АРБИТРАЖНЫЙ СУД
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А43-20070/2022
г. Нижний Новгород 17 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2023 года
Решение изготовлено в полном объеме 17 ноября 2023 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-255),
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,
при участии в заседании представителей:
от заявителя: ФИО1 (доверенность от 25.02.2021),
от Межрайонной ИФНС №21 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 19.07.2022), ФИО3 (доверенность от 28.12.2020),
рассмотрел в открытом судебном заседании заявление
общества с ограниченной ответственностью "Мерканто", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным решения №8 от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №21 по Нижегородской области.
В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что им были приняты все необходимые и зависящие от него меры, направленные на заключение сделок с контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, то есть проявлена должная осмотрительность и осторожность. Общество полагает, что Инспекцией не доказано отсутствие взаимодействия со спорными контрагентами, а также преследование Обществом цели получения экономической выгоды путем заявления налоговых вычетов.
Налоговый орган с требованиями Общества не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
Доводы участников процесса изложены в заявлении (дополнениях к заявлению), в отзыве на заявление (дополнениях к отзыву на заявление), поддержаны в ходе судебного разбирательства.
Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО "Мерканто" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.
Результаты проверки отражены в Акте проверки от 12.01.2021 №8.
В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, результаты которых отражены в дополнении к акту налоговой проверки от 31.05.2021 №8/Д.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 31.03.2022 №8, в соответствии с которым ООО "Мерканто" доначислен НДС в сумме 41 978 039 руб., начислены соответствующие пени в сумме 21 432 152,10 руб., штраф в размере 338 154 руб., всего по решению от 31.03.2022 № 8 – 63 748 345,1 руб.
Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общество обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.
Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 06.07.2022 09-12-01/13933@ апелляционная жалоба ООО "Мерканто" оставлена без удовлетворения.
Полагая, что выводы налогового органа не соответствуют положениям действующего налогового законодательства, являются необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.
Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В ходе контрольных мероприятий налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.
ООО «Мерканто» входит в группу компаний «МЕРКАНТО»: ООО «Мерканто», ООО «Мерканто плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «ТК «Мерканто», ООО «Мерканто опт».
У ООО "Мерканто плюс", ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто" заявлены основные виды деятельности "Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (сеть розничных магазинов под брендом "SPAR").
В спорный период учредителями ООО "Мерканто плюс", ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" являлись - ФИО4 и ФИО5, а руководителем - ФИО6
Организации применяют общий режим налогообложения, имеют общий IP-адрес от оператора связи ООО «Компания Тензор» (194.84.228.42.), имеют один юридический адрес: 603157, <...>, учредителями во всех организациях являются: ФИО4, ФИО5, руководитель - Захаров Зорий Владимирович.
Налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость:
- за 1 квартал 2016 года по взаимоотношениям с ООО «Транскар» (ИНН <***>) в сумме 2 950 194 руб.,
- за 2 квартал 2016 года по взаимоотношениям с ООО «Символ М» (ИНН <***>) в сумме 4 444 183 руб.,
- за 1 квартал 2016 года по взаимоотношениям с ООО «Грандис М» (ИНН <***>) в сумме 813 419 руб.,
- за 3,4 кварталы 2017 года, 1,2,3,4 кварталы 2018 года по взаимоотношениям с ООО «ТК «Мерканто» (ИНН <***>) в сумме 21 295 607 руб.,
- за 3,4 кварталы 2016 года, за 1,2 кварталы 2017 года по взаимоотношениям с ООО «Мерканто Опт» (ИНН <***>) в сумме 14 026 147 руб.
Согласно анализа расчетного счета, книг покупок, основными покупателями ООО «Мерканто» в период 2016-2018 г.г. являлись – ООО «Мерканто плюс», ООО «Спар миддл Волга», ООО «Торговая компания «Мерканто», АО «Каравай», ОАО «Хлеб», ООО «Торговый дом «Мерканто», Обособленное подразделение ООО «ПКФ «Гармония», ООО «Леопард», ООО «Сладкая жизнь плюс», ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия».
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено оформление Обществом сделок с ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто опт», ООО «ТК «Мерканто».
ООО «Мерканто» в проверяемый период заключены следующие договоры на поставку:
- с ООО «Символ М» договор №9 от 20.04.2016 (поставка чая, кофе, шоколада);
- сООО «Грандис М» договор №23 от 21.10.2015 (поставка чая, кофе, шоколада);
- с ООО «Транскар» договор №7 от 14.03.2016 (поставка чая, кофе, шоколада);
- с ООО «ТК «Мерканто» договор б\н от 05.08.2017 (поставка минеральной воды, кваса, кофе, пива, шоколада, конфет, чая, товаров бытовой химии и др.);
- с ООО «Мерканто Опт» договор № 2 от 04.08.2016 (поставка чая, кофе, шоколада).
В результате анализа указанных поставок Инспекция установила, что все договоры с контрагентами являются однотипными, поставка товаров осуществлялась непродолжительное время.
Из условий договоров поставки следует, что поставка осуществляется силами и транспортом поставщиков (ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто ОПТ» и ООО «ТК «Мерканто»), в то время как доставка товара не подтверждена. ООО «Мерканто» не представило товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факт доставки товара от указанных выше поставщиков, тогда как поставка товара от других поставщиков подтверждена путевыми листами и товарно-транспортными накладными.
Сведения об адресе регистрации спорных контрагентов являются недостоверными, отсутствует управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства.
Документы по взаимоотношениям с Обществом подписаны неустановленными лицами, налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль организаций представлены с минимальными суммами налогов.
Инспекцией проанализированы расчетные счета налогоплательщика и его контрагентов.
Движение денежных средств по расчетным счетам «спорных» контрагентов, контрагентов второго и последующих звеньев, а также организаций, входящих в группу компаний «Мерканто» носит цикличный характер. В конечном итоге денежные средства возвращаются на расчетные счета «Мерканто» (с назначением платежа «займ», «за продукты питания»).
Расчетные счета ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «ГРАНДИС М», ООО «Мерканто Опт», ООО «ТК «Мерканто» имеют признаки счетов «транзитных» организации.
По расчетным счетам отсутствуют перечисления на заработную плату, расчеты по оплате за аренду, электроэнергию и прочие коммунальные услуги и хозяйственные нужды.
Из анализа расчетного счета ООО «Транскар» следует, что:
ООО «Мерканто» за период 2016-2018 г.г. не перечисляло денежные средства на расчетные счета ООО «Транскар».
- 100 % денежных средств, полученных на расчетный счет за товар от ООО ТК «Нижегородец» одномоментно перечислено в виде займов во взаимозависимую организацию ООО «ТП «Нижегородец»;
-78% денежных средств, перечисленных в формально-легитимную организацию ООО «Старт» за товар, одномоментно возвращаются на расчетные счета ООО «Транскар» в виде займов;
- 9% денежных средств перечислено в ООО «Вариус» (организация исключена из ЕГРЮЛ) за товар.
Поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «Символ М» одномоментно перечисляются в виде займов (75% поступивших средств) в ООО ТП «Нижегородец», ООО «Мерканто», ЗАО «ИнПро», ООО «Мерканто плюс», ООО «Мерканто».
Денежные средства с расчетных счетов ООО «Символ М», полученные от ООО «Мерканто» за товар, возвращаются обратно на расчетные счета ООО «Мерканто».
Денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Старт», ООО «Мирано», ООО «Вита плюс», ООО «Айрис», ООО «Грасс НН», с назначением платежа за товар, возвращаются на расчетные счета ООО «Символ М» в виде займов.
