АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
685000, г. Магадан, пр. Карла Маркса, 62
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Магадан № А37-1206/2008-14
от 26.11.2008г.
Резолютивная часть решения объявлена 19.11.2008г.
Полный текст решения изготовлен 26.11.2008г.
Арбитражный суд Магаданской области в составе: судья Е.С.Степанова,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Антоненко С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества ограниченной ответственностью «Алые паруса»
к Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области
о признании недействительным решения от 15.05.2008 г. № 13-10/5012
при участии в судебном заседании:
от заявителя – представитель Долженко С.В. (доверенность от 01.09.2008 г. № 12)
от Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области – 5.08.2003г.)
от ответчика – главный специалист-эксперт юридического отдела Антонова К.И. (доверенность № 21634 от 14.07.2008г.); старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № 1 Кочетова А.К. (доверенность № 05/02889 от 05.02.2008г.)
В соответствии со ст.163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 15 час. 00 мин. 13.11.2008г. до 16 час. 00 мин. 19.11.2008г.
УСТАНОВИЛ:
Заявитель, Общество с ограниченной ответственностью «Алые паруса», обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области от 15.05.2008 г. № 13-10/5012 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 88 012 руб., уплате НДС в сумме 220 030 руб. и пени в сумме 5 360 руб. 39 коп.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался ст.ст. 3, 31, 101, 170, 173 НК РФ, ст. 198 АПК РФ и указал, что в оспариваемом решении о привлечении ООО «Алые Паруса» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в нарушение требований ст. 101 НК РФ не указаны результаты проверки доводов заявителя, не указаны документы и иные сведения, на которых налоговый орган основывает свои выводы. Заявитель считает, что это является основанием для отмены оспариваемого решения.
Заявитель считает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года, ООО «Алые паруса» представлены затребованные налоговым органом первичные документы, причем, ни в акте камеральной налоговой проверки и в оспариваемом решении не указано на непредставление заявителем каких-либо документов или на несоответствие указанных документов требованиям ст.ст. 171 – 173 НК РФ.__
Как указал заявитель, налоговое правонарушение заключается в том, что ООО «Алые паруса», в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не восстановило НДС в октябре 2007 года, ранее правомерно принятый к возмещению в августе 2007 года. Однако, исходя из смысла пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС возможно в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. При этом, определения понятия «дальнейшего использования товаров (работ, услуг)», нет ни в Налоговом, ни в Гражданском Кодексах РФ. Кроме того, указанная норма не определяет, каким образом должна быть исчислена сумма НДС, подлежащая восстановлению, не определена методика расчета.
1
Налоговый орган при определении суммы для восстановления НДС в октябре 2007 года применяет положения ст. 31 и п. 4 ст. 170 НК РФ используя для расчета обороты по реализации за август и октябрь 2007 года без учета сентября. Таким образом, для расчета налоговый орган берет два налоговых периода - август и октябрь 2007 года, в то время как согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС в 2007 году является месяц.
В обоснование требования об отмене решения заявитель указал, что методика расчета сумм налога, подлежащих восстановлению в октябре 2007г., правомерно принятого к возмещению в августе 2007г., является произвольной, т.к. налоговым кодексом не определен порядок такого восстановления и налоговый период, поэтому в сумму восстановленного в октябре 2007 года НДС неправомерно включены суммы НДС, ранее правомерно принятые к возмещению в августе 2007 года по произведенному ремонту судна, по приобретенным орудиям лова, спецодежде, материалам и продуктам питания.
Кроме того, заявитель считает, что расчет суммы НДС, подлежащий восстановлению в октябре 2007 года, налоговым органом был произведен на основании установленного пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ права применять расчетный метод на основании имеющейся информации о налогоплательщике для определения суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему РФ. Однако, заявитель не согласен со ссылками налогового органа в оспариваемом решении на указанную норму в обоснование произведенного расчета подлежащего восстановлению НДС и считает эту норму неприменимой к данной ситуации, т.к. налоговый орган не указал в оспариваемом решении, какое из указанных в данном подпункте ст. 31 НК РФ действий привело к определению неуплаченного налога расчетным путем, в то время как перечень оснований для начисления налога расчетным путем является исчерпывающим.
