АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, д. 6
Тел. 269-38-24, факс 206-31-41
www.novosib.arbitr.ru
e-mail: info@arbitr-nso.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Новосибирск
15 октября 2009 г. Дело № А45-10930/2009
Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2009 года.
Решение в полном объеме изготовлено 15 октября 2009 года.
Арбитражный суд Новосибирской области в составе:
Председательствующего судьи : Буровой А.А.
при ведении протокола судебного заседания судьей Буровой А.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект»
к 1. Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска,
2. Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска
о признании незаконным бездействия, возврате излишне уплаченного налога, взыскании процентов.
При участии в судебном заседании представителей:
Заявителя: Регузова М.Г. по доверенности от 13.07.2009г., Мозговая Н.В. по доверенности от 13.07.2009г., Барбашова В.В. по доверенности от 08.09.2009г.
Заинтересованного лица: 1. Купцова Н.О. по доверенности от 15.09.2009г.,
2. Красных А.С. по доверенности от 24.03.2009г.
Общество с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» (далее- заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с требованиями, уточненными в ходе судебного разбирательства, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска и к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее- налоговый орган, заинтересованное лицо):
- о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» исх. №7 от 10.11.2008г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль,
- признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» от 08.04.2009г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль,
- об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО «Петро-Проект» из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489889 руб. и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1318930 руб.,
- о взыскании в пользу ООО «Петро-Проект» с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска проценты за период с 10.12.2008г. по дату вынесения решения Арбитражного суда Новосибирской области (08.10.2009г.) в сумме 131810,56 руб., начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и проценты в сумме 48958,28 руб., начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет,
- о взыскании в пользу ООО «Петро-Проект» с Инспекции Федеральной налоговой службы г. Новосибирска проценты за период с даты вынесения решения Арбитражного суда Новосибирской области по дату фактического исполнения, начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ. В данном случае применить для расчета сумму, с которой начисляются проценты - 1808819 руб. и процентную ставку равную ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата,
- о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившиеся в незаконном излишнем взыскании с ООО «Петро-Проект» налога на добавленную стоимость в сумме 179369 руб.,
- о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО «Петро-Проект» проценты в сумме 3268 руб. 03 коп., начисленные за нарушение срока возврата излишне взысканного налога на добавленную стоимость..
Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования по основаниям, изложенным в заявлении, и дополнениях к нему.
Заинтересованные лица требования не признали, считают, что действия по отказу налогоплательщику в возврате налога на прибыль соответствуют действующему законодательству, проценты на сумму излишне уплаченного налога на прибыль не должны начисляться, так как в отношении представленных в налоговые органы уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за период с 1 кв. 2008г. по 3 кв. 2008г. проводились камеральные проверки, декларации были представлены с нарушениями, налогоплательщиком нарушения не устранены.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил фактические обстоятельства по делу.
По налогу на добавленную стоимость.
Из материалов дела следует, что заявитель был зарегистрирован 17 января 2007 года и поставлен на учет по месту нахождения в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска. В связи с изменением места нахождения ООО «Петро-Проект» 24 февраля 2009г. было снято с учета в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, что подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации серии 54 № 004123685.
Судом установлено, что 15.07.2008г. налогоплательщиком в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 685228 руб.
В связи с неоплатой в установленный законодательством срок исчисленного за 2 квартал 2008 года НДС, налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование №29076 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.08.2008г., которым обусловлена необходимость уплаты ООО «Петро-Проект» в срок до 21.08.2008г. налога на добавленную стоимость в размере 864597 руб. (по сроку уплаты 21.07.2008г.).
Так как налогоплательщик добровольно требование не исполнил, то налоговым органом было вынесено решение от 29.08.2008 г. № 7637 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках и выставлено к расчетному счету заявителя, открытому в филиале «Западно-Сибирский» ОАО «СОБИНБАНК» инкассовое поручение от 29.08.2008г. № 10642.