Из анализа расчетного счета ООО «Грандис М» установлено, что 63% денежных средств организации, полученных за запчасти от ООО ТП «Нижегородец» и ООО ТД «Нижегородец», одномоментно перечислено в виде займов в организацию ООО «ТП «Нижегородец»; 25% денежных средств, перечисленных в ООО «Ремез» за автоаксессуары, одномоментно возвращаются на расчетные счета ООО «Грандис М» в виде займов; 10% денежных средств, поступивших от ООО «Мерканто» и ООО «Мерканто плюс» за товар, одномоментно перечисляются в ООО «Мерканто» и ООО «Мерканто плюс» по договору займа.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ТК «Мерканто» за товар фактически одномоментно перечисляются на расчетные счета организаций ГК «Мерканто». 7% денежных средств, поступивших на расчетные счета, перечислены в организации ООО «Натурпродукт» и в ООО «Радуга вкуса» за товар.
Единственными контрагентами-поставщиками товара в ООО «Мерканто Опт» являются ООО «Символ М» и ООО «Троя» (78,5 % от общего расхода денежных средств по расчетному счету).
Налоговым органом была проанализирована налоговая отчетность по «цепочке» контрагентов.
В книгах покупок «спорных» контрагентов отражены счета-фактуры, выставленные от формально-легитимных организаций: у организаций отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений, допрошенные учредители/руководители отрицают свое участие в деятельности обществ.
ООО «Мерканто» в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента 1 звена ООО «Транскар» на сумму 2 950 194 руб.
При анализе декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, представленной ООО «Транскар», установлено.
В 8 разделе декларации отражен единственный поставщик ООО «Старт» («транзитер», формирующий налоговые вычеты у ООО «Транскар»), отражены счета-фактуры на сумму 262 645 124 руб., в том числе НДС в размере 39 592 671 руб. (100 % налоговый вычет);
В 9 разделе декларации отражены счета-фактуры на сумму 259 575 209 руб., в том числе выставленные в адрес ООО «Мерканто» в сумме 19 340 161 руб. (в том числе НДС – 2 950 194 руб.), что составляет 8% от общей суммы по книге продаж ООО «Транскар» за 1 квартал 2016 года.
Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО «Транскар» в организации группы компаний «Мерканто» составляет 22,9 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книге продаж ООО «Транскар» за 1 квартал 2016 года.
10 и 11 разделы в декларации отсутствуют; сумма НДС к уплате составила 3 547 руб.
Согласно сведениям АСК НДС-2, в 1 квартале 2016 года: ООО «Мерканто» в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 2 950 194 руб. по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Транскар»; ООО «Транскар» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Старт»; ООО «Старт» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Миллениум»; ООО «Миллениум» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Корекс» не представлявшим налоговую отчетность с даты регистрации 16.03.2016.
В результате проведенного анализа имеющихся документов и информации в отношении ООО «Старт» установлено следующее:
- отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств,
- учредитель и руководитель ООО «Старт» отрицает факт причастности к созданию данной организации,
- собственник помещения, указанного в качестве адреса регистрации ООО «Старт», отрицает факт выдачи гарантийного письма организации ООО «Старт», необходимого для государственной регистрации,
- различие между движением денежных средств по банковским выпискам и отражением счетов-фактур в ПК АСК НДС 2 в декларациях по НДС, как в перечне контрагентов, так и в суммовом выражении заявленных операций.
В ходе проведения анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Миллениум» установлено следующее.
Согласно сведениям единой информационной системы ФНС России «АИС «Налог-3») начисление налогов ООО «Миллениум» в бюджет РФ в период 2016-2018 г.г. равно 0.
Декларация по НДС за 1 квартал 2016 года, декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2016 года – представлены с нулевыми показателями, за 2017 год, 2018 год – декларации не представлены.
ООО «Миллениум» прекратило какую-либо финансово-хозяйственную деятельность со 2 квартала 2016 года. Со 2 квартала 2016 года налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась.
Таким образом, ООО «Старт», включая в книгу покупок 1 квартала 2016 года счета-фактуры, составленные от имени формально-легитимной организации ООО «Миллениум» (с «нулевой» численностью, не имеющей имущества и транспортных средств, представляющую отчетность с нулевыми суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, имеющую риски, расчетные счета которой являются транзитными), занижало до минимальных размеров сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Согласно сведениям единой информационной системы ФНС России «АИС «Налог-3», налоговые декларации ООО «Корекс» в период 2016-2017 г.г. не представлялись. Тем самым не подтвержден факт поставки товара в ООО «Миллениум» и применение вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Корекс». НДС в бюджет по заявленным налогоплательщиком операциям ООО «Корекс» не уплачен, следовательно, источник возмещения НДС не сформирован.
ООО «Мерканто» в книге покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года заявлен налоговый вычет по контрагенту ООО «Символ М» на сумму 4 444 183 руб. В ходе анализа информации ПО «АСК НДС-2» установлено, что ООО «Символ М» представлены налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2016 года.
При анализе налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, представленной ООО «Символ М», установлено.
В 8 разделе декларации отражены следующие поставщики:
- ООО «Старт» («транзитер», формирующий налоговые вычеты у ООО «Символ М»), отражены счета-фактуры на сумму 128 300 296 руб., в том числе НДС в размере 19 571 232 руб. (71 % налогового вычета);
- ООО «Мирано» («транзитер», формирующий налоговые вычеты у ООО «Символ М»), отражены счета-фактуры на сумму 51 768 724 руб., в том числе НДС в размере 7 896 924 руб. (29 % налогового вычета);
В 9 разделе декларации отражены счета-фактуры на сумму 184 200 001 руб., в том числе выставленные в адрес ООО «Мерканто» в сумме 29 134 090 руб. (в том числе НДС – 4 444 183 руб.), что составляет 16% от общей суммы по книге продаж ООО «Символ М» за 2 квартал 2016 года.
Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО «Символ М» в организации группы компаний Мерканто составляет 44% от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книге продаж ООО «Символ М» за 2 квартал 2016 года.
10 и 11 разделы в декларации отсутствуют. Сумма НДС к уплате составила 8 325 руб.
ООО «Старт» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Строй» и от ООО «Авто плюс».
ООО «Авто плюс» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Строй».
ООО «Мирано» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Строй».
ООО «Строй» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Мираж» не представлявшего налоговые декларации по НДС с момента регистрации 17.05.2016 года.
В свою очередь, как было указано выше, у ООО «Старт»: отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств; учредитель и руководитель ООО «Старт» отрицает факт причастности к созданию данной организации; собственник помещения, указанного в качестве адреса регистрации ООО «Старт», отрицает факт выдачи гарантийного письма организации ООО «Старт», необходимого для государственной регистрации; различие между движением денежных средств по банковским выпискам и отражением счетов-фактур в ПК АСК НДС 2 в декларациях по НДС, как в перечне контрагентов, так и в суммовом выражении заявленных операций.
В отношении ООО «Мирано» установлено следующее: отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств; физические лица, заявленные в качестве учредителей и руководителей ООО «Мирано», фактически являлись номинальными учредителями и руководителями; собственник помещения, указанного в качестве адреса регистрации ООО «Мирано», отрицает факт выдачи гарантийного письма организации ООО «Мирано», необходимого для государственной регистрации; различие между движением денежных средств по банковским выпискам и отражением счетов-фактур в ПК АСК НДС 2 в декларациях по НДС, как в перечне контрагентов, так и в суммовом выражении заявленных операций.
Таким образом, ООО «Символ М» во 2 квартале 2016 года включены в книгу покупок счета-фактуры, выставленные от имени формально-легитимных организаций: ООО «Старт» и ООО «Мирано».
ООО «Мерканто» в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента 1 уровня ООО «ГРАНДИС М».