В связи с указанными обстоятельствами заявитель полагает, что по вопросу восстановления НДС, ранее правомерно принятого к возмещению, в отношении осуществленных им операций в законодательстве о налогах и сборах имеются неустранимые сомнения, противоречия и неясности, которые должны толковаться в пользу налогоплательщика, в связи с чем налоговый орган не учел положения п. 6 ст. 108 НК РФ и не доказал вину заявителя в неуплате налога. Кроме того, в обоснование заявленных требований заявитель сослался на Определение Конституционного Суда РФ № 266-0 от 12.07.2006г., согласно которому НК РФ предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (п. 6 ст. 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В судебном заседании представитель ООО «Алые паруса» заявленные требования поддержал и представил в материалы дела дополнительные документы, затребованные определением суда и подтверждающие обоснованность заявленных требований, в т.ч. дополнительные пояснения по иску, из которых следует, что поскольку нормы НК РФ не содержат указаний о порядке (методике) расчета подлежащего восстановлению НДС, у заявителя не было возможности соблюдать такие требования и в связи с этим осознавать совершение противоправных действий. Кроме того, заявитель считает, что в постановлении ФАС ДВО от 25.09.2008г. по делу № А37-7/2008, имеющем преюдициальное значение для настоящего дела, не указано, на каком основании, какие услуги и материалы должны быть восстановлены в последующих налоговых периодах, т.к. ни в гражданском, ни в налоговом кодексе не дано определение понятия «дальнейшее использование», которое является основанием, согласно пп. 2 п. 3 ст.170 НК РФ для восстановления ранее возмещенного НДС.
Ответчик, Межрайонная ИФНС России № 1 по Магаданской области, с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в письменном отзыве б/н от 12.09.2008г. и дополнительном отзыве б/н от 10.11.2008г., и указал, что в связи с тем, что приобретенные в августе 2007 года товары (работы, услуги), сумма НДС по которым принята ООО «Алые паруса» в августе 2007 года к вычету, используются в октябре 2007 года для осуществления операций по реализации товаров (услуг) за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС, то в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС, ранее принятая к вычету в августе 2007 года, подлежит восстановлению в октябре 2007 года при появлении реализации за пределами территории Российской Федерации в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в августе - октябре 2007 года. Сумма НДС, подлежащая восстановлению в октябре 2007 года, составляет 220 030 руб.
2
Однако, в нарушение пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ООО «Алые паруса» не восстановило в октябре 2007 года принятую к вычету в августе 2007 года сумму НДС в размере 220 030 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в октябре 2007 года для осуществления операций по реализации товаров (услуг) за пределами территории Российской Федерации, что привело к неуплате в федеральный бюджет НДС за октябрь 2007 года в сумме 220 030 руб.
Налоговый орган также указал на неправомерность доводов заявителя о том, что сумма НДС по услугам по ремонту судна не подлежит восстановлению в октябре 2007 года в связи с оказанием данных услуг в августе, а не в октябре 2007 года, и пояснил, что в связи с тем, что отремонтированное судно в дальнейшем (в октябре 2007 года) использовалось для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, то в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость со стоимости произведенных затрат на ремонт судна восстановлена в октябре 2007 года при использовании данного судна для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. Кроме того, результатом выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту судна является само отремонтированное судно, которое начало использоваться для осуществления операций по реализации товаров за пределами территории Российской Федерации только в октябре 2007 года, т.е. результаты выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту судна СРТМ «Елань» используются в дальнейшем, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость с выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту судна подлежит восстановлению в октябре 2007 года.
В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области поддержали позицию налогового органа и представили в материалы дела дополнительные документы, затребованные определением суда, и подтверждающие обоснованность возражений на заявление, в т.ч. дополнительный отзыв от 10.11.2008г., из которого следует, что при расчете подлежащей восстановлению в октябре суммы НДС налоговым органом применялся расчетный метод, предусмотренный пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, т.к. заявителем, в нарушение требований пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, соответствующие суммы НДС самостоятельно не были исчислены и восстановлены. В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган на основании документов, представленных ООО «Алые паруса» при проведении камеральной налоговой проверки, расчетным методом, путем составления пропорции рассчитал сумму НДС, подлежащую восстановлению в октябре 2007 года. Таким образом, налоговый орган считает правомерным применение предусмотренного пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетного метода определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ на основании имеющейся информации о налогоплательщике.
При этом, в судебном заседании представители налогового органа пояснили, что расчетный метод был применен не в связи с совершением ООО «Алые паруса» каких-либо действий, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, которые позволяют налоговому органу использовать данные об иных аналогичных налогоплательщиках, - отказ допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений, непредставление налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. В данном случае расчетный метод применен только на основании имевшейся у налогового органа информации о налогоплательщике – документов и сведений, представленных в налоговый орган в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций за август, сентябрь, октябрь 2007 года.
Установив фактические обстоятельства спора, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив представленные в материалы дела письменные доказательства, суд установил следующее.
Из материалов дела следует, что заявитель, Общество с ограниченной ответственностью «Алые паруса», зарегистрировано в качестве юридического лица в Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области 18.11.2003г., свидетельство № 49 000073821, ОГРН 1034900021837 2054900016862 , ИНН 4909909016.
Основными видами производственной деятельности общества является вылов рыбы и водных биоресурсов за пределами территории Российской Федерации, а также реализация товаров на экспорт, а также услуги по вылову водных биоресурсов, подлежащие налогообложению.
20.11.2007г. ООО «Алые паруса» в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 127 409 руб., сложившаяся из налога, исчисленного с облагаемого оборота, в сумме 129 916 руб. за минусом налоговых вычетов в суме 2 507 руб.
