Арбитражный суд Мурманской области
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
город Мурманск Дело № А42-1/2006
“ 21“ марта 2006 года
Судья Арбитражного суда Мурманской области Бубен В.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьёй,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Мурманской области
к Крестьянско-фермерскому хозяйству «Кристалл»
о взыскании 57 855 рублей
при участии в заседании представителей:
истца – Карлова Светлана Эдминовна – доверенность от 28.12.2005. №61; Косарева Ольга Юрьевна – доверенность от 24.01.2006. №5;
ответчика - не явился, извещён
установил:
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Мурманской области (далее – Инспекция, истец) обратилась в арбитражный суд Мурманской области с иском о взыскании с Крестьянско-фермерского хозяйства «Кристалл» (далее – КФХ «Кристалл», ответчик) налоговых санкций в сумме 57 855 рублей.
Ответчик, извещенный о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явился, отзыв на иск не представил.
С учетом обстоятельств дела и на основании пункта 1 статьи 123, пункта 3 статьи 156, пункта 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд рассмотрел дело в отсутствие представителя ответчика.
В судебном заседании представитель истца на исковых требованиях настаивал по основаниям, изложенным в тексте искового заявления, представил копию лицевого счета ответчика, свидетельствующую о неуплате взыскиваемой суммы.
Материалами дела установлено.
Крестьянско-фермерское хозяйство «Кристалл» имеет свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица от 03.04.1992 года №85, выданное Администрацией г. Полярные Зори Мурманской области.
Межрайонной ИФНС России № 6 по Мурманской области на основании решения руководителя инспекции от 25.02.2005 года № 12 была проведена выездная налоговая проверка Крестьянско - фермерского хозяйства «Кристалл» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на рекламу, целевого сбора с граждан и предприятий на проведение культурно - спортивных мероприятий, на расходы по предупреждению чрезвычайных ситуаций и благоустройство, налога с продаж, земельного налога, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2002 года по 31.12.2003 года.
Выездная налоговая проверка была проведена истцом сплошным методом проверки представленных ответчиком первичных документов. Глава КФХ «Кристалл» представил налоговому органу пояснения об отсутствии у ответчика в проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности о закрытии 25.12.2002 г. расчетного счета №40802810600000000002 в КБ «Финансовый капитал».
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведены встречные проверки следующих предприятий, из которых следует что КФХ "Кристалл" вело хозяйственную деятельность:
1. Муниципальное унитарное предприятие «Многоотраслевое коммунальное
хозяйство» (далее - МУП «МКХ») (ИНН 5117300527) по вопросу взаимоотношений
с КФХ «Кристалл» за период 01.01.2002 по 31.12.2003 (требование от 01.04.2005 №
04-75/3219).
КФХ "Кристалл" по накладной № б/н от 30.12.2002 реализованы МУП "МКХ" пиломатериалы (доска обрезная 3,0 м3) на сумму 5990,40 руб. (в том числе НДС в сумме 998,40 руб.).
МУП "МКХ" 30.12.2003 оплатило 5990,40 руб. (в том числе НДС в сумме 998,40 руб.) за поставленную продукцию. Денежные средства поступили в кассу КФХ "Кристалл" в декабре 2002 года (копия квитанции к приходно-кассовому ордеру от декабря 2002 года).
2. Государственное областное унитарное сельскохозяйственное предприятие
«Полярные Зори» (далее - ГОУСП «Полярные Зори») (ИНН 5117401236) по вопросу
взаимоотношений с КФХ «Кристалл» за период с 01.01.2002 по 31.12.2003
(требование от 01.04.2005 № 04-73/3218).
КФХ "Кристалл" реализованы ГОУСП «Полярные Зори» автомобильные запчасти (счет-фактура № 3 от 17.06.2002) на сумму 6510 руб. (в т.ч. НДС в сумме 1085 руб.).
КФХ "Кристалл" получены денежные средства в сумме 6510 руб. из кассы предприятия ГОУСП "Полярные Зори".
По данным бухгалтерского учета ГОУСП «Полярные Зори» операции отражены по дебету счета 60 и кредиту счета 50 в сумме 6510 руб. (расходный кассовый ордер от 25.06.2005 № 465).
