АРБИТРАЖНЫЙ СУД
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А43-1967/2009
31 -35
г. Нижний Новгород
резолютивная часть объявлена «25» мая 2009 года
изготовлено в полном объеме «01» июня 2009 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Назаровой Елены Алексеевны
при ведении протокола судебного заседания судьей
Назаровой Е.А.
рассмотрев в судебном заседании дело
по заявлению ООО «Павловский автобусный завод» г. Павлово, ул. Суворова, 1
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области
о признании частично не действительным решения от 30.10.2008 № 4
при участии:
от заявителя – Муравьев В.В.по доверенности от 28.01.2009 №79
от ответчика-Смирнова Е.Л.по доверенности от 09.09.2008,Чубанова Р.А.по доверенности от 12.12.2007,Плескова О.Ю. по доверенности от 27.05.2008 №02-23/6194
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Павловский автобусный завод» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 30.10.2008 № 4 в части
- подп. 4 п. 1 привлечения ООО «ПАЗ» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого социального налога в Федеральный бюджет РФ в сумме 152 339,40 руб.;
- подп. 4 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в ТФОМС в сумме 51 217,40 руб.;
- подп. 4 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в ФФОМС в сумме 28 513,60 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату единого социального налога в Федеральный бюджет РФ в сумме 365 292,97 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату единого социального налога в ФСС РФ в сумме 3 853, 15 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату
единого социального налога в ТФОМС в сумме 52 040,52 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату
единого социального налога в ФФОМС РФ в сумме 25 495,66 руб.;
подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в Федеральный бюджет РФ в сумме 2 599 336 руб.;
- подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в ФСС РФ в сумме 375 820 руб.;
- подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в ТФОМС РФ в сумме 257 687 руб.;
- подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в ФФОМС в сумме 144 054 руб.
Заявитель считает, что налоговым органом неправомерно начислен ЕСН с сумм единовременной премии при уходе работника в очередной отпуск и сумм по оплате дополнительных отпусков продолжительностью более 3 дней за ненормированный рабочий день.
Налоговый орган исковые требования заявителя отклонил, указав в отзыве, что представленные расчеты доказывают тот факт, что нераспределенная прибыль, накопленная за 2005 и 2006 г., ООО «Павловский автобусный завод» согласно бухгалтерской отчетности, не использовалась на выплату спорных сумм, поскольку в случае списания спорных денежных средств 31.12.2006 года на счет 84, предприятие должно было сделать исправительные проводки по счетам 91 и 99, тем самым изменить расчет прочих расходов и прибыли отчетного года предприятия, а также изменить показатели бухгалтерской отчетности. При анализе карточек вышеуказанных счетов установлено, что исправительных проводок на спорные суммы сделано не было и следовательно, по мнению налогового органа, источником указанных выплат была прибыль текущего налогового периода.
Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Павловский автобусный завод» по вопросам соблюдения налогового законодательства.
В ходе проведенной проверки было установлено, нарушение действующего законодательства о налогах и сборах.
По результатам проведенной проверки 25.09.2008 составлен акт № 4 и 30.10.2008 руководителем инспекции вынесено решение № 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с иском в арбитражный суд о признании его частично недействительным.
Суд, рассмотрев заявленные исковые требования, пришел к выводу, что они подлежат удовлетворению в силу следующих обстоятельств.
Как следует из материалов дела ООО «ПАЗ» не имеет своего коллективного договора с работниками Общества. В ООО «ПАЗ» действует коллективный договор ОАО «Павловский автобус», к которому ООО «ПАЗ» присоединился, подписав соглашение о присоединении к коллективному договору ОАО «Павловский автобус».
Согласно п. 2.1. ООО «ПАЗ» принимает на себя обязательства, возложенные коллективным договором на работодателя ОАО «Павловский автобус».. .
В п. 6.1. раздела 6 Коллективного договора говорится, что каждому работнику в течение года выплачивается единовременная премия при уходе в очередной отпуск в процентном отношении от заработной платы работника за декабрь (без учета единовременных премий и выплат, носящих нерегулярный характер) в зависимости от стажа работы в Обществе и отсутствия нарушений трудовой и производственной дисциплины в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка (приложение 9).
В приложении 9 к Коллективному договору говорится о структуре базовой заработной платы для начисления единовременной премии к отпуску, в которую включаются все выплаты за результаты производственной деятельности.