В соответствии со ст. 88 НК РФ в период с 29.11.2007г. по 20.02.2008г. Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области была проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость.
3
В ходе камеральной налоговой проверки представленной ООО «Алые паруса» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в соответствии со ст. 23, 31, 88, 93 НК РФ было направлено требование № 437 от 20.12.2007г. о представлении документов. Письмом № 207 от 28.12.2007г. ООО «Алые паруса» были представлены копии истребованных документов за октябрь 2007 года.
Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области был направлен запрос № 13-10/00349 от 14.01.2008г. в адрес ФГУ «Охотскрыбвод» о представлении данных ССД судна СРТМ «Елань» за август - октябрь 2007 года. Письмом № 93 от 20.01.2008г. ФГУ «Охотскрыбвод» представлены расшифрованные данные судовых суточных донесений принадлежащего ООО «Алые паруса» судна СРТМ «Елань» за период с 01.08.2007г. по 31.10.2007г.
Согласно представленным данным ССД судно СРТМ «Елань» в период с 01.08.2007г. по 22.08.2007г. находилось в порту Петропавловск - Камчатский. 23.08.2007г. СРТМ «Елань» следовало на промысел за пределы территориальных вод Российской Федерации, о чем также свидетельствует представленная генеральная таможенная декларация. С 25.08.2007г. по 18.10.2007г. СРТМ «Елань» находилось на промысле в Камчатско-Курильской подзоне и Западно-Камчатской подзоне по разрешению на промысел биологических ресурсов на 2007 год № 806 и квотам, выданным ОАО «Камчатрыбпром». По данному разрешению и квотам ООО «Алые паруса» выловлено для ОАО «Камчатрыбпром» 47, 821 тонн краба. С 06.10.2007г. по 18.10.2007г. СРТМ «Елань» находится на промысле в Камчатско-Курильской подзоне по разрешению на промысел биологических ресурсов на 2007 год № 237 и квотам, выданным ООО «Алые паруса». По данному разрешению и квотам ООО «Алые паруса» в октябре 2007 года выловлено 5, 014 тонн краба. 05.10.2007г. выловленная продукция реализована компании «Ниппорос Корпорейшнл Ко Лтд» по счету-фактуре от 05.10.2007г. № 22 за пределами территории Российской Федерации на сумму 10 864 031 руб. без НДС. 18.10.2007г. ООО «Алые паруса» сдало судно СРТМ «Елань» в аренду ООО «Маг-Си Интернешнл» за пределами территориальных вод Российской Федерации, что подтверждается представленными организацией документами: договором аренды судна № 69 от 17.04.2007г., актом приема - передачи судна в аренду от 18.10.2007г., счетом-фактурой от 31.10.2007г. № 25 на сумму 541 436 руб. без НДС.
Кроме того, для подтверждения реализации товаров (услуг по аренде судна) за пределами территории Российской Федерации в октябре 2007 года ООО «Алые паруса» также представлены копии документов: счета-фактуры от 05.10.2007г. № 22, судовой грузовой декларации от 05.10.2007г., агентского договора с компанией «Ниппорос Корпорейшнл Ко Лтд» об организации управления промыслом и маркетинге продукции NP/АР - 06/01 от 13.12.2005г., счета-фактуры от 31.10.2007 № 25, акта об оказании услуг по аренде судна СРТМ «Елань» от 31.10.2007г., договора аренды судна СРТМ «Елань» от 17.04.2007г. № 69, акта приема-передачи в аренду судна СРТМ «Елань» от 18.10.2007г.
Согласно представленным документам ООО «Алые паруса» в октябре 2007 года с борта СРТМ «Елань», принадлежащего ООО «Алые паруса», реализован товар в адрес компании «Ниппорос Корпорейшнл Ко Лтд» за пределами территории Российской Федерации по счету-фактуре от 05.10.2007г. № 22 на сумму 10 864 031, 14 руб., а также организацией оказаны услуги по аренде судна СРТМ «Елань» ООО «Маг-Си Интернешнл» по счету - фактуре от 31.10.2007г. № 25 на сумму 541 436 руб. за пределами территориальных вод Российской Федерации.
Налоговые вычеты, отраженные по строке 340 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года составили 2507 руб. В книге покупок за октябрь 2007 года организации сумма покупок составила 18 749, 58 руб., в том числе по ставке 18 % - 11 032, 69 руб. (НДС 1 985, 89 руб.), по ставке 10 % - 5 210 руб. (НДС 521 руб.).
Поскольку ООО «Алые паруса» в октябре 2007 года осуществлялись операции по реализации товаров (работ, услуг) как на территории Российской Федерации, облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежащие налогообложению, организацией в подтверждение ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) представлен расчет для возмещения НДС за октябрь 2007 года, согласно которому сумма НДС, подлежащая вычету в октябре 2007 года, составляет 2 506, 89 руб., сумма НДС, подлежащая списанию на затраты в октябре 2007 года, составляет 40 103 руб.
