АРБИТРАЖНЫЙ СУД
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А43-20068/2022
г. Нижний Новгород 14 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2023 года
Решение изготовлено в полном объеме 14 ноября 2023 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-254),
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,
при участии в заседании представителей:
от заявителя: Смирнов Д.С. (доверенность от 25.02.2021),
от Межрайонной ИФНС №21 по Нижегородской области: Полякова Е.А. (доверенность от 19.07.2022), Ергешов П.П. (доверенность от 28.12.2020),
рассмотрел в открытом судебном заседании заявление
общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Мерканто", г. Нижний Новгород (ОГРН 1155263007789 ИНН 5263119252), о признании незаконным решения №9 от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №21 по Нижегородской области.
В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что им были приняты все необходимые и зависящие от него меры, направленные на заключение сделок с контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, то есть проявлена должная осмотрительность и осторожность. Общество полагает, что Инспекцией не доказано отсутствие взаимодействия со спорными контрагентами, а также преследование Обществом цели получения экономической выгоды путем заявления налоговых вычетов.
Налоговый орган с требованиями Общества не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
Доводы участников процесса изложены в заявлении (дополнениях к заявлению), в отзыве на заявление (дополнениях к отзыву на заявление), поддержаны в ходе судебного разбирательства.
Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО Торговый дом "Мерканто" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.
Результаты проверки отражены в Акте проверки от 12.01.2021 №9.
В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, результаты которых отражены в дополнении к акту налоговой проверки от 31.05.2021 №9/Д.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 31.03.2022 №9, в соответствии с которым ООО Торговый дом "Мерканто" доначислен НДС в сумме 13 748 117 руб., начислены соответствующие пени в сумме 6 970 238,98 руб., и штрафные санкции в размере 274 527 руб., всего по решению - 20 992 882,98 руб.
Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общество обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.
Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 06.07.2022 №09-12-01/13936@ апелляционная жалоба ООО Торговый дом "Мерканто" оставлена без удовлетворения.
Полагая, что выводы налогового органа не соответствуют положениям действующего налогового законодательства, являются необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.
Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В ходе контрольных мероприятий налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.
ООО «ТД «Мерканто» входит в группу компаний «МЕРКАНТО»: ООО «Мерканто», ООО «Мерканто плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «ТК «Мерканто», ООО «Мерканто опт».
У ООО "Мерканто плюс", ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто" заявлены основные виды деятельности "Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (сеть розничных магазинов под брендом "SPAR").
В спорный период учредителями ООО "Мерканто плюс", ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" являлись - Иванов В.В. и Смирнова О.А., а руководителем - Захаров З.В.
Организации применяют общий режим налогообложения, имеют общий IP-адрес от оператора связи ООО «Компания Тензор» (194.84.228.42.), имеют один юридический адрес: 603157, г. Нижний Новгород, ул. Коминтерна, д.41В, учредителями во всех организациях являются: Иванов Вячеслав Вячеславович, Смирнова Ольга Александровна, руководитель - Захаров Зорий Владимирович.
Согласно анализа расчетного счета, книг покупок, основными поставщиками ООО «ТД «Мерканто» в период 2016-2018 г.г. являлись – ООО «Сладкая жизнь плюс», ООО «Торговая компания «Мерканто», ООО «Национальная фруктовая компания», Обособленное подразделение ООО «ПКФ «Гармония», ООО «Мерканто опт», ООО «Мерканто плюс», ООО «Свит лайф фудсервис», АО «ТК «Мегаполис», ООО «Чернышихинский мясокомбинат», ООО «СК ЛИК».
Основными покупателями ООО «ТД «Мерканто» в период 2016-2018 г.г. являлись – ООО «Мерканто плюс», ООО «Мерканто», ООО «Спар миддл Волга», ООО «Торговая компания «Мерканто», АО «Каравай», ОАО «Хлеб», ООО «Аптека 24», Обособленное подразделение ООО «ПКФ «Гармония», ООО «Партнер-НН», ООО «Сладкая жизнь плюс», ООО «Борский хлеб».
27.06.2016 между ООО «ТД «Мерканто» и ООО «Символ М» заключен договор б/н на поставку чая, кофе, шоколада (НДС - 301 430 руб.).
17.03.2016 между ООО «ТД «Мерканто» и ООО «Транскар» заключен договор №11 на поставку чая, кофе, шоколада (НДС - 217 827 руб.).
03.11.2016 между ООО «ТД «Мерканто» и ООО «Мерканто опт» заключен договор б/н на поставку чая, кофе, шоколада (НДС - 4 337 003 руб.).
30.12.2017 между ООО «ТД «Мерканто» и ООО «ТК «Мерканто» заключен договор б/н на поставку минеральной воды, кваса, кофе, пива, шоколада, конфет, чая, товаров бытовой химии и др. (НДС - 8 891 858 руб.).
В результате анализа указанных поставок Инспекция установила, что все договоры с контрагентами являются однотипными, поставка товаров осуществлялась непродолжительное время. Согласно условиям договоров, поставка осуществляется силами и транспортом поставщиков (ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто опт» и ООО «ТК «Мерканто»), в то время как товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факт поставки товара от указанных выше поставщиков, налогоплательщиком представлены не были.
Сведения об адресе регистрации спорных контрагентов являются недостоверными, отсутствует управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства. Документы по взаимоотношениям с Обществом подписаны неустановленными лицами, налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль организаций представлены с минимальными суммами налогов.
