса взаимозависимых лиц приведен в таблице.

Налогоплательщик

год

выручка

Активы баланса (тыс.

руб.)

ООО «Усть-Калманский МСЗ

2017

38 237

УСН

2018

26 706

2019

2020

ООО «Сыродел»

2017

171 162

23 554

2018

439 903

156 692

2019

1 221 997

493 786

2020

1 338 758

419 900

ООО «Продвижение»

2017

750 465

466 754

2018

921 360

263 149

2019

2020

ООО «Гермес»

2019

70 365

25 526

2020

165 639

65 554

Проведенным сравнительным анализом объемов выручки и активов установлено, что при снижении выручки у ООО «Усть-Калманский МСЗ», происходит одновременный рост объема выручки у ООО «Сыродел», и так же происходит в ООО «Продвижение» (снижение объема выручки, активов баланса) ,в ООО «Гермес» (увеличение объема выручки, активов баланса).

Также налоговый орган обоснованно указывает на перевод имущества

Налоговым органом установлено, что в период проведения налоговой проверки (дата начала проверки 19.12.2018, дата окончания проверки 26.09.2019), ООО «Усть-Калманский МСЗ» с 01.01.2019 переводит деятельность на ООО «Сыродел» и ООО «Гермес».

До 2019 года ООО «Усть-Калманский МСЗ» владел имуществом (оборудованием), ранее находящемся в залоге банка (ПАО) Банк ВТБ балансовой стоимостью 22 122,0 тыс. руб. согласно информации сайта reestr-zalogov.ru.

По финансовым результатам за 2019 год информация о данных активах ООО «Усть-Калманский МСЗ» отсутствует.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Усть-Калманский МСЗ» денежные средства за реализацию оборудования на расчетный счет должника не поступали, следовательно, имущество безвозмездно передано взаимозависимым организациям, учитывая специфику оборудования и ограниченный круг заинтересованных лиц в его приобретении.

Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Сыродел» по состоянию на 2018 год не имело имущества (основных средств).

По результатам 2019 года, т.е. после перевода деятельности на ООО «Сыродел», на балансе общества отражены основные средства балансовой стоимостью 63 787,0 тыс. руб., по результатам 2020 года - в размере 127 643,0 тыс. руб., представлены оборудованием и транспортными средствами, согласно информации сайта reestr-zalogov.ru находящемся в залоге банка ФК Открытие (ПАО) Банк, приобретенными за счет выручки ООО «Усть-Калманский МСЗ», поступающей на счет после 01.01.2019.

Так же в собственности общества ООО «Сыродел» имеются транспортные средства общей стоимостью 18 650 тыс. руб., приобретенные за счет выручки ООО «Усть-Калманский МСЗ», поступающей на счет после 01.01.2019.

-Автомобиль грузовой ХИНО 5792Y2 (2018 г.в., дата регистрации владения -02.03.2019);

-Автомобиль легковой ТОЙОТА ЛЕНД КРУЗЕР 200 (2019 г.в., дата регистрации владения - 23.04.2019);

- Автомобиль грузовой МАН 1932 TGS 26.440 6X4 BLS (2018 г.в., дата регистрации владения - 13.03.2019);

-Автомобиль легковой ЛАДА GFK110 ЛАДА ВЕСТА (2019 г.в., дата регистрации владения - 18.09.2019);

-Автомобиль грузовой Газель Next 3009Z6 (2019 г.в., дата регистрации владения -03.04.2019);

- Автомобиль легковой LADA XRAY (2019 г.в., дата регистрации владения -

30.01.2020).

На основании сведений из ФИР (Ответы ГИБДД по запросам сведений о ТС и их владельцах) установлено, что все транспортные средства поставлены на первичный учет ООО «Сыродел».

По данным информационного ресурса «СПАРК-Интерфакс» транспортные средства приобретены Обществом по договорам финансовой аренды (лизинга).

В период проведения выездной налоговой проверки (дата начала проверки 19.12.2018, дата окончания проверки 26.09.2019), ООО «Усть-Калманский МСЗ» отчуждены транспортные средства в пользу ООО «Магазины Усть-Калманского МСЗ» ИНН <***>, учредителем и руководителем которого является ФИО1:

-Автомобиль грузовой 4616-0000020-01 (2015 г.в., дата отчуждения - 24.07.2019);

-Автомобиль грузовой УАЗ 330365 (2015 г.в., дата отчуждения - 10.07.2019);

-Автомобиль грузовой Хино (2015 г.в., дата отчуждения - 23.07.2019);

-Трактор Беларус 82.1 (2015 г.в., дата отчуждения - 19.07.2019).

