Решение АС Московской области от 22.02.2022 № А41-34833/21

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва      

04 марта 2022 года                                           Дело № А41-34833/21

Резолютивная часть объявлена 22 февраля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 04 марта 2022 года

Арбитражный суд  Московской области в составе судьи Левкиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                  И.И. Татлыевым, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Гема-инвест» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области  о признании частично недействительным ненормативного акта, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Гема-инвест» (далее - общество «Гема-инвест», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 29.10.2020 № 12-14/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции                       от 29.10.2020, оспариваемое решение инспекции) в части доначисления        69 304 545 рублей налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Определением суда от 13.09.2021 по делу № А41-34833/21 к участию в деле на стороне заявителя в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены бывший руководитель общества «Гема-инвест» Бейхчан Зарема Усеиновна (далее - Бейхчан З.У.) и публичное акционерное общество  Национальный банк «ТРАСТ» (далее - банк «Траст»).

Дело рассмотрено в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя надлежащим образом извещенного заявителя.

В судебном заседании 15.02.2022 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 22.02.2022, после перерыва судебное заседание продолжено.

Представителем Бейхчан З.У. заявлено ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения по правилам пункта 9 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основании того, что в судебные заседания представители общества «Гема-инвест» не являются, ходатайств о рассмотрении дела в отсутствие представителя обществом «Гема-инвест» не заявлено.

Представители инспекции возражали против оставления заявления без рассмотрения, настаивают на рассмотрении спора по существу.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оставляет заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истец повторно не явился в судебное заседание, в том числе по вызову суда, и не заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие или об отложении судебного разбирательства, а ответчик не требует рассмотрения дела по существу.

Поскольку в данном случае заинтересованное лицо настаивает на рассмотрении дела по существу, суд не находит оснований для оставления заявления общества «Гема-инвест» о признании частично недействительным решения инспекции от 29.10.2020 без рассмотрения по правилам пункта 9 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Присутствовавший ранее в судебных заседаниях представитель общества «Гема-инвест» заявленные требования поддерживал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители инспекции возражали против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в представленных отзыве и письменных пояснениях.

Присутствующий в судебном заседании представитель  Бейхчан З.У. поддержал заявленные требования налогоплательщика по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях.

Присутствующими в судебных заседаниях представителями банка «ТРАСТ» излагалась позиция по делу, в которых поддержана позиция инспекции об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества «Гема-инвест».

 Из материалов дела следует, что налоговым органом в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на основании решения от 13.08.2018 № 12-16/20 проведена выездная налоговая проверка общества «Гема-инвест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой, с учетом рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 02.10.2019 № 12-12/16, дополнения к акту от 27.03.2020 № 12-12/16/1, материалов выездной налоговой проверки, в том числе, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений от 24.01.2020, от 21.07.2020, от 14.10.2020 вынесено решение от 29.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, начислено       1 794 223 рубля штрафа, обществу «Гема-инвест» предложено уплатить                    69 304 545 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), 214 436 рублей недоимки по налогу на имущество организаций (далее - налог на имущество), в соответствии со статьей 75 Кодекса начислено                       24 689 500,78 рублей пеней.

В соответствии с оспариваемым решением налоговым органом установлено нарушение заявителем положений пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса ввиду совершения умышленных действий по искажению сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности, по договорам инвестирования, заключенным с взаимозависимыми и подконтрольными организациями, обществами с ограниченной ответственностью  «Автотерминал» (далее - общество «Автотерминал») и «Партнер Авто» (далее - общество «Партнер Авто»), в целях уменьшения налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, в отсутствие совершения реальных хозяйственных операций по приобретению работ (услуг) у                                    ООО «Уралрегионстрой», ООО «ПромСтрой», ООО «Стройтранс»,                       ООО СК «Русь», контрагентов общества «Партнер Авто», у ЗАО «ПИК ОСК», контрагента общества «Автотерминал», и, как следствие, неправомерное применение обществом «Гема-инвест» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленных по сводным счетам-фактурам по операциям со спорными контрагентами. Также инспекцией установлено неправомерное занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций за счет неучтенных затрат по объекту строительства «Можайское шоссе стр.166 – «АУДИ» - 9012,8 кв. м./8054,80 кв. м.» в рамках договора инвестирования от 03.03.2014 № 04-03032014-МА.

Не согласившись с решением от 29.10.2020 в части выводов налогового органа о неправомерности налоговых вычетов по НДС, заявленных по взаимоотношениям с обществом «Партнер Авто», а также в части выводов о занижении налоговой базы по налогу на имущество, заявитель в порядке, предусмотренном статьей 139.1 Кодекса обратился с апелляционной жалобой от 07.12.2020 б/н (с дополнениями от 26.03.2021, от 15.04.2021) в УФНС России по Московской области.

Решением Управления ФНС России по Московской области                               от 20.04.2021 № 07-12/029265@ решение инспекции от 29.10.2020  оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества «Гема-инвест» - без удовлетворения.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением, Общество указало в просительной части заявление требование об отмене решения от 29.10.2020 № 12-14/15 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 69 304 545 рублей, а также пеней и штрафов на указанную сумму.

Вместе с тем, судом установлено, что решение от 29.10.2020 в части выводов налогового органа о неправомерности налоговых вычетов по НДС, заявленных по взаимоотношениям с обществом «Автотерминал», в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном главой 19 Кодекса, налогоплательщиком не обжаловалось.

Общество «Гема-инвест» 20.07.2021  обратилось с жалобой на решение инспекции от 29.10.2020 в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 23.09.2021 № 07-12/071456@ решение в обжалуемой части оставлено без изменения, жалоба общества «Гема-инвест» - без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 69 304 545 рублей, а также пеней и штрафов на указанную сумму, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, общество «Гема-инвест» обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

В обоснование заявленных требований общество «Гема-инвест» указывает следующее.

Работы, предусмотренные договорами, заключенными с обществом «Автотерминал», с обществом «Партнер Авто», выполнены и переданы обществу «Гема-инвест», что подтверждают представленные акты выполненных работ и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Кодекса, реальность совершения спорных хозяйственных операций налоговым органом не опровергнута; приведенные в оспариваемом решении обстоятельства при реальном исполнении сделок не доказывают участие налогоплательщика в целенаправленной, основанной на групповой согласованности действий участников хозяйственного оборота, схеме незаконной минимизации налоговых обязательств и получении неосновательной налоговой экономии; опрошенный технический (служебный) персонал общества «Партнер Авто», ООО «Глобал Плейс», ООО УК «Глобал Плейс», ООО «Эко Сервис» подтверждает лишь факт контроля общества «Гема-инвест» за выполняемыми работами и отчетностью перед руководством (в рамках исполняемых с ними договоров), но не факты полной финансовой зависимости и подконтрольности, как указано налоговым органом в оспариваемом решении; фактов взаимозависимости, аффилированности обществ «Гема-инвест», «Партнер Авто» с ООО «ПромСтрой»,                         ООО «Уралрегионстрой, ООО «Стройтранс»,ООО СК «Русь» налоговым органом не представлено; ООО «Эко Сервис» (управляющая компания) осуществляло деятельность в рамках договоров, заключенных с                            ООО «Глобал Плейс» и ООО УК «Глобал Плейс» (арендаторы налогоплательщика), по обеспечению жизнедеятельности арендаторов, расположенных на территории уже построенных объектов недвижимости; работы, выполненные ООО «Эко Сервис», носят некапитальный характер и включают в себя мелкий текущий ремонт, уборку помещений, содержание и техническое обслуживание инженерного оборудования, закупку мелких комплектующих, инструмента, хозяйственного инвентаря и др.; налоговый орган в оспариваемом решении не пояснил, какие конкретно аналогичные и взаимозаменяемые работы выполняла управляющая компания, ООО «Эко Сервис»; налоговым органом не доказано наличие умысла в действиях проверяемого налогоплательщика; проведенный налоговым органом анализ контрагентов 2 и 3 звена может свидетельствовать только о недобросовестности указанных организаций, тогда как законом не предусмотрено наступление для налогоплательщика негативных последствий в случае неправомерных действий его контрагента, в том числе по исполнению им налоговых обязательств перед бюджетом, если сам налогоплательщик в рамках гражданско-правовых отношений действовал добросовестно.

В отношении работ, предусмотренных договором, заключенным с обществом «Автотерминал», заявитель указывает, что работы выполнены и переданы заявителю в 2013 году (в том числе работы, выполненные генеральным подрядчиком, ЗАО «ПИК ОСК», в рамках договора генерального подряда от 01.06.2011 № ГП 2-11-O, заключенного с обществом «Автотерминал»), однако, в связи с наличием претензий по качеству выполненных работ, часть работ  принята в конце 2015 года - в начале                  2016 года.

В рамках договора инвестирования от 25.05.2011 общество                       «Гема-инвест» перечислило в пользу ООО «Автотерминал» денежные средства в размере 1 319 217 951 рубль, с учетом фактически произведенных затрат и принятых работ по данному договору. Между тем, в решении инспекции  от 29.10.2020 налоговым органом каких-либо  оценок  указанному договору  не произведено, доказательств исполнения/неисполнения работ (оказания услуг) по договору и их соответствие рыночной стоимости налоговым органом не приведено.

По мнению заявителя, визуальное расхождение подписей руководителей контрагента Курышевой М.С., Полунина С.Н. в протоколе допроса свидетеля с их подписями в отдельных документах контрагента является оценочным предположением налогового органа, которое не может быть положено в основу выводов и результатов налоговой проверки.

Перед заключением договора с обществом «Автотерминал» заявителем проявлена должная степень осмотрительности и осторожности путем получения от контрагента копий учредительных документов, а также путем изучения сведений об организациях, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Заявитель указывает, что на дату подписания договора с обществом «Автотерминал» данная организация не входила в число недействующих юридических лиц, все сведения в ЕГРЮЛ в отношении организации являлись достоверными, генеральный директор общества «Автотерминал» не является дисквалифицированным лицом или «массовым» директором, согласно сведениям в ЕГРЮЛ юридический адрес не является «адресом массовой регистрации», и общество  «Гема-инвест» вправе полагаться на сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ о контрагенте и его руководителе как на достоверные, при оформлении и подписании документов, до момента внесения уполномоченным налоговым органом записи о недостоверности указанных сведений.

Доводы налогового органа о смерти одного из нескольких руководителей общества  «Автотерминал» не являются доказательством неисполнения обязательств сторон и выполнения всех работ по договору инвестирования от 25.05.2011,  показания отдельных бывших руководителей спорного контрагента в отношении отдельных документов и событий хозяйственной жизни организации, не свидетельствуют о нереальности всех спорных хозяйственных операции договору инвестирования от 25.05.2011, и, в отсутствие результатов почерковедческой экспертизы, не являются достаточным основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС по счетам-фактурам к указанному договору. Учитывая, что спорные счета-фактуры подписаны от имени Поликарповой Т.Н. именно по вине общества «Автотерминал», заявитель считает, что вина в действиях должностных лиц общества «Гема-инвест» отсутствует. Таким образом, формальных оснований для неприятия к вычету НДС, указанных в счетах-фактурах, подписанных иными руководителями общества «Автотерминал», в том числе до даты смерти руководителя Поликарповой Т.Н., у налогового органа не имеется.

Инспекция считает, что налоговым органом представлена совокупность доказательств, из которых следует, что обществом «Гема-инвест» получена необоснованная налоговая экономия в виде уменьшения обязанности по уплате НДС на суммы вычетов по документам на приобретение у спорных контрагентов строительных работ в отсутствие реального совершения данных работ спорными контрагентами.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно положениям статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий - несоответствие его закону и нарушение им прав лица, обратившегося за судебной защитой, иными словами суд обязан проверить, соответствует ли ненормативный правовой акт закону, а также, каким образом оспариваемый акт нарушает права лица, обратившегося с соответствующим заявлением в суд.

В настоящем деле таких оснований суд не усматривает.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что общество «Гема-инвест» в 2015-2017 годах являлось аффилированной организацией с компаниями холдинга «ГЕМА», владельцем которого является Геллер Александр Аронович.

Учредителями общества «Гема-инвест» являются Геллер Александр Аронович (ИНН 504100484564) с долей участия 99.99688%, доля уставного капитала составляет  2 404 925 000 руб., Бейхчан З.У. (ИНН 232305269357) с долей участи  0.00312%, доля уставного капитала составляет  75 000 руб.

Руководителями общества «Гема-инвест» являлись в период с 23.04.2008 по 22.09.2016 Бейхчан З.У., в период с 23.09.2016 по 22.09.2019 Ребрикова Л.К., в период с 23.09.2019 по 08.03.2020 Бейхчан З.У., главным бухгалтером общества «Гема-инвест» являлась Ребрикова Л.К.

Как следует из материалов дела, заявитель в проверяемом периоде осуществлял деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу) и инвестированию в строительство собственных объектов недвижимого имущества.

Согласно договорам аренды, основными арендаторами недвижимого имущества общества «Гема-инвест», в том числе земельных участков, финансовой аренды (лизинга)) являлись  ООО «Глобал Плейс» (далее - общество «Глобал Плейс», ООО «УК Глобал Плейс» (далее - общество               «УК Глобал Плейс», по мнению инспекции,  аффилированные с компаниями группы «ГЕМА» организации, лицами, участвующими в деле, указанное обстоятельство не опровергнуто (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с книгами продаж раздела 9 деклараций по НДС за 2016-2017 годы общества «Гема-инвест» основными покупателями услуг являются общества «Глобал Плейс», «УК Глобал Плейс».

В рамках проверки инспекцией установлено, что услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации зданий для обществ                      «Глобал Плейс», «УК Глобал Плейс» оказывало ООО «Эко Сервис» (далее - общество «Эко Сервис»),  аффилированная с компаниями группы «ГЕМА» организация, лицами, участвующими в деле, указанное обстоятельство не опровергнуто (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что между обществом «Гема-инвест», инвестором,  и обществом «Партнер Авто» (ИНН 5032240371), заказчиком,  заключены договоры инвестирования:

- от 01.09.2013 № 01-01092013-ПД (разворотная площадка по адресу: Московская область, г. Подольск, проспект Юных Ленинцев, 85);

- от 23.09.2013 № 02-230913-МО (строительно-монтажные работы в административно-офисном здании по адресу: Московская область, Одинцовский район, Можайское шоссе, вл. 165);

- от 01.10.2013 № 03-01102013-ГС (строительные работы по отделке складов, расположенных по адресу: Московская область, Одинцовский район,                        г. Голицыно, 43-км. Минского шоссе);

- от 03.03.2014 № 04-03032014-МА (капитальный ремонт в здании автосалона «Ауди» по адресу: Московская область, Одинцовский район, р/п Новоивановское, Можайское шоссе,166);

- от 09.01.2014 № 05-03022014-МПГ (монтажные работы в торговом автомобильном центре с надземным гаражом-стоянкой открытого типа - «Блок Г», расположенном по адресу: Московская область, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, 165; ремонтно-восстановительные работы на объекте 4-х этажный паркинг с эксплуатируемой кровлей, расположенном по адресу: Московская область, Одинцовский район, Можайское шоссе, 170);

- от 15.09.2014 № 07-15092014-ГС2 (здание, 2-я очередь строительства торгово-складского комплекса по адресу: Московская область, Одинцовский район, г. Голицыно, 43-км, Минского шоссе);

- от 01.06.2016 № 11-01062016 (подготовительные работы и мероприятия, проводимые с целью организации и подготовки строительной площадки для последующего возведения (строительства) зданий двух торговых центров, ОБИ, ЛЕНТА, по адресу: г. Москва, поселение Рязановское, вблизи п. Знамя Октября (Симферопольское шоссе, 24км.);

- от 05.12.2016 № 12-05122016-АМ (ремонтно-восстановительные и монтажные работы на объекте, расположенном по адресу: г. Москва, Аминьевское шоссе, 4А);

- от 09.12.2016 № 13-09122016-КС12 (строительно-монтажные и отделочные работы, капитальный ремонт здания автотехцентра, расположенного  по адресу: г. Москва, ул. Касаткина, 11, стр. 12);

- от 09.12.2016 № 14-09122016-КИН (капитальный ремонт внутриплощадочных инженерных сетей и коммуникаций, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Касаткина, 11).

В соответствии с подпунктом 1.2 договоров инвестирования заказчик, «Партнер Авто», в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объекта инвестирования обязуется выполнить комплекс юридических и иных действий по реализации инвестиционного проекта на всех этапах инвестиционного процесса и оказанию инжиниринговых услуг инвестору, а также услуг по консолидированному ведению бухгалтерского учета инвестиционной деятельности, и рациональному направлению денежных средств на реализацию настоящего инвестиционного проекта, направленного на строительство объекта инвестирования, в соответствии с условиями, предусмотренными указанным договором.

Инвестор, общество «Гема-инвест», осуществляет целевое финансирование строительства и ввода в эксплуатацию объекта инвестирования в объеме и на условиях, предусмотренных договором, с правом получения в качестве результата инвестиционной деятельности в свою собственность объекта инвестирования в виде самостоятельного объекта недвижимости.

Согласно условиям договоров, инвестируемые денежные средства являются источником целевого финансирования и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Оплата заказчиком выполненных подрядными строительно-монтажными организациями работ за счет этих источников производится с налогом на добавленную стоимость по ставке, определенной законодательством. Передача объекта инвестирования производится заказчиком инвестору по полной стоимости, включающей в себя НДС.

Согласно подпункту 3.1 пункта 3 «Обязанности сторон» договоров заказчик обязуется осуществить подбор кандидатур технического заказчика и генподрядчика, заключить договоры на соответствующие виды работ с техническим заказчиком и генподрядчиком, имеющим соответствующие лицензии и разрешения, по предварительному согласованию их кандидатур с инвестором. Заказчик несет самостоятельную имущественную ответственность по всем договорам, заключенным с третьими лицами, направленным на реализацию имущественного проекта.

Согласно подпункту 3.2.2 пункта 3.2. договоров инвестор обязан за счет собственных и/или привлеченных средств финансировать строительство объекта инвестирования.

Исполнение инвестиционных обязательств сторонами считаются выполненными заказчиком после утверждения уполномоченным органом разрешения на ввод объекта инвестирования в эксплуатацию и подписания сторонами акта об исполнении инвестиционных обязательств.

После утверждения уполномоченными органами разрешения на ввод объекта инвестирования в эксплуатацию, и выполнения всего объема строительно-монтажных работ подрядчиками, заказчик предъявляет инвестору объект инвестирования по унифицированной форме, акт КС-11, сводную счет-фактуру и акт об исполнении инвестиционных обязательств.