Анализ движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов, а также контрагентов второго и последующих звеньев и организаций, входящих в Группу компаний «Мерканто» показал, что в конечном итоге денежные средства возвращаются на расчетные счета ООО «ТД «Мерканто» с назначением платежа «займ», «за продукты питания». Расчетные счета ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Мерканто опт», ООО «ТК «Мерканто» имеют признаки счетов «транзитных» организации - по расчетным счетам отсутствуют перечисления на заработную плату, расчеты по оплате за аренду, электроэнергию и прочие коммунальные услуги и хозяйственные нужды. Денежные средства с расчетного счета ООО «Транскар» перечисляются: 70% денежных средств, полученных за товар от ООО ТК «Нижегородец», одномоментно перечислено в виде займов во взаимозависимую организацию ООО «ТП «Нижегородец»; 78% денежных средств, перечисленных в ООО «Старт» за товар одномоментно возвращаются на расчетные счета ООО «Транскар» в виде займов; 9% денежных средств перечислено в ООО «Вариус» (организация исключена из ЕГРЮЛ) за товар; 3% денежных средств, поступивших от ООО «ТД «Мерканто» за товар, одномоментно перечисляются в ООО «Мерканто» по договору займа. Поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «Символ М» одномоментно перечисляются в виде займов (75 % поступивших средств) в ООО ТП «Нижегородец», ООО «Мерканто», ЗАО «ИнПро», ООО «Мерканто плюс». Денежные средства с расчетных счетов ООО «Символ М», полученные от организаций ГК «Мерканто» за товар, возвращаются обратно на расчетные счета ГК «Мерканто». Денежные средства, перечисленные в адрес организаций-поставщиков, исключенных из Единого государственного реестра юридических лиц - ООО «Старт», ООО «Мирано», ООО «Атлант НН», ООО «Айрис», ООО «Грасс НН» с назначением платежа «за товар» возвращаются на расчетные счета ООО «Символ М» в виде займов.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ТК «Мерканто» за товар, перечисляются на расчетные счета организаций ГК «Мерканто» (88%). 7% денежных средств организации, поступивших на расчетные счета, перечислены в организации ООО «Натурпродукт» (исключена из ЕГРЮЛ как недействующая организация) и в ООО «Радуга вкуса» «за товар».
Оплата по договорам с контрагентами производилась перечислением денежных средств на расчетные счета, выдачей денежных средств из кассы, выдачей векселей. Между ООО «ТД «Мерканто» ООО «Символ М» и ООО «Мерканто опт» заключены договоры новации долговых обязательств по договорам поставки товара в заемные обязательства. За пользование заемными средствами с заемщика (ООО «ТД «Мерканто») взимается 9% годовых.
Согласно акту сверки расчетов за 2016 год оплата ООО «ТД «Мерканто» в адрес ООО «Транскар» произведена: 28.04.2016 (через расчетный счет в сумме 1 078 036 руб.) и 03.06.2016 (через расчетный счет в сумме 349 940 руб.).
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Транскар» установлено, что ООО «ТД «Мерканто» в 2016 году (28.04.2016) перечислило денежные средства в адрес ООО «Транскар» за товар в размере 1 078 036 руб.
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТД «Мерканто» за 2016-2018 г.г. установлено перечисление в адрес ООО «Старт» в размере 349 940 руб. с назначением платежа «оплата по договору поставки № 11 от 17.03.2016», заключенному между ООО «ТД «Мерканто» и ООО «Транскар».
Согласно разделу 8 налоговой деклараций по НДС за 2016-2018 г.г. ООО «ТД «Мерканто» не отражена организация ООО «Старт» в качестве поставщика.
ООО «ТД «Мерканто» при отражении в бухгалтерском учете операций по выписке по расчетному счету перечисления в адрес ООО «Старт» на сумму 349 940 руб. отразило по контрагенту ООО «Транскар».
По взаимоотношениям с ООО «Символ М» ООО «ТД «Мерканто» представило соглашение о новации от 30.12.2016 и РКО № 267 от 30.12.2016.
Согласно соглашению о новации долгового обязательства по договору поставки в заемное обязательство от 30.12.2016, обязательства ООО «ТД «Мерканто» в сумме 1 976 038 руб. по уплате в адрес ООО «Символ М» заменяются заемными обязательствами между теми же лицами.
Согласно расходного кассового ордера №267 от 30.12.2016 года ООО ТД «Мерканто» выдало ООО «Символ М» сумму в размере 2 164 897 руб. В строке «Выдать» указано - «ООО «Символ М», через Веселова СВ.».
В строке «основание» указано - «соглашение о новации б/н от 30.12.2016». В строке «получил» стоит подпись и расшифровка подписи Веселова СВ. Паспортные данные Веселова СВ. не указаны. Денежные средства выданы кассиром Каюсовой М.В.
В ходе проверки было установлено, что оплата в адрес ООО «ТК «Мерканто» осуществлялась различными способами, в том числе - денежные средства перечислялись на расчетный счет, производилась оплата векселями и оплата в адреса третьих лиц на основании писем о перечислении денег в счет оплаты задолженности.
Большую часть денежных средств ООО «ТД «Мерканто» перечисляет в адрес третьих лиц (контрагенты ООО «ТК «Мерканто») путем внесения наличных денежных средств в кассы организаций.
Так, согласно представленным в ходе проведения проверки квитанциям к приходным кассовым ордерам, Захаров З.В. 25.09.2018, 13.12.2018, 17.12.2018 вносил денежные средства от имени ООО «ТД «Мерканто» в кассы организаций-контрагентов ООО «ТК «Мерканто», адрес регистрации которых город Москва. При этом документального подтверждения нахождения Захарова З.В. по адресу регистрации контрагентов (приказы о командировании и т.д.) представлено не было.
Оплата в адрес ООО «Мерканто Опт» также осуществлялась различными способами, в том числе - денежные средства перечислялись на расчетный счет, выплата денежных средств из кассы через Каверина Д.В. по соглашению о новации и на основании договора цессии.
В строке «получил» в РКО стоит подпись от имени Каверина Д.В., в РКО № 367 от 29.12.2016 указаны паспортные данные Захарова З.В.
При этом Каверин Д.В. отрицает, что когда-либо являлся директором ООО «Мерканто Опт», информацией об оплате за товар в адрес ООО «Мерканто Опт» не владеет.