Согласно пункту 3 ст. 236 НК РФ перечисленные в пункте 1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п.24 ст.270 НК РФ расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Трудовым Кодексом РФ предусмотрено, что работникам предоставляются ежегодные основные, а также ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (статья 115 ТК РФ).
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются согласно статье 116 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных Федеральными законами.
Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Согласно ст.119 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам с ненормированным рабочим днем, продолжительность этого отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации, но он не может быть менее трех календарных дней. То есть законодательством установлен порядок определения продолжительности дополнительного отпуска и его минимальный размер.
Как следует из материалов дела решением №2 от 02.04.2007 о распределении прибыли по итогам 2006 года было разрешено использовать нераспределенную прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, как источник покрытия денежных выплат сотрудникам предприятия, данным решением были утверждены денежные выплаты в сумме 7940 тыс.руб. Решением №3 от 11.04.2008 разрешено использовать нераспределенную прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия в 2007 году на выплаты сотрудникам, так же были утверждены денежные выплаты произведенные сотрудникам в соответствии с коллективным договором в 2007 году в сумме 9873 тыс.руб..
Из материалов дела усматривается, что на предприятии соблюдался весь порядок предоставления дополнительных отпусков, а именно:
- в приложении №3 к коллективному договору предусмотрен перечень должностей руководителей, специалистов и служащих с ненормированным рабочим днем и количество дней дополнительного отпуска (от 3 дней до 6 дней);
- в трудовых договорах указывается количество дней дополнительного отпуска;
- дополнительные отпуска оформляются приказами.
Как уже указывалось выше, в Коллективном договоре предусмотрена выплата премий работникам при уходе в очередной отпуск, а также структура базовой заработной платы для начисления единовременной премии к отпуску. В представленных трудовых договорах определены должностные оклады и тарифные ставки, а также доплаты и другие выплаты в соответствии с действующими положениями.
Как следует из материалов дела работникам предприятия в течение 2006,2007 года выплачивалась единовременная премия при уходе в очередной отпуск в процентном отношении от заработной платы работника за декабрь предыдущего года, без учета единовременных премий и выплат, носящих нерегулярный характер в зависимости от стажа работы в обществе и отсутствия нарушений трудовой и производственной дисциплины, а также оплачивались дополнительные отпуска продолжительностью более 3 дней за ненормированный рабочий день.
Указанные выплаты были произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения; согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с действующим законодательством эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
В формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. и доп. от 18.09.2006), чистая прибыль организации отражается по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса (форма N 1), строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в соответствующих сроках Отчета об изменениях капитала (форма N 3).
В течение отчетного года формирование сальдо финансового результата (чистая прибыль или чистый убыток) происходит на счете 99 "Прибыли и убытки", которое затем в конце года заключительными оборотами декабря подлежит списанию на счет 84). Использование полученной обществом прибыли отражается именно на счете 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Как следует из материалов дела аналитический учет расходов по оплате дополнительных отпусков продолжительностью более 3 дней, расходов по оплате единовременных премий, выплаченных при уходе работника в очередной отпуск в течение отчетного года, осуществлялся на предприятии согласно ПБУ 10/99. Из представленных документов усматривается, что данные расходы отражались как финансовый результат (убыток) на счете 91 в течение отчетного года как «Внепроизводственные расходы» не учитываемые при налогообложении прибыли. Ежемесячно в составе расходов списывались на счет 99 с последующим отнесением в конце отчетного года на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Согласно Инструкции «по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от f31.10.2000 №94н» счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, общество должно располагать точными данными именно о нераспределенной прибыли.
Как следует из материалов дела из решений собраний участника видно, какая 'сумма из прибыли прошлых лет предназначена для будущего распределения. Так, решением собрания единственного участника за 2006 год принято «прибыль 2005 года оставить в распоряжении обществ и направить на денежные выплаты социального характера». Тем самым подтверждается правомерность произведенных выплат в 2006 году, что отражает бухгалтерская запись в карточке аналитического учета по субсчету счету 84/2 «Прибыль, убыток прошлых лет».
Ниже приведены выдержки по отражению расходов, произведенных в 2006-2007 г.г. и утвержденных единственным участником общества, источником покрытия которых является прибыль прошлых лет, на счетах бухгалтерского учета, эти обороты вошли и оспариваемые предприятием суммы.
