Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. МагаданДело № А37-2247/2023
16 октября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2023.
Решение в полном объёме изготовлено 16.10.2023.
Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Адаркиной Е.А.,
о признании недействительным (незаконным) решения от 29.03.2023 № 1673,
при участии в заседании представителей:
от заявителя – ФИО1, представитель, доверенность от 07.08.2023 б/н;
от ответчика – ФИО2, главный специалист-эксперт правового отдела, доверенность от 27.03.2023 № 26-12/003721,
УСТАНОВИЛ:
заявитель, региональной общественной организации «Федерация Киокусинкай Магаданской области» (далее – РОО «ФКМО», Организация), обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2023 № 1673 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения.
Указанным решением заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему предложено уплатить недоимку в размере 30 500 рублей, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Определением суда от 09.08.2023 удовлетворено ходатайство заявителя о принятии обеспечительных мер, в соответствии с положениями части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) оспариваемое решение Управления от 29.03.2023 № 1673 приостановлено до рассмотрения настоящего дела по существу.
Представитель заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал в полном объёме по основаниям, изложенным в заявлении.
В частности указал на то, что в рамках поверки было установлено, что Организация заключало в период с июля по сентябрь 2022 г. с физическими лицами - ФИО3 и ФИО4 гражданско-правовые договоры с применением налогового режима в рамках Федерального закона 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ), в соответствии с положениями указанного закона Организация исчисляла и уплачивала налоги как на самозанятых с дохода в размере 152 500 руб. (ФИО3 выплачено 53 750 руб., ФИО4 – 98 750 руб.)
По гражданско-правовым договорам на оказание возмездных услуг ФИО3 и ФИО4 оказывали услуги по проведению тренировок, ФИО4 также оказывала услуги по наружной уборке помещения на сумму 10 000 руб.
Услуги по проведению тренировок предоставлялись ФИО3 и ФИО4 в определенное время, установленное согласно расписанию занятий на 2021-2022 гг., расписание утверждено на заседании Совета 02.09.2021 (протокол № 13).
Согласно расписанию занятий на 2021-2022 гг., услуги ФИО3 и ФИО4 оказывались через день разрывными периодами, с минимальным количеством часов в неделю (ФИО3 - понедельник, среда, пятница; ФИО4 - вторник, четверг, суббота), в связи с чем, по мнению заявителя, данные договоры не могут быть признаны трудовыми, Организация не является основным местом работы указанных лиц.
В соответствии с положением пункта 1 статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора должно приниматься во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Изменение налоговым органом юридической квалификации характера отношений налогоплательщика с третьими лицами не может носить произвольный характер и должно основываться на всестороннем исследовании фактических обстоятельств деятельности налогоплательщика, отражающих ее реальную сущность (Определение Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 № 2470-0).
С указанными выше лицами также заключались трудовые договоры, с ФИО4 срочный трудовой договор № 16 от 27.06.2021 сроком с 28.06.2022 по 16.07.2022 (на период проведения летних спортивных сборов в должности воспитателя), с ФИО3 срочный трудовой договор № 13 от 27.12.2022 г. сроком с 02.01.2022 по 13.01.2022 (на период проведения зимних спортивных сборов в должности воспитателя).
Заключение указанных трудовых договоров вызвано необходимостью проведения спортивных сборов в МОГБУ СОН «Оздоровительно-реабилитационный центр «Синегорье», в части требования назначения ответственных лиц за жизнь и безопасность несовершеннолетних спортсменов РОО «ФКМО» и отсутствием в штатном замещении необходимых работников в период спортивных сборов. В рамках срочных трудовых договоров ФИО4 и ФИО3 подчинялись режиму рабочего дня и внутреннему распорядку Организации.
По мнению заявителя, законодатель в положениях пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ подразумевал наличие устойчивых и стабильных трудовых отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности (абзац четвертый пункта 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15).
РОО «ФКМО» до заключения срочного трудового договора не была работодателем ФИО3 и ФИО4, непосредственным работодателем ФИО3 являлось МБУ г. Магадана «Спортивная школа №3», что подтверждается эффективным контрактом № 43 от 30.11.2021. ФИО4 только закончила обучение в общеобразовательном учреждении и продолжила обучение в МОГАПОУ «Строительно-технический колледж» на очной форме обучения. В связи с чем заявитель полагает, что основания для доначисления страховых взносов, отсутствуют.
Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признала по основаниям изложенным в отзыве. В частности указала на то, что в ходе камеральной налоговой проверки установлены факты заключения срочных трудовых договоров с ФИО3 (срочный трудовой договор от 27.12.2021 № 13, приказ о приеме на работу по совместительству от 27.12.2021 № 27-к) и ФИО4 (срочный трудовой договор от 27.06.2022 № 16, приказ о приеме по основному месту на работу от 27.06.2022 № 32-к).
Налогоплательщик, представляя возражения на акт камеральной налоговой проверки, самостоятельно подтвердил факт заключения срочных трудовых договоров с ФИО3 и ФИО4, и указал, что они были заключены организацией вынужденно, в силу определенных требований. При этом условиями заключенных срочных трудовых договоров, которые представлены в материалы дела, регулируются отношения сторон исключительно в рамках трудовых отношений, предусматривающих права и обязанности работодателя и работника, условия оплаты труда и социально - бытовое обеспечение работника, что в полной мере соотносится с положениями статьи 20 ТК РФ.
С момента заключения (расторжения) срочных трудовых договоров с ФИО3 (декабрь 2021 г.) и ФИО4 (июнь 2022 года) до осуществления заявителем им денежных выплат за оказание (выполнение) услуг (работ) в качестве самозанятых лиц в период с июля по сентябрь 2022 г., прошло менее двух лет.
Таким образом, Управление указывает на факт несоблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422 - ФЗ, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения НПД доходы, получаемые от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Также представитель ответчика указал, что довод заявителя о наличие у ФИО3 постоянного работодателя не меняет сложившуюся ситуацию, поскольку ТК РФ не содержит ограничений на количество работодателей, с которыми работник может заключить трудовой договор о работе по совместительству.
Выслушав представителей сторон, установив фактические обстоятельства и исследовав доказательства по настоящему делу, с учётом норм процессуального и материального права суд пришёл к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 г., представленного организацией 25.10.2022.
В ходе анализа деятельности РОО «ФКМО» установлено, что в период с июля 2022 г. по сентябрь 2022 г. организация привлекала для оказания услуг физических лиц: ФИО3 ИНН <***> и ФИО4 ИНН <***>, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - физические лица, самозанятые).
Согласно сведениям о произведенных расчетах, имеющимся в информационном ресурсе налогового органа, сумма дохода, полученная физическими лицами от РОО «ФКМО» за оказание (выполнение) услуг (работ) в качестве самозанятых, в период с июля 2022 по сентябрь 2022 г. составила 152 500,00 руб., в т. ч: ФИО3 - 53 750,00 руб., ФИО4 - 98 750,00 руб.
По результатам проверки установлено, что Организацией заключались срочные трудовые договоры и договоры возмездного оказания услуг с ФИО3 и ФИО4
С ФИО3 Организацией заключены следующие договоры:
- срочный трудовой договор № 12 от 27.12.2021, акт выполненных работ к срочному трудовому договору № 13 от 27.12.2021, приказ о принятии на работу № 27-к от 27.12.2021, график работы, выписка из журнала вводного инструктажа, уведомление о предстоящим увольнении от 10.01.2022, приказ о прекращении действия срочного трудового договора № 28-к от 13.01.2022, записка-расчет № 28 от 13.01.2022, табель за январь 2022 г., карточка учета начисленных выплат, карточка учета начисленных страховых взносов, расчетный листок за январь 2022, расходные кассовые ордера № 7, № 8 от 14.01.2022, справка о постановке на учет (НПД), кассовые чеки.
- договоры возмездного оказания услуг от 27.12.2021, 01.12.2021, 14.01.2022, 31.01.2022, 28.02.2022, 18.03.2022, 05.04.2022, 22.04.2022, 27.05.2022, 28.04.2022, 31.05.2022. Акты оказания услуг от 27.12.2021, 01.12.2021, 14.01.2022, 31.01.2022, 28.02.2022, 18.03.2022, 05.04.2022, 22.04.2022, 28.04.2022, 27.05.2022, 31.05.2022. Расходные кассовые ордера № 5 от 14.01.2022, № 17 от 14.02.2022. Платежные поручения № 59 от 15.03.2022, № 84 от 15.04.2022, № 85 от 15.04.2022, № 111 от 16.05.2022, № 112 от 16.05.2022, № 136 от 15.06.2022, № 135 от 15.06.2022, № 160 от 15.07.2022.