02.09.2008г. платежным поручением №105 ООО «Петро-Проект» перечислил в бюджет налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 20000 руб.
ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска по инкассовому поручению №10642 были взысканы 15.09.2008г. с расчетного счета заявителя денежные средства в размере 864597 руб.
Учитывая, что в соответствии с представленной налоговой декларацией заявитель за 2 квартал 2008 года должен был уплатить налог на добавленную стоимость в размере 685228 руб., следовательно, налоговый орган по инкассовому поручению №10642 должен был взыскать недоимку по НДС за 2 квартал 2008 года в указанной в декларации сумме. Однако налоговым органом были взысканы с налогоплательщика денежные средства в уплату НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 864597 руб., что на 179369 руб. больше, чем отражено в декларации.
Представитель ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска в судебном заседании пояснил, что на основании представленного заявителем в налоговый орган заявления от 10.11.2008г. о возврате излишне взысканного налога на добавленную стоимость инспекцией 25.11.2008г. было принято решение №3375 о возврате налогоплательщику НДС в сумме 152758 руб. 62 коп., переплата по налогу в размере 32888 руб.65 коп. была зачтена в счет недоимки по налогам.
Исследовав представленные сторонами материалы, суд приходит к выводу о неправомерном взыскании инспекцией Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска с ООО «Петро-Проект» налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 179369 руб., в связи с чем действия налогового органа не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и подлежат признанию незаконными.
Налогоплательщиком также заявлено требование о взыскании с налогового органа процентов в сумме 3268 руб. 03 коп., начисленных на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость
Излишне взысканная сумма в размере 152758 рублей 62 копейки была возвращена обществу 25.11.2008г. без начисленных на нее процентов.
Согласно п.5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Судом проверен расчет процентов, начисленных на излишне взысканную сумму налога, проценты правомерно начислены обществом со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата налога, налоговым органом расчет процентов не оспаривается.
Учитывая, что общество находится на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска обязанность по выплате ООО «Петро-Проект» процентов в сумме 3268 руб. 03 коп., начисленных с 16.09.2008г. по 24.11.2008г. на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость, должна быть возложена на ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
По налогу на прибыль.
Как следует из материалов дела, налогоплательщиком 19.05.2008г. в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога к уплате, составила 676 руб.
16.09.2008г. заявителем была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2008 г., согласно которой сумма к доплате составила 1807995 руб. Налогоплательщиком исчислены были авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 года в сумме 1807995 руб.
16.09.2008г. ООО «Петро-Проект» платежными поручениями №№114-119 уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль, указав в платежных поручениях в назначении платежа – налог на прибыль за январь, февраль, март 2008г.
23.09.2008г. ООО «Петро-Проект» представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008г., в которой налогоплательщиком были аннулированы ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008г.
30.10.2008г. заявителем у ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была получена Справка №15758 о состоянии расчетов по налогам на 30.10.2008г., в части налога на прибыль у налогоплательщика была отражена переплата: по федеральному бюджету в сумме 490952 руб., по бюджету субъектов РФ – 1321793 руб.
ООО «Петро-Проект» 10.11.2008г. было подано в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Решениями ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска № 859, №860 от 01.12.2008г. было отказано налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
В связи с изменением мета нахождения 08.04.2009г. ООО «Петро-Проект» подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в налоговый орган по месту учета - ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
Решениями ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска № 263, №264 от 20.04.2009г. было отказано налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
Налогоплательщик, полагая, что бездействие ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявлений общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, не соответствует нормам налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченного налога, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в порядке, предусмотренном Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Правилами п.п. 8, 9 ст.78 НК РФ установлено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога; налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения; указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Судом установлено, что в течение 2008г.- 1 полугодие 2009г.г. налогоплательщиком неоднократно представлялись до 24.02.2009г. в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, а с 24.02.2009г. – в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2008г. по 3 кв. 2008г.
В ходе судебного разбирательства судом были исследованы первичные и уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2008г. по 3 кв. 2008г. и было установлено следующее:
1 квартал 2008 года.