Таким образом, указанные расходные кассовые ордера содержат недостоверные сведения.
В ходе проверки Инспекцией проанализирована налоговая отчетность по «цепочке» контрагентов.
ООО «ТД «Мерканто» в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента 1 звена ООО «Транскар». При анализе декларации по НДС за 1 кв.2016 года, представленной ООО «Транскар», установлено, что в разделе 8 декларации отражен единственный поставщик ООО «Старт», отражены счета-фактуры на сумму 262 645 124 руб., в том числе НДС в размере 39 592 671 руб. (100 % налоговый вычет); в 9 разделе декларации отражены счета-фактуры на сумму 259 575 209 руб., в том числе выставленные в адрес ООО «ТД «Мерканто» в сумме 1 427 976 руб. (в том числе НДС - 217 827 руб.), что составляет 5% от общей суммы по книге продаж ООО «Транскар» за 1 квартал 2016 года. Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО «Транскар» в организации группы компаний Мерканто составляет 23,5 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книге продаж ООО «Транскар» за 1 квартал 2016 года; 10 и 11 разделы в декларации отсутствуют; сумма НДС к уплате составила 3 547 руб. Согласно сведениям АСК НДС-2, в 1 квартале 2016 года: ООО «ТД «Мерканто» в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 217 827 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Транскар»; ООО «Транскар» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Старт». ООО «Старт» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Миллениум» ИНН 5262332556. ООО «Миллениум» в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Корекс», не представлявшим налоговую отчетность с даты регистрации 16.03.2016.
ООО «ТД «Мерканто» в книге покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года заявлен налоговый вычет по контрагенту ООО «Символ М».
При анализе налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, представленной ООО «Символ М», установлено: в 8 разделе декларации отражены поставщики - ООО «Старт», ООО «Мирано»; в 9 разделе декларации отражены счета-фактуры на сумму 152 647 114 руб., в том числе выставленные в адрес ООО «ТД «Мерканто » в сумме 1 976 038 руб. (в том числе НДС - 301 430 руб.), что составляет 16% от общей суммы по книге продаж ООО «Символ М» за 2 квартал 2016 года.
Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО «Символ М» в организации группы компаний «Мерканто» составляет 44 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книге продаж ООО «Символ М» за 2 квартал 2016 года.
Разделы декларации 10 и 11 отсутствуют. Сумма НДС к уплате составила 8 325 руб.
Согласно сведениям АСК НДС-2, во 2 квартале 2016 года: ООО «ТД «Мерканто» во 2 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 301 429 руб. по счетам-фактурам, полученным от «проблемного» контрагента ООО «Символ М»; ООО «Символ М» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры от ООО «Старт», ООО «Мирано»; ООО «Старт» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Строй» и от ООО «Авто плюс»; ООО «Авто плюс» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Строй»; ООО «Мирано» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Строй»; ООО «Строй» в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО «Мираж» не представлявшего налоговые декларации по НДС с момента регистрации 17.05.2016 года.
ООО «Символ М» во 2 квартале 2016 года включены в книгу покупок счета-фактуры, выставленные от имени формально-легитимных организаций.
ООО «ТД «Мерканто» в книгах покупок (раздел 8) налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года заявлен налоговый вычет по контрагенту ООО «ТК «Мерканто».
В ходе анализа информации ПО «АСК НДС-2» установлено, что ООО «ТК «Мерканто» представлены налоговые декларации по НДС за 3, 4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года.
При анализе деклараций по НДС за 3,4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года, представленными ООО «ТК «Мерканто»», установлено: в 8 разделе декларации отражены организации, в том числе «транзитеры», формирующие налоговые вычеты у ООО «ТК «Мерканто»: за 3 кв. 2017 года – ООО «Натурпродукт», ООО «Мерканто»; за 7 кв. 2017 года – ООО «Натурпродукт», ООО «Мерканто», ООО «Мерканто Плюс», ООО «Леопард»; за 1 кв. 2018 года - ООО «Натурпродукт», ООО «Мерканто», ООО «Ситилинк»; за 2 кв. 2018 года - ООО «Натурпродукт», ООО «Леопард», ООО «Мерканто Плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Комус-Приволжье», ООО «Мерканто»; за 3 кв. 2018 года – ООО «Радуга вкуса», ООО «Мерканто Плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто», ООО «Комус-Приволжье», ООО «Натурпродукт»; за 4 кв. 2018 года - ООО «Радуга вкуса», ООО «Леопард», ООО «Мерканто Плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто», ООО «Комус-Приволжье»; в 9 разделе декларации отражены организации: за 3 кв. 2017 года - ООО «Мерканто», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Натурпродукт»; за 4 кв. 2017 года - ООО «Натурпродукт», ООО «Мерканто Плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто», ООО «Леопард», ООО «Партнер-НН», ООО «Профит-НН»; за 1 кв. 2018 года - ООО «Мерканто Плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто»; за 2 кв. 2018 года - ООО «Мерканто Плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто»; за 3 кв. 2018 года - ООО «Мерканто Плюс», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто», ООО «Профит-НН», ООО «Партнер-НН», ООО «Леопард»; за 4 кв. 2018 года - ООО «Мерканто Плюс», ООО «Профит-НН», ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто».Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТК «Мерканто» в организации группы компаний «Мерканто» составляет 70 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книгах продаж ООО «ТК «Мерканто» за период с 3 кв. 2017 года по 4 кв. 2018 года. Разделы деклараций 10 и 11 отсутствуют.
ООО «Натурпродукт» в книгу покупок за 3,4 кварталы 2017 года, 1,2 кварталы 2018 года включены счета-фактуры от организаций: за 3 кв. 2017 года – ООО «Развитие НН», ООО «Сандия», ООО «Авангард-Проект», ООО «Панорама», ООО «Мира»; за 4 кв. 2017 года – ОО «Бифетон-Дон», ООО «Люцетия», ООО «Спектрум»; за 1 кв. 2018 года – ООО «Магнум»; за 2 кв. 2018 года – ООО «Саркисян».