Согласно информационному ресурсу «АИС Налог 3» АСК НДС-2 ООО «ГРАНДИС М» представлены декларации по НДС: за 1, 2 кварталы 2016 (за 2 квартал 2016 «нулевая»).
При анализе налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, представленной ООО «ГРАНДИС М», установлено.
В 8 разделе декларации отражены следующие поставщики:
- ООО «Ремез» отражены счета-фактуры на сумму 142 911 111 руб., в том числе НДС в размере 21 799 999, 98 руб.
В 9 разделе декларации отражены счета-фактуры на сумму 142 913 700 руб., в том числе выставленные в адрес ООО «Мерканто» в сумме 6 418 094 руб. (в том числе НДС – 979 031 руб.), что составляет 4,4% от общей суммы по книге продаж ООО «ГРАНДИС М» за 1 квартал 2016 года.
Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО «ГРАНДИС М» в организации группы компаний Мерканто составляет 16,4 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книге продаж ООО «ГРАНДИС М» за 1 квартал 2016 года.
10 и 11 разделы в декларации отсутствуют. Сумма НДС к уплате составила 395 руб.
Согласно сведениям АИС АСК НДС-2, в 1 квартале 2016 года: ООО «Мерканто» в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 2 542 274 руб. по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «ГРАНДИС М»; ООО «ГРАНДИС М» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Ремез»; ООО «Ремез» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Миллениум»; ООО «Миллениум» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры от ООО «Корекс», не представлявшим налоговую отчетность с даты регистрации 16.03.2016.
В свою очередь, Инспекцией в отношении ООО «Ремез» установлено: «нулевая» численностью, отсутствие имущества и транспортных средств, отчетность с «нулевыми» показателями, руководитель и учредитель данной организации отказался от руководства.
В отношении ООО «Миллениум» установлено: «нулевая» численность, отсутствие имущества и транспортных средств, отчетность с нулевыми суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, руководитель является номинальным.
Таким образом, ООО «Мерканто» в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 2 542 274 руб. по счетам-фактурам, полученным от контрагента 1 уровня ООО «ГРАНДИС М», которым в книгу покупок 1 квартала 2016 года включены счета-фактуры только от формально-легитимных контрагентов.
ООО «Мерканто» в проверяемом периоде в состав налоговых вычетов включен НДС по счетам-фактурам от контрагента 1 уровня ООО «ТК «Мерканто».
ООО «Мерканто» в книгах покупок (раздел 8) налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года заявлен налоговый вычет по контрагенту ООО «ТК «Мерканто» на сумму 21 295 607 руб., в том числе:
- 2017 год - 4 142 984 руб., в том числе: 3 кв. 2017 года – 2 403 226 руб.; 4 кв. 2017 – 1 739 758 руб.
-2018 год – 17 152 623 руб., в том числе: 1 кв.2018 – 3 727 980 руб.; 2 кв. 2018 – 4 244 754 руб.; 3 кв. 2018 – 4 529 859 руб.; 4 кв. 2018 – 4 650 030 руб.
В ходе анализа информации ПО «АСК НДС-2» установлено, что ООО «ТК «Мерканто» представлены налоговые декларации по НДС за 3,4 кв. 2017, 1,2,3,4 кв. 2018 года.
ООО «ТК «Мерканто» в книги покупок за 3,4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года включены счета-фактуры от ООО «Натурпродукт»», ООО «Радуга Вкуса», ООО «Мерканто плюс», ООО «Леопард», ООО «Партнер-НН».
ООО «ТК «Мерканто» в 3, 4 кв. 2017 года, 1, 2, 3 кв. 2018 года включены в книги покупок счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Натурпродукт» на сумму 728 786 297 руб., в том числе НДС в сумме 65 408 079 руб.
Инспекцией установлено, что ООО «Натурпродукт», включая в книгу покупок 3,4 кв. 2017 года, 1,2,3, кв. 2018 года счета-фактуры, и ООО «Радуга вкуса», включая в книгу покупок 3,4 кв. 2018 года счета-фактуры, составленные от имени формально-легитимных организаций (с «нулевой» численностью, не имеющей имущества и транспортных средств, представляющую отчетность с нулевыми суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, имеющую риски, расчетные счета которой являются транзитными), занижали до минимальных размеров сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
ООО «Мерканто» во 2 квартале 2017 года в состав налоговых вычетов включен НДС по счетам-фактурам от контрагента 1 уровня ООО «Мерканто Опт».
ООО «Мерканто» в книгах покупок (раздел 8) налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кв. 2016 года, 1, 2, кварталы 2017 года заявлен налоговый вычет по контрагенту ООО «Мерканто Опт» на сумму размере 14 026 147 руб., в том числе:
- за 2016 год в размере 6 307 016 руб., в том числе: за 3 квартал 2016 – 4 170 317 руб., за 4 квартал 2016 – 2 136 699 руб.
- за 2017 год в размере 7 719 131 руб., в том числе: за 1 квартал 2017 – 4 409 146 руб., за 2 квартал 2017 – 3 309 985 руб.
ООО «Мерканто опт» < ООО «Троя» < ООО «ИРИДАОПТ» < ООО «Скайтех»
ООО «Скайтех» в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года (уточненная налоговая декларация №11 от 12.10.2017) не включило в книгу покупок счета-фактуры от ООО «МЕДЕЯ».
ООО «Мерканто опт» < ООО «Троя» < ООО «Оприс торг» < ООО «ИРИДАОПТ» < ООО «Скайтех».
ООО «Скайтех» в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года (уточненная налоговая декларация корректировка № 11 от 12.10.2017) не включило в книгу покупок счета-фактуры от ООО «МЕДЕЯ».
ООО «Мерканто опт» < ООО «Троя» < ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК» < ООО «АСТОРИЯ».
ООО «АСТОРИЯ» в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года (уточненная налоговая декларация корректировка №2 от 26.09.2017) не включило в книгу продаж счета-фактуры от ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК».
ООО «Мерканто опт» < ООО «Троя» < ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК» < ООО «МЕДЕЯ».
ООО «МЕДЕЯ» в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года включило в книгу продаж счета-фактуры от ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК». При этом, ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК» отразило в книге покупок за 2 кв. 2017 года сумму НДС по счетам-фактурам ООО «МЕДЕЯ» в ином размере.
ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт» и ООО «ГРАНДИС М»не могли самостоятельно исполнить обязательства по договорам поставки в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных базах данных «ЕГРН», «ЕГРЮЛ» в проверяемом периоде учредителем и руководителем ООО "Транскар" заявлена ФИО7. Кроме того, ФИО7 заявлена учредителем и руководителем - ООО « Ресурс-НН», ООО «Миллениум», ООО «ЗАП ШИПИНГ». В налоговый орган для подтверждения взаимоотношений между ООО "Транскар" и ООО «ТД «Мерканто» ФИО7 не явилась.
ООО "Транскар" было зарегистрировано по адресу: 603089, <...>, п. 5. Однако в ходе осмотра местонахождения ООО "Транскар" проведенного в ноябре 2016 года было установлено, что ООО "Транскар" по указанному адресу не располагается, вывески с названием организации на фасаде здания и на двери в помещение отсутствуют, связь с ООО "Транскар" не возможна. Собственник помещения ИП ФИО8 сообщил, что никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО "Транскар" не имел. По расчетным счетам ООО "Транскар" перечисления за аренду и в счет оплаты коммунальных платежей отсутствуют. Имущество и транспортные средства у ООО "Транскар" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, по расчетным счетам перечисления на заработную плату, по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют. ООО "Транскар" уплачивало в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку затраты практически равны доходной части.
Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных базах данных «ЕГРН», «ЕГРЮЛ» в проверяемом периоде учредителями и руководителями ООО "Символ М" заявлены:
- с 14.04.2016 по 17.04.2017 учредителем и руководителем заявлен ФИО9;
- с 18.04.2017 по 16.09.2019 (по дату исключения из ЕГРЮЛ) учредителем и руководителем заявлен ФИО10.
ФИО9 заявлен также учредителем и руководителем организаций, не имеющих в собственности имущества, часть которых исключена из ЕГРЮЛ как недействующие организации, и не представляющих в налоговые органы справок о доходах своих сотрудников - ООО «Гранд-Про», ООО «Радуга вкуса», ООО «Автомоторе НН», ООО «Арсенал». За период 2016-2018 справки по форме «2-НДФЛ» на ФИО9 представлены следующими организациями: 2016 год - ООО «Вариус», ООО «Символ М», ООО «Арсенал НН»; 2017 год - ООО «Натурпродукт», ООО «Автодом»; 2018 год - ООО «Автомотор НН», ООО «Радуга вкуса», ООО «Натурпродукт», ООО «Автодом».
Согласно протоколу допроса от 06.07.2020, руководитель и учредитель ООО «Символ М» ФИО9 смог ответить только на общие вопросы относительно деятельности организации. На более детальные вопросы свидетель ответить затруднился. Кроме того, свидетель путался в показаниях и при проведении допросов 13.03.2020 и 06.07.2020 давал ответы разного содержания на аналогичные вопросы.
ФИО10 заявлен так же учредителем и руководителем организации – ООО «Арсенал».
Согласно ответу ГУ ФСИН России по Нижегородской области от 16.10.2020 № 53/Т0112-19455, в период с 17.08.2017 по 16.09.2020 ФИО10 содержался в местах лишения свободы.
Согласно протоколу допроса от 07.10.2020, ООО "Символ М" ФИО10 не знакомо, в чем заключается финансово-хозяйственная деятельность организации, не знает, какие-либо документы не подписывал.
ООО "Символ М" было зарегистрировано по адресу: 603074. <...>. В ходе осмотра местонахождения ООО "Символ М" проведенного в мае 2019 года было установлено, что по указанному адресу расположена территория продовольственного рынка "Бурнаковский" площадью 30 000 кв.м. Собственником данной территории является ООО "Нива-3". Согласно сведениям представленным ООО "Нива-3" договор аренды с ООО "Символ М" был расторгнут 01.04.2017 и по данному адресу организация ООО "Символ М" не находится. ООО "Символ М" перечислило ООО "Нива-3" арендные платежи за 2016 год и 1 квартал 2017 года. Имущество и транспортные средства у ООО "Символ М" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ в 2016 году были представлены на ФИО9 в дальнейшем не представлялись. По расчетным счетам перечисления на заработную плату, но договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют. Декларации по НДС и налогу на прибыль организаций за 2017, 2018 годы ООО "Символ М" не представлены. Налоги уплачивается в бюджет в минимальных размерах (0,01% от выручки от реализации продукции). Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. ООО "Символ М" прекратило какую-либо финансово-хозяйственную деятельность с 1 квартала 2017 года.
ООО "Грандис М" поставлено на учет 19.10.2015 и исключено из ЕГРЮЛ 21.06.2019 как недействующее юридическое лицо в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. В качестве основного вида деятельности ООО "Грандис М" заявлена торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами. ООО "Грандис М" было зарегистрировано по адресу: 603000, <...>. В регистрационном деле ООО "Грандис М" содержится гарантийное письмо ФИО11 о предоставлении ООО "Грандис М" вышеназванного юридического адреса с последующим заключением договора аренды. В ходе проверки инспекцией проведен опрос ФИО11, которая пояснила, что является собственником названного помещения, но всеми вопросами, связанными с управлением имуществом занимался ее муж. Ни с кем из представителей ООО "Грандис М" не контактировала. В 2016-2017 годах по данному адресу находился магазин "Рыболов". В 2018 году помещение было продано. ФИО8 также был допрошен в ходе проверки и пояснил, что ООО "Грандис М" ему не знакомо, помещение в аренду указанной организации не сдавал.Имущество и транспортные средства у ООО "Грандис М" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. По расчетным счетам перечисления на заработную плату, по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют.Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных базах данных «ЕГРН», «ЕГРЮЛ» в проверяемом периоде учредителем и руководителем (с момента образования до даты ликвидации организации) ООО «ГРАНДИС М» заявлен ФИО12. ФИО12 заявлен так же учредителем и руководителем ООО «ГЛОБАЛ ТРЕЙДИНГ КАЗАНЬ». Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за период 2016-2018 не сдавались. Транспорт, имущество – отсутствуют. Согласно протоколу допроса б/н от 22.09.2020, ФИО12, являясь руководителем и учредителем ООО «ГРАНДИС М», не смог назвать основных покупателей товара, поставщиков товара, реализованного в адрес ООО «ГРАНДИС М», реализованный в адрес ООО «Мерканто плюс» товар. ФИО12 пояснил, что займы ООО «ГРАНДИС М» не выдавал и не получал. В свою очередь, Инспекцией установлено, что более 70% денежных средств поступало на расчетный счет с назначением платежа «по договору займа». Указанные обстоятельства свидетельствуют, что ФИО12 являлся номинальным руководителем ООО «ГРАНДИС М». Общество не сдавало справки по форме 2-НДФЛ за 2016, 2017, 2018 годы, трудовые ресурсы отсутствовали. Согласно банковской выписке по операциям по расчётному счету у ООО «ГРАНДИС М» перечисления денежных средств на заработную плату, по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, также отсутствуют.
ООО "ТК "Мерканто" поставлено на учет 30.06.2017 и зарегистрировано по адресу: 603157, <...>. Основной вид деятельности ООО "ТК "Мерканто" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями. Учредителями ООО "ТК "Мерканто" заявлены: ФИО5 с 30.06.2017 по 28.05.2019; ФИО4 с 30.06.2017 по 02.10.2019; ФИО13 с 03.10.2019 по настоящее время. Руководителями ООО "ТК "Мерканто" являлись: ФИО6 с 30.06.2017 по 29.12.2019; ФИО14 с 30.12.2019 по настоящее время. Среднесписочная численность сотрудников в 2017 году составляла 2 человека, а в 2018 году - 3 человека. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2017 и 2018 годы на ФИО6 (директор), ФИО15 (главный бухгалтер), ФИО16 (бухгалтер), ФИО17 (бухгалтер - кассир).В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "ТК "Мерканто" установлено, что данная организация уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТК "Мерканто" установлено, что за период с 15.09.2017 по 31.12.2018 обороты денежных средств по дебету составили 46 379,9 тыс. руб., а по кредиту - 46 431,2 тыс. руб. Покупателями товаров ООО "ТК "Мерканто" являются различные организации, перечисляющие на расчетный счет ООО "ТК "Мерканто" денежные средства в счет оплаты товаров - ТМЦ, продуктов питания, канцелярских товаров, бытовых товаров, моющих средств и пр. Менеджеров, складских работников, грузчиков и иных лиц, которые бы могли принять, разгрузить товар, в штате ООО ТК «Мерканто» не предусмотрено. Тогда как ООО «ТК «Мерканто» является организацией, осуществляющей оптовую продажу продуктов питания и арендующей складские помещения для хранения товара. Контрагенты ООО «ТК «Мерканто» 2-й цепочки формально задействованы в цепочке реализации товаров (работ, услуг) в отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности, с целью создания видимости осуществления легитимной деятельности. Согласно информации из программы АСК НДС-2, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам, выставленным от имени которых заявлены налоговые вычеты ООО «ТК «Мерканто по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договорам, в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений).