4
Кроме того, при проведении камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС за август и октябрь 2007 года, а также при рассмотрении представленных ООО «Алые паруса» документов, налоговым органом установлено, что ООО «Алые паруса» в августе 2007 года была произведена подготовка судна СРТМ «Елань» к промыслу, а именно: произведен текущий ремонт и обслуживание судна, закупка продуктов, ТМЦ, спецодежды и топлива на период промысла. Сумма НДС в размере 480 398 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам) в августе 2007 года была возмещена ООО «Алые паруса».
Согласно представленным ООО «Алые паруса» документам, за август 2007 года организацией приобретены товары по счетам-фактурам от 17.08.2007г. № ЧСМ-1607 на сумму12 380 руб., в т.ч. НДС - 1 888,49 руб. (ИП Червоненко С. М.), от 01.08.2007г. № 15 на сумму 242 101, 82 руб., в т.ч. НДС – 36 930, 80 руб. (ООО «Алые паруса» (г. Елизово), от 20.08.2007г. № 822 на сумму 5 150 руб., в т.ч. НДС - 785, 60 руб. (ООО «АСКА»), от 17.08.2007г. № мс00002918 на сумму 31 894 руб., в т.ч. НДС - 4865,19 руб. Всего приобретено товаров на сумму 291 525, 82 руб., в т.ч. НДС – 44 470 руб.
ООО «Алые паруса» приобретены продукты питания по счетам - фактурам от 04.07.2007г. № 151 на сумму 32 187, 78 руб., сумма НДС - 4 607, 46 руб., от 10.08.2007г. № 536 на сумму 29 347, 95 руб., сумма НДС - 4 428, 52 руб., от 17.08.2007г. № 562 на сумму 63 567,01 руб., сумма НДС - 8 974,39 руб., от 20.08.2007г. № 558 на сумму 3 788, 14 руб., сумма НДС 681,86 руб., от 18.08.2007г. № 559 на сумму 110 179, 93 руб., сумма НДС - 15 830,80 руб., от 20.08.2007г. № 563 на сумму 83 774, 49 руб., сумма НДС - 14 079, 93 руб. Всего приобретено продуктов питания на сумму 322 845,27 руб., сумма НДС - 48 603 руб.
Согласно представленному анализу счета 10 за август, сентябрь, октябрь 2007 года, в августе 2007 года списано продуктов питания (с кредита счета 10.6 в дебет счета 20) на сумму 77 016, 29 руб., в сентябре 2007 года – 147 040 руб., в октябре 2007 года – 153 920 руб. Следовательно, в октябре 2007 года из приобретенных и предъявленных к вычету в августе 2007 года списано продуктов питания на сумму 98 789 руб. (322 845, 27 – 77 016, 29 – 147 040), сумма НДС - 17 782 руб.
Кроме того, ООО «Алые паруса» в августе 2007 года произведен ремонт судна СРТМ «Елань»: счет - фактура от 13.08.2007г. № 312 на сумму 1 137 897, 60 руб., в т.ч. НДС- 173 577, 60 руб. ЗАО «Судоремсервис» ИНН 4102007860. Согласно представленному договору подряда № 414/09 на ремонт судна СРТМ «Елань» от 12.07.2007г. в стоимость ремонта включаются также стоимость материалов, ЗИПа, транспортные расходы на завоз материалов, ЗИПа, оборудования, работа буксира по постановке судна в ДОК и перешвартовке и т.д., т е. были произведены фактические затраты на приобретение материалов, оборудования и др.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДС за октябрь 2007 года налоговым органом сделан вывод о том, что поскольку приобретенные в августе 2007 года товары (работы, услуги), сумма НДС по которым принята ООО «Алые паруса» в августе 2007 года к вычету, используются в октябре 2007 года для осуществления операций по реализации товаров (услуг) за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС, то в соответствии с пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС, ранее принятая к вычету в августе 2007 года, подлежит восстановлению в октябре 2007 года при появлении реализации за пределами территории Российской Федерации в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в августе и октябре 2007 года.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению в октябре 2007 года, составляет 235 830 руб. (173 577, 60 + 44 470 + 17 782).
Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в августе 2007 года составила 97 566 руб., сумма НДС – 17 562 руб.;
Сумма НДС, подлежащая вычету, в августе 2007 года составила 480 398 руб.;
Реализация товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации в августе 2007 года отсутствует.
Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в октябре 2007 года составила 721 758 руб., сумма НДС – 129 916 руб.;
Сумма НДС, подлежащая вычету, в октябре 2007 года составила 2 507 руб.;
Реализация товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации в октябре 2007 года составила 11 405 468 руб., сумма НДС, не подлежащая вычету, – 40 103 руб.