Инспекцией установлено, что указанные организации являются «формально-легитимными», в адрес которых ООО «Натурпродукт» в 2017- 2018 г.г. не перечисляло денежных средств за товар. ООО «Натурпродукт» за 3 квартал 2018 года представило декларацию по НДС с «нулевыми» показателями.
ООО «ТД «Мерканто» во 2 кв. 2017 года в состав налоговых вычетов включен НДС по счетам-фактурам от контрагента 1 уровня ООО «Мерканто Опт», которым в книгу покупок 2 квартала 2017 включены счета-фактуры только от формально-легитимных контрагентов:
ООО «Мерканто Опт» - ООО «Троя» - ООО «ИРИДАОПТ» - ООО «Скайтех».
ООО «Мерканто Опт» - ООО «Троя» - ООО «Оприс торг» - ООО «ИРИДАОПТ» - ООО «Скайтех».
ООО «Скайтех» в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года (уточненная налоговая декларация корректировка № 11 от 12.10.2017) не включило в книгу покупок счета-фактуры от ООО «Медея».
ООО «Мерканто Опт» - ООО «Троя» - ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК» - ООО «АСТОРИЯ».
ООО «АСТОРИЯ» в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года (уточненная налоговая декларация корректировка № 2 от 26.09.2017) не включило в книгу продаж счета-фактуры от ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК».
ООО «Мерканто Опт» - ООО «Троя» - ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК» - ООО «Медея».
ООО «Медея» в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года включило в книгу продаж счета-фактуры от ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК». При этом ООО «ЭЛАНД-ЛОГИСТИК» отразило в книге покупок за 2 кв. 2017 года сумму НДС по счетам-фактурам ООО «Медея» в ином размере.
Между тем, ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт» и ООО «ТК «Мерканто»не могли самостоятельно исполнить обязательства по договорам поставки в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных базах данных «ЕГРН», «ЕГРЮЛ» в проверяемом периоде учредителем и руководителем ООО "Транскар" заявлена Ильичева Виктория Юрьевна. Кроме того, Ильичева В.Ю. заявлена учредителем и руководителем - ООО « Ресурс-НН», ООО «Миллениум», ООО «ЗАП ШИПИНГ».В налоговый орган для подтверждения взаимоотношений между ООО "Транскар" и ООО «ТД «Мерканто» Ильичева В.Ю. не явилась.
ООО "Транскар" было зарегистрировано по адресу: 603089, г. Н.Новгород, ул. Бориса Панина, д. 19, п. 5. Однако в ходе осмотра местонахождения ООО "Транскар" проведенного в ноябре 2016 года было установлено, что ООО "Транскар" по указанному адресу не располагается, вывески с названием организации на фасаде здания и на двери в помещение отсутствуют, связь с ООО "Транскар" не возможна. Собственник помещения ИП Лисин А.Ф. сообщил, что никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО "Транскар" не имел. По расчетным счетам ООО "Транскар" перечисления за аренду и в счет оплаты коммунальных платежей отсутствуют. Имущество и транспортные средства у ООО "Транскар" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, по расчетным счетам перечисления на заработную плату, по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют. ООО "Транскар" уплачивало в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку затраты практически равны доходной части.
Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных базах данных «ЕГРН», «ЕГРЮЛ» в проверяемом периоде учредителями и руководителями ООО "Символ М" заявлены:
- с 14.04.2016 по 17.04.2017 учредителем и руководителем заявлен Веселов Сергей Валерьевич;
- с 18.04.2017 по 16.09.2019 (по дату исключения из ЕГРЮЛ) учредителем и руководителем заявлен Песков Александр Николаевич.
Веселов С.В. заявлен также учредителем и руководителем организаций, не имеющих в собственности имущества, часть которых исключена из ЕГРЮЛ как недействующие организации, и не представляющих в налоговые органы справок о доходах своих сотрудников - ООО «Гранд-Про», ООО «Радуга вкуса», ООО «Автомоторе НН», ООО «Арсенал». За период 2016-2018 справки по форме «2-НДФЛ» на Веселова С.В. представлены следующими организациями: 2016 год - ООО «Вариус», ООО «Символ М», ООО «Арсенал НН»; 2017 год - ООО «Натурпродукт», ООО «Автодом»; 2018 год - ООО «Автомоторе НН», ООО «Радуга вкуса», ООО «Натурпродукт», ООО «Автодом».
Согласно протоколу допроса от 06.07.2020, руководитель и учредитель ООО «Символ М» Веселов С.В. смог ответить только на общие вопросы относительно деятельности организации. На более детальные вопросы свидетель ответить затруднился. Кроме того, свидетель путался в показаниях и при проведении допросов 13.03.2020 и 06.07.2020 давал ответы разного содержания на аналогичные вопросы.
Песков А.Н. заявлен так же учредителем и руководителем организации – ООО «Арсенал».
Согласно ответу ГУ ФСИН России по Нижегородской области от 16.10.2020 № 53/Т0112-19455, в период с 17.08.2017 по 16.09.2020 Песков А.Н. содержался в местах лишения свободы.
Согласно протоколу допроса от 07.10.2020, ООО "Символ М" Пескову А.Н. неизвестно, в чем заключается финансово-хозяйственная деятельность организации он не знает, какие-либо документы не подписывал.