Налоговым органом направлено требование о представлении документов № 0703/881 от 26.03.2021 и №07-03/888 от 26.03.2021 по факту перевода транспортных средств из ООО «Усть-Калманский МСЗ» в ООО «Магазины Усть-Калманский МСЗ», заключении договоров купли - продажи, а также дальнейшее их использование.

На данные требования директором ФИО1 представлены пояснения об отсутствии документов на приобретение. При анализе банковской выписки ООО «Магазины Усть-Калманского МСЗ» в период с 01.07.2019 по 30.06.2021 платежей за приобретенные транспортные средства не установлено.

Таким образом, в ходе проведением мероприятий налогового контроля за период с 2019, в период проведения мероприятий налогового контроля (дата начала проверки 19.12.2018, дата окончания проверки 26.09.2019), ФИО1 предприняты действия по переводу имущества ООО «Усть-Калманский МСЗ» стоимостью 22 122,0 тыс. руб. на взаимозависимых лиц ООО «Сыродел» и ООО «Магазины Усть-Калманского МСЗ» с целью уклонения от погашения задолженности ООО «Усть-Калманский МСЗ», возникшей по результатам налоговой проверки.

Таким образом, в рассматриваемом деле налоговым органом доказаны основания для взыскания задолженности в порядке подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ:

ООО «Усть-Калманксий МСЗ» до получения решения по результатам выездной налоговой проверки, акта камеральной налоговой проверки и решения о принятии обеспечительных мер, с 2019 года, планомерно осуществляет перевод финансово-хозяйственной деятельности.

При этом, после того как общество узнало о начале выездной налоговой проверки , должником предприняты действия, направленные на уклонение от уплаты доначисленных сумм, в виде поступления выручки должника на счета общества ООО «Сыродел», а также перезаключения договора с основными заказчиками. Выручка, поступившая на счета общества ООО «Усть-Калманский МСЗ», по перезаключенным договорам составила 2 796 759,0 тыс. руб., при этом, в случае продолжения финансово - хозяйственной деятельности общества данные активы поступили бы на счета должника, что позволило бы исполнить налоговые обязательства данного субъекта.

Установлены следующие факты согласованности действий между ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел» и ООО «Гермес», ФИО1 с целью невозможности взыскания начисленных сумм налогов, пеней, штрафов:

-В своей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» используют одни и те же арендованные помещения, расположенные по адресу: <...>, а именно: склад, гаражи, хранилище для сыра, проходную, здание конторы, котельную, здание маслоцеха, лабораторию, подвал, цех, холодную пристройку и другие помещения, принадлежащие на праве собственности ООО «Стимул», что подтверждается договорами аренды;

-ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Сыродел», ООО «Продвижение», ООО «Гермес» имеют один вид деятельности - ОКВЭД 10.51. Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции, что подтверждается выписками ЕГРЮЛ;

-Общества фактически осуществляют деятельность по одному адресу: <...>, что подтверждается выписками ЕГРЮЛ, материалами, собранными в ходе проведения выездной налоговой проверки;

-Поставка сырья осуществляется от одних и тех же реальных поставщиков молока сырого (ООО «Импэкс-Алтай», ООО «АКХ Ануйское», ООО «Любава», ИП ФИО36, ООО «ТД Холод», ООО «Гудмилк»), что подтверждается книгами покупок и продаж обществ, выпиской по расчетным счетам обществ, допросами свидетелей;

-ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» заявляют одни и те же контактные номера телефонов <***>, 8-385-9922-768, что подтверждается информацией общедоступных сайтов интеренет;

-ФИО1 (бенефициарный владелец бизнеса) осуществляет руководство ООО «Гермес» (директор), ООО «Сыродел» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» (представляет интересы общества по доверенности, визирует приказы, издаваемые в целом по организации и т.д.), подтверждено в ходе проведения выездной налоговой проверке;

-Сотрудники ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение» ранее являлись сотрудниками ОАО «Усть-Калманский МСЗ», формально переведены из последовательно ликвидированных, взаимосвязанных, занимающихся аналогичной деятельностью организаций. При переводе работников из одной организации в другую, место работы и характер трудовой деятельности не менялся, что подтверждено допросами работников, информации справок 6-НДФЛ, представленных в налоговый орган;