В целях исполнения обязательств перед заявителем по договорам инвестирования общество «Партнер Авто», заказчик, заключало договоры подряда на выполнение работ на объектах инвестора, расположенных по адресам:

- г. Москва, ул. Касаткина, 11;

- г. Москва, Аминьевское шоссе, 4А;

- г. Москва, поселение Рязановское, вблизи п. Знамя Октября (Симферопольское шоссе, 24км.);

- Московская область, г. Подольск, пр-т Юных Ленинцев, 85, сооружение 1;

- Московская область, Одинцовский р-н, г. Голицыно, 43-км Минского шоссе; - Московская область, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, 165 и др.,

со следующими подрядными организациями:

- ООО «Уралрегионстрой» (далее - общество «Уралрегионстрой»), договоры       от 26.12.2016 № 028.2016, от 19.12.2016 027.2016, от 15.12.2016 № 022.2016, от 19.12.2016 № 025.2016, от 13.02.2017 № 035.2017, от 16.01.2017 № 032.2017, от 14.02.2017   № 038.2017, от 10.01.2017 № 030.2017 ( стр. 36-49 оспариваемого решения инспекции). Все указанные договоры аналогичны друг другу по содержанию и техническому исполнению, подписаны со стороны общества «Уралрегионстрой» Панкратовым Д.В., со стороны общества «Партнер Авто» Морозовым А.Ю., со стороны технического заказчика  Логуновым П.В. Представленные к проверке локальные сметы согласованы и утверждены генеральным директором общества «Уралрегионстрой» Панкратовым Д.В., генеральным директором общества «Партнер Авто» Морозовым А.Ю., генеральным директором ООО «СТЗ Партнер»  Логуновым П.В., при этом, подпись, ФИО лица, составившего смету, проверяющего в итоговой части локальной сметы отсутствуют;

- ООО «ПромСтрой» (далее - общество «ПромСтрой»), договоры                             от 07.11.2016 № 185, от 01.11.2016 № 180, от 23.09.2016 № 162, от 09.11.2016 № 190, от 15.07.2016 № 118, от 01.04.2016 № 75, от 13.05.2016 № 85,                         от 27.05.2016 № 98, от 08.07.2016 № 115, от 28.06.2016 № 109-П,                                 от 25.07.2016 № 122 (стр. 61-62 оспариваемого решения инспекции). Все указанные договоры аналогичны друг другу по содержанию и техническому исполнению; подписаны со стороны общества «ПромСтрой» Пиневич П.И., Тотьмяниной Е.А., со стороны общества  «Партнер Авто» Морозовым А.Ю. Представленные к проверке локальные сметы согласованы и утверждены генеральными директорами общества «ПромСтрой» Пиневич П.И., Тотьмяниной Е.А., генеральным директором общества «Партнер Авто» Морозовым А.Ю., подписи лиц, ФИО лиц в строке «Составил» в итоговой части локальной сметы отсутствуют, расшифровка подписи «Проверил» отсутствует;

- ООО «СтройТранс» (далее - общество «СтройТранс»), договоры                          от 14.04.2017 № 013-ГД, от 29.06.2017 № 035-Г, от 12.04.2017 № 017-МПА,              от 09.10.2017 № 059-П, от 03.10.2017 № 054-М, от 10.04.2017 № 014-МП,                     от 06.10.2017 № 057-М, от 09.10.2017 № 060-П (стр. 86-87 оспариваемого решения).  Все указанные  договоры аналогичны друг другу по содержанию и техническому исполнению; подписаны со стороны общества «СтройТранс» генеральными директорами Ивченко К.А., Аксеновым М.И., со стороны общества «Партнер Авто» Морозовым А.Ю., Иванюгиным В.Ю., со стороны технического заказчика, ООО «СТЗ-Партнер»,  Пономаревым А.М. Представленные к проверке локальные сметы согласованы и утверждены генеральными директорами общества «СтройТранс» Ивченко К.А., Аксеновым М.И., генеральными директорами общества «Партнер Авто» Морозовым А.Ю., Иванюгиным В.Ю., генеральным директором ООО «СТЗ Партнер» Пономаревым А.М., подписи, ФИО лица, составившего смету, проверяющего в итоговой части локальной сметы отсутствуют;

-  ООО СК «Русь» (далее - общество СК «Русь»), договоры от 17.03.2017                  № RUS1703/2, от 22.05.2017 № RUS2205/5, от 28.08.2017 № RUS2808/3,                от 08.04.2017 № RUS2804/2, от 19.07.2017 № RUS1907/2, от 20.03.2017              № RUS2003/2, от 15.08.2017 № RUS1508/4, от 07.04.2017 № RUS0704/3,             от 15.05.2017 № RUS1505/3, от 02.06.2017 № RUS0206/5, от 04.05.2017                № RUS0405/3, от 04.09.2017 № RUS0409/3, от 02.06.2017 № RUS0206/4,               от 15.05.2017 № RUS1505/3, от 15.05.2017 № RUS1505/1, от 22.03.2017               № RUS2203/3, от 10.10.2017 № RUS1010/4, от 01.06.2017 № RUS0106/2,                 от 20.07.2017 № RUS2007/2 (стр. 112-117 оспариваемого решения). Все указанные договоры аналогичны друг другу по содержанию и техническому исполнению; подписаны со стороны общества СК «Русь» генеральным директором Насоновым А.В., со стороны общества «Партнер Авто» генеральными директорами Иванюгиным В.Ю., Морозовым А.Ю., со стороны технического заказчика,  ООО «СТЗ-Партнер», Пономаревым А.М.

По окончании работ подрядчиками сданы работы заказчику, обществу «Партнер Авто»,  на основании актов о приемке выполненных работ (форма КС-2). Заказчик, общество «Партнер Авто», передавал инвестору, обществу  «Гема-Инвест», акты приема-передачи инвестиционных затрат, согласованные с техническим заказчиком, ООО «СТЗ «Партнер», взаимозависимая организация.

Все расходы по актам приема-передачи инвестиционных затрат общество «Гема-Инвест» относило на счета 03, 08, либо на 97, НДС принимало к налоговому вычету на основании сводных счетов-фактур, выставленных заказчиком, включающих суммы НДС, предъявленные спорными подрядчиками.

Общество «Гема-инвест» отразило полученные от общества «Партнер-Авто» сводные счета-фактуры в книгах покупок и в налоговых декларациях по НДС за 2-4 квартал 2016 года, 1-4 квартал 2017 года, заявив к налоговому вычету НДС в общей сумме 48 974 557 руб.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение обществом «Гема-инвест» налоговых вычетов по НДС в общей сумме 48 974 557 руб., заявленных по  сводным счетам-фактурам общества  «Партнер Авто, в том числе по контрагентам:

- общество «ПромСтрой» (ИНН 5918839335),  операции учтены в книгах покупок за 2-4 кварталы 2016 года;

- общество «Уралрегионстрой» (ИНН 6670433177), операции учтены в книге покупок за 1 квартал 2017 года;

-  общество «СтройТранс» (ИНН 3662224671), операции учтены в книгах покупок за 2-4 кварталы 2017 года;

- общество  СК «Русь» (ИНН 3665078612), операции учтены в книгах покупок за 2-4 кварталы 2017 года.

Вывод о неправомерном заявлении обществом «Гема-инвест» к вычету  48 974 557 руб. НДС инспекция обосновывает следующими установленными в ходе проверки обстоятельствами.

В отношении общества  «Уралрегионстрой» (ИНН 6670433177), установлено, что согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц указанное юридическое лицо поставлено на налоговый учет 26.02.2016 (до 24.06.2016 предыдущее наименование - ООО «МИАН»), основной вид деятельности организации по ОКВЭД - строительство жилых и нежилых зданий; организация исключена из ЕГРЮЛ 04.12.2019 по решению налогового органа в связи с наличием недостоверных сведений. С момента регистрации общество «Уралрегионстрой» изменяет данные о юридическом адресе: с 26.02.2016 по 23.06.2016 - 620137,Свердловская область,                           г. Екатеринбург, улица Бехтерева, дом3, помещение 37, с 24.06.2016 по 04.12.2019 - 620057, Свердловская область, г. Екатеринбург, улица, Таганская, дом 55-А, помещение 9, как указано выше, сведения об адресе недостоверны по результатам проверки ФНС). В ходе проверки установлено, что общество «Уралрегионстрой» не имело необходимых трудовых и технических ресурсов  для выполнения работ, имущество, транспортные средства у организации отсутствовали, численность, согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в                   2016 году составляет 1 человек (с сентября по декабрь 2016 - Панкратов Дмитрий Витальевич), в 2017 году - отсутствует. Общество  «Уралрегионстрой» имело свидетельство СРО №СРО-С-249-12072012, выданное Ассоциацией Саморегулируемой организацией «Генеральный альянс строительных организаций». Из ответа Ассоциации «Национальное объединение строителей» от 07.12.2018 исх. № 04-01-7757/18 следует, что общество «Уралрегионстрой» с 10.05.2016 являлось членом Ассоциации Саморегулируемой организации «Генеральный альянс строительных организаций», сведения о которой исключены из государственного реестра СРО в соответствии с приказом Ростехнадзора от 27.10.2017 № СП-116, Документы членов Ассоциации Саморегулируемой организации «Генеральный альянс строительных организаций», а также дела лиц, прекративших свое членство в данной СРО, в адрес Ассоциации не поступали, в связи с чем, представить запрашиваемые документы не предоставляется возможным. Согласно сведениям ЕГРЮЛ руководителем общества «Уралрегионстрой» с 26.07.2016 по 04.12.2019 являлся Панкратов Дмитрий Витальевич, учредителем с 26.02.2016 - Акимов Иван Николаевич. Из протокола допроса свидетеля Панкратова Д.В. от 01.04.2019 № 2787, проведенного ИФНС России по Кировскому р-ну г. Екатеринбурга, следует, что Панкратов Д.В. работает монтажником в ООО «ТОМ-УПИ» с 2015 года по настоящее время, зарегистрировать на себя организацию, общество  «Уралрегионстрой», попросил знакомый, Сухинин Федор, за вознаграждение, но реальной деятельности свидетель не осуществлял, кто являлся главным бухгалтером в обществе «Уралрегионстрой» не знает, кто занимался подбором поставщиков, субподрядчиков, заказчиков в период с 2016 по 2017 годы для общества «Уралрегионстрой» не знает, кто выступал инициатором заключения договоров с поставщиками, подрядчиками, заказчиками не знает, какие работы (услуги) выполняла организация, в период с 2016, 2017 годы не знает, общество  «Партнер Авто» ему не знакомо. При проведении допроса Панкратову Д.В. на обозрение были представлены первичные документы, подписанные от имени данного лица на 241 листе, свидетель показал, что подпись на документах ему не принадлежит. Подписи на документах, подписантом которых заявлен Панкратов Д.В., визуально не совпадают с подписью Панкратова Д.В., проставленной в протоколе допроса свидетеля                           от 01.04.2019 № 2787.

При таких обстоятельствах суд соглашается с выводами инспекции о том, что Панкратов Д.В. не осуществлял реального руководства финансово-хозяйственной деятельностью общества «Уралрегионстрой», не принимал какие-либо управленческие решения, не подписывал представленные на обозрение первичные документы по операциям с обществом «Партнер-Авто», соответственно, документы, оформленные от общества «Уралрегионстрой», представленные обществом «Партнер Авто» в подтверждение исполнения обязательств по инвестиционным договорам с обществом «Гема-инвест», содержат недостоверные сведения.

В рамках выездной налоговой проверки инспекцией направлено поручение от 18.09.2018 № 12-08/32341 об истребовании у общества «Уралрегионстрой» документов по взаимоотношениям с обществом «Партнер Авто». Согласно ответу МИФНС России № 32 по Свердловской области от 22.10.2018 № 77464 документы в ответ на требование организацией не представлены, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2017 года, операции по счетам приостановлены.

Согласно ответу оператора электронного документооборота по передаче налоговой и бухгалтерской отчетности АО «ПФ «СКБ Контур»  от 21.06.2019 №90010/АУП на запрос инспекции от 27.03.2019 № 12-07/00740 налоговыми представителями общества «Уралрегионстрой» являлось ООО «Налоги и право» (ИНН 5906050578), адрес местонахождения: 117452, Москва, ул. Марьинский Парк, 45 (сведения о сертификате: Суходоева Ирина Сергеевна c 30.06.2016 по 30.09.2017). Инспекцией направлено поручение от 30.05.2019 в ИФНС России № 23 по г. Москве об истребовании документов у налогового представителя общества «Уралрегионстрой», общества «Налоги и право», в ответе сообщено, что документы по требованию не представлены без указания причин. Данные по организации переданы в розыск (12.03.2018                                   № 24-11/019330). Из УВД получен ответ от 29.10.2018 № 03/1-32540, о том, что организация по адресу регистрации не располагается. В отношении общества «Налоги и право» по результатам проверки 02.03.2018 налоговым органом внесены сведения о недостоверности адреса.

Также налоговым представителем общества «Уралрегионстрой» являлось ООО «Строительные Машины» (ИНН 6670233668), адрес местонахождения: 620057, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Таганская, д.55А, кв.15, который совпадает с адресом регистрации общества «Уралрегионстрой», 620057, Свердловская обл., г Екатеринбург, ул. Таганская, 55А, пом. 9 (сведения о сертификате: Вильницкая Ольга Ефимовна с 20.09.2018 по 20.12.2019; Вильницкая Ольга Ефимовна период: с 26.06.2017 по 26.09.2018; Вильницкий Ефим Маркович с 18.05.2016 по 18.08.2017).

Последняя бухгалтерская отчетность общества «Уралрегионстрой» представлена за 2016 год.

По данным бухгалтерского баланса общества «Уралрегионстрой» основные средства для осуществления деятельности отсутствуют, валюта баланса сформирована за счет дебиторской и кредиторской задолженности. При этом, несмотря на значительную сумму дебиторской задолженности в размере 196,9 млн. руб., судебные дела с участием общества «Уралрегионстрой» отсутствуют. По данным отчета о финансовых результатах (форма № 2) за 2016 год, удельный вес заявленных расходов к сумме полученного дохода у общества «Уралрегионстрой» максимальный, составляет  99,7%.

Последняя налоговая декларация по НДС представлена обществом «Уралрегионстрой» за 2 квартал 2017 года (с нулевыми показателями).                     В налоговых декларациях за 1-4 кварталы 2016 года, 1 квартал 2017 года налог к уплате в бюджет исчислен в минимальных суммах. В книге продаж к налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года основным покупателем указано общество  «Партнер Авто» (63% удельного веса от всей реализации), а также отражены операции по реализации в адрес организаций, подконтрольных группе «ГЕМА», ООО «Гема-Транс» (4,16%) и общества   «УК Глобал Плейс» (3,30%). В книге покупок к налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года обществом «Уралрегионстрой» отражены вычеты по ООО «Сатурн», ООО «Аксион», ООО «Стройактив», ООО «Масштаб» (контрагенты второго звена).

В результате проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что контрагенты второго звена не обладают необходимыми условиями для ведения предпринимательской деятельности и выполнения работ ввиду отсутствия необходимых для этого имущественных, материальных, трудовых ресурсов (отсутствуют имущество, транспортные средства, численность сотрудников); последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2017 гола с минимальными показателями при многомиллионных оборотах либо с нулевыми показателями; расчетные счета в банках закрыты; все организации исключены из ЕГРЮЛ в 2018-2019 годах по решениям регистрирующего органа в связи с наличием недостоверных сведений. Допрошенная в качестве свидетеля сотрудниками ИФНС России по Центральному району г. Челябинска Богатырева Е.М., руководитель                   ООО «Масштаб», в ходе допроса отрицала причастность к деятельности данной организации, являлась номинальным руководителем, что следует из протокола допроса от 26.07.2017 № 13/177026. Руководители организаций ООО «Стройактив», ООО «Сатурн», ООО «Аксион» в налоговые органы для проведения допросов не явились.

Анализ банковских выписок о движении денежных средств по счетам как общества «Партнер Авто», так и общества «Уралрегионстрой» показал, что общество «Партнер Авто» в адрес общества «Уралрегионстрой» денежные средства за работы не перечисляло, при этом, в соответствии с условиями договоров, заключенных между обществом «Партнер Авто» и обществом «Уралрегионстрой», оплата работ производится заказчиком в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика в АКБ ПАО «АВАНГАРД», в ПАО «Сбербанк России». Общество  «Партнер Авто» в ответ на требование инспекции не представило документы, подтверждающие оплату за работы в адрес контрагента иными способами. Перечисления денежных средств за капитальный ремонт здания и общеремонтные работы по расчетному счету общества «Партнер Авто», заказчика работ, и контрагентов, которые отражены в строке «налоговые вычеты» налоговой декларации за 1 квартал 2017 года по НДС, отсутствуют.

Кроме того, при анализе представленных договоров подряда инспекцией установлено, что реквизиты расчетного счета в договорах от 26.12.2016                  № 028.2016, от 19.12.2016 № 027.2016, от 15.12.2016 № 022.2016, от 19.12.2016 № 025.2016, от 16.01.2017 № 032.2017, от 10.01.2017 № 030.2017 не соответствуют времени открытия расчетного счета в ПАО «Сбербанк России» (открыт 03.02.2017), что косвенно подтверждает фиктивность заключения договоров между обществами «Партнер Авто», «Уралрегионстрой».

В отношении общества  «ПромСтрой» (ИНН 5918839335) установлены следующие обстоятельства.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц общество «ПромСтрой» поставлено на налоговый учет  05.11.2008, основной вид деятельности организации по ОКВЭД - строительство жилых и нежилых зданий, юридический адрес, г. Пермь, ул. Монастырская, 57, офис 426, является «массовым» адресом регистрации (сведения об адресе недостоверны по результатам проверки ФНС), по результатам проведенной проверки налогового органа в ЕГРЮЛ 04.05.2018 внесена запись о недостоверности сведений об адресе государственной регистрации общества  «ПромСтрой», общество «ПромСтрой» исключено из ЕГРЮЛ 18.09.2018 по решению регистрирующего органа, в связи с наличием недостоверных сведений.

В ходе проверки инспекцией направлен запрос от 19.02.2019                      № 13-16/00122@ в ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Перми о проведении осмотра юридического адреса общества «ПромСтрой». В ответе                              от 13.03.2019 № 14-24/04751@ сообщается, что 12.03.2019 налоговым органом проведен допрос Попова Максима Аркадьевича (протокол допроса от 12.03.2019 № б/н),  собственника офиса № 426, расположенного по адресу:               г. Пермь, ул. Монастырская, 57, Попов М.А. при проведении допроса пояснил, что между ним и обществом «ПромСтрой» отсутствовали договорные отношения, в том числе по аренде офиса.

ИФНС России по Ленинскому району г. Перми в ответ на поручение инспекции от 16.05.2019 № 12-17/01297@ с письмом от 20.05.2019                         № 14-25/04229дсп представлены копия договора аренды нежилого помещения от 08.12.2010, согласно которому гр. Бабина Ольга Владимировна (арендодатель) передает во временное владение и пользование обществу «ПромСтрой» (арендатор) помещение для использования под офис по адресу: г. Пермь, ул. Орджоникидзе, 57, офис 426 (ныне - г. Пермь, ул. Монастырская, 57, офис 426). В ИФНС России по Ленинскому району г. Перми направлено поручение от 07.02.2020 № 12-08/783 об истребовании документов у арендодателя, Бабиной О.В. ИНН 591804421876, по взаимоотношениям с арендатором, обществом «ПромСтрой», в ответ на которое получено уведомление от 06.05.2020 №27/107 о неисполнении поручения. Таким образом, документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом «ПромСтрой», арендодателем не представлены.

В Едином Реестре членов СРО сведения об обществе «ПромСтрой» отсутствуют, лицензии не выдавались.

Общество «ПромСтрой» не имело необходимых трудовых и технических условий для выполнения работ, численность, согласно сведениям по форме              2-НДФЛ за 2016-2017 годы, отсутствует, имущество, основные средства у организации отсутствовали, на учете организации имеется транспортное средство,  Камаз рег. №Т737ЕС 59, дата постановки на учет 11.09.2010, дата снятия с учета 18.09.2018.

В рамках выездной налоговой проверки в ООО «РТИТС» направлен запрос от 19.02.2019 № 13-19/00143, получен ответ от 27.05.2019 № 17022, в котором сообщается, что транспортное средство с гос. номером Т737ЕС59 в реестре системы взимания платы «Платон» не зарегистрировано.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ учредителем общества «ПромСтрой» в период с 05.11.2008 по 08.12.2014 являлся Бабин Сергей Петрович, в период с 09.12.2014 по 25.08.2016 - Пиневич Петр Игоревич, в период с 26.08.2016 по дату снятия с учета - Тотьмянина Елена Александровна. Руководителем               общества «ПромСтрой» в период с 05.11.2008 по 29.09.2016 являлся Пиневич Петр Игоревич, в период с 30.09.2016 по дату снятия с учета - Тотьмянина Елена Александровна.

В рамках выездной налоговой проверки инспекцией в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми направлено поручение от 23.11.2018                       № 12-08/9556 о допросе Тотьмяниной Е.А. и Пиневича П.И., получены ответы от 12.12.2018 № 21-16/5168, от 12.12.2018 №21-16/5161, в которых сообщается, что свидетели в назначенное время и место не явились.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией направлены повторные поручения в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми (от 12.02.2020 № 449, от 12.02.2020 № 450) о допросе в качестве свидетелей Тотьмяниной Е.А. и Пиневича П.И., получены уведомления от 05.03.2020 № 208, от 05.03.2020 № 207 о неявке свидетелей для проведения допросов.

В ходе проверки инспекцией в ИФНС России по Ленинскому району                   г. Перми направлено поручение от 31.07.2018 № 13/13-11/30736 об истребовании документов (информации) у общества «ПромСтрой» по взаимоотношениям с обществом «Партнер Авто», согласно ответу                            от 22.08.2018 № 06/26233 документы в ответ на выставленное в соответствии со статьей  93.1 Кодекса требование обществом «ПромСтрой» не представлены.

Оператором электронного документооборота по передаче налоговой и бухгалтерской отчетности общества «ПромСтрой» являлось                                     ООО Компания «Тензор» ИНН 7605016030.

Согласно ответу ООО Компания «Тензор» на запрос инспекции                       от 27.03.2019 № 12-07/00739 отчетность за общество «ПромСтрой» по ТКС отправляла уполномоченная бухгалтерия ООО ПФ «Налоги и Право» (ИНН 5906050578), как указано выше, общество «Налоги и право» также являлось налоговым представителем общества «Уралрегионстрой».