ООО "Символ М" было зарегистрировано по адресу: 603074. г. Н.Новгород, ул. Бурнаковская, д. 30. В ходе осмотра местонахождения ООО "Символ М" проведенного в мае 2019 года было установлено, что по указанному адресу расположена территория продовольственного рынка "Бурнаковский" площадью 30 000 кв.м. Собственником данной территории является ООО "Нива-3". Согласно сведениям представленным ООО "Нива-3" договор аренды с ООО "Символ М" был расторгнут 01.04.2017 и по данному адресу организация ООО "Символ М" не находится. ООО "Символ М" перечислило ООО "Нива-3" арендные платежи за 2016 год и 1 квартал 2017 года. Имущество и транспортные средства у ООО "Символ М" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ в 2016 году были представлены на Веселова С.В. в дальнейшем не представлялись. По расчетным счетам перечисления на заработную плату, но договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют. Декларации по НДС и налогу на прибыль организаций за 2017, 2018 годы ООО "Символ М" не представлены. Налоги уплачивается в бюджет в минимальных размерах (0,01% от выручки от реализации продукции). Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. ООО "Символ М" прекратило какую-либо финансово-хозяйственную деятельность с 1 квартала 2017 года.
По состоянию на 31.12.2018 ООО "Мерканто плюс" имеет задолженность перед ООО "ТК "Мерканто" по оплате за поставленный товар в сумме 152 574 893,00 руб. ООО "ТК "Мерканто" поставлена па учет 30.06.2017 и зарегистрирована по адресу: 603157, г. Нижний Новгород, ул. Коминтерна, 41В, офис 1-11. Основной вид деятельности ООО "ТК "Мерканто" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями. Учредителями ООО "ТК "Мерканто" заявлены: Смирнова О.А. с 30.06.2017 по 28.05.2019; Иванов В.В. с 30.06.2017 по 02.10.2019; Егорычев В.О. с 03.10.2019 по настоящее время. Руководителями ООО "ТК "Мерканто" являлись: Захаров З.В. с 30.06.2017 по 29.12.2019; Люлин С.Ю. с 30.12.2019 по настоящее время. ООО "ТК "Мерканто" является подконтрольной и взаимозависимой с ООО "Мерканто плюс" организацией ввиду наличия в составе учредителей обеих организаций Смирновой О.А., Иванова В.В., наличия одного руководителя Захарова З.В. Адрес регистрации организаций один и тот же.ООО "ТК "Мерканто" уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТК "Мерканто" установлено, что за период с 15.09.2017 по 31.12.2018 обороты денежных средств по дебету составили 46 379,9 тыс. руб., а по кредиту - 46 431,2 тыс. руб.
По состоянию на 31.12.2018 ООО "Мерканто плюс" имеет задолженность перед ООО "Мерканто опт" за поставленный товар в сумме 149 841 838 руб. Организация ООО "Мерканто опт" поставлена на учет 01.08.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 01.11.2019. Основной вид деятельности ООО "Мерканто опт" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями. Организация была зарегистрирована по адресу: 603157, г. Нижний Новгород, ул. Коминтерна, 41 В, офис 1-11. Учредителями ООО "Мерканто опт" заявлены: Смирнова О.А. с 01.08.2016 по 28.09.2017; Иванов В.В. с 01.08.2016 по 28.09.2017; Каверин Д.В. с 29.09.2017 по 17.07.2019. Руководителями ООО "Мерканто опт" являлись: Захаров З.В. с 01.08.2016 по 16.10.2017; Каверин Д.В. с 17.10.2017 по 17.07.2019. Сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО "Мерканто опт" представлены в 2016 году на 1 человека, в 2017 и 2018 годах - на 0 человек.ООО "Мерканто опт" является подконтрольной и взаимозависимой с ООО "Мерканто плюс" организацией ввиду наличия в составе учредителей обеих организаций Смирновой О.А., Иванова В.В. и наличия одного руководителя Захарова З.В. Адрес регистрации организаций один и тот же. Лица, которые согласно сведениям 2-НДФЛ получали доход в ООО "Меркано опт" также являлись получателями дохода в иных организациях группы компаний "Мерканто".ООО "Мерканто опт" установлено, что данная организация уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Мерканто опт" установлено, что в 2016-2017 г.г. обороты денежных средств по дебету составили 24 796,9 тыс. руб., по кредиту - 24 796,9 тыс. руб.
Договоры, заключенные с ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО "Мерканто опт", ООО «ТК Мерканто», являются однотипными, поставка товаров, осуществляется непродолжительное время.
Инспекцией установлено совпадение IP-адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности в налоговый орган следующими организациями: ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт», ООО ТК «Мерканто», ООО «Старт», ООО «Мирано», ООО «Строй».
Согласно информации, предоставленной ООО «Компания «Тензор, отправка отчетности ООО «ТД «Мерканто», ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт», ООО ТК «Мерканто», а также их формальных контрагентов осуществлялась с одного IP-адреса - 194.84.228.42.
Показания свидетелей, допрошенных в рамках проведения контрольных мероприятий, не подтверждают в должной степени реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ТД «Мерканто» с ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто опт» и ООО «ТК «Мерканто».