Согласно данным первичной налоговой декларации за 1 квартал 2008г.- сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет 676 руб.
Налоговым органом установлено, что в нарушение порядка исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль, установленного ст.286 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком не исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 г. В соответствии с п.4.3 Раздела 4, п.5.11 Раздела 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого Приказом Минфина России от 07.02.2006 г. №24н (далее - Порядок заполнения декларации 24н) исчисленные ежемесячные авансовые платежи подлежат отражению по стр.120, 130, 140 (в части федерального бюджета), стр.220, 230, 240 (в части бюджета субъекта РФ) подраздела 1.2 раздела 1 декларации, стр.290, 300, 310 листа 02 декларации. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2008 г. будет равна сумме исчисленного налога по стр.180 листа 02 декларации и составит 676 руб. (ст.286 Налогового кодекса РФ, п.5.11 Раздела 5 Порядка заполнения декларации 24н).
ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска в адрес налогоплательщика было направлено требование №1484 от 22.07.2008 г. о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию.
16.09.2008 г. представлена уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2008 года, сумма доплаты по декларации- 1807995 руб. Налогоплательщиком исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 г. в сумме 1807995 руб. (489666 руб. в части федерального бюджета, 1318329 руб. в части бюджета субъекта РФ) по срокам уплаты 28.04.2008 г., 28.05.2008 г., 30.06.2008 г.
Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2008 г. должна быть равна сумме исчисленного налога по стр.180 листа 02 декларации и составить 676 руб.
23.09.2008 г. представлена вторая уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2008г., в которой налогоплательщиком аннулированы ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 г., исчисленные в предыдущей декларации в сумме 1807995 руб. (489666 руб. в части федерального бюджета, 1318329 руб. в части бюджета субъекта РФ) по срокам уплаты 28.04.2008 г., 28.05.2008 г., 30.06.2008 г.
Налоговым органом указано, что в нарушение порядка исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль, установленного ст.286 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком вновь не исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2009 г. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2008 г. должна быть равна сумме исчисленного налога по стр.180 листа 02 декларации и составить 676 руб.
ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска в адрес налогоплательщика было направлено требование №3275 от 11.12.2008 г. о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию.
Как пояснил представитель ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, нарушение налогоплательщиком не устранено, устранение указанного нарушения влечёт необходимость внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль организации за полугодие 2008 г.
Полугодие 2008 года.
Первичная декларация была представлена в налоговый орган 25.07.2008 г.,
сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет составила 1699 руб.
Налоговым органом установлено, что в нарушение порядка исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль, установленного ст.286 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком не исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в третьем квартале 2008 г. В соответствии с п.4.3 Раздела 4, п.5.11 Раздела 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого Приказом Министерства финансов от 05.05.2008 г. №54н (далее - Порядок заполнения декларации 54н) исчисленные ежемесячные авансовые платежи подлежат отражению по стр.120, 130, 140 (в части федерального бюджета), стр.220, 230, 240 (в части бюджета субъекта РФ) подраздела 1.2 раздела 1 декларации, стр.290, 300, 310 листа 02 декларации. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в третьем квартале 2008 г. в соответствии с п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ будет равна разнице между суммой налога (авансового платежа), рассчитанной по итогам полугодия 2008 г., и суммой налога (авансового платежа), рассчитанной по итогам первого квартала 2008 г. и составит 1700 руб. (стр.180 листа 02 декларации за полугодие 2008 г. 2376 руб. - стр.180 листа 02 декларации за 1 квартал 2008 г. 676 руб.).
ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска в адрес налогоплательщика было направлено требование №1887 от 26.08.2008 г. о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию.