Последняя бухгалтерская отчетность обществом «ПромСтрой» представлена за 2014 год.  Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года по данным информационного ресурса инспекции общество «ПромСтрой» не представило. За 3, 4 кварталы 2016 года общество «ПромСтрой» представило налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями.

В представленной обществом «ПромСтрой» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года отражены операции по реализации только в адрес организаций, подконтрольных группе «ГЕМА», в том числе, общество  «Партнер Авто» (10,2 % удельного веса от всей реализации), общества             «УК Глобал Плейс» (4.4%), «Адвантекс» (62.1%), «Глобал Плейс» (23.3%).

Общество «Гема-инвест» полученные сводные счета-фактуры                           от общества «Партнер-Авто» (с указанием в разделе 11 продавца, общество  «ПромСтрой») отразило в книге покупок за 2, 3, 4 кварталы 2016 года и                    1 квартал 2017 года, однако, общество «ПромСтрой» не подтверждает реализацию, декларации за указанные периоды не представлены.

Общество «ПромСтрой» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года отразило налоговые вычеты по операциям с ООО «БОРНЕО» и ООО «ПЕРМЬ-СК», которыми, в свою очередь, налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2016 года не представлены, что свидетельствует об отсутствии в бюджете сформированного источника для вычета НДС.

В результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «БОРНЕО» и ООО «ПЕРМЬ-СК» инспекцией установлено, что данные юридические лица обладают признаками организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, учредители и руководители организаций являются «массовыми», сотрудники отсутствуют, организации не имеют имущества, транспортных средств, относятся к категориям не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, представляющих отчетность с нулевыми показателями, расчетные счета закрыты. Данные организации исключены из ЕГРЮЛ в 2017-2018 гг. по решениям регистрирующего органа.

Сотрудниками ИФНС Росии по Мотовилихинскому району г. Перми проведен допрос учредителя и руководителя ООО «Пермь-СК» Мусалева М.В. (протоколы допросов от 18.01.2017 № 10-18/44, № 10-18/45, № 10-18/46), который сообщил, что директором и учредителем в каких-либо организациях не являлся, организации регистрировал на себя за вознаграждение. В соответствии с условиями договоров, заключенных с обществом «ПромСтрой», денежные средства должны быть перечислены подрядчику по реквизитам на расчетный счет в АКБ «Металлургический Инвестиционный банк». Вместе с тем, из содержания банковских выписок по счетам общества «ПромСтрой» и общества «Партнер Авто» следует, что общество «Партнер Авто» обществу «ПромСтрой» денежные средства за выполненные работы не перечисляло.

При этом представленные договоры датированы 2016 годом, однако указанный в них расчётный счет закрыт 05.06.2012 (ответ из АКБ «Металлургический инвестиционный банк от 25.12.2018 № 3675).

В ходе проверки инспекцией установлено, что общество  «ПромСтрой» имело расчетные счета в АКБ «Металлургический Инвестиционный банк» (дата открытия счета - 10.06.2010, дата закрытия 05.06.2012), в                              ПАО «Бинбанк» (дата открытия счета 13.09.2011, дата закрытия счета 02.02.2016).

Таким образом, оба счета закрыты до заключения договоров между обществом «ПромСтрой» и обществом «Партнер Авто» в апреле 2016 года.

Инспекцией в рамках требования от 01.04.2019 № 12-08/3016 о представлении документов (информации) у общества «Партнер Авто» запрашивались акты сверок, переписка с обществом «ПромСтрой», документы не представлены.

В ответ на требование от 13.05.2019 № 12-08/4311 обществом «Партнер Авто» представлены соглашения (№ 03-2017-ПА на сумму                                         37 265 593,89 руб., № 02-2017-ПА на сумму 21 868 202,85 руб.) о переуступке прав требования долга, датированные 31.01.2017, согласно которым общество «ПромСтрой» переуступает право требования долга обществу «Глобал Плейс», которое входит в холдинг Гема, при этом, в представленных обществом «Партнер Авто» соглашениях о переуступке прав требования долга от 31.01.2017 также указаны реквизиты счета общества «ПромСтрой» в АКБ «Металлургический Инвестиционный банк», закрытого 05.06.2012. Иные открытые расчетные счета на дату заключения соглашений о переуступке прав требования долга, 31.01.2017, у общества «ПромСтрой» отсутствовали. Иными словами, оформляя соглашения о переуступке прав требования долга  общество «Партнер Авто» закрывает фиктивную задолженность перед обществом «ПромСтрой», привлекая взаимозависимого контрагента, общество «Глобал Плейс», входящего в группу компаний «ГЕМА».

Согласно выписке по расчетному счету, полученной от ПАО «Сбербанк» (письмо от 23.08.2018 № 40590), общество  «Гема-инвест» 09.02.2017 перечислило обществу  «Партнер Авто» сумму 27 000 000 руб. с назначением платежа «Частичная оплата по договору № 11-01062016-ППР от 01.06.2016 - Подольск Подготовительные работы ТЦ «Лента-Оби». Без налога (НДС)». Общество «Партнер Авто» 10.02.2017 полученные денежные средства перечисляет в адрес общества «Глобал Плейс» (входит в холдинг «ГЕМА») в сумме 18 965 593.89 руб., в адрес ООО «Саранта» (ИНН 9729004088) в сумме 3 991 632 руб. (по данным ЕГРЮЛ организация с ИНН 9729004088 имеет наименование ООО «Саранда», мигрант, адрес регистрации «массовый», сведения по адресу недостоверны), 4 040 000 руб. используется для пополнения счета общества «Партнер-Авто».

Сумма по инвестиционному договору от 01.06.2016                                             № 11-01062016ППР составляет 61 769 525 руб., однако общество «Гема-инвест» денежные средства по данному договору в адрес общества «Партнер Авто» перечислило только в размере 27 000 000 руб., при этом все проведенные операции отражены без налога НДС.

В соответствии с представленным соглашением от 31.03.2017                         № 02-2017 о прекращении взаимных обязательств, погашение разницы в размере 34 769 525 руб. (61 769 525 - 27 000 000) проведено зачетом встречных однородных требований на основании подписания актов выполненных работ по договорам.

Также инспекцией установлено, что общество «Партнер Авто» перечисляет 21 868 202 руб. обществу «Глобал Плейс» (ИНН 5032052378) по идентичным договорам, суммам, и назначению платежа, заключенным между обществами «Партнер-Авто» и «ПромСтрой», также без отражения суммы НДС.

Согласно банковской выписке по расчетному счету общества «Глобал Плейс», представленной «Банк Открытие», 26 964 008 руб., полученные от общества «Партнер Авто» с назначением платежа «по договору № №85                   от 13.05.16, №75 от 01.04.16, №190 от 09.11.16, №185 от 07.11.16, №96                   от 27.05.16, №118 от 15.07.16, №180 от 01.11.16, №162 от 23.09.16, №122                от 25.07.16, №115 от 08.07.2016», в этот же день, а также 07.02.2017, 13.02.2017, денежные средства перечисляются обществу «УК «Глобал Плейс» с различными назначениями платежей. Таким образом, конечным получателем денежных средств по цепочке по идентичным договорам, которые были заключены между обществами «Партнер Авто» и «ПромСтрой», является общество «УК Глобал Плейс» - подконтрольная организация общества «Гема-инвест», участник холдинга «ГЕМА».

В 2015-2017 годах общество «Гема-инвест» перечислило обществу «Партнер Авто» 247 млн. руб., общество «Партнер Авто», в свою очередь, за аналогичный период перечислило обществу «Гема-инвест» 142 млн. руб. с назначениями платежей: «ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СОГЛ.ДОГОВОРА ИНВЕСТИРОВАНИЯ», «Согл. об уступке долга (Адвантекс - договора займа)», то есть документально  установлено, что в 2015-2017 годы денежные средства, перечисленные инвестором, обществом «Гема-инвест», на счета общества «Партнер Авто» частично возвращаются обратно на счета инвестора.

В отношении общества «СтройТранс» (ИНН 3662224671) установлены следующие обстоятельства.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц общество «СтройТранс» поставлено на налоговый учет 24.02.2016, основной вид деятельности по ОКВЭД - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. юридический адрес организации с 24.02.2016 по 18.02.2018: 394026,                          г. Воронеж, проспект Московский, дом 15 нежилое помещение VI, офис 7 (является адресом «массовой» регистрации, из акта обследования адреса места нахождения юридического лица от 24.07.2017 № 1312 следует, что по адресу: г. Воронеж, пр-кт Московский, д.15, собственником нежилого помещения является ИП Дмитриева Ольга Валентиновна (ИНН 366200414165) на основании свидетельства государственной регистрации права от 20.01.2015, общество  «СтройТранс» по вышеуказанному адресу не находится, отсутствует его имущество и исполнительный орган, договорные отношения, в том числе договор аренды помещения, между собственником помещения, ИП Дмитриева О.В., и обществом «СтройТранс» отсутствуют, что следует из ответа   ИП Дмитриева О.В. от 24.05.2019 № 263, полученного Инспекцией в МИФНС России № 8 по Воронежской области по поручению от 15.05.2019 № 3601), с 19.02.2018: 394019,  г. Воронеж, ул. Еремеева, дом 39 офис 3; в настоящее время: 394004, г. Воронеж, ул. Ленинградская, д. 116А, пом. 1, офис 46, по адресу, по данным ФНС, общество «СтройТранс» не находится, иными словами, сведения об адресе местонахождения юридического лица являются недостоверными.

В ходе проверки установлено, что общество «СтройТранс» не имеет необходимых трудовых и технических условий для выполнения работ, имущество, транспортные средства у организации отсутствуют, численность в 2016 году согласно сведениям по форме 2-НДФЛ - 1 человек (с мая по декабрь 2016 года - Ивченко К.А.), сведения за 2017 год отсутствуют.

В ходе проверки инспекцией в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежу направлено поручение об истребовании документов                  от 18.09.2018 № 12-08/32342 у общества «СтройТранс» по взаимоотношениям с обществом «Партнер Авто», согласно ответу от 22.10.2018 № 77464 документы в ответ на направленное в адрес организации по телекоммуникационном каналам связи требование не представлены, при этом квитанция о приеме требования о предоставлении информации получена.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ руководителем общества «СтройТранс» в период с 24.02.2016 по 10.08.2017 являлся Ивченко Кирилл Анатольевич, в период с 11.08.2017 по 19.05.2019 - Аксенов Михаил Ильич. Учредителем в период с 24.02.2016 по 17.08.2017 являлся Ивченко Кирилл Анатольевич (доля участия 100% - 10 000 руб.), с 18.08.2017 - Глубокий Дмитрий Николаевич (9,1% - 1 000 руб.) и 90,9% принадлежит организации.

Сотрудниками ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа проведен допрос Ивченко Кирилла Анатольевича (учредитель, руководитель и подписант документов по исполнению инвестиционных контрактов общества «Гема-инвест»).

Из протокола допроса от 25.03.2019 № 479 свидетеля Ивченко К.А. следует, что с 2016 по январь 2019 Ивченко К.А. осуществлял трудовую деятельность в ООО «Компания Вест» в должности - экспедитора, с января 2019 года - в ООО «ЭкоНива» в должности менеджера, а также являлся, учредителем и руководителем в обществе «СтройТранс», ООО «Строй-Арсенал». Вместе с тем, при проведении допроса Ивченко К.А. не смог пояснить имелись ли в 2016-2017 складские помещения у общества «СтройТранс», Ивченко К.А. не помнит организации - ЗАО «Гема-инвест», ИНН 7729503421, ООО «Рекламное агентство Медор» ИНН 7731448471,             ООО «Мегаполис» ИНН 3664116858, ООО «Маркетальянс» ИНН 3663120788, ООО «Стройдвор» ИНН 3663119711, ООО «Юлайк» ИНН 3662229623,               ООО «СМУ-17» ИНН 3661071430, ООО «Стройторг» ИНН 3661070700, общества «Партнер Авто» ИНН 5032240371. Ивченко К.А. не помнит, кто осуществлял приемку выполненных работ в период с 2016 по 2017 годы от общества «Партнер Авто», общества «СтройТранс», какие работы выполняло общество  «СтройТранс» для общества  «Партнер Авто», иными словами  Ивченко К.А. не владеет информацией о фактах финансово-хозяйственной деятельности общества «СтройТранс» и является директором формально.

Аксенов М.И. по направленным в его адрес повесткам о вызове на допрос в качестве свидетеля не явился (ответ МРИФНС России № 14 по                       г. Воронежу от 19.03.2019 № 144), в связи с этим, инспекцией направлены запросы о содействии в проведении допроса Аксенова М.И. в ОМВД России по Репьевскому району Воронежской области от 19.02.2019 № 13-15/00144, получен ответ от 25.03.2019 № 2645, в котором сообщается, что                            Аксенов М.И. зарегистрирован по адресу: Воронежская область, Репьевский район, с. Репьевка, ул. 30 лет Победы, д. 21, по данному адресу с 2010 года не проживает, к административной ответственности привлекался в 2016 году, в розыске не числится, установить родственные связи не удалось в виду их отсутствия на территории Репьевского района.

ООО «Компания «Тензор» в ответ на запрос от 27.03.2019                               № 12-07/00739 в отношении абонента, общества «СтройТранс», представлен ответ от 18.05.2019 № 1177015089, в котором указано, что обслуживание абонента, общества «СтройТранс», осуществляется партнером                        ООО «Компания «Тензор» - ООО ТК "Контакт" ИНН 3666125216. Также представлена доверенность от 10.10.2017, подписанная от лица общества «СтройТранс» Аксеновым М.И. на уполномочивание Шубина Евгения Анатольевича (отражены паспортные данные) предоставить в УЦ ООО «Компания «Тензор» через ООО ТК «Контакт» необходимые документы, получить ключевую информацию, сертификат ключа подписи, доверенность действительна до 31.12.2017.

Аналогичная доверенность на Шубина Е.А. (отражены паспортные данные) оформлена от общества СК «Русь» ИНН 3665078612, которое также является контрагентом общества «Партнер Авто» в рамках исполнения инвестиционных контрактов с обществом «Гема-инвест».

Шубин Е.А. ИНН 366405621677 (03 октября 1966 года рождения) является «массовым» учредителем, руководителем в более 30 организациях, территориально зарегистрированных в Воронежской области и в г. Москве, согласно справкам 2-НДФЛ за 2016-2017 годы получал доход от                           ООО «Транзитойл» ИНН 3661080321, единственным руководителем и учредителем которого с 10.03.2015 по настоящее время является сам  Шубин Е.А., в период с 2012 по 2015 официальные источники выплаты заработной платы отсутствуют.

В результате анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СтройТранс» в ПАО «Уральский Банк Реконструкции и Развития» филиал «Воронежский» и в ПАО «Сбербанк России» Центрально-Черноземный Банк г. Воронеж установлено, что перечисления поставщикам/подрядчикам в 2017 году организацией не осуществлялись, поступления денежных средств от общества «Партнер Авто» обществу «СтройТранс» за выполненные работы отсутствуют. При этом, согласно условиям договоров, денежные средства должны быть перечислены обществом «Партнер Авто» на расчетный счет общества «СтройТранс» открытый в ПАО "Сбербанк" г. Воронеж.

В ответ на требования инспекции от 01.04.2019 № 12-08/3016,                        от 13.05.2019 № 12-08/4311, от 05.07.2019 № 12-08/6703 о представлении документов (информации) общество «Партнер Авто» не представило документы, подтверждающие оплату в адрес общества «СтройТранс», акты сверок, переписку с этим контрагентом.

По данным информационных ресурсов базы АИС Налог-3 в представленных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2016 года, 2-4 кварталы 2017 года общество  «СтройТранс» исчислило суммы налогов в минимальных размерах, заявленные суммы вычетов практически равны реализации. В первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года единственными заказчиками работ (услуг) общества «СтройТранс» являются общество  «Партнер Авто» и ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС». Налоговые вычеты в первичных налоговых декларациях по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2017 год заявлены по контрагентам, ООО «Воронежоптторг», ООО «Агро-снабженческая компания «Русьтех-комплект», ООО «Рекламное агентство «Медор», ООО «Авангард».

Обществом «СтройТранс»  28.03.2019 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2017 года (за 2 квартал 2017 года - с «нулевыми» показателями), в которых откорректирована налоговая база, в том числе в книге продаж (раздел 9) реализация в адрес обществ «Партнер Авто», «УК Глобал Плейс» не отражается, записи не сопоставлены, сформировано расхождение вида «Разрыв» на всю сумму сделки, из них: во 2 квартале 2017 года сумма расхождений НДС составила                  3 411 876 рублей, в 3 квартале 2017 года сумма расхождений НДС составила 1 726 621 рубль, в 4 квартале 2017 года сумма расхождений НДС составила               1 319 804 рубля, таким образом, по операциям с контрагентом, обществом «СтройТранс», в бюджете не сформирован экономический источник для вычета НДС.

В ответе от 07.06.2019 на поручение об истребовании документов                   от 21.02.2019 № 12-08/1282 ООО «Воронежоптторг» сообщило, что взаимоотношений по подрядным работам и реализации товара от                         ООО «Воронежоптторг» в адрес общества «СтройТранс», для дальнейшей реализации этого в адрес общества «Гема-инвест» не было.

В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Воронежоптторг», ООО «Агро-снабженческая компания «Русьтех-комплект», ООО «Рекламное агентство «Медор», ООО «Авангард», установлено, что данные организации были зарегистрированы в г. Воронеже по адресам «массовой» регистрации, сведения об адресах недостоверны, сведения по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности организациями не предоставлялись, основными средствами, транспортными средствами для осуществления деятельности не располагают, движение денежных средств по расчетным счетам в 2016-2017 годах не осуществлялось, в 2012-2015 годах все расчетные счета  ООО «Авангард» закрыты, в 2019 году ООО «Воронежоптторг», ООО «Рекламное агентство «Медор» и                        ООО «Авангард» исключены из Единого государственного реестра юридических лиц в связи с недостоверностью сведений. Учредители и руководители организаций являются «массовыми». Руководителями                    ООО «Воронежоптторг» в 2015-2017 годах числились Галко Ольга Вячеславовна (установлена в более 40 организациях), Мелихова Елена Сергеевна (установлена в более 120 организациях), Паринов Вячеслав Николаевич (установлен в более 60 организациях), Лукинов Дмитрий Александрович (числится руководителем в 16 организациях), Гарцевич Алексей Александрович (установлен в 44 организациях), Ковалев Михаил Андреевич (установлен в 10 организациях). Согласно показаниям свидетеля Галко О. В. (протокол допроса от 20.03.2019 № 1095) Галко О.В. является безработной, привлекалась к уголовной ответственности 1 раз по ст. 173.1 УК РФ (точно статью не помнит), с 2016 года официально не работала., имеет среднее специальное образование, фактически никогда не являлась учредителем/руководителем в каких-либо организациях,                                        ООО «Воронежоптторг» не знакомо.  Из протокола допроса свидетеля                 от 06.07.2017 № 911 Паринова В.Н., проведенного Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области, следует, что о зарегистрированных организациях свидетелю ничего не известно, в 2015 году Паринов В.Н., потерял паспорт, ранее (приблизительно в период с 2014-2015) отдавал паспорт в залог в ларек за алкоголь, который расположен по адресу:                          г. Воронеж, ул. Чапаева д.121, собственником ларька является Зачиняев Александр Николаевич, в данном ларьке предоставляется алкоголь при передаче паспорта в залог. От Гарцевич А.А. поступило заявление по форме   № Р34001 в связи с недостоверностью сведений о нем, как о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. Мелихова Е.С., Гарцевич А.А. и Ковалев М.А., также числившиеся руководителями ООО «Рекламное агентство «Медор», по направленным в их адрес повесткам в налоговые органы для проведения допросов не явились (поручения о допросах от 06.03.2019 № 12-08/10203, от 06.03.2019                      № 12-08/10204, от 06.03.2019 № 12-08/10206). Учредителями и руководителями ООО «Авангард» являлись Дружков М.В., Дидяев П.А. и Дворядкина Ю. А. По направленным повесткам в налоговые органы для проведения допросов данные лица также не явились (поручения о допросах от 06.03.2019 № 12-08/10197, от 06.03.2019 № 12-08/10198, от 06.03.2019                  № 12-08/10199).

