Арбитражный суд Липецкой области
пл.Петра Великого, 7, г.Липецк, 398066
http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Липецк Дело №А36-1861/2023
18 августа 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 24.07.2023.
Решение в полном объеме изготовлено 18.08.2023.
Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Тетеревой И.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Захаровой И.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ММК «Новотранс» (ИНН: <***>, Липецкая область, Грязинский р-н. с.Казинка)
о признании недействительным решения МИФНС России № 1 по Липецкой области от 04.03.2022г. № 54 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,
заинтересованное лицо: УФНС России по Липецкой области
при участии в судебном заседании:
от заявителя в режиме веб-конференции: ФИО1 (доверенность №06/03/2023 от 01.03.2023, удостоверение),
от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность №32-18/36 от 31.03.2023, копия диплома).
УСТАНОВИЛ:
ООО «ММК «Новотранс» (заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России № 1 по Липецкой области от 04.03.2022г. № 54 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением от 16.03.2023 заявление принято к рассмотрению.
В настоящем судебном заседании представитель ООО «ММК «Новотранс» заявленные требования поддержал.
Представитель УФНС против требований Общества возразил.
Судом установлено следующее.
ООО «Металлургический машиностроительный комплекс «Новотранс» ИНН <***> КПП 480201001 (ООО «ММК «Новотранс» ИНН <***> КПП 480201001) 20.10.2021 г. представлена в Межрайонную ИФНС России № 1 по Липецкой области уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (кор. 1) за 2 квартал 2021 года. Согласно представленной декларации, сумма налога, заявленная к возмещению, составляет 16 320 675 рублей (НДС с реализации 0 руб., НДС принимаемый к вычету 18 730 518 руб.).
Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка Общества на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года, представленной 20.10.2021 г.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 10.01.2022 № 2 и принято решение от 04.03.2022 N 54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «ММК «Новотранс» уменьшена сумма заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 250 руб.
Заявитель, не согласившись с решением Инспекции в части уменьшения заявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 3 250 руб., в порядке, установленном статьей 139 НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой.
Решением МИФНС по Центральному федеральному округу от 17.01.2023 N 40-7-14/00225@ апелляционная жалоба налогоплательщика на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.
По результатам проведения камеральной проверки уточненной (корректировка 1) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021г. установлено нарушение п.1 ст. 172 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, п.1 ст.146 НК РФ выраженное в завышении суммы НДС, подлежащей к возмещению из бюджета на сумму 3 250 руб. 00 коп.
Обществом были представлены документы, из которых следует, что между ООО «ММК «Новотранс» и ООО «РестоГрупп» был заключен договор №КП-002/2021 МСК от 01.03.2021г. об оказании услуг по организации питания сотрудника ФИО3 в корпоративном кафе. Согласно пункту 3 данного договора оплата услуг питания сотрудников Общества (список сотрудников согласовывается и прилагается к договору (п. 2.2 Договора)) осуществляется Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «РестоГрупп».
Согласно приложениям к УПД № 978 от 30.04.2021 г., УПД № Ц53 от 31.05.2021 г., УПД № 1303 от 30.06.2021 г., установлено, что сотрудник питался в апреле 2021 г. 21 рабочий день, мае 2021 г. - 13 рабочих дней, июне 2021 г. питался 16 рабочих дней.
Стоимость комплексных обедов включалась Обществом в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим начислением и удержанием налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
При анализе справок о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2021 год Инспекцией установлено отражение дохода, выплаченного в натуральной форме по коду 2530, размер которого соответствует суммам, отраженным в расчетно-платежных ведомостях за 2 квартал 2021 года.
Таким образом, ООО «РестоГрупп» предоставляло Обществу отчеты об оказанных услугах по обеспечению питания сотрудников с указанием фамилий, имен и отчеств сотрудников и количества комплексных обедов, в то время как Общество предоставляло комплексные обеды сотрудникам по электронным картам, стоимость обедов учитывалась в доходе каждого работника.
Налоговый орган полагает, что оказание Обществом услуг по предоставлению питания конкретным лицам (работникам ООО «ММК «Новотранс») является объектом налогообложения НДС, Обществом завышен НДС, заявленный к возмещению из бюджета, в сумме 3 250 руб.
