АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Магадан Дело № А37-457/2014
06 мая 2014 г.
Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Е.А. Адаркиной,
рассмотрев в порядке упрощённого производства материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
к Муниципальному казённому общеобразовательному учреждению «Начальная общеобразовательная школа с. Ямск» (ОГРН 1034900245929, ИНН 4901006855)
о взыскании штрафа в размере 200 рублей,
без вызова сторон,
УСТАНОВИЛ:
Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, 06.03.2014 обратился в Арбитражный суд Магаданской области (далее - суд) с заявлением № 05-11/02610 от 05.03.2014 о взыскании с Муниципального казённого общеобразовательного учреждения «Начальная общеобразовательная школа с. Ямск» (далее - ответчик) налоговой санкции за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации, в размере 200 рублей.
В обоснование заявленных требований налоговый орган сослался на подпункт 5 пункта 1 статьи 23, пункт 3 статьи 46, статьи 48, 69, 70, пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), статьи 165, 239, 242.1, 242.5 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ), Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте», Акт № 2097 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Налоговым кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьёй 101 НК РФ) от 15.04.2013; решение № 2228 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 08.08.2013; требование № 3966 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.08.2013; выписку из данных налогового обязательства ответчика по состоянию на 28.02.2014 и указал, что в установленный законодательством срок – 01.04.2013 ответчиком бухгалтерская отчётность за 2012 год не представлена.
Заявитель и ответчик извещены о рассматриваемом в порядке упрощенного производства деле в соответствии со статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) надлежащим образом.
В установленный определением суда от 14.03.2014 срок заявитель представил выписку из данных налогового обязательства ответчика по состоянию на 24.04.2014, в соответствии с которой взыскиваемая сумма штрафа ответчиком не уплачена.
Также налоговым органом представлены доказательства направления налогоплательщику приглашений на рассмотрение материалов проверки, доказательств получения налогоплательщиком данных приглашений заявителем в материалы дела не представлено.
Представлено доказательство получения ответчиком копии заявления № 05-11/02610 от 05.03.2014, копия уведомления о вручении 26.03.2014 почтового отправления.
Ответчик требования определения суда не исполнил, отзыв на заявление не представил.
Заявление подлежит рассмотрению в соответствии с частью 1 статьи 156 АПК РФ и пунктом 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) № 13 от 31.10.1996 по имеющимся в деле доказательствам.
Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учетом норм материального и процессуального права, суд пришёл к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
По материалам дела ответчик, Муниципальное казённое общеобразовательное учреждение «Начальная общеобразовательная школа с. Ямск», зарегистрировано в качестве юридического лица 02.04.2002 Администрацией Ольского округа города Магадана, ОГРН 1034900245929, ИНН 4901006855, с местом нахождения по адресу: 685910, Магаданская область, Ольский район, с. Ямск, ул. Набережная, 8.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон о бухгалтерском учёте) не обязана вести бухгалтерский учет.
Муниципальное казённое общеобразовательное учреждение «Начальная общеобразовательная школа с. Ямск», на основании части 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте, обязано вести бухгалтерский учет.
Государственные (муниципальные) автономные учреждения, государственные (муниципальные) бюджетные учреждения составляют и представляют годовую бухгалтерскую отчетность по формам согласно приложению к Приказу Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".
В соответствии с частью 2 статьи 18 Закона о бухгалтерском учете обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Таким образом, срок представления годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год не позднее 01 апреля 2013 года.
В нарушение указанных требований ответчиком годовая бухгалтерская отчетность за 2012 год по состоянию на 15.04.2013 не представлена.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении Муниципальным казённым общеобразовательным учреждением «Начальная общеобразовательная школа с. Ямск» предусмотренного НК РФ налогового правонарушения, 15.04.2013 составлен акт № 2097 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Налоговым кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьёй 101 НК РФ), которым было установлено непредставление бухгалтерской отчетности за 2012 год, предложено привлечь ответчика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 рублей.
Налоговый орган направил в адрес ответчика письмо (на представленной в материалы дела копии дата отсутствует) № 13-13/14015288/2097 э с приглашением о явке представителя 31.05.2013 в налоговый орган для подписания и вручения акта, свидетельствующего о нарушении сроков представления бухгалтерской отчётности за 2012 год.
Доказательств направления и получения данного письма ответчиком, налоговым органом не представлено.
Для получения акта налогоплательщик в инспекцию не явился, в связи с чем, акт от 15.04.2013 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Налоговым кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьёй 101 НК РФ) был направлен ответчику почтой 11.06.2013 с сопроводительным письмом № 13-13/14015288/2097 от 03.06.2013.
Заявителем в качестве доказательства направления данных писем в адрес налогоплательщика и руководителя налогоплательщика представлены копии списков почтовых отправлений №№ 33, 34 от 04.06.2013. Доказательств получения вышеуказанных писем в материалы дела не представлено.
Письмом от 03.07.2013 № 13-13/14015288/2097 налогоплательщик приглашался на рассмотрение материалов проверки на 30.07.2013. Доказательства направления и получения данного письма налогоплательщиком заявителем не представлены.
Дополнительно представленные заявителем копии списков почтовых отправлений от 01.06.2013 не относятся к рассматриваемому делу, поскольку не доказывают факт направления писем-приглашений от 03.06.2013 и 03.07.2013, также из их содержания не представляется возможным определить ни получателя почтовых отправлений, ни его адрес.