-Управление денежными средствами ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» и ООО «Стимул» осуществляется с одних и тех же IP-адресов, что подтверждено в ходе проведения выездной налоговой проверке, ответами представленной ВТБ 24 (ПАО), ПАО «Сбербанк России»;

-Единый сайт в сети Интернет, применение перечня адресов всех организаций сети, указанных в качестве составных частей единой группы, указание общих контактных номеров телефона, единой системы заказа, что подтверждается информацией интернет сайтов;

-Перезаключение договором поставки товара и услуг на взаимозависимые лица, что подтверждается договорами с данными лицами, информации расчетных счетов и ответами обществ;

-Вывод имущества в пользу зависимых лиц ООО «Гермес» и ООО «Сыродел» в размере 22 122,0 тыс. руб., выручки в размере 2 796 759,0 тыс. руб., что подтверждено договорами купли-продажи, ответами банков и информацией расчетных счетов должника и иных лиц.

-Продукция с логотипом ООО «Усть-Калманский МСЗ» имеется на прилавках в магазинах Алтайского края на текущую дату (сыры, молоко, сметана и т.д.). Позиционируется как продукция Усть-Калманского МСЗ, изготовитель ООО «Гермес», адрес 630078, <...>, офис 216А, адрес производства: 658150, <...>, отзывы и предложения принимаются по тел: 8 (38599)22-468.

Таким образом, ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» действуя согласованно, будучи зависимыми, между собой лицами, получило необходимую имущественную базу и трудовые ресурсы для продолжения деятельности, которую ранее осуществляло ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Продвижение».

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о фактических действиях ФИО1, направленных на передачу бизнеса (источника дохода) позволяющих исполнить налоговые обязательства ООО «Усть-Калманский МСЗ».

Согласованными действиями зависимых лиц преследовалась цель неисполнения налоговых обязательств ООО «Усть-Калманский МСЗ» в будущем.

Таким образом ФИО1 совместно с должностными лицами ООО «Усть-Калмаснкий МСЗ», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» после того как узнал 22.12.2018 о начале выездной налоговой проверки совершил действия, в результате которых расчетные счета общества ООО «Усть-Калманский МСЗ» были исключены из общих расчетов, что повлекло прекращение поступления на них денежных средств, подлежащих списанию в погашение будущей задолженности по налогам.

Взыскание недоимки возможно с любого лица, признанного судом иным образом зависимым с налогоплательщиком, за которым числится недоимка (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). С учетом ст. 11 НК РФ такими лицами могут выступать организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.

Перечень оснований признания лиц взаимозависимыми содержит п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Используемое в п. 2 ст. 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение.

Отсутствие признаков субъективной зависимости между лицами, в том числе по указанным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ критериям участия в капитале или осуществления руководства деятельностью, не исключает привлечение зависимого лица к погашению недоимки налогоплательщика, если действия налогоплательщика и другого лица носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов налогоплательщиком.

Следующие обстоятельства, указывают на "иную зависимость":

- переход сотрудников налогоплательщика в другую организацию;

-продолжение взаимодействия работников с контрагентами налогоплательщика от имени вновь созданной организации;

-безвозмездный характер передачи бизнеса и отсутствие разумных экономических причин такой передачи;

- перезаключение зависимым лицом договоров с контрагентами налогоплательщика, включая случаи одновременного прекращения договорных отношений самого налогоплательщика с указанными контрагентами (см. Определение Верховного Суда РФ от 14.12.2017 N 304-КГ17-18313). Перезаключение договоров с поставщиками и покупателями по существу приводит к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика, что для целей применения п. 2 ст. 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав);

- тождественность у налогоплательщика и зависимого лица фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов, видов деятельности.

Способом сокрытия имущества, за счет которого могло бы производиться взыскание налога с должника , может выступать дробление бизнеса.

Действия ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» указывают как на субъективную зависимость между ними, так и на «иную» зависимость.

В данном случае ФИО1 - бенефициарный владелец бизнеса, осуществлял руководство ООО «Усть-Калманский МСЗ», так же представлял интересы общества по доверенности от 23.12.2014 № 22 АА 1099543, визировал приказы, издаваемые в целом по организации и т.д. является руководителем ООО «Продвижение» и ООО Стимул».