16.09.2008 г. представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация за полугодие 2008 года, сумма уменьшения по декларации - 180629 руб. Налогоплательщиком исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в третьем квартале 2008 г. в сумме 1700 руб. Уменьшение налога (авансового платежа) возникло в результате отражения в соответствии с п.5.8 Раздела 5 Порядка заполнения декларации 54н по стр.210 (220, 230) листа 02 декларации суммы начислений за отчётный период с учётом изменений от 16.09.2008 г., внесённых в декларацию за 1 квартал 2008 г., когда налогоплательщиком были начислены к уплате во 2 квартале 2008 г. ежемесячные авансовые платежи в сумме 1807995 руб.
23.09.2008 г. представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация за полугодие 2008 года, налогоплательщиком, в связи с внесением 23.09.2008 г. изменений в декларацию за 1 квартал 2008 г. (аннулирование ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2008 г. в сумме 1807995 руб.) по стр.210 (220, 230) листа 02 декларации за полугодие 2008 г. отражена сумма начислений за отчётный период 676 руб. (183 руб. в части федерального бюджета, 493 руб. в части бюджета субъекта РФ) в соответствии с п.5.8 Раздела 5 Порядка заполнения декларации 54н.
Налоговым органом установлено, что заявителем не исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в третьем квартале 2008 г. В соответствии с п.4.3 Раздела 4, п.5.11 Раздела 5 Порядком заполнения декларации 54н исчисленные ежемесячные авансовые платежи подлежат отражению по стр.120, 130, 140 (в части федерального бюджета), стр.220, 230, 240 (в части бюджета субъекта РФ) подраздела 1.2 раздела 1 декларации, стр.290, 300, 310 листа 02 декларации. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в третьем квартале 2008 г. в соответствии с п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ будет равна разнице между суммой налога (авансового платежа), рассчитанной по итогам полугодия 2008 г., и суммой налога (авансового платежа), рассчитанной по итогам первого квартала 2008 г. и составит 1700 руб. (стр.180 листа 02 декларации за полугодие 2008 г. 2376 руб. - стр.180 листа 02 декларации за 1 квартал 2008 г. 676 руб.).
02.12.2008 г. представлена в налоговый орган третья уточненная налоговая декларация за полугодие 2008 года, сумма уменьшения по уточнённой декларации 1024 руб. Налогоплательщиком исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в третьем квартале 2008 г. в сумме 676 руб. (183 руб. в части федерального бюджета, 493 руб. в части бюджета субъекта РФ) по срокам уплаты 28.07.2008 г., 28.08.2008 г., 29.09.2008 г. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в третьем квартале 2008 г. в соответствии с п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ будет равна разнице между суммой налога (авансового платежа), рассчитанной по итогам полугодия 2008 г., и суммой налога (авансового платежа), рассчитанной по итогам первого квартала 2008 г. и составит 1700 руб. (стр.180 листа 02 декларации за полугодие 2008 г. 2376 руб. - стр.180 листа 02 декларации за 1 квартал 2008 г. 676 руб.).
Представитель налогового органа пояснил, что ежемесячные авансовые платежи должны быть отражены в следующих суммах : по стр.120- 153 руб., стр.130- 153 руб., стр.140- 154 руб. (в части федерального бюджета), стр.220- 413 руб., стр.230- 413 руб., стр.240- 414 руб. (в части бюджета субъекта РФ) подраздела 1.2 раздела 1 декларации, стр.290- 1700 руб., стр.300- 460 руб., стр.310- 1240 руб. листа 02 декларации.
ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска в адрес налогоплательщика было направлено требование №3276 от 11.12.2008 г. о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию.
15.12.2008 г. представлена уточненная налоговая декларация за 1 полугодие 2008 года, согласно которой сумма доплаты составила 1024 руб.
Представитель налогового органа пояснил, что нарушения устранены, необходимость внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль организации за полугодие 2008 г. обусловлена необходимостью внесения изменений в декларацию за 1 квартал 2008 г.
9 месяцев 2008 г.
24.10.2008г. была представлена первичная декларация, сумма уменьшения по декларации 4076 руб. По стр.060, 100, 120 листа 02 декларации отражён убыток в сумме 1 руб.
ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска в адрес налогоплательщика было направлено требование №2909 от 13.11.2008 г. о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию.