Веселов С.В. не смог вспомнить ФИО руководителей организаций поставщиков, представителей поставщиков, с директорами организаций поставщиков ООО «Символ не контактировал. Веселов СВ. пояснил, что в 2017 году продал долю уставного капитала ООО «Символ М» Пескову А.Н. В свою очередь Песков А.Н. пояснил, что никогда не являлся учредителем и руководителем каких-либо организаций, долю в уставном капитале не покупал. Кроме того, установлено, что в период с 17.08.2017 по 16.09.2020 Песков А.Н. находился в местах лишения свободы. Веселов СВ. пояснил, что ООО «Символ М» арендовало склад для хранения товара по адресу: п. Горбатовка Нижегородской области у ООО «Магистраль». В свою очередь ООО Фирма «Магистраль» сообщило, что никаких взаимоотношений с ООО «Символ М» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не имело. Ни одним из контрагентов ООО «Старт» не подтверждены взаимоотношения по поставке товара (контрагенты ликвидированы). Руководители контрагентов второго и третьего звеньев отказались от руководства (ООО «Старт», ООО «Строй», ООО «Мирано»). Поставщиком товара для ООО «ТК «Мерканто» являлось ООО «Натурпродукт». Веселов С.В., заявленный в качестве учредителя и руководителя ООО «Натурпродукт», при проведении допроса сообщил, что деятельность осуществлял, однако не помнит, кому продал в 2019 году долю уставного капитала организации (100%). Согласно пояснениям свидетеля, ООО «Натурпродукт» товар для его дальнейшей перепродажи в ООО «ТК «Мерканто» закупало у ООО «Мира», ООО «Сандия», ООО «Панорама Принт», ООО «Авангард Проект», ООО «Саркисян» и других, денежные средства за товар перечислялись безналичным путем и наличными. Однако, в период 2017-2018 годов денежные средства в указанные организации ООО «Натурпродукт» не перечисляло. Веселов С.В., заявленный в качестве учредителя и руководителя ООО «Радуга вкуса» (поставщик товара для ООО «ТК «Мерканто»), при проведении допроса показал, что деятельность организация осуществляла, было арендовано помещение по адресу п. Горбатовка Нижегородской области у ООО «Магистраль». Однако от ООО Фирма «Магистраль» отрицает взаимоотношения с ООО «Радуга вкуса». Веселов С.В. пояснил, что товар в ООО «ТК «Мерканто» поставлялся транспортом поставщиков, директоров организаций-поставщиков товаров в адрес ООО «Радуга вкуса» свидетель не знает, с ними не контактировал, общался по поводу поставок товара с представителями организаций, их ФИО не помнит. Вместе с тем, вышеуказанные поставщики не имели в собственности транспортных средств, поставка от них не подтверждена.
Основным поставщиком ООО «ТК «Мерканто» является ООО «Оптторгсервис», в свою очередь контрагент ООО «Оптторгсервис» (ООО «Эйрана»). Руководитель ООО «Эйрана» Пономарева СО. дала показания, что регистрировала данную организацию за вознаграждение, руководство финансово-хозяйственной деятельностью не осуществляла (протокол допроса от 04.08.2020, 24.07.2020).
Из пояснений Каверина Д.В. следует, что он являлся номинальным руководителем ООО «Мерканто ОПТ», никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел, документов от имени данной организации не подписывал.
Сапегина Е.Р., заявленная в качестве учредителя и руководителя ООО «Старт», фактически не является учредителем и руководителем данной организации, не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Старт», не подтверждает факт поставки товара в адрес ООО «Транскар».
К показаниям Захарова З.В. следует отнестись критически.
Согласно показаниям Захарова З.В., спорные контрагенты являются одними из основных поставщиков товаров в адрес ООО «ТД «Мерканто» в 2016-2018 г.г. В свою очередь взаимоотношения по поставке товара между ООО «ТД «Мерканто» и спорными контрагентами длились непродолжительное время.
На вопросы по поступлению товара от ООО «Транскар» по товарно-транспортным накладным свидетель ответил, что не помнит. При этом свидетель сообщил, что товар, поступивший от сомнительных контрагентов, принимал сам лично. С его слов, ООО «Мерканто опт» было создано для закупки товара оптом от поставщиков по более выгодным ценам, а также потому, что франчайзер ООО «Спар Миддл Волга» контролирует поступление товара в магазины «Спар» от согласованного круга поставщиков и не разрешает поставку от сторонних поставщиков (не из группы компаний Мерканто).
ООО «Спар Миддл Волга» в ответ на поручение об истребование документов не пояснило, каким образом контролировало выбор поставщиков товаров для реализации в магазинах розничной торговли СПАР организациями ООО «ТД «Мерканто» и ООО «Мерканто Опт».
Показания Воронкиной Н.В., Степановой Н.Н. противоречат обстоятельствам, установленным в ходе проверки - товар в магазине от всех поставщиков принимали ответственные лица: директор магазина, кладовщики, администраторы, директор головной организации. Вместе с тем, товар от ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Мерканто Опт» принимал только директор ООО «ТД «Мерканто» Захаров З.В.
Воронкина Н.В., принимавшая товар в магазине от поставщика ООО «Транскар» и указавшая ООО «Транскар» поставщиком товара, не знает должности Ильичевой В.Ю. (руководителя и учредителя ООО «Транскар»), данную фамилию видела в товарных накладных ООО «Транскар».
Свидетель Авдеева И.Е. (директор магазина) сообщила, что товар от новых поставщиков принимал Захаров З.В. К показаниям директора магазина ООО «ТД «Мерканто» следует отнестись критически, так как Авдеева И.Е. в настоящее время является сотрудником ООО «Мерканто», директором магазина, непосредственна начальником которого является Захаров З.В.
Директор магазина Захаров З.В. также дал пояснения, что оплата за товар, поступивший от спорных контрагентов, происходила безналичным путем, через кассу, векселями (оформление через займы).По расходно-кассовым ордерам № 357 от 29.12.2017, № 360 от 29.12.2017, Каверину Д.В. выплачено из кассы ООО «ТД «Мерканто» сумма в размере 1 506 510 рублей, а в ООО «Мерканто Опт» (через Каверина Д.В.) сумма в размере 21 582 829 руб. Согласно расходного кассового ордера № 267 от 30.12.2016 года, ООО «ТД «Мерканто» выдало ООО «Символ М» сумму в размере 2 164 897 руб.
В свою очерель Каюсова М.В. (кассир ООО «ТД «Мерканто») опровергла факт выдачи денежных средств из кассы ООО «ТД «Мерканто» в адрес спорных поставщиков.
Свидетель Белякова О.В. (работала в должности главного бухгалтера группы компаний «ТД «Мерканто») пояснила, что «оплата за товар в ООО «Символ М» осуществлялась наличными, безналичными средствами, векселями банков, с Веселовым С.В. контактировала по вопросам поставки, с Песковым А.Н. лично незнакома, видела его ФИО в документах ООО «Символ М»». Белякова О.В. является главным бухгалтером по настоящее время и является лицом, заинтересованным в результатах проверки.