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
Наименование хозяйственной операции
Сальдо по счету
91
70
7639610-
(2006 год)
98726611-
(2007 год)
Произведены расходы на оплату дополнительных отпусков продолжительностью более 3 дней, и расходы по оплате единовременных премий при уходе работника в очередной отпуск
К-т 70 счета
2006 год 7 639 610
2007 год 9 872 611
99
91
7639610 (2006 год)
9872611 (2007 год)
Сформирован финансовый результат по итогам года на счете «прибыль и убытки»
Сальдо по счету 91 - «0»
84.1
(нераспределенная прибыль отчетного года)
99
7639610 (2006 год)
9872611 (2007 год)
Проведена реформация баланса, убыток по счету 99 списан на счет 84
Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» - «0»
84.2
(нераспределенная прибыль прошлых лет)
84.1
(нераспределенная прибыль отчетного года)
7639610 (2006 год)
9872611 (2007 год)
Произведены расходы на оплату дополнительных отпусков продолжительностью более 3 дней, и расходы по оплате единовременных премий при уходе работника в очередной отпуск отнесены на прибыль прошлых лет
Сальдо по счету 84.1
(нераспределенная прибыль отчетного года) - «0» Д 84.2 (нераспределенная прибыль прошлых лет)
2006 год
7639610
2007 год
9872611
Счета 91,99,84.1 закрытыприменительно к произведенным расходам, остается проводка Д-т 84.2 (нераспределенная прибыль прошлых лет
К-т70
7 639 610
(2006 год)
9 872 611
(2007 год)
Таким образом из таблицы видно, что исходя из принципа двойной записи при отражении хозяйственных операций, счета 91, 99, 84.1 (нераспределенная прибыль отчетного года) закрыты и остается проводка Д-т 84.2 К-т 70, которая подтверждает, что расходы по оплате дополнительных отпусков продолжительностью /более 3 дней, расходы по оплате единовременных премий, выплаченных при уходе работника в очередной отпуск произведены за счет прибыли прошлых лет.
Кроме того, суд считает, что отражение выплат по счету 91 без корреспондирующей проводки по счету 84 не влияет на характер выплат. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. (Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 20.03.2007 №13342/06).
Доказательством того, что указанные выплаты произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, и что данные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли свидетельствует тот факт, что информация о чистой прибыли отчетного года отражается в «Отчете о \прибылях и убытках (форма №2) по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». По данным формы № 2 показатель чистой прибыли за 2006 год составляет 1 431 974 тыс. руб.
Показатель
код
За отчетный период
Доходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
010
6 454 675
Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг
020
-5824 611
Валовая прибыль
029
630 064
Коммерческие расходы
030
-244 902
Управленческие расходы
040
-146 408
Прибыль (убыток) от продаж:
050
238 754
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
060
2 460
Проценты к уплате
070
-38 411
050
1485 ВШ
Прочие доходы
090
1 003 531
Прочие расходы
100
-1059 437
Прибылъ (убыток) до налогообложения
140
1632 765
Отложенные налоговые активы
141
624
Отложенные налоговые обязательства
142
-136 690
Текущий налог на прибыль
150
- 64 722
Иные аналогичные налогу на прибыль Платежи
160
-3
Чистая прибыль (убыток) отчетного Периода
190
1 431 974
Показатель по строке. 080 «Доходы от участия в других организациях» с сформировался на основании решения - ООО «ПАЗ» от 01.10.06г. о выплате дивидендов в размере 1 485 868 тыс. руб. (карточка счета 91.1 руб., бухгалтерская справка). Фактически дивиденды были выплачены ООО «ПАЗ» в декабре месяце 2007 года. То есть, в текущем периоде общество не имело прибыли. Следовательно, источником выплат спорных сумм оплаты дополнительных отпусков продолжительностью более 3 дней, расходов по оплате единовременных премий, выплаченных при уходе работника в очередной отпуск не могли быть доходами от текущей деятельности отчетного периода в 2006 году.
Кроме того, расходы на социальную сферу в 2006 году (в том числе и спорные выплаты) составляют 11 554 тыс. руб., эта сумма входит в показатель строки 100 формы № 2. если исключить данные расходы из формы 2, а также доходы от участия в других организациях, то видно, что Общество по итогам 2006 года получило убыток в сумме 42 040 тыс. руб.,
Таким образом, из представленных документов усматривается, что источником покрытия спорных выплат за 2006,2007 год является прибыль прошлых лет, что подтверждает также отчет о прибылях и убытках за 2007 год.
Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
наименование
код
1
2
3
4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
7 935 171
6 454 675
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
( 7 434 123 )
( 5 824 6И )
Валовая прибыль
029
501 048
630 064
Коммерческие расходы
030
( 170 133 )
( 244 902 )
Управленческие расходы
040
( 195 028 )
( 146 408 )
Прибыль (убыток) от продаж
050
135 887
238 754
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
060
2 600
2 460
Проценты к уплате
070
( 36 769 )
( 38411 )
Доходы от участия в других организациях
080
0
1 485 868
Прочие доходы
090
1 036 797
1 003 531
Прочие расходы
100
( 1 079 826 )
( 1 059 437 )
Прибыль (убыток) до налогообложения
140
58 689
1 632 765
Отложенные налоговые активы
141
884
624
Отложенные "налоговые обязательства
142
( 3 560 )
( 136 690 )
Текущий налог на прибыль
150
( 40 400 )
( 64 722 )
Иные аналогичные налогу на прибыль платежи
160
( 5418 )
( 3 )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
10 195
1 431 974
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
200
28 990
31 804
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, операции по увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли отражаются в бухгалтерском учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Указанной инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, суд считает правомерным довод заявителя о том,что из данных баланса можно увидеть только общую картину возрастания (сокращения) капитала вне зависимости от того, к какому периоду она относится. В балансе на 31 декабря 2006 года нераспределенная прибыль показана в полной и достоверной сумме, сальдо на начало отчетного года составило 92 461 тыс. ;руб, на конец отчетного периода 1 534 623 тыс. руб. Эти данные соответствуют данным карточки счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и налоговым органом не оспариваются.
О том, к какому периоду относятся те или иные операции отраженные на счете 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток, можно судить лишь только на основании данных аналитического учета.
Судом установлено, что выплаты работникам были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении Общества после исполнения им всех налоговых обязательств, то есть за счет чистой прибыли.
Наличие у ООО «Павловский автобус»" чистой прибыли в размере, необходимом для выплаты работникам спорных сумм судом установлено и подтверждается имеющимися в материалах дела отчетами о прибылях и убытках за 2006 - 2007 годы, расшифровкой показателей бухгалтерского и налогового учета за 2006 - 2007 годы, расшифровкой по счету 91.3 по выплатам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль за 2006-2007 год, Отражение выплат по счету 91.3 без корреспондирующей проводки по счету N 84 Общества не повлияло на характер выплат, Инспекция же документально не опровергла доводы налогоплательщика о том, что выплаты своим работникам указанных выше компенсаций и премий было произведено обществом именно за счет чистой (текущей) прибыли.
Данный довод налогового органа не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения спора, поскольку как усматривается из материалов дела, данные премии выплачивались за счет прибыли прошлъх лет.
В нарушение требований ч. 1 ст. 65 АПК РФ, оспаривая выводы заявителя налоговый орган документально не обосновал свои возражения, не представил допустимых доказательств, опровергающих доводы ООО «Павловский автобусный завод»,
В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Нижегородской области от 30.10.2008 № 4 в части подп. 4 п. 1 привлечения ООО «ПАЗ» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого социального налога в Федеральный бюджет РФ в сумме 152 339,40 руб.;
- подп. 4 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в ТФОМС в сумме 51 217,40 руб.;
- подп. 4 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в ФФОМС в сумме 28 513,60 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату единого социального налога в Федеральный бюджет РФ в сумме 365 292,97 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату единого социального налога в ФСС РФ в сумме 3 853, 15 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату
единого социального налога в ТФОМС в сумме 52 040,52 руб.;
- подп. 1 п. 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату
единого социального налога в ФФОМС РФ в сумме 25 495,66 руб.;
подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в Федеральный бюджет РФ в сумме 2 599 336 руб.;
- подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в ФСС РФ в сумме 375 820 руб.;
- подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в ТФОМС РФ в сумме 257 687 руб.;
- подп. 2 п. 3.1 в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в ФФОМС в сумме 144 054 руб.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Судья Е.А. Назарова