30.04.2009 г. представлена уточненная налоговая декларация, согласно которой сумма доплаты составила 4076 руб.
Налоговым органом было установлено, что в нарушение п.5.8 Раздела 5 Порядка заполнения декларации 54н по стр.210 (220, 230) листа 02 декларации не отражена сумма начислений за отчётный период, которая согласно декларации за полугодие 2008 г. с учётом последних имеющихся изменений от 15.12.2008 г. составляет 4076 руб. В соответствии с п.4.2.1 Раздела 4 Порядка заполнения декларации 54н в случае, если налог (авансовый платёж), исчисленный по стр.180 листа 02 декларации меньше значения, отражаемого по стр.210 (220, 230) листа 02, разница подлежит отражению по стр.050 (в части федерального бюджета), стр.080 (в части бюджета субъекта РФ) подраздела 1.1 раздела 1 декларации - сумма налога к уменьшению.
ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска в адрес налогоплательщика было направлено требование №2873 от 10.07.2009 г. о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию.
08.08.2009 г. ООО «Петро-Проект» была представлена уточненная налоговая декларация за 9 месяцев 2008г. Сумма уменьшения по уточнённой декларации- 2376 руб.
Налоговым органом установлено, что в нарушение п.5.8 Раздела 5 Порядка заполнения декларации 54н по стр.210 (220, 230) листа 02 декларации отражена сумма начислений за отчётный период 2376 руб., не соответствующая исчисленной в декларации за полугодие 2008 г. с учётом последних имеющихся изменений от 15.12.2008 г. сумме 4076 руб. В результате неверно исчислена сумма налога (авансового платежа), отражаемая по стр.280, 281 листа 02, стр.050, 080 подраздела 1.1 раздела 1
декларации - сумма налога к уменьшению.
ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска в адрес налогоплательщика было направлено требование №101 от 14.09.2009 г. о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию.
За 2008 год
Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год представлена 20.02.2009г., согласно которой сумма к уплате в бюджет составила 2226 руб.
Налоговым органом было установлено, что в нарушение порядка исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль, установленного ст.286 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком при исчислении суммы налога на прибыль к доплате по итогам налогового периода сумма налога за налоговый период уменьшена на 1699 руб., отражённых по стр.210 (220, 230) листа 02 декларации как сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период. Фактически указанные начисления отсутствуют - по стр.180 (190, 200) листа 02 декларации по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2008 г. отражены нули, поскольку отсутствует налоговая база для исчисления налога (по данным налогоплательщика за 9 месяцев 2008 г. получен убыток, учитываемый в целях платежа), отражаемая по стр.270, 271 листа 02, стр.040, 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации - сумма налога к уплате.
ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска направлено налогоплательщику требование №1097 от 20.04.2009 г. о представлении пояснений или внесении изменений, нарушение до настоящего времени налогоплательщиком не устранено.
В судебном заседании представители заявителя пояснили, что указанные налоговым органом нарушения не повлекли занижение налога на прибыль за 2008 год, за 2008 год налогоплательщиком получена прибыль в сумме 16354 руб., следовательно, по итогам 2008 года сумма налога на прибыль должна быть исчислена в размере 3925 руб. Указанная сумма и была исчислена налогоплательщиком в 2008 году, а налоговым органом принята и отражена в карточке лицевого счета.
Исследовав представленные сторонами налоговые декларации, платежные поручения, справки о состоянии расчетов по налогам судом установлено и материалами дела подтверждается излишняя уплата ООО «Петро-Проект» в 2008 году налога на прибыль в сумме 1808819 руб., в том числе: в федеральный бюджет -489889 руб., в бюджет субъекта РФ – 1318930 руб.
Довод ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска о том, что возврат налога на прибыль не мог быть осуществлен, так как проводились камеральные налоговые проверки, судом отклоняется как несостоятельный.