ФИО7 ИНН <***> руководитель и учредитель (100%) 10 000 ООО «Усть-Калманский МСЗ»

Руководитель и учредитель ООО «Сыродел» ИНН <***> ФИО15 ИНН <***> являлся работником - специалистом безопасности ООО «Продвижение», с 2015 ФИО15 находился в прямом подчинении у ФИО1, учредителя и руководителя ООО «Продвижение», исполнял его распоряжения, указания, являлся взаимозависимым лицом. Решением Единственного учредителя (участника) ООО «Сыродел» от 12.01.2017, с долей участия в уставном капитале Общества в размере 100%, ФИО15, принято решение о возложении полномочий единоличного исполнительного органа Общества (Директора) на ФИО15.

ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» имеют идентичный вид деятельности, адрес, работников, контрагентов, арендодателей, выстапают в качестве заемщиков и поручителей друг у друга.

ООО «Усть-Калманский МСЗ» в ООО «Сыродел» безвозмездно передано имущество личное.

Группа компаний имеет единый центр управления, все кадровые решения принимаются проверяемым налогоплательщиком без учета того, в какой организации числится тот или иной сотрудник, ФИО1

При заключении кредитных договоров с банками, договоров залога, поручительства, ипотеки и т.д., общества действуют совместно и согласовано.

В рассматриваемом случае суд находит обоснованными выводы налогового органа о том, что перевод персонала, выручки, имущества не имел разумной деловой цели, а был направлен исключительно на создание условий, при которых деятельность ООО «Усть-Калманский МСЗ» будет продолжена в лице другого зависимого хозяйствующего субъекта - ООО «Сыродел», далее ООО «Гермес» с уклонением от уплаты в бюджет налогов.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о создании между хозяйствующими субъектами схемы уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, возникшей по результатам налоговой проверки посредством ряда операций по перечислению выручки за реализуемые товары (работы, услуги) зависимой организации; о намеренном прекращении деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» поскольку совершая вышеперечисленные действия, должностные лица не могли не осознавать того, что ООО «Усть-Калманский МСЗ» потеряет свою былую самостоятельность в предпринимательской деятельности и таким образом, избежит уплаты доначисленных налоговых платежей и санкций по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Сыродел», ООО «Продвижение», ООО «Гермес». ООО «Стимул», ФИО1 находятся в состоянии зависимости «иной зависимости» друг от друга, что в силу положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, что является основанием для удовлетворения заявленных требований инспекции и взыскания задолженности по налогам, числящейся за ООО «Усть-Калманский МСЗ».

Доводы ООО «Гермес», ООО «Усть-Калманский МСЗ» ,изложенные в отзывах и дополнении рассмотрены и отклонены, оснований для вывода о самостоятельном ведении обществами предпринимательской деятельности, наличия собственного коммерческого интереса, а также различия состава участников, руководителей и работников обществ, места их нахождения, суд не усматривает из материалов дела.

Довода о неправомерности предъявлении материальных требований только к ООО «Гермес» отклонен как несостоятельный. ООО «Усть-Калманский МСЗ . согласно документообороту, занималось исключительно переработкой молока сырого, полученного на давальческих условиях только от формально созданного ООО «Продвижение». Создавалась видимость осуществления ООО «Продвижение» функций по закупу сырья (молока) для переработки и по реализации готовой продукции покупателям.

Закупленное молоко сырое напрямую доставлялось от сельхозпроизводителей в адрес ООО «Усть-Калманский МСЗ».

ООО «Стимул» является собственником производственною комплекса, на имуществе которого осуществляется производство.

В обшей схеме деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ». ООО «Стимул отведена роль организации предоставляющею в аренду зависимым липам (МММ «Усть-Калманский МСЗ». ООО «Продвижение». ООО «Сыродел», ООО «Гермес») производственные площади и молочное оборудование для переработки и производства молочной продукции.

Ответчик ООО «Гермес» ИНН <***>. учредителем и руководителем которой является ФИО49 заменил в цепочке ООО «Продвижение» (с 19.04.2019), ему отведена роль организации, производящей закуп сырого молока у сельхозпроизводителей, как ранее ООО «Продвижение». Далее, согласно проведенного анализа документации, с 2022 года ООО «Гермес» полностью становится и производителем молочной продукции.

Статус ФИО1 обоснованно определен как бенефициар деятельности группы компаний (ООО «Стимул». ООО «Усть-Калманский МСЗ». ООО «Продвижение», ООО «Сыродел». ООО «Гермес»). Указанные лица являются зависимыми, действия которых направлены на ирепятствовапие налоговому орган) взысканию задолженности по итогам выездной налоговой проверки ООО «Усть-Калманский МСЗ».

В настоящее время, именно на ООО «Гермес» фактически переведен бизнес должника - ООО «Усть-Калманский МСЗ», в отношении которого имеется решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решениемООО «Усть-Калманский МСЗ», доначислены налоги в размере, предъявленном к взысканию в настоящем деле.