5
Доля реализации на территории Российской Федерации, облагаемая налогом на добавленную стоимость за август и октябрь 2007 года, в общей сумме реализации за август и октябрь 2007 года составила (97 566 + 721 758) / (97 566 +721 758 +11 405 468) = 6, 7 %
Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), принятая к вычету в августе 2007 года, составляет 15 800 руб. (235 830 х 6,7% = 15 800 руб.).
Таким образом, сумма НДС по приобретенным в августе 2007 года товарам (работам, услугам), подлежащая восстановлению в октябре 2007 года, составляет 220 030 руб. (235 830 - 15 800).
В нарушение пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ООО «Алые паруса» сумму НДС в размере 220 030 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в октябре 2007 года для осуществления операций по реализации товаров (услуг) за пределами территории Российской Федерации и принятую к вычету в августе 2007 года, не восстановило в октябре 2007 года.
Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки установлено, что в результате неправомерных действий (бездействия) организацией допущена неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в сумме 220 030 руб. По данным карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика по сроку 20.11.2007г. переплата отсутствует.
Данное правонарушение квалифицируется по п. 1 ст. 122 НК РФ как неуплата суммы налога на добавленную стоимость по сроку 20.11.2007г. в сумме 220 030 руб. в результате неправомерных действий (бездействий). Предусмотренных ст. 109 НК РФ оснований для освобождения налогоплательщика от ответственности не установлено.
Кроме того, налоговым органом установлены предусмотренные п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельства, отягчающие ответственность – по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за январь 2007 года ООО «Алые паруса» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-10/1363 от 18.07.2007г., что в силу п. 4 ст. 114 НК РФ увеличивает сумму штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ на 100 процентов, а также в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2007 года начислена пеня в размере 5 360, 39 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом доначислена ООО «Алые паруса» сумма налога на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в размере 220 030, 00 руб., пени – 5 360, 39 руб., штраф – 88 012,0 руб.
Результаты камеральной налоговой проверки на основе представленной ООО «Алые паруса» налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года и представленных по требованиям налогового органа документов, отражены в акте камеральной налоговой проверки № 13-116 от 06.03.2008г., в котором зафиксирована неуплата налога на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в размере 220 030 руб. 16.04.2008г. ООО «Алые паруса» представлены возражения по акту № 13-116 от 06.03.2008г., не принятые налоговым органом в полном объеме.
По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области вынесено решение № 13-10/5012 от 15.05.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с результатами камеральной налоговой проверки заявитель, ООО «Алые паруса», обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области № 13-10/5012 от 15.05.2008г.
Установив фактические обстоятельства спора, изучив доводы и пояснения представителей сторон, исследовав представленные в деле письменные доказательства, с учетом норм материального и процессуального права суд находит заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «Алые паруса» требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению.
Согласно ст. 3 Закона РФ от 21.03.1991г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, при этом, при осуществлении своих полномочий в силу ст. 31 НК РФ наделены определенными правами и в силу ст. 32 НК РФ несут определенные обязанности.
В частности, в соответствии с положениями ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц, руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Кроме того, налоговые органы, а также их должностные лица обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции.
6
Ст. 88 НК РФ предусматривает право налогового органа при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Ст. 93 НК РФ также предусматривает право проводящего налоговую проверку должностного лица налогового органа истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
При этом, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Полномочиям налоговых органов при осуществлении деятельности по вопросам налогов и сборов соответствуют определенные обязанности налогоплательщиков.
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодатель-ством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. П. 1 ст. 45 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Ст. 52 НК РФ также предусматривает, что исчисление налога производится налогоплательщиком самостоятельно.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
П. 8 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
Кроме того, на налогоплательщика в силу ст. 23, п. 8 ст. 88, ст. 93, ст. 176 НК РФ возложена обязанность по требованию налогового органа подтвердить соответствующими документами правомерность заявленных в налоговой декларации по НДС налоговых вычетов.
Из положений ст. 170 НК РФ следует, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
П. 1 и п. 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. П. 1 ст. 172 НК РФ также устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
7
В ходе судебного разбирательства установлено и подтверждается представленными в материалах дела доказательствами, что заявителем представлен полный пакет документов, необходимых для подтверждения права ООО «Алые паруса» на налоговый вычет в августе 2007 года.
В подтверждение правомерности предъявленных налоговых вычетов в августе 2007 года ООО «Алые паруса» вместе с налоговой декларацией по НДС за август 2007 года представлены необходимые документы – книги покупок за август 2007 года, счет-фактуры, товарные накладные, коносаменты, договоры, акты. Кроме того, для подтверждения правомерности предъявления налоговых вычетов в августе 2007 года по требованию МРИ ФНС России № 1 по Магаданской области о предоставлении документов № 109 от 06.11.2007г. Письмом № 174 от 20.11.2007г. ООО «Алые паруса» представлены затребованные документы.