Гребенюк Н.А. (кассир) пояснила, что выдавала денежные средства из кассы ООО «ТД «Мерканто» директору ООО «Символ М» Пескову А.Н. Однако, Песков А.Н. в ходе допроса пояснил, что никогда не являлся директором ООО «Символ М», денежные средства из кассы ООО «ТД «Мерканто» никогда не получал.
Таким образом, показания свидетелей не доказывают поставку товара от спорных контрагентов и не подтверждают реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения с ними.
В силу пункта 1 Постановления N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
Пунктом 9 Постановления N 53 предусмотрено, что установление судом наличия разумных или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В Постановлении от 14.07.2005 N 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.
Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 неоднократно указано на то, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Как указано в абзаце 5 пункта 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Однако в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 Постановления N 53).
Согласно пункту 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.2017 N 1440-О сделал вывод о том, что налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.
Конституционный Суд Российской Федерации в указанном определении отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.
Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.
В рассматриваемом случае налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что сделки между Обществом и спорными контрагентами не имели разумной хозяйственной (деловой) цели, а были направлены на получение необоснованной налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот.
Налогоплательщики, должным образом не воспользовавшиеся правом на проверку контрагентов по сделкам, должны осознавать риски, вызванные своим бездействием. Подписывая договоры, принимая счета-фактуры и другие документы, заявитель знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочными представителями общества, содержат достоверные сведения.
В рассматриваемом случае достаточные доказательства отсутствия виновных, умышленных действий налогоплательщика, злоупотребления им правом и признаков недобросовестности при получении налоговой выгоды, определяемых с учетом совокупности критериев, приведенных в Постановлении N 53, равно как и доказательства отсутствия согласованности действий налогоплательщика с контрагентами на получение необоснованной налоговой выгоды, Обществом не представлено.
Приведенные в обжалуемом решении налогового органа обстоятельства в совокупности и взаимной связи указывают на согласованность действий ООО «ТД «Мерканто» и участников - лиц, входящих в группу компаний «Мерканто», и умышленный характер действий по организации документооборота со спорными контрагентами.
Об умышленном характере действий налогоплательщика свидетельствуют факты заключения договоров на непродолжительное время (менее 1 года) сразу после регистрации организаций-контрагентов; совпадения IP-адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт», ООО ТК «Мерканто», а также их формальных контрагентов, с IP-адресами организаций, входящих в группу компаний «Мерканто»; наличие единого органа управления по сдаче отчетности и взаимодействия компаний группы «Мерканто» с контрагентами; подконтрольность лиц в рамках одной группы компаний «Мерканто»; использование денежных средств в виде займов одними лицами.
Стоит отметить, что налоговым органом не оспаривается необходимость приобретения товаров для деятельности ООО «ТД «Мерканто». В проверяемый период Общество взаимодействовало с «добросовестными» поставщиками, которые поставляли аналогичные виды товаров.
Вместе с тем, налоговым органом по результатам проверки установлен факт отсутствия реальных поставок товара от контрагентов ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Мерканто Опт», ООО «ТК «Мерканто».
Оформление операций со «спорными» контрагентами Общества в бухгалтерском учете, составление первичных документов в соответствии с требованиями законодательства не свидетельствует о реальности сделок, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.
Налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведен анализ (выборочным методом) поступления (списания) и остатков товаров, «приобретенных» ООО «Мерканто плюс» в 2016-2018 г.г. у ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «ТК «Мерканто», ООО «Мерканто опт». В ходе анализа движения товаров по первичным документам и отчетам по остаткам товара установлено расхождение по остаткам на 31.12.2018, что свидетельствуют о недостоверности отражения ООО «ТД «Мерканто» информации в отчетах по остаткам товаров в разрезе магазинов по состоянию на 31.12.2018.
Показания свидетелей, допрошенных в рамках проведения контрольных мероприятий, не подтверждают в должной степени реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ТД «Мерканто» с ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт» и ООО «ТК «Мерканто». Веселов С.В. не владеет полной информацией о деятельности организаций, Каверин Д.В. никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел. Показания сотрудников ООО «ТД «Мерканто» противоречивы и не соответствуют фактическим обстоятельствам.
ООО «ТД «Мерканто», ООО «Мерканто Опт» и ООО «ТК «Мерканто» являются участниками группы компаний «Мерканто», имеют одних и тех же учредителей и общий адрес регистрации.
IP-адреса, с которых осуществлялась отправка отчетности ООО «Символ М», ООО «Транскар», ООО «Мерканто Опт», ООО «ТК «Мерканто», а также их формальных контрагентов, совпадают с IP-адресом организаций, входящих в группу компаний «Мерканто».
Документы, предоставляемые в налоговый орган с одного IP-адреса по месту нахождения: г. Нижний Новгород, Московское шоссе, д. 34, отправлялись в одни и те же дни, с интервалом отправки документов от нескольких минут до нескольких часов.
Налоговым органом в ходе проверки были выявлены отличия во взаимоотношениях ООО «ТД «Мерканто» с реальными и со «спорными» контрагентами, которые противоречат традициям делового оборота, сложившимся в организации. С реальными контрагентами Общество оформляет электронный закупочный заказ, в котором отражены ассортимент и количество поставляемого товара, тогда как к договорам поставки, заключенным с ООО «Транскар», ООО «Символ М», ООО «Мерканто Опт», ООО «ТК «Мерканто», такие заявки (заказы) не представлены. Общество не представило товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факт доставки товара от «спорных» поставщиков, тогда как по взаимоотношениям с реальными поставщиками такие документы имеются.
Как было указано выше, ООО «ТК «Мерканто» в книги покупок за 3,4 кварталы 2017 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года включены счета-фактуры от ООО «Натурпродукт» и ООО «Радуга Вкуса».