Статья 45 НК РФ регламентирует, что положения подпункта 2 пункта 2 данной статьи также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операции, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

В отношении довода о совершении налогового правонарушения ООО «Гермес» в период с проверки 01.01.2015 по 31. 12.2017 ( согласно решения налогового органа от 05.06.2020 №РА-07-012) , а ООО «Гермес» зарегистрировано гораздо позднее 19.04.2019, суд отмечает, что Инспекцией проведена проверка деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. Начисленные суммы задолженности не погашены обществом.

Решением от 19.12.2018 ООО «Усть-Калманский МСЗ» был извещен о проведении в отношении его выездной налоговой проверки. 21.12.2018 указанному обществу стало известно о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля в целях применения положений пп.2 п.2 ст.45 ПК РФ. ООО «Гермес» зарегистрировано 19.04.2019. т.е. после того как должник узнал о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля. По результатам проверки вынесено Решение от 05.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «Гермес» зарегистрировано 19.04.2019. т.е. после того как должник узнал о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля. Доводы ООО «Гермес» несостоятельны поскольку основаны на неверным толкование норм, регулирующих взыскание задолженности с зависимых лиц. Совокупность представленных Инспекцией доказательств подтверждает передачу ООО «Усть-Калманский МСЗ» бизнеса последовательно другим зависимым организациям, включая ООО «Гермес», в целях уклонения от уплаты налогов, начисленных по результатам налоговой проверки. Срок обращения в суд для взыскания налоговой задолженности в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, не установлен, в связи с чем подлежит применению общий срок исковой давности, который составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации. Применительно к праву налогового органа взыскать налоговую задолженность с зависимого лица, срок следует исчислять с момента, когда налоговый орган узнал о возможности предъявления требований о взыскании задолженности налогоплательщика с взаимозависимого лица, в данном случае срок не истек.

Инспекцией , вопреки доводам ООО «Гермес» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» , доказаны условия, при которых взыскание налоговой задолженности производится с ООО «Гермес».

Доводы об отсутствии аффилированности, перевода имущества и денежных средств от должникаООО «Усть-Калманский МСЗ» к ответчику рассмотрены и отклонены как необоснованные и противоречащие материалам дела и установленным обстояткльствам.

ФИО1 (бенефициарный владелец бизнеса) осуществляет руководство ООО «Гермес» (директор). ООО «Сыродел» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» (представляет интересы общества по доверенности, визирует приказы визиру с i приказы, издаваемые в целом по организации и т.д.), ООО «Продвижение», что подтверждено в ходе проведения указанной выездной налоговой проверки (решение Арбитражного суда Алтайского края от 06.12.2022 по делу № А03-12760/2021).

В порядке ст. 20,. пунктов 1, 2. 7 статьи 105.1, подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом доказан установлен взаимозависимости и аффилированности обществ ООО «Стимул». ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Сыродел», ООО «Гермес» как имеющих общих учредителя и директора, бенефициара, контактные телефоны, информационный сайт, вид деятельности, и доказанности направленности действий ООО «Усть-Калманский МСЗ» на перевод активов, бизнеса, персонала, действующих хозяйственных договоров с целью уклонения от действительной налоговой обязанности исходя из следующих обстоятельств:

- общества осуществляют одинаковый вид деятельности - производства молока и молочной продукции, что подтверждается фактическими обстоятельствами , установленными налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, а также анализом банковских выписок по расчетным счетам организаций, анализом первичных документов, представленных контрагентами, показаниями свидетелей:

- использование одного товарного знака Алтайские-сыровары (установлено в ходе проведения мероприятий налогового контроля, анализом первичных документов, представленных контрагентами, показаниями свидетелей);

- единый бенефициар деятельности - ФИО49 II.. согласно СМИ позиционирует себя директором ООО «Усть-Калманский МСЗ». а также позиционирует группу компаний как единый хозяйствующий субъекта - завод:

- единый адрес местонахождения обществ - <...>. 34 (сведения из ГГРЮЛ. показания свидетелей, информация содержащаяся на готовой продукции):

- собственник адреса места расположения обществ ООО «Стимул» (входит в группу компаний, является ответчиком по настоящему спору):

- расчетные счета группы компаний открыты в одних банках;

- перевод 100% сотрудников ООО «Усть-Калманский МСЗ» в ООО «Продвижение», а после в ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» (при этом согласно показаниям свидетелей функциональные обязанности не изменились, место работы и оплата груда остались такими же);