В соответствии с пунктом 8 статьи 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) (в течение 10 дней после истечения срока для представления возражений – 10 дней). Установленный срок налоговым органом нарушен, однако решение о продлении сроков рассмотрения акта в материалы дела не представлено.
По результатам рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Налоговым кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьёй 101 НК РФ), и.о. Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области в отсутствие законного представителя налогоплательщика было принято решение № 2228 от 08.08.2013 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей за совершение налогового правонарушения – непредставление в налоговый орган в установленный срок бухгалтерской отчетности за 2012 год.
В тексте решения указано, что 03.07.2013 на юридический адрес налогоплательщика было направлено приглашение (внутрироссийский почтовый идентификатор 68500036836658) находится в стадии приёма. Вместе с тем, согласно информации официального сайта Почта России: отслеживание почтовых отправлений, почтовое отправление с вышеуказанным почтовым идентификатором вручено получателю 28.08.2013, т.е. после принятия решения.
Таким образом, решение было принято в отсутствие информации о надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения акта.
Решение было направлено в адрес ответчика почтой 24.08.2013 с сопроводительным письмом № 13-13/14999929 от 15.08.2013, доказательств получения решения ответчиком налоговым органом в материалы дела не представлено.
24.04.2014 заявитель в материалы дела в качестве доказательства направления в адрес ответчика копии решения от 08.08.2013 № 2228 представил копию списка почтовых отправлений № 265 от 24.08.2013, однако данный документ не позволяет идентифицировать почтовое отправление.
Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требований об уплате налога.
В связи с неисполнением ответчиком вышеуказанного решения в добровольном порядке, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес ответчика 30.08.2013 было направлено требование № 3966 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.08.2013 с установленным сроком для добровольного исполнения до 06.09.2013.
В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование считается полученным по истечении 6 дней, с даты направления заказного письма. Ответчиком требование оставлено без исполнения.
Учитывая статус ответчика, в соответствии с которым он является муниципальным бюджетным учреждением, меры принудительного взыскание недоимки и пени, установленные статьями 46, 47 НК РФ, налоговым органом не применялись. В силу статьи 289 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы производится только на основании судебных актов согласно положениям главы 24.1 настоящего Кодекса, в связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45, абзацем 3 пункта 6 статьи 75 НК РФ взыскание налога и пени с организаций, которым открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.
Суд установил, что на дату рассмотрения дела ответчик сумму налоговой санкции не оплатил, что подтверждается представленной налоговым органом выпиской из данных налогового обязательства ответчика по состоянию расчётов на 24.04.2013.
Факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, подтверждается представленными в дело доказательствами.
Квалификация налогового правонарушения по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговым органом произведена правильно, исчисление штрафа произведено в соответствии с требованиями указанной нормы.
Обстоятельств, предусмотренных статьями 111, 112 НК РФ, судом не установлено.
Вместе с тем, требования заявителя не могут быть удовлетворены в силу следующего.
В соответствии с частью 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
Доказательства, представленные налоговым органом, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и их влиянии на законность и обоснованность заявленных требований.
В соответствии со статьёй 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.
Кроме того, в силу части 4 статьи 215 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
Пунктом 1 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим кодексом. Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, регулируется правилами статьи 101.4 НК РФ.
Из смысла данной нормы следует, что рассмотрение акта и других материалов, а также принятие по ним решения должно происходить в то время, о котором извещено лицо, привлекаемое к ответственности. Рассмотрение акта и принятие решения в отсутствии такого лица возможны только при наличии достаточных доказательств его надлежащего уведомления о месте и времени рассмотрения материалов проверки.
В соответствии с пунктом 12 статьи 101.4 НК РФ обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения является существенным условием процедуры, и его нарушение автоматически ведёт к отмене вынесенного решения.
Налоговым органом в материалы дела не представлено ни одного доказательства получения налогоплательщиком направленных в его адрес писем-приглашений, акта, решения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
По смыслу данного пункта, только в случае, если лицо или его представитель уклоняются от получения акта, акт направляется по почте заказным письмом.
Налоговый орган не доказал и не представил в материалы дела документы, подтверждающие факт уклонения налогоплательщика от вручения ему акта о нарушении законодательства.
Отметка об уклонении от получения акта о нарушении законодательства в тексте акта № 2097 от 15.04.2013 отсутствует.
На рассмотрение акта и принятие решения налогоплательщик приглашался письмом от 03.06.2013 № 13-13/14015288/2097 на 02.07.2013, доказательства получения приглашения в материалах дела отсутствуют. Приглашение от 03.07.2013 на 30.07.2013 – направлено в адрес налогоплательщика 23.07.2013 и получено им 28.08.2013, что подтверждается информацией официального сайта Почта России: отслеживание почтовых отправлений.
Решение № 2228 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение было принято 08.08.2013 при отсутствии доказательств надлежащего уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения акта. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.
Согласно пункту 7 статьи 101.4 НК РФ о времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.
Таким образом, ответчик в нарушение пункта 7 статьи 101.4 НК РФ не был извещен надлежащим образом о дате рассмотрения акта и вынесения по результатам его рассмотрения решения. Доказательств, свидетельствующих об обратном, заявителем в материалы дела не представлено. Совокупность нарушений налоговым органом процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение признаётся судом существенной.
На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Государственная пошлина согласно статье 102 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 215-216, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области отказать.
2. Решение подлежит немедленному исполнению, но может в 10-дневный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Магаданской области.
Судья Е.А. Адаркина