В подтверждение позиции УФНС ссылается на разъяснения Минфина России, изложенное в письме от 16.10.2014 № 03-07-15/52270, которое доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22546@, где со ссылкой на пункт 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33, указано, что операции по предоставлению питания работникам не подлежат обложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством. Если же обязанность предоставлять питание закреплена лишь в трудовых договорах или коллективном договоре, то передача работникам питания подлежит обложению НДС.
Также налоговый орган ссылается на письма Минфина России от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 08.04.2019 № 03-07-11/24632.
Из содержания представленных в дело доказательств следует, что между Обществом и первым заместителем генерального директора ФИО3 (далее - «Работник») заключен трудовой договор №Тр/2021-1 от 01.03.2021г. Согласно п. 6.2. указанного трудового договора Общество в целях повышения производительности труда, добросовестного отношения к труду обеспечивает Работника (по желанию Работника) бесплатными обедами стоимостью до 400 (четырехсот) рублей за один обед в организациях общественного питания, с которыми у Общества заключены договоры - л.д. 41-46.
Для реализации указанного положения между Обществом и ООО «РестоГрупп» был заключен Договор № КП-002/2021 от 01.03.2021г. об оказании услуг по организации питания работника. Согласно условиям договора, каждому работнику выдается электронная карта. Работники имеют возможность выбирать любые блюда по актуальному меню корпоративного кафе, в пределах суммы лимита, зафиксированного на электронной карте и п. 3.1. договора. Если сумма чека превышает сумму дневного лимита, работник доплачивает разницу за счет собственных средств. Фиксация расчета за питание производится путем прикладывания работником электронной карты на кассе (п. 2.4. Договора)- л.д. 47-50.
Таким образом, работнику передается электронная карта, с помощью которой он расплачивается за питание, в дальнейшем Общество перечисляет денежные средства ООО «РестоГрупп» за организацию питания. Согласно п. 2.8.1. Договора факт оказания услуг ООО «РестоГрупп» подтверждался УПД и реестром платежей по картам - л.д.50-56.
Сумма полученных от ООО «РестоГрупп» услуг по организации питания работника за 2 квартал 2021 г. составила 19 497 руб., в т.ч. НДС - 3 250 руб.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В качестве объекта налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
В пункте 4 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Кроме того, согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся любые виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
В соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно статье 263 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся прочие расходы, перечень которых приведен в статье 264 Кодекса.
Статьей 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрена обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда, к которым относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно статьям 5 и 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, и эти локальные акты входят в систему трудового законодательства.
Таким образом, единственным условием для правомерного включения в состав расходов сумм оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом (коллективном, ином локальном акте организации) договоре положения о предоставлении работнику такого питания или соответствующее законодательное требование.
В рассматриваемом случае предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовым договором с работником (как форма оплаты труда). Бесплатным питанием обеспечивался только работник Общества в соответствии с условиями трудового Договора; целью предоставления бесплатного питания являлось повышение производительности труда, добросовестного отношения к труду; помимо этого с данных выплат удерживался и исчислялся НДФЛ и страховые взносы. При этом работодатель сам услуг питания не оказывал, а выступал только посредником между Работником и ООО «РестоГрупп». По сути, питание оплачивалось работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Общество не получало экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме, цель реализации услуг по организации питания сотрудников, продуктов питания отсутствовала, поскольку такая деятельность для налогоплательщика являлась обязательной в силу заключенного с работником трудового договора, обеспечение Работника питанием являлось одной из форм оплаты труда (ст. 131 ТК РФ), было напрямую связано с исполнением им своих трудовых обязанностей и не являлось безвозмездной передачей товаров, работ, услуг. Следовательно, объект обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, не возник.
При таких обстоятельствах, суд пришёл к выводу, что организация питания работников непосредственно связана с производственной деятельностью налогоплательщика, обществом выполнены все условия для применения налоговых вычетов, в связи с чем у инспекции отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения.
Руководствуясь статьями 110, 164-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать незаконным (не соответствующим НК РФ) решение МИФНС России № 1 по Липецкой области от 04.03.2022г. № 54 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с УФНС России по Липецкой области в пользу ООО «ММК «Новотранс» (ИНН: <***>, Липецкая область, Грязинский р-н. с.Казинка) расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 руб.
Обязать УФНС России по Липецкой области устранить нарушенные права и законные интересы ООО «ММК «Новотранс» (ИНН: <***>, Липецкая область, Грязинский р-н. с.Казинка).
Решение суда вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г.Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области. Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объеме.
Судья И.В. Тетерева