ООО "Мерканто опт" поставлено на учет 01.08.2016 и исключено из ЕГРЮЛ 01.11.2019. Основной вид деятельности ООО "Мерканто опт" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями. Организация была зарегистрирована по адресу: 603157, <...>. Учредителями ООО "Мерканто опт" заявлены: ФИО5 с 01.08.2016 по 28.09.2017; ФИО4 с 01.08.2016 по 28.09.2017; ФИО18 с 29.09.2017 по 17.07.2019. Руководителями ООО "Мерканто опт" являлись: ФИО6 с 01.08.2016 по 16.10.2017; ФИО18 с 17.10.2017 по 17.07.2019. Сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО "Мерканто опт" представлены в 2016 году на 1 человека, в 2017 и 2018 годах - на 0 человек.В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Мерканто опт" установлено, что данная организация уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. Отсутствует технический персонал, основные средства, производственные активы, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности.
ООО "ТК "Мерканто", ООО «Мерканто опт» и ООО «Мерканто» являются взаимозависимыми лицами ввиду применения общего режима налогообложения, имеется общий IP-адрес от оператора связи ООО «Компания Тензор» (194.84.228.42.), имеют один юридический адрес: 603157, <...>, учредителями во всех организациях являются: ФИО4, ФИО5, руководитель - Захаров Зорий Владимирович.
Контрагенты поставщиков ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто ОПТ» и ООО «ТК «Мерканто» второго и последующих звеньев не могли самостоятельно исполнить обязательства по договорам поставки в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствовали материально-техническая база, численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений).
Процесс поставки товара не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, источник возмещения НДС не сформирован.
ООО «Мерканто» не приобретало товар, указанный в счетах–фактурах контрагентов ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Мерканто опт», ООО «ТК «Мерканто», для дальнейшей перепродажи, ассортимент товаров не подтвержден.
По вопросу взаимоотношений со спорным контрагентами инспекцией проведены допросы свидетелей - работников группы компаний "Мерканто".
В ходе проведения налоговой проверки был допрошен свидетель ФИО9 (учредитель и руководитель ООО «Символ М»).
ФИО9 не смог вспомнить ФИО руководителей организаций поставщиков, представителей поставщиков, с директорами организаций поставщиков ООО «Символ М» не контактировал. ФИО9 пояснил, что в 2017 году продал долю уставного капитала ООО «Символ М» ФИО10 В свою очередь ФИО10 пояснил, что никогда не являлся учредителем и руководителем каких-либо организаций, долю уставного капитала ООО «Символ М» не покупал. ФИО10 содержался в местах лишения свободы с 17.08.2017 по 16.09.2020.
ФИО9 пояснил, что ООО «Символ М» арендовало склад для хранения товара по адресу: п. Горбатовка Нижегородской области у ООО «Магистраль». В свою очередь ООО Фирма «Магистраль» сообщило, что никаких взаимоотношений с ООО «Символ М» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не имело.
Ни одним из контрагентов ООО «Старт» не подтверждены взаимоотношения по поставке товара (контрагенты ликвидированы). Руководители контрагентов второго и третьего звеньев отказались от руководства (ООО «Старт», ООО «Строй», ООО «Мирано»).
ФИО12 (учредитель и директор ООО «Грандис М») не смог назвать основных покупателей товара и поставщиков товара, свидетель не смог правильно назвать реализованный в адрес ООО «Мерканто » товар.
Согласно имеющимся документам, поставщиком товара для ООО «Грандис М» является ООО «Ремез». ФИО19, заявленная в качестве учредителя и руководителя ООО «Ремез», пояснила, что фактически не является учредителем и руководителем данной организации, являлась номинальным учредителем и руководителем ООО «Ремез», не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ремез».
Поставщиком товара для ООО «ТК «Мерканто» являлось ООО «Натурпродукт». ФИО9, заявленный в качестве учредителя и руководителя ООО «Натурпродукт», при проведении допроса сообщил, что деятельность осуществлял, однако не помнит, кому продал в 2019 году долю уставного капитала организации (100%).
Согласно пояснениям свидетеля, ООО «Натурпродукт» товар для его дальнейшей перепродажи в ООО «ТК «Мерканто» закупало у ООО «Мира», ООО «Сандия», ООО «Панорама Принт», ООО «Авангард Проект», ООО «Саркисян» и других, денежные средства за товар перечислялись безналичным путем и наличными. Однако, в период 2017-2018 г.г. денежные средства в указанные организации ООО «Натурпродукт» не перечисляло.
ФИО9, заявленный в качестве учредителя и руководителя ООО «Радуга вкуса» (поставщик товара для ООО «ТК «Мерканто»), при проведении допроса показал, что деятельность организация осуществляла, было арендовано помещение по адресу п. Горбатовка Нижегородской области у ООО «Магистраль». Однако от ООО Фирма «Магистраль» отрицает взаимоотношения с ООО «Радуга вкуса».
ФИО9 пояснил, что товар в ООО «ТК «Мерканто» поставлялся транспортом поставщиков, директоров организаций-поставщиков товаров в адрес ООО «Радуга вкуса» свидетель не знает, с ними не контактировал, общался по поводу поставок товара с представителями организаций, их ФИО не помнит. Вместе с тем, вышеуказанные поставщики не имели в собственности транспортных средств, поставка от них не подтверждена.
Из пояснений ФИО18 следует, что он являлся номинальным руководителем ООО «Мерканто опт», никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел, документов от имени данной организации не подписывал.
Налоговым органом были допрошены должностные лица ООО «Мерканто» - ФИО6 (директор ООО «Мерканто»), ФИО20 (кладовщик магазина), ФИО21 (кладовщик магазина), ФИО22 (директор магазина ООО «Мерканто»), ФИО23 (контролер магазина), ФИО24 (директор магазина).
Стоит учесть, что указанные лица на момент проведения проверки являлись сотрудниками налогоплательщика и были заинтересованы в результатах проверки.
Согласно показаниям ФИО6, «спорные» контрагенты являются одними из основных поставщиков товаров в адрес ООО «Мерканто» в 2016-2018 годах. Однако взаимоотношения по поставке товара между ООО «Мерканто» и «спорными» контрагентами длились непродолжительное время.
На вопросы по поступлению товара от ООО «Транскар» по товарно-транспортным накладным свидетель ответил, что не помнит. При этом свидетель сообщил, что товар, поступивший от сомнительных контрагентов, ФИО6 принимал сам лично. С его слов, ООО «Мерканто опт» было создано для закупки товара оптом от поставщиков по более выгодным ценам, а также потому, что франчайзер ООО «Спар Миддл Волга» контролирует поступление товара в магазины «Спар» от согласованного круга поставщиков и не разрешает поставку от сторонних поставщиков (не из группы компаний Мерканто).
Однако ООО «Спар Миддл Волга» в ответ на поручение об истребование документов не пояснило, каким образом контролировало выбор поставщиков товаров для реализации в магазинах розничной торговли СПАР организациями ООО «Мерканто» и ООО «Мерканто опт».
Показания ФИО20, ФИО24 противоречат обстоятельствам, установленным в ходе проверки. Товар в магазине от всех поставщиков принимали ответственные лица: директор магазина, кладовщики, администраторы, директор головной организации. Вместе с тем, товар от ООО «Транскар», ООО «Грандис М», ООО «Символ М», ООО «Мерканто Опт» принимал только директор ООО «Мерканто» ФИО6
ФИО20, принимавшая товар в магазине от поставщика ООО «Транскар» и указавшая ООО «Транскар» поставщиком товара, не знает должности ФИО7 (руководителя и учредителя ООО «Транскар»), данную фамилию видела в товарных накладных ООО «Транскар».