3. Общество с ограниченной ответственностью «КМУ ГЭМ» (далее - ООО
«КМУ ГЭМ») (ИНН 5117801428) по вопросу взаимоотношений с КФХ «Кристалл»
за период 01.01.2002 по 31.12.2003 (требование от 08.04.2005 № 04-75/3509).
КФХ "Кристалл" реализованы ООО "КМУ ГЭМ» автомобильные запчасти (счета-фактуры № 1, 2 от 28.05.2002) на сумму 29724 руб. (в т.ч. НДС в сумме 4954 руб.).
В 2002 году ООО "КМУ ГЭМ" оказало автотранспортные услуги КФХ "Кристалл" на сумму 22458,20 руб. (в т.ч. НДС в сумме 3743,03 руб.).
КФХ "Кристалл" в 2002 году оплатило ООО "КМУ ГЭМ" полученные услуги (счета-фактуры № 58 от 23.05.2002, № 78 от 05.06.2002, № 85 от 19.06.2002, № 163 от 23.09.2002, № 234 от 04.12.2002) в сумме 22458,92 руб. (в т.ч. НДС в сумме 3743,15 руб.). Услуги оплачены по соглашениям о проведении зачета взаимных требований за 2002 год.
4. Общество с ограниченной ответственностью «Гидроэлектромонтаж - КАЭС» (далее - ООО «ГЭМ-КАЭС») (ИНН 5117801379) по вопросу взаимоотношений с КФХ «Кристалл» за период 01.01.2002 по 31.12.2003 (требование от 01.04.2005 №
04-75/3215).
КФХ "Кристалл" получены материалы от ООО "ГЭМ - КАЭС" (счет-фактура № 222 от 10.06.2002 газ - кислород) на сумму 950,40 руб. (в т.ч. НДС в сумме 158,40 руб.).
КФХ "Кристалл" оплачены полученные материалы (счета-фактуры № 222 от 28.05.2002, № 306 от 12.12.2001) в сумме 4680,28 руб.(в т.ч. НДС в сумме 780,05 руб.) от ООО «ГЭМ - КАЭС» по соглашениям о проведении зачета взаимных требований за 2003 год.
5. Открытое акционерное общество «Сокес» (далее - ОАО «Сокес») (ИНН 1018000525) по вопросу взаимоотношений с КФХ «Кристалл» за период 01.01.2002 по 31.12.2003 (требование от 01.04.2005 № 04-75/3214). Встречная проверка назначена в связи с наличием сведений о грузовых перевозках через стационарный блок-пост г. Кандалакша на автодороге Санкт-Петербург – Мурманск.
6. Полярнозоринский ГОВД (ИНН 5117100380) по вопросу наличия
зарегистрированных автотранспортных средств у КФХ «Кристалл» за период
01.01.2002 по 31.12.2003 (требование от 01.04.2005 № 04-75/3214).
Согласно сведениям, полученным от Государственной инспекции безопасности дорожного движения г. Полярные Зори за КФХ "Кристалл" в проверяемом периоде числятся зарегистрированными 5 транспортных средств (ГАЗ 53А, ЗИЛ 130, МАЗ 504А, ЛИАЗ, ГАЗ 3307). На момент проведения выездной налоговой проверки данные транспортные средства с учета не были сняты.
7. Представительство Кандалакшского Межрайонного отдела Управления
Роснедвижимости по Мурманской области (далее - Представительство в г.
Полярные Зори) по вопросу наличия земельных участков у КФХ «Кристалл» за
период 01.01.2002 по 31.12.2003 (требование № 04-75/4838 от 29.04.2005).
В ходе проведения выездной налоговой проверки КФХ «Кристалл» Инспекцией были установлены следующие налоговые правонарушения:
- неведение бухгалтерского и налогового учета;
- неуплата сумм налога на прибыль в результате: неотражения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в целях налогообложения, неотражения на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством и реализацией за 2002-2003гг.;
- непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год;
- неуплата сумм налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
- непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
- неуплата сумм налога с владельцев транспортных средств за 2002 год;
- непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 год;
- неуплата сумм земельного налога за 2002-2003гг.;
- непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2002-2003гг.;
- неуплата налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года;
- непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года.
По результатам выездной налоговой проверки составлен Акт от 29.06.2005 года № 294 (л.д. 65-87).
Инспекция письмом от 18.07.2005 №40-04-75/9254 известила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (л.д. 88).
КФХ «Кристалл» возражения по Акту в Инспекцию не представил.
Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены и.о. руководителя Инспекции, по результатам вынесено решение №1981дсп от 27.07.2005. о привлечении КФХ «Кристалл» к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных:
- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога на прибыль за 2002 год в сумме 3919 руб. в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 784 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в сумме 352 руб. в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 70 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога с владельцев транспортных средств за 2002 год в сумме 9690 руб. в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 1938 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм земельного налога за 2002 год в сумме 720 руб., за 2003 год в сумме 1296 руб. в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 403 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года в сумме 4172 руб. в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 834 руб.;
- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации в виде штрафа в размере 9798 руб.;
- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации в виде штрафа в размере 880 руб.;
- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации в виде штрафа в размере 24225 руб.;
- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по земельному налогу за 2002 и 2003 годы в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации в виде штрафа в размере 5155 руб.;
- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по земельному налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации в виде штрафа в размере 13768 руб.
(л.д. 89-108).
Налоговые санкции рассчитаны Инспекцией от сумм доначисленных налогов.
До настоящего времени требование № 368 от 03.08.2005 г. об уплате налоговых санкций в размере 57 855 руб., направленные ответчику заказным письмом с уведомлением, не исполнено, в связи с чем, Инспекция обратилась с иском в суд.
Заслушав представителя истца, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
2. Неуплата сумм налога на прибыль организаций в результате:
2.1. Неотражения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в целях налогообложения за 2002 год
В нарушение ст. 23, 54, 247, 248, 249, 274, 313 НК РФ, ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 12 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п. 2 «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, не отражена в бухгалтерском учете КФХ «Кристалл» выручка от реализации автозапчастей и пиломатериалов в целях налогообложения за период с 01.01.2002 по 31.12.2002 в сумме 35187 руб. (без учета НДС).
В нарушение положений глав 21,25 Налогового кодекса РФ учетная политика на 2002-2003гг. для целей налогового учета ответчиком не утверждалась.
В соответствии с абзацем 5 пункта 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ в случае если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения является:
для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ, или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездноеоказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
На основании изложенного в ходе проверки для целей налогообложения принимается выручка от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) КФХ «Кристалл».
По данным проверки сумма выручки КФХ «Кристалл» за 2002 год, связанной с производством и реализацией, составила 35187 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерском и налоговом учете КФХ «Кристалл» вышеуказанные доходы не отражены.
Выявленное нарушение подтверждается данными встречных проверок ООО «КМУ ГЭМ», ООО «ГЭМ КАЭС», ГОУСП «Полярные Зори», МУП «МКХ».
Таким образом, в бухгалтерском учете КФХ «Кристалл» не отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в сумме 35187,00 рублей.
Не отразив на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения, КФХ «Кристалл» в результате неправомерных действий (бездействия) не исчислило налог на прибыль за 2002 год, что повлекло его неуплату.
2.2. Неотражения на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством и реализацией.
За 2002 год
а) В нарушение ст. 23, 54, 247, 252, 253, 272, 274 НК РФ не отражены в бухгалтерском учете КФХ «Кристалл» расходы, связанные с производством и реализацией продукции, затраты по приобретенным услугам (материалам) в сумме 8095 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По данным проверки сумма расходов КФХ «Кристалл» за 2002 год, связанных с производством и реализацией, составила 8095 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерском и налоговом учете КФХ «Кристалл» вышеуказанные расходы не отражены.
Выявленное нарушение подтверждается данными встречных проверок ООО «КМУ ГЭМ», ООО «ГЭМ КАЭС».
Таким образом, в бухгалтерском учете КФХ «Кристалл» не отражены расходы, связанные с производством и реализацией в сумме 8095 руб.
б) В нарушение ст. 23, 54, 247, 252, 253, 264, 272, 274 Налогового кодекса РФ в бухгалтерском учете КФХ «Кристалл» не отражены прочие расходы в сумме налогов, подлежащих отнесению на расходы, связанные с производством и реализацией.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
На основании изложенного, расходы, связанные с производством и реализацией, КФХ «Кристалл» подлежат увеличению на сумму доначисленных в ходе выездной налоговой проверки налогов, подлежащих отнесению на расходы, связанные с производством и реализацией в размере 10762 руб., в том числе:
- налог с владельцев транспортных средств за 2002 год на 9690 рублей,
- налог на пользователей автомобильных дорог на 352 рубля,
- земельный налог в сумме 720 руб.