- основными поставщиками и покупателями ООО «Гермес» являются организации и ИП, перешедшие из ООО «Продвижение», ООО «Сыродел»

- совпадение ip-адресов:

- подключение «Банк-клиент» группы компаний с одною адреса компьютера, установленного по адресу: с. Усть-Калманский, ул. Ленина. 34:

- использование одного сайта //алтайские-сыровары. рф:

- использование единых телефонных номеров ;

- вывод имущества в пользу зависимых лиц ООО «Гермес» и ООО «Сыродел»

Вопреки доводам ответчика, налоговым органом установлена и подробно изложена в заявлении совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого липа, получившего от должника весь бизнес, включая основные активы и рабочий персонал.

В отношении доводов о предоставлении беспроцентных займов в кругу взаимозависимых лиц суд отмечает, что в данном случае приведенные ответчтком доводы не свидетельствуют об отсутствии оснований для взыскания задолженности с ООО «Гермес» , инспекцией подробно проанализированы операции по займам и возвратам займов. Таким образом. ООО «Гермес» получил денежные средства ООО «Усть-Калмапский МСЗ» через ООО «Продвижение» и ООО «Сыродел».

В отношении ООО «Сыродел» 20.12.2022 возбуждено дело о банкротстве №А45-36971/2022.

Доводы том, что совпадение фактического адреса осуществления деятельности, ip-адресов и персонала не всегда свидетельствует о переводе бизнеса рассмотрены и отклонены. При этом действительно сам по себе факт такой передачи не является достаточным для взыскания недоимки, числящейся за налогоплательщиком, с другого лица, так как свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе и посредством передачи бизнеса третьим лицам, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика.

Для оценки добросовестности участников сделки имеет значение насколько обычными являлись условия и обстоятельства передачи бизнеса. Иными словами, соответствовало ли поведение налогоплательщика и лица, которому им было передано имущество, поведению, которое в аналогичной ситуации ожидается от обычного участника гражданского оборота. Отклонение от общепринятого поведения перелагает бремя доказывания на лицо, чья добросовестность ставится под сомнение.

В настоящем случае судом установлено, что передача бизнеса от ООО «Усть-Калманский МСЗ» по цепочке на ООО «Гермес» не носила возмездного характера. Должник не получил от ООО «Гермес» оплаты или иного встречного удовлетворения. Заключение договоров с контрагентами ООО «Усть-Калманский МСЗ» , осуществление экономической деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» ответчиком и перевод персонала по времени своего совершения совпали со временем проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика.

Кроме этого, доводы ответчика о независимом инвесторе, который будет работать на указанном адресе, с тем же персоналом и иным установленным признакам зависимости опровергается материалами дела, так, схема по накоплению задолженности на указанном заводе реализовывалась неоднократно, первый завод зарегистрирован в 2001 году,о чем указано выше в настоящем решении:

Так, ОАО «Усть-Калманский маслосырзавод» ИНН <***>, зарегистрировано 06.08.2001, прекратило свою деятельность на основании определения Арбитражного суда Алтайского края о завершении конкурсного производства 21.12.2007. Руководителем являлся ФИО50 За 2006 год представлены справки но форме 2-ПДФЛ на 193 человека, из которых 76 человек впоследствии получали доход в ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>. ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>. зарегистрировано 11.05.2006. 15.04.2011 прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 ФЗ №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Учредителем и руководителем являлся ФИО10 В 2007 году представлены справки по форме 2-НДФЛ на 132 человека, из которых 80 человек впоследствии получали доход в ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>.ОО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>. зарегистрировано 13.05.2008. ликвидировано 28.08.2014 на основании определения суда о завершении конкурсного производства ( по требованию ФПС России о признании указанного общества несостоятельным (банкротом), вследствие неуплаты налогов, пени, штрафа по результатам камеральных и выездной налоговой проверок). Учредителем, в том числе, являлся ФИО50 В 2009 году представлены справки по форме 2-НДФЛ на 207 человек, из которых 143 человека впоследствии получали доход в ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>.; ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН <***>. зарегистрировано 12.01.2010 ликвидировано 12.02.2014. Руководителем являлся ФИО51 Справки по форме 2-НДФЛ в 2010 году представлены на 222 человека, в 2011 году па 143 человека, в 2012 году на 179 человек, в 2013 году па 174 человека. В 2011 голу в отношении 82 человек, ранее получавших доход в ООО «Усть-Калманский МСК/» ИНН <***> I. справки по форме 2-НДФЛ представлены ООО «Усть-Калманский МСЗ» ИНН <***>. В 2014 году в отношении 143 человек, ранее получавших доход в ООО «Усть-Калманский МСК» ИНН<***>. справки по форме 2-НДФЛ представлены ООО «Продвижение».