ФИО24 сообщила, что контрагенты имели преимущества перед другими поставщиками (цена ниже, чем у основных поставщиков (у ООО «Сладкая жизнь плюс») и можно было вернуть товар с исходящим сроком годности). Однако, в ответ на требование ООО «Мерканто» не представило документы, подтверждающие факт возврата товаров, у которых истек срок годности.
Также ФИО24 пояснила, что чай в упаковках по 1 кг, поступивший в магазин от спорных контрагентов, расставляется на полки для продажи в таком же виде. В свою очередь, в ответ на требование о представлении документов и информации № 7/12 от 06.10.2020, Общество пояснило, что «представить информацию о розничной продаже товара (по указанной в требовании номенклатуре), поступившего от ООО «Транскар» не представляется возможным, так как товар был передан в производство готовой продукции и реализован (чай в количестве 1 шт. или кофе в количестве 1 шт. без указания конкретной номенклатуры).
ФИО23 (контролер в магазине) в ходе допроса сообщила, что в цехах готовой продукции не изготавливался чай и не разливался в бутылки для розничной продажи.
Свидетель ФИО22 (директор магазина) сообщила, что товар от новых поставщиков принимал ФИО6 К показаниям директора магазина ООО «Мерканто» следует отнестись критически, так как ФИО22 в настоящее время является сотрудником ООО «Мерканто», директором магазина, непосредственным начальником которого является ФИО6 Следовательно, должностное лицо является заинтересованным в результатах проверки.
В отношении расчетов со спорными контрагентами налоговым органом установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам носит цикличный характер, денежные средства возвращаются на расчетные счета ООО «Мерканто» с назначением платежа «займ», за «продукты питания».
Директор магазина ФИО6 пояснил, что оплата за товар, поступивший от ООО «Символ М», происходила безналичным путем, через кассу, векселями (оформление через займы).
ООО «Символ М» выплачено из кассы ООО «Мерканто» денежных средств за поставленный товар по соглашению о новации в размере 23 867 407 руб., по договору займа - в сумме 9 666 498 руб. Свидетель же ФИО25 (кассир ООО «Мерканто») опровергла факт выдачи денежных средств из кассы ООО «Мерканто » в адрес поставщика ООО «Символ М».
Свидетель ФИО15 (работала в должности главного бухгалтера группы компаний «Мерканто») по существу заданных вопросов пояснила, что «оплата за товар в ООО «Символ М» осуществлялась наличными, безналичными средствами, векселями банков, с ФИО9 контактировала по вопросам поставки, с ФИО10 лично незнакома, видела его ФИО в документах ООО «Символ М»». ФИО15 является главным бухгалтером по настоящее время и является лицом, заинтересованным в результатах проверки.
ФИО17 (кассир) пояснила, что выдавала денежные средства из кассы ООО «Мерканто » директору ООО «Символ М» ФИО10 Однако, ФИО10 в ходе допроса пояснил, что никогда не являлся директором ООО «Символ М», денежные средства из кассы ООО «Мерканто» никогда не получал.
Также ФИО17 пояснила, что она выдавала денежные средства из кассы ООО «Мерканто» директору ООО «Грандис М» ФИО12 Однако, ФИО12 пояснил, что денежные средства из кассы ООО «Мерканто» никогда не получал.
Таким образом, показания свидетелей, допрошенных в рамках проведения контрольных мероприятий, не подтверждают в должной степени реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Мерканто» с ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто опт» и ООО «ТК «Мерканто».
В силу пункта 1 Постановления N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
Пунктом 9 Постановления N 53 предусмотрено, что установление судом наличия разумных или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В Постановлении от 14.07.2005 N 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.
Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 неоднократно указано на то, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Как указано в абзаце 5 пункта 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Однако в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 Постановления N 53).
Согласно пункту 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.2017 N 1440-О сделал вывод о том, что налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.
Конституционный Суд Российской Федерации в указанном определении отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.
Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.
В рассматриваемом случае налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что сделки между Обществом и спорными контрагентами не имели разумной хозяйственной (деловой) цели, а были направлены на получение необоснованной налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот.
Налогоплательщики, должным образом не воспользовавшиеся правом на проверку контрагентов по сделкам, должны осознавать риски, вызванные своим бездействием. Подписывая договоры, принимая счета-фактуры и другие документы, заявитель знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочными представителями общества, содержат достоверные сведения.
В рассматриваемом случае достаточные доказательства отсутствия виновных, умышленных действий налогоплательщика, злоупотребления им правом и признаков недобросовестности при получении налоговой выгоды, определяемых с учетом совокупности критериев, приведенных в Постановлении N 53, равно как и доказательства отсутствия согласованности действий налогоплательщика с контрагентами на получение необоснованной налоговой выгоды, Обществом не представлено.
Приведенные в обжалуемом решении налогового органа обстоятельства в совокупности и взаимной связи указывают на согласованность действий ООО «Мерканто» и участников - лиц, входящих в группу компаний «Мерканто», и умышленный характер действий по организации документооборота со спорными контрагентами.
Об умышленном характере действий налогоплательщика свидетельствуют факты заключения договоров на непродолжительное время (менее 1 года) сразу после регистрации организаций-контрагентов; совпадения IP-адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт», ООО ТК «Мерканто», а также их формальных контрагентов, с IP-адресами организаций, входящих в группу компаний «Мерканто»; наличие единого органа управления, по сдаче отчетности и взаимодействия компаний группы «Мерканто» с контрагентами; подконтрольность лиц в рамках одной группы компаний «Мерканто»; использование денежных средств в виде займов одними лицами.
Стоит отметить, что налоговым органом не оспаривается необходимость приобретения товаров для деятельности ООО «Мерканто». В проверяемый период Общество взаимодействовало с «добросовестными» поставщиками, которые поставляли аналогичные виды товаров.
Вместе с тем, налоговым органом по результатам проверки установлен факт отсутствия реальных поставок товара от контрагентов ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Мерканто Опт», ООО «ТК «Мерканто».
Оформление операций спорными контрагентами Общества в бухгалтерском учете, составление первичных документов в соответствии с требованиями законодательства не свидетельствует о реальности сделок, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.
Налоговым органом в ходе проверки были выявлены отличия во взаимоотношениях ООО «Мерканто» с реальными и спорными контрагентами.
С реальными контрагентами оформляется электронный закупочный заказ, в котором отражены ассортимент и количество поставляемого товара, тогда как к договорам поставки, заключенным с ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Мерканто Опт», ООО «ТК «Мерканто» такие заявки (заказы) не представлены.
ООО «Мерканто» документально не подтвердило факт доставки товара спорными поставщиками (товарно-транспортные накладные, путевые листы). По взаимоотношениям с реальными поставщиками такие документы имеются.
Установлено, что контрагенты организаций ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «ТК «Мерканто», ООО «Мерканто опт» не осуществляли реальной поставки товара в адрес указанных выше спорных контрагентов Общества с целью дальнейшей реализации этого товара в адрес ООО «Мерканто». Данное обстоятельство обусловлено отсутствием необходимых ресурсов у контрагентов 2-го и последующих звеньев и отсутствия ведения ими реальной финансово-хозяйственной деятельности, или осуществления деятельности по поставке товара иного ассортимента, не поставлявшегося в ООО «Мерканто».
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были проведены допросы руководителей контрагентов 2-го и последующих звеньев.