Всего в бухгалтерском учете КФХ «Кристалл» не отражены расходы, связанные с производством и реализацией, за 2002 год в сумме 18857 руб. (8095 руб. + 10762руб.).
Не отразив в бухгалтерском учете расходы, связанные с производством и реализацией, КФХ «Кристалл» в результате неправомерных действий (бездействия) не уменьшило полученные за 2002 год доходы на сумму произведенных в 2002 году расходов.
В результате выявленных нарушений и с учетом ставок, установленных статьей 284 Налогового кодекса РФ, действовавших в 2002 году, КФХ «Кристалл» не исчислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 2002 год, в сумме 3919 рублей, в том числе:
в федеральный бюджет 1225 руб.
в бюджет субъекта РФ 2368 руб.
в местный бюджет 326 руб.
Не уплатив налог на прибыль за 2002 год в сумме 3919 руб. КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое квалифицируется в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации как неуплата сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога - 784 руб.
3. Непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу
на прибыль за 2002 год.
Согласно пункту 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В нарушение статей 23, 289 Налогового кодекса РФ КФХ «Кристалл» не представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 год в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления данной декларации (643 дня, в том числе в течение 2 неполных месяцев и 20 полных месяцев начиная со 181-го дня). Факт подтверждается отсутствием регистрации указанной декларации в инспекции.
Не представив налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 год в налоговый орган, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня, - 9798 руб.
4. Неуплата сумм налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.
В нарушение статей 23, 54 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», п. 25, 33.5 главы II Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», статей 1,2 Закона Мурманской области от 20.12.2001 № 321-01-ЗМО «О внебюджетном территориальном дорожном фонде Мурманской области» КФХ «Кристалл» не исчислен налог на пользователей автомобильных дорог на сумму 352 руб. за счет не отражения на счетах бухгалтерского учета выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1, 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (далее - Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации»), статьей 1, 2 Закона Мурманской области от 20.12.2001 № 321-01-ЗМО «О внебюджетном территориальном дорожном фонде Мурманской области» (далее - Закон Мурманской области от 20.12.2001 № 321-01-ЗМО):
- налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия,
организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет;
- налоговой базой для исчисления налога признается выручка, полученная от
реализации продукции (работ, услуг);
- ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в
размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от уплаты налога освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.
По данным проверки удельный вес доходов КФХ «Кристалл» от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет 0 процентов, в связи с чем право на освобождение от уплаты налога, предусмотренное пунктом 3 статьи 5 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», налогоплательщиком не может быть использовано.
В соответствии с пунктом 37 Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", уплату налога производят в десятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год. Установленный срок подачи декларации по налогу за 2002 - 31.03.2003 гг., установленный срок уплаты за 2002 год - 10.04.2003 года.
Выручка, полученная КФХ «Кристалл» от реализации продукции (работ, услуг) в 2002 году, а, следовательно, налоговая база для расчета налога на пользователей автомобильных дорог составили 35187 руб.
В результате выявленного нарушения, и с учетом ставки, установленной статьей 2 Закона Мурманской области от 20.12.2001 № 321-01-ЗМО «О внебюджетном территориальном дорожном фонде Мурманской области», действовавшей в 2002 году, КФХ «Кристалл» в результате неправомерных действий (бездействия) не исчислен налог на пользователей автомобильных дорог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 352 руб.
Не уплатив налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в сумме 352 руб., КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ как неуплата сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в размере 70 руб.
5. Непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год
В соответствии с пунктом 42 Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» налогоплательщики ежеквартально представляют налоговую декларацию в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Срок подачи деклараций по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год - 31.03.2003 года.
В нарушение статьи 23 Налогового кодекса РФ, пунктом 42 Инструкции МНС России от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» КФХ «Кристалл» не представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления данной декларации (640 дней, в том числе в течение 2 неполных месяцев и 20 полных месяцев начиная со 181-го дня). Факт подтверждается отсутствием регистрации указанной декларации в инспекции.
Не представив налоговую декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня в размере 880 руб.
6. Неуплата сумм налога с владельцев транспортных средств за 2002 год.