Вышеуказанные организации входят в одну группу компаний подконтрольную, бенефициарному владельцу ФИО1.

Выездной налоговой проверкой установлено, что предоставление беспроцентных займов в кругу взаимозависимых лиц способ перераспределения денежных потоков внутри схемы. Внутри группы создан формальный документооборот и товарно-денежные отношения, без взыскания и учета излишне перечисленных денежных средств, что подтверждено также выездными налоговыми проверками в отношении как ООО «Усть-Калманскии МСЗ», так и ООО «Продвижение» и ООО «Сыродел».

Согласно материалам дела, до 2019 года ООО «Усть-Калманский МСЗ» владел имуществом (оборудованием), ранее находящемся в залоге банка (ПАО) Банк ВТБ балансовой стоимостью 22,12 млн. руб. Данная информация получена с сайта reestr-zalogov.ru, согласно которому ООО «Усть-Калманский МСЗ» представляло в залог оборудование банку ВТБ 24 (ПАО). По финансовым результатам за 2019 год информация о данных активах ООО «Усть-Калманский МСЗ» отсутствует.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Усть-Калманский МСЗ» денежные средства за реализацию оборудования на расчетный счет должника не поступали.

Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Сыродел» по состоянию на 2018 год не имело имущества (основных средств).

По результатам 2019 года, т.е. после перевода деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» на ООО «Сыродел», на балансе последнего отражены основные средства балансовой стоимостью 63,8 млн. руб., по результатам 2020 года - в размере 127,6 млн. руб., представлены оборудованием (в части) и транспортными средствами, согласно информации сайта reestr-zalogov.ru находящемся так же в залоге банка ФК Открытие (ПЛО) Банк.

Как указывает инспекция, и не опровергнуто иными доказательствами, имущество (оборудование) не покидало места нахождения, в связи с невозможностью его демонтажа из общею технологического комплекса, безвозмездно передано (формально) взаимозависимым организациям, в т.ч. ООО «Сыродел» и ООО «Гермес» и продолжает использоваться в производственной деятельности последнего.

Учитывая, что оборудование не подлежит учету в регистрирующих органах, отследить его передвижение не представляется возможным.

Перевод имущества ООО «Усть-Калманский МСЗ» на ООО «Сыродел» и далее в ООО «Гермес» обоснован налоговым органом и документально подтвержден материалами дела, в т.ч. перечнями основных средств, оборудованиям ,материалами досье по кредитной линии, фрагментами выписки по операциям по счетам ООО «Гермес» в части получения выручки ООО «Сыродел», материалами ,полученными в результате ОРД.

Отсутствие договора купли-продажи от 29.06.2022 основных средств от 29.06.2022 между ООО «Гермес» и ООО «Сыродел» на сумму 82 584 325,10 руб. и наличие соглашения между ООО «Гермес» и ООО «Сыродел» о расторжении договора купли-продажи от 29.06.2022 на сумму 95 661 382,71 руб. не свидетельствует об отсутствии оснований для вывода о том, что ООО «Гермес» не получило оборудования и иного имущества. Совокупностью представленных доказательств подтверждено,что внутри группы не был создан формальный документооборот, имели место быть товарно-денежные отношения без взыскания и учета излишне перечисленных денежных средств.

Межрайонная ИФНС России №17 по Новосибирской области в адрес ООО «Гермес» 29.03.2023, направляла запрос о представлении информации об имуществе, полученном от ООО «Сыродел» на сумму 82,5 млн. руб. на основании договора от 29.06.2022.Данный запрос ООО «Гермес» получен, оставлен без ответа. В адрес ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Сыродел» так же направлялись запросы, оставлены без ответа.