В свою очередь, у ООО «Натурпродукт» отсутствуют транспортные средства и имущество, за 3 квартал 2018 года Общество представило декларацию по НДС с «нулевыми» показателями. ООО «Натурпродукт» по взаимоотношениям с ООО ТК «Мерканто» документы не представило.
ООО «Радуга вкуса» также не имеет транспортных средств и имущества. В налоговой декларации по НДС за 3,4 кв. 2018 года в книге покупок заявлен налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО «Оптторгсервис» и ООО «Тандем». Перечисления в адрес указанных поставщиков отсутствуют. ООО «Оптторгсервис» и ООО «Тандем» не обладают необходимыми ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, представляют отчетность с нулевыми суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, имеют расчетные счета, которые являются транзитными, занижают до минимальных размеров сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Кондратьеву А.С. заявленному в качестве учредителя и руководителя ООО «Тандем», данная организация не известна, Веселов С.В. не знаком (протокол допроса от 22.04.2021 №321). Чистота А.А. (учредитель и руководитель ООО «Оптторгсервис») на допросе сообщила, что организация была нерабочей, товар не закупался и не перепродавался (протокол допроса от 16.04.2021 №306).
Договор поставки, согласно которому ООО «Мерканто Опт» обязуется поставить в адрес ООО «ТД «Мерканто» товар, заключен 03.11.2016.
28.12.2017 между сторонами заключено соглашение о новации долгового обязательства по договору поставки товара в заемное обязательство. Соглашение со стороны ООО «Мерканто Опт» подписано Кавериным Д.В.
29.12.2017 был заключен договор об уступке права (цессии), согласно которому «Цедент» - ООО «Мерканто Опт» уступает, а «Цессионарий» - Каверин Д.В. принимает право (требование) к ООО «ТД «Мерканто», существующее на момент подписания настоящею Договора, возникшее на основании Соглашения о новации б/н от 28.12.2017. Также в договоре стоит подпись Каверина Д.В.
Согласно расходным кассовым ордерам №357 от 29.12.2017, № 60 от 29.12.2017, Каверин Д.В. получил денежные средства по соглашению о новации от 26.12.2017 и по договору цессии от 29.12.2017.
Бухгалтер-кассир ООО «ТД «Мерканто» Гребенюк Н.А. пояснила, что выдавала денежные средства из кассы ООО «ТД «Мерканто» директору ООО «Мерканто Опт» Каверину Д.В.
В свою очередь, из пояснений Каверина Д.В. следует, что он являлся номинальным руководителем ООО «Мерканто Опт», никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел, документов от имени данной организации не подписывал, денежные средства не получал.
В книги покупок за 3, 4 кварталы 2016 года, 1, 2 кварталы 2017 года ООО «Мерканто Опт» включены счета-фактуры по поставке товара от ООО «Символ М», ООО «Марсель», ООО «Троя». Указанные организации не обладают необходимыми ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, представляют отчетность с нулевыми суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, имеют расчетные счета, которые являются «транзитными», занижают до минимальных размеров сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Максютенко Елена Львовна (директор ООО «Троя») по всем вопросам, касающимся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Троя» отказалась давать показания, воспользовавшись ст.51 Конституции РФ (б/н от 30.04.2021).
По месту регистрации учредителя и руководителя ООО «Марсель» Татаринова Г.П. направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля. Татаринов Г.П. на допрос не явился.
Согласно расчетному счету ООО «Мерканто Опт» денежные средства в ООО «Марсель» не перечисляло, расчетные счета ООО «Марсель» закрыты в 2016 году.
В 2017 году отсутствуют перечисления денежных средств за товар от ООО «Троя» в адрес ООО «ИридаОпт», ООО «Опристорг», ООО «Эланд-Логистик».
Инспекцией проведен анализ фискальных чеков, в результате которого было установлено, что ООО «ТД «Мерканто» в 2016-2018 г.г. при реализации товара в розницу не отражен товар, приобретенный у ООО «ТК «Мерканто».
Вопреки утверждению заявителя, налоговым органом не ставится под сомнение факт приобретения продовольственных товаров и их последующая реализация в магазинах розничной сети, однако с учетом собранных в ходе проверки доказательств установлено, что спорные контрагенты не являлись поставщиками товаров в магазины заявителя, товары приобретались у иных организаций, которые имели возможность осуществить подобные поставки и фактически их осуществляли сотрудничая с заявителем, о данных фактах поставок товаров аналогичного наименования также указывали сотрудники заявителя опрошенные в ходе проверки.
Само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат порождающих в том числе и право на применение налоговых вычетов обоснованными. Сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, как и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Оформление операций в бухгалтерском учете налогоплательщика сам по себе не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.
Совокупность фактов, установленных в ходе выездной проверки, свидетельствует о том, что спорные контрагенты заявителя не могли и фактически не поставляли в его адрес товар.
Однако формальное выполнение условий для применения налоговых вычетов не влечет автоматическое их применение. Возможность применения налоговых вычетов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственной операции с конкретным контрагентом и ее надлежащее оформление, что в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.
Налогоплательщиком получена необоснованная налоговая экономия путем совершения операции со "спорными" контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств, и создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов.
Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота руководителю Общества было достоверно известно об этом) суд пришел к выводу, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, квалификация деяния по части 3 статьи 122 НК РФ является правильной.
Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Требования Общества удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
заявленные требования общества с ограниченной ответственностью торговый дом "Мерканто", г. Нижний Новгород (ОГРН 1155263007789 ИНН 5263119252), о признании незаконным решения №9 от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №21 по Нижегородской области, оставить без удовлетворения.
Обеспечительную меру в виде приостановления действия решения №9 от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №21 по Нижегородской области, введенную определением от 12.07.2022, считать отмененной с момента вступления настоящего решения в законную силу.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.
Судья И.Ю. Мукабенов