В отношении общества СК «Русь» (ИНН 3665078612) установлены следующие обстоятельства.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц общество СК «Русь» (прежнее название ООО «Русэнергоаудит», до 28.08.2013) поставлено на налоговый учет 08.07.2010, основной вид деятельности по ОКВЭД - 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий», организация исключена из ЕГРЮЛ 05.08.2020 в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес общества СК «Русь»: 394019, Воронежская обл., г. Воронеж, ул. Холмистая, 40, оф 11. По результатам проверки от 20.03.2018 сведения об адресе местонахождения общества СК «Русь» являются недостоверными, установлено наличие заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, по форме № Р34002. Из протоколов осмотра объекта недвижимости от 19.12.2017 № 3013, от 07.08.2018 № 733 следует, что по указанному адресу расположено отдельно стоящее нежилое здание, принадлежащее на праве собственности Зацепиной Т.В., общество  СК «Русь» по данному адресу фактически не находится, вывески общества СК «Русь» на здании не расположены.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ руководитель общества СК «Русь» в период с 18.06.2015 по 09.02.2017 являлся  Зацепин Максим Александрович ИНН 366515856569, с 10.02.2017 по 07.04.2018 - Насонов Александр Владимирович ИНН 290108254194. Учредителем общества СК «Русь» с 08.07.2010 по 19.03.2017 являлся Зацепин Максим Александрович ИНН 366515856569 (100% - 10 000 руб.), с 20.03.2017 по 05.04.2017 - Зацепин Максим Александрович ИНН 366515856569 (90,9% доли участия), с 20.03.2017 по 07.04.2018 Насонов Александр Владимирович ИНН 290108254194 (9,09% доли участия).

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией направлено поручение от 15.03.2019 № 12-08/10305 о допросе Зацепина М.А. в МИФНС России № 1 по Воронежской области,  свидетель по направленной в его адрес повестке в налоговый орган не явился; направлен запрос о содействии в розыске и проведении допроса Зацепина М.А. в УМВД России по   г. Воронежу                         от 04.03.2019 № 13-15/00165,  ответ не получен.

Инспекцией направлен запрос от 04.03.2019 № 13-19/00167 в                       ООО «Рента» ИНН 3665127891, по месту работы Зацепина М.А., из ответа                       от 15.04.2019 № 27 следует, что Зацепин М.А. работал в ООО «Рента» в должности директора по совместительству на 0,5 ставки с 01.10.2016 по 05.12.2016, был в отпуске без сохранения заработной платы с 01.10.2016-15.11.2016.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Воронежской области на поручение инспекции от 27.02.2019 № 13-16/00157@ представлен ответ                               от 01.03.2019 № 05-21/05560@, в котором сообщается, что 12.08.2016 регистрирующим органом в отношении Зацепина М.А. (заявителя при государственной регистрации ЮЛ, создаваемого путем реорганизации по форме Р12001) составлен протокол № 748 об административном правонарушении по части  5 статьи 14.25 КоАП РФ за представление заведомо ложных сведений о руководителе, участнике ООО «Базис»                         Галко О.В. (недостоверные сведения об адресе места жительства) в заявлении по форме Р12001 при оформлении в регистрирующем органе   реорганизации общества СК «Русь» в форме выделения из него  ООО «Базис»). На основании протокола № 748 мировым судом СУ № 5 Центрального района г. Воронежа вынесено постановление от 29.09.2016 по делу № 4-1064/16 о дисквалификации Зацепина М.А. сроком на 2 года. Постановлением Воронежского областного суда от 18.10.2017 № 4а-592 назначенное Мировым судом СУ № 5 Центрального района г. Воронежа наказание в виде дисквалификации Зацепина М.А. сроком на 2 года снижено на один год.

Насонов А.В. по направленной ИФНС России по г. Архангельску повестке о вызове в качестве свидетеля не явился (поручение о допросе                     от 15.03.2019 № 12-08/10306). В ответ на запрос от 04.03.2019 № 13-16/00172 ИФНС России по г. Архангельску сообщило, что сотрудниками налогового органа осуществлен выезд по адресу регистрации Насонова А.В., двери никто не открыл, соседи пояснили, что с середины января 2019 Насонов А.В. по адресу регистрации не проживает, в своей квартире не бывает (ответ                    от 18.03.2019 № 2.27-12/09722@).

Инспекцией направлен запрос от 04.03.2019 № 13-15/00164 о содействии в розыске и проведении допроса Насонова А.В. в УМВД России по г. Архангельску. Получен ответ от 26.04.2019 № 2/3931, в котором сообщается, что в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий установлено, что квартира по адресу регистрации Насонова А.В. является коммунальной, Насонова Дина Николаевна, пояснила, что ее сын, Насонов А.В. с ней не проживает по причине того, что постоянно употребляет алкогольную продукцию, ворует у нее денежные средства, ведет асоциальный образ жизни, абонентский номер телефона у него отсутствует, о месте проживания не знает. По данным ИБД-Р по Архангельской области Насонов А.В. неоднократно привлекался к административной ответственности по ч. 1 ст. 20.21, ч.ст. 6.24, 20.25 КоАП РФ. По информации, полученной из ИЦ УМВД России, Насонов А.В. привлекался к уголовной ответственности и отбывал наказания в местах лишения свободы. Направлены запросы в психоневрологический, наркологический диспансеры, ответы на момент исполнения запроса не получены.

Сотрудниками ОЭБиПК УМВД по г. Архангельску 10.06.2019 проведен допрос Насонова А.В. Из представленного протокола допроса следует, что Насонов А.В. официально не трудоустроен, привлекался к уголовной ответственности по ст. 158 УК РФ более 10 лет назад, к административной ответственности привлекался неоднократно. На учете у психиатра и нарколога не состоит, является дееспособным гражданином, но не отрицает того, что злоупотребляет алкоголем; неоднократно терял свой паспорт в 2015-2017 годах, обращался с соответствующими заявлениями об утрате паспорта и восстанавливал его; в 2018 году паспорт уничтожен в результате пожара в жилище; обстоятельства утери паспорта не помнит, так как в указанное время часто злоупотреблял алкоголем; имеет неполное среднее образование, обучался в МБОУ СШ № 94 города Архангельска; официально с 2015 года по настоящее время не трудоустроен, подрабатывает в разных местах; учредителем и руководителем каких-либо организаций никогда не был; ни в каких организациях заработную плату в 2015-2017 годах не получал; общество СК «Русь» не знакомо; не являлся учредителем, руководителем, главным бухгалтером данной организации; полагает, что является подставным лицом. Таким образом, в ходе проверки установлено, что Насоновым А.В., от лица которого подписаны договоры и первичные документы общества СК «Русь», хозяйственная деятельность обществом  СК «Русь» не велась, какие-либо документы не подписывались, следовательно, представленные обществом «Парнер Авто» договоры и первичные документы от имени общества СК «Русь» подписаны неустановленным лицом.

В ходе проверки установлено, что общество СК «Русь» не имело необходимых трудовых и технических условий для выполнения работ в рамках договоров с обществом «Партнер Авто», заключенных в период с марта по октябрь 2017 года.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год обществом СК «Русь» не представлены, численность в 2017 году в организации отсутствует.

По данным федеральных информационных ресурсов налогового органа объекты недвижимого имущества у общества СК «Русь» не зарегистрированы, земельные участки не числятся; общество СК «Русь» имело в собственности два транспортных средства  - МАЗ 4371Р2-432-000 и БМВ Х5 М50D, снятых с учета в связи с прекращением прав собственности до заключения договоров с обществом «Партнер Авто».

По данным сайта reestr.nostroy.ru общество СК «Русь» в период с 05.12.2013 по 14.02.2019 являлось членом Ассоциации «СРО «ВГАСУ-строй» (рег.№: СРО-С-136-22122009). Инспекцией в ИФНС России по Коминтерновскому району  г. Воронежа направлено поручение от 06.12.2018 № 469 об истребовании документов (информации) у Ассоциации «СРО «ВГАСУ-строй». Из представленных Ассоциацией «СРО «ВГАСУ-строй» документов, в том числе из журнала проводок, следует, что последняя оплата членского взноса обществом СК «Русь» произведена 25.06.2015,  членство в СРО, и, соответственно, право легитимно выполнять строительство, реконструкцию приостановлено 27.04.2018, Ассоциация «СРО «ВГАСУ-строй» являлась истцом по делу    № А14-6086/2019 о взыскании с общества СК «Русь» задолженности по уплате членских взносов за 2017-2018 годы, решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.05.2019 по указанному делу требования удовлетворены.

Инспекцией в ходе проверки направлено поручение от 18.02.2019                   № 965 в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа об истребовании документов у общества СК «Русь» по взаимоотношениям с обществом «Партнер Авто».

В ответ на полученное требование общество СК «Русь» сообщило, что организация с 01.01.15 по 31.12.17 не вела финансово-экономическую деятельность с обществом «Партнер Авто».

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность общества СК «Русь» представлена за 2016 год. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год налог к уплате равен нулю.

По данным информационных ресурсов базы АИС Налог-3 общество  СК «Русь» представило налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2016, 2017 годов, в которых суммы налоговых вычетов фактически равны суммам реализации.

Подписантом деклараций по НДС за 2-4 кв. 2017 года от общества СК «Русь» является Насонов А.В., который в ходе допроса отрицал свою причастность к деятельности данной организации.

Из анализа показателей налоговых деклараций, представленных обществом СК «Русь», при общей динамике снижения показателей деятельности общества «СК Русь» в 1 квартале 2017 года по данным деклараций отмечается резкий значительный рост сумм реализации (от 0,8 млн. руб. до 626 млн. руб.)., начиная со 2-го квартала 2017 года по 4 квартал 2017 года включительно (периоды, в которых обществом «Гема-инвест» заявлены налоговые вычеты по работам, выполненным  обществом                       СК «Русь»).

Из ответа оператора связи ООО «Компания «Тензор» от 18.05.2019                   № 1177015089 следует, что обслуживание абонента, общества СК «Русь» осуществляется партнером ООО «Компания «Тензор» - ООО ТК «Контакт», отчетность за общество СК «Русь» по ТКС отправляла уполномоченная бухгалтерия - ИП Шулекина Надежда Михайловна ИНН 366501083157. Представлена доверенность от 21.07.2017 со сроком действия до 31.12.2017, выданная обществом СК «Русь» генеральным директором Насоновым А.В. на Шубина Евгения Анатольевича (отражены паспортные данные), которой Шубин Е.А. уполномочен предоставить в УЦ ООО «Компания «Тензор» через ООО ТК «Контакт» необходимые документы, получить ключевую информацию, сертификат ключа подписи (аналогичная доверенность на Шубина Е.А. выдана обществом «СтройТранс», которое также является контрагентом общества «Партнер Авто»).

В результате анализа банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету общества СК «Русь» в ПАО «Сбербанк России» Центрально-Черноземный Банк г. Воронеж установлено, что перечисления поставщикам/подрядчикам в 2017 году организацией не осуществлялись; поступление денежных средств от общества «Партнер Авто» в адрес общества СК «Русь» за выполненные работы отсутствует. При этом, согласно условиям договоров, денежные средства должны быть перечислены обществом «Партнер Авто» на расчетный счет общества СК «Русь» в ПАО «Сбербанк»         г. Воронеж.

В ответ на требования Инспекции от 01.04.2019 № 12-08/3016,                           от 13.05.2019 № 12-08/4311, от 05.07.2019 № 12-08/6703 о представлении документов (информации) общество «Партнер Авто» не представило документы, подтверждающие оплату в адрес общества СК «Русь», а также акты сверок, переписку с контрагентом, обществом СК «Русь».

В представленных первичных декларациях по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2017 год (за 1 кв. 2017г. уточненные декларации по НДС не представлялись) обществом СК «Русь» отражена реализация в адрес различных организаций, в числе которых общества «Партнер Авто», «УК Глобал Плейс», налоговые вычеты заявлены по контрагентам: ООО «Агро-диалог», ООО «Липецк керамика», ООО «Автопартнер», ООО «Ладо», ООО «Компания «Пульс»,  ООО «Крафт стандарт», ООО «Воронежоптторг».

Обществом СК «Русь» представлены уточненные декларации по НДС, согласно которым относительно первичных деклараций сумма НДС к уплате не изменилась и составила за 2, 3, 4 кварталы 2017 года 5 000 руб., 2 000 руб., 500 руб., соответственно, однако состав покупателей изменен, а именно, из числа покупателей исключено общество  «Партнер Авто», в результате чего сформировалось расхождение по НДС на всю сумму сделки, в том числе: во 2 квартале 2017 года  на сумму 13 226 754 руб., в 3 квартале 2017 года - на сумму 6 188 120 руб., в 4 квартале 2017года - на сумму 3 295 991 руб., таким образом, по операциям с контрагентом, обществом СК «Русь», в бюджете не сформирован экономический источник для вычета НДС.

Из данных книг покупок общества СК «Русь» иснпекцией установлены его контрагенты, ООО «Агро-диалог»,  ООО «Липецк-керамика»,                          ООО «Автопартнер», ООО «Ладо», ООО «Компания «Пульс», ООО «Крафт Стандарт», ООО «Воронежоптторг», не могли выполнить работы, оказать услуги для общества СК «Русь», поскольку, как указывалось выше, не вели реальную предпринимательскую деятельность, не обладали необходимыми условиями для выполнения работ, были зарегистрированы в г. Воронеже, в Краснодарском крае по адресам «массовой» регистрации, по которым фактически не находились (в ряде случаев по одним и тем же адресам), расчетные счета организаций в банках закрыты в 2015 году либо движение денежных средств по счетам организаций после 2015 года не осуществлялось, налоговая отчетность по НДС после 4 квартала 2014 года не представлялась, исключены из ЕГРЮЛ в 2019 году в связи с недостоверными сведениями, учредители и руководители являются «массовыми»: Галко И.О. числится руководителем в более 40 организациях, в том числе в ООО «Автопартнер», в ООО «Агро-диалог», дисквалифицирована на основании решения суда Районного суда г. Архангельска; Галко О.В. числится руководителем в более 40 организациях, в том числе в ООО «Воронежоптторг», ООО «Липецк-керамика», в ходе допроса сообщила, что никогда не являлась учредителем/ руководителем в каких-либо организациях (протокол допроса от 20.03.2019               № 1094); Мязин Р.С. числится руководителем в более 200 организациях, в том числе в ООО «Компания «Пульс», в ООО «Ладо», в ЕГРЮЛ внесена запись о дисквалификации Мязина Р.С. (дата начала дисквалификации 24.07.2015, дата окончания 23.07.2017).

Исходя из анализа банковских выписок по счетам общества СК «Русь», обществ «СтройТранс», «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», а также контрагентов второго звена, установлено отсутствие у организаций хозяйственных операций, связанных с ведением финансово-хозяйственной деятельности (арендные платежи, оплата коммунальных услуг, выплата заработной платы, т.д.), а также платежей, связанных с ведением строительной деятельности.

УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве письмом от 16.03.2020                 № 04/36-940/310-П сообщило инспекции о том, что в производстве 4-го отдела следственной части по расследованию организованной преступной деятельности Следственного управления УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве находится уголовное дело № 11901450005000310, возбужденное 16.08.2019 по признакам преступления, предусмотренного пунктами «а, б» части 2  статьи 172 УК РФ, по факту осуществления незаконной банковской деятельности (банковских операций), заключающейся в обналичивании денежных средств и осуществлении систематического возмездного оказания услуг по незаконной выдаче наличных денежных средств.

В ходе расследования указанного уголовного дела задержаны участники организованной преступной группы: Маковецкая А.Б. и Щетинкин П.Н., которые признали свою причастность к осуществлению незаконных банковских операций с использованием ряда фирм «однодневок», в том числе: ООО «Строй Гарант», ООО «Рикс», ООО «СтрандартТрейд», ООО «ФЕБ», ООО «Рубин», ООО «Глобал строй». Последние также использовали организации для оптимизации налогооблагаемой базы, а именно уменьшения НДС  «бумажный НДС». В ходе расследования данного уголовного дела установлены фирмы, при помощи которых изготавливались подложные налоговые документы, с целью ухода от уплаты НДС, а именно: ООО «Стройторг» ИНН 3661070700, ООО «Воронежопторг» ИНН 3662116637, ООО «Мегаполис» ИНН 3664116858, ООО РА «Медор» ИНН 7731448471, ООО «Стройарсенал» ИНН 3662224664, общество «СтройТранс» ИНН 3662224671, общество СК «РУСЬ» ИНН 3665078612. В ходе расследования уголовного дела установлено, что общество  «Партнер Авто», используя реквизиты фирм «однодневок», внесло недостоверные сведения в налоговые документы в период 2017 года и передала их в налоговый орган. Для закрытия «бумажного НДС» общество  «Партнер Авто» использовало реквизиты фирмы «однодневки», общества СК «Русь» в 2, 3, 4 кварталах 2017 года, реквизиты фирмы «однодневки», общества «СтройТранс» в 2, 3, 4 кварталах 2017 года. Договорные взаимоотношения с указанными организациями являются «фиктивными», никакие работы по ним не выполнялись, товары не отгружались. ООО «Стройторг», ООО «Воронежопторг», ООО «Мегаполис»,                                ООО РА «Медор», ООО «Стройарсенал», общества «СтройТранс», СК «Русь» являются взаимосвязанными между собой. Данные организации закрывали НДС, возникший между ними, так к примеру: ООО «Воронежопторг» закрывал образовавшийся НДС через ООО РА «Медор», ООО РА «Медор» закрывало образовавшийся НДС через ООО «Мегаполис», общество                         СК «Русь» и общество «СтройТранс» закрывают образовавшийся НДС через ООО «Воронежопторг» и ООО РА «Медор», данные сведения получены из книг покупок и продаж, а также электронных почт. Пресненским районным судом г. Москвы в отношении фигурантов уголовного дела                                           № 11901450005000310 вынесен приговор от 08.12.2020 (Ст. 172, Ч. 2, пп. а) б), дата вступления в силу - 19.12.2020.

Таким образом, на основании совокупности установленных инспекцией обстоятельств и фактов, суд соглашается с выводом о том, что общества «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», «СтройТранс», СК «Русь», а также установленные контрагенты второго звена не могли выполнить работы, предусмотренные договорами, заключенными обществом «Партнер Авто» в рамках исполнения инвестиционных контрактов с обществом «Гема-инвест», поскольку не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность и не обладали необходимыми материально-техническими и трудовыми ресурсами для выполнения своих договорных обязательств перед обществом «Партнер Авто», не располагались по адресам регистрации, либо представленные сведения об адресах недостоверны, не исполняли требования о предоставлении документов по сделкам, общество  «СК «Русь» сообщило об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом «Партнер Авто», учредители и руководители спорных контрагентов отрицают свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности организаций, отрицают подписание документов, оформленных от их имени, либо сообщили, что являлись номинальными руководителями, либо для дачи показаний в налоговые органы не явились. Общество  «Партнер Авто», деятельность которого подконтрольна обществу «Гема-инвест», привлекало к выполнению работ технические организации, не способные выполнить свои договорные обязательства перед заказчиком, не с целью осуществления реальной хозяйственной деятельности, а с целью получения неправомерной налоговой экономии по налогу на добавленную стоимость.

Обществом «Партнер Авто» в ответ на требование инспекции                            от 18.02.2020 № 12-08/2419 не представлены пояснения, документы, подтверждающие действия указанного контрагента налогоплательщика по выбору подрядных организаций, общество СК «Русь», «СтройТранс», «ПромСтрой», «Уралрегионстрой» в 2015-2017 годах.

Кроме того, из представленных к проверке накладных о передаче материалов на сторону (форма № М-15) следует, что общество «Партнер Авто» передавало в адрес подрядных организаций, обществ «Уралрегионстрой», «ПромСтрой», «СтройТранс», СК «Русь» материалы для выполнения работ на объектах.

Из содержания представленных накладных на отпуск материалов следует, что  материалы на сторону  выдает общество «Партнер Авто» с разрешения генерального директора и главного бухгалтера общества «Партнер Авто» Морозова А.Ю., сведения о лице, отпустившим материал, отсутствуют.

Инспекцией в рамках ст. 93.1 Кодекса в адрес общества «Партнер Авто» выставлены требования от 05.07.2019 № 12-08/6703, от 12.02.2020 №12-08/2183 о представлении документов на приобретение товаров, строительных материалов и их оплату, которые в дальнейшем обществом «Партнер Авто» переданы в адрес подрядных организаций, обществам  «Уралрегионстрой», «ПромСтрой», «Стройтранс», СК «Русь» для исполнения договорных обязательств, однако, истребованные налоговым органом вышеуказанные документы обществом «Партнер Авто» не представлены.