Директор ООО «Тандем» (контрагент ООО «Мерканто» 3 звена) ФИО26 (протокол допроса № 332 от 22.04.2021) пояснил, что в период 2016-2018 г.г. не работал. Организация ООО «Тандем» свидетелю не знакома, в данной организации не работал. ООО «Радуга вкуса» свидетелю не знакомо. Поставлялся ли товар в 2016-2018 г.г. организацией ООО «Тандем» в адрес ООО «Радуга вкуса», какой товар, как часто и в каких объемах, свидетель не знает. ФИО9 свидетелю не знаком. ФИО6 не знаком.
Директор ООО «Оптторгсервис» (контрагент ООО «Мерканто» 3 звена) ФИО27 (протокол допроса № 306 1 от 16.04.2021) пояснила, что в 2016-2018 годах попробовала открыть свою организацию «Оптторгсервис». Организация не работала, деятельность в организации ФИО27 не вела, организацию никому не отдавала. Организацию продала летом 2018 года, либо 2019 года, точно не помнит. Счета в организации ООО «Оптторгсервис» не открывала. ООО «Оптторгсервис» товар ни у кого для дальнейшей перепродажи не закупало. Свидетелю не знакомы ФИО9 и ФИО6
Таким образом, в ходе проведения допросов установлено: ООО «Оптторгсервис» не поставляло товар в ООО «Радуга Вкуса» для его дальнейшей перепродажи в ООО «ТК «Мерканто» (показания свидетеля ФИО27); ООО «Тандем» не поставляло товар в ООО «Радуга Вкуса» для его дальнейшей перепродажи в ООО «ТК «Мерканто» (показания свидетеля ФИО26).
Показания свидетелей, допрошенных в рамках проведения контрольных мероприятий, не подтверждают в должной степени реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Мерканто» с указанными выше поставщиками и взаимоотношения ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто опт» и ООО «ТК «Мерканто») с контрагентами 2-го и последующих звеньев.
Так, в материалах проверки имеется гарантийное письмо от 26.02.2016 от имени ФИО8, в котором последний гарантирует предоставить помещение под офис ООО «Транскар». В рамках проведения контрольных мероприятий было получено пояснение ИП ФИО8, который сообщил, что у него не было никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО «Транскар».
Показания свидетелей относительно поставки товара в адрес ООО «Мерканто» носят противоречивый характер.
Согласно показаниям ФИО6, ООО «Транскар» является одним из основных поставщиков товаров в адрес ООО «Мерканто» в 2016-2018 годах. Однако, взаимоотношения по поставке товара между ООО «Мерканто» и ООО «Транскар» продолжались всего лишь с 15.03.2016 по 29.03.2016.
ФИО6 лично не знает руководителя ООО «Транскар» ФИО7, общался с ней по телефону. Однако, из кассы ООО «Мерканто» ФИО7 были выданы денежные средства в 01.07.2016 в размере 9 395 550 руб. (РКО № 295 от 01.07.2016). РКО подписан руководителем ООО «Мерканто» ФИО6
Весь товар, поступивший от имени ООО «Транскар» ФИО6 принимал сам лично, однако не помнит, поступали ли от ООО «Транскар» с товаром товарно-транспортные накладные.
Свидетели ФИО20 (кладовщик магазина №172) и ФИО24 (директор магазина, протокол допроса б/н от 27.08.2020) пояснили, что товар в магазине от всех поставщиков принимали ответственные лица: директор магазина, кладовщики, администраторы, директор головной организации.
Однако, товар от организаций ООО «Транскар», ООО «Грандис М», ООО «Символ М», ООО «Мерканто опт» принимал только директор ООО «Мерканто» ФИО6
ФИО28, заявленная в качестве учредителя и руководителя ООО «Старт», фактически не является учредителем и руководителем данной организации, не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Старт», не подтверждает факт поставки товара в адрес организации ООО «Транскар».
В ходе проведения налоговой проверки, составлен протокол допроса свидетеля ФИО9 (б/н от 06.07.2020).
ФИО9 по существу заданных вопросов пояснил, что являлся учредителем и руководителем ООО «Символ М», однако не смог вспомнить ФИО руководителей организаций поставщиков, представителей поставщиков, с директорами организаций поставщиков ООО «Символ М» не контактировал. ФИО9 пояснил, что в 2017 году продал долю уставного капитала ООО «Символ М» ФИО10
Однако ФИО10 (протокол допроса свидетеля от 07.10.2020) пояснил, что никогда не являлся учредителем и руководителем каких-либо организаций, долю уставного капитала ООО «Символ М» не покупал. ФИО10 содержался в местах лишения свободы с 17.08.2017 по 16.09.2020. При этом следует отметить, что согласно расходно-кассовым ордерам ООО «Мерканто» за период с 30.06.2017 по 29.12.2018 ФИО10 выданы из кассы организации денежные средства. С августа 2017 по сентябрь 2020 года ФИО10 не мог получать денежные средства в кассе ООО «Мерканто», так как отбывал срок в ФКУ ИК 5.
Подписи ФИО10 в протоколе допроса от 07.10.2020 не соответствуют подписям, выполненным от имени ФИО10 в расходно-кассовых ордерах ООО «Мерканто».
ФИО9 пояснил, что ООО «Символ М» арендовало склад для хранения товара по адресу: п. Горбатовка Нижегородской области у ООО «Магистраль». В ответ на запрос налогового органа ООО Фирма «Магистраль» сообщило, что никаких взаимоотношений с ООО «Символ М» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не имело.
ФИО12 являлся учредителем и директором ООО «Грандис М». Свидетель, не смог назвать основных покупателей товара и поставщиков товара. Также, свидетель не смог правильно назвать реализованный в адрес ООО «Мерканто» товар. Свидетель пояснил, что займы ООО «Грандис М» не выдавал и не получал. Однако, согласно расчетного счета, более 70% денежных средств поступало на расчетный счет с назначением платежа «по договору займа».
По документам поставщиком товара для ООО «Грандис М» является ООО «Ремез». ФИО19, заявленная в качестве учредителя и руководителя ООО «Ремез» (протокол допроса свидетеля б/н от 21.09.2020) пояснила, что фактически не является учредителем и руководителем данной организации, являлась номинальным учредителем и руководителем ООО «Ремез», не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ремез». На основании вышеизложенного следует, что ООО «Ремез» не поставляло товар в адрес ООО «Грандис М» для его дальнейшей перепродажи в ООО «Мерканто».
Поставщиком товара для ООО «ТК «Мерканто» являлось ООО «Натурпродукт». ФИО9, заявленный в качестве учредителя и руководителя ООО «Натурпродукт» при проведении допроса показал, что деятельность осуществлял, однако не помнит, кому продал в 2019 году долю уставного капитала организации (100%). ООО «Натурпродукт» арендовало склад для хранения товара по адресу: п. Горбатовка Нижегородской области у ООО «Магистраль». Необходимо отметить, что согласно анализа расчетного счета ООО «Натурпродукт» на расчетный счет ООО «Магистраль» в 2016-2018 годах денежных средств за арену склада не перечисляло. ООО Фирма «Магистраль» пояснило, что в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 никаких взаимоотношений с ООО «Натурпродукт» не имело. Кроме того, согласно пояснениям свидетеля ООО «Натурпродукт» товар для его дальнейшей перепродажи в ООО «ТК «Мерканто» закупало у ООО «Мира», ООО «Сандия», ООО «Панорама Принт», ООО «Авангард Проект», ООО «Саркисян» и других, денежные средства за товар перечислялись безналичным путем и наличными. Однако налоговым органом установлено, что в период 2017-2018 г.г. денежные средства в указанные организации ООО «Натурпродукт» не перечисляло.