Согласно рекомендации по применению законодательства о налогах и сборах РФ, содержащейся в п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 88 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ (п.п. 6, 8 ст.78 НК РФ в ред. от 17.05.2007 г.), начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Правилами п. 2 ст. 88 НК РФ определено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Из материалов дела следует, в результате представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1кв. -3 кв. 2008 года, заинтересованными лицами с июля 2008 года по сентябрь 2009 года налогоплательщику направляются требования о предоставлении пояснений или внесение изменений в налоговые декларации.
Учитывая, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а также неоднократное представление заявителем в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 кв., полугодие, 9 месяцев 2008г., суд приходит к убеждению, что ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должна была провести камеральную проверку налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 года и по итогам камеральной проверки принять решение о возврате излишне уплаченного налога на прибыль. В связи с тем, что налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 года была представлена налогоплательщиком в налоговый орган 20.02.2009г., следовательно, решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 20.05.2009г.
Довод ИФНС России по Центральному району г. Новосибирск о том, что в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год неверно исчислена сумма налога к уплате, судом отклоняется как необоснованный.
В нарушение ст. 65 АПК РФ налоговыми органами не представлены суду документальные доказательства занижения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.
В требовании о признании незаконным бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившимся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» исх. №7 от 10.11.2008г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, заявителю следует отказать, так как до подачи годовой налоговой декларации по налогу на прибыль налоговый орган не имел возможность проверить правильность исчисления налога на прибыль за 1кв. – 3 кв. 2008г. из-за постоянно уточняющихся данных, отражаемых в декларациях.
В соответствии с п.10 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п.6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Учитывая обстоятельства дела, суд считает, что проценты за нарушение срока возврата налога на прибыль должны начисляться с 21.05.2009г.
Согласно представленного налоговым органом расчета сумма процентов, начисленных за период с 21.05.2009г. по 08.10.2009г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ- 56352 руб.57 коп., сумма процентов, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет - 20931 руб. 13 коп.
Таким образом, с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска также подлежат взысканию проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Согласно статье 101 АПК РФ к судебным расходам относится государственная пошлина.
Поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов, в случае, если решение принято не в их пользу, и учитывая, что суд, взыскивая с ответчика уплаченную заявителем в бюджет государственную госпошлину возлагает на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации денежных сумм заявителю, равных понесенным им судебным расходам, освобождение государственных органов от уплаты госпошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ не должно влечь отказ заявителю в возмещении судебных расходов, в связи с чем уплаченная государственная пошлина за требования имущественного и неимущественного характера подлежит взысканию с заинтересованных лиц в пользу заявителя, пропорционально удовлетворенным требованиям.
В соответствии со ст. 33.40 НК РФ заявителю подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная госпошлина в размере 2080 руб. 72 коп.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ,
Р Е Ш И Л:
Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившиеся в незаконном излишнем взыскании с ООО «Петро-Проект» налога на добавленную стоимость в сумме 179369 руб.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО «Петро-Проект» проценты в сумме 3268 руб. 03 коп., начисленные на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость.
Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» от 08.04.2009г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО «Петро-Проект» из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489889 руб. и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1318930 руб.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО «Петро-Проект» проценты в сумме 56352 руб.57 коп., начисленные за период с 21.05.2009г. по 08.10.2009г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и проценты в сумме 20931 руб. 13 коп., начисленные за период с 21.05.2009г. по 08.10.2009г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, с 09.10.2009г. взыскивать проценты за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1808819 руб. по день фактического возврата налога, применив процентную ставку равную ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога.
В остальной части требований заявителю отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска в пользу ООО «Петро-Проект» расходы по оплате госпошлины в сумме 2000 рублей.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирскав пользу ООО «Петро-Проект» расходы по оплате госпошлины в сумме 22349 рублей.69 коп.
Возвратить ООО «Петро-Проект» из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 2080 руб.72 коп.
Справку на возврат госпошлины и исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.
Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.
Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
Судья
ПОДПИСЬ
А.А.Бурова
Арбитражный суд Новосибирской области
Копия верна. Помощник судьи Т.П.Дринберт