В ответ на требование инспекции от 12.02.2020 №12-08/2183 общество  «Партнер Авто» не представило оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов, подтверждающие оприходование, списание и дальнейшую передачу строительных материалов указанным подрядным организациям; переписку, документы на доставку/ транспортировку передаваемых материалов; служебные записки (заявки), пропуска на въезд транспортных средств, на проход сотрудников, представителей подрядных организаций на территорию, где находились объекты строительства; списки работников/ представителей подрядных организаций, допущенных и выполнявших работы на объектах; доверенности на получение/ передачу материалов, переписку с обществом «Гема-инвест» в отношении согласования допуска на территорию предприятия лиц, непосредственно выполнявших работы на объектах; журналы ознакомления сотрудников подрядных организаций с требованиями по обеспечению пожарной безопасности, по соблюдению трудовой дисциплины и иные документы, подтверждающие взаимодействие с подрядными организациями, обществами  СК «Русь», «СтройТранс», «ПромСтрой», «Уралрегионстрой» (пункты 1.1-1.20 требования).

Таким образом, общество  «Партнер Авто» не подтвердило реальность выполнения работ на объектах строительства персоналом спорных контрагентов, не представило сведения (ФИО, паспортные данные, контактные данные) на сотрудников, лиц, задействованных на объектах строительства, данные о проходе на территорию строительства, строительные площадки.

Вывод инспекции о взаимозависимости и подконтрольности общества «Партнер Авто» обществу «Гема-инвест» подтверждается следующими установленными в ходе проверки  обстоятельствами.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц учредителями общества «Партнер Авто» являлись в период с 12.07.2011 по 15.06.2017 - Гореликов О.М., с 16.06.2017 по 17.07.2019 - Иванюгин В.Ю., с 18.07.2019 по настоящее время - Будин В.С.

Генеральными директорами общества «Партнер Авто» являлись в период с 12.07.2011 по 29.01.2014 - Гореликов О.М., в период с 30.01.2014 по 09.07.2017 - Морозов А.Ю., в период с 10.07.2017 по 27.08.2018 - Иванюгин В.Ю., в период с 28.08.2018 по 16.06.2019 - Патюков Р.Н., в период с 17.06.2019 по настоящее время - Будин В.С.

Согласно представленным обществом «Партнер Авто» справкам по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 годы сотрудниками организации являлись Кочергина Т.В., Морозов А.Ю., Ребрикова Л.К., Иванюгин В.Ю. 

Руководитель общества «Партнер Авто» с 30.01.2014 по 09.07.2017 Морозов А.Ю. в 2013 году являлся сотрудником ООО «Автотерминал», в 2015-2017 годах сотрудником ООО «СТЗ Партнер», которое является техническим заказчиком по договорам подряда на выполнение спорных строительных работ. Инженер-сметчик общества «Партнер Авто» Кочергина Т.В.  с 28.12.2017 по настоящее время является руководителем ООО «СТЗ Партнер», в 2013 году являлась сотрудником ООО «Автотерминал». Главный бухгалтер общества «Партнер Авто» Ребрикова Л.К. являлась руководителем, главным бухгалтером общества «Гема-инвест» в период с 23.09.2016 по 22.09.2019, а также, согласно показаниям сотрудников обществ «Глобал Плейс», УК «Глобал Плейс», являлась главным бухгалтером в данных организациях. Руководитель общества «Партнер Авто» с 10.07.2017 по 27.08.2018 Иванюгин В.Ю. получал доход в ООО «ВИН». Таким образом, сотрудники и руководители общества «Партнер Авто» также являлись сотрудниками заявителя и аффилированных с ним организаций, участников группы «ГЕМА».

Юридический адрес общества «Партнер Авто» в период с 12.07.2011 по 21.08.2017: Московская область, Одинцовский р/н, РП Новоивановское, Можайское шоссе,165 (совпадает с адресом местонахождения общества «Гема-инвест» и адресом фактического нахождения общества «УК Глобал Плейс»). По тому же адресу располагался офис ООО «КБ «Холдинвестбанк», в котором организациями группы ГЕМА, обществами «Гема-инвест», «Партнер Авто», «Глобал Плейс»,  УК «Глобал Плейс», «Эко-Сервис», ООО «Автотерминал», ООО «СТЗ-Партнер», ООО «Гема Транс») открыты расчетные счета.  Учредителями/участниками ООО КБ «Холдинвестбанк» являются, в том числе, акционеры налогоплательщика, общества «Гема-инвест» Геллер А.А. и Бейхчан З.У.

Контактный номер телефона общества «Партнер Авто», 8-495-755-51-51, совпадает с номерами телефонов участников холдинга «ГЕМА», в т.ч. общества «УК Глобал Плейс».

Из информации, представленной ПАО «Сбербанк России» и ООО «КБ Холдинвестбанк» следует, что для отправки платежей ООО «Партнер Авто» использовало следующие IP-адреса: 46.38.56.231, 81.211.14.222, 91.135.153.130, 192.168.10.40, 192.168.10.153.

При проведении анализа данных IP-адресов установлено, что IP-адрес: 81.211.14.222 также использовали общества «Гема-инвест», «Глобал Плейс», ООО «Эко Сервис»; IP-адрес: 192.168.10.40 также использовали общество «Гема-инвест», ООО «СТЗ-Партнер», общества «Глобал Плейс», «Эко Сервис»; IP-адрес: 192.168.10.153 также использовали общество «Гема-инвест», ООО «СТЗ-Партнер», общество «Эко Сервис».

Исходя из информации, представленной АО ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ, «НОРДЕА-БАНК», ООО КБ «ХОЛДИНВЕСТБАНК», ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» в 2014-2017 годах организациями группы «ГЕМА», в том числе, обществами «Гема-инвест», «Партнер Авто», «Глобал Плейс» «УК Глобал Плейс», ООО «ГЕМА ТРАНС», ООО «Адвантекс», ООО «АВТОВИЗИТ» и другими выдавались доверенности на представление их интересов в банковских учреждениях на одних и тех же физических лиц (Вавилов А.Ю., Прокофьев В.В., Левицкий А.А.).

Кроме того, в рамках рассмотрения возражений по акту выездной проверки от 02.10.2019 № 12-12/16 общество «Гема-инвест» на основании доверенности  от 31.01.2020 уполномочивало Морозова А.Ю. (в проверяемый период - генеральный директор общества «Партнер Авто») представлять в инспекции интересы общества «Гема-инвест», касающиеся финансово-хозяйственной деятельности компании, доверенность выдана генеральным директором общества «Гема-инвест» Бейхчан З.У. сроком на три месяца.

Согласно книгам продаж раздела 9 деклараций по НДС за                    2016-2017 годы у общества «Партнер Авто» единственными покупателями являются участники холдинга «ГЕМА», ООО «Гема-Транс» и общество «Гема-инвест», при этом на последнее приходится основная доля реализации, что свидетельствует о финансовой подконтрольности общества «Партнер Авто» организациям группы «ГЕМА».

Данное обстоятельство также подтверждается показаниями генерального директора общества «Партнер Авто» Морозова А.Ю., из которых следует, что источниками финансирования деятельности общества «Партнер Авто» являются инвестиционные контракты с обществом «Гема-инвест» и                     ООО «Гема-Транс».

По данным федерального информационного ресурса налоговых органов объекты недвижимого имущества за обществом «Партнер Авто» не зарегистрированы, транспортные средства не числятся, земельные участки отсутствуют. Общество  «Партнер Авто» участником госзакупок не являлось, лицензии не выдавались, согласно сайту reestr.nostroy.ru членство в саморегулируемых организациях не установлено.

По данным бухгалтерского баланса общества «Партнер Авто» кредиторская задолженность ежегодно превышает дебиторскую задолженность. Суммы кредиторской задолженности имеют динамику роста, что свидетельствует об отсутствии оплаты со стороны общества «Партнер Авто» перед поставщиками/ подрядчиками и увеличении долгов в организации.

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам как общества  «Партнер Авто», так и привлеченных им подрядных организаций, обществ «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», «СтройТранс»,       СК «Русь» следует, что общество «Партнер Авто» не производило перечисление денежных средств на расчетные счета спорных контрагентов, что является нарушением условий договоров подряда, заключенных с данными организациями, работы по документам налогоплательщика выполнены на сумму 321 055 463,18 руб., в том числе 48 974 557 руб. НДС, как не представило документы подтверждающие оплату работ спорным контрагентам иными способами (акты сверок, переписку с контрагентами по вопросам, касающимся оплаты выполненных работ).

Инспекции в ходе проверки представлены соглашения  об уступке права требования (цессии) от 31.01.2017 № 03-2017-ПА на сумму 37 265 593,89 руб.,. от 31.01.2017 № 02-2017-ПА на сумму 21 868 202,85 руб. согласно которым общество «ПромСтрой» (первоначальный кредитор) переуступило право требования долга обществу  «Глобал Плейс» (новый кредитор), которое входит в компанию группы «ГЕМА», является взаимозависимой организацией, срок погашения долга - не позднее 10.02.2017 (стр. 75 оспариваемого решения инспекции). В соглашениях о переуступке прав от 31.01.2017 указаны реквизиты счета общества «ПромСтрой» в АКБ «Металлургический Инвестиционный банк», закрытого 05.06.2012, иные открытые в кредитных учреждениях расчетные счета на дату заключения соглашений о переуступке прав требования долга у общества «ПромСтрой» отсутствовали.

Конечным получателем денежных средств по цепочке по идентичным договорам, которые были заключены между обществом «Партнер Авто» и обществом «ПромСтрой», является общество «УК Глобал Плейс», которое является подконтрольной организацией обществу «Гема-инвест», участник холдинга «ГЕМА» (стр. 75 оспариваемого решения инспекции).

При анализе банковских выписок общества «Партнер Авто» установлено, что  в 2015 году денежные средства, поступившие обществу  «Партнер Авто» от инвестора, общества «Гема-инвест в качестве оплаты по договорам инвестирования, в основной сумме возвращаются на счет инвестора, а именно, поступило  100 228 тыс. руб., возвращено                                 101 115 тыс. руб. как излишне перечисленные. Согласно назначениям платежа производится возврат излишне перечисленных денежных средств по договорам инвестирования от 23.09.2013 № 02-23092013-МО (Можайка) в сумме 75 214 800 руб., от 15.09.2014 № 07-15092014-ГС2 (3-я очередь строительства склад № 5568) в сумме 25 000000 руб., от 01.09.2013 (Подольск, строительство разворотной площадки) в сумме 900 200 руб. инспекцией установлено, что общество  «Партнер Авто» перечисляло денежные средства реальным подрядным организациям, привлекаемым для выполнения работ, тогда как перечисления денежных средств в адрес обществ «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», ООО «СтройТранс», СК «Русь» отсутствуют, как отсутствуют судебные дела о взыскании с общества «Партнер Авто» задолженности за выполнение спорных работ.

Часть задолженности общества  «Гема-инвест» перед обществом «Партнер Авто» по актам выполненных работ по договорам инвестирования погашается зачетом. Из представленных соглашений о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований, заключенных в         2017, 2018 годах между обществом «Партнер Авто» и обществом «Гемма-инвест» следует, что стороны прекращают встречные однородные требования путем проведения зачетов. Согласно пункту 3 соглашений о зачете у общества «Партнер Авто» существует требование к общество «Гемм, возникшее на основании актов выполненных работ по договорам инвестирования                            от 23.09.2013 № 02-230913-МО  (139 095 283,08 руб.), от 01.2014                                 № 05-03022014-МПГ (95 565 321,23 руб.) от 15.09.2014 № 07-15092014-ГС2 (82 969 028,14 руб.), от 01.06.2016  № 11-01062016 (50 964 389,55 руб.),                      от 05.12.2016 № 12-05122016-АМ (35 582 282,00 руб.), от 09.12.2016                                № 13-09122016-КС12 (68 020432,00 руб.), от 09.12.2016 № 14-09122016-КИН (28 795 890,00 руб.).  В соответствии с пунктом 4 соглашений о зачете у общества «Гема-инвест» существует требование к обществу «Партнер Авто, возникшее на основании соглашения о переуступке права требования кредиторской задолженности (цессия)  от 31.01.2016 № 01-2015-ГИ, согласно которому общество «Гема-инвест» уступает, общество «Партнер Авто» принимает право требования по договорам займа на общую сумму 603 000 513,15 руб., должником по кредиторской задолженности является ООО «Адвантекс» (ИНН 5032198458), которое, в свою очередь является организацией, подконтрольной группе компаний ГЕМА (учредителем                   ООО «Адвантекс» с 14.07.2011 по 07.04.2016 являлось ЗАО  «АО Гема»                 (ИНН 7805147023), с 08.04.2016 по настоящее время учредителями являются общество «Эко Сервис» (99% уставного капитала)и общество «Партнер Авто» (1% уставного капитала).  ООО «Адвантекс» является страхователем имущества общества «Гема-инвест» по полису СПАО «Ингосстрах» от 09.01.2013 № 441-003901/13. В сведениях о страхователе, обществе «Адвантекс», отражен почтовый адрес организации: Московская обл., р-н Одинцовский, рп Новоивановское,  ш. Можайское, 165 (адрес компаний группы «ГЕМА»),  данный адрес также является юридическим адресом регистрации общества «Адвантекс», контактный номер телефона совпадает с телефоном компаний ГЕМА, реквизиты расчетного счета в                                         ООО КБ «Холдинвестбанк», электронный адрес общества «Адвантекс», LKRebrikova@gema.ru, является электронным адресом главного бухгалтера общества «Гема-инвест».

За переуступленную кредиторскую задолженность общество «Партнер Авто» обязано оплатить обществу «Гема-инвест» 603 000 513 руб. (без НДС)  в срок до 31.12.2016, перечислено в 2016 году 560 000 руб., в 2017 году -4 626 000 руб.

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии фактического выполнения работ, указанных в первичных документах спорных контрагентов.

Из условий договоров от 20.04.2014 №01-2014-ЭУ, от 01.05.2016                          № 05-2016/ЭУ (с дополнительными соглашениями) на оказание услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации зданий общества «Гемма-Инвест», заключенных между обществами  «Эко Сервис», «УК Глобал Плейс», «Глобал Плейс», следует, что текущий ремонт прилегающей территории, инженерных сетей и коммуникаций, организация и выполнение эксплуатации объектов общества «Гема-инвест», приобретение расходных материалов и др. осуществляется обществом «Эко Сервис».

Допрошенный инспекцией в порядке статьи 90 Кодекса свидетель Григорьев М.Ю. (протокол допроса № б/н от 22.04.2019г.), занимавший в обществе «Эко Сервис» в 2016-2018 годах должности заместителя генерального, генерального директора, сообщил, что в 2015-2017 годах общество «ЭкоСервис» оказывало эксплуатационные услуги (обслуживание объектов), а именно: обслуживание внешних инженерных систем (электроснабжение, водоотведение, теплоснабжение, канализация), установка бордюрного_камня, ямочный ремонт   асфальта,  покос   травы, внешнее ограждение (в т.ч. здания), ТО лифтов, общество  «Эко Сервис» в период с 2015-2017 имело транспорт, погрузчик, трактора, грузовая автомашина Скания, в штате общества «Эко Сервис» числились сантехник, электрик, дежурные.

Из представленных к проверке актов о приемке выполненных работ и счетам-фактурам обществами «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», «СтройТранс», СК «Русь» во 2 - 4 квартал 2016 и 1 - 4 квартал 2017 были выполнены работы на объектах заявителя общей стоимостью                                       321 055 463,18 руб., в том числе 48 974 557 руб. НДС, который заявлен к вычету от имени взаимозависимого и подконтрольного общества  «Партнер Авто» на основании сводных счетов-фактур.

Однако, как указано выше,  общество  «Партнер Авто» документально не подтвердило оплату в адрес обществ «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», «СтройТранс», СК «Русь», в том числе иными способами, не представило акты сверок, переписку с контрагентами по вопросам, касающимся оплаты выполненных работ (требование инспекции о предоставлении информации от 12.02.2020 № 12-08/2183).

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса Морозов А.Ю., занимавший в обществе «Партнер Авто» в период с 30.01.2014 по 20.08.2018 должности генерального директора, заместителя генерального директора (протокол допроса от 10.04.2019) не смог указать причины, по которым не была произведена оплата за работы в адрес спорных контрагентов.

В соответствии с представленными обществом «Партнер Авто» соглашениями об уступке права требования (цессия) от 31.01.2017                                № 03-2017-ПА (сумма уступки составляет 37 265 593,89 руб.), от 31.01.2017 № 02-2017-ПА (сумма уступки составляет 21 868 202,85 руб.) закрытие долга перед одним из спорных контрагентов, обществом «ПромСтрой», (первоначальный кредитор) производится с привлечением взаимозависимой организации, общества ООО «Глобал Плейс», (новый кредитор), которая также входит в холдинг «ГЕМА».

В результате анализа банковских выписок по счетам общества «Партнер Авто» за 2015-2017 годы установлено, что основные суммы перечислений и списаний приходятся на взаимозависимого контрагента общество «Гема-инвест».

Все банковские операции проводятся через подконтрольный заявителю банк, ООО КБ «ХОЛДИНВЕСТБАНК», учредителями которого являются Геллер А.А. и Бейхчан З.У., являющиеся акционерами заявителя.

Выше указано, что денежные средства, поступившие от заявителя  обществу «Партнер Авто» возвращены как излишне перечисленные.

Допрошенные инспекцией рядовые сотрудники обществ  «Эко Сервис», «УК Глобал Плейс» не подтвердили выполнение работ на спорных объектах спорными подрядными организациями, обществами «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», «СтройТранс»,  «СК Русь», в отношении ряда работ указали, что работы выполнялась силами сотрудников обществ «Эко Сервис», «УК Глобал Плейс».

Из представленных к проверке документов следует, что спорным контрагентом, обществом «Промстрой», на объекте, расположенном по адресу: Московская область, Одинцовский р-н, г. Голицыно, 43км. Минского шоссе, согласно акту о приемке выполненных работ от 14.11.2016 выполнялись профилактические ремонтно-отделочные работы в здании котельной, согласно акту от 30.12.2016 выполнялись электромонтажные работы и ремонт помещений для установки для установки оборудования.

Спорный контрагент, общество «СтройТранс», согласно акту о приемке выполненных работ от 10.11.2017 выполнял ремонт здания котельной, расположенного по адресу: МО, Одинцовский р-н, г. Голицыно, 43 км. Минского шоссе.

Вместе с тем, из показаний допрошенного в ходе проверки сотрудника общества «Эко Сервис» Чубарова А.С. (протокол допроса от 26.06.2019 б/н) рабочее место которого находилось по адресу: МО, Одинцовский р-н, г. Голицыно, 43 км Минского ш., комплекс «Голицыно», следует, что работы по ремонту здания котельной исполнялись собственными силами,                       Чубаров А.С. лично красил пол, осуществляли покраску вокруг котлов, покраска и шпатлевка стен внутри и снаружи котельной, текущий ремонт кровли, подмазывали герметиком щели кровли, покраска газовых труб и подходящих труб к котельной, краску, расходные материалы, герметик, перчатки, кисточки получали у завхоза Азарова, ремонтные работы проводил совместно с сотрудниками котельной (операторы котельной), были помощники со стран СНГ (таджики, узбеки), работы проводили в свое рабочее время, при отсутствии каких–либо задач по эксплуатации котельной, асфальтирования не было.

Допрошенный инспекцией Костиков А.А. (протокол допроса                        от 27.06.2019 б/н), который работал в обществе «Эко Сервис» в должности оператора котельной, слесаря-сантехника, в ходе допроса указал, что ремонт делали сами, внутренняя и внешняя покраска, шпатлевали, производили косметические работы, производили замену стекол, косметический ремонт кровли, ежегодный ремонт котлов (покраска), если требуется замена котла, привлекали газовщиков со специализированной компании. Костиков А.А. также сообщил, что на территории стояла машина «Скания», которая выгружала горячий асфальт, вручную раскатывали граблями для асфальта, без использования асфальтоукладчика и утрамбовка виброплитой, кто делал, не знает, самостоятельно устраняли засоры ливневой канализации, промывали трапы, чистили дренажные устройства, при работе использовался труд таджиков, которые работали дворниками, копали землю, убирали мусор.

Допрошенный Лоренец Н.В. (протокол допроса от 05.06.2019 б/н), работавший в обществе «Эко Сервис» в 2015-2017 годах в должности электрослесаря, рабочее место располагалось по адресу: МО Одинцовский р-н, г. Голицыно, Минское шоссе, 43км., указал, что основной вид деятельности общества «Эко Сервис» - выполнение ремонтных работ, служба эксплуатации. В должностные обязанности входило исправление неисправностей по электрике, согласно заявкам арендаторов, электротовары для ремонта выдавали, проводили свет, фонари, проводку, уличное освещение с датчиками, выполнялись  работы своими силами. Также своими силами и с привлечением граждан ближнего зарубежья выполняли работы по разборке стен, уборке снега, покраске, укладке плитки уличной, на крылечках, покраска бордюров, своими силами устанавливались кондиционеры, тянули проводку, устанавливали потолочное освещение электриками.