ФИО9, заявленный в качестве учредителя и руководителя ООО «Радуга вкуса» (поставщик товара для ООО «ТК «Мерканто») при проведении допроса показал, что деятельность организация осуществляла, было арендовано помещение по адресу п. Горбатовка Нижегородской области у ООО «Магистраль». Однако от ООО Фирма «Магистраль» получено объяснение, что в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 ООО Фирма «Магистраль» никаких взаимоотношений с ООО «Радуга вкуса» не имела.
ФИО9 пояснил, что товар в ООО «ТК «Мерканто» поставлялся транспортом поставщиков. Директоров организаций-поставщиков в адрес ООО «Радуга вкуса», свидетель не знает, с ними не контактировал, общался по поводу поставок товара с представителями организаций, их ФИО не помнит. Однако установлено, что вышеуказанные поставщики не имели в собственности транспортных средств.
Согласно пояснениям ФИО18 он являлся номинальным руководителем ООО «Мерканто ОПТ». Никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел. За время руководства ничего не подписывал.
Обстоятельства сделки по договорам, заключенным с ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Грандис М», ООО «Мерканто опт», ООО «ТК «Мерканто» в их совокупности указывают на наличие недобросовестности в действиях ООО «Мерканто», которые выразились в умышленных действиях, направленных на уклонение от уплаты налогов путем применения незаконных схем.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении реальных фактов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мерканто» в отношении поставки товара контрагентом ООО «Мерканто опт»: ООО «Мерканто опт» имеет признаки «транзитной» организации, имитирующей финансово-хозяйственную деятельность, на что указывают отсутствие материальных, трудовых ресурсов, а так же отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, основной целью которой является извлечение прибыли. У организации отсутствует квалифицированный технический персонал, нет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении специализированного имущества, основных средств, производственных активов; заключение договора поставки на незначительное время, с 26.08.2016 по 13.07.2017; формальное составление бухгалтерской и налоговой отчетности; в налоговой отчетности представленной ООО «Мерканто опт» размер заявленного налогооблагаемого оборота не сопоставим с оборотами по расчетным счетам; контрагенты ООО «Мерканто опт» 2-й цепочки формально задействованы в цепочке реализации товаров (работ, услуг) в отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности, с целью создания видимости осуществления легитимной деятельности; согласно информации из программы АСК НДС-2, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам, выставленным от имени которых заявлены налоговые вычеты ООО «Мерканто опт» по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договорам, в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений); в результате анализа налоговой отчетности по «цепочке» контрагентов установлено, что процесс поставки товара не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Таким образом, НДС в бюджет по заявленным налогоплательщиком операциям не уплачен, следовательно, источник возмещения НДС не сформирован; декларации ООО «Мерканто опт» по НДС и по налогу на прибыль организаций представлены с минимальными суммами налогов; непредставление сертификатов качества на товар, приобретенный у ООО «Мерканто опт»; непредставление информации о движении товара в разрезе ассортимента; IP-адреса, с которых осуществлялась отправка отчетности ООО «Мерканто опт», а также их формальных контрагентов, совпадают c IP-адресом ООО «Мерканто», что свидетельствует о подконтрольности формально легитимных организаций проверяемому налогоплательщику (ООО «Мерканто»); внешний вид товара (чая), вид упаковки, вес упаковки, находящегося на полках складских помещений магазинов ООО «Мерканто» в ходе проведения осмотра, отличается от внешнего вида товара (чая), внешнего вида упаковки, от веса упаковки товара (согласно данным сети Интернет), отраженного в счетах-фактурах от имени ООО «Мерканто опт»; формальное участие ООО «Мерканто опт» в поставке товара в адрес ООО «Мерканто».
Таким образом, ООО «Мерканто», включило в схему по поставке товара ООО «Мерканто опт» в качестве транзитной организации, что привело к уменьшению налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, увеличив сумму вычетов по НДС.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении реальных фактов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мерканто» в отношении поставки товара контрагентом ООО «ТК «Мерканто»: ООО «ТК «Мерканто» имеет признаки «транзитной» организации, имитирующей финансово-хозяйственную деятельность, на что указывают отсутствие материальных, трудовых ресурсов, а так же отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, основной целью которой является извлечение прибыли; формальное составление бухгалтерской и налоговой отчетности; контрагенты ООО «ТК «Мерканто» 2-й цепочки формально задействованы в цепочке реализации товаров (работ, услуг) в отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности, с целью создания видимости осуществления легитимной деятельности; согласно информации из программы АСК НДС-2, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам, выставленным от имени которых заявлены налоговые вычеты ООО «ТК «Мерканто» по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договорам, в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений); результате анализа налоговой отчетности по «цепочке» контрагентов установлено, что процесс поставки товара не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Таким образом, НДС в бюджет по заявленным налогоплательщиком операциям не уплачен, следовательно, источник возмещения НДС не сформирован; заключение договора поставки на незначительное время, с 17.08.2017 по 27.12.2018; неполное представление сертификатов качества на товар, приобретенный у ООО ТК «Меракнто»; непредставление информации о движении товара в разрезе ассортимента; декларации ООО «ТК «Мерканто» по НДС и по налогу на прибыль организаций представлены с минимальными суммами налогов; IP-адреса, с которых осуществлялась отправка отчетности ООО «ТК «Мерканто», а также их формальных контрагентов, совпадают c IP-адресом ООО «Мерканто», что свидетельствует о подконтрольности формально легитимных организаций проверяемому налогоплательщику (ООО «Мерканто»); внешний вид товара (чая), вид упаковки, вес упаковки, находящегося на полках складских помещений магазинов ООО «Мерканто» в ходе проведения осмотра, отличается от внешнего вида товара (чая), внешнего вида упаковки, от веса упаковки товара (согласно данным сети Интернет), отраженного в счетах-фактурах от имени ООО « ТК «Мерканто»; формальное участие ООО «ТК «Мерканто» в поставке товара в адрес ООО «Мерканто».
Таким образом, ООО «Мерканто», включило в схему по поставке товара ООО «ТК «Мерканто» в качестве транзитной организации, что привело к уменьшению налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, увеличив сумму вычетов по НДС.
Вопреки утверждению заявителя, не ставится под сомнение факт приобретения продовольственных товаров и их последующая реализация в магазинах розничной сети, однако с учетом собранных в ходе проверки доказательств установлено, что спорные контрагенты не являлись поставщиками товаров в магазины заявителя, товары приобретались у иных организаций, которые имели возможность осуществить подобные поставки и фактически их осуществляли сотрудничая с заявителем, о данных фактах поставок товаров аналогичного наименования также указывали сотрудники заявителя опрошенные в ходе проверки.
Само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат порождающих в том числе и право на применение налоговых вычетов обоснованными. Сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, как и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Оформление операций в бухгалтерском учете налогоплательщика сам по себе не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.
Совокупность фактов, установленных в ходе выездной проверки, свидетельствует о том, что спорные контрагенты заявителя не могли и фактически не поставляли в его адрес товар.
Однако формальное выполнение условий для применения налоговых вычетов не влечет автоматическое их применение. Возможность применения налоговых вычетов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственной операции с конкретным контрагентом и ее надлежащее оформление, что в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.
Налогоплательщиком получена необоснованная налоговая экономия путем совершения операции с "проблемными" контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств, и создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов.
Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота руководителю Общества было достоверно известно об этом) суд пришел к выводу, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, квалификация деяния по части 3 статьи 122 НК РФ является правильной.
Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Требования Общества удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Мерканто", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным решения №8 от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №21 по Нижегородской области, оставить без удовлетворения.
Обеспечительную меру в виде приостановления действия решения №8 от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №21 по Нижегородской области, введенную определением от 12.07.2022, считать отмененной с момента вступления настоящего решения в законную силу.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.
Судья И.Ю. Мукабенов