Вместе с налоговой декларацией по НДС за август 2007 года ООО «Алые паруса» представлены пояснения о распределении налоговых вычетов, из которых следует, что 23.08.2007г. принадлежащее ООО «Алые паруса» судно СРТМ «Елань» вышло на промысел за пределы территории Российской Федерации. В этом же периоде осуществлялась подготовка судна к промыслу, а именно: произведен текущий ремонт и обслуживание судна, закуп продуктов, топлива на период промысла. В августе 2007 года организацией оказаны услуги по вылову водных биологических ресурсов, подлежащие налогообложению. Реализация товаров (работ, услуг), не подлежащая налогообложению, в данном периоде у организации отсутствует. Следовательно, вся сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), соответствующая отраженной в книге покупок за август 2007 года, подлежит вычету.
В связи с тем, что основным видом деятельности ООО «Алые паруса» является вылов рыбы и водных биоресурсов за пределами территории РФ, реализация товаров на экспорт, а также оказание услуг по вылову водных биоресурсов, подлежащих налогообложению, ООО «Алые паруса» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) распределяет в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ пропорционально отгруженной продукции в каждом налоговом периоде.
Поскольку в августе 2007 года операции по реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации, а также операции, не подлежащие налогообложению, у ООО «Алые паруса» отсутствовали, вся сумма НДС в размере 480 398 руб., соответствующая отраженной в книге покупок за август 2007 года, предъявлена к вычету.
В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС за октябрь 2007 года установлено, что ООО «Алые паруса» в налоговой декларации по НДС за август 2007 года была исчислена сумма налога к уменьшению 462 836 руб., которая сложилась из налога, исчисленного с облагаемого оборота, в сумме 17 562 руб. за минусом налоговых вычетов в сумме 480 398 руб.
Решением № 13-10/669 от 20.12.2007г. о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ООО «Алые паруса», Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области подтвержден исчисленный к уменьшению в августе 2007 года налог на добавленную стоимость в размере 462 836 руб.
Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС за октябрь 2007 года установлено, что ООО «Алые паруса» в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 года сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 50 091, 00 руб. По разделу 9 налоговой декларации «Операции, не подлежащие налогообложению … операции по реализации товаров, (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» обороты не отражены. В связи с чем, как следует из пояснений налогового органа в дополнительном отзыве от 10.11.2008г., камеральная налоговая проверка декларации по НДС за сентябрь 2007 года не проводилась и материалы камеральной налоговой проверки за сентябрь 2007 года представлены быть не могут.
В налоговой декларации за октябрь 2007г. ООО «Алые паруса» помимо операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и подлежащих налогообложению, отражены операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, то есть освобожденные от налогообложения налогом на добавленную стоимость: реализация с борта судна СРТМ «Елань» товара в адрес иностранной компании «Ниппорос Корпорейшнл Ко Лтд» и услуги по предоставлению судна СРТМ «Елань» в аренду ООО «Маг-Си Интенешнл» за пределами территориальных вод Российской Федерации, что подтверждается представленными в материалах дела доказательствами.
8
Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДС за октябрь 2007 года установлено, что приобретенные в августе 2007 года товары (работы, услуги), сумма НДС по которым принята ООО «Алые паруса» в августе 2007 года к вычету, используются в октябре 2007 года для осуществления операций по реализации товаров (услуг) за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора , или раздела такого имущества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ НДС подлежит восстановлению в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
9
Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Ст. 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория - Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
В данном случае, по материалам дела установлено, что 23.08.2007г. принадлежащее ООО «Алые паруса» судно СРТМ «Елань» вышло на промысел за пределы территории Российской Федерации. С 25.08.2007г. по 31.10.2007г. судно СРТМ «Елань» находилось на промысле краба за пределами территории Российской Федерации.
Согласно представленным документам ООО «Алые паруса» в октябре 2007 года с судна СРТМ «Елань» реализован товар в адрес компании «Ниппорос Корпорейшнл Ко Лтд» за пределами территории Российской Федерации по счету-фактуре от 05.10.2007г. № 22 на сумму 10 864 031, 14 руб., а также оказаны услуги по аренде судна СРТМ «Елань» ООО «Маг-Си Интернешнл» за пределами территории Российской Федерации по счету - фактуре от 31.10.2007г. № 25 на сумму 541 436 руб. В подтверждение реализации товаров (услуг по аренде судна) за пределами территории Российской Федерации в октябре 2007 года ООО «Алые паруса» представлены соответствующие подтверждающие документы.
Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено и подтверждается представленными в материалах дела доказательствами, что приобретенные в августе 2007 года товары (работы, услуги) - спецодежда, продукты питания, ТМЦ, ремонт судна СРТМ «Елань» - сумма НДС по которым возмещена ООО «Алые паруса» в августе 2007 года, используются в дальнейшем в октябре 2007 года для осуществления операций по реализации товаров (услуг) за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС,
Следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС, ранее принятая к вычету в августе 2007 года, при появлении реализации за пределами территории Российской Федерации подлежит восстановлению в октябре 2007 года. При этом, поскольку приобретенные товары (работы, услуги) использовались ООО «Алые паруса» для выполнения операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, то при расчете подлежащих восстановлению сумм НДС подлежит применению норма п. 4 ст. 170 НК РФ, предусматривающая пропорцию, определяемую исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в августе и октябре 2007 года, что и было сделано налоговым органом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДС за октябрь 2007 года.