В нарушение статей 23, 54 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», пунктов 46, 48, 59, 60 главы III Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», статей 1, 3 Закона Мурманской области от 20.12.2001 № 321-01-ЗМО КФХ «Кристалл» не исчислен налог с владельцев транспортных средств в сумме 9690 руб. по пяти транспортным средствам.
Согласно материалам встречной проверки Полярнозоринского ГОВД за КФХ «Кристалл» числится зарегистрированными пять транспортных средств, в том числе ГАЗ 3307, ЛИАЗ, ГАЗ 53 А, ЗИЛ 130, МАЗ 504 А.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», пунктами 46, 48, 59, 60 главы III Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (с изменениями и дополнениями), плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические лица, граждане Российской Федерации, в том числе осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.
Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
На основании вышеизложенного КФХ «Кристалл» является налогоплательщиком налога с владельцев транспортных средств за 2002 год.
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями), от уплаты налога освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.
По данным проверки удельный вес доходов КФХ «Кристалл» от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет 0 процентов, в связи с чем право на освобождение от уплаты налога, предусмотренное пунктом 4 статьи 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», налогоплательщиком не может быть использовано.
В соответствии с пунктом 11 «Положения о порядке образования и использования внебюджетного территориального дорожного фонда Мурманской области», утвержденного Законом Мурманской области «О внебюджетном территориальном дорожном фонде Мурманской области», плательщики налога с владельцев транспортных средств уплачивают указанный налог ежегодно при проведении на территории Мурманской области регистрации, перерегистрации, технического осмотра транспортных средств.
В соответствии с пунктом 54 главы III Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», налогоплательщики уплачивают налог не позднее наиболее ранней из следующих дат:
- даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета
транспортного средства;
- даты прохождения государственного технического осмотра;
- последнего дня срока, установленного в соответствующем году для
прохождения государственного технического осмотра.
Согласно материалам встречной проверки Полярнозоринского ГОВД КФХ «Кристалл» в 2002 году не предъявляло зарегистрированные транспортные средства в орган МВД для прохождения технического осмотра, в связи с чем сроки уплаты налога с владельцев транспортных средств определены проверкой как последний день срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра, в соответствии с требованиями пунктов 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 31.07.1998 года «О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств».
Не исчислив налог по пяти транспортным средствам в результате неправомерных действий (бездействия), КФХ «Кристалл» допустило неуплату налога с владельцев транспортных средств.
В результате выявленного нарушения, и с учетом ставок, установленных статьей 3 Закона Мурманской области от 20.12.2001 № 321-01-ЗМО, действовавших в 2002 году, КФХ «Кристалл» в результате неправомерных действий (бездействия) не исчислен налог с владельцев транспортных средств, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 9690 рублей.
Не уплатив налог с владельцев транспортных средств за 2002 год в сумме 9690 рублей, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ как неуплата сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в размере 1938 руб.
7. Непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу
с владельцев транспортных средств за 2002 год.
В нарушение статьи 6 Закона Российской Федерации «О дорожных фондах Российской Федерации», статьи 1,3 Закона Мурманской области от 20.12.2001 № 321-01-ЗМО, пунктом 59, 60 главы III Инструкции МНС России от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» КФХ «Кристалл» не представлена налоговая декларация по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 год в течение более 180 дней по истечении установленного срока предоставления данной декларации (640 дней, в том числе в течение 2 неполных месяцев и 20 полных месяцев начиная со 181 - го дня).
В соответствии с пунктом 60 Инструкции МНС России от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» организации представляют налоговую декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Срок подачи декларации по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 год - 31.03.2003 года.
Факт непредставления налоговой декларации по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 год подтверждается отсутствием регистрации указанной декларации в инспекции.
Не представив налоговую декларацию по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 год, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня в размере 24225 руб.
8. Неуплата сумм земельного налога.
За 2002 год.
В нарушение статьи 23, 54 Налогового кодекса РФ, статей 1, 3, 6, 16, 17 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон РФ «О плате за землю»), пунктом 2, 3 раздела I, п. 11, 12, 17, 24, 29 раздела III Инструкции МНС России от 21.02.2000 № 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", зарегистрированной в Минюсте РФ от 06.04.2000 г. № 2183 (далее - Инструкция № 56), КФХ «Кристалл» не исчислен земельный налог за 2002 год в сумме 720 руб. в результате отсутствия учета объекта налогообложения (облагаемой налогом площади земельного участка).