Таким образом, обоснованными являются доводы налогового органа о том, что ООО «Гермес» используется имущественный комплекс, включая оборудование и имущество, ранее принадлежавшее ООО «Усть-Калманский МСЗ» и ООО «Сыродел». Кроме того, в 2022 году ООО «Гермес» приобрело у ООО «Сыродел» имущество, находящееся у последнего в финансовой аренде (лизинге). Оплата но соглашению о передачи прав и обязанностей от 01.07.2022 , по договору финансовой аренды № 68924-ФЛ/БР от 23.05.2019 получена согласно выписки банка по счетам ООО «Гермес» в размере 10,0 млн. руб. При этом, ООО «Сыродел» выплатило лизинговых платежей на дату отчуждения нрава к размере более 14.0 млн. руб. В адрес ООО «Гермес» 07.06.2023 налоговым органом направлялся зaпрос о представлении информации по обстоятельствам передачи прав и обязанностей по лизингу, оставленный ООО «Гермес» без ответа.

Оборудование ООО «Усть-Калманский МСЗ» балансовой стоимостью 17 008,0 тыс. руб., в полном объеме изначально формально передано ООО «Сыродел» и далее также формально в части в ООО «Гермес».

Передача имущества в части осуществлена формально, обусловлена созданием видимости отсутствия взаимоотношений между ООО «Гермес» и ООО «Усть-Калмаиский МСЗ», так как производственный процесс изготовления молочной продукции является непрерывным, демонтаж части оборудования из общего технологического комплекса невозможен. Из 402 единиц оборудования ООО «Сыродел» 234 единиц отражены в оборот ио-сальдовой ведомости ООО «Гермес».

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Сыродел» № 6909 от 28.04.2023 подтверждаются доводы налогового органа, в т.ч.: подконтрольность организации группы компаний. ФИО1. в том числе состоящую из ООО «Сыродел», ООО «Стимул», ООО «Усть-Калманский МСЗ», ООО «Продвижение», ООО «Гермес», а так же взаимозависимость обществ, участие ФИО1 в жизни ООО «Сыродел»; последовательный перевод активов обществ, в т.ч. имущества и выручки с ООО «Сыродел» на ООО «Гермес». Указанным решением установлены факты, что ФИО51 II. на свои личные расчетные счета получал выручку от реализации продукции ООО «Сыродел»., ООО «Гермес» и самостоятельно ею распоряжался, в том числе в виде выплат денежных средств сотрудникам организаций - участников ГК.. Активы ООО «Сыродел» выведенные на ООО «Продвижение» в виде займов, и не вернувшиеся какому-либо из обществ, в результате переведены на лицевые счета ФИО1, (п. 2.1.3. 2.10.7 указанного решения инспекции).

В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отмечено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной ст. 105.1 НК РФ.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о принятии действий по переводу деятельности ООО «Усть-Калманский МСЗ» на ООО «Гермес» с целью сокрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание начисленных сумм налогов и сборов по результатам выездной налоговой проверки.

Согласованные действия указанных лиц привели к утрате источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения налоговой обязанности ООО «Усть-Калманский МСЗ», о чем ООО «Гермес» не могло не знать ввиду изложенных обстоятельств и зависимости с налогоплательщиком.

Доказательств, безусловно опровергающих данные выводы, ответчиками не представлено.

В рассматриваемом случае суд все доказательства оценил в их совокупности, исходя из изучения полученных в ходе мероприятий налогового контроля документов и информации, которыми в рассматриваемом случае подтверждается факт перевода бизнеса на ООО «Гермес»

Критическое отношение ООО «Гермес» и ООО «Усть-Калманский МСЗ» к представленным налоговым органом доказательствам и проведенным анализом деятельности ответчиков не может являться основанием для признания представленных в материалы дела доказательств ненадлежащими.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В силу части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исходя из изложенного, требования инспекции подлежат удовлетворению в полном объеме.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать общество с ограниченной ответственностью «Усть-Калманский МСЗ», общество с ограниченной ответственностью «Продвижение», общество с ограниченной ответственностью «Стимул», общество с ограниченной ответственностью «Гермес», общество с ограниченной ответственностью «Сыродел», ФИО1 зависимыми лицами.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Гермес» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 464 082 508, 52 руб. , в том числе : налог на добавленную стоимость в размере 123 846 890 рублей, пени по НДС в размере 49 617 427 ,07 руб. , штраф по НДС в размере 6 085 458 руб., налог на прибыль организаций в размере 191 074 944 руб., пени по налогу на прибыль в размере 66 769 525,73 руб., штраф по налогу на прибыль в размере 20 368 344 руб., пени по налогу на доходы физических лиц - 1472 ,72 руб., штраф за непредставление налоговой декларации - 6 318 047 руб., штраф за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в размере 400 рублей.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Гермес» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 200 000 руб.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

И.А. Рубекина

Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Популярные материалы

Подборки

Решение АС Новосибирской области от 11.01.2024 № А45-37517/2022