При этом, как следует из пояснений налогового органа, для расчета подлежащей восстановлению в октябре 2007 года суммы НДС были взятв два месяца – август и октябрь – в связи с тем, что приобретенные в августе товары (работы, услуги) использовались ООО «Алые паруса» как в августе, так и в октябре 2007 года, что не нарушает права налогоплательщика на получение налоговых вычетов августе 2007 года.
Кроме того, сумма НДС, подлежащая восстановлению в октябре 2007 года по продуктам питания правомерно рассчитана налоговым органом и сходя из стоимости израсходованных продуктов питания в октябре 2007 года, т.к. указанные продукты питания потреблены работниками ООО «Алые паруса» именно в октябре 2007 года.
Приобретенные в августе ТМЦ, сумма НДС по которым восстановлена в октябре 2007 года, использованы и в августе и в октябре 2007 года, однако, восстановлению подлежит НДС именно в октябре 2007 года, т.к. в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление суммы налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.
10
Товары, приобретенные по счет-фактуре № 15 от 01.08.2007г. использованы ООО «Алые паруса» на судне СРТМ «Елань» для выполнения операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, в связи с чем сумма НДС по указанной счет-фактуре подлежит восстановлению в октябре в пропорции, по ремонту судна СРТМ «Елань». При этом, суд признает обоснованным довод налогового органа об отсутствии документальных доказательств утверждения заявителя об использовании товаров, приобретенных по указанной счет-фактуре, исключительно для оказания облагаемых налогом услуг по вылову. Указанное документальное подтверждение не представлено заявителем и в ходе судебного разбирательства.
Сумма НДС от стоимости услуг и затрат по ремонту судна СРТМ «Елань», произведенных в августе 2007 года, также в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежит восстановлению в октябре 2007 года в связи с использованием отремонтированного судна в октябре 2007 года для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. Кроме того, поскольку результатом выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту судна СРТМ «Елань» является само отремонтированное судно, которое начало использоваться для осуществления операций по реализации товаров за пределами территории Российской Федерации только в октябре 2007 года, что подтверждает использование результатов выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту судна СРТМ «Елань» в дальнейшем, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость с выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту судна подлежит восстановлению в октябре 2007 года.
Правомерность выводов налогового органа в части восстановления в октябре 2007 года суммы НДС по услугам, оказанным в августе 2007 года по ремонту судна СРТМ «Елань», в связи с использованием отремонтированного судна в дальнейшем в октябре 2007 года для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, установлена вступившими в законную силу судебными актами: решением Арбитражного суда Магаданской области по делу № A37-7/2008-5 от 25.03.2008г., постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда № 06АП-А37/2008-2/1508 от 02.06.2008г., постановлением ФАС ДВО № ФОЗ-A37/08-2/3982 от 25.09.2008г.
При этом, согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
В связи с указанными обстоятельствами, подтверждающие правомерность доводов налогового органа результаты рассмотрения дела № A37-7/2008-5 имеют для настоящего дела преюдициальное значение в части восстановления в октябре 2007 года суммы НДС по произведенному в августе 2007 года ремонту судна СРТМ «Елань»,
Кроме того, суд признает несостоятельными доводы заявителя о том, что в оспариваемом решении не указаны результаты проверки доводов заявителя, а также документы и иные сведения, на которых налоговый орган основывает свои выводы. В ходе судебного разбирательства установлено, что в оспариваемом решении достаточно полно и подробно, с учетом положений ст.ст. 146 – 148, 170 – 173 НК РФ, изложено материально-правовое обоснование восстановления в октябре 2007 года суммы НДС, принятой к вычету в августе 2007 года, а также достаточно исследованы доводы заявителя (ст. 11, 12 оспариваемого решения).
Также несостоятелен довод заявителя о том, что по вопросу восстановления НДС, ранее правомерно принятого к возмещению, в законодательстве о налогах и сборах имеются неустранимые сомнения, противоречия и неясности, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика и свидетельствуют о недоказанности вины ООО «Алые паруса». Ст. 170 НК РФ достаточно подробно излагает порядок и условия восстановления налогоплательщиком сумм налога, принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.
Таким образом, в силу положений ст. 23, п. 2 ст. 44, п. 1 ст. 45, ст. 52 НК РФ, предусматривающих возложение обязанности по исчислению и уплате конкретного налога на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, ООО «Алые паруса» установив, что приобретенные в августе 2007 года товары (работы, услуги), сумма НДС по которым принята в августе 2007 года к вычету, используются в октябре 2007 года для осуществления операций по реализации товаров (услуг), не облагаемых НДС, должно было при появлении реализации за пределами территории Российской Федерации в октябре 2007 года восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету в августе 2007 года, в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на территории РФ в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в августе и октябре 2007 года.