Не исчислив земельный налог за 2002 год, КФХ «Кристалл» в результате неправомерного бездействия допустило неуплату земельного налога за 2002 год.
В результате выявленного нарушения, и с учетом ставок, установленных законом «О плате за землю», действовавших в 2002 году, КФХ «Кристалл» не исчислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 720 рублей.
Не уплатив земельный налог за 2002 год в сумме 720 рублей, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ как неуплата сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога – 144 руб.
За 2003 год.
В нарушение статей 23, 54 Налогового кодекса РФ, статей 1, 3, 6, 16, 17 Закона РФ "О плате за землю", пункта 2, 3 раздела I, п. 11, 12, 17, 24, 29 раздела III Инструкции МНС России № 56, КФХ «Кристалл» не исчислен земельный налог за 2003 год в сумме 1296 руб. в результате отсутствия учета объекта налогообложения (облагаемой налогом площади земельного участка).
В соответствии со статьей 1 Закона РФ «О плате за землю» КФХ «Кристалл» является налогоплательщиком земельного налога в 2003 году.
Согласно статье 15 Закона РФ «О плате за землю», основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.
Согласно статье 3 Закона РФ «О плате за землю» размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2003 г., действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8. В связи с этим налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, устанавливается в 2003 году в размере 25,92 копейки за один квадратный метр (пункт 17 Инструкции № 56).
В соответствии со статьей 12 раздела IV Закона РФ «О плате за землю», граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.
Данная льгота не распространяется на проверяемый период, в связи с истечением пятилетнего срока с момента предоставления КФХ «Кристалл» земельного участка (свидетельство о праве на землю в пожизненное наследуемое владение выдано Комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам г. Полярные Зори 10.12.1992 №24/92).
В соответствии со статьей 16 Закона РФ «О плате за землю», земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.
Не исчислив земельный налог за 2002 год, КФХ «Кристалл» в результате неправомерного бездействия допустило неуплату земельного налога за 2003 год.
В результате выявленного нарушения, и с учетом ставок, установленных законом «О плате за землю», действовавших в 2003 году, КФХ «Кристалл» не исчислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 1296 рублей.
Не уплатив земельный налог за 2003 год в сумме 1296 рублей, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ как неуплата сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в размере 259 руб.
9. Непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу.
За 2002 год
В нарушение статьи 23 Налогового кодекса РФ, статьи 16 Закона РФ "О плате за землю" КФХ «Кристалл» не представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2002 год в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления данной декларации (1094 дня, в том числе в течение 2 неполных месяцев и 29 полных месяцев начиная со 181-дня).
В соответствии с вышеуказанной статьей юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
Факт непредставления налоговой декларации по земельному налогу за 2002 год подтверждается отсутствием регистрации указанной декларации в инспекции.
Не представив налоговую декларацию по земельному налогу за 2002 год, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня в размере 2304 руб.
За 2003 год.
В нарушение статьи 23 Налогового кодекса РФ, статьи 16 Закона РФ "О плате за землю" КФХ «Кристалл» не представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2003 год в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления данной декларации (540 дней, в том числе в течение 2 неполных месяцев и 17 полных месяцев начиная со 181-дня).
В соответствии с вышеуказанной статьей юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
Факт непредставления налоговой декларации по земельному налогу за 2002 год подтверждается отсутствием регистрации указанной декларации в инспекции.
Не представив налоговую декларацию по земельному налогу за 2003 год, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня в размере 2851 руб.
10. Неуплата налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года.
В нарушение статей 23, 54, 146, 153, 154, 161, 166, 167, 169, 170, 171, 172, 174 Налогового кодекса РФ КФХ «Кристалл» в результате неправомерных действий (бездействия) во 2 квартале 2002 года не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 4172 руб. по следующим причинам:
а) В нарушение указанных норм не исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 6039 руб. с суммы выручки, полученной КФХ «Кристалл» от реализации продукции (работ, услуг) за 2 квартал 2002 года - 30195 руб. Данная сумма выручки не отражена КФХ «Кристалл» в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159,162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:
1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара
(работ, услуг);
2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей
налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления
денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг).
В соответствии с пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
В связи с вышеизложенным проверкой для целей налогообложения принимается выручка от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) КФХ «Кристалл».
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
КФХ «Кристалл» не отражены в бухгалтерском учете доходы в сумме 30195 руб.