С ФИО4 Организацией заключены следующие договоры:
- срочный трудовой договор № 16 от 27.06.2022, акт выполненных работ по срочному трудовому договору № 16 от 27.06.2022 (за июнь и июль 2022 г.), приказ о принятии на работу № 32 от 27.06.2022, график работы, выписка из журнала вводного инструктажа, уведомление о предстоящем увольнении от 12.07.2022, приказ о прекращении действия срочного трудового договора № 34-к от 15.07.2022, приказ от 15.07.2022, записка - расчет № 34-к от 15.07.2022, табель за июнь - июль 2022 г., карточка учета начисленных выплат, карточка учета начисленных страховых взносов, расчетные листы за июнь - июль 2022 г., расходные кассовые ордера № 54, № 57, № 58 от 15.07.2022.
- договоры возмездного оказания услуг от 14.01.2022, 01.02.2022, 01.03.2022, 18.03.2022, 01.04.2022, 22.04.2022, 28.04.2022, 31.05.2022, 27.06.2022, 29.07.2022, 26.08.2022, 01.09.2022. Акты оказания услуг к ГПД от: 14.01.2022, 01.02.2022, 01.03.2022, 18.03.2022, 01.04.2022, 22.04.2022, 28.04.2022, 31.05.2022, 27.06.2022, 29.07.2022, 26.08.2022, 01.09.2022. Платежные поручения: № 36 от 15.02.2022, № 58 от 15.03.2022, № 90 от 15.04.2022, № 91 от 15.04.2022, № 116 от 16.05.2022, № 117 от 16.05.2022, № 141 от 15.06.2022, № 164 от 15.07.2022, № 205 от 15.09.2022, № 206 от 15.09.2022, № 216 от 17.10.2022. Штатные расписания РОО «ФКМО» № 18 от 30.07.2021, № 19 от 24.12.2021, № 20 от 31.12.2021, № 21 от 14.01.2022, № 22 от 31.05.2022, № 23 от 01.08.2022. Приказы РОО «ФКМО» № 18 от 24.12.2021, № 19 от 31.12.2021, № 20 от 14.01.2022, № 21 от 31.05.2022, № 22 от 01.08.2022.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона № 422 - ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
Согласно положениям части 7 статьи 2 Закона № 422 - ФЗ профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. При этом налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном указанным законом (часть 1 статьи 4 Закона № 422 - ФЗ).
Ограничения, связанные с применением Закона № 422 - ФЗ, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 указанного закона.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Закона № 422 - ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом согласно пункту 8 части 2 статьи 6 Закона № 422 - ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Как указано было выше срочный трудовой договор с ФИО3 был заключен Организаций 27.12.2021, договоры возмездного оказания услуг с декабря 2021 г. по май 2022 г. Срочный трудовой договор с ФИО4 был заключен Организацией 27.06.2022, договоры возмездного оказания услуг с января по сентябрь 2022 г.
Поскольку договоры возмездного оказания услуг были заключены Организацией с ФИО3 и ФИО4 менее чем через два года после заключения трудовых договоров, налоговый орган правомерно пришел к выводу о невозможности в силу положений пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422 - ФЗ отнесения выплаченных указанным лицам денежных средств в размере 152 500,00 руб. (ФИО3 - 53 750,00 руб., ФИО4 - 98 750,00 руб. ) к объекту налогообложения НПД, в связи с чем доначисления страховых взносов с учетом положений пункта 2 статьи 15 Закона № 422-ФЗ произведены Управлением правомерно.
Факт уплаты указанными физическими лицами НПД, не привело к двойному налогообложению, поскольку НПД подлежит уплате при применении указанного специального налогового режима в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ вместо налога на доходы физических лиц (НДФЛ), НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки Управлением не доначислен.
На основании изложенного, заявленные требования Организации удовлетворению не подлежат.
На основании части 2 статьи 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объеме.
Руководствуясь статьями 96, 167-170, 176, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
1. В удовлетворении заявленных требований региональной общественной организации «Федерация Киокусинкай Магаданской области» отказать.
2. Обеспечительные меры, принятые судом определением от 09.08.2023, прекращают свое действие после вступления в законную силу настоящего решения.
3. Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его изготовления в полном объёме. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в порядке кассационного производства. Кассационная жалоба может быть подана в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения арбитражного суда. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.
Судья Е.А. Адаркина