11
Неисполнение ООО «Алые паруса» предусмотренной указанными нормами НК РФ обязанности привело к неуплате в федеральный бюджет НДС за октябрь 2007 года в сумме 220 030 руб., что свидетельствует о правомерности оспариваемого решения Межрайонной ФНС России № 1 по Магаданской области № 13-10/5012 о 15.05.2008г. о привлечении ООО «Алые Паруса» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Расчет подлежащего восстановлению в октябре 2007 года налога произведен налоговым органом на основании данных бухгалтерского и налогового учета, исходя из объемов реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и за ее пределами с выделением доли в общей сумме реализованных товаров (работ, услуг) и соответственно размера налога, подлежащего восстановлению. При этом, довод заявителя о неправомерном применении положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не может быть принят во внимание, т.к. предусмотренное указанной нормой право налогового органа определять подлежащие уплате в бюджет суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике не обусловлено перечисленными в указанной норме условиями, относящимися к случаям применения данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Кроме того, исходя из оценки обстоятельств дела суд находит правомерным привлечение ООО «Алые паруса» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате неправомерных действий (бездействия), с учетом установленного в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ отягчающего ответственность обстоятельства – привлечения к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за январь 2007 года по решению № 13-10/1363 от 18.07.2007г., оставленному в силе решением № 18-14.3/5702 от 18.09.2007г. Управления ФНС Росси по Магаданской области по апелляционной жалобе ООО «Алые паруса».
Иные доводы, представленные сторонами в обоснование своих правовых позиций, уточняют основные доводы сторон и признаются судом не имеющими существенного правового значения при рассмотрении данного дела.
При этом, арбитражный суд с учетом ст. 71 АПК РФ оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств, их влияния на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.
В соответствии с правовой позицией, сформулированной в постановлении Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и других участников правоотношений в сфере экономики (п. 1). Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (определение от 16.10.2003 г. № 329-О) гарантия прав добросовестного налогоплательщика не может быть истолкована как возлагающая на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные налоговым законодательством.
Таким образом, презумпция добросовестности налогоплательщика в сфере экономики, означает, что налогоплательщик является добросовестным, пока не будет доказано обратное. В силу презумпции добросовестности налогоплательщика бремя доказывания его недобросовестности возлагается на налоговый орган.
П. 5 ст. 200 АПК РФ также предусматривает, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решений, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли оспариваемый акт.
Однако, указанные положения не освобождают заявителя от обязанностей, возложенных на него ч. 1 ст. 65 АПК РФ, согласно которой каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В данномслучае, по материалам дела установлено, что по результатам проведения камеральных налоговых проверок представленных ООО «Алые паруса» деклараций за август, сентябрь, октябрь 2007 года по НДС налоговым органом не установлены обстоятельства, исключающие предусмотренную ст. 170 НК РФ обязанность по восстановлению в октябре 2007 года суммы НДС, принятой к вычету в августе 2007 года при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС, что правомерно отражено в оспариваемом решении Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области 13-10/5012 от 15.05.2008г.
12
В то же время, ООО «Алые паруса» не представлены достаточные доказательства для подтверждения неправомерности восстановления НДС в октябре 2007 года, не заявлены какие-либо конкретные доводы, опровергающие расчет восстановленного НДС, альтернативный расчет не заявителем также не представлен. Таким образом, по материалам дела не установлены обстоятельства и не представлены доказательства, свидетельствующие о неправомерном применении налоговым органом предусмотренного пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ порядка восстановления сумм НДС в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, а также свидетельствующие о неправильном определении налоговым органом размера НДС, подлежащего восстановлению.
В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Ст.137 НК РФ также предусмотрено, что каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Ч. 3 ст. 201 АПК РФ предусматривает, что если при рассмотрении заявления об оспаривании ненормативного акта, решения и действия (бездействия) государственных органов, иных органов или должностных лиц, суд установит, что оспариваемое решение (действие, акт) является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требований заявителя.
Таким образом, исходя из совокупности представленных в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств суд пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для по восстановления в октябре 2007 года сумы НДС, принятой к вычету в августе 2007 года, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС. При указанных обстоятельствах суд признает правомерным оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области № 13-10/5012 от 15.05.2008г. о привлечении ООО «Алые паруса» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а требования заявителя признает не подлежащим удовлетворению.
В соответствии со ст.ст. 102, 110 АПК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.
На основании п. 2 ст. 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объеме – 26.11.2008г.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 167-170, 176 , 201 АПК РФ арбитражный суд,
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении требований заявителя, Общества с ограниченной ответственностью «Алые паруса», о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области № 13-10/5012 от 15.05.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.
2. Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано через Арбитражный суд Магаданской области в Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия, либо в кассационную инстанцию ФАС ДВО в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу, в порядке, установленном АПК РФ.
Судья Е.С.Степанова
13