По данным проверки выручка, полученная КФХ «Кристалл» от реализации продукции (работ, услуг) во 2 квартале 2002 года, и, следовательно, налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость составили 30195 руб. (без учета НДС). НДС, исчисленный с учетом ставки, установленной пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ, действовавшей в 2002 году, составил 6039 руб.
Не отразив выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения, КФХ «Кристалл» в результате неправомерных действий (бездействия) не исчислило НДС за 2 квартал 2002 года, что повлекло его неуплату.
б) В нарушение статей 23, 54, 169, 170, 171, 172, 173 Налогового кодекса РФ КФХ «Кристалл» не предъявлен к вычету НДС за 2 квартал 2002 года, в сумме 1867 руб., фактически оплаченный за поставленную продукцию, в том числе:
- выставленные ООО «КМУ ГЭМ» счета фактуры № 78 от 28.06.02 г., № 58 от 23.05.02 г., № 85 от 28.06.02 г. за оказанные автотранспортные услуги.
Выявленные нарушения подтверждаются данными встречных проверок.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за
исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 5 статьи 171 налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
На основании изложенного общая сумма налога, исчисленная по результатам проверки КФХ «Кристалл» в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, подлежит уменьшению на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты всего в сумме 1867 руб.
в) В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1, 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
В результате выявленных правонарушений КФХ «Кристалл» не исчислен НДС, подлежащий уплате в бюджет за 2 квартал 2002 года, в сумме 4172 руб.
Не уплатив НДС за 2 квартал 2002 года в сумме 4172 руб., КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ как неуплата сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в размере 834 руб.
11. Непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года
Согласно пункту 6 статьи 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
В нарушение пункта 6 статьи 174 Налогового кодекса РФ КФХ «Кристалл» не представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления данной декларации (954 дней, в том числе в течение 2 неполных месяцев и 29 полных месяцев начиная со 181-го дня). Факт подтверждается отсутствием регистрации указанной декларации в инспекции.
Не представив налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за IIквартал 2002 год в налоговый орган, КФХ «Кристалл» совершило налоговое правонарушение, которое обоснованно квалифицировано Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, за которое предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня в размере 13768 руб.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о правомерности привлечения КФХ «Кристалл» к ответственности за совершение налоговых правонарушений, на основании решения Инспекции от 27.07.2005. №1981дсп., поскольку суд считает доказанным факт ведения ответчиком хозяйственной деятельности.
Доказательств, опровергающих доводы налогового органа по объективной стороне состава налогового правонарушения, а также доказательств уплаты взыскиваемой суммы на момент рассмотрения спора ответчиком суду не представлено.
Принимая во внимание, что процедура и сроки привлечения КФХ «Кристалл» к налоговой ответственности истцом соблюдены, вменяемые ответчику налоговые правонарушения Инспекцией правильно квалифицированы, размер штрафов рассчитан верно, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.
На основании пункта 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 171, 216, 176, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
РЕШИЛ:
исковые требования удовлетворить.
Взыскать с Крестьянско-фермерского хозяйства «Кристалл» (ИНН 5117400835), имеющего свидетельство о государственной регистрации от 03.04.1992 года №85, расположенного по адресу: 184160, Мурманская обл., п. Африканда, ул. Мира, д. 4, кв. 59, в доход соответствующих бюджетов штрафы в общей сумме 57 855 рублей, в том числе:
- штраф в сумме 784 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога на прибыль за 2002 год;
- штраф в сумме 70 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
- штраф в сумме 1938 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога с владельцев транспортных средств за 2002 год;
- штраф в сумме 403 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм земельного налога за 2002, 2003 годы;
- штраф в сумме 834 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года;
- штраф в сумме 9798 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год;
- штраф в сумме 880 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
- штраф в сумме 24225 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
- штраф в сумме 5155 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по земельному налогу за 2002, 2003 годы;
- штраф в сумме 13768 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по земельному налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года;
Взыскать с Крестьянско-фермерского хозяйства «Кристалл» (ИНН 5117400835), имеющего свидетельство о государственной регистрации от 03.04.1992 года №85, расположенного по адресу: 184160, Мурманская обл., п. Африканда, ул. Мира, д. 4, кв. 59, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 235 рублей 65 копеек.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с даты изготовления судом мотивированного решения.
Судья В.Г. Бубен