Спорным контрагентом, обществом «Промстрой», согласно акту о приемке выполненных работ от 30.06.2016 выполнялось благоустройство территории въезда/выезда на объекте, расположенном по адресу: Московская область, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, 165.

Спорным контрагентом, обществом СК «Русь», согласно акту о приемке выполненных работ от 30.06.2017 на том же объекте выполнялись работы по ремонту и частичной замене металлического ограждения и установка шлагбаума въезд/выезд.

Вместе с тем, из показаний сотрудника Фонина Н.В. (протокол допроса б/н от 27.03.2019), который в 2016-2017 годах работал в обществе «УК Глобал Плейс» в должности главного инженера, следует, что работы по благоустройству территории въезда/выезда на объекте, расположенном по адресу: Московская область, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе,165, выполнялись собственными силами (своя бригада со штата р/п Новоивановское, в т.ч. дворники, которые входят в ремонтную бригаду), работы по установке бетонного ограждения рядом со шлагбаумами, замене и установке автоматического шлагбаума (в количестве шести (четыре на паркинг, два на въезд/выезд), установке бордюрного камня рядом со шлагбаумом, при данных работах использовался ручной труд, закупали новые шлагбаумы, камень бордюрный, при подключении шлагбаумов привлекались свои компьютерщики с отдела 1С, руководитель  Каратеев Максим Леонидович, вотношении иных работ Фонин Н.В. указал, что работы на объектах выполнялись подрядными организациями, какими именно не знает.

Таким образом, общество  «Эко Сервис» имело в штате сотрудников, которые осуществляли ремонтные работы, работы по благоустройству и другие аналогичные работы на объектах общества «Гема-инвест», что подтверждается допросами сотрудников обществ «Эко Сервис», «Глобал Плейс», «УК Глобал Плейс». Из содержания этих показаний  также следует, что общества «ПромСтрой»,  «Уралрегионстрой», «СтройТранс», «СК Русь» знакомы только некоторым сотрудникам из руководящего состава организаций группы «Гема», остальным работникам, в том числе генеральному директору общества «Эко Сервис» Скрипкину Э.М., учредителю общества «УК Глобал Плейс», который курировал ремонтные работы на объекте Голицыно, Чаркину А.В., а также рядовым допрошенным сотрудникам, выполнявшим работы по обслуживанию зданий, данные организации неизвестны.

Также установлено, что для выполнения ряда работ общество «Эко Сервис» привлекало ООО «МО Советник», которым в рамках договора                    от 09.11.2016 №15-16 осуществлялись погрузочно-разгрузочные работы, услуги по уборке помещений/территорий, перемещению грузов, деталей,        ООО «Вест-Транс», которым на основании договоров от 01.01.2015 № 35,                       от 01.01.2016 № 23, от 01.01.2017 № 01 выполнялись работы по вывозу строительного мусора, твердых бытовых отходов, жидких отходов, снега, металлолома и работе экскаватора, экскаватора-погрузчика.

Судом отклоняется довод заявителя о том, что работы, для выполнения которых общество «Партнер Авто» привлекало спорных контрагентов, в отличие от работ, которые выполняло общество  «ЭкоСервис», носят капитальный характер, поскольку данный довод опровергается информацией, содержащейся в представленных в материалы дела актах о приемке выполненных работ, в которых указаны не только работы капитального характера, а также показаниями допрошенных сотрудников обществ «ЭкоСервис», «УК Глобал Плейс», которые подтвердили выполнение части спорных работ силами работников общества «ЭкоСервис».

Кроме того, инспекцией установлено, что привлеченными обществом «Партнер Авто» сторонними подрядными организациями (ООО «Инком», ООО «СФ НЕОНЕКС», ООО НПО «РУСТЕХИМПОРТ») на объектах заявителя выполнялись работы (услуги), аналогичные работам (услугам), отраженным в актах о приемке выполненных работ, оформленных от имени спорных контрагентов.

Инспекцией произведено сопоставление сведений из актов о приемке выполненных работ, оформленных обществом «Партнер Авто» со сторонними подрядными организациями и спорными контрагентами, в результате которого установлены совпадения по наименованиям работ и по объектам выполнения работ.

Результаты сопоставления отражены в представленных инспекцией в материалы дела сравнительных таблицах по объектам, расположенным по адресам: г. Москва, ул. Касаткина, 11; г. Москва, Аминьевское шоссе, 4А; г. Москва, поселение Рязановское, вблизи п. Знамя Октября (Симферопольское шоссе, 24км.); Московская область, г. Подольск, пр-т Юных Ленинцев, 85, сооружение 1; Московская область, Одинцовский р-н, г. Голицыно, 43-км, Минского шоссе, Московская область, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, 165 и др., в которых даны ссылки на соответствующие первичные документы.

Так, например, в рамках договора от 26.12.2016 № 028.2016 общество  «Уралрегионстрой» должно выполнить капитальный ремонт здания по адресу: г. Москва, ул. Касаткина, д. 11, стр. 12, в том числе замену сантехнического оборудования, трубопроводов. Однако, позднее в рамках договора от 06.07.2017 № 37-РР аналогичные работы выполнены ООО «Инком» (ИНН 5904349958). Согласно банковской выписке по расчетному счету общества «Партнер Авто» в КБ «Холдинвестбанк» (ООО) в 2017 году произведена оплата в адрес ООО «Инком» за выполнение работ по договору от 06.07.2017 № 37-РР.

Согласно актам о приемке выполненных работ (формы КС-2) по условиям указанного договора общество  «Уралрегионстрой» должно произвести смену санитарно-технических приборов (унитаза, раковин, смесителя, т.д.). Однако, ранее в рамках договора от 17.01.2017 № Р-27 аналогичные работы выполнены ООО «СФ НЕОНЕКС» (ИНН 5902038139). Согласно банковской выписке по расчетному счету общества «Партнер Авто» в КБ «Холдинвестбанк» (ООО) в 2017 году произведена оплата по договору от 17.01.2017 № Р-27 за работы по замене и установке сантехники в размере 470 904,00 руб., в том числе  71 832,81 руб. НДС (18%), а также оплата по договору поставки от 26.12.2016 № 059 за поставку сантехнической продукции на сумму 462 015,00 руб., в том числе 70 476,86 руб. НДС(18%).

При этом оплату за работы в адрес спорного контрагента, общества «Уралрегионстрой», согласно банковским выпискам общество «Партрнер Авто» не перечисляло.

Также, инспекцией установлено, что в 2013 году ООО НПО «РУСТЕХИМПОРТ» (ИНН 7728745379) производит работы по первичному устройству асфальтовой площадки на всей площади земельного участка                    (5 700 кв. м.), расположенного по адресу: Поджольск, улица Юных ленинцев, 85, в 2014 году произведено укрепление асфальтовой поверхности. С сентября по декабрь 2015 года неоспариваемым контрагентом, ООО «ПЛАСТ» ИНН 6321387495, производятся работы по восстановлению и замене асфальтового покрытия, ремонту металлического забора.

Из анализа банковских выписок по счетам общества «Партнер Авто» в КБ «Холдинвестбанк» (ООО) следует, что в 2015-2017 годах общество «Партнер Авто» перечисляет денежные средства в адрес ООО НПО «РУСТЕХИМПОРТ» с назначением платежа «ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ №42 ОТ 05.09.2013Г.-ПОДОЛЬСК, УЛ.ЮНЫХ ЛЕНИНЦЕВ,85-ОТСЫПКА ТЕРРИТОРИИ АСФАЛЬТОБЕТОННОЙ КРОШКОЙ», а также в адрес                   ООО «СтройРемСервис» с назначением платежа «Опл.за                               ООО НПО"РусТехИмпорт" (ИНН7728745379) по договору N8 от 03.04.2014 -асфальтовое покрытие - Подольск - Юных Ленинцев 85 согл.письма № 257                от 18.11.16г.»; в 2015 году оплата производится в адрес ООО «ПЛАСТ» с назначением платежа «АВАНС ЗА РЕМОНТ АСФАЛЬТОВОГО ПОКРЫТИЯ ПО ДОГ. №2509-15П ОТ 25.09.15 - ПОДОЛЬСК ЛЕНИНЦЕВ 85, РЕМОНТ АСФАЛЬТОВОГО ПОКРЫТИЯ И ЗАБОРА».

Вместе с тем, после сдачи-приемки указанных работ общество  «Партнер Авто» заключает договор от 07.04.2017 № RUS0704/3 с обществом СК «РУСЬ», предметом которого также является выполнение работ по восстановлению и замене асфальтового покрытия, ремонту металлического забора по адресу: Московская обл., г. Подольск, пр-кт Юных Ленинцев, д. 85 (согласно актам о приемке выполненных работ работы выполнялись в период с мая по июль 2017 года).

Совпадение вида и объема работ (услуг), оказанных как спорными контрагентами, так и реальными подрядными организациями, выполнявшим работы капитального характера во исполнение договоров инвестирования, установлено и по другим объектам строительства.

Убедительных доводов о каком-либо несоответствии в отношении установленных инспекцией фактов «задвоения» работ обществом «Гема-инвест» не приведено.

Кроме того, общество  «СК Русь» в рамках договора от 07.04.2017 № RUS0704/3 должно было произвести подготовительные землеустроительные работы на территории земельных участков с кадастровыми номерами 50:27:0020441:0107, 50:27:0020441:0102, расположенных  по адресу: г. Подольск, Проспект Юных Ленинцев, д. 85 (территория разворотной площадки) и в рамках договора от 15.05.2017 № RUS1505/3 должно произвести перенос металлического ограждения на территории разворотной площадки, расположенной  по адресу: МО, г. Подольск, Проспект Юных Ленинцев, д. 85.

Согласно представленным актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 (оформленным за период с мая по июнь 2017 года) к договору от 07.04.2017 № RUS0704/3 все работы производились на объекте, расположенном по адресу: МО, г. Подольск, Проспект Юных Ленинцев, д. 85 - территория разворотной площадки.

Из информации, размещенной на сайте Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в сети Интернет rosreestr.online.ru, следует, что адрес: МО, г. Подольск, Проспект Юных Ленинцев, д. 85, территориально соответствует местоположению земельного участка с кадастровым номером № 50:55:0000000:84,  земельные участки с кадастровыми номерами 50:27:0020441:0107, 50:27:0020441:0102 территориально относятся к адресу: г. Москва, поселение Рязановское, вблизи поселка Знамя Октября.

При этом, к проверке заявителем представлено тринадцать актов о приемке выполненных работ от декабря 2016 года на общую сумму                     61 769 545 руб. (в том числе 9 422 473,05 руб. НДС), из которых следует, что подготовительные работы на объекте, расположенном по адресу: Москва, поселение Рязановское, вблизи п. Знамя Октября (Симферопольское шоссе, 24км.), проводимые с целью организации и подготовки строительной площадки для последующего возведения (строительства) зданий двух торговых центров: «ОБИ» и «Лента», выполнял спорный контрагент, общество «ПромСтрой», в рамках заключенного с обществом «Партнер Авто» договора от 28.06.2016 № 109-П.

Согласно актам общества «ПромСтрой» указанные подготовительные работы проведены после заключения 25.11.2015 между обществом «Гема-инвест» и обществом «Автовизит» ИНН 5006014369 (юридический адрес: Московская область,  г. Краснознаменск, ул. Аллея Березовая, д.1/1) договора о продаже земельных участков, недвижимого имущество (01-ЗУ).

Из показаний допрошенного в качестве свидетеля генерального директора ООО «Автовизит» Амелина А.В. (протокол допроса от 26.02.2019) следует, что в должность генерального директора ООО «Автовизит» вступил в конце 2016 года,  до этого момента осуществлял трудовую деятельность по месту нахождения земельных участков в обществе «Эко-Сервис» в должности инженера, учредителя ООО «Автовизит» не знает, приобретенные у общества «Гема-инвест» земельные участки планировалось использовать под строительство 2-х торговых центров: ОБИ и Лента, для строительства торговых центров должна была быть подготовлена строительная площадка, причину, по которой работы не были выполнены, Амелину А.В. не известна, свидетель сообщил, что в 2016 году рабочие на земельных участках находились, однако о специфике выполненных работ ему не известно.

В банковских выписках о движении денежных средств по расчетным счетам общества «Партнер Авто» за 2015-2017 годы отсутствуют платежи в адрес подрядных организаций за выполнение подготовительных работ на территории земельных участков для строительства зданий торговых центров «ОБИ» и «Лента».

По мнению общества «Гема-инвест», представленные налоговым органом в материалы дела сравнительные таблицы и дополнительные материалы к ним, не могут использоваться в качестве доказательства отсутствия реальности хозяйственных операций с контрагентами, поскольку получены после окончания выездной налоговой проверки с вынесения решения. Однако, из материалов дела следует, что инспекцией 15.03.2021 в рамках рассмотрения жалобы на решение от 29.10.2020 вышестоящим налоговым органом направлены в адрес налогоплательщика по ТКС сравнительные таблицы по сопоставлению работ (услуг) в разрезе предмета, объема, видов и периодов проведения работ на объектах инвестирования, расположенных по адресам: г. Москва, ул. Касаткина, 11; г. Москва, Аминьевское шоссе, 4А; г. Москва, поселение Рязановское, вблизи п. Знамя Октября (Симферопольское шоссе, 24км.); Московская область, г. Подольск, пр-т Юных Ленинцев, 85, сооружение 1; Московская область, Одинцовский р-н, г. Голицыно, 43-км, Минского шоссе, Московская область, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, 165 и др., со ссылками на соответствующие первичные документы, которыми располагает налогоплательщик, в отношении спорных контрагентов и реальных организаций-подрядчиков (письмо № 12-08/00622). Данные сравнительные таблицы, направленные налогоплательщику в ходе досудебного разрешения налогового спора, представляют собой результат дополнительного анализа документов, имевшихся в распоряжении налогового органа в период проверки и исследованных в ходе проверки, и дополнительно подтверждают отраженные в оспариваемом решении выводы о нереальности хозяйственных операций, по которым обществом «Гема-инвест» заявлены налоговые вычеты.

Заявителем также оспаривается эпизод, связанный с отказом в применении налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2015 года и 1-2 кварталы 2016 года в общем размере 20 329 988 руб. на основании счетов-фактур, а также актов приема-передачи инвестиционных затрат, датированных 31.12.2015, 31.01.2016 и 30.04.2016,  полученных от общества «Автотерминал», представленные в подтверждение заявленного налогового вычета счета-фактуры от имени общества «Автотерминал» подписаны руководителем Поликарповой Татьяной Николаевной (дата смерти - 08.10.2014).

В отношении общества «Автотерминал» из материалов дела установлено следующее.

Общество «Автотерминал» поставлено на налоговый учет  17.07.2007, основной вид деятельности - деятельность транспортная вспомогательная, адрес регистрации: 143090, Московская область, г. Краснознаменск, аллея Березовая, 1/1 (адрес регистрации участников холдинга «Гема», в частности, ООО «Автовизит» ИНН 5006014369).

Общество «Автотерминал» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 11.02.2019 в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Кроме того, из протокола допроса от 03.04.2019  б/н генерального директора общества «Эко Сервис» Скрипкина Эдуарда Михайловича, который осуществлял по совместительству трудовую деятельность в обществе «Гема-инвест» в должности технического директора, в обществе «Глобал Плейс» в должности главного инженера, в обществе «УК Глобал Плейс» в должности генерального директора, следует, что общество «Эко Сервис» обеспечивало жизнедеятельность объектов в сфере эксплуатации по адресам: МО, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, вл.165 (юридический и фактический адрес общества «Гема-инвест»), 166,167,167В,168, МО г. Голицыно, 43км. Минского шоссе, МО                                г. Краснознаменск, ул. Березовая аллея, 1/1 (адрес регистрации общества «Автотерминал»).

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителями общества «Автотерминал» являлись:

- в период с 17.07.2007 по 21.12.2008 ООО «ГЕМА-ТРАНС-ЛОГИСТИКА» (адрес регистрации: 143026, МО, Одинцовский р-н, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, вл.165 (юридический и фактический адрес общества «Гема-инвест»);

- в периоды с 22.12.2008 по 18.12.2011, с 19.12.2011 по 26.12.2011                 Корниенко Г.П.;

- в периоды с 19.12.2011 по 14.02.2014, с 17.02.2014 по 11.03.2014  Голубков- Ягодкин Е.В.;

- в периоды с 17.02.2014 по 11.02.2019  Поликарпова Т.Н., которая являлась учредителем 55 организаций, исключенных из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности).

Руководителями общества «Автотерминал» являлись:

- в период с  28.01.2008 по 19.11.2008  Самышев О.В.;

- в период с 20.11.2008 по 02.02.2010 Иваненков А.В.;

- в период с 03.02.2010 по 25.05.2011  Чунчинов О.Ю;

- в период с 26.05.2011 по 20.06.2011  Трель А.Г.;

- в период с 21.06.2011 по 30.05.2012  Полунин С.Н.;

- в период с 31.05.2012 по 04.07.2013 Курышева М.С.;

- в период с 05.07.2013 по 16.02.2014 Каширин Е.В.;

- в период  с 17.02.2014 по 11.02.2019 Поликарпова Т.Н.

Согласно сведениям, полученным инспекцией из Хамовнического отдела ЗАГС г. Москвы (исх. от 20.06.2019 № 6257), Люблинского отдела ЗАГС г. Москвы (исх. от 03.07.2019 № 7224), Архивно-информационного отдела Управления записи актов гражданского состояния г. Москвы (исх. от 27.06.2019 № 17266), Геллер Александр Аронович (17.06.1964 года рождения) в официальных браках не состоял, при этом Корниенко Галина Петровна (20.02.1967 года рождения) является матерью троих детей (Анна (17.10.1996 года рождения), Роман (05.02.2004 года рождения), Михаил (03.12.2008 года рождения)), отцом которых является Геллер А. А.

Корниенко Г. П., являлась учредителем общества «Автотерминал» в период с 22.12.2008 (дата постановки организации на учет) по 26.12.2011, а также является одним из учредителей ООО КБ «Холдинвестбанк», учредителями которого также являются мажоритарный акционер общества  «Гема-инвест» Геллер А. А. и Бейхчан З. У. (бывший генеральный директор общества «Гема-инвест»).

Из протокола допроса от 13.12.2018 № 958 руководителя общества  «Автотерминал» в период с 26.05.2011 по 20.06.2011 Треля А. Г. следует, что он осуществлял трудовую деятельность в обществе «Автотерминал» в должности генерального директора 1,5 месяца, далее в данной организации работал в должности руководителя проектов, с Бейхчан З.У. (на тот момент, генеральный директор общества «Гема-инвест») познакомился при устройстве на работу, подготовкой и сдачей отчетности занимался главный бухгалтер, фамилию не помнит, в каком банке общество «Автотерминал» имело расчетные счета, не помнит, также Трель А. Г. сообщил, что общество  «Автотерминал» входило в группу компаний «Гема».

Из протокола допроса от 02.11.2018 б/н руководителя ООО «Автотерминал» в период с 21.06.2011 по 30.05.2012 Полунина С. Н. следует, что он работал в ООО «Автотерминал» в должности генерального директора. Обязанности генерального директора предложила Бейхчан З. У. (генеральный директор общества «Гема-инвест»). В ООО «Автотерминал» формально подписывал документы.

Из протокола допроса от 13.03.2019 б/н руководителя общества «Автотерминал» в период с 31.05.2012 по 04.07.2013 Курышевой М. С. следует, что в 2012-2013 гг. свидетель осуществляла трудовую деятельность в обществе «Автотерминал» в должности инженера ПТО, на должность генерального директора общества «Автотерминал» назначала Бейхчан З. У.

Из протокола допроса от 21.12.2018 № 1658 руководителя общества «Автотерминал» в период с 05.07.2013 по 16.02.2014 Каширина Е.В. следует, что в 2011-2012 годы свидетель являлся штатным сотрудником общества «Автотерминал» и одновременно штатным сотрудником ООО «СТЗ ПАРТНЕР» (технический заказчик по договору генерального подряда                       № ГП 2-11-О), руководство  обществом «Автотерминал» Каширин Е.В. не осуществлял, кто являлся руководителем/главным бухгалтером не помнит, должностные обязанности в обществе «Автотерминал» - руководитель проекта, к исполнению обязанностей приступил с 08.06.2011, указания на выбор подрядных организаций, на подготовку проектов договоров, на то какая сумма должна быть перечислена в адрес общества «Автотерминал», ЗАО «ПИК ОСК», ООО «СТЗ Партнер» давала Бейхчан З. У. (учредитель и руководитель общества «Гема-инвест), инициатором заключения договоров, в том числе договора инвестирования с обществом «Гема-инвест», была Бейхчан З. У.

Таким образом, из свидетельских показаний указанных лиц, которые в разные периоды занимали должность генерального директора общества «Автотерминал», следует, что предложения о трудоустройстве/назначении на должность в общества «Автотерминал» они получали от Бейхчан З. У., при этом директорами общества «Автотерминал» назначались штатные сотрудники организации (Каширин Е.В. - руководитель проекта, Полунин С.Н. - технадзор, Курышева М.С. - начальник ПТО).

В то же время, согласно сведения по форме 2-НДФЛ, представленным обществом «Автотерминал» за 2009-2014 годы, Бейхчан З.У. не являлась штатным сотрудником данной организации.

За 2014 год представлена одна справка 2-НДФЛ на руководителя Каширина Е.В.

За 2015-2017 годы сведения по форме 2-НДФЛ обществом «Автотерминал» не представлялись.

Кроме того, согласно информации, представленной кредитными организациями, интересы обществ «Автотерминал», «Гема-Инвест», «Партнер Авто», «Адвантекс» на основании выданных указанными организациями доверенностей в 2014-2015 годах представляло одно и то же лицо - Левицкий Александр Александрович (стр. 210 оспариваемого решения).

В рамках договора поручительства от 09.11.2013 № ДП-917/11-13 общество «Автотерминал» (поручитель) принимает на себя солидарную ответственность с обществом «Гема-инвест» (заемщик) за исполнение обязательств перед АО «Нордеа Банк» по кредитному договору об открытии кредитной линии, выражает свое согласие продолжать отвечать за исполнение заемщиком обязательств, в договоре поручительства указан контактный номер телефона - (495) 755-51-51, который совпадает с номерами телефонов участников компании ГЕМА, в том числе общества «Гема-инвест». По информации АО «Нордеа Банк» общество «Автотерминал» использовало IP-адрес: 81.211.14.222, совместно с другими участниками компании ГЕМА: обществами «Глобал Плейс», «Партнер Авто», «Гема-инвест», «Эко-Сервис», ООО «Гема Транс».

Таким образом, установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства, свидетельствуют о взаимозависимости и аффилированности общества «Гема-инвест» и общества «Автотерминал», о наличии у общества «Гема-инвест» и его должностных лиц возможности влиять на деятельность общества «Автотерминал» и принимаемые им решения.

К проверке обществом «Гема-инвест» представлен договор инвестирования от 25.05.2011 № 02-250511-ИМО, заключенный между обществом «Гема-инвест», инвестором, и обществом «Автотерминал», заказчиком, в соответствии с которым объектом инвестирования является объект недвижимости, создаваемый в результате реконструкции Административно-офисного здания с объектами инженерии и благоустройства, расположенного по адресу: Московская область, Одинцовский район, р/п Новоивановское, Можайское шоссе, вл. 165, общей площадью 26 342 кв. м., предельное количество этажей: 8 + подвал, предельная высота 33,91м, строительный объем 63 875 м3, включает в себя все подсобные, технические и административные помещения. Земельный участок площадью 4 721 кв. м. принадлежит на праве собственности инвестору.

В дополнительном соглашении от 30.09.2013 № 5 к договору инвестирования от 25.05.2011 № 02-250511-ИМО указано, что в связи с завершением комплекса строительно-монтажных работ по строительству объекта инвестирования «Административно-офисное здание с объектами инженерии и благоустройства» и проведением комплекса мероприятий по вводу объекта в эксплуатацию, в срок не позднее 30.09.2013 произвести приемку-передачу объекта инвестирования в сумме фактических затрат по состоянию на дату оформления акта приема-передачи.

Работы по устройству внутренних инженерных сетей и внутренней отделке здания заказчик обязуется полностью закончить и передать затраты инвестору в срок не позднее 30.12.2013.

Финансовые расчеты по договору инвестирования от 25.05.2011                     № 02-250511-ИМО стороны обязуются завершить в течение 20 банковских дней с даты приема-передачи работ, но не позднее 31.01.2014 (пункт 2 соглашения № 5).

Инвестиционная стоимость объекта составляет 1 300 000 000 рублей (дополнительное соглашение от 30.09.2013 № 6).

В целях выполнения работ (услуг) по договору инвестирования                     от 25.05.2011 № 02-250511-ИМО общество «Автотерминал», заказчик, заключило с контрагентами, ЗАО «ПИК ОСК» (ИНН 7743604968), генподрядчиком, ООО «СТЗ Партнер» (ИНН 503220606), техническим заказчиком, договор генерального подряда от 01.06.2011 № ГП 2-11-О 7.

Предметом договора генерального подряда является выполнение генподрядчиком своими или привлеченными силами и средствами всего объема работ по строительству объекта, административно-офисному зданию с объектами инженерии благоустройства.

В соответствии с дополнительным соглашением от 16.01.2012 № 2 к договору генерального подряда № ГП 2-11-О ЗАО «ПИК ОСК» обязуется организовать и выполнить комплекс дополнительных строительно-монтажных работ по устройству системы геотермальных трубопроводов и системы геотермального отопления/охлаждения на объекте: реконструкция административно-офисного здания, расположенного по адресу: Московская область, Одинцовский район, Можайское шоссе, владение 165, в объемах и стоимости согласно приложению № 1 к указанному дополнительному соглашению.

Стоимость работ согласно подпункту 2.1 пункта 2 «Стоимость выполненных работ» определена в приложении № 1 к дополнительному соглашению и составляет 114 323 883 ,22 руб., в том числе 17 439 236,42 руб.  НДС.

Срок выполнения всего комплекса работ в рамках соглашения                       от 16.01.2012 определен до 30.09.2013.

Работы считаются выполненными в полном объеме после проведения пусконаладочных работ, технических испытаний, и подписания сторонами акта ввода в эксплуатацию системы - геотермального отопления/охлаждения.

Оплата работ, подлежащих выполнению в рамках дополнительного соглашения, производится до 31.10.2013. Выполняемые работы заказчиком не авансируются.

В соответствии с условиями договора оплата работ производилась заказчиком в безналичной форме, путем перечисления денежных средств с расчетного счета в КБ «Холдинвестбанк» (ООО) на расчетный счет генподрядчика, где в дальнейшем перечислялись в адреса фирм имеющих признаки фирм «однодневок», расчетные счета которых использованы для транзитного движения денежных средств; от них денежные средства перечислялись на счет в ООО «Ивита ЛТД», далее - на счета компаний ГЕМА, обществ «Глобал плейс», «Адвантекс», ООО «Гема-инвест», то есть денежные средства возвращались.

ООО «Ивита ЛТД» состояло на учете с 20.08.1997, исключено из ЕГРЮЛ 10.09.2018. Адрес регистрации (в период совершения операций) совпадает с адресом регистрации компаний ГЕМА: Московская область, Одинцовский район, рп Новоивановское, шоссе Можайское, вл. 165 (с 02.04.2008 по 05.07.2015).

Единственным учредителем ООО «Ивита ЛТД» с 17.11.2011 по июль 2015 года (период проведения банковских операций с обществом «Автотерминал») являлся Верблюдов Анатолий Васильевич ИНН 503209361294 (главный инженер и генеральный директор в ООО «Гема Транс» ИНН 5006009263). При этом единственным учредителем ООО «Гема Транс» (с 07.09.2010 по 30.11.2015) являлось общество «Гема-инвест».

Руководителем ООО «Ивита ЛТД» являлся Чаркин Александр Владимирович ИНН 503007195284 (учредитель в обществе «УК Глобал Плейс», главный инженер общества «Эко Сервис», сотрудник общества «Гема-инвест»).

На основании подписанных и составленных актов выполненных работ, работы сданы ЗАО «ПИК ОСК» и приняты обществом «Автотерминал» в 2012-2013 годах (страницы 16-19 решения от 29.10.2020).

Из протокола допроса от 06.02.2019 б/н исполнительного директора ЗАО «ПИК ОСК» в период с 2011 по 08.04.2014 Ахмерова А. Ш. следует, что общество  «Автотерминал» и ООО «СТЗ Партнер» Ахмерову А.Ш. не знакомы, для общества «Гема-инвест» строили многоуровневую парковку, офисный центр, при строительстве объекта выполнялись работы, в том числе: бетонный монолит, благоустройство территории - дороги, подъезды., работы, отраженные в актах выполненных работ за 2012 год «Инженерные системы: Обогреваемые/охлаждаемые поверхности», ЗАО «ПИК ОСК» не осуществляло. При проведении допроса налоговым органом Ахмерову А.Ш. представлены на обозрение следующие документы: договор генерального подряда от 01.06.2011 № ГП-2-11-О, дополнительное соглашение                             от 16.01.2012 № 2, локальная смета № 1 к приложению № 1 к дополнительному соглашению от 16.01.2012 № 2, акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ за 2012-2013 годы,  Ахмеров А.Ш. сообщил, что в строке генподрядчик (ЗАО «ПИК ОСК») подпись не его.

Из протокола допроса генерального директора общества «Автотерминал» в период с 31.05.2012 по 04.07.2013 Курышевой М.С. (протокол допроса от 13.03.2019 б/н), проведенного ИФНС России по                      г. Домодедово Московской области следует, что между ЗАО «ПИК ОСК» и обществом «Автотерминал» был заключен договор подряда на строительство офисного здания и здания паркинга; названия организаций, которые выполняли работы по устройству системы геотермальных трубопроводов и системы геотермального отопления/охлаждения свидетель не знает, ЗАО «ПИК ОСК» строило только здание; работы по монтажу и устройству системы геотермальных трубопроводов и системы геотермального отопления/охлаждения на объекте ЗАО «ПИК ОСК» не выполняло, работы по строительству геотермальных трубопроводов и системы геотермального отопления/охлаждения по объекту были сданы инвестору, обществу «Гема-инвест», в 2013 году, работы принимались Бейхчан З.У., в сентябре 2013 года строительство здания завершено, объект инвестирования по актам приема-передачи заказчиком, обществом «Автотерминал», передан на баланс инвестора,  общества «Гема-инвест».

Здание «Административно-офисное здание с объектами инженерии и благоустройства» введено в эксплуатацию на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 03.10.2013 № RU50511108-14, которое утверждено постановлением Главы Администрации городского поселения Новоивановское Одинцовского муниципального района МО от 03.10.2013  № 2566), на здание зарегистрировано право собственности (свидетельство от 18.10.2013                          50-АЕ № 793504).

В ходе выездной проверки налогоплательщиком представлены документы, в которых отражена переписка между обществом «Автотерминал» и ЗАО «ПИК ОСК», из которой следует, что 27.02.2015 общество «Автотерминал» в лице генерального директора Поликарповой Т.Н. обратилось к ЗАО «ПИК ОСК» с претензией (исх. № 27-02/01) о выявленных недостатках, требующих незамедлительного устранения за счет общества «Автотерминал». В ответе от 04.03.2015 № 16 ЗАО «ПИК ОСК» сообщило, что объекты построены в соответствии с действующими директивными документами, строительными нормами и утвержденными проектными решениями, договорные обязательства выполнены в полном объеме, у ЗАО «ПИК ОСК» отсутствуют основания для выполнения работ в рамках гарантийных обязательств.

Из протокола допроса от 19.11.2018 №б/н генерального директора ЗАО «ПИК ОСК» в период с 10.09.2014 по 30.03.2015 Аксянова Ильдара Сяняровича, проведенного сотрудниками ИФНС России по г. Домодедово Московской области, следует, что общество  «Автотерминал» свидетелю не знакомо, какие именно работы проводило ЗАО «ПИК ОСК» для общества «Гема-инвест» не знает, Аксянову И.С. не известно, обращалось ли общество «Автотерминал» к ЗАО «ПИК ОСК» в период с 2015-2016 с письмом, в котором говорится, что по зданию «Премиум Вест», были установлены недостатки, требующие устранения, в отношении представленного на обозрение письма от 04.03.2015 исх. №16, адресованного обществу «Автотерминал», указал, что данное письмо не подписывал,                    Поликарпова Т.Н. ему не знакома.

Между ООО «ЭкпертСервис» ИНН 7722570394 в лице генерального директора Ануфриевой И.О. и обществом  «Автотерминал» ИНН 5074038569 в лице генерального директора Поликарповой Т.Н. заключен договор экспертно-диагностического обследования от 28.04.2015 № 28-04/15, по результатам технического обследования системы геотермальных трубопроводов и системы отопления/охлаждения в перекрытии 8-го этажа нежилого 9-ти этажного здания, составлено экспертное заключение от 18.05.2015 № 77-04-15, утвержденное генеральным директором ООО «ЭкспертСервис» Ануфриевой И.О.

Из протокола допроса от 05.02.2019 генерального директора                          ООО «ЭкспертСервис» с 2006 года Ануфриевой И.О. следует, что общество  «Автотерминал» ей знакомо, с обществом «Автотерминал» заключен договор от 28.04.2015 № 28-04/15 на экспертно-диагностическое обследование,  Поликарпову Т.Н. лично не видела, от имени общества «Автотерминал» обращался Скибенко Геннадий Юрьевич.

Из протокола допроса от 11.02.2019 б/н Скибенко Г.Ю., являющегося сотрудником общества«Глобал Плейс». «УК Глобал Плейс» в 2013-2016 годах, следует, что общество «Автотерминал» свидетель не помнит, представителем общестьва «Автотерминал» не являлся. Скибенко Г.Ю. также не помнит, обращался ли он в ООО «ЭкспертСервис» с просьбой провести экспертизу технического обследования системы геотермальных трубопроводов.

При анализе банковской выписки по расчетному счету общества «Автотерминал» установлено, что источником для осуществления оплаты в сумме 200 000 рублей в адрес экспертной организации, ООО «ЭкспертСервис», являлось взаимозависимое лицо - ООО «Ивита ЛТД» ИНН 7729354699, которое перечислило денежные средства в сумме 200 000 руб. в адрес общества «Автотерминал» с назначением платежа «погашение % займа по дог.N210314-ДЗД от 21.03.14».

При этом, согласно налоговой декларации общества «Автотерминал» по налогу на прибыль за 1 полугодие 2015 года (период проведения банковских операций) сумма полученного организацией дохода в организации составила 0 руб., тогда как для оплаты услуг привлекались заемные средства, полученные от взаимозависимой компании, при этом, банковские операции проводились через подконтрольный банк ООО КБ «Холдинвестбанк».

Общество «Автотерминал» в лице генерального директора Поликарповой Т.Н. повторно обратилось с письмом от 05.06.2015 исх. №5-06/010 к ЗАО «ПИК ОСК», в котором сообщило, что сумма убытков согласно, экспертному заключению ООО «ЭкспертСервис» от 18.05.2015 № 77-04-15, составляет 22 339 604,32 руб., а также помимо недостатков, исследованных экспертным учреждением, общество  «Автотерминал» понесло затраты на устранение выявленных недостатков в следующих размерах:

- гидроизоляция подвала - 10 690 525,14 рублей;

- пожарный водопровод - 2 508 537,92 рублей,

таким образом, в связи с отказом ЗАО «ПИК ОСК» от исполнения гарантийных обязательств, у общества «Автотерминал» возникло право требования возмещения убытков в размере 35 538 667,38 руб. (22 339 604 + 10 690 525 + 2 508 537).

Между обществами  «Автотерминал» и «Гема-инвест» заключено соглашение об уступке права требования от 04.06.2015 № 4/6, согласно которому к обществу «Гема-инвест» перешло право требования возмещения убытков по договору генерального подряда от 01.06.2011 № ГП-2-11-О в размере 35 538 667,38 руб., общество  «Гема-инвест» сумму в размере 35 538 667,38 руб. отнесло в состав внереализационных доходов в 2015 году, что подтверждается бухгалтерской справкой от 01.06.2015 № 348.

Общество «Глобал Плейс» в адрес общества «Гема-инвест» направило уведомление от 31.12.2015, в котором сообщило, что общество «Автотерминал» и общество «Глобал Плейс» заключили договор                             от 31.12.2015 № 01-2015-АвГлПл уступки права требования с общества  «Гема-инвест» оплаты в размере 11 438 327,62 руб. по инвестиционному контракту на строительство административно-офисного центра от 25.05.2011 № 02-250211-ИМО.  В соответствии с договором от 31.12.2015                                  № 01-2015-АвГлПл общество «Автотерминал» в лице генерального директора Поликарповой Т.Н (цедент) уступает и передает, общество  «Глобал Плейс» в лице генерального директора Григорьева М.Ю. (цессионарий) принимает и оплачивает право требования к обществу «Гема-инвест» (далее – должник), уступаемое право возникло путем передачи инвестиционных затрат по акту приема-передачи от 31.12.2015 № 10 согласно договору инвестиционного контракта на строительство административно-офисного центра от 25.05.2011 № 02-250211-ИМО.

Общество «Автотерминал» за подписью генерального директора Поликарповой Т.Н. в адрес ЗАО «Гема-инвест» направило письмо-пояснение (исх. от 20.06.2016 № 0620-ГИ), в котором сообщило, что с 01.01.2014 вынуждено вести формирование журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в ручном режиме, без его автоматического формирования в программе 1С».

По результатам устранения недостатков общество  «Автотерминал» за подписью генерального директора/главного бухгалтера Поликарповой Т.Н. в адрес общества «Гема-инвест» выставило следующие счета-фактуры:

- за 4 квартал 2015 года от 31.12.2015 № 10 на общую сумму 46 730 065 руб., в том числе 7 128 315 руб. НДС, к которой прилагаются по реестру счета-фактуры подрядчика от 31.03.2012 № 15, от 01.10.2012 № 144, от 01.10.2012 № 145, от 01.10.2012 № 146, от 01.10.2012 № 147, от 01.10.2012 № 148,                     от 31.10.2012 № 150, от 31.12.2012 № 154;

- за 1 квартал 2016 года от 31.01.2016 № 0116-И, от 31.01.2016 № 0216-И,           от 31.01.2016 № 0316-И, от 31.01.2016 № 0416-И, от 31.01.2016 № 0516-И на общую сумму 37 943 849,9 руб., в том числе 5 788 044,90 руб. НДС;

- за 2 квартал 2016 года от 30.04.2016 № 0616-И, от 30.04.2016 № 0716-И,               от 30.04.2016 № 0816-И, от 30.04.2016 № 0916-И, от 30.04.2016 № 1016-И,            от 30.04.2016 № 1116-И на общую сумму 48 600 452 руб., в том числе                       7 413 628,27 руб. НДС,

а также акты приема-передачи инвестиционных затрат:

- от 31.12.2015 № 10 на общую сумму 46 730 065,20 рублей, в том числе                  7 128 315 руб. НДС, к которому прилагаются по реестру счета-фактуры подрядчика, ЗАО «ПИК ОСК», от 15.03.2012 № 15, от 01.10.2012 № 144,               от 01.10.2012 № 145, от 01.10.2012 № 146, от 01.10.2012 № 147, от 01.10.2012 № 148, от 31.10.2012 № 150, от 31.12.2012 № 154;

- от 31.01.2016 № 1 на общую сумму 37 943 849,90 руб., в том числе                          5 788 044,90 руб. НДС, к которому прилагаются по реестру счета-фактуры подрядчика, ЗАО «ПИК ОСК», от 31.03.2012 № 17, от 31.05.2012 № 26,                  от 31.07.2012 № 55, от 30.09.2012 № 123, от 30.09.2012 № 124;

- от 30.04.2016 № 2 на общую сумму 48 600 000 руб., в том числе                               7 413 628,27 руб. НДС, к которому прилагаются по реестру счета-фактуры подрядчика, ЗАО «ПИК ОСК», от 31.01.2013 № 3, от 31.03.2013 № 27,                  от 30.04.2013 № 69, от 31.05.2013 № 81, от 30.06.2013 № 96, от 31.07.2013             № 107.

Вместе с тем, инспекцией от Главного управления ЗАГС Московской области получена копия записи акта о смерти от 10.10.2014 № 2063, составленной в отношении Поликарповой Татьяны Николаевны, 30.06.1972 года рождения, место смерти - г. Одинцово Московская область, дата смерти - 08.10.2014 (письмо от 21.02.2020 № 34исх-2290/2020).

Указанный факт свидетельствует о невозможности подписания представленных в подтверждении заявленного налогового вычета по НДС документов (акты и счета-фактуры, а также договор экспертно- диагностического обследования от 28.04.2015 № 28-04/15 с ООО «ЭкпертСервис», письма от 27.02.2015, от 05.06.2015, адресованные ЗАО «ПИК ОСК», соглашения от 04.06.2015 № 4/65 об уступке права требования), от имени генерального директора общества «Автотерминал» Поликарповой Т.Н. после 08.10.2014, что подтверждает вывод налогового органа о недостоверности сведений в документах, представленных в обоснование права на налоговый вычет по операциям с обществом «Автотерминал».

Сотрудниками ИФНС России по г. Домодедово МО проведен допрос Музыки Сергея Викторовича (протокол допроса от 18.03.2019 б/н), который сообщил, что работал в ЗАО «ПИК ОСК» с октября по апрель 2012 года в должности начальника участка, общество «Автотерминал», ООО «СТЗ Партнер» Музыка С.В. не знает,  ЗАО «ПИК ОСК» для общества «Гема-инвест» выполняло строительные работы согласно договору подряда, по строительству 9-ти этажного административного здания и открытого паркинга, расположенных по адресу: МО, Одинцовский муниципальный р-н, р/п Новоивановское, ул. Можайское шоссе, 165, монтажом геотермальных устройств занималась ЗАО «Мособлспецстрой» (начальник участка Овсянников А.К.), работы по строительству геотермальных трубопроводов и системы геотермального отопления/охлаждения сданы в конце марта, начале апреля 2012 года.

Инспекцией проведен допрос Овсянникова А.К. (протокол допроса свидетеля от 26.03.2019 б/н), который пояснил, что «в период с 2011 года по 2015 год осуществлял трудовую деятельность в ЗАО «Мособлспецстрой» в должности инженер-технолог, общество «Автотерминал» не знакомо,                  ЗАО «Мособлспецстрой» выполняло следующие работы: бурение скважин геотермального отопления, в пятне застройки включая автостоянки и здание бизнеса; прокладка трубопровода от скважин к коллекторам, изготовление и монтаж карт с трубопроводами для монтажа в плиту перекрытия; монтаж стояков отопления (установка крепежа, связка труб), монтаж тепловых насосов, монтаж вентустановок, монтаж стояков пожаротушения, для строительства геотермальных трубопроводов привлекались также сторонние организации, ООО «БурКит» и другие, работы по системе геотермального бурения осуществлялись в период с января по май 2012 года, ЗАО «ПИК ОСК» выполняло подготовительные работы, ЗАО «Мособлспецстрой» выполняло прокладку трубопроводов, бурение.

Таким образом, допрошенные работники подрядных организаций не подтвердили фактическое выполнение ЗАО «ПИК ОСК» в 2015-2016 работ по устранению выявленных недостатков при выполнении строительства геотермальных трубопроводов и системы геотермального отопления/охлаждения на объекте, расположенном по адресу: МО, Одинцовский муниципальный р-н, р/п Новоивановское, ул. Можайское шоссе, 165, работы по системе геотермального бурения и строительству геотермальных трубопроводов осуществлялись в период с января по май 2012 года силами ЗАО «Мособлспецстрой» и других сторонних подрядных организаций.

Общество «Гема-инвест» затраты по работам отразило в карточке счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом установлено, что суммы НДС, отраженные в выставленных обществом «Автотерминал» счетах-фактурах за 2015-2016 годы, соответствуют суммам НДС по счетам-фактурам, выставленным обществом «Автотерминал» в 2012-2013 годы, что подтверждается книгами покупок за 3 квартал 2011 года, за 3 квартал 2012 года, за 4 квартал 2012 года, за 2 квартал 2013 года, представленными налогоплательщиком в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года.

Из полученных заинтересованным лицом от ИФНС России № 43 по               г. Москве материалов выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ЗАО ПИК «ОСК» за период 2012-2013 годв, в том числе книги продаж за 2013 год, следует, что ЗАО ПИК «ОСК» отражает реализацию в адрес общества «Автотерминал» по счетам-фактурам 2013 года на общую сумму 552 911 944,49 руб., в том числе 84 342 507,63 руб. НДС (стр. 214 решения инспекции  от 29.10.2020). При этом, в книге продаж за 2013 год по счетам-фактурам от 31.01.2013 № 3, от 31.01.2013 № 27, от 30.04.2013 № 69, от 31.05.2013 № 81, от 30.06.2013 № 96, от 31.07.2013 № 107 контрагент ЗАО ПИК «ОСК» отражает реализацию не в адрес общества «Автотерминал», а в адрес иных покупателей/заказчиков: «№ 3» - ООО «Меридиан» ИНН 5040080548, «№ 27, № 69, № 81, № 96, № 107» - ООО «АЛМ логистик» ИНН 5027114999, что также подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью ЗАО ПИК «ОСК» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2013 год (стр. 215-218 решения от 29.10.2020 № 12-14/15). Таким образом, ЗАО ПИК «ОСК» не выставляло в 2013 году в адрес общеста «Автотерминал» счета-фактуры, которые общество «Гема-инвест» представило в рамках выездной налоговой проверки в подтверждение права на налоговый вычет по контрагенту, обществу «Автотерминал».

Также, согласно данным программного комплекса АСК НДС-2 за 2015 год ЗАО «ПИК ОСК» в книге продаж (раздел 9 декларации по НДС) общество  «Автотерминал» как покупателя не отражает, реализацию в адрес общества «Автотерминал» не подтверждает.

За 2016 год налоговые декларации по НДС ЗАО «ПИК ОСК» не представлены.

Общество «Автотерминал» за 1, 2 кварталы 2015 года, 3, 4 кварталы 2016 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 года представлены декларации по НДС с нулевыми показателями. За 4 квартал 2015 года общество  «Автотерминал» в книге продаж (раздел 9) отражает единственного покупателя, общество «Гема-инвест» по счету-фактуре от 31.12.2015 № 7 в сумме реализации в размере 46 930 рублей, в том числе 7 158,82 руб. НДС, тогда как общество  «Гема-инвест» представило в налоговый орган счет-фактуру от 31.12.2015 № 10 на сумму  46 730 065 руб., в том числе 7 128 315 руб. НДС, которую отразило в книге покупок в составе налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2015 года.

За 1 и 2 кварталы 2016 года общество  «Автотерминал» в налоговых декларациях по НДС  в разделе 10 отражает реализацию в адрес единственного покупателя, общество  «Гема-инвест», на сумму 86 544 301,90 руб., в том числе 13 201 673,17 руб. НДС, в разделе 11 отражает единственного поставщика, ЗАО «ПИК ОСК»,  в аналогичной сумме 86 544 301,90 руб., в  том числе 13 201 673,17 руб. НДС,  тогда как ЗАО «ПИК ОСК» за 2016 год налоговые декларации по НДС не представлены.

Кроме того, инспекцией установлено наличие несоответствий в документах, представленных обществом «Гема-инвест» в подтверждение права на вычет НДС, а именно, прилагаемая к счету-фактуре от 31.01.2016   № 0516-И на сумму 11 269 472,00 руб., в том числе 1 719 072 руб. НДС, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 30.09.2016 подписана от имени ЗАО ПИК «ОСК» (генподрядчик) Ахмеровым А.Ш., от имени общества «Автотерминал» (заказчик) Курышевой М.С., которые в ходе допросов отрицали подписание документов, при этом Курышева М.С. не являлась генеральным директором общества «Автотерминал» в 2016 году (период руководства в организации - с 31.05.2012 по 04.07.2013), Ахмеров А.Ш. не являлся в 2016 году генеральным директором ЗАО ПИК «ОСК» (период руководства в организации - с 13.07.2007 по 07.10.2014).

Аналогичные несоответствия имеются в акте о приемке выполненных работ (КС-2) от 31.03.2012 № 1 на сумму 19 305 598,00 руб., в том числе 2 944 921,73 руб. НДС, подписанном Курышевой М.С., которая не являлась руководителем общества «Автотерминал» в марте 2013 года.

При этом, по данным информационного ресурса налогового органа налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2015 года обществом «Автотерминал» представлены в электронном виде за электронной цифровой подписью Каширина Евгения Викторовича (адрес электронной почты: LKRebrikova@gema.ru), который по данным ЕГРЮЛ генеральным директором являлся в период с 05.07.2013 по 16.02.2014, за 1-4 кварталы 2016-2017 годы отчетность общества «Автотерминал» представлена в электронном виде за электронной цифровой подписью Поликарповой Татьяны Николаевны (адрес эл. почты: larina.tatyana0017@yandex.ru), которая, согласно записи акта о смерти от 10.10.2014 № 2063, значится умершей 08.10.2014.

С учетом того, что инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о взаимозависимости общества «Гема-инвест» и общества «Автотерминал», довод заявителя о проявлении им должной осмотрительности перед заключением договора с обществом «Автотерминал» не состоятелен.

В рассматриваемом случае подконтрольность спорного контрагента заявителю повлекла необоснованное уменьшение налоговых обязательств общества «Гема-инвест» ввиду неисполнения данным контрагентом налоговой обязанности по НДС в сопоставимых размерах, отражаемых в налоговых декларациях заявителя.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте                             78 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57  «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 Кодекса следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доказательств, свидетельствующих о недостоверности сведений, содержащихся в представленных сравнительных таблицах, налогоплательщиком ни в вышестоящий налоговый орган, ни в суд не представлено. Документы (сравнительные таблицы по сопоставлению работ (услуг)), полученные обществом «Гема-инвест» после окончания налоговой проверки, в совокупности с другими документами подтверждают достоверность сведений и выводов инспекции, которые ранее отражены в акте налоговой проверки и оспариваемом решении, новых начислений и нарушений в связи с представлением данных документов налоговый орган не устанавливал, а лишь дополнительно подтвердил ранее выявленные нарушения и обстоятельства, установленные в ходе проверки.

Таким образом, установленные инспекцией в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах ведения хозяйственной деятельсноти  по взаимоотношениям с обществами «Автотерминал», «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», «СтройТранс»,  «СК Русь» (через общество «Партнер Авто») об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности в целях уменьшения налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия представленных сумм налога к вычету или возмещению.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 указанного кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации .

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

 Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Документы, не соответствующие утвержденным формам или не содержащие обязательные реквизиты, а также содержащие недостоверные сведения не могут быть подтверждением учета совершенных хозяйственных операций.

Не допускается принятие к учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Системное толкование содержания взаимосвязанных положений статей 164, 165, 171 и 172 Кодекса позволяет сделать вывод о том, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан применять документы, отвечающие требованиям налогового законодательства, указанные документы должны подтверждать совершение налогоплательщиком реальных хозяйственных операций.

В силу статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 указанного кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 указанного кодекса.

При этом нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации  документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Нормами статьи 54.1 Кодекса определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Установленные налоговым органом и подтвержденные представленными в материалы дела доказательствами, свидетельствуют о создании формального документооборота между заявителем, обществом «Партнер Авто» и привлеченными спорными контрагентами, обществами  «ПромСтрой», «Уралрегионстрой», «СтройТранс», СК «Русь», целью которого является получение неправомерной налоговой экономии в результате согласованных действий взаимозависимых (аффилированных) лиц.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 171, статьи 172  Кодекса обществом «Гема-инвест» неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС на основании сводных счетов–фактур, полученных от общества «Партнер Авто», в которых отражены операции с контрагентами, обществами «ПромСтрой», «Уралрегионстрой»,  «СтройТранс», СК «Русь»,  а также от общества «Автотерминал», так как указанные в представленных документах работы не могли быть выполнены спорными контрагентами, тогда как фактически спорные работы были выполнены частично силами иных привлеченных обществом «Партнер Авто», самим заявителем  подрядных организаций, частично силами обслуживающей объекты заявителя взаимозависимой организации, общество  «Эко Сервис», результаты взаимоотношений с которыми также были учтены заявителем при определении размера своих налоговых обязательств по НДС.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, на соответствующие орган или должностное лицо.

Как указывалось выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

Суд, учитывая совокупность собранной в ходе проведения выездной налоговой проверки информации, свидетельствующей о том, что представленные обществом «Гема-инвест» в обоснование уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДС документы, в том числе счета-фактуры, содержащие подписи умершего на дату их составления руководителя общества «Автотерминал» Поликарповой Т.Н., что подтверждается копией записи акта о смерти №2063 от 10.10.2014, содержат недостоверные сведения, носят формальный характер и не подтверждают реальность хозяйственных операций заявителя с обществом «Автотерминал» в 2015-2016 годы, а также учитывая обстоятельства взаимозависимости участников сделки, соглашается с выводами инспекции о создании между обществом «Гема-инвест» и его контрагентом формального документооборота в целях получения права на налоговый вычет и уменьшения размера налоговой обязанности по НДС.

Таким образом, установленные инспекцией обстоятельства свидетельствуют об умышленном искажении фактов хозяйственной жизни обществом «Гема-инвест» и, как следствие, умышленном искажении сведений в регистрах бухгалтерского и налогового учета, что повлекло неправомерное применение налоговых вычетов по операциям с взаимозависимой и подконтрольной заявителю организацией, обществом «Автотерминал».

Учитывая изложенные обстоятельства и приведенные нормы права, нарушения налогового законодательства обществом «Гема-инвест» по взаимоотношениям с обществом  «Автотерминал» свидетельствуют о несоблюдении налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса в связи с чем, налоговый орган правомерно отказал заявителю в праве на налоговый вычет.

Доводы общества «Гема-инвест» выводов инспекции должным образом не опровергают и признаются судом основанными на ошибочном понимании положений законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

Довод заявителя о наличии у налогового органа обязанности по перерасчету налога на имущество по спорным объектам недвижимого имущества, исходя из их реальной остаточной стоимости (без учета затрат по спорным контрагентам, которые по результатам проверки признаны необоснованными), признается судом несостоятельным по следующим основаниям.

В заявлении налогоплательщик указывает о том, что им был исчислен налог на имущество за 2018 год в размере 614 680 рублей, за 2019 год - 1 054 418 рублей, за 2020 год в размере 1 670 548 рубль по следующим объектам:

- Московская область, Одинцовский район, рабочий поселок Новоивановское, Можайское шоссе, строение 166 блок Г;

- Московская область, Одинцовский район, рабочий поселок Новоивановское, Можайское шоссе, строение 170 блок А (4-х этажный паркинг);

- Московская область, Одинцовский район, 43 км., Минское шоссе, Торгово-складской комплекс «Голицыно».

Согласно решению от 13.08.2018 № 12-16/20 о проведении выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка общества «Гема-инвест» проводилась за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, соответственно, правильность исчисления и уплаты заявителем налога на имущество за налоговые периоды 2018-2020 годы не входила в предмет выездной налоговой проверки.

Следовательно, налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки общества «Гема-инвест» за 2015-2017 годы не могли быть проверены затраты налогоплательщика, сформировавшие остаточную стоимость основных средств для исчисления налога на имущество и отраженные в декларациях по налогам за 2018-2020 годы.

Вместе с тем, согласно представленным к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за январь 2015 года - декабрь 2017 года, карточкам счета 08 за 2015- 2017 годы общество  «Гема-инвест» затраты по объектам, расположенным по адресам: Московская область, Одинцовский район, рабочий поселок Новоивановское, Можайское шоссе, строение 166 блок Г, Московская область, Одинцовский район, 43 км., Минское шоссе, Торгово-складской комплекс «Голицыно», группировало на счете 08. Остаток на счете 08 по состоянию на 31.12.2017 по объекту, расположенному по адресу: Московская область, Одинцовский район, рабочий поселок Новоивановское, Можайское шоссе, строение 166, блок Г, составил 165 337 987,93 руб., по объекту, расположенному по адресу: Московская область, Одинцовский район, 43 км., Минское шоссе, Торгово-складской комплекс «Голицыно» - 105 491 090,76 руб. 

Согласно регистрам налогового учета за 2015-2017 годы, в том числе регистру расчета амортизации основных средств, в проверяемом периоде, первоначальная стоимость указанных объектов не сформирована, перевод объектов со счета 08 на счет 01 «Основные средства» налогоплательщиком в проверяемом периоде не производился, суммы амортизации по данным объектам не исчислялись, исчисление налога на имущество, исходя из их остаточной стоимости, не производилось.

Таким образом, налог на имущество за спорный период,  2015-2017 годы,  по данным объектам заявителем не исчислялся. Следовательно, затраты по счетам-фактурам за 2016-2017 годы по спорным контрагентам, обществам «ПромСтрой»,  «Уралрегионстрой», «СтройТранс», «СК Русь» не формировали остаточную стоимость указанных объектов для расчета налога на имущество за 2015-2017 годы.

По объекту, расположенному по адресу: Московская область, Одинцовский район, рабочий поселок Новоивановское, Можайское шоссе, строение 170 блок А (4-х этажный паркинг), в карточке счета 08 «Вложения во необоротные активы» по состоянию на 31.12.2017 отражен остаток в сумме 4 499 711,85 руб., что подтверждается данными карточки счета 08 за 2015-2017 годы По состоянию на 31.12.2017 по кредиту произведено списание в сумме 18 247 935,48 руб., указанная сумма отнесена на счет 01.01 «Основные средства» на объект учета «Паркинг 1-Я ОЧЕРЕДЬ (Блок А) Можайское ш. вл. 170 S17054,9 кв .м.» (перевод суммы произведен только в июне 2017 года). Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за период  январь 2015 года - декабрь 2017 года затраты по данному объекту сгруппированы на счете 08 «Вложения во необоротные активы». Затраты отражены по объекту строительства «Можайское ш. вл. 165 - Паркинг 1-Я ОЧЕРЕДЬ (Блок А)». При этом, согласно данным регистра расчета амортизации основных средств за 2015-2017 годы первоначальная стоимость объекта «Паркинг 1-Я ОЧЕРЕДЬ (Блок А) Можайское ш. вл. 170 S17054,9 кв. м.» сформирована в сумме 255 694 641,04 руб., как в 2015-2016 годах, так и в 2017 году. Изменение стоимости по объекту «Паркинг 1-Я ОЧЕРЕДЬ (Блок А) Можайское ш. вл. 170 S17054,9 кв. м.» в 2015-2017 годах не производилось.

Вместе с тем, налогоплательщиком в заявлении указано, что налог на имущество за 2017 год в сумме 124 787 рублей исчислен с учетом остаточной стоимости сформированной с учетом затрат, в том числе, с учетом счета- фактуры от 31.12.2017 № 23-17/И на сумму 5 309 660 рублей, что противоречит как данным бухгалтерского учета налогоплательщика, так и положениям ПБУ 6/01.

Таким образом, основания для перерасчета налога на имущество в период проведения проверки с учетом установленных обстоятельств нереальности спорных хозяйственных операций у налогового органа отсутствовали.

Позиция заявителя о необходимости корректировки начисленных сумм пеней в виду затягивания инспекцией сроков на вручение акта налоговой проверки, дополнений к нему, решения по результатам рассмотрения материалов проверки не основана на нормах права.

В связи с выявлением в ходе выездной налоговой проверки фактов неуплаты (неполной уплаты) обществом «Гема-инвест» налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, налоговым органом в качестве меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов начислены пени на суммы недоимки в порядке статьи 75 Кодекса.

В силу положений статьи 75 Кодекса пени подлежат начислению до того момента, пока общество «Гема-инвест» не исполнит обязанность по уплате налога, либо до момента признания решения инспекции незаконным в установленном законом порядке.

При этом, суммы пеней постепенно увеличиваются на каждом этапе оформления результатов выездной налоговой проверки (составления акта, составление дополнения к акту, вынесение решения, направление налогоплательщику требования об уплате налогов, пени, штрафа).

Нарушение отдельных сроков при оформлении результатов выездной налоговой проверки, в том числе срока вручения акта налоговой проверки, дополнения к акту, не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и оформления ее результатов в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса, не влечет незаконность вынесенного налоговым органом решения и не влияет на порядок начисления пеней, поскольку начисление пеней непосредственно связано с наличием у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налогов в бюджет. Изложенная позиция подтверждается судебной практике  (постановление Арбитражного суда Московского округа                             от 23.03.2020 по делу № А40-134634/2019 (определением ВС РФ от 16.06.2020 № 305-ЭС20-9148 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства), определение ВС РФ   от 27.04.2017 по делу № А27-26167/2015, постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2021 по делу № А41-12242/2020, от 11.03.2020 по делу № А41-55992/2019, от 29.10.2019 по делу № А40-198776/2018 (определением ВС РФ от 05.02.2020                                       № 305 ЭС19-28293 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства)).

При изложенных обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения заявления общества «Гема-инвест» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области от 29.10.2020 № 12-14/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 69 304 545 рублей НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов, суд не установил, в связи с чем признает требования заявителя подлежащими отклонению в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 148, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении ходатайства Бейхчан Заремы Усеиновны об оставлении заявления без рассмотрения отказать.

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья                                                                      Левкина О.В